探析政府投资项目跟踪审计对策

【摘要】随着经济发展的提速，基础设施建设大幅迈进，地方政府对中心城市的基础设施建设尤其重视，而人民群众对有关自身的基础设施建设项目的审计核算也颇为关注。本文针对目前我国政府投资项目跟踪审计存在的问题进行分析，提出了政府投资项目跟踪审计早内容和关键环节和防范审计风险等对策。

【关键词】政府投资 跟踪审计 优化

全过程跟踪审计，是指对政府投资项目从立项到完成各阶段经营活动的真实、合法和效益进行审计监督。跟踪审计的方法在实际操作过程中受到诸多客观因素和主观因素的限制，所以跟踪审计模式在优化上仍然存在很大的空间，所以笔者认为对我国政府投资建设项目的跟踪审计的问题可以做进一步探索，在审计发展模式上进一步优化，以提高我国经济总量增长的质量和经济发展的效益。

一、我国政府投资项目跟踪审计存在的问题

（一）跟踪审计的审计重点不明确

目前我国政府投资建设项目跟踪审计的审计重点不够突出，审计人员审计目标不明确。政府投资项目种类丰富、数量繁多，既有重大基础设施建设项目，又有关系民生工程建设项目等。政府投资建设项目跟踪审计时间跨度长，涉及到项目的各个方面。当前没有突出涉及重点，就无法提升审计质量，难以满足跟踪审计的高要求。其结果造成影响审计信誉，增加审计风险。在建设项目进行跟踪审计的各阶段，应根据跟踪审计的实际情况，对项目的审计要主要抓重点，把握住审计构建点。

（二）竣工决算审计方式有待优化

我国的政府投资项目审计都采用竣工决算审计方式，这是一种静态的事后审计方式。本应对项目建设的全过程进行全程跟踪，但由于审计机关审计力量不足，以及对前期决策阶段和设计等阶段缺乏专业知识，项目投资跟踪审计未涉及到可行性分析、设计质量等的审计，导致跟踪审计的介入时间点模糊。

（三）审计人员的业务能力亟需提高

政府投资跟踪审计对审计人员的要求较高，审计人员不仅要具备审计专业知识，还要随着工程建设进度进行跟踪，具有较强的专业性和技术性，同时具备处理协调各个部门之间的复杂关系。但当前复合型人才较少，较难满足政府投资跟踪审计工作的要求。其亟需增强自身知识，满足复合型人才的需要。

（四）政府投资项目跟踪审计存在风险隐患

对于审计人员来说，由于项目管理权与审计监督权界定不明确，审计人员存在投资项目跟踪审计时的检查风险。在投资项目跟踪审计时，经常会在合同签订、采购物资价格的确定、施工变更等重要控制环节，都要求审计人员现场确认，现场签字。这导致审计人员参与了内部管理，违背了政府投资项目审计的初衷及目的，破坏了审计的独立性原则。

二、我国政府投资项目跟踪审计优化策

（一）着重跟踪审计关键点

政府投资项目跟踪审计要突出审计重点，应根据项目的施工进度，有计划有步骤的分阶段进行跟踪审计。并且根据不同阶段采用相对应的审计方法和手段，包括以下三个阶段：

事前跟审计阶段，首先检查项目的审批文件，查看文件是否齐全；其次查看查招投标程序是否合规、合法，再次是召开审计专项会议，确定审计内容、审计范围，以及审计的方法和程序；最后进行审计分工，制定审计质量控制办法，考察施工地点等。

事中跟踪审计阶段，审计人员在现场审计监督。包括审查合同执行情况，负责人的签字的手续是否履行，填写施工内容等。并检查施工过程中采购的设备、材料物资的价格是否遵守合同。重点审查施工项目是否会在施工过程中发生变更，查看变更手续是否齐全等。

事后跟踪审计阶段，本阶段是决算审核阶段。重点是检查工程竣工资料是否齐全，竣工验收程序是否合法、合规及有效；被审计单位是否及时报送竣工决算资料进行审计等。

（二）把握跟踪审计的内容

对于政府投资项目，各级审计机关根据内容逐一控制：首先是招投标及合同签订、施工过程及隐蔽工程等环节分别进行控制。其次是在控制过程中，及时收集资料和证据，一旦出现状况，及时组织人员进行跟进，收集到的第一手资料进行备案管理，在跟踪审计中，审计人员在合同签订前逐一检查合同细节，比如合同价款的约定和竣工决算程序及方式的约定等。再次是在施工过程中重点注意设计变更，严格控制工程造价。审查工程变更理由，变更方案是否经过论证，工程造价是否增加。对设备、材料采购价格进行审查，严格控制成本。最后在项目施工中查看是否有隐蔽工程，并做好相应的证据保存，及时向有关单位提出审计意见及改进建议

（三）提升审计人员的能力

审计人员能力的高低是决定完成审计目标，提高审计质量的关键。应当吸引复合型人才加入到审计大军，尤其是特别是引进工程技术等其他专业人才，以满足投资项目跟踪审计的需要。审计人员在工作中应当学会不耻下问，善于学习，审计单位也应当创造条件让单位审计人员能够多的参与学习的机会。在具体措施上可以和相关高校联合举行培训班，培训有关固定资产、工程造价等和审计工作息息相关的专业，培养综合型的审计人才。在单位内部，可以组织审计工作中遇到的问题的专题讨论会或者研讨会和案例分析会议，对这些问题重点分析，反思教训，总结经验，提出解决方案，对审计人员的理论水平和实践经验同时提高。

（四）防范跟踪审计风险

审计人员在跟踪审计的时候还需要格外注意潜在的风险，对于签字更要格外谨慎。在审计过程中，审计人员参与全部的审计过程，也不可能参与每一道程序，不可能会把握住所有的细节，不该审计人员签字认可的绝不签字认可。例如，审计工作中，对于工程项目的审计，一些原始的审计数据丢失，但是施工单位会设计一些表格需要审计人员签字，但是审计人员在这种情况下要格外的谨慎，因为丢失的数据涉及到最后的数据结算，审计人员没有见证整个过程，所以审计人员没有想过的证据材料核实原始数据，所以审计人员就不能签字。审计人员在参与审计工作的时候，要保持审计工作的独立性，在法定范围内执行审计工作，决不能参与到项目工程的管理工作中去，不参与到施工项目单位的决策工作中去，做的不越位。不错位。如果一旦参与到项目的管理工作中去，那么就难以履行独立的审计责任，难以保证审计工作的独立性。

参考文献

[1]李兆东.国家投资项目跟踪审计模式研究[J].财会月刊，2014.

作者简介：尚维全，男，审计师，兰州市西固区审计局，研究方向：审计。