论平衡记分卡法对企业业绩评价的设计

摘 要： 平衡记分卡法在保留传统财务指标的同时，成功地引入了非财务指标，通过财务、客户、内部经营、学习与创新四个方面的指标对企业的业绩进行全面、综合反映,从而可全方位地描述企业的运营状况,它克服了传统财务指标的短期性、易操作性，避免了管理层为了达到行权条件而对单个财务指标进行操控的行为。但在实际操作过程中存在着指标体系过于庞杂、工作量极大、权重设置主观色彩浓厚的缺点，因而我国企业在应用的过程中，应在内部进行充分的宣传与沟通、积极处理好成本与效益之间的关系，力争建立适合自己的平衡记分卡法，从而不断完善本企业的业绩评价体系。

关键词： 财务指标； 非财务指标； 业绩评价； 平衡记分卡

中图分类号： F275文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2011）08-0070-01

平衡记分卡的出现，正是满足了这种要求，它在保留传统财务指标的同时，成功地引入了非财务指标，通过财务、客户、内部经营、学习与创新四个方面的指标对企业的业绩进行全面、综合反映。它兼顾了企业长期和短期目标、财务和非财务指标、滞后和先行指标，以及外部与内部等多方面因素，从而可全方位地描述企业的运营状况。而且它克服了传统财务指标的短期性、易操作性，避免了管理层为了达到行权条件而对单个财务指标进行操控的行为，故在西方和国内都得到会计界和财务界的重视。2008年的一项研究表明美国超过60%的组织运用了平衡记分卡、欧洲50%以上的组织运用了平衡记分卡、新加坡70%以上的组织运用了平衡记分卡、澳大利业40%以上的组织运用了平衡计分。

一、平衡记分卡法的优缺点

（一）优点

1.首先实现了业绩评价与财务目标的结合。企业战略体系是多层次的，要实现企业战略，首先要将其转化为具体的战略目标。企业的财务战略属于部门性战略，财务指标自然是描述企业战略的主要目标，同时也是企业其它三个方面非财务指标的出发点和归宿。企业在运用财务指标保持对短期经营业绩关注的同时，又通过非财务指标揭示了企业在保持长期财务业绩和竞争优势方面取得的成果。所以，平衡记分卡成为来源于企业战略的各种评价方法一体化的一个新框架，通过对财务、顾客、内部经营过程、学习和成长等方面的评价将企业战略转化为具体目标和评价方法。

2.其次平衡记分卡建立了以因果关系为纽带的战略实施系统。平衡记分卡包括的四个方面并不是相互独立的，它展示了财务业绩和业绩动因之间的一系列因果关系。比如，为了改善财务业绩，企业就需要对顾客群体的定位进行调整，调整后的顾客群体将有新的需求变化，企业为了获得调整后顾客群体的满意，就必须对企业的内部业务流程进行改进，而这个过程又需要企业对员工不断地进行培训。平衡记分卡就是根据这一系列因果关系建立的综合评价系统。它帮助组织将战略转变为运作目标，从而激励行动与绩效。

3.最后平衡记分卡跨越了制定战略与实施战略之间的鸿沟。实施战略的最大障碍是无法让员工理解和支持公司战略，以及如何使公司战略与各部门、各小组和个人的目标联系起来。平衡记分卡所展示的财务业绩与业绩动因之间的因果关系，把公司的经营战略可以分解为一个个部门目标和个人目标，有助于员工对公司战略的理解和执行。

（二）缺点

虽然平衡记分卡自从出现后，研究界和企业界都给了它很高的评价，但是它也有自己本身的一些缺陷。

1.首先平衡记分卡的指标体系过于庞杂。在一个典型的平衡记分卡中，存在大量同时使用的定性、定量指标。

2.其次权重设置问题。平衡记分卡引入了权重的思想，但是权重的设置带有浓厚的主观色彩。

3.最后平衡记分卡的工作量极大。在对于战略的深刻理解外，需要消耗大量精力和时间把它分解到部门，并找出恰当的指标。在考核与数据收集时，也是一个不轻的负担。

二、我国企业实施平衡记分卡法的建议

（一）做好公司的基础管理，提高信息质量

国外的企业管理理论和实践经过了几百年的发展，企业的管理水平处在一个较高的层次上，基础管理作的较好，企业信息的精细度和质量较高。相对于欧美企业，我国的企业从上世纪90年代开始实施现代企业制度，到现在只有几十年，企业信息的精细度和质量平均水平较低，管理水平还有待于进一步提高。这会在很大程度上影响到平衡记分卡的推行。

好的基础管理才能准确定位公司的核心发展领域，才能制定出精确的业绩评价指标。而信息的精细与质量的要求度不够会影响企业平衡记分卡的实施效果。同时对信息的精细度和质量要求不够，设计与推行的考核指标量就会粗糙，对各项指标定义的口径不同，就无法有效评价企业的经营业绩。

（二）避免生搬硬套，建立自己的平衡记分卡

不同的企业具有不同的特点，面临着不同的竞争环境，因此需要不同的战略和由此而设定的不同目标。每个企业在构建平衡记分卡绩效管理系统时都要结合自己的实际情况量体裁衣式的确定自己的关键成功因素(CSF)和关键绩效指标(KPI)。如果盲目地照抄照搬其他企业的模式，不但无法充分发挥平衡记分卡的长处，反而会影响到对企业业绩的正确评价。比如万科采用平衡记分卡就是因为它体现的正是万科在前20年发展历程中所总结的“均好”的特质。用公司副总解冻的话来说：正是当时的万科感受到自身业务和管理上的发展遇到瓶颈之时接触到了平衡记分卡。而平衡记分卡所倡导的管理思想与我们当时的想法比较吻合，所以我们才会对平衡记分卡如此倾心。同时我国企业在使用平衡记分卡时要注意，平衡记分卡并不是说只能是财务、客户、内部流程和学习与创新这四个层面。在实际应用中，管理者必须结合企业自身的情况，适当的加以变通。比如金融企业可以把风险监控作为一个单独的层面、在技术创新类企业中也可以把技术创新作为一个单独的层面，而有的企业可能不需要学习与创新这个层面。所以在实际中，也许是三个方面，也许是五个层面或者更多。

（三）处理好成本与效益之间的关系

平衡记分卡的四个方面之间是存在着因果关系的，财务状况的改善是通过其他三个非财务方面的改善而实现的。而要改善就要有投入，所以实施平衡记分卡首先发生的是成本。更为重要的是，平衡记分卡常常是应用了一段时间才产生效益，这就使投入与产出、成本与效益之间存在着一个时间差。所以企业在应用平衡记分卡之初就应当明白，非财务指标的改善所投入的成本，在可以预见的时间内，是可以从财务指标中收回的，不要因为实施了一段时间没有效果就认为该方法并不适合自己的企业，要具有长远的眼光。

（四）实施平衡记分卡应在企业内部进行充分的宣传与沟通

平衡记分卡的落实需要企业全体人员的参与和执行，因为平衡记分卡具有极强的可见度和透明度，使得基层的管理者和员工必须根据企业共同的远景和战略工作。因此需要在企业内部进行广泛的宣传，将平衡记分卡的正确含义贯彻到每一个员工的心中，取得全体成员的理解和支持，充分调动全体员工的热情度和积极参与度，让每一个人都看到自己的每一份努力都为实现企业目标贡献了力量。

参考文献：

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