会计诚信及其治理途径

摘 要：会计职务工作是向国家、社会和企业的各个方面提供经济信息的重要工作，会计业务应以诚信为依据，建立会计诚信体系、加强对会计诚信评定和监督工作是必须的。只有诚信，会计行业才能得以发展，同时，也只有诚实守信，普通会计人员和注册会计师才能在行业中谋得生存，因此，会计工作者应提高自己的职业道德素质，以法规制度为准绳，信守职业道德，拒绝作不实不当的财务报告。在当今这个讲求诚信的社会，提高会计诚信水平非常的重要，会计诚信是社会主义市场经济体系的主要组成部分，只有建立和完善会计诚信体系机制，才能有利于建立社会主义市场经济。文章主要从诚信的意义入手，找出会计不诚信带来的危害，并寻求其治理措施途径，如何建立会计行业的诚信问题。

关键词：会计诚信；职业道德；治理

一、会计诚信缺失的内涵

会计信息失真的原因有会计信息差错和会计诚信缺失两种。会计诚信缺失是指会计信息提供者为了获取一定利益，在提供信息的过程中，利用其掌握的专业知识，现行会计规范体系的不完备性及信息不对称现象，对会计信息进行人为操纵，导致信息使用者的利益受损。它有两个显著特征，一是当事人具有弄虚作假以谋取私利的主观愿望；二是纵、歪曲的会计信息，一般都会影响信息使用者的决策并使其利益受到危害。会计诚信缺失一般也被称为会计造假、会计舞弊或会计信息主观违法性失真。

二、会计诚信缺失的根源

1、博弈方。又称局中人，是指博弈中独立决策、独立承担后果的个人和组织。会计信息供求中的博弈方有多个，主要包括企业的管理当局、会计人员及其它职员，政府有关部门，企业的投资者、债权人、供应商、商，注册会计师事务所等审计机构，以及咨询管理公司等。根据这些参与者在会计信息供求中的作用不同，可将其大致分为三组：信息提供者、信息需求者和信息监管者。

2、策略集。即指博弈方可选择的全部行为或策略的集合。会计信息提供方的策略可分为如实反映和不如实反映这两类；会计信息需求方的策略也有两类，即相信会计信息提供者所提供的信息以及不相信其提供的信息；会计信息监管者的策略可分为四类，即制定或修订会计信息提供及使用规范，奖励诚实守信的信息提供者及信息使用者，处罚弄虚作假的信息提供者及违规的信息使用者，以及奖惩结合的策略。实际上，博弈中任何一个参与人所采取的策略一方面取决于其自身的地位及利益，另一方面取决于博弈规则及他所掌握的博弈信息。博弈方自身的地位及利益从根本上决定着博弈方的立场及采取策略的出发点；而博弈规则确定了博弈次序并对博弈方在不同次序中可以选择的策略及行为进行了约束。

3、博弈信息。即指博弈者所掌握的对选择策略有帮助的情报资料。博弈可分为完全信息博弈和不完全信息博弈。参与者对所有参与者的策略空间及策略组合下的收益有充分了解的博弈称为完全信息博弈；反之，则称为不完全信息博弈。显然，现实中的会计信息供求是一个不完全信息博弈。

4、博弈次序。它直接影响到博弈方可能采取的策略及博弈方最终的收益。一般情况下，会计信息提供者根据信息需求者及信息监管者的要求进行策略的选择与实施，而信息监管者又会根据信息提供者的策略选择与实施行为进行自己的策略调整。但信息监管者并非总能及时、准确地知道信息提供者及需求者的策略，所以这种策略调整的成效是有限的。这就说明，当博弈规则既定时，博弈方的博弈信息获取及策略选择余地都是有限的。也就是说，博弈规则制约着博弈方的策略选择及实施，并且制约着博弈方在特定策略或策略组合下的收益。也正由于这一点，我们可通过改变博弈规则（博弈的次序）来改变博弈的结果。博弈论中“智猪博弈”的经典案例已证明了这一点。

《会计基础工作规范》等；另一类是体现会计信息监管者的立场和要求及其与信息提供者和需求者之间的利益关系的“会计监管规范与措施”，包括《会计法》《注册会计师法》《审计法》等。除了这些“显规则”之外，还有一些“隐规则”。隐规则的制约作用是辅的，在博弈中起主导作用的是显规则。但是，这两类规则本身都不完善：其一，规则的制定没有经过充分的博弈，现行会计规范及会计监管规范与措施都主要由会计信息监管方制订，尽管也有一定的试行期，但信息提供方及需求方参与的程度不大。这样制订出来的博弈规则必然不能最大程度地得到所有博弈方的支持；其二，规则本身的科学性、合理性、可行性值得商榷。那么，出现“上有政策，下有对策”的各种会计舞弊现象也就不足为奇了。

会计诚信缺失的第二个根本原因是博弈信息的传递不通畅。表现在：一方面，会计信息提供方及需求方对博弈规则了解、掌握的程度不够；另一方面，博弈各方对其它博弈方的策略选择及实施的了解程度是不对称的，一般而言，信息提供方及需求方容易得知信息监管方的策略，而信息监管方得知其它两方尤其是信息提供方的相应情况的难度则很大，即通常所指的信息透明度不够。

三、关于治理会计诚信缺失的建议

1、提高会计信息提供者及会计信息需求者对博弈规则即“会计规范”和“会计监管规范与措施”

制订的参与程度。这是使规则受到信息提供者及需求者支持的重要前提，也是提高博弈规则的科学性、合理性和可行性的重要途径。

2、提高博弈信息的透明度。这是保证博弈规则真正贯彻实施的前提。

3、加大会计信息监管方对信息提供及信息使用的监管力度。监管方要加强贯彻博弈规则尤其是“会计监管规范与措施”的力度，首先是要在了解会计信息提供方及需求方的策略选择及实施的实际情况方面下大功夫，要突破种种信息透明度不够的约束，认清规则实施的真实情况；其次是要真正做到奖罚分明且有力度，让采取不同策略的信息提供方及需求方得到其应有的效用，无论收益或处罚，都要有足够的分量。其四充分发挥博弈中“隐规则”的正面影响力。社会文化背景、行业风气与惯例、企业文化等隐规则虽然对博弈的过程起不到硬性制约的作用，但其影响力是不可估量的。