谨慎性原则在医院会计运用中的探讨

摘要：为了适应我国医疗体制改革，从2011年7月1日，在公立医院改革试点城市施行新的《医院会计制度》，以适应外部环境的变化和医疗体制改革，进一步提高财务会计信息的准确性。为了加强医疗机构经济管理，维护公益性提供决策依据，会计核算的谨慎性原则，在新会计制度中得到了进一步体现。

关健词:谨慎性原则 运用与体现 两面性

谨慎性原则亦称稳健性原则，在会计环境中存在不确定因素和风险，会计要素的确认和计量的准确性受到影响，财会人员应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，合理核算可能发生的损失和费用，以免会计报表信息不实而引起报表使用者的盲目乐观。

一、道慎性原则在新《医院会计制度》核算中的运用与体现

(一)医疗风险基金的提取

新的《医院会计制度》增加了“医疗风险基金”科目，是从医疗支出中计提，专门用于支付购买医疗风险保险发生的支出或实际发生的医疗事故赔偿的资金。医院累计提取医疗风险基金比例，不超过当年医疗收入的0.1%――0.3%.

(二)药品核算的计价

医改要求维护公共医疗卫生的公益性，推进医药分开改革进程。新的医院财务、会计制度强化了对成本管理的理念。对药品、其他存货均按实际购入计价核算，改变了以往的药品按售价核算法。

(三)固定资产计提折旧

新增该科目参照企业会计制度，按照固定资产性质，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧。改变了原提取修购基金，不足反映资产的折旧的状况。在报表上固定资产减折旧后，真实的反映医院的资产信息。

(四)坏账准备计提

新的医院财务、会计制度规定，将其他应收款列人坏账准备计提范围。通过对应收医疗款和其他应收款进行分析，采用一定方法计提坏账准备，累计额不超过年未应收医疗款和其他应收款2%――4%。，利于医院抵御坏账损失产生的风险。

二、充分运用谨慎性原则的积极作用

谨慎性原则促进了我国会计标准与国际会计惯例接轨，顺应了国际会计计量改革潮流，使我国提供的会计信息，能在国际经济往来中被人理解和接受。

适度的谨慎原则，是充分考虑市场风险，高度重视资产减值问题，消除资产泡沫，保证资产质量，有利于提高医院竞争能力及抗风险能力。

运用谨慎性原则可以从制度上促使会计信息真实、准确、可靠。

三、谨慎性原则在会计运用中的两面性

(一)慎性原则体现于会计核算的全过程，包括会计确认、计量、报告等各个方面

从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步除去资产中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。但是，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、收人，其会计提供的信息也受到一定影响。

(二)由于会计政策的可选择性较强，使资产和所有者权益达到客观性要求的目的不一定能够完全实现

如：实际成本计价下，发出库存物资选用不同计价方法，都会造成当期收益偏高或偏低。

(三)谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性

受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响，如果该原则被滥用，会计信息会失去可靠性，为经营者调节年度损益大开方便之门。

所以，谨慎性原则是一把双面剑，一方面，如果谨慎性原则在会计核算中运用恰当，会收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，如果谨慎性原则运用得不恰当，甚至滥用，就会破坏会计信息的真实性。

四、关于谨慎性原则正确运用的几点思考

(一)体现谨慎性原则的会计准则和制度的相关条款应尽量具有可操作性

从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的。但关于资产发生减值的判断标准不够明确，作为资产减值准备决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就“可变现净值”的确定，制定具有可操作性的具体标准，以指导会计实践。

(二)提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础

会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。

(三)充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系

为防止基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。

(四)将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来

谨慎性原则的运用，是对会计领域中存在的不确定性事项进行的判断。不同的判断会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者，特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息，都应在财务报告中进行全面陈述，包括体现谨慎性原则的若干具体会计处理方法、产生的影响等。

参考文献：

[1]王桂荣.谨慎性原则对医院核算的重要性和迫切性 [J]现代经济信息，2009，3：239-241

[2]周岐.谨慎性原则的应用及分析 [J]企业管理，2007，4：63-64

[2]李璞.对会计谨慎性原则运用的思考 [J]经济与管理，2008，9：34-37