小议带息应付票据期末利息的核算

带息应付票据是指票面上注明利率的应付票据，当票据到期时，出票人(或指定付款人)除支付票面金额外，还需按票面利率支付利息。所以对于带息应付票据在期末(月末、季末和年末)通常按应付票据的票面价值和确定的利率计算应付利息，并相应地增加应付票据的账面价值，并计人财务费用。

[例]某企业2009年11月1日购入材料一批，货款50000元，增值税8500元，价税款当日签发并承兑一张为期3个月面额为58500元的带息票据结算，年利率6％，材料已验收入库。

(1)2009年1月1日持票购料，材料验收入库：

借：原材料

50000

应交税费――应交增值税(进项税额)8500

贷：应付票据

58500

(2)2009年12月31日时，计算两个月的应付利息585元(58500×6％÷12×2)

借：财务费用

585

贷：应付票据

585

(3)2010年2月1日到期付款：

借：应付票据

59085

财务费用

292.50

贷：银行存款

59377.50

笔者认为此处理欠妥当。对应付票据入账价值的确定，目前有两种方法，一种是按票面价值入账，另一种是按票面价值的现值入账。如果考虑货币时间价值因素对票据面值的影响，应付票据按其现值入账比较科学合理。但由于应付票据的偿付时间较短，利息金额相对来说不大，用现值记账计算又较繁琐，为了简化核算，在会计实务中，一般均按照开出、承兑的应付票据的“票面价值”入账。以上例来看，年度终了计提的利息调增应付票据的“账面价值”585元，即年度终了时应付票据的“账面价值”是59085元，这与应付票据一律按照“票面价值”入账相违背，且容易混淆应付票据的“票面价值”和“账面价值”。鉴于此笔者认为：票据利息在计提和支付时均不通过“应付票据”科目，而是通过“应付利息”或“财务费用”科目，对利息进行专门核算更为妥当。仍以上例分析如下：

(1)2009年12月31日，计算两个月的应付利息585元(58500×6％÷12×2)

借：财务费用

585

贷：应付利息

585

(2)2010年2月1日到期付款时：

借：应付票据

58500

应付利息

585

财务费用

292.50

贷：银行存款

59377.50

由此可见，此种处理方法，使应付票据只反映“票面价值”，利息通过“应付利息”和“财务费用”科目核算，严格地把应付票据的“票面价值”和“账面价值”区分开来，在会计实务中，便于实际操作。