谈论建设项目跟踪审计

摘要：建设项目跟踪审计已逐渐成为审计部门对大中型政府投资建设项目的主要审计方式，通过各地审计人员实践和探索积累的成功经验。跟踪审计涉及项目决策、规划、项目管理、资金运行多个方面，而且跟踪审计的建设项目往往是投资较大项目。但投资审计由事后结算审计向包括事前、事中全过程监督,无论在实务操作中还是理论指导、法理依据上还有很多问题亟待进一步探索研究。

关键词：建设项目工程 跟踪审计

一、跟踪审计的必要性

建设项目一般来说有周期长、投资大的特点，极易出现管理上的监管漏洞，如果在某一个环节出现问题就会给整个建设项目带来很大的损失和浪费。长久以来，我国建设项目审计主要采取事后审计。这种审计模式给建设项目的监管工作带来较大的弊端，很难从根本上对建设项目起到必要的监督作用。对这种建设项目审计模式暴露出的不足，我国审计部门顺应形势，及时跟进，采取了将审计关口前移的工作方式，把建设项目事后审计转变为建设项目全过程跟踪审计，这种审计方式的采用对我国工程建设项目的监管起到了积极的促进作用。

1.建设项目跟踪审计有利于我国工程建设领域的监督机制的完善

在工程建设领域开展招投标，这是我国政府针对建设行业所采取的一项积极措施，目的为消除暗箱操作、节约建设资金。然而，由于传统形式上的审计都是在建设项目竣工之后才开展，这样的事后审计形式往往给工程建设领域的暗箱操作，从而导致工程建设项目实施过程中无视法规的严重后果。作为跟踪审计的重要组成部分，目前审计部门十分重视跟踪审计中的招投标审计环节。

2.建设项目跟踪审计有利于发现工程项目在建设和管理过程中存在的种种问题

从我国实施改革开放以来，随着我国市场经济的繁荣发展，工程建设行业也得到了极大的发展，但是工程建设管理存在不同程度的缺陷。一，建设项目实施过程中，一些建设单位为了得到立项批准，而以较低的投资额进行申报，在获得批准之后多次修改批准的设计方案，以至投资额不断升高攀升；二，建设项目承包合同不明确，权责不清晰，尤其在涉及到包干的合同中，都会出现包干项目包不死的情况出现，导致合同不能挥其效力。

二、建设项目跟踪审计中存在的问题

建设项目跟踪审计有广泛性、全面性特征，由于审计实践环境的制约，在加上实际操作过程中存在的一些法律不明确、操作不规范等制约因素，主要有以下几方面：

1.建设项目跟踪审计的法律不完善，制约审计的可操作性

建设项目跟踪审计是在实施过程从而进行的“过程审计”，是通过全过程的跟踪审计，对使用资金管理使用进行全程监控的一种动态审计。作为审计的一种新模式，目前还处于实践和完善阶段，没有相关的法律、法规作为支撑，也没有现成可循的审计准则，导致审计人员主观判断、经验指导的成分较大，审计安排缺乏约束性。

2.建设项目跟踪审计宽领域、多内容、时间长、增加了审计的风险

建设项目跟踪审计涉及项目决策、规划、项目管理、资金运行多个方面，而且跟踪审计的建设项目往往是投资较大项目；其次对审计组人员专业水平及工作经验要求很高，跟踪审计不是过去单一的工程决算审计和财务审计，而是多学科、多专业知识的运用，要求审计人员拥有较宽的知识面和精湛的专业技术的复合型知识结构，具有把握全局、突出重点、抓住细节工作能力；最后审计人员必须相对稳定。这些高要求普遍不足、业务人员知识面单一，增加了建设项目跟踪审计的难度和风险。

3.建设项目跟踪审计工作尚不规范

目前建设项目跟踪审计工作任不规范，并没有一个行业标准或规定，服务范围和内容以及服务方式都不明确。一是审计部门未能正确定位，介入建设项目管理。二是建设单位管理人员未能正确处理监督与决策的关系，为了推脱相应的责任，采取以审计审核为准的态度，指望将所有的工作多委托给审计人员，有的甚至将跟踪审计作为甲方决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的“挡箭牌”和“保险单”。三是审计仅是一种监督职能，它不是万能的，审计人员也不是全能，审计不能保证万无一失，跟踪审计并不意味能解决所有潜在问题。如上面提到的介入招投标审计。

三、分析建设项目跟踪审计的措施

1.将建设项目跟踪审计与绩效审计结合在一起

绩效审计是对建设项目利用资源的财务性、经济性、环保性以及社会性所进行的综合评价，是建设项目跟踪审计的重要组成部分，而建设项目跟踪审计是建设项目开展绩效审计的一种有效方式，要将两者结合起来。在建设项目跟踪审计中，要从经济效益、社会效益和环境效益三个方面入手对建设项目绩效进行评价，应对建设项目实施过程中修改设计方案并造成财产损失的行为进行实时的监督与披露。

2.完善建设项目跟踪审计监管机制

根据我国建设项目跟踪审计监督管理机制的缺陷，并且采取以下措施：一，加快完善审计法实施条例和投资项目审计准则，尽快制定相关建设项目跟踪审计的制度，规范并统一审计行为。以便地方审计机关在开展跟踪审计时有法可依，有章可循，减少实务操作中随意性和盲目性，从而减少审计风险，更好发挥审计免疫系统功能。二，统筹协调，理顺建设项目跟踪审计监督管理体制的协调机制。要以形成审计部门与其他监督管理部门的协调关系，使各部门之间通力合作，保证建设项目跟踪审计的服务性和建设性作用发挥；三，定位要准确定位，跟踪要全面，重点要突出。审计部门是建设项目审计监督管理的主管部门，要把握好审计与管理的界限要以“有所为，有所不为”的宗旨，始终保持审计的独立性，控制审计风险；四，对中介机构和人员要加强指导与监督。目前我们将跟踪审计任务委托专门的机构和人员去做，必须加强对其的监督和协调，控制委托风险和违约风险。

3.全方位监督建设项目跟踪审计

改革传统的建设项目审计监督模式，主要对项目决策、立项程序的监督，主要对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制、工程监理制等落实情况的检查，主要研究制订建设项目跟踪审计计划、程序、方式、处理等多方面的具体规定，统一标准，以防范审计风险为重点，以完善投资审计项目质量建设为主线，以提高投资审计廉政建设为保证，以严格的程序，逐步建立新的跟踪审计监督模式。项目绩效等更加广泛的领域，通过从资金管理使用、规划和政策执行、工程质量和管理、土地管理和环境保护4个方面全方位进行审计监督，充分发挥审计“免疫系统”功能。如审计发现工程建设过程中设计变更、工程量签证制度不完善，促成被审计单位出台了《工程建设过程中设计变更、工程量签证等补充规定》，保证项目投资严格控制；发现某综合楼楼梯质量缺陷问题，一些项目施工现场管理混乱、材料不合格、存在施工安全隐患等，责令施工单位严格整改，确保建设项目保质完成；发现某小学、卫生院和防洪堤工程设计深度不够，存在设计漏项，要求设计单位深化设计并调整相应概算；发现部分项目监理人员无相应执业资格证书，监理日记及施工日记内容不符的问题，使得监理单位最终到位有资质的监理人员，规范了监理工作。

四、结束语

跟踪审计作为当前现代建设项目审计的一种重要方式，已在国家大中型建设项目审计中开始运用，并取得了十分明显的成效和经济效益。虽然仍存在一些问题，但是只要在跟踪审计中有明确的审计思路，确定了审计重点和审计目标，坚持独立审计的原则，科学合理地选择审计跟踪点，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，相信建设项目跟踪审计会逐步迈入程序化、规范化、市场化的轨道。