试析团购网站的团购收入确认

【摘　要】 文章从团购行为法律关系入手，将团购分成居间合同模式、委托合同模式和买卖合同模式三类，并根据《企业会计准则第14号——收入》对团购网站的团购收入确认时间进行分析，进而逐步规范团购网站的会计核算。

【关键词】 团购网站；　团购收入；　收入确认原则

2010年以来，随着美国Groupon团购模式在中国的兴起，团购网站在短时间内得到迅速的发展，团购产值也呈现爆炸式增长。据北京大学中国信用研究中心等组织的《2010年国内网络团购行业信用调查报告》，截至2010年11月底，国内具有一定规模的团购网站总数已达1 664家，团购行业2010年的总销售额达到了25亿元。

随着团购这种新兴的电子商务模式的出现，其网络化、数据化和虚实结合的特点给会计理论和实务提出了新的课题，团购网站的收入问题尤其是收入确认问题值得进行探析。在实务中，团购网站的经营模式差异很大，各种团购行为都将形成团购网站、网民顾客和实体店之间的合同法律关系，本文根据三者间的法律关系将团购分为三种模式：居间合同模式、委托合同模式和买卖合同模式，并结合现行收入准则分析每种模式下的团购收入确认时间及相关问题。

一、居间合同模式下的团购收入确认

居间合同模式的团购是指居间人（团购网站）按委托人（实体店）的要求，为委托人（实体店）和第三人（网民顾客）订立合同提供机会或进行介绍，委托人（实体店）为此向居间人（团购网站）支付约定报酬。在这种模式下，团购网站仅仅是充当实体店和网民顾客订约媒介人的作用，仅有团购网站的介绍活动并不能作为实体店支付报酬给团购网站的依据，只有在实体店和网民顾客交易成功后，一般表现为实体店将商品出售给网民顾客或者实体店为网民顾客提供劳务之后，才形成实体店支付报酬给团购网站的义务，即团购网站的权利。

在这种模式下，团购网站不是销售商品而是提供居间劳务，按照现行收入准则的规定，在满足以下条件时确认收入：一是收入的金额能够可靠地计量，二是相关的经济利益很可能流入企业，三是交易的完工进度能够可靠地确定，四是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。首先，团购网站和实体店签订的协议会约定按照一定的方式，比如以团购网站介绍网民顾客而销售的商品金额或者劳务金额的一定比例支付。所以，当网民顾客在实体店购买商品或者消费劳务之后，实体店的销售额或者营业额是确定的，由此团购网站可以获取的经济利益（居间收入）就可以确定。其次，团购一般都是即时支付，实体店不会因此形成应收债权，由此团购网站的经济利益是很可能流入的。再次，团购网站因为提供居间服务而发生或将发生的成本主要是劳务成本，团购网站作为独立核算的会计主体是能够加以可靠计量的。最后，至于完工进度，这种居间行为在促成实体店和网民顾客签订合同或者完成交易时即宣告结束，不存在跨期按照完工百分比法确认收入的问题。

因此，按照现行准则的要求，居间合同模式下团购网站应该在团购顾客和实体店达成购买或消费协议之后确认团购收入，不论这种协议是书面协议还是口头协议。

二、委托合同模式下的团购收入确认

委托合同模式的团购是指委托人（实体店、网民顾客）和受托人（团购网站）约定，由受托人处理委托人事务的合同。在这种模式下，团购网站一方面接受网民顾客的委托，寻找商品和服务信息，形成网民顾客和团购网站的委托关系；另一方面接受实体店的委托，将商品或者劳务信息展示给网民顾客并提前收取价款，形成实体店和团购网站的委托关系。按照合同法的规定，委托可以是有偿的，也可以是无偿的，在这种模式下一般由实体店而不是网民顾客支付费用给团购网站，因此团购网站与网民顾客之间的委托合同一般是无偿的，与实体店之间的委托合同是有偿的。在这种模式下，首先是由团购网站将实体店销售商品或提供劳务的信息在团购网站上，然后由网民顾客选择所需商品或劳务之后，通过“支付宝”、“财付通”或手机直接支付等方式将款项支付给团购网站，然后由团购网站将电子团购券（一般为不记名、不挂失）发送到网民顾客手（机）中，其后由网民顾客持电子团购券到实体店进行消费，最后由团购网站和实体店进行款项结算。

在这种模式下，首先由顾客预先支付款项，这种款项的支付站在网民顾客的角度是预付款项，但是对团购网站而言收到的款项中其实包含的是两部分款项，应付实体店的款项和团购网站的劳务收入，既然款项已收到便不存在经济利益很可能流入企业的问题，当然符合收入确认中“经济利益很可能流入企业”的条件；其次，团购网站其实是提供主要服务在前，发生劳务成本在后，所以在收到款项并发放团购券之后服务已基本提供完毕，此时确认收入能够及时补偿团购网站的劳务成本，符合配比原则的要求；再次，不能因为实体店在消费商品或提供劳务之后才确认收入推断出团购网站也应在实体店确认收入之后再确认收入，因为团购网站和实体店是两个不同的会计主体；最后，团购网站在收到款项并支付电子团购券之后，可以根据事先和实体店的委托协议，计算出团购网站应确认的收入，符合收入确认“收入的金额能够可靠地计量”要求。

因此，按照现行准则的要求，委托合同模式下团购网站应该在网民顾客通过“支付宝”等工具将款项支付给团购网站并由团购网站发放电子团购券之后确认收入。

在这种模式下，还有几个特殊问题值得考虑。一是在团购活动中，可能会存在网民顾客支付款项获取电子团购券之后，因为某些原因未能在实体店完成购买或消费，从而要求团购网站退回款项，这可以看成是附有退款条件的劳务提供。团购网站就应在收取款项并发放电子团购券时，根据以往的经验合理估计不能完成购买或消费的可能性，确认收入的同时确认与退款相关的负债，若团购网站不能合理估计退款可能性即不满足“收入的金额能够可靠计量”时，应在电子团购券到期时确认收入。二是可能存在网民顾客支付了款项但尚未购买或消费且已过退款期的情况，此时团购网站不再退回货款，相当于网民顾客对于团购网站的捐赠，团购网站应将该部分经济利益在已过退款期时确认为利得，计入当期损益。三是在网民顾客支付货款至团购网站与实体店结算款项之间，货款实际上是被团购网站占有并形成收益，则团购网站应该根据这部分沉淀资金形成收益的途径计入当期损益。

三、买卖合同模式下的团购收入确认

买卖合同模式的团购是指团购网站从形式上是信息中间人，但实质上是作为商品的所有者通过实体店将商品的所有权转移给网民顾客。在团购实务中，一些商品的经销商为了应对团购方式对于传统销售渠道的冲击，开设团购网站并积极组织网民顾客团购。

在这种模式下，如果最终是由经销商直接将商品销售给网民顾客，即团购网站和实体店是同一主体，那么团购本质上只是一种促销手段，团购网站和网民顾客之间形成的是买卖合同，就应该在满足销售商品收入确认条件时确认团购收入。如果是团购网站自身购买商品并委托实体店销售，待网民顾客到实体店购买商品之后再支付手续费给实体店，那么团购网站和网民顾客之间本质上是买卖关系，团购网站作为委托方应该在收到受托方（实体店）的代销清单时确认团购收入。如果团购网站与实体店约定一个结算价格，然后团购网站以高于结算价格的价格将商品销售给网民顾客，两个价格之差作为团购网站收益，此时从形式上看团购网站只是信息中间人，但实质上相当于团购网站先按照低价购入实体店的商品然后再委托实体店以高价销售该部分，那么团购网站和网民顾客之间本质上还是买卖关系，团购网站作为委托方应该在收到实体店的结算清单（代销清单）时确认团购收入。

【参考文献】

［1］ 财政部.企业会计准则2006［M］.北京：经济科学出版社，2006.

［2］ 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008［M］.北京：人民出版社，2008.

［3］ 江平.民法学［M］.北京：中国政法大学出版社，2000.

［4］ 电子商务研究中心.2010年中国网络团购调查报告［R］.2010.