关于我国会计师事务所声誉困境及改善

【摘要】自我国改革开放以来，重大会计舞弊案件在国内相继出现，本文你从研究综述入手，针对存在问题进行理论分析，并提出建议与总结。

【关键词】事务所信誉 财务舞弊 融资结构

一、引言

自我国改革开放以来， “银广夏”、“云铜案”等重大会计舞弊案件在国内相继出现，导致了投资者的财产损失，同时也引起了行业内外对我国会计事务所审计质量以及声誉的质疑。

二、国外会计所声誉困境及改善的研究综述

国外有关声誉困境的研究主要集中于财务舞弊以及审计模式的研究理论，对声誉困境改善的讨论来自于萨班斯法案的精神。两者结合形成了对事务所声誉困境的起因到摆脱的一系列的讨论。

（一）对财务舞弊和就审计质量问题引起信誉危机的分析

（1）舞弊三角理论。美国注册舞弊审核师协会创始人W.Steve

Albrecht博士提出了舞弊三角理论，认为舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用。舞弊压力包括经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力、其它压力四种类型。起因当中一方面由于审计师可以的舞弊，另一方面是由于审计条件，技术落后而无法提供高质量的服务而导致投资者的不信任。

（2）GONE理论。GONE理论认为，G、O、N、E四因子构成了舞弊的条件，其中，为G为Geed（贪婪），O为Opportunity（机会），N为Need（需要），E为Exposure（暴露），它们相互作用，共同决定了舞弊风险的程度。理论实际上表达了这样一个意思，即如果舞弊者有贪婪之心，且经济又十分拮据时，一旦出现了适当的时机，且觉得没有人会发现自己的不正当行为，那他就会铤而走险，进行舞弊活动。

（3）冰山理论。冰山理论形象地把把舞弊视为海平面上的一座冰山，露出海平面上的部分只是冰山一角，山体的大部分则隐藏在海平面以下，不易被人发现，因此危险异常。

从结构和行为两方面考察舞弊，海平面以上的部分主要是企业结构，海平面下的部分主要指行为因素，如图。冰山理论说明，一个公司是否可能发生舞弊，不仅取决于其内控制度的健全与否，更重要的是取决于该公司是否存在财务压力，是否存在潜在的道德风险。该理论强调：个性化的行为因素在舞弊风险因素中更

为危险，企业与事务所应多加注意。

（二）改善会计师事务所声誉的理论的分析

（1）关于内部控制信息披露的文献研究。Krishnan（2005）运用审计委员会成员的数量、独立性和专业性等三个指标来衡量审计委员会质量，研究发现审计委员会成员数量越多、独立性越强、专业水平越高，则审计委员会质量越高，那么上市公司披露的内部控制问题越少。Ge，Mc Vay（2005）研究认为投入的会计控制的资源不足是上市公司内部控制存在缺陷的一个重要影响因素。并且发现披露存在内部控制缺陷的上市公司通常收益确认的政策有缺陷、会计调整不恰当、缺乏不相容岗位的分离、期末会计报告的程序和会计政策有误等。

根据国外已有文献，发现国外学者对上市公司内部控制信息披露的研究大多集中于上市公司存在内部控制缺陷的原因、内部控制存在缺陷的影响因素以及上市公司存在内部控制缺陷的后果。一般地，上市公司存在内部控制缺陷跟审计委员会成员数量、独立性及专业水平有关，且上市公司对内部控制系统资源投入不

够、组织结构发生变化、有较高的会计风险、经营业务复杂性较高、变更会计事务所频繁等影响因素也是上市公司存在内部控制缺陷的重要的原因。上市公司存在内部控制缺陷往往表现出较低的盈余管理质量以及较高的权益资本成本等。

（2）关于会计师事务所品牌与审计质量。Nelson（1970）声誉向市场传递的核心信息就是审计质量，实际上就是审计质量的代名词。因此，在以往的研究中，学者们常以会计师事务所的声誉作为衡量审计质量的变量。

Defond（1993）和证明由“四大”审计的公司比由非“四大”审计的公司更少发生报告舞弊和违规现象。和发现“四大”与非“四大”审计质量市场认同度存在明显差异，市场更认同“四大”的审计质量。

Bachar（1989）指出，为了避免投资者由于信息不对称而进行逆向选择的情形出现，公司会通过选聘具有品牌声誉的会计师事务所来向投资者传递其投资风险较低的信息。

三、小结

融资结构是公司存在的基础，融资结构本身反映了控制权的不同配置方式，控制权反过来也对融资结构的调整和优化起到一定的促进作用。通过对融资结构与企业控制权争夺研究的总结，本人认为启示有如下几点：

一方面由于现代市场是不完全竞争市场，存在着信息部对称和问题，企业的融资政策与产品市场可能会产生相互影响，同时，企业的负债还受到市场上的参与者（如顾客、供应商、雇员、竞争者等）即非财务利益相关者影响，所以对于融资结构与企业控制权争夺的研究要纳入市场的竞争机制和考虑非财务利益相关者的因素。

另一方面，我国经济处于高速发展时期，我国的特殊国情约束了我国融资结构与企业控制权争夺的研究不能照抄国外已有的理论，应结合我国企业现实情况进行实证分析，研究后建立符合我国国情的理论体系并为我国企业发展提供指导。

纵观融资结构理论的发展和演进历程， 其中的一个重要特点是对现实的解释能力越来越强，每一次进展由于现实的经济环境变化使理论研究更加符合现实，促进理论与实践的更好融合。