会计职能由核算型向管理型转变的探讨

摘 要:传统会计,其基本职能是核算和监督,着重对已经发生的业务作全面的反映;如今,财务管理进入信息化时代,电算化的实现能更及时、准确地收集企业运营信息,对企业绩效进行反馈监督,以便及时调整管理策略,实现信息的使用价值并起支持作用,这就是会计职能在逐步由核算型向管理型转变的过程。

关键词:会计职能 核标型 管理型 转变

中图分类号:F234.3 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2010)07-169-02

随着网络技术的迅速发展,以手工操作为主的传统会计模式被计算机逐步取代,会计的核算职能也将发生具体变化,那就是进一步发挥会计对客观经济活动调节、指导、约束、促进的能动作用,进一步通过预算分析完善会计核算职能,逐步向管理型会计转变。

传统的会计时期,财务人员只忙于应付核算,无暇从事管理,属于核算型会计,其基本职能是反映和监督,着重对已经发生的业务作全面的反映;而如今,会计电算化的应用大大减少了手工业务,查询数据更加方便、迅捷、准确,逐步改变了企业手工业务处理程序,促进企业财务管理规范化和现代化,使企业财务管理进入一个更高的层次,同时电算化的实现能更及时、准确地收集企业运营信息,对企业绩效进行反馈监督,以便及时调整管理策略,实现信息的使用价值并起支持作用,这就是会计职能在逐步由核算型向管理型转变的过程。

管理型会计的所有基础仍来源于传统的财务会计,但其更注重内外结合、注重事前事中事后的管理结合,注重企业资产合理配置、成本有效控制的过程结合,即其基本职能是预测、反映、监督、分析。笔者结合多年工作实际,谈谈会计转型的具体体会。

一、完善内部控制,发挥会计监督职能

太原煤气化股份有限公司焦化厂是一个不具备法人资格的的企业,多年来,通过强化内部管理取得了一定的发展。特别是公司上市以来,财务管理随之逐步规范。为进一步加强财务管理,规范会计行为,正确处理财务活动,有效对企业经营进行组织、预测、决策、计划、控制、分析和监督,推进企业财务制度建设,提高财务管理水平,提供真实、可靠的会计信息,按照《会计法》及《企业会计制度》、《企业会计准则》的规定,为进一步规范会计经济秩序,提供真实、可靠的会计信息,依据《中煤集团公司会计核算办法》、《股份公司内部财务管理制度》的有关规定,总结企业多年的财务管理实际经验,相继出台了《成本核算管理制度》、《往来款项核算管理制度》、《会计电算化管理办法》以及《计算机账务报表流程程序》、《职工薪酬管理制度》等16个内部财务管理制度以及相应的考核标准。新订标准内容进一步丰富,对国家有关财政财务规章制度中不予明确但现实工作中又不可避免的业务处理做了明确规定;在主题思想上,集中体现了加强财务控制力的管理意志,强调了财务集中管控的理念,突出了财务管理的核心地位以及监控职能的作用;同时新办法的修订本着与原办法有效衔接的原则,尽可能维持原有财务管理规定条款的稳定,而且不与现行有效办法相冲突,进一步规范操作指南,完善管理机制,加大考核力度,提高工作效率,使企业财务管理进入了一个有序运作的新阶段。

二、强化预算管理,推行成本细化核算

预算管理是企业利用价值和价值形式在科学的市场预测的基础上,对企业未来的内部经营活动所进行的规划、控制和协调,通过对企业资源的合理配置,建立以市场为导向的收、支压力传递体系,将传统会计管理的事后核算变为事前有预算、事中有控制、事后有分析的新型财务管理,是提高企业经济效益和管理效益的重要途径。实行财务预算管理是现代企业财务管理适应财务活动性质变化的有效机制,通过预算管理,可以合理配置企业内部资源,最大限度满足市场需求。通过几年的努力,焦化厂的预算管理体系已基本确立,并在不断的发展进步中趋于完善,预算管理已成为企业生产、经营管理的重要控制手段之一,为完成生产经营目标起到了积极的导向作用。

第一,以资金预算和成本预算为核心内容,抓好收入支出的两条线管理,所有收支全部纳入企业统一会计核算,杜绝账外资金循环。通过资金收支预算,盘活资金,加快资金投入在生产经营活动中的周转率,使集中有限的资金用到生产经营活动中去,从而进一步适应市场,抓住有利时机,达到降本增效的目的。对资金管理做到花钱心中有数,严格预算支付,坚持“确保重点,兼顾一般”的原则,合理分配资金使用,加速资金周转,确保安全、生产资金到位。

第二,在成本预算上,推行目标成本细化核算,实行程序化管理。根据以往年度历史资料和当前实际经营状况,编制成本、费用计划,并把成本费用指标层层分解,落实到车间班组及有关部室,要求各车间部门相应建立二级核算,严格控制各项目的开支,把非生产性支出降到最低水平。搞好年度、月度财务预算过程管理,对于目标成本单位实行定项检查,以确定其成本控制的绩效,超预算的,及时找出原因,解决问题,提供各类数据资料并进行定期核算反馈。这样,预算管理的过程即将企业的经营结果延伸到经营过程,从而有计划、有目标地对成本进行过程控制,进一步提高企业经营预测能力。

第三,在预算编制过程中,采取自下而上的方式开展工作。所谓自下而上,就是要求各职能部门根据企业下发的生产经营综合计划,结合本部门具体情况,每月按时向财务部上报各种资金使用计划及其他各种生产经营指标,财务部经审核、平衡后,按照一定格式编制收入、成本、费用、利润等各项经营指标预算,并对预算执行报表格式进行统一设计、规范管理,使表间数据更好地使用,相互链接,达到预算编制更快速,数据更准确,监督检查和监控力度得到进一步提高。通过对预算的编制、审核、执行、调整、考核和分析等行为的过程管理,有效地组织和协调企业各项生产经营行为。实践证明,预算管理自下而上的过程,实质上也是各部门摸清家底、制定计划、挖掘潜力、确保各项经营目标顺利实现的过程。

第四,强化预算编制原则,加大对预算执行情况的日常跟踪和监控力度,并建立定期分析制度,注重预算执行差异分析、重视企业内部因素分析、考虑外部环境影响分析,增强预算管理的科学性和合理性,提高企业应变能力和相应的指导与控制作用。

三、细化核算体系,完善会计信息质量

随着经济全球化进程的日益加快,企业经营管理工作的更新变革对会计核算方式也提出了更高的要求,信息化管理对会计人员能力的要求不只局限于会记账、算账、报账,财务人员还要根据日常经营活动、资金流入、流出、资产变动状况等各项经济活动及时作出科学的预测决策、分析和评价,为企业领导提供准确有效的财务信息,以便快速作出反映,调整经营策略。

1.规范基础管理,提升会计信息质量。重点从规范财务手续、审核原始单据、填制记账凭证、编制财务报表上入手,严格按有关财务制度办事,夯实管理基础,执行管理制度,注重程序意识,强化监督考核,控制各项费用发生,逐步提升工作创新能力,适应新财务管理要求。

2.实施精细管理,突出成本过程控制。重点抓好原料煤入炉煤成本的控制,努力做到成本与质量的最佳结合;抓好可控成本费用的控制,对费用指标严格实行限额管理,严禁超计划开支;抓好目标成本细化核算工作,通过完善以工段为主体的成本细化核算,更直观地反映成本动态变化情况,作好信息沟通交流,强化跟踪和监控力度,及时发现问题,分析原因,找出差距,采取相应的措施。

3.清理债权债务,加强往来核算管理。往来款项是企业采购、销售以及其他往来业务环节的产物,同时构成企业流动资产或负债的一个重要项目。因此,应加强对往来款项的日常管理,对往来款项的运行状况进行经常性分析、控制,进行账龄分析,及时发现问题,提前采取对策,尽可能减少坏账损失,有效避免企业资产流失。同时采取相应措施清理各项债权债务,做好与有关往来单位的对账签证和询证确认工作,使债权账证、账实、账账相符。

4.开展清产核资,规范资产明晰管理。建立健全财产物资的内部控制制度,在物资采购、领用、销售管理上建立规范的操作程序,对存货、固定资产进行详实的账、卡、物核对与清查。加强对存货及固定资产的重点管理,搞好车间二级库的清理整顿,澄清家底、降低库存储备资金,加快资金周转率;抓好自有资金项目核算管理,从原始记录入手,规范会计基础资料,作好各工程项目的核算工作,同时以环保资金为补助,重点抓好环保项目的在建工程核算,加强对项目的财务管理及招投标管理,对工程项目从项目立项、资金拨入、工程开工、预付工程进度款到竣工决算等实行全方位、全过程的财务监管,作到资料收集齐全、付款手续完备,确保项目费用不超标,有效节约建设成本。

5.搞好财务分析,发挥决策借鉴作用。财务分析是以企业的财务报告等会计资料为基础,对企业的财务状况和经营成果以及现金流量进行分析和评价的一种方法,其作用主要表现在:(1)评价企业过去的经营成果。通过企业财务分析说明企业过去一段时间生产经营情况,在与历史同期以及同行业先进企业数据的对比中,找出本企业在经营管理中存在的问题,促进企业提高会计核算和财务管理水平,改善企业经营管理,提高企业经济效益;(2)预测企业未来生产经营发展方向。当前竞争日益激烈,市场瞬息万变,企业需要谨慎决策,灵活运作,主动出击,科学调整经营策略,应对市场危机,这些都需要借助财务分析的手段对各项方案的可行性进行深入细致的分析和预测,帮助企业当局做出正确的决策;(3)掌握企业目前的财务状况。通过财务分析,可以反映出企业目前的各项资产、负债以及所有者权益等情况,使领导心中有数,并将其作为决策、计划、协调和控制的依据。

会计信息化,人才是关键,建设一支高素质的财会人员队伍,是加强财务管理的基础。会计职能由核算型向管理型转变的过程,就是对财务人员综合素质不断提升的过程,尽管近几年我国财务人员的总体素质有所提高,但仍不能适应新时期财务管理、核算、分析的要求。同时,企业管理当局对财务人员的素质提高也重视不够,导致财务分析预测的结果在改善企业经营管理方面的作用非常有限。

(作者单位:太原煤气化股份有限公司焦化厂财务部 山西太原 030000)(责编:李雪)