浅论加强企业货币资金内控建设

【前言】浅论加强企业货币资金内控建设由文秘帮小编整理而成，但愿对你的学习工作带来帮助。职能分离控制要求按照不相容职务相分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。 （二）授权批...

【摘要】货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产, 是企业生产和发展的基础。目前，有较多企业的货币现金出现了被挪用、贪污等行为，表明企业货币现金的内部控制还没有得到应有的重视。本文阐述了货币资金内部控制的方法，分析了企业货币资金内部控制中存在的问题，并提出了相应的对策。

【关键词】货币资金 内部控制 制衡

货币资金是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，是企业出于支付、偿债和潜在投资的需要，持有一定的货币资金存量，以避免周转不灵、偿债困难和坐失良机等情况的发生。但是，货币资金是一种普遍可接受的支付手段，故易于变现和藏匿，容易被贪污和挪用。

一、企业货币资金内部控制的方法

（一）职能分离控制

职能分离控制要求按照不相容职务相分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点。

（二）授权批准控制

企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

（三）会计系统控制

企业应建立健全货币资金内部会计管理规范和监督制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序和方法，使货币资金收付业务流程规范化、制度化，以减少不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其他业务在内部控制方面的薄弱环节。在货币资金内部控制中，健全的凭证控制非常重要，任何货币资金的收付都必须填制或取得合法合规的原始凭证，经审核批准后，由会计人员编制记账凭证，登记账簿的依据。

（四）预算控制

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。

（五）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确，内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。

（六）内部测试与评价

内部控制测试是指对企业内部控制情况的了解、检查和评价的过程。其主要目的是确定财务会计信息可予信赖的程度。通过测试，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，证实其合理性、合法性和效益性；检查货币资金预算执行情况。寻找一系列因内部控制失控对货币资金影响的踪迹；同时，也要检查由于控制的繁琐而影响办事效率的环节。

二、企业货币资金内部控制存在的问题及其原因

我国企业在货币资金内部控制方面取得了一定成绩，并对企业财务会计的发展起到了积极作用，但仍处于滞后水平，主要存在以下五个方面的问题。

（一）领导决策者相关制度不完善

领导决策者对整个货币资金内部控制起全局的领导控制作用，正常发挥其功能对货币资金内部控制具有导向性和全局性。本文所述的管理决策者不仅仅是指领导决策者个人，更侧重指针对领导管理决策者及其职权的划分、责任的明确、行为的规范等各方面形成的相关制度。作为货币资金内部控制环境的决定性因素，领导决策者制度是否健全、领导风格是否严谨、管理方式是否规范化、法律意识和道德观念是否重视等都会直接影响货币资金内部控制执行的效果。

（二）财会岗位牵制制度不健全

财会人员是货币资金内部控制的具体执行者，作用于货币资金内部控制的各个环节，直接影响货币资金内部控制的实施，对整个货币资金内部控制具有核心作用，财会工作各岗位相互牵制，任何一岗位的工作疏忽大意均会致使某项控制失效。由于缺乏完善的内部交流体系和统一的管理体系，目前我国部分企业货币资金内部控制各岗位之间信息缺乏一定的传导渠道和方法，使很多货币资金内部控制信息无法及时准确地传递，严重影响了内部控制的时效性。各项制度的发展和建立并不是很完善，使得在制度上缺乏对货币资金内部控制中财会工作各岗位的制度制约，存在着制度空间的空白，财会工作各岗位相互牵制的制度制约乏力。长期的财务会计制度发展思想，我国一直强调的是“大一统”的货币资金内部控制思想，缺乏对部门内部各岗位职能的明确划分和细化，导致岗位权责划分不明确，货币资金内部控制各职能缺乏具体责任确定和责任惩处制度，进而导致内部控制的相互牵制缺乏明确的分工和合作。

（三）内部审计存在缺陷

内部审计是企业进行自我评价，检查企业货币资金内部控制制度实施好坏的有效方法，对货币资金内部控制具有监督作用，且分为事前监督、事中监督和事后监督，这三者对整个货币资金内部控制起到全面控制、整体布局的作用。我国内部审计目前存在着很大的缺陷，主要体现在如下三个方面：流于形式，失去应有的实质作用；内部控制的权限受限，难以发挥其应有的职能；内部审计展开制度紊乱，没有遵循相应的法规制度，企业内部审计的开展规律无章可循。

（四）相关立法、执法制度不完善

我国与货币资金内部控制相关的立法、执法、处罚等制度尚未完善。对企业货币资金内部控制缺乏相关的舆论监督机制。由于相关意识淡薄，社会舆论对企业货币资金内部控制完全采取淡漠的态度，只有在企业的财务问题完全暴露以后才开始关注相关问题，而社会舆论的本质作用就是为了保护公众的利益而防患于未然，因而社会舆论的事后监督在本质上已经丧失了其应有作用。审计机构不健全，外部约束力不强。外部审计机构在企业对货币资金内部控制的监管和执行中具有举足重轻的地位，是企业货币资金内部控制的重要组成部分，尤其是在我国企业很少进行货币资金内部控制执行监督检查的情况下，外部审计机构作用的发挥更具有重要意义。但是目前我国的外部审计机构不健全，没有相应的机构、人员、市场和体制，导致外部约束力不强，更弱化了外部审计机构对货币资金内部控制作用的发挥。

三、加强企业货币资金内部控制的对策

随着市场竞争更加激烈，企业的生存压力加大，这就要求企业建立和健全内控制度特别是货币资金控制制度，从源头和制度上保证经济活动的有效进行以及资产的安全完整。

（一）建立健全领导决策者制度

加强对领导决策者的制度化建设，使领导决策者由传统的个人化、非规范化趋向于制度化、规范化，使领导决策者的领导、决策行为有章可循、有法可依，促使领导决策者行为制度化、规范化。明确领导决策者的权责，规范领导决策者的职权，根据实际情况和单位需要制定相关的制度来确定领导决策者在进行领导和决策时的权利大小，细化各领导具体负责的范围，明确领导决策者各自应承担的责任，以此杜绝“任人唯亲”和“踢皮球”的现象。建立健全相关对领导决策者的问责制和惩处措施。在企业货币资金内部控制中完善领导决策者的问责制和相应的惩处措施可以从源头上明确各个领导决策者的责任，提高其积极性和效率性，使企业货币资金内部控制不再是有名无实，而在全局上、整体上发挥其应有的作用。

（二）完善货币资金内部控制各环节

在企业货币资金内部控制的具体操作中，控制好流程中的各个环节，加强财务会计工作各岗位相互牵。

建立和完善企业货币资金内部控制过程中的信息传递机制和统一管理机制，使企业货币资金内部控制在实施的过程中能够及时的传递所发现的问题，充分发挥企业货币资金内部控制的反馈作用。通过建立企业货币资金内部控制的统一管理体系，使各个职能部门能更好的协调和交流。建立适合我国国情的企业货币资金内部控制制度，提升我国在这方面的研究水平。在强调对各人员岗位的牵制时，需要对企业内部各个财务会计人员具体职能的细化和细分，以提高其独立个体的效能，提高企业货币资金内部控制的总体能效。需要建立完善而整体的业绩考核机制，加强对财务会计人员各方面的要求和就业后的继续教育，提高会计从业人员素质。

（三）完善内部审计制度

内部审计是企业货币资金内部控制的重要因素，因此完善企业的内部审计对企业货币资金内部控制具有重要意义。在企业货币资金内部控制中强调内部控制的作用，并通过一定的渠道，突出内部审计的权威性，使内部审计具有实质的效力。扩大内部审计权限，给予内部审计更多的审计空间，通过制度和人员的安排，提高其权限，使内部审计开展和实施的范围扩大，涉及的方面和内容更广，进而提升企业货币资金内部控制的实际效力。加强企业货币资金内部控制时间的合规性。通过国家相关部门的强制要求、定期检查和企业内部相关部门的内部要求，强制企业内部审计定期和不定期的展开，增强企业货币资金内部控制的实施效果。

（四）推进货币资金内部控制的法律法规建设

国家对企业货币资金内部控制监管的主要手段是法律法规，具体从法律的三个流程着手，即：有法可依、执法必严、违法必究。立法机关加强完善对企业货币资金内部控制相关法律法规的立法工作，使企业货币资金内部控制的实施有法可依。执法单位加大对企业货币资金内部控制的执法力度和密度，做到执法必严。司法机关做好对违反相关法律法规的惩处工作，坚决打击诈骗、挪用和侵吞货币资金的违法行为，做到违法必究。

（五）完善货币资金内部控制的社会监督体系

完善社会舆论监督体系，加强社会舆论对企业货币资金内部控制的全程监控，提高社会公众的债权人意识，通过外部的社会舆论监督，督促内部控制的发展和完善企业货币资金内部控制制度。完善社会上各类货币资金内部评价机制和外部监督机制，达到有助于社会公众能公平、清晰地了解企业货币资金内部控制的目的，有助于加强和监控货币资金内部控制制度的有效执行。加强外部审计机构的建立，鼓励社会各类审计机构的发展壮大，并建立一定的渠道使外部审计机构和内部审计机构形成对企业货币资金内部控制的双监督体制，形成外部施压、内部更新的激励制度，全面促进我国的货币资金内部控制制度的完善。

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