成本计算中的简化分批法详解

一、简化分批法及会计处理要点

（一）简化分批法的概念

简化分批法是指在用分批法计算产品成本时，若月内投入产品的批次较多，对于各个批次的产品每月发生的间接计入费用，先将其归集在基本生产成本二级账中，按成本项目分别累计起来，只有在有完工产品的月份，才对完工产品按照其累计工时的比例分配间接计入费用，计算完工产品成本。因此，全部在产品应负担的间接计入费用，先以总数反映在基本生产成本二级账中，暂不进行分配，不分批计算。

（二）简化分批法的适用性

在小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项间接计入费用，即：将当月发生的各项间接计入的生产费用全部分配给各批产品（含完工产品和在产品），而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重，为了简化核算，这类企业或车间可采用简化分批法。

（三）简化分批法的会计处理要点

第一，建有N＋1本明细账。简化分批法下，假定在生产N批次产品的话，需要设置N＋1本明细账，即：按照每一批设置一本各自单独的产品明细账，账本名称一般为“某某批次产品基本生产成本明细账”，共N本账，在此明细账中，记录该批次产品生产所发生的直接计入费用和所耗生产工时；再设置一本共用的基本生产成本二级账，账本名称一般为“某某车间基本生产成本明细账”，共1本账，在此明细账中，记录全部批次产品生产所发生的间接计入费用及所耗生产工时总额。

第二，只有在有完工产品的月份才分配累计间接计入费用。在简化分批法下，由于月内投产和完工的批次或者产品较多，为了简化会计工作，对于归集的间接计入费用只在有完工产品的月份才进行分配。

第三，某完工产品成本等于各自专设的明细账应负担的金额加上二级账应分配的金额之和。任何完工产品都会发生直接计入费用和间接计入费用，所以当转出完工产品的生产费用的时候，一定同时涉及到专用账中在该批次产品的完工产品与在产品之间分配的直接计入费用，也涉及到二级账中在所有产品的完工产品与在产品之间分配的间接计入费用。

第四，二级账的余额是所有在产品的总成本，暂不分配。二级账上归集的是所有批次产品的间接计入费用总金额，最终是没有余额的，但是由于车间仍然存在有多批次的在产品，所以，其暂时的余额表示所有在产品的间接计入费用总额，为了简化会计核算，此时先不进行分配，待到有完工产品的月份再分配。

二、简化分批法会计处理举例

1．有关成本会计资料

某工业企业A车间小批生产多种产品，由于产品批数多，为了简化成本计算工作，采用简化的分批法。

(1)该企业9月份的产品批号有：

2010号：甲产品10件，7月投产，本月完工。

2011号：乙产品8件，8月投产，尚未完工。

2012号：丙产品10件，8月投产，本月完工2件。

2013号：丁产品6件，9月投产，尚未完工。

(2)各个成本明细账的简要情况如表1－5。

（3）各批次产品的原材料在生产开始后均匀投入，即平均投料程度为50%；在产品的完工程度为60%。二级账各个成本项目均按照累计工时总额作为分配标准。

2．会计处理

（1）会计处理总体原则分析

由于本月A车间仅有2010号甲产品和2012号丙产品有完工产品，根据以上总结的简化分批法的会计处理要点可知，需要对这两个批次的产品计算完工产品成本，即分配其完工产品应该负担的各项生产费用（包括其专有明细账上归集的直接计入费用和二级账上归集的间接计入费用）；而对于2011号乙产品和2013号丁产品，则由于全部尚未完工，其生产费用仍然暂时挂在各自的专有明细账和二级账中，待有完工产品的月份再进行会计处理。

（2）2010号甲产品完工产品成本计算与核算

对于7月份投产的10件2010号甲产品，本月全部完工，因此，完工产品一方面得负担2010号甲产品基本生产成本明细账中归集的全部生产费用（包括直接材料、直接人工和制造费用）；另一方面完工产品还得负担A车间基本生产成本二级账中的10件完工产品（总共投产34件）以生产工时为分配标准的间接计入费用（包括直接材料、直接人工和制造费用）。由此可见，该10件完工的2010号甲产品应负担的生产费用共计有6项，计算过程如下：

应分配的2010号甲产品基本生产成本明细账中的直接材料费用＝20000元；

应分配的2010号甲产品基本生产成本明细账中的直接人工费用＝5000元；

应分配的2010号甲产品基本生产成本明细账中的制造费用＝6000元②；

应分配的A车间基本生产成本二级账中的直接材料费用＝90000/5000×1000＝18000（元）；

应分配的A车间基本生产成本二级账中的直接人工费用＝50000/5000×1000＝10000（元）；

应分配的A车间基本生产成本二级账中的制造费用＝60000/5000×1000＝12000（元）。

以此计算结果，编制2010号完工甲产品成本计算单如表6。

根据以上成本计算单，办理完工的10件2010号甲产品成本结转和验收入库手续，编制的会计分录如下：

借：库存商品—2010号甲产品 71000

贷：基本生产成本—2010号甲产品

—直接材料

20000

—直接人工

5000

—制造费用

6000

基本生产成本—A车间

—材料费用

18000

—人工费用

10000

—制造费用

12000

（3）2012号丙产品完工产品成本计算与核算

对于8月份投产的10件2012号丙产品，本月完工2件，因此依据以上分析可知，完工产品得按照一定的标准分配2012号丙产品基本生产成本明细账中归集的直接计入费用和A车间基本生产成本二级账中的2件完工产品（总共投产34件）以生产工时为分配标准的间接计入费用。同理，该2件完工的2012号丙产品应负担的生产费用共计也有6项，计算过程如下：

应分配的2012号丙产品基本生产成本明细账中的直接材料费用＝18000/(2＋8×50%)×2＝6000（元）；

应分配的2012号丙产品基本生产成本明细账中的直接人工费用＝6800/(2＋8×60%)×2＝2000（元）；

应分配的2012号丙产品基本生产成本明细账中的制造费用＝3400/(2＋8×60%)×2＝1000元（元）；

应分配的A车间基本生产成本二级账中的直接材料费用＝90000/5000×1200＝21600（元）；

应分配的A车间基本生产成本二级账中的直接人工费用＝50000/5000×1200＝12000（元）；

应分配的A车间基本生产成本二级账中的制造费用＝60000/5000×1200＝14400（元）。

以此计算结果，编制2012号完工丙产品成本计算单如表7。

根据以上成本计算单，办理完工的2件2012号丙产品成本结转和验收入库手续，编制的会计分录如下：

借：库存商品—2012号丙产品 57000

贷：基本生产成本—2012号丙产品

—直接材料

6000

—直接人工

2000

—制造费用

1000

基本生产成本—A车间

—材料费用

21600

—人工费用

12000

—制造费用

14400

（4）并登记相关明细账和总账（明细账的登记见表8－10，本文对于总账的登记略）。

（5）由于2011号乙产品和2013号丁产品本月末无完工产品，暂时不需要对归集在对应专门的基本生产成本明细账与基本生产成本二级账的生产费用进行分配，在各自明细账中继续归集即可，待到有完工产品的月份才进行分配。

三、对本文主要论点的简要评述

第一，简化了成本会计基本理论。本文对于简化分批法的会计处理要点进行了较为详尽的归纳，对于账簿的设置和会计处理予以公式化。

第二，强调了各明细账中的成本项目。本文认为，对于某一车间而言，并不只是某一批次产品的专有明细账中有材料、人工和制造费用等成本项目；基本生产成本二级账中同样可以有材料、人工和制造费用等成本项目。理由很简单，任何一项生产费用既可以是直接计入费用，也可以是间接计入费用。

第三，规范了结转完工产品成本时的会计分录。本文认为某批次完工产品的成本来自于两本明细账中，从会计分录中应该体现出其费用的出处，因此会计分录的借方是“库存商品”，与之对应的贷方却有“基本生产成本—某批次产品”和“基本生产成本—某车间”。

作者单位：湖南理工学院经济与管理学院