基于SCOR的供应链作业成本核算研究

[摘 要] 供应链成本的核算与控制是供应链管理中的重要问题,文章主要是应用作业成本法进行供应链成本的核算,并引入SCOR(供应链运作参考模型)划分供应链作业,在此基础上,得出了基于SCOR的供应链作业成本核算模型,并通过企业案例加以实证分析,为供应链成本提供了科学、准确地核算方法。

[关键词] 供应链成本 作业成本法 SCOR模型

在后经济危机时代,如何控制供应链成本,提升供应链运作绩效是一个重大课题。有效的供应链管理、高效率的供应链运行必须建立在对供应链成本有一个明确认识的基础上。因此,供应链成本的核算与控制也就成了供应链管?理中的重要问题。然而,传统成本管理方法由于其在分配制造费用上的不够科学以及它更多解决企业内部的成本问题等局限性存在,使得它对供应链成本的核算显得力不从心。基于此,本文将作业理论应用于供应链成本的核算,为供应链成本的核算提供一种新的思路和方法。

一、企业供应链成本的构成

供应链成本包含链上所有企业及其与生产产品、提供劳务相关的所有供应链活动而发生的耗费。供应链成本分为三个层次:直接成本、作业成本和交易成本。直接成本是指单个企业生产产品过程中发生的、构成产品实体的费用,主要包括原材料、人工和机器成本。作业成本是在制造和配送产品到客户的管理活动过程中发生的费用,它是与产品生产不直接相关的活动所引起的,这些费用随企业的生产活动和组织结构的不同而有很大差异。交易成本则为在与供应商、客户谈判、控制和调整相互交易关系时发生的信息和协调成本,运行供应链的操作风险,以及选择特定供应链的机会成本,这些成本随着供应链企业间的相互作用而发生,并共同受到影响。

二、作业理论在供应链成本核算中的应用

1.作业理论应用于供应链成本的适用性和必要性。作业成本法最初源于科勒的对水力发电活动的思考,它实际上是在资源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。与传统成本核算方法不同,作业成本法选择多种标准分配制造费用,并使产品成本和期间成本趋于一致,大大提高了成本信息的真实性。

同时,我国对于供应链成本信息的披露很不充分。我国目前的成本核算方法核算的产品成本仅包含材料、人工、制造费用等企业内部成本,而企业维持供应链、和上下游之间所发生的协调控制等成本则作为期间费用直接冲减当期损益,对于像供应链这样许多资源的使用并不构成产品的实物形态,且多数作业都可以视之为辅的,应用ABC法来核算成本显得更为重要。

2.作业理论在供应链成本核算中的应用设计。作业成本法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业绩效和资源利用情况的成本计算和管理方法。它的核心思想是“产品消耗作业、作业耗费资源”。用作业成本法计算产品成本时,将着眼点从传统的“产品”转移到“作业”上来,主要分为两个阶段,即将消耗的资源按照资源动因归集到作业的阶段,以及将作业成本按照作业动因分配到特定成本对象的阶段。

作业成本法保留了传统成本核算方法中对于直接费用直接计入的优点,同时又采用多种标准来分配间接费用,因此,所提供的成本信息比传统成本核算方法更科学、更准确。尽管如此,要结合作业成本法来核算供应链成本,仍然存在一定难度。主要原因在于应用作业成本法的首要步骤就是要将识别企业所有作业,进行作业认定,但是供应链成本管理是一较新的课题,很多企业甚至学术界供应链成本尤其是供应链作业的定义和范围尚未形成共识,因此如何将企业的供应链活动进行规范、统一的定义对于供应链成本管理有决定性的意义。为了解决这一问题。我们引入SCOR模型。

SCOR模型主要由四个部分组成:供应链管理流程的一般定义、对应于这些流程的性能指标基准、供应链“最佳实施”的描述以及选择供应链软件产品的信息。该模型按流程定义可分为3个层次,每一层都可用于分析企业供应链的运作。在第3层以下还可以有第4层、第5层、第6层等更详细的属于各企业所特有的流程描述层次。

SCOR模型是一种基于流程管理的工具,它的重点在有关供应链业务活动上,这种基于业务活动的观点与作业成本法中基于作业的观点在某种程度上存在一致性,因此,SCOR模型和作业成本法结合,为供应链成本核算提供了一条新的思路。

三、基于SCOR模型的供应链作业成本核算

供应链成本有一部分是可以直接归集到成本核算对象,而有一部分费用则需要通过分配间接计入,而成本的核算

是否科学合理,主要取决于间接费用的归集与分配是否准确,因此这里主要讨论供应链间接成本的核算。应用作业理论进行供应链成本核算主要采取以下步骤:

1.进行流程分析,并绘制流程图。核算供应链成本,首先就要从整体上对供应链进行流程分析,SCOR模型对通用的供应链环节都有标准流程分解和作业定义,比如SCOR模型将供应链流程分解为计划、采购、制造、配送以及退货。而采购流程又可以分为交货安排、收货、验货、入库、付款准备等,这样层层分解,到下面操作层即要根据企业实际情况来界定流程链。如SCOR模型顶层示意图如图二。

2.进行作业分析,定义和选择作业。这一步骤主要是将每一流程分解出几项作业,并将相关或同类作业归并起来。根据作业动因可以将作业的类型分为单位水平、批别水平、产品水平以及支持水平。同时,在作业认定上还应注意区分增值作业和非增值作业。例如SCOR模型将采购活动划分为交货安排、收货、验货、入库、付款准备等作业,企业还可以根据具体情况进行第三层、第四层作业认定。

3.确定耗用的资源。作业成本系统的目的就是为了揭示我们上面所认定的各项作业的成本。企业消耗的资源主要有材料、人工工资与福利、机械厂房、燃料动力等方面。

4.确定成本动因,并将资源费用分配到各个作业,将作业成本归集到相应成本对象。选择并确定成本动因需要考虑成本动因数量与分配源总成本线性相关程度,动因的实行成本,以及行为导向等因素。因此,如果同一作业消耗几种有不同动因的资源,可以采用某一主要资源耗用的动因进行成本分摊。

如采购活动的成本动因如表1所示。

根据以上供应链成本核算步骤,得出供应链成本核算模型如图所示。

四、案例分析

1.案例描述。某集团制造业拥有七个轴承生产基地,20多家轴承制造企业,生产低噪声球轴承、调心球轴承、角

接触球轴承、圆锥滚子轴承和圆柱滚子轴承等1000余种,其下属的L公司为轴承生产企业。L公司生产的主要产品之一为汽车水泵轴联轴承,该轴承为备货型产品。汽车水泵轴联轴承所需原材料由集团内采购公司统一采购,并由生产科采购员负责与采购公司的沟通事宜,该轴承生产工艺主要有套圈和芯轴生产、装配以及包装等,产品销售由集团内部销售公司负责。

2.供应链作业成本核算。由于整个供应链运作流程很多,我们主要将分析重点集中在制造这一环节上。也就是在供应链作业成本核算模型中的第二层作业。根据SCOR模型及L公司生产的实际情况,L公司制造的主要流程为生产计划的制定、套圈和芯轴生产、装配、包装及储存。

L公司生产环节的供应链成本主要有:(1)供应链库存成本:发生的各原材料、在产品、产成品等库存费,它包括库存持有成本和产品保管费用。(2)供应链通讯成本:主要指生产环节与上下环节之间的通讯费用,包括信息系统的建设、使用以及维护费用等。(3)供应链配送成本:主要指原材料、在产品等在该环节的空间转移所发生的费用,如内部运输费用、装卸搬运费等。(4)供应链管理成本:它包括物料采购成本、订单管理成本、缺货损失成本的,这一项供应链成本内容更多的与企业总体运营相关,在本环节发生较少。另外,生产环节供应链成本还包括核心产品的制造成本,这一成本项目是产品成本的核心内容,也是传统成本核算内容的研究重点,对该部分内容研究比较深入,因此,我们在研究供应链成本时暂不考虑这一成本项目。

通过对L公司供应链生产过程的了解,将L公司生产环节所耗用的资源主要分为四大类,其6月份所耗用的资源汇总如表2所示。

根据SCOR模型以及L公司的实际情况,将制造环节的作业细分为5个,分别为:生产计划、生产准备、生产与检验、包装、产品储存等。这5项作业基本上都可以独立成立成本中心,因此,所消耗的人工、折旧等费用基本可以直接计入作业。将表2中的资源分配给作业见表3。

将资源分配后,分析作业动因,生产环节中的生产计划与生产准备两个作业的成本由产品批次决定其产品产生,而其余的三个作业则由产品生产数量决定。

假定本月共发生两种型号轴承的生产,分别为轴承A和轴承B,其中轴承A有三个批次,每批次5000个,共15000个。轴承B有两个批次,每批次10000个,共20000个。按照作业动因将表3的资源分配给各个型号的轴承,得到表4。

若按照传统成本核算方式,以产品数量作为制造费用分配标准,则轴承A与轴承B的单位成本均为10.23元,应分摊的总成本分别为153300元、204600元。因此,采用基于SCOR的作业成本法能够更加科学合理的核算出企业各环节、各作业发生的供应链作业成本,企业在辅以各种横向与纵向的财务比较手段,能够使企业达到控制成本、增加利润的目的。

五、结论语

本文应用作业成本法核算供应链成本,将供应链成本的核算划分为两个阶段、四个步骤。同时,在进行作业划分时,引入SCOR模型,使得作业的划分更加科学。供应链成本问题是供应链管理中的重要问题,作业成本法的引入使成本管理对象不再局限于企业的内部作业链和价值链,而是真正涉及整个供应链范围内的作业链和价值链,SCOR模型则为各行业的供应链企业之间提供了一个标准的交流平台。因此,随着对作业成本法以及SCOR模型进一步的应用研究,必定能够促进供应链成本管理与控制,进而提高供应链的竞争优势。

参考文献

[1]马士华 林 勇:供应链管理[M]. 北京: 机械工业出版社, 2005.8: 40-42

[2]郭晓飞:供应链成本管理[M].清华大学出版社,2004(10)

[3]王平心:作业成本计算理论与应用研究[M].大连:东北财经大学出版社,2001:24-26

[4]雷星晖 邢圣彦:利用作业成本法进行供应链成本核算的研究[J].同济大学学报(自然科学版),2004

[5]Supply-Chain Council.Supply-Chain Operation Reference-model[S].overview 8.0 www.省略