基于信息环境的企业审计业务组织管理模式

摘 要：社会经济已进入网络化、信息化的时代，审计业务项目组应逐渐建立与完善审计业务需要的大数据库，并利用计算机及互联网审计大数据库开展审计业务，以适应企业审计信息化潮流下的变化及发展。企业审计业务已逐渐信息化与数据化，那么审计信息化是如何定义的？企业内部审计组织管理模式中存在哪些问题，以及如何基于信息环境对企业内部审计组织管理模式进行创新与健全？

关键词：信息环境；内部审计；组织；管理模式

一、引言

在20世纪50年代中期第三次信息革命浪潮的影响下，全球社会已从工业时代逐渐过渡到计算机信息时代。21世纪以来，计算机广泛普及，各行各业基本上都使用上了计算机进行信息交换。互联网信息时代的到来意味着全人类进入信息化时代，互联网对人们生活、政治、经济、社会文化乃至科学教育都产生了日益重要的影响。在互联网信息时代下，企业内部无论是业务部门、采购部门，还是会计核算部门、内部审计部门、监督部门都已完全使用计算机进行日常经营与办公。目前，社会经济已进入网络化、信息化的时代，审计业务项目组应逐渐建立与完善审计业务需要的大数据库，并利用计算机及互联网审计大数据库开展审计业务，以适应企业审计信息化潮流下的变化及发展。

企业审计业务已逐渐信息化与数据化，那么审计信息化是如何定义的？企业内部审计组织管理模式中存在哪些问题，以及如何基于信息环境对企业内部审计组织管理模式进行创新与健全？这是本文研究的重点。

二、审计信息化的定义及特点

审计信息化是指，审计项目组通过利用计算机及互联网等信息技术手段，组织与开展审计项目的全过程审计，包括对被审计单位的日常经营业务系统进行科学、合理性评估，业务系统是否能够准确记录并反映企业的日常经营活动，从而达到评价企业信息战略系统、优化企业运营组织结构的目的。

基于信息环境下的审计信息化主要有以下特点：1.大信息时代下的审计对象变化。传统的审计重点包括内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督，主要企业的财务收支、日常经营活动内部环境及内部控制制度。而大信息时代下的审计对象还包括日常经营业务系统、财务核算系统的安全性、可靠性及完整性；2.大信息时代下的审计效率的变化。传统审计下，审计项目组成员经常基于人为判断来采取抽样审计方法，审计效率较为低下。大信息时代下的审计项目成员依赖于计算机软件与人为判断相结合的方式，自动识别出项目异常问题进行审计分析，从而，抽样方法更为科学与人性化，审计风险得以降低，审计效率得以提高；3.大信息时代下的审计技术的变化。传统的审计主要通过纸质材料及相关材料进行检查、分析与审计。大信息时代下的审计主要利用计算机硬件进行审计检查，利用互联网审计大数据库，共享审计技术与方法，提高审计工作效率。在强大的信息技术支撑下，充分发挥信息化数据的作用与现代化审计技术，大信息时代下信息化审计技术足以应对审计业务的发展与变革。

三、企业审计业务组织管理模式存在的问题

信息环境下的企业审计业务组织管理模式可提升企业资金利用效率，科学、合理地对企业日常经营活动、财务状况及管理层凌驾于控制之上的财务舞弊进行监督与管控。因此，科学、合理的企业审计业务组织管理模式可以科学、完善地监督企业日常经营业务，促进企业健康、可持续发展。但是，目前企业审计业务组织管理模式中存在以下问题：

一是，企业内部控制制度不健全，存在管理层凌驾于控制之上的舞弊风险。企业内部控制制度包括五个方面要素，涉及内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督等五要素。健全的内部控制制度可以有效地防范企业员工侵占资产，并防范高管凌驾于控制之上的舞弊风险。而目前企业审计业务组织管理模式受不健全的内部控制制度影响。内部控制体系较为薄弱，难以有效防范管理层凌驾于控制之上的舞弊风险。高管不仅凌驾于内部控制体系之上，视内部控制体系为流于形式，且凌驾于内部审计部门与外部审计项目组之上。一方面，内部审计部门缺乏独立性，另一方面，外部审计项目组由于存在与被审计挝坏囊滴窈献鞴叵导袄益关系，审计项目组难以发挥应有的作用。

二是，内部审计及外部审计地位难以明确，审计业务组织管理模式单一且力量薄弱。首先，从内部审计部门看审计业务部门地位，企业内部审计部门在公司治理层面上应受董事会和审计委员会的直接领导，独立于其他部门。但是，在企业实际组织框架上，企业内部审计部门往往与其他财务部门、业务部门、合规部门等费用部门是平行的，内部审计部门不仅受财务部总监、总经理领导，还受董事会、监事会领导。因此，在实际公司治理层面上，企业内部审计人员的权威性不足，被多重领导，审计地位较低且难以明确；其次，从外部审计部门看审计项目组的地位，外部审计项目组往往受被审计单位的雇佣与聘请，与被审计单位存在业务合作关系与利益关系，难以保持审计独立性与客观性原则。

三是，审计项目组难以遵守应有的职业道德，独立性与审计职业道德受到限制。审计项目组成员应不断提高自身专业素质与综合能力，提升专业胜任能力的基础之上时刻保持公正客观、实事求是、坚持原则、保守秘密与廉洁奉公的审计原则，时刻保持独立性与专业胜任能力，不仅需要对被审计单位负责，还需要对社会公众负责。但是，在现实生活中，企业内部审计人员的权威性不足，被多重领导，审计地位较低且难以明确，有些审计人员难以与时俱进，不能利用计算机软件与互联网信息来开展审计。外部审计项目组往往受被审计单位的雇佣与聘请，与被审计单位存在业务合作关系与利益关系，难以保持审计独立性与客观性原则。因此，审计项目组难以遵守应有的职业道德，独立性与应遵守的职业道德受到限制。

四、基于信息环境的企业审计业务组织管理模式的创新及健全

一是，保证审计业务部门及审计项目组的组织地位，确保审计的客观公正性与独立性。对于审计工作人员来说，无论是内部审计部门还是外聘审计事务所，都应积极配合其工作。首先，内部审计部门不应平行于其他业务部门、产品部门或者财务部门，应直接受审计委员会、董事会的直接领导，从而可以确保内部审计业务的独立性与客观公正性；其次，外部审计事务所虽然与被审计单位存在业务关系与利益关系，但是应遵守审计应有的职业道德，秉承公正客观、实事求是、坚持原则、保守秘密与廉洁奉公的审计原则，保持独立性与专业胜任能力。因此，审计业务部门及审计项目组应秉承独立性与客观公正性，从而实现对被审计单位、股东、债权人及社会公众的多重责任。

二是，提高审计业务人员及审计项目组成员的专业素质与综合能力，提升审计人员的专业胜任能力。企业应提高内部审计部门的人员准入标准，规范外部审计事务所的审计流程与要求。审计业务人员及审计项目组成员要不断加强学习，与时俱进，在审计大数据库的基础之上，利用计算机及互联网审计大数据库开展审计业务，努力提升自身专业素质与综合能力，保证审计业务的专业胜任能力。

审计业务人员及审计项目组成员在专业胜任能力基础之上应时刻保持应有的职业关注，遵守职业道德规范及相关职业准则，不仅需要对企业的财务收支、日常经营活动内部环境及内部控制制度进行审计，还需要对日常经营业务系统、财务核算系统的安全性、可靠性及完整性进行评估，并就具体审计事项与问题及时与被审计单位相关部门沟通。若高管存在舞弊问题及时与董事会及审计委员会沟通，若董事会存在舞弊问题及时与监事会沟通，若被审计单位整体存在舞弊风险，应评估风险并积极寻求法律咨询意见。

三是，健全内部控制体系，构建有利于防范员工侵占资产、制止管理层舞弊的内部环境。健全的内部控制体系涉及内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通与内部监督等五方面要素。良好与健全的计算机运行软件可以形成良好的内部控制氛围，有效地防范企业员工侵占资产，并防范高管凌驾于控制之上的舞弊风险。尤其在公司机构设置与权责分配上，实现计算机系统软件的经办、复核、审批、授权等职位的不相容职务相分离。因此，企业应构建与完善内部控制体系，建立合理的公司治理结构，完善机构设置与权责分配，不断完善计算机软件系统，实现不相容职务相分离，保证企业内部信息可以准确、及时、有效地传递与沟通，从而形成良好的内部控制环境。

五、结语

综上所述，在互联网信息时代下，企业内部无论是业务部门、采购部门，还是会计核算部门、内部审计部门、监督部门都已完全使用计算机进行日常经营与日常办公。因此，明确审计业务部门及审计项目组的组织地位，不断提高审计业务人员及审计项目组成员的专业素质与综合能力，提升审计人员的专业胜任能力，健全计算机日常经营与财务核算系统，完善内部控制体系，有效地防范企业员工侵占资产、高管凌驾于控制之上的舞弊风险，确保审计的客观公正性与独立性，从而适应企业审计信息化潮流下的化及发展，促进企业业务的可持续发展。

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