交通运输业“营改增”试点基本内容分析

[提要] 营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，拉开了营业税改增值税的改革大幕，同年8月营改增试点分批扩大。

关键词：营改增；计税方法；应纳税额；影响

中图分类号：F81 文献标识码：A

收录日期：2014年10月8日

2012年1月1日起在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点改革，同年8起，由上海市分批扩大至北京等8个省（市）。2013年8月起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业“营改增”试点。2014年6月1日起电信业正式纳入“营改增”范围。财政部和国家税务总局已经在研究金融保险业营改增的相关工作，预计2015年开始推广。下面简单谈谈营改增的一般规定。

一、“营改增”概述

所谓营业税改增值税制度，是指部分原缴纳营业税的应税劳务改为缴纳增值税。“营改增”后提供应税服务的增值税税率具体如表1所示。（表1）

在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额超过500万元（含本数）的纳税人为一般纳税人；试点小规模纳税人，是指应纳增值税销售额500万元以下，并且会计核算不健全的，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

二、“营改增”计税方法

（一）计税销售额的确认。纳税人计税销售额原则上为发生应税交易取得的全部收入，对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。这种差额征税的方法是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对试点税目计税销售额的确认继续使用差额征税法。

增值税差额征税，是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（即计税销售额）的征税方法。

（二）“营改增”应纳税额的计算。营业税改增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税；小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率）

简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=销售额×征收率

计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用-支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率）

三、以交通运输业为例，说明应纳税额的计算

大通运输公司接受A公司委托，将一批货物从甲地运输至乙地，运费为500万元；大通公司将部分货物委托捷达运输公司运送，约定的运费为200万元，相互间通过银行存款结算。试分别计算大通公司和捷达公司应缴纳的增值税额。

分析：第一种情况，大通公司与捷达公司都是“营改增”试点地区的一般纳税人。

捷达公司销项税额=2000000÷（1+11%）×11%=198198.20元。假定其本月没有其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税198，198.20元。

大通公司本月应交增值税销项税额=5000000÷（1+11%）×11%=495495.50（元）

本月应交增值税=495495.50-198198.20=297297.30元

第二种情况，大通公司是“营改增”试点地区的一般纳税人，捷达公司是“营改增”试点地区的小规模纳税人。

捷达公司本月应交的增值税额=2000000÷（1+3%）×3%=58252.43（元）

大通公司本月可抵扣的增值税进项税额为=2000000×7%=140000（元）

大通公司本月应交增值税=495495.50-140000=255495.5（元）

第三种情况，大通公司是“营改增”试点地区的一般纳税人，捷达公司是非试点地区的纳税人。

捷达公司只能开具200万元的公路、内河货物运输业统一发票给大通公司。

捷达公司缴纳营业税=2000000×3%=60000（元）

大通公司应缴增值税=（5000000-2000000）÷（1+11%）×11%=297297.30（元）

第四种情况，假设大通公司是试点地区的小规模纳税人，捷达公司是非试点地区纳税人。

大通运输公司应缴增值税=（5000000-2000000）÷（1+3%）×3%=87378.64（元）

四、营业税改增值税的意义

实施营业税改增值税改革，是国家结构性减税的重大举措，对社会经济发展有积极作用。选择在交通运输企业和部分现代服务业进行改革试点，有利于促进经济结构调整和产业优化升级。营业税改增值税最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负，扶持小微企业发展，带动扩大就业。从“营改增”试点内容来看，小规模纳税人税负下降非常明显，试点方案规定销售额500万元作为分界点，销售额小于500万元的企业可以选择做一般纳税人还是小规模纳税人，一旦划定为小规模纳税人，税率就从原来营业税的5%，降为增值税简易征收的税率3%，税负下降超过40%。更重要的是，营业税改增值税改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税“价外税”，形成了增值税进项税额和销项税额的抵扣关系，从深层次上影响到产业结构的调整及企业内部架构，促进科技创新，增强经济发展的内生动力。

主要参考文献：

[1]全国注册税务师职业资格考试教材编写组.财务与会计.中国税务出版社，2012.

[2]吴惠婷.营改增试点对交通运输企业的影响.财会月刊，2012.

[3]财政部关于印发“营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定”的通知.