罗斯·麦格雷戈·斯金纳

罗斯·麦格雷戈·斯金纳（Ross Macgregor Skinner，1932-）是加拿大最杰出的会计实务家和理论家之一。在事务所工作的实践中，他和另一名合伙人R.J.安德森提出了流程图分析法，对加拿大的审计实务产生了革命性的影响。同时，他积极为加拿大的会计发展出谋划策，许多观点被会计准则制定部门采纳，对加拿大会计实务的影响不可估量。因其对会计实务发展的杰出贡献，于2000年入选美国会计名人堂，成为当年入选的四位成员之一。

一、个人生平简介

1923年，斯金纳出生于萨斯卡通（Saskatoon），他出生后不久，全家搬到美国纽约市东北部一个城市奥尼昂塔（Oneonta），四年之后又返回到加拿大的多伦多（Toronto）。在经过激烈的入学考试后，他得以进入多伦多大学附中（University of Toronto Schools，UTS）学习。1940年，斯金纳从UTS毕业后，申请进入多伦多大学（university of Toronto）。在确定自己的理想是从事商业行业时，他参加了多伦多大学商业和财务荣誉学位课程的学习。22岁时，斯金纳决定成为一名加拿大特许会计师（Chartered Accountant，CA）。尽管他考虑过学术事业而且他被接受在芝加哥大学进行研究生学习，但是出于对父母的经济责任使得他选择了经商。1945年10月1日，他加入了加拿大最大的会计师事务所——Clarkson Gordon（即后来的Clarkson、 Gordon，Dilworth and Nash）事务所。他在CA最后一门考试中因审计成绩优异而获得最高奖01949年春天，他取得CA资格。1954年，他成为事务所的第32位合伙人。

出色完成的专业研究项目使斯金纳逐渐成为公司角色的核心。成为合伙人之前，他在各种项目中协助高级合伙人J.R.维尔森和其他合伙人。而1947年的一个项目导致他成为公司在公用事业效率管理方面的专家。他签署合伙协议后，负责会计和审计问题内部评估技术方面的工作。1956年，他支持发展一种新的审计方法，该方法综合了内部控制和系统抽样程序的复查工作，并以其作为发表审计意见和系统改进建议的基础，这也是他系统提出综合审计方法并做早期努力的一次尝试。1962年，他被任命为事务所国家会计准则部主任，他在自己的审计客户中得到发展和检验的审计程序创新被逐渐运用于整个公司。1975年，因健康方面的原因促使其放弃事务所国家会计准则部一职，但是他继续就广泛的议题进行研究，这些议题包括通货膨胀会计、政府会计、养老金成本、负债会计以及会计准则的演进。1983年，从Clarkson Gordon退休。1987年，他以副教授和会计研究中心主任的身份加入多伦多大学，并担任这些职务一直到1990年。

二、理论与实务的主要贡献

斯金纳对加拿大会计职业界的贡献巨大，包括为职业界、政府和学术机构各种委员会所奉献的大量服务性工作：在加拿大特许会计师协会（The Canadian Institute of Chartered Accountants，简写成CICA）的诸多委员会工作中，有5年的时间为会计和审计研究委员会服务（1959-1964），包括任主席一职，以及5年时间为准则咨询委员会服务（1990-1995）；他担任过政府会计与审计总审计长独立委员会（Auditor General’s Independent Committee on Government Accounting and Auditing）主席（1975～1978），同期还对加拿大特许会计师协会组建自己的公共部门会计委品会的决定产生重大的影响；他在安大略证券委员会的财务披露咨询委员会（Financial Disclosure Advisory Board of the Ontario Securities Commission）服务过两个5年任期（1974-1979和1990--1995），其中包括3年主席任期；他是公众审计期望委员会（Commission to

Study

the Public’s Expectations of Audits，即Macdonald委员会，1987-1988）的顾问，并是该委员会报告的主要撰写者；他曾任过美国会计学会（AAA）的副会长；也曾是多伦多海福格尔学院（Havergai College）理事会的成员，以及《当代会计研究》（Contemporary Accounting

Research）、《会计地平线》（Accounting Horizons）和《会计史学家杂志》（the Accounting Historians Journal）等杂志的编辑。

由于其贡献巨大，斯金纳获得诸多殊荣01962年，斯金纳成为安大略特许会计师协会的成员；1984年，他成为首次获得该协会杰出贡献奖的五位获奖者之一。斯金纳获得其他荣誉有：布鲁克大学（Brock University）荣誉法学博士学位、加拿大特许会计师协会杰出服务奖，以及由加拿大会计学会（the Canadian Academic

Accounting Association）颁发的会计师突出贡献奖——海姆·福克奖（Haim Falk Award）。

三、主要论著简析

斯金纳共出版了五本著作，其中与R·J.安德森合著有开创性的著作——《分析性审计》（Analytical Auditing）和《会计原则：加拿大人的观点》（Accounting Principles：A Canadian Viewpoint），前书提供了一种新的审计技术，后书则导致了加拿大会计准则框架的发展。

（一）《分析性审计》（1960）

《分析性审计》（Analytical Auditing）一书，是1960年在Clarkson Gorden事务所的一个实验项目成果。两位作者都是事务所的合伙人，他们希望寻找一种审计程序以帮助审计人员将对内部控制的评价与评估应用到其他的审计程序中，并将实验成果整理成书。

该书被认为是“实用性、系统导向的审计技术”教程。它的显著特点是利用流程图来分析一个系统以及通过该系统对实际交易状况进行有限的测试。作者非常谨慎地将该工具引入到合适的方法中。该书前三章的核心思想是：如果在系统中发现了重大错误，表明自始至终从大量的相同交易中获得轨迹是无益的。此时应当转用其他的审计技术，比如比率分析和预算比较来决定实质性错误是否真的发生。除了能够支持独立审计师的意见外，分析性审计使得审计人员能够对客户存在的内部控制缺陷或明显的系统漏洞提出建设性的意见。

（二）《会计原则：加拿大人的观点》（1964）

《会计原则：加拿大人的观点》（Accounting Principles： A Canadian Viewpoint）一书是斯金纳于在1964年受加拿大特许会计师协会研究委员会之托所做的研究报告，该研究报告的主要目的在于以下六个方面：回顾加拿大财务会计；盘点公认会计原则和惯例；整理这些原则并反映基本理论；把加拿大的原则和惯例与美国和英国的进行比较；考虑哪些领域的一些惯例与另外的惯例、权威的申明发生了冲突；对加拿大财务报告需要改进和职业界需要进一步研究的地方提出建议。该报告于在1971年完成，它包括两部分：第一部分完成前五个目标，概括了当时所存在的加拿大公认会计原则；第二部分解决最后一个目标，试图勾勒出会计的未来发展方向。加拿大特许会计师协会下属的研究基金会以及其他的职业团体，比如财务执行委员会（The Financial Executives Institution）和工业会计师协会（the Society of Industrial Accountants）应当为会计原则的发展而整合、加强和拓宽研究基础。在研究报告第二部分的后半部分，斯金纳对使用者的需求做了一般性的假设（比如预测目的和评价管理当局业绩），进而认为通过使用某些类型的现值，比如投资、实体资产、存货和自然生长和发现的资产可以弱化传统交易分析方法的缺陷。

（三）《会计准则的演变》（2000）

《会计准则的演变》（Accounting Standards in Evoiution）一书由斯利纳与J.A.米尔本（J.Alex Milburn）合作完成并于2000年再版。作者将写作该书的目的归纳为：有条理地论述影响当今财务会计的准则；解释为什么人们采取他们所用的方式——也就是揭示隐藏在当今准则中的一般性理论以及对个别准则的采用形式产生影响的特殊想法；对准则和基本理论进行批判性地评估，评价他们的优缺点，目的是为了激起大家的讨论和可能的改进。本书共包括四部分：第一部分是对会计发展史进行简要的回顾，其中的第2和第3章回顾了簿记和财务报告功能的产生和发展。第二部分审视和评价当前会计准则的状况，包括增加资本市场的影响力，以及强化会计准则理论以应对新业务的复杂性，其中第5章和第6章是该书的一大亮点，作者提供了一个深刻的视角来认识当今会计人员在试图忠实地、公允地反映现代商业实体的财务和经济交易、事项和活动时所面临的基本问题和困惑。第三部分作为该书的重要组成部分，提供了对许多基本话题的评价，包括：应计会计；利润计量：费用、损失和或有事项的确认；资产、负债和资本会计；存货和销售成本；有形资产和折旧；无形资产和租赁；保险赔偿、养老金和股票期权；政府补助；所得税会计；金融工具；表达问题、企业合并和交互投资，外币折算；披露问题和物价变动会计。第四部分评论了为会计准则和财务报告设立概念框架所作的努力，用一章的内容讨论会计准则面临的各种变革力量以及在会计全球化的情况下会计准则的本质和目标。第四部分后半部分要解决的是非盈利组织会计以及政府会计和财务报告所面临的概念性和具体性的问题。