“营改增”后房地产企业如何加强内部控制

摘 要：随着营改增工作进入最后阶段，房地产行业营改增工作提上日程，如何加强房地产企业内部控制以保证营改增工作的顺利进行是一个重要的课题。通过分析营改增对房地产内部控制工作的影响，提出如何加强房地产企业内部控制。

关键词：营改增；房地产企业；内部控制

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）02-0006-02

随着营改增工作在各行业的逐步推进，房地产行业的营改增工作提上日程。从各方面汇总信息来看，房地产行业营改增后的税率可能确定为11%，采用一般计税方式，按照增值税销项税额减去进项税额后的差额征收。营改增的实施意味着房地产企业必然面临着重大的变革，企业财务管理工作的变化必然会影响到房地产企业的内部控制，需要审时度势，加强房地产企业内部控制工作以促进房地产企业各项管理工作正常有序开展。

一、房地产企业营改增后面临的主要问题

营业税改增值税后，房地产企业面临着增值税发票如何取得、保管、使用；如何计算增值税额，增值税进项税额如何抵扣、如何进行纳税筹划、如何进行增值税会计业务处理等一系列问题，这些问题是房地产企业以前所没有接触过的，相关的管理人员及工作人员都欠缺经验，急需获得有效的指导。如果这些问题不能有效解决，必然给企业正常的工作带来巨大的影响，如果违反法律法规，企业甚至面临行政、刑事风险，因此，必须加强企业的内部控制，保证营改增工作的顺利进行。

二、“营改增”对房地产企业内部控制工作的影响

（一）对控制环境的影响

长期以来，房地产企业一直缴纳营业税，企业的管理人员、财务工作人员对与营业税相关的会计处理、纳税业务、相关的法律法规比较熟悉，而对于增值税的业务就很陌生。但增值税业务比营业税要复杂很多，增值税具有非常严格的管理制度，增值税的取得、领用、抵扣、缴纳税款都有严格而且复杂的规定，不是任何业务、任何增值税发票都能抵扣，一旦违反法规，将面临严重的行政、刑事处罚。尤其房地产企业刚执行营改增政策，有关工作人员如果对增值税的相关政策理解或认识有误，很可能会导致少计、漏记或计算错误，或者进项税额抵扣不充分，或者没有及时抵扣。甚至可能为了多抵扣进项税而虚开、代开发票等，或者为了少缴税而少计收入、少开增值税发票等。这些有意或无意的行为都是严重违反法律的行为，都有可能让其面临税务风险，甚至行政、刑事风险。因此，营改增后，必然要求企业相关人员改变对内部控制的态度，认识及行为，深刻认识依法纳税、正确缴纳税款的重要性，在全企业形成重视增值税、学习增值税的环境。只有形成严格按照企业内部控制的要求进行业务处理的环境，才能有利于营改增工作的正常开展，保证房地产企业依法有序开展业务。

（二）对控制程序的影响

房地产企业征收营业税改为征收增值税后，增加了增值税发票领用、保管、使用的环节、以及如何计算缴纳增值税等程序。因此在房地产企业的内部控制中必然要求对相应的环节增加控制程序，以确保企业严格按照法律法规的要求进行增值税纳税业务的相关处理工作。

（三）对会计信息系统的影响

由于营改增后，房地产企业的会计核算方式及结果会有所改变。会计科目需要增加应交税费-应交增值税、未交增值税二级科目，以及进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目；在具体的计算金额时，由于营业税是价内税，增值税是价外税，所以企业在确定收入、成本时的金额有所改变，需要把增值税额单列出来，这无疑增加了计算的复杂度。相关会计科目金额的变化必然会直接影响企业的利润表、现金流量表等的数值，资产负债表也会相应发生改变。因此，房地产企业需要改进、完善相关的会计信息化处理系统，改变会计科目，将增值税处理相关内容纳入软件开发中，通过系统提供的信息实现自动开具发票，录入进项税额，计算销项税额等，从而规范化公司的业务处理，避免手工操作复杂且容易犯错的问题。

三、“营改增”下加强房地产企业内部控制的措施

（一）加强对职工素质的控制

内部控制分事前、事中、事后。由于房地产企业长期以来执行的是营业税，财务工作人员对于与增值税相关的法律法规、会计处理业务很陌生。因此，事前必须加强相关管理人员、财务工作人员对房地产企业增值税的政策、增值税相关会计业务处理、增值税的计算、纳税申报以及相关税务筹划知识的学习。通过集中学习、自学、考核相结合的方法，让他们能从根本上熟练掌握增值税相关的法律知识及业务知识，并能结合公司的情况进行正确合理的运用，从而减少公司可能面临的财务核算、行政、刑事风险。而在事中，也就是工作人员工作阶段，必须加强对工作人员工作的复核、审核。工作人员的工作离不开监督，只有有效的监督才能保证工作人员严格按照业务流程的要求进行工作，才能避免出错。事后要加强员工的绩效考核，奖惩分明才能鼓励优秀者，同时让犯错误的人引以为戒，改正错误。

除了不断加强企业相关工作人员专业技术能力，同时还必须加强法律道德等综合素质能力的提升。

（二）加强对房地产企业业务处理流程的控制

营改增后，房地产企业的相关业务流程也会有所改变。为了房地产企业业务的顺利开展，需要根据增值税管理的要求不断改进完善有关的业务流程。为了实现事先控制，房地产企业要建立并完善会计制度。对于会计业务如何处理每个会计岗位工作的流程，每个岗位工作人员的具体工作要求要有明确的规章制度、处理方法，尤其涉及增值税业务，更要细化到主要的会计业务如何处理。事中控制时，企业可以通过改进、完善相关的信息化处理系统，通过程序化设计保证房地产企业工作人员按流程的要求进行会计处理，并按照制单、审核的流程一步步传递到下一个岗位，以保证每笔业务、每个工作都有人复核，最大可能避免错误的发生。

（三）加强对纳税风险的控制

鉴于增值税业务是一项非常复杂的业务，增值税发票的领用、保管、使用在每一个阶段都有严格的法律规定，特别是增值税的抵扣环节，增值税进项税额的抵扣要满足相关的条件才能抵扣，如果使用不当，很容易变成偷税漏税，从而承担法律风险。因此，必须加强增值税发票领用、保管、使用的控制，严格依法使用增值税发票。

增值税的缴纳是根据销项税额减去进项税额后的差额计算缴纳的，公司在平时涉及进项税额抵扣业务时应尽可能选择能提供进项税抵扣发票的公司，尽可能取得多的合法的进项税额抵扣发票，从而减少纳税成本，合理进行纳税筹划。

同时，必须严格守法，坚决杜绝增值税专业发票的虚开、伪造、非法出售等违法行为的发生。所以，企业在纳税管理上切不可疏忽大意，必须提高警惕，加强税务的管理与监督。房地产企业可以设置专门的部门岗位，负责监督与审核增值税相关工作，以确保增值税发票使用正确，进项税额充分正确抵用，增值税额计算正确，及时缴纳，杜绝违法犯罪的事情发生，从而确保企业各项工作依法有序、正常进行。

参考文献：

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