浅议高校科研经费管理的几个关键问题

摘　要：高校科研经费短缺是影响科研水平提高的重要原因之一。高校要以科研经费管理制度调整和会计制度改革为契机，健全完善科研项目成本核算与补偿、项目过程管理、经费管理责任、科研资产管理等规范高效的科研经费管理制度，加强争取直接和竞争性科研项目经费“软条件”的建设。

关键词：高校　科研经费　管理

高校是建设创新型国家的一支重要力量。高校科学研究是提高人才培养质量和提升社会服务能力的重要依托，科研经费短缺是影响科研水平提高的重要原因之一。“十一五”期间，政府投入高校的科研经费从2006年的133.1亿元增长至2010年262.2亿元，呈现稳步攀升的态势，是高校科研经费的主要来源，但高校科研经费在全国科研经费的份额比例基本维持在9%以下，远低于企业和研究机构（见下表）。高校要增加直接和竞争性科研项目经费的份额，硬条件靠有学科支撑的科学研究能力，软条件离不开规范高效的科研经费管理制度。

2011年以来，国家有关部委针对科研经费管理中存在的问题，加大了科研经费管理制度改革力度，《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知》（财教〔2011〕434号）、《关于进一步加强国家科技计划项目（课题）承担单位法人责任的若干意见》（国科发计〔2012〕86号）等规范性文件陆续出台。行政事业单位包括高校采用权责发生制的新会计制度也即将颁布实施。高校要以科研经费管理制度调整和会计制度改革为契机，改进和完善科研经费会计核算方法，创新服务方式和健全监督职能。

1.政府主导国家科研项目改革先行，健全完善高校科研项目成本核算与补偿机制

随着高校科研水平和能力的不断提高，科研项目的技术复杂程度和组织协调难度加大，高校科研工作的组织方式发生了变化。依靠一个人、解决一个课题的“单干模式”下的项目负责人制已经不能适应科技创新和财政管理的发展和改革的新要求。高校努力推进学研产一体化进程，创新科研组织模式，培育科研与教学相结合的团队，培养创新人才。高校教师承担的主要是基础理论研究型科研项目，限于科研成果应用转化的技术、市场等条件，科研活动在经济上不能给高校带来较大收益，反而科研条件的建设和维护、科研人员工作津贴和奖励等经费都需要占用教育经费和资源。科研工作比较活跃高校的科研条件建设和科研奖励占用教育经费和资源的规模越来越大。这种情况既降低了教育经费的直接投入，又虚化了科研活动的真实成本，在一定程度上导致了报虚账、假账现象的发生。科研机构或企业中有专职科研人员，科研人员的薪酬编入了经费或成本预算，高校由财政供给的人员经费一般是按编制和标准核定，编制内专门从事科研相关工作的职员当然也有，但目前从事科研工作的主要是教师，经费预算主要保障的是教育事业支出，没有科研经费日常预算，国家科研项目经费不能列支人员工资的制度规定不合理。一些高校已经开始尝试建立专业化的科研队伍，制定专门的人事考评和薪酬待遇等制度。

此次国家科技计划课题和公益性行业科研项目经费管理办法的调整有两个显著特点：一是将项目预算支出分为直接费用和间接费用，初步建立了间接成本补偿机制。直接费用是按项目研究任务编列的设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费、专家咨询费等直接费用，可视同企业成本核算的变动成本。间接费用主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，按直接费用扣除设备购置费后，按照分段超额累退比例核定，类似企业成本核算中的固定成本。二是相比以往核定的管理费，间接费用提取比例大幅度提高，尤其是新增绩效支出。绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出，不超过直接费用扣除设备购置费后的5%，具体考评和发放工作由项目单位根据国家有关规定统筹安排。但这个支出项目的定义比较模糊，大概是套用事业单位绩效工资的概念，可以理解为科研项目组中正式在职人员的薪酬性的支出。这一规定在重视和尊重教师的智力劳动，体现按劳取酬原则，开展科研成本全额核算等方面迈出了可喜的一步。但存在间接费用按比例“一刀切”、人员支出分类不到位、实务指导作用弱等问题。政府有关部门需要进一步研究和分析高校科研工作的特殊性和发展趋势，为高校打破教育教学、科学研究和社会服务等业务固定成本混算的局面制定准则和规范，在资源分配、条件建设和成本补偿等方面实行分类管理和绩效管理，建立配套的财政预算管理制度。

高校科研项目成本核算与补偿机制相互关联。合理的补偿机制将促进成本核算制度臻于完善，完善的成本核算制度将使成本补偿依据更加充分，补偿合理可以调动科研工作者的积极性和项目承担单位管理的主动性。高校应当借国家科研项目经费管理制度改革之势，开展科研经费精细化管理，完善科研经费财务预算、会计核算、资产管理和财务监管等基本管理制度[2]，重点开展科研项目人员支出标准测算、固定资产折旧等间接成本的细化核算等项工作，建立比较可行的固定成本补偿制度，为国家科研项目进一步完善间接费用预算的编制提供实务依据，为高校争取更加合理的科研经费拨款额提供会计数据支持，探索建立责权利相统一的人才培养、科学研究和社会服务三大校内核算中心。

2.以完善科研项目经费预算和会计核算为重点，加强项目过程管理，落实经费管理责任

高校科研经费管理与成本核算和科研院所、企业不同。现在高校的财务预算和决算报告中几乎没有科研经费的会计信息。项目直接成本和间接成本的核算和补偿缺乏统一规范的方法，需要设计一个相对独立的、符合高校科学研究特性和规律的科研会计核算制度。

科学的经费预算是政府评价考核项目单位法人责任履行情况的基本依据。加强科研经费预算管理，提高经费分配的科学性和合理性，从根本上解决科研经费效益不高的使用不规范的“痼疾”。科学研究的过程充满了不确定性因素，预算“可使我们对变化做出系统的而不是混乱的反应” [3] ，科研项目更要注重发挥预算的控制、规范和评价作用。高校科研项目的负责人一般是教师，他对项目的理论技术路线方案比较在行，但对预测和计量完成技术方案的经济成本比较外行，一般是凭感觉靠经验来完成经费支出科目预算的编制。高校从企业引进专业技术人才来解决科研和生产实践脱节的问题，但预算科学性问题没有得到有效改善。在科研项目结题财务验收时，经常会出现预算的支出事项没有发生，没有列入预算的支出项目却实际需要，而且此类情况一般并不是由于技术方案变化造成，而是财务预算和技术方案相脱节，项目条件的研究和准备不充分所致；也有预算过于细化又不及时调整的因素，比如国际交流支出预算受出访限制不能成行等。这里有项目承担单位财务监管不到的原因，但根源在于经费预算的科学性不够。“十二五”期间国家科研项目的任务书和预算书进行合并，注重研究任务和经费预算的结合、技术验收和财务验收的对照，经费分配和绩效评价更加遵循经济管理的原则。提高经费预算科学性根本在于提高项目承担单位科研工作的组织和管理能力。《关于进一步加强国家科技计划项目（课题）承担单位法人责任的若干意见》提出，项目承担单位对科研项目有服务支撑与管理监督两大责任，包括申报立项的组织和指导、预算编制的咨询和服务、组织实施的协调和支撑、经费使用的审核和监督、结题验收的检验和凝练、研究成果的应用推广和产业化等项目全过程的管理和服务。高校法人责任能否履行到位将关系到国家项目的考评和后续项目的申报工作。高校科研项目管理部门要改过去粗放型管理方式为精细化管理方式，才能将法人责任落到实处。为此，高校要发挥学术委员会的咨询和指导作用，重视学科和科研团队的建设，凝练科研方向、发扬学科优势，“恰当地对科学研究究竟应在什么范围内进行、科研经费预算应在什么范围内支出、如何规范各科目的比例等做出评价” [4]。这是科研项目管理宏观层次的工作范畴。同时科技、财务部门要着力培养复合型科研项目管理人才。科技部门项目管理人员除了履行上传下达的办公职能，还要具有一定的科技知识和财务常识，了解科研活动的一般规律和组织程序。科研经费核算会计要了解科研项目研究的内容，分析经费预算和项目任务的内在关系，核查各项经费支出和研究工作是否相关，提供项目收支和成本会计信息，在项目实施过程中及时发现预算执行偏差，帮助项目负责人完成预算调整工作，为项目财务决算和验收做好准备。这是科研项目管理微观层次的工作内容。高校加强科研项目的宏观指导和微观服务的根本目的是增强科研项目的技术可行性和经费预算的科学性，不断提高科研工作的质量水平和经费预算的保障能力，规范有效地管理和使用科研经费。做到如此，单位法人责任的履行会自然到位。

3.以开展科研成本核算为契机，重视和加强科研资产管理

科研资产是开展科研工作的重要物质条件，至少应包括实物资产和无形资产两种形态。实物资产是通过高校的教育经费购置和项目研究经费配置的符合固定资产标准的资产，主要包括科研专用仪器设备和科研机构专属的房屋建筑物等。高校需要按照固定资产主要的服务对象和功能用途，按人才培养、科学研究和服务经济社会大项分类配置资产，建立固定资产分类管理制度，将科研资产作为一种特殊资产，参照企业会计制度进行会计核算。整合科研固定资产来源渠道，加强科研项目结题后配置资产的管理和使用，建设国家、省部和校企三级共享的学科综合科研实验中心，为科研项目的申报、研究提供工作室型的平台服务。高校资产、财务等管理部门应当预先掌握科研项目获得批准的购置设备预算，为此类实验设备提供适用的运行环境，计划项目结题后设备的配置管理，切实将科研经费购置的资产纳入高校资产统一管理，减少项目结束后设备流失或闲置、以后项目重复申请购置等现象的发生，把有限的科研预算额度尽量安排在科研业务支出项目上，提高科研经费的配置和使用效益。即将实行的新事业单位会计制度要求高校对固定资产计提折旧。高校固定资产折旧制度的意义和作用是建立固定资产退出补偿机制。科研固定资产折旧是加强资产管理的有效制度，使得高校科研、资产、财务等管理部门形成科研资产管理合力有了实在的依托。

科研无形资产是科研活动获得的理论和技术成果，包括专利权，非专利技术，商标权，著作权，特许权等。由于高校科技成果大部分还处于理论阶段，要转化为实际的生产力还要经历中试、开发、应用和推广等环节。按照企业会计准则的无形资产确认条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和该资产的成本可以可靠计量，高校科研成果无论直接或间接转化，在市场经济条件下都要对科技成果经济价值的评估和确定，因此要重视和加强科研成果转化为无形资产的工作。

科研无形资产是高校科技成果推广和转化的主要对象，也是科研能力的重要体现和科技智慧的重要积累。目前由于科研项目成本核算不完全，无形资产的维持和继续开发等成本支出做不到系统归集，无形资产维持费负担沉重，缺乏专业管理人才等原因，一般高校科研无形资产的计量还基本是空白，无形资产价值失真和流失的现象非常突出，无形资产的投资行为不规范而存在市场风险。高校应当在开展科研项目全额成本核算和成本补偿的工作的同时，着手加强科研无形资产的计量和管理工作，扎实推进学研产一体化进程。

参考文献：

[1]孙平生.对高校科研经费管理的几点思考《中国高校科技与产业化》2011年05期12页

[2]赵善庆 高校科研经费精细化管理《无锡商业职业技术学院学报》2011年2月第11卷第1期 33页

[3]【美】查尔斯・亨格伦、格里・桑顿、威廉・斯特尔顿.《管理会计教程（第十版）》127页，华夏出版社1999年9月第一版。

[4]冯彦妍,张建新.我国科研经费管理使用现状分析与治理对策《经济论坛》2010年2 月第02 期 182页

作者简介：

郭备（1970-），男，浙江诸暨人，会计师，从事高等教育财务管理研究。