命彩明定造簿册

用人时偏缺人，尤氏旧疾复发。贾珍担心重要宾客来往，亏了礼数，被人笑话。宝玉推荐，贾珍诚邀，邢夫人和王夫人先后点头，早已按捺不住的凤姐始从贾珍手中接过宁国府对牌。她来至三间一所抱厦内坐下，理了理工作头绪，即命彩明定造簿册。

金紫万千谁治国，裙钗一二可齐家。凤姐协理秦氏之丧，既见其才，又见其权，更见其对会计核算及财务报告的重视。贾家办丧事都要定造簿册以专门记录、核算和报告，现在的企业更应加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理和控制。

一、编制财务报告的管控

编制高质量的财务报告，不仅要把诸多管控措施落实到具体编制过程之中，更要贯穿于财会工作的始终和方方面面。

1.贾府账房及其账表体系。

宁荣两府均有账房，配有会计人员。日常事项要入账，特殊事项也要设置专项簿册进行核算和报告。王熙凤命彩明定造簿册是为了对丧事收支开销进行核算。省亲别院工程开工之际，贾珍、赖大等“开册籍”，是为这项在建工程设立专门账簿报表体系。

清代已有比较完善的账簿体系。以“四脚账”为例，账簿有草流账、细流账和总清簿等，草流账相当于记账凭证；细流账按不同内容而设，有日清簿（专门记录往来）、银清簿（专门记录现金收支）和货清簿（专门记录购销）；总清簿是总账，分交关总簿、货物总簿和杂项总簿。会计报表称为“结册”，有彩项结册和存除结册。彩项结册相当于利润表，存除结册相当于资产负债表。《红楼梦》中的“簿册”、“册籍”等词汇，“簿”及“籍”着重于会计账簿，“册”实为财务报告中的核心内容即财务报表。

凤姐接受委托后先理工作头绪，意在有针对、有计划地开展各项工作。企业编制财务报告，先要制定编制方案，明确编制方法、编制程序、职责分工、编报时间安排等，确保编制工作有序推进。

2.重大事项的会计处理。

探春在大观园推行承包制，节约了支出，增加了收入，很值得肯定。然而，对荣府财务报告产生重大影响的这一事项，既绕开了账房的管理和控制，又没履行完全的审批手续，甚至都不进行核算。

企业需要杜绝此类事情的发生，避免因重大事项会计处理方法不当而致会计信息扭曲、无法如实反映企业的实际情况。为此，企业需要建立重大事项的会计处理流程，对那些需要专业判断的重大事项及时沟通商讨，确定合适的处理方法，报经管理层审批后再行处理。

3.清查资产核实债务。

贾琏问鸳鸯：“上年老太太生日，曾有一个外路来的和尚，孝敬了一个腊油冻的佛手，因老太太爱，就即刻拿过来摆着了。因前日老太太生日，我看古董账上还有这一笔，却不知此时这件东西着落何方，古董房的人也回过我多次，等我问准了，好注上一笔。所以我问姐姐，如今还是老太太摆着呢，还是交到谁手里去了呢？”鸳鸯说给了凤姐，平儿说放在自家楼上，也曾跟古董房说过，可能他们忘了。账上记载的资产去向不明，古董房负责人多次汇报，贾琏看过账，正好遇到鸳鸯一问，落实了此物所在。这是一个简明的资产清查过程。

薛蟠再惹命案，被定死罪。宝钗对母亲说道：“趁哥哥的活口现在，问问各处的账目。人家该咱们的，咱们该人家的，亦该请个旧伙计来算一算，看看还有几个钱没有。”宝钗是想趁早核实一下债权债务，然后落实进一步的救人措施。

贾府银库房的银子需要盘点称量，采买和销售形成的债权债务需要核对，古董账实不符需要查清，贾母的一大包上等人参过期需要减值。查清了腊油冻佛手所在，古董房要作出相应的会计处理。若没有查出结果，需要根据清查情况提出具体处理意见，报告王夫人、贾母审批，再按惯例进行处理。资产、负债的清查核实工作，比纯粹的财务报告编制更为繁琐细致，牵涉面又广，需要制定工作计划，精心组织，周密安排，严格控制，需要业务部门认真准备，积极配合。

4.对账、调账和结账。

夜近二更，“凤姐便叫彩明将一天零碎日用账对过一遍。”不知这账是荣府的官账，还是凤姐的私账，但可以肯定的是，她们确实经常进行账簿的核对。通过对账，可以发现日常核算中的错误，及时调整差错，确保以核对无误的账簿为依据来编制财务报告。

省亲别院完工时，“各处监管都交清账目。”家庙里的小和尚道士由贾芹负责管理，因贾芹与沁香等人私通，水月庵掀翻风月案，王夫人决定：“说给账房里，把这一项钱粮档子销了，一齐了账。”这些都是特定事项结束后的结账工作。编制年度财务报告的结账主要是年度结束后的事情，要求不得提前结账，不得把本期发生的经济业务延期登账，不得先编财务报告后结账，应在当期所有交易或事项处理完毕并经财会部门负责人审核签字确认后，实施关账和结账。如果关账后需要重新打开已关闭的会计期间，必须履行相应的审批手续。

5.个别及合并财务报告的编制。

赵姨娘与马道婆做了一笔害人生意，写下一个五百两银子的欠契，按了手印。赵姨娘因此承担了一笔现时义务，符合负债的含义和确认条件，要在她的“存除结册”中列示出来。编制资产负债表，应把各种债务，按规定格式和项目如实列示，不能提前、推迟或不确认，禁止虚增或虚减负债。对各项资产，除了金额真实可靠外，还要注意计价方法不得随意变更，如有减值需要合理计提减值准备，严禁虚增或虚减资产。

赵国基作古，需要赏银。李纨参照袭人母亲的赏银，说可赏四十两。探春要吴新登媳妇说几个旧例，她却说：“这也不是什么大事，赏多少谁还敢争不成？”探春严厉地批评了她，让她取账簿来。赏多赏少是成本费用开支标准问题，探春查账后决定只赏二十两。在编制利润表时，应如探春一样遵守成本费用开支及确认的相关规定，不得随意改变成本费用的支出标准，不得虚列、多列、不列或少列成本费用。收入的确认也应当遵循规定的标准，不得虚列或者隐瞒收入，不得推迟或提前确认收入。

在第一百零六回，贾琏告诉贾政：“现在这几年，库内的银子出多入少，虽没贴补在内，已在各处做了好些空头，求老爷问太太就知道了。”这里触及到了现金流量的概念，银子流入少，流出多，净流量必然是负数。在编制现金流量表时，需要遵循收付实现制，如实填列经营活动、投资活动和筹资活动等各类各项的现金流量。

财会部门要确保财务报告项目与相关账户对应关系正确，计算无误。要开展校验审核，包括期初数核对、有关项目对应关系审核、报表前后勾稽关系审核、期末数与试算平衡表和工作底稿核对、财务报告主表与附表之间的平衡及勾稽关系校验等。确保各张报表共同构成一个完整的财务报告体系。

吴新登媳妇取来旧账，探春看到，两个家里的各赏二十两，两个外头的各赏四十两。还有两个外头的，一个赏了一百两，一个赏了六十两。这两笔底下皆有注释，前者是隔省迁父母之柩，外赏六十两；后者是现买葬地，外赏二十两。探春正是由此决定给赵国基赏银二十两。荣府账簿的摘要记录细致实用，其财务报告附注也就容易编制。企业在编制财务报告时，对各张报表中有待说明的事项及重大或有事项，均需在附注中作出真实、完整、清晰说明和披露。

宁荣二公之后共有二十房，宁荣亲派八房在都中，另外十二房在原籍。贾家要编制合并财务报告，宁荣两府是必须要纳入合并范围的，甚至要扩大到二十房。企业编制合并财务报告，需要防范合并范围不完整、合并内部交易和事项不完整、合并抵销分录不准确等风险。

二、对外提供财务报告的管控

提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序，是企业必须要高度关注，必须要严加控制的风险。

1.贾家的田庄及其经营。

贾家拥有大量田庄地亩，乌进孝经管着宁府在黑山村的庄地，他兄弟在一百多里外经管着荣府八处庄地，要比宁府庄地多着几倍。兄弟俩经营这些土地，每年都要上交粮食、禽兽、果菜等实物和银两收入，都要认真编制财务报告。

作者没写这两位庄头雇工、耕作、养殖、买卖、核算及监管等各种情形。面对颇具规模的农林牧副渔业生产经营活动，必须要借助财会进行核算和管理，必须要通过财务报告的上报来反映他们的受托责任履行情况。在对外提供财务报告前，为了防止未按规定程序进行审核、审核不充分等风险，需要由田庄的报告编制人员、财会部门负责人和乌氏兄弟逐级把关，对财务报告内容的真实性、完整性，格式的合规性等进行审核；需要保留审核记录，以便进行责任追究；需要把财务报告装订成册，加盖公章，相关人员签名盖章。

2.田庄财务报告的审计。

一个小厮拿着一个禀帖和一篇账目回道：“黑山村的乌庄头来了。”贾珍先看红禀帖，是请安问候。再看账目，报告了两大类内容，一类是各色农副产品实物数量，另一类是外卖粱谷、牲口各项之银共计两千五百两。这篇账目即是乌进孝提交的财务报告。看罢账目，贾珍很不高兴。乌进孝解释，今年年成实在不好，三月起下雨，绵绵到八月，很少晴天，九月里一场冰雹，连人带房并牲口粮食，打伤了上千上万。贾珍皱眉道：“我算定了你至少也有五千两银子来，这够作什么的！……你们又打擂台，真真是又教别过年了。”对于这样的人物和财务报告，贾珍表现的很无奈，也只有嘴上说些狠话。

贾珍缺乏对乌进孝的有效管理和控制，博弈没完没了，成本很高。解决这类矛盾需要引入审计。企业在对外提供财务报告前，应按规定选择符合资质的会计师事务所对财务报告进行审计，审计过程中企业不得干扰审计人员的工作，审计报告应随财务报告一并提供。

3.田庄财务报告的对外提供。

黑山村田庄的财务报告是和那几大车的农产品货物一起由乌进孝亲自报送给所有者宁国府的。对于企业，需要根据企业的性质和相关法律法规的要求，明确其财务报告的对外提供对象。

贾珍问乌进孝路上走了几日，他说雪大雪深，雪化后路上泥泞难走，走了一个月零两日。贾珍道：“我说呢，怎么今儿才来。”显然，贾珍嫌他来晚了。企业财务报告的对外提供，需遵守相应的时间要求，在编制、审核、报送的每一步骤设置时间点，确保按时完成任务，对于不能如期完成工作的相关人员要进行处罚。此外，还需要设置严格的保密程序，对能够接触财务报告信息的人员进行权限设置，保证财务报告信息在对外提供前控制在适当范围内。对财务报告信息的访问情况予以记录，以便了解情况，及时发现可能的泄密行为，在泄密后也易于查找责任人。

三、分析利用财务报告的管控

如果不能深度分析、有效利用财务报告，便难以发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。

1.贾政偶然看账后的惊诧。

贾府被抄后，贾政叫来府内当差者，问起历年居家用度。管总的家人将近来支用簿子呈上。贾政不看则已，看了急得跺脚道：“这还了得！我打谅琏儿管事，在家自有把持，岂知好几年头里，已经寅年用了卯年的，还是这样装好看，竟把世职俸禄当作不打紧的事，有什么不败的呢？我如今要省俭起来，已是迟了。”

贾琏当家不看账，任由危机漫延。贾政不管家偶看账，急得跺脚惊叹，败势已是无法挽回。如此教训值得企业记取、警鉴。为了规范地开展财务报告分析利用，企业可通过制定财务报告分析制度，明确分析时间、组织形式、参加部门和人员、内容、步骤、方法、指标体系和编写要求等，然后大力推进这项制度的有效实施。

2.编写财务分析报告。

面对支用簿子，贾政看到，所入不敷所出，东省地租近年所交不及祖上一半，如今用度比祖上加了十倍。通过簿子贾政看到了荣府糟糕的获利能力和现金流量，是一个简单的利润表和现金流量表分析。企业通过利润表可分析各项收入、费用的构成及其增减变动情况，通过净资产收益率、每股收益等指标，分析企业的盈利能力和发展能力，了解和掌握当期利润增减变化的原因和未来发展趋势。通过现金流量表可分析经营活动、投资活动、筹资活动的现金流量情况，揭示现金流量能否保证生产经营过程的正常运行，防止现金短缺或闲置。

贾母的一大包上等人参过期，反映出荣府存货管理混乱，表明此项资产长期占用了大量资金，存货周转率低下，资金使用效率和效益不高。宁府小管家俞禄来回贾珍：“前者所用棚杠孝布并请杠人青衣，共使银一千一百十两，除给银五百两外，仍欠六百零十两。昨日两处买卖人俱来催讨，小的特来讨爷的示下。”贾珍让他去银库上领，俞禄说无银可领，贾珍让他去借，俞禄表示数目太大实在难借。这是宁府办理贾敬丧事欠下的一笔应付账款，资金紧张，难以及时偿还。企业通过资产负债表可分析资产分布、负债水平和所有者权益结构，通过资产负债率、流动比率、资产周转率等指标分析企业的偿债能力和营运能力，分析企业净资产的增减变化，可了解和掌握企业规模和净资产的不断变化过程。

3.对发现问题的整改

财务分析报告是企业内部报告的重要组成部分，不能将其束之高阁，应当及时传递给企业内部有关管理层和部门，根据分析结果进行决策和整改落实，如此才能充分发挥财务报告在企业生产经营管理中的重要作用。

贾家不是没有开展财务报告分析，也不是没有发现问题。王熙凤协理宁国府伊始，梳理工作头绪后认为：人口混杂、遗失东西，事无专责、临期推诿，需用过费、滥支冒领，任无大小、苦乐不均，家人豪纵、有脸者不服钤束、无脸者不能上进等是宁府中的五件风俗。这些岂止是宁府风俗，在荣府也颇为突出。探春理家期间，凤姐曾与平儿交心交底：“你知道我这几年生了多少省俭的法子，一家子大约也没个不背地里恨我的。我如今也是骑上老虎了，虽然看破些，无奈一时也难宽放。二则家里出去的多，进来的少。凡百大小事，仍是照着老祖宗手里的规矩，却一年进的产业又不及先时多。省俭了，外人又笑话，老太太、太太又受委屈，家下人也抱怨刻薄。若不趁早儿料理省俭之计，再几年就都赔尽了。”这是凤姐对荣府财务状况的深入分析和清醒认识，也表明她采取了不少节约措施以期改变局面。然而，各种措施得不到积极响应，很难有效实施，反招来怨声载道，恨之入骨。究其原因，凤姐虽有齐家之才，却利欲熏心，弄权贪污，难正其身，难树正气，难服人心。结果正如王昆仑先生所言：“她用着自己的特权，剥削着这全家的经济利益，于是这贾府一般子弟奴仆乃至婆子丫环们都各营其私，各舞其弊，纷扰与罪恶，层出不穷，她也就无法厉行真正有效的统制。”到头来，机关算尽反算了卿卿性命，家富人宁却落得家亡人散各奔腾。

（作者单位：深投教育有限公司）