“营改增”后勘测设计企业税收筹划问题探究

摘要：我国实行税收“营改增”，是经济社会发展和经济结构转型的要求，更是我国调整税制结构的重要举措。勘测设计企业的经营业务的特殊性使得企业的税收具有自身的特性，税收营改增对整个勘测设计行业产生了重要的影响，也对企业的财税管理和经营模式提出了很高的要求。企业各部门之间要沟通协作，因为增值税的缴纳，离不开销项税的计算和进项税的抵扣。勘测设计企业只有认识到税收营改增后企业各方面的变化，意识到税收筹划的重要性，才能在在法律允许的范围内合理的减轻税负，不仅要充分利用各项税收优惠政策，根据实际情况有效地选择纳税人的身份，建立规范的财务核算体系和完备的税收管理制度，合理安排纳税时点，提升企业的经济实力。

关键词：勘测设计企业 “营改增” 税收筹划

一、“营改增”后勘测设计企业税收现状

（一）勘测设计企业税收特征

对勘测设计企业来说，其接手的工程周期不仅周期较长，项目所处的地理位置通常也在市区之外，这决定了大多勘测设计企业的主营业务的特殊性。企业的经营业务的特殊性也使得相较于一般设计企业而言，勘测设计企业的税收具有自身的特征，体现为以下两个方面：

（1）税收统一筹划。一般而言，虽然勘测设计企业下设有着如勘探、测量、造价、监理等多个一级核算单位，但是这些单位只是负责业务的不同，却并不会单独处理各自的税收相关问题，而是有总部的设计企业统一管理税收筹划事宜。除了这些一级核算单位，企业下属的以及承包单位也不会单独的缴纳各自经营中产生的税款，也是最后由企业总部来负责所有的税款。

（2）税收波动大。勘测设计企业的收入大多是按季度或是年度进行结算，因此，在某一结算时期可能会出现支出的费用高于收入的情况。结算时间的不确定性，造成了勘测设计企业税收存在较大的波动。

（二）勘测设计企业收税“营改增”的原因

我国实行税收营改增，一来是经济社会发展和经济结构转型的要求，更是我国调整税制结构的重要举措。经济部门期望通过税收营改增，改变目前营业税重复征税的缺陷，降低企业的税负负担，进行增强企业的活力。2012 年 7 月 25 日，营改增的试点范围从上海推广到了北京等 10 个省。财政部和国家税务总局在2013年5月24日颁布了《关于全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，在通知中规定：“在中华人民共和国境内提供交通运输和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税”，并且将工程勘测勘察服务纳入了现代服务业，开始实行税收营改增试点。但是，在近年来的具体实践中，由于很多企业原有经营模式的固定不变以及业务管理模式的限制，很多企业的税负不仅没有下降反而上升了，企业的利润相较改革前不仅没有提升，反正一步步被核酢：芏喙こ炭辈馍婕捌笠狄膊焕外，税收营改增对整个行业产生了重要的影响，勘测设计企业的税收工作也需要不断地进行新的筹划。

二、“营改增”后勘测设计企业的主要变化

（一）企业税负增加，收益减少

企业实行税收营改增的出发点是减少征收税的种类，改变之前重复征税的状态，减轻企业的税收负担，让企业有更好的发展。但是，因为税收仍在部分地区和部分行业进行试点展开，并没有在全国的各行各业展开，很多地方存在着营业税和增值税双重执行的现状，这种局面的存在很大程度的影响了营业税改增值税政策的有效性。目前还存在很多企业不需要缴纳增值税，这些企业不能获得响应的增值税进项的发票进行税收抵扣，使得企业的发票管理较为混乱，企业的税负并没有真正减轻。在勘测设计企业开始实行税收营改增试点后，很多企业在缴纳增值税后，税负负担相较以往甚至有上升的态势。这一来是因为勘测设计企业需要缴纳增值税的税率提高，而合作企业仍旧缴纳营业税，勘测设计企业不能获得可以用来抵扣的增值税发票，使得很多税额得不到有效抵扣。二来，勘测设计企业收入结算时间点的不确定性，使得企业在某一时期会出现需要缴纳很高的税收，也造成了企业税负的增加。

（二）企业财务管理方式改变

税收营改增后虽然没有改变收入确认的时间点，仍为开发票的当天，但是因为增值税属于价外税，在改为增收增值税后，收入确认时收入指标会有所下降，面对此种情况，勘测设计企业首先价税分离。其次，由于勘测设计企业提供服务时通常会预收定金，但是我国规定在没有提供服务前，预收的定金不属于收入。一般而言，纳税的时间极为提供服务的当天。但是一般而言，客户均会在付定金时要求拿到增值税专用发票，使得勘测设计企业不得不将定金计入销项税，进而提前缴纳增值税。这种服务特点的存在，使得勘测设计企业不得不严格把关增值税专用发票在日常业务中的认证、开具、抵扣等其他管理。通常企业需要安排专门负责人对增值税专用发票进行申领、开具、抵扣工作。为了降低企业的税负，还会建立客户台账，筛选不同的合作企业，尽量选择能抵扣进项税额的纳税单位或个人。

（三）企业业务模式的改变

税收营改增不会改变企业的主营业务，但是却会通过影响企业的合作伙伴的选取来影响企业的业务模式。为了能够更好地做到进项税的抵扣，很多勘测设计企业会优先选择同样进行税收营改增的地区的企业，这些税改地区的企业可以出具增值税发票，这样勘测设计企业也能够有效地降低税负。除此之外，企业在与合作伙伴签署合同时，通常会签订价税分离的合同，并且会完善合同中的补充信息。这些补充信息通常是明确约定增值税发票中的信息，进而保证增值税发票的信息的准确性。这种合同签订方式的改变，也是税收营改增后对税改单位企业的有利保证。

三、“营改增”后勘测设计企业的税收筹划

税收筹划是指在法律规定的允许范围之内，企业通过税法改革中相应的优惠、见面政策，以及不同税种间税率的差异，制订科学合理的纳税方案，筹划出最优的纳税方案，进而实现企业利益最大化。在现代的企业财务管理中，税收筹划是不可缺少的一个方面，是为企业的纳税义务建立长远的筹划策略，其核心是运用会计核算的方法实现减轻企业税负的目的，具有合法性和可预见性。在勘测设计企业实行税收营改增后，企业面临着新的税收变化与税收压力，因此必须做好合理的税收筹划，最大可能的合理合法地将税收成本最小化，实现企业的长远发展。

（一）充分利用增值税纳税人的身份优势

增值税对一般纳税人和小规模纳税人的不同方式，使得税收营改增后，勘测设计企业有了税收筹划的可能性。税收营改增之后，工程勘察设计企业一般按照6%的征收率计算缴纳增值税额，进行税额不予抵扣。对一般纳税人而言，进项税可以抵扣，而小规模的纳税人不得抵扣进项税，必须直接计入成本。因为上述差别的存在，勘测设计企业在x择纳税人的身份时，要考虑更多的因素。如果是增值税率较高的勘测设计企业，选择小规模纳税人税负比较轻，相反如果是增值税率较低的勘测设计企业，应选择一般纳税人的身份来减轻税负。除此之外，还要看合作企业，若合作企业是一般纳税人，并且经常性地使用增值税专用发票，则勘测设计企业应将自己作为一般纳税人，相反则选择小规模纳税人。除此之外，在选择纳税人的身份时，除了要考虑不同身份缴纳税款和税款抵扣多少的问题，还要考虑选择不同的身份时，需要投入的成本。如果企业选择一般纳税人的身份，除了要有健全的会计核算制度，还需要配备专门的会计人员，这回加大勘测设计企业的财务核算成本。除此之外，企业作为一般纳税人，在征收和管理增值税的程序较为复杂，除了投入财力，物理消耗也多，这些投入无疑会给纳税造成额外成本。所以，勘测设计企业在选择纳税人的身份时，要充分考虑，全方位梳理企业的业务，明确企业的利润空间和增长点。多方筹划，尽量以最小的投入获得最大的收益。

（二）有效利用可享受的税收优惠政策

税收营改增的规定中指出，营业税仍延续原有不变的优惠政策，勘测设计企业在进行税收筹划时，要将这些优惠政策考虑在内。除此之外，营改增政策中还对勘测设计企业的税率进行了优惠，勘测设计企业在国税局和相关的税务单位进行优惠备案后，便可以依据规定享受相应的优惠政策，这些优惠政策在企业进行税收筹划是便可有效运用。除此之外，企业在进行税收筹划时，除了关注营改增方面，还要综合考虑企业的整体税负负担。许多的设计单位尤其是规模较小的设计单位，由于税收问题导致了资金链的断裂而造成危在实行税收营改增后，设计企业缴纳的增值税不能再税前进行扣除，企业在项目执行过程中能够产生的劳务和运输等成本也不能在税前扣除。这些变化，也要求勘测设计企业在进行税收筹划时，要将所得税的变化因素考虑在内，从整体的角度筹划减轻税负的方法。

（三）规范企业自身的税收管理制度

在税收营改增之后，勘测设计企业的增值税销项计算以及进项税的抵扣变得更为复杂，而这些必须有规范的财务核算体系和完善的税收管理制度。

首先，要增强增值税发票的管理，防止出现发票使用混乱。增值税可以使用进项税金进行抵扣，很多企业认为抵扣越多越好。但是在营改增之后，会计核算不能只关注金额的增减，还应关注税改后纳税时间的变化。有些纳税筹划方法不会减少纳税总额，但是可以起到延后纳税期限的作用，这在某些时候也可以减轻企业的税负。在实际的规划中，企业可以合理的规划收入，在进项税额比较少的时间段，可以延迟收入的确认，进而减少销项税额，在之后获得更多的进项税额时在缴纳税款。通过获得足够额度的增值税专用发票来合理增加进项税额。一般情况下，小规模的合作企业，没有办法开局增值税专用发票，为了获得足够的增值税专用发票，可以选取一般纳税人为合作伙伴。除此之外，对于支出较多的人工成本，而很多人工成本无法开具增值税发票，企业可以通过在其他办公及日常管理费用中获得增值税专用发票。最后，设计企业还应调整现行的项目处理办法。税改之后，勘测设计企业纳税人的身份发生变化，原来的营业税转为增值税，会计核算方法也应改变。要改变之前会计账目只体现计提和缴纳的部分，现在的会计账目要严格加入增值税的核算，特别是对进项税抵扣增值税的部分，要严格按照相关规定处理账目，降低会计核算风险。

四、结束语

税收营改增旨在降低企业税负，增强企业活力，完善我国税务体制，但是在具体的实践操作中，企业也需要改变原来的核算体系和管理模式，才能真正体现税收营改增的合理性和有效性。税收营改增的实施对整个勘测设计行业产生了广泛而深远的影响，对相关企业的财税管理和经营模式也提出了很高的要求。企业各部门之间要沟通协作，因为增值税的缴纳，离不开销项税的计算和进项税的抵扣。

勘测设计企业只有认识到税收营改增后企业各方面的变化，意识到税收筹划的重要性，才能在法律允许的范围内合理的减轻税负，不仅要充分利用各项税收优惠政策，根据实际情况有效地选择纳税人的身份，建立规范的财务核算体系和完备的税收管理制度，合理安排纳税时点，提升企业的经济实力。