浅议ABC企业在“营改增”中的机遇与应对措施

摘要：本文从营改增的主要内容出发，阐述其变化给企业带来的机遇与挑战，结合公司案例，初步阐述其应对政策。此次税制改革，大的方面还是符合减低企业税负的初衷。当然如何协调地方和中央财政，某些物流企业税负可能增加等因此产生的问题也有待于进一步探讨。

关键词：营业税；增值税；税制改革

增值税逐步取代营业税，也是深化我国税制改革的必经之路。本文从营改增主要内容为出发点，研究分析改革会带给企业带来的利弊，结合A B C公司实例考虑税改给企业带来的影响，以及企业如何应对措施。

一、“营改增”改革的主要内容

2012年1月1日，营业税改征增值税试点的序幕在上海拉开，以下用表格形式简要归纳此次改革的主要内容。

1.改革试点行业。试点的行业主要涉及交通运输业和部分现代服务业（研发、信息服务业等）这些较为典型的服务行业，这些行业与社会经济和生活关联度较高。将来将进一步扩大到金融服务业，建筑业，电信业。随着中国经济增长的放缓，服务行业变得越来越重要，因此服务行业的改革值得期待，旨在消除重复征税，促进产业分工。

2.改革试点地区及时间。试点地区首选属于国家经济中心的上海市，政治文化中心北京市。江浙广东等经济发展势头较好地区紧随其后。从经济发展较好地区着手，初步探讨此次改革带来的节税效果是否明显。试点地区于2013年将进一步到中国其他省市地区。

3.试点前后税率变化。在上海实行改革时，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，新增设11%和6%两档低税率。其中，交通运输业适用11%税率，研发和技术服务、信息技术服务， 文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务等部分现代化服务业适用6%税率。关于交通运输业11%税率是改革试点初期较有争议的税率。从国家调研结果来看，多个地区的物流行业认为应该实行更低的增值税税率，普遍认为5% -7%较为合适。当然，从另一方面来看，下游制造业原来收取7%的运输业发票，现在变为11%的增值税发票，增加了4%的进项税额的抵扣，相应减少了税负。而且随着营改增的试点范围的进一步扩大，覆盖的行业越广，其波及效应将愈加明显，企业也会从中受益。

4.境内劳务与跨境劳务适用的税则。境内劳务，即服务提供方为中国大陆地区，如果提供方属于营改增试点地区，则征收增值税，属于非试点地区仍征收营业税。跨境劳务，是指劳务提供方或者劳务发生地是在境外。如果境外企业在营改增地区提供劳务，则接受方需要代扣代缴增值税，同时可以抵扣进项。其余情况均不需要缴纳增值税。

二、“营改增”改革对ABC企业带来的机遇与挑战

众所周知，任何一项改革的过程中，都会遇到各种问题，面临各种挑战。但长远看来，改革有其存在的必要性和先进性。营改增带来的利弊又如何呢，减轻相关企业税负的同时，是否同时会带来一些挑战呢？这是值得大家深刻思考的问题。

1.减轻部分企业的税负负担，尤其是小规模纳税人。小规模纳税人增值税率为3%，税率调整后，现代服务业由原来的5%调整到增值税的3%，有利于减轻税负。同时可以向税务机关申请开具增值税专用发票，购进方进行抵扣，提供企业经营效益。所以，从这层角度分析，是给服务业小规模纳税人带来了利益。通过政府改进税收，给投资者带来一个较为宽松的投资环境。

2.某种程度上加重了物流企业的税负。凡事有利必有弊。营改增的出发点是减少重复征税，减轻企业税负负担。但是，对于大部分物流企业，却适得其反。这一点不难理解，对于运输企业而言，由原来的营业税率3%调整到改革后的增值税11% ，税率一下子上升8% ，加重这些企业的税负。当然，这些企业一旦适用了增值税率后，其进项税率可以从销项税中抵扣。统计数据显示，大部分这些物流企业实际税负还是增加了。当然，另一个角度，其11%的税率对于其客户购买方是有利的，因为客户可以进项税额的抵扣，从这层意义上，也应该带来更多潜在的长远的客户资源与收益。

3.地方税收相应减少。增值税是我国最大的一个税种，其税收中央和地方共享。而营业税，除铁路运输，各银行总行等少数企业集中缴纳外，其余大部分税收都是属于地方。但地方部门普遍担心这仅是过渡政策，长期有可能会导致地方税收的减少。国税和地税管辖体制和范围将会有很大变化，目前还没有明确的定论。营业税是地方税种最大的一个税种。改革后地方政府收税权力大大减少，可能会影响了调剂性和积极性。

三、ABC企业对“营改增”改革的应对措施

1.财务与税务方面。①接受的交通运输业服务， 陆路运输由原来按照票面额7%的可抵扣进项税额变更为11%；国际运输由原来的“0”抵扣变更为11%可抵扣。②下述所涉及到的业务，可抵扣进项税额由原来的“0”抵扣变更为“6%”可抵扣。接受的会计、税务、鉴证、认证、技术咨询服务；接受的有形动产租赁业务，具本包括机器设备、办公设备等动产租赁业务；接受的广告、会议展览、设计服务；接受的报关业务；接受的信息技信服务，主要包括系统测试、业务流程管理等服务；境外非贸易付汇业务，主要包括接受的香港、美国服务费。③共享服务中心为关联公司提供的会计、信息系统、人力资源等服务；此项服务业务由原来的应交营业税等税率合计5.65%变更为6.72%，税负增加了1.07。④IT共享服务中心为境外关联企业提供的离岸外包服务；I T共享服务中心为境外关联企业如印度、新加坡等提供的系统维护、程序更改等服务仍然继续适用免税政策，只是在申请免税审批流程上更加透明化、简单化。⑤研发中心的服务费收入由原来的免税政策变更为适用“0“税率政策，与原来政策的主要区别在于增加了进项税可抵扣政策，总体上来说，此项政策对我司来说更为优惠，同时在审批和审报流程上更加复杂化。

2.商务部门和法务部门。因相关行业税率的变化，导致我司和供应商、客户开始关注政策所带来的影响力，难免还会有价格磋商大战，这时我们应该：①重新审阅合同，逐一通知客户或供应商，重新洽谈合同。现代服务业或交通运输合同类价格应该规定为含税价，含税价有益于企业的成本节约，尤其对境外非贸易合同而言，一旦价格定为不含税价格，企业代扣的税款不能在所得税税前列支。②考虑同等价格条件下，签订合同时，尽量选择试点地区运输企业和现代服务业，并要求开具增值税专用发票。③许多供应商认为，营改增后，他们的税负不是下降了而是上升了，于是提出涨价愿望，这时我们应该：首先，介绍改革背景和目的是为了降低企业的税负；其次，帮对方进行前后的税负分析，主要从进项税由原来不可抵变为现在的可以抵扣上进行分析，最后，可以给对方一些建议，如内控措施等。

3.系统控制及更新。①重新审阅系统中供应商和客户的信息。②针对接受的运输企业和现代服务业业务，更新原有或增加新的增值税税率，为增值税发票的索取做好事先的控制。

四、结论

此次营改增，逐步将增值税征税范围扩大至全部商品和服务，以增值税取代营业税，是符合现代经济体制要求的，有利于现代服务业的进一步发展，推动产业升级换代，加快转变生产方式。有利于社会专业化分工，促进产业融合，降低企业税负，增强企业发展能力。同时，有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康发展。

具体到各企业，对于提供或接受服务项目这一块，相关税负也会产生相应变化，企业应重新考量因为税负变化带来的相关服务的成本费用的变化，重新进行定价或供应商的选择。但总体分析看来，营改增的出发点，是减轻企业税负，避免重复征税，这是大势所在，利大于弊。随着营改增范围和地区的进一步扩大，针对不同行业，不同服务项目所受到的影响，所面临的问题将不径相同。而且各地区经济发展水平和产业结构的不同，税制改革带来的影响也不径相同，随着下一阶段试点样本的逐步扩大，我们会持续关注各个不同类型企业的实际税负的变化以及可能面临的问题。

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