刍议医院现金流量表

摘要：随着医药卫生体制改革的不断深入及新的《医院会计制度》的颁布与实施，现金流量表作为医院年度报表进行编制与报送，其在医院经营管理工作中的作用势必日益凸显，将对医院管理者的分析与决策提供可靠依据。

关键词：医院 现金流量表 必要性 分析 应用

目前，随着市场经济的发展，医疗体制改革的深入，营利性医疗机构的涌现，医疗市场竞争日趋激烈，加强医院财务管理，使我国医院会计与国际接轨，编制现金流量表已写入新的《医院会计制度》。通过现金流量表可以了解医院经济活动的全貌，为医院管理者、上级有关部门及其他报表使用者提供真实、可靠的决策信息。

一、医院编制现金流量表的必要性

现金流量表是按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。在市场经济条件下，医院现金流量在很大程度上决定着医院的生存和发展能力，即使医院有盈利能力，但若现金周转不畅、调度不灵，也将严重影响医院正常的生产经营，偿债能力的弱化，直接影响医院的信誉，最终影响医院的生存。加强医院现金流量的控制，有利于医院“了解过去，把握现在，预测未来”，从而充分利用和有效配置其拥有或控制的各项经济资源，有效达成其管理目标。因此医院现金流量管理，对于提高医院管理运营水平，增强医院在医疗市场中的竞争力具有重要意义。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的因素，评价医院的支付能力、偿债能力和周转能力，预测医院未来现金流量，为其决策提供有力证据。所以医院编制现金流表很有必要。

二、医院现金流量表的分析

医院现金流量表采用直接法编制，根据医院财务活动的内容分为业务活动、投资活动和筹资活动三个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映医院业务活动的现金流入与流出，从现金流量方向构成的不同情况可以反映医院资金的运作方向，从而评价医院的现金流量是否健康，分析医院所处的生命周期和财务状况，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。

（一）当业务活动现金流入量

（二）当业务活动现金流入量>流出量、投资活动现金流入量流出量时，医院属于发展期，财务状况稳定，仅靠业务的现金流量无法满足投资需要，须筹集外部资金作补充，但要注意投资规模要适度，要符合医院发展的需要。

（三）当业务活动现金流入量>流出量、投资活动现金流入量>流出量、筹资现金流入量>流出量时，医院属于成熟期，财务状况良好，保持现有的经营规模，没有大型的投资项目，筹资也相应减少，但要注意对投资项目的可行性研究，盲目的增加投资会造成浪费。

（四）当业务活动现金流入量流出量、筹资现金流入量

（五）当业务活动现金流入量>流出量、投资活动现金流入量>流出量、筹资现金流入量

（六）当业务活动现金流入量

从医院现金流量表的生成来看，业务活动产生的现金流量在医院运营的过程中有着举足轻重的地位，是整个现金流量表分析的重点。医院最基本的要求就是业务活动产生的现金流入量能补偿业务活动产生的货币支出，其次无论是偿还银行借款、支付利息，还是购置医疗设备也需要动用现金，业务活动产生的现金流量同时也是满足这些需要的根本来源。即使在医院的快速发展期，业务活动产生的现金净流量是负数，需要大量筹集外部资金，但从长远来看，业务活动产生的现金流量对医院的发展至关重要。

三、医院现金流量表的应用

（一）分析现金流量结构，掌握资金合理走向。通过各部分现金流入量占全部现金流入量的比重，可以了解医院现金收入中具体项目的构成情况，明确医院现金的来源和增加现金收入的途径，同样也可以分析医院的现金流出具体用在哪些方面，可以为决策者提供高效资金投入结构的依据。

（二）现金流量是医院偿债能力与可信度的保证。医院是以医疗业务活动为主，而投资活动与融资活动为辅助的理财活动，医院当期取得的现金收入，在满足医疗业务活动所需现金支出后，是否有足够的现金偿付到期债务，通过对偿债能力的分析，可以估计医院的发展资金是否充足，是否需要对外融资，医院管理者可以以此为依据做出筹资计划。

（三）用现金流量衡量业务收支结余的准确与真实。医院是依据权责发生制和收入与成本、费用配比原则，作为其财务核算原则，故业务收支结余的质量受到一定的影响，如应收医疗款较大，将影响业务收入的准确性，而随意提取修购基金也将影响业务支出的准确性。通过现金流量表结合资产负债表、利润表等对医院财务状况进行全面、综合的分析，从而还原其真实面貌。

综上所述，医院通过编制现金流量表对医院业务活动、投资活动和筹资活动三个部分，根据现金流入与流出，分析医院资金的运作方向，评价医院的现金流量是否合理，从不同角度反映医院业务活动财务状况，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。同时医院可运用现金流量表掌握资金合理走向，医院偿债能力，为管理者决策提供准确与真实的依据。

参考文献：

[1]财政部、卫生部，新《医院会计制度》，2010年12月

[2]龚灵敏，《医院现金流量表的编制与分析》，会计师，2011年06期

[3]张清虹，《医院现金流量管理的必要性》，现代医药卫生，2008年03期

（作者单位：郴州市第一人民医院）