增值税管理范文
时间：2023-06-01 11:01:06
增值税管理范文第1篇
一、现行总分支机构的税收政策及征管存在的问题
（一）税收政策涵盖尚不全面
《增值税暂行条例》第二十二条第一款规定，总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户的总、分支机构不在同一县（市），但在同一省、自治区、直辖市范围内的，其分支机构应纳的增值税是否可以由总机构汇总缴纳，由省、自治区、直辖市国家税务局决定。《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，属于视同销售行为。同时，根据《增值税暂行条例》第三十三条第七款及《增值税专用发票管理使用规定》第六条第五款规定，此类视同销售行为的纳税义务发生时间为货物移送的当天，增值税专用发票开具时限为货物移送的当天。即总机构如将货物移送至分支机构，须在移送的当天开具发票，确认销售收入的实现，并向所在地税务机关进行纳税申报。国家税务总局《关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）对暂行条例第四条第三款所称的“用于销售”，又作进一步解释：是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：是否向购货方开具发票；是否向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税，如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地和分支机构所在地缴纳税款。上述条例细则通知虽然对总分支机构纳税问题作出相关规定，但由于总分支机构经营的复杂性，致使这些规定无法涵盖应对各种具体情况，再加上政策本身有许多方面界定不明确，甚至相关规定相互交叉、矛盾，使得在实际操作中伸缩性很大，征管双方容易发生争议，例如，现行政策对分支机构是常设机构还是临时经营，以及对临时经营的时间期限没有加以明确。再比如，根据分支机构的行为，总分支机构的纳税问题可分为两种情况：
情形一：异地分支机构向购货方开具发票或收款。
视同销售销售
A──────B────C
总机构异地分支机构客户
AB环节属于视同销售行为，在货物移送时，总机构视同销售向所在地税务机关申报缴纳增值税，同时，向异地分支机构
开具发票。
BC环节属于销售行为。异地分支机构向客户收款或开具发票，分支机构应在货物的所有权转移后即销售实现时向分支机构所在地税务机关申报缴纳税款。同时，可根据从总机构取得的专用发票抵扣进项税额。目前沛县大苏果、苏宁电器大卖场即是这种模式。
情形二：异地分支机构对购货方不开发票、不收款。
如上图所示：由于异地分支机构B的介入，Ac的销售环节已变为ABC。此时，如果异地分支机构B不向客户c开发票和收款，那么税务机关对总机构可供征税的环节就有两个：AB即货物移送时；AC即货物售出时。在实际工作中，税务机关对总机构是在货物移送时征税，还是在销售真正实现时征税？总机构的发票应在何时开具，向谁开具？现行税法并未对此作出明确规定，造成实际操作中税务机关执行不一，使得企业无所适从。因此，很有必要对此问题进行研究，并作出统一规定。
（二）征纳双方信息不对称
现行总分支机构的征管政策是基于理想状态下的限定，在很大程度上依赖于企业自身的约束机制及自行依法纳税行为。税务机关掌握的税源信息和纳税人自身掌握的信息存在较大的不对称。多数统一核算的总分支机构纳税人对其内部经营核算发生的变化并未及时反馈给主管税务机关。例如：如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。但大多企业并未严格执行该规定，致使这一规定流于形式。再比如超市商品的品种多，库存量大，规格繁杂，如某超市仅农副产品就达500多个品种。但税务机关对超市库存商品的监管机制跟不上，不能及时获得超市库存商品的准确信息，形成了税收管理的一个薄弱环节。一些超市的经营分支机构在本地，会计核算设在外地的总公司，并以庞大的计算机网络作为核算的支撑，将凭证、账簿等资料都统一存放在总公司，本地财务人员主要负责发票的认证和纳税申报工作，对分店整体的经营情况和成本、费用等核算问题没有权限查阅，这些与税收紧密相关的问题，分店的财务人员往往一问三不知。这样的分店是否应该确认为一般纳税人资格，给基层税务机关带来困惑。超市一般都采取电脑收银的结算办法，但目前还存在两个问题：一是一些超市为了达到少缴税的目的，以销售传票或信用卡凭证代替普通发票；二是一些超市电脑收银机尚未纳入税控管理，容易产生漏洞。
（三）一些企业进行转嫁税负税收筹划
目前，一些总分支机构通过成立采购配送公司的形式来规避税收。即由总公司的采购配送公司和财务部负责商品的统一采购配送、统一结算货款、统一财务核算。其税收筹划的关键点是，由供货商将商品先卖给采购配送公司，然后由采购配送公司再配送商品给各分店。如五星大卖场，总机构在南京，沛县的分支机构不独立核算，按照相关文件规定，由总机构统一核算增值税，沛县的分支机构按照自己记录的流水账收入减去总机构分解来的进项税额计算增值税进行缴纳，总机构极有可能通过转移定价或人为调节进项税额等方式，使分支机构的销售行为增值额减少，这样增值额实际上归集到总机构所在地，影响了各分支机构所在地的财政收入，加剧了地区间经济发展的不平衡。根据调查表明，目前大型分支超市的通道费收入增长比例大于商品销售毛利的增幅，其盈利结构也发生了变化，商品销售毛利向通道收入利润转移。如我县两家超市每年都有高达几百万元名目繁多的通道费等收入。但国家税务局国税函〈2000〉550号规定，向供货商收取的促销费、展示费、条码费等按“服务业”征收营业税。而对于超市而言，该部分的收入征收增值税的税负基本上为17%，而征收营业税的税负却只有5%，这样，就给超市的税种规避筹划留下了空间，即对总局正列举的促销费、展示费、条码费以外的会员费等其他收入也随意向营业税方面转移,以达到减轻税负，少缴税款的目的。
二、改革和完善总分支机构征管的思路、建议
在现实生活中，异地分支机构不向购货方收取货款，不开发票的行为相当普遍。如异地的办事处和中转仓库，他们大多是为宣传产品、方便客户所设置的，不发生直接的销售行为，不存在直接的生产经营活动，合同由总机构签订，货款由客户直接付到总机构指定的账户，发票由总机构开。因此，这类办事处、中转仓库大多未进行税务登记。可实际上，其总机构只要被税务机关查出货物移送即被认为“视同销售”进行征税，当货物销售后由于需要开发票而造成重复缴税的问题。故我们提出以下建议：
方案一：从便于税收操作与企业的实际经营活动出发，从事生产经营的分支机构（例如分公司、营销点）必须办理税务登记，具备开发票、向客户收款的权利，因此销售货物时，必须向购货方开具发票或收取货款，纳入当地税务机关的管理。从事非生产经营的分支机构（例如办事处、中转仓库）可不办理税务登记，但必须持有总机构所在地开出的“外出经营税收管理证明”。为便于征管，可要求企业在货物内部移送时必须向税务机关“挂号”，并由总机构制作统一的出库单，待销售后以销货清单与出库单定期核销，申报纳税。同时，赋予分支机构所在地税务机关一定的协查权，以便对异常情况做到调查清楚，处理及时。
方案二：在货物的内部移送环节（AB环节）视同销售征税，但不开具发票，将开具发票的时限推至销售实现后，使征税与开具发票这两项行为适度地分离，以避免重复征税。具体来说：在货物移送时视同销售纳税，总机构发生纳税义务，以移送货物的全额收入申报纳税；待货物真正实现销售后，确认销售收入的实现，根据销货清单由总机构开具发票。为了便于税务机关的征管，也可将货物内部移送这类经济行为的发票开具权收归税务机关，在货物移送时，必须申报纳税，税务机关监控企业不得开具发票，待货物销售后，由企业申请在税务机关的监督下向客户开具发票或申请税务机关代开。至于财务会计处理，可在纳税申报时做缴清税款的处理。货物内部移送，申报纳税时，借记“应交税金——应交增值税——已交税金”，贷记“银行存款”等科目；销售实现后，向客户收款和开具发票时确认销售收入的实现，借记“银行存款”等科目，贷记：“销售收入”、“应交税金——应交增值税——销项税额”。
同时建议尽快规范通道费、会员费收入的增值税管理政策，明确分支机构的会计核算要求。从通道费、会员费收入的具体内容和性质看，均与商品销售收入密切相关，是对超市商品销售的附带服务，其服务内容的实质是商品销售行为的组成部分，不属于征收营业税的范畴。为了理顺税收政策关系，确保增值税税基不受侵蚀，增加税收收入，建议尽快出台相关政策，废止总局国税函(2000)550号规定，对销售收入按固定比例向供货商收取的各种费用，一律按返利作进项税金转出处理，而向消费者收取的会员费等属于增值税条例规定的价外费用收入，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，以规范行业税收管理。根据税收政策规定，一般纳税人的首要条件是账册必须健全。但对总、分机构而言，是一种特殊的核算形式，分支机构是否可以免设账簿？如果可以免设，如何防范总机构随意调节各分支机构的进项抵扣问题？总、分机构之间的增值税管理应如何衔接，建议总局作出明确的规定，以便基层税务机关在一般纳税人认定、管理等涉税事项中有章可循。
推行税控收银机，是国际通行的对现金使用量大的卖场为加强税收征管而采取的一种办法。为加大对商品销售收入的控管力度，建议在超市及卖场率先推行商品销售收银税控装置，以充分发挥高科技手段堵塞税收漏洞的作用。同时，要加强超市使用零售发票的宣传和管理工作，建立健全举报奖励机制，加大不开具发票的处罚力度，杜绝超市不使用发票或以销售传票(或信用卡凭证)代替发票的现象。对超市在各项庆典、促销活动中，将商品销售价格低于进价销售的，税务机关必须区别不同情况分别处理。属于企业正当竞争、商品更新换代等原因，税务机关应正视其存在的合理性；若是总、分机构之间利用采购配送公司的职能，对进销价的随意调节，必须按税法规定予以核定调整，从而进一步夯实税基。及时、准确地获取超市库存商品的信息，是加强超市库存商品管理的前提。现在大型连锁超市都对库存商品采取条形码的管理办法，为税务机关加强其库存管理提供了有利条件。建议总局在超市推行商品销售收银税控的同时，对超市商品的条形码管理系统也加入税控装置，这样，就把超市商品的进、销、存都进入税务管理的视线，以防止经营者通过进货渠道弄虚作假、骗抵税款的现象。
增值税管理范文第2篇
关键词：增值税；纳税评估；税收监督
自新税制建立以来，从福建省看，商业增值税收人随着经济增长而不断增长，但商业增值税收入增长幅度低于商业企业增加值的增长幅度。据统计，我省商业企业增加值1996～1999年分别比上年增长16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商业增值税收入分别比上年增长7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商业增值税占国内增值税收入的比重也不理想，1997～1999年商业增值税收入占全省国内增值税收人的比重分别为24.9%、24.1%、23.6%.笔者认为，这除去商业经济结构变化、税源转移等因素外，也有税务机关日常管理不到位的问题。比如，对一般纳税人的认定只注重销售额，而忽视健全帐证要求；引导推进小规模纳税人健全帐证工作不力；重增值税专用发票管理，轻普通发票管理；一般纳税人税负普遍下降，零税负或负税负的商业企业占一定比例；小规模纳税人和个体商户普遍采取核定征税，并且核定额不足；征收机关日常监管和税务稽查没有突出重点，税款普遍流失，等等。这里从分析商业环节增值税问题的原因入手进行探讨，以寻求堵漏办法。
一、我国商业环节增值税存在问题的成因
（一）产业结构调整，造成商业税收正常的递减。
1.经济结构调整优先发展地方特色的第三产业，造成了商业税收正常的递减。各地优先发展有特色的第三产业，作为新的增长点加以培养，新的消费观念和消费方式的形成和地方政府有意无意的引导，导致了税源结构变化，如，各级批发商业企业转制后改为有经济效益的文化娱乐场所；有经济实力的单位和企业热衷于投资经营宾馆、酒楼、餐馆、酒吧以及夜总会等非增值税的第三产业。这样，各地体现增值税税源不但没有增加，而且还不断减少，同时也体现了营业税收人增加，增值税收入减少。
2.小规模商业企业受东南亚金融危机冲击，濒临倒闭。近几年，受东南亚金融危机冲击，国内外经济形势滑坡，一蹶不振，致使许多小规模商业企业营销上不去。有的企业拖欠银行贷款，而被冻结户头，无法经营，被取消一般纳税人资格；有相当一部分企业为工业企业代销机构，工厂不景气，商业货源不畅，消费者购买力不强，进销差小，无利可图，被迫关闭停业。
3.市场竞争激烈，必然引起税收结构调整和商业税收减少。一是工业企业采取直销的营销策略，主动应对市场的竞争，减少了商业环节的销售额。工业企业为扩大其产品市场占有份额，同时也为减少销售费用、流通环节和经营风险，利用其对产品性能及市场比较熟悉的优势，直接在销售地设分支机构销售其产品，直接参与产品流通；特别是电子商务这一新型直销方式的出现，使得过去货物通过商业环节流通转移到了工业环节；二是激烈的竞争促使商业环节购销差额减少。据1999、2000两年度福建省税源普查资料显示，商业毛利率从10.3%下降为9.06%；特别是我国即将加入WT0，开放零售市场，世界知名大型超市凭借先进的管理经验所实行的低价销售的介入，加剧了国内商业企业的竞争，促使商业企业分化，价廉物美的大型超市日益占据商场的主要份额，使原本不是很高的商业环节的毛利率仍有下降趋势；此外，增值税购进扣税法有推迟实现税款因素，部分新开业的商业企业在经营生长期税收倒挂或者“零税负”现象严重。一些新开业的大型零售商业企业在经营初期大量取得进项专用发票，而在经营生长期间进项税款长期留抵，无税可收。当商业无利可图时，就关门不干了。
（二）商家偷税行为较为隐蔽，造成商业增值税非正常递减。
1.厂家各种名义的直接贴补返利等非正常手段严重侵蚀了增值税税基。如一些工商企业跨越中间经销环节通过报销费用、现金、实物奖励、销量提成等方式直接向经销商返利，经营者此部分收入又不作帐，规避了商业环节税收。
2.现金交易具有极大的隐蔽性、欺骗性，给商业环节偷税的查处增加了重重困难。特别是以零售为主的各商业企业，位于增值税链条的末端，由于缺乏与税收征管相配套的各种经济行政管理手段，现金销售，多头开户，销售不开发票，开“大头小尾”发票，大量采取“体外循环”手法进行偷税等，商业企业这些问题仍然相当严重。
（三）税基不宽，税源转移影响增值税增长的问题不可忽视。
增值税链条不完整，使建材、饮食、娱乐业等仍实行营业税，存在偷税隐患的问题突出。以建材商品为例，建筑业在生产过程中需消耗大量的货物，但由于该行业征收营业税，作为建材等物资最终消费者的施工单位，在购进上述货物不需要取得增值税专用发票，甚至发包单位也不需要取得普通发票，造成增值税管理链条中断。此外，受地方财政的干预，使税源发生转移。各地自行制定的名目繁多的地方财政税收返还优惠政策，影响了商业企业在不同销售环节和地区的正常定价，诱导商业企业利润跨地区间不正常收入转移，其中以企业外设经销机构商业增值税最为明显。
（四）商业增值税征管不是十分到位。
商业企业进项差价的减少和工业企业的直销行为仅会引起商业增值税税额的减少和税负的下降，但商业企业负税负等异常申报的增加，则要归结为企业不正常的偷逃税行为。因此，面对曾一度扩散的商业增值税异常申报，有必要审视目前的商业增值税征管情况。
1.商业企业的应纳税额监控不力。一是帐证健全是监测工作的重要前提。目前，企业帐证不全，有帐不作，作假帐或作两套帐的问题仍然比较突出；二是监控指标还不能反映企业的经营情况。各商业企业经营商品品种、商品价格以及经营规模差异较大，再加上融资渠道和营销方式的多样化，使得单一用某一户商业企业税负等指标推断其他商业企业的纳税情况缺乏可信度，尤其是应用在增值税纳税评估上，因缺少必要的佐证材料而收效不大。
2.征管手段相对滞后。一是征管信息来源渠道单一。目前，税务部门能取得的纳税人的有关信息，主要通过企业在纳税申报时提供的一些比较粗略的资料，其真实性完全取决于纳税人的诚实与否，在具体管理过程中，处于被动局面，在此基础上实施税务稽查必然也难以奏效。同时通过企业以外的信息渠道获取必要的商业企业经营情况和相关资料几乎无法保证。二是征管手段落后。目前商业企业管理开始广泛使用现代化的电子设备，越来越多的大型商场，特别是仓储超市收银记录、统计以及进销存等帐务处理已经使用电算化。而税务征收仍实行企业填报纳税申报表到申报服务厅录入计算机申报，事后下企业短时间检查的征收方式，数字化程度低，与企业管理电算化不相适应。三是征收方式呆板。对商业企业征收的方式有查帐征收、核定征收和定额征收三种方式，目前，没有严格地划分其适用范围，定额征收较查帐征收征税成本和税收负担要低已是公开的秘密，征收方式不易变，导致纳税人特别是小规模个体私营经济建帐没有积极性，使征管质量提高艰难。
3.税务稽查效果带有局限性。商业企业属中间流通环节，经营货物品类繁多，再加上直接发货制及跨地区间的仓库的设置以及各种灵活代销办法，用传统的征收方式盘存纳税人货物十分困难，也影响企业经营；同时，税务稽查部门查税不求质量，只求数量，直接影响了税务稽查的威慑作用。
4.发票使用不规范。长期以来由于我国消费者缺乏购物索取发票的习惯。商业企业，尤其是从事零售的商业企业，销售货物习惯于未按规定开具发票，或以自制调拨单或提货单等内部核算凭据代替发票，开具发票的销售额和实际销售额之间存在偏差，纳税人利用“移花接木”等手段隐瞒某些商品的销售收入，主管国税机关又无法监控纳税人的税基，造成增值税流失。
二、建议与对策
商业增值税征管中存在的问题，较集中地突出了我国现有增值税存在的税基和税负的监控、征管信息的获取、共享等深层次的税收征管问题，因此，解决商业增值税的征管问题也决不能采取“头痛医头，脚痛医脚”的作法，除健全现行税制外，应用系统的现代的征收管理手段解决适应新形势下商业增值税的税收流失问题。
（一）加强增值税一般纳税人管理。
1.严格执行一般纳税人认定管理。按现行税法规定年销售额和健全帐证的商业企业都应认定为一般纳税人。但是，各地执行此规定有偏颇，如，批零企业为商品最终消费环节，消费者不需要也不能开具增值税专用发票；分支机构推销产品既不开票，也不直接收款，因此，对以上一定规模商业企业不愿意纳入一般纳税人管理，然而，为了省事，税务机关也不按规定督促其申请认定一般纳税人，这个问题各地很普遍。笔者认为，各地税务机关必须严格执行一般纳税人认定规定，凡是年销售额达到180万元和帐证健全的商业企业都应按规定申请认定为一般纳税人；对已具备条件的商业企业不申请一般纳税人，按规定以销项税额全额征收增值税，绝不姑息迁就。这是增值税管理的需要，也使增值税链条不会中断，从而，可以增加税收收入。
2，完善商业一般纳税人管理制度。应该看到，增值税一般纳税人制度具有约束纳税人的作用，而小规模纳税人税收政策则不具有此特性。一般纳税人，即使销售货物不申报纳税，但其购进货物时却以消费身份负担了购进货物应抵扣的税款，因此，规模较小的一般纳税人企业，尤其是中小商业企业，保留其一般纳税人资格管理的意义大于税款征收的意义。为此：一是保持现有的商业增值税一般纳税人规模的稳定。一经认定，除非纳税人偷税、关闭、破产，则不应轻易取消，对存在不良记录的商业增值税一般纳税人，则限期整改，在整改期间取消其进项抵扣权。二是对新认定的商业增值税一般纳税人在认定的初期（一年）实行暂认定一般纳税人管理，应开具的增值税专用发票实行“代管监开”。其进项发票在货票款一致情况下，才能给予抵扣。
（二）加强小规模纳税人税收管理。
1.继续推进小规模纳税人建帐建证。对小规模纳税人建帐建制，严格其财务会计核算，实行查帐征收，减少税收流失，是国务院和国家税务总局多年来工作部署的要求，但是，各地税务机关因抓小规模纳税人建帐建证工作难以奏效，而几乎放弃了这项工作，这对依法治税十分不利。因此，笔者认为，税务机关是收税的，收税的依据是什么？大量小规模纳税人继续使用“双定”征税肯定不行了，继续引导推进小规模纳税人建帐建证十分必要，而且，态度要坚决，措施要得力。应该做到建帐一户，成功一户，并及时改变征收方式。至于小规模纳税人建帐建证后税负低不可怕，税务机关还有最后一道防线，即加强税务稽查，要以税务稽查来确保建真帐。对查出小规模纳税人建假帐的，要依法补税和处罚，并公开曝光。同时，对小规模纳税人建真帐，纳税态度又好的，只要其达到一般纳税人标准和条件，就可鼓励申请升格，按一般纳税人管理。
2.完善定期定额户的管理办法。在保持原定额基数的前提下，实行税务机关采用各种测定法估算出销售额，与同行业会互评定额相结合的做法，来确定“双定户”本期销售额，做到既公开透明，又相互监督；在定额的评定期限上，不宜过长，最好每半年调整一次。同时，在调整“双定户”销售额时，税务机关应讲究核定的销售额有升有降，合理又合法。此外，应加强对“双定户”会计基础知识的培训，引导其记帐规范，建帐符合标准。
3.加强商场柜台承包租赁户的征管。通过增强与出租方的信息联系沟通，掌握承包租赁户的开业、经营情况，同时，实行商场统一收银，代收代缴增值税管理办法，把承包租赁户的应纳税额及时、足额解缴入库，有利于征收机关与商场共同监管。
（三）加强分支机构的税收管理。
目前，为适应市场经济需要，工业企业的销售网点遍及全国各地，虽然国家税务总局有137号文件，但是，税务机关对分支机构的税收管理还不够规范，造成经营地税源大量流失。因此，本人认为，一是加强分支机构税务登记管理和发票管理。对于各类分支机构，不管是经营范围和形式如何，均应按《征管法》规定办理注册税务登记；在发票的领购管理上，实行发票保证金（人）和限期缴销发票等制度；二是完善分支机构增值税政策管理规定。分支机构不论是否开票或收取货款，原则上由其所在地税务机关征收增值税。分支机构需要总机构汇总缴纳增值税的由总机构提出，报有权税务机关审批，并建立纳税信息联系制度。同时，对汇总缴纳的分支机构采用按销售额依一定比例在其所在地税务机关预缴增值税，其预缴税款可在总机构应纳税额中进行抵减。
（四）实施增值税纳税评估制度。
增值税纳税评估制度旨在全面提高纳税人申报纳税的准确性和税务机关征收管理质量，突出对一般纳税人涉税行为的防范监控，及时发现并处理纳税申报情况，在纳税评估的操作过程中，应全面掌握一般纳税人的涉税资料，严格按照申报审核、案头评估、下户核查、税务处理等步骤进行。因此，为了做好增值税纳税评估，我们必须做好以下几项工作：
1.准确采集纳税资料，提高资料的利用效率。根据增值税纳税评估工作要求，有针对性地选择收集、积累所需的纳税人的各种与纳税相关的，诸如销售情况、货物购人情况、发票使用情况以及财务变动情况等各种当年和历史资料，并对获得的纳税资料进行归类、汇总、相互对照，并运用适当的方法加以运算、分析、处理，充分发挥增值税进销之间相互稽核作用，加强货物进出企业监督，为税务机关提供案头评估参考数据。有条件的可以逐步通过税企联网实现。这对于日新月异的电子商务下增值税的征管有着现实意义。
2.建立增值税纳税评估的分析指标体系。包括细化筛选参照指标，如按国家统计局行业划分标准统计出本地商业系统的诸如平均税负率、销售额变动率、进项税额变动率、存货变动率、毛利率等纳税评估所需的各项指标。同时，收集本地（市）、省乃至全国同行业的财务指标参考资料，并进行比较、分析和修正，提高指标的准确性；同时设置具体企业考核资料指标，正确选择使用各种案头评估测定办法，能根据已收集掌握的有关企业货物、资金变动资料，通过恰当的运算，推算出纳税人本期大体销售额、进项税额和应纳税额，提高纳税评估质量。
3.设置纳税评估机构，充实评估专业人员。随着稽查机构设置转变，各地税务机关应设立专门的税收稽核或纳税评估机构，将原来的征管分局配备一级稽查人员改为税收稽核或纳税评估人员，合理调整岗位和明确职责，侧重于通过纳税人申报资料的评估分析，下户核查，堵塞漏洞。这样，可以转变增加税收依靠查补的传统做法，以增强税收管理专业化力度。
4.根据纳税人信誉评定纳税人的纳税评估频率。对纳税人的纳税行为进行记录，作为评定纳税人的分类管理定等次的标准，不同等次设置不同的纳税评估频率，合理分配征管力量，即实行稽核基础上的动态分类征管。在一个公历年度内对稽核后评选A级信誉等次的商业企业，可以实行一年免审优待；对评定B、C级信誉等次的商业企业可以实行定期的纳税评估，以鼓励商业企业遵章纳税，鞭策信誉不佳的企业改变形象，争取升级。
（五）强化商业企业税收监督。
1.完善发票使用制度。各地税务机关发票管理工作应从注重增值税专用发票管理转变到专用发票与普通发票并重管理上来，规定所有单位和个人购买货物有权利与义务索取发票，并禁止商业企业利用各种内部凭据替票，纳税人违反发票管理规定依法处理。对定期定额户亦实行定额发票管理制度。同时，在全国各地普遍开展发票摇奖和不开发票处罚活动。在各商家张贴公告，告知消费者在购买商品时有索取发票的权利和义务，形成消费者购物自觉索取发票的社会氛围。坚持尽快推广使用税控收银机及税控加油机，把纳税人销售收入纳入税务监督之列，同时，促进税收收入的增长。
2.对商业企业的财务管理等管理软件，税务机关如何介入管理，应尽快出台相关的办法。比如，商业企业有义务向征税机关提供使用电算化记帐的软件的共享信息，有义务按税务机关要求报送规范化纳税申报资料等，避免企业自行变更原始记录或利用现代化手段偷逃税款。
3.推行片管员制度。税务机关取消专管员以后，应推行商业企业片管员制度，确定片管员工作岗位和职责，督促其经常下户了解纳税人经营情况，催缴税款，指派下户进行货物盘点，主要应通过不定期分柜重点核查，掌握纳税人购销的来龙去脉；并加强对非正常损失进项税的管理。
（六）强化稽查功能，突出重点到位。
为了保证各项商业征管措施到位，促进纳税人健全帐证，依法纳税，强化税务稽查功能十分必要。首先，每年必须开展一次商业增值税专项检查，以查促管；其次，加强税务稽查的重点应放在连续异常申报户、纳税评估移送的嫌疑户，帐证不健全户、申报停歇业户和违章使用发票户。再次，按照税务稽查计划安排，有的放矢安排上述重点纳税户查深查透，检查发现问题，按规定程序及时查处，严惩不贷，并以一定形式予以暴光，让偷逃税分子暴露在光天化日之下。
（七）健全社会化的税收综合管理网络。
1.推行终身识别码制度，充分发挥身份证和统一代码的识别作用。建议借鉴阿根廷等一些国家的税务登记经验，并结合我国实际，在存款实名制已实施的有利条件下，充分利用银行先进的结算工具和电子网络，把纳税人个人的身份证号码或机构统一代码作为与帐号同等重要的检索条件，在电子结算时必需保留上述资料供日后查询，彻底改变当前纳税人多头开户，资金无法跟踪，大量帐外经营无法取证的被动局面，以方便税务机关对涉嫌税务违法的纳税人银行存款动向的监控，提高纳税人的纳税意识。
增值税管理范文第3篇
一、小规模纳税人企业现状
一是部分企业税收法制观念淡薄，纳税意识差。未及时进行纳税申报、不如实申报现象较多，零申报比例过高、申报不实情况比较严重，企业申报与其经营状况及经济发展规模极不匹配，企业小规模化运转的倾向比较突出，偷税漏税严重。
二是部分企业帐证不健全，财务信息失真程度较大。由于企业财务工作缺乏专业性和严肃性，财务人员普遍业务能力较低或无专业会计人员，导致会计核算不健全，税收核算不准确，存在不设置帐簿、帐实不相符、帐外经营严重等现象，特别是一些涉及直接消费领域和建筑安装等行业企业，情况更为严重。灯具企业、建材行业、金银、药品、五金、百货等企业，由于这些行业购买方一般不需要发票，纳税人除了对开具发票的部分申报外，不开票的部分一般都不申报。
三是部分企业发票意识不强。购进货物一般未按规定取得合法凭证，以白纸据入账，导致其他企业偷税；有的销售货物未开具发票，或填开不规范，部分企业甚至于违法开具“大头小尾”发票，达到少缴税收的不法目的。
四是征管力量滞后于小规模纳税人企业增长。小规模纳税人行业涉及方方面面，纳税户多、资金运用灵活、经营范围广、社会影响大，而管理对象部门重视不够，管理人手少，征管较为薄弱。
二、加强小规模纳税人企业增值税管理的建议
一是加强税法宣传和财务税收知识培训。向小规模纳税人企业法人深入宣传税法知识、发票法规，提高其纳税意识。定期加强对企业财会人员的管理和培训，凡从事财会工作的人员，应严格执行持证上岗制度，由税务部门定期进行税法业务、财会知识培训，培训合格持证上岗，不合格的取消其建帐资格。要限制兼职会计兼职企业的数量，明确兼职会计对兼职企业的法律责任。
二是增强税收管理力度，加强税收征管力量。强化税务人员重视小规模纳税人企业的管理意识，合理配置人员，充实征管力量，强化工作考核，确保管理工作实施到位。
三是加强分行业管理。针对不同行业特点，采用毛利率、投入产出、费用保底结合其经营规模按户测定其真实纳税能力，定期与申报资料相比对，及时发现税收收问题；同时强化巡查力度，对生产经营规模变化较大的，相应修正测定的纳税能力，强化税源监控。
四是加大发票管理力度。一是加强发票法处罚力度。二是严格发票管理制度。要严格发票发售领用关严格审批制度，按纳税能力核发相应发票版本和用量。三是把普通发票的检查纳入管理员的日管工作中，将普通发票日常检查作为管理员的一项重要职责，加强日常监控，堵塞税收漏洞。
增值税管理范文第4篇
一、我区城镇土地使用税、土地增值税管理现状
近年来，我区局以科学发展观为指导，认真贯彻执行《税收征管法》，坚持依法治税，夯实税源基础，强化征管措施，大力组织城镇土地使用税、土地增值税收入，07、08、09三年分别实现城镇土地使用税XXX万元、XXX万元和XXX万元，实现土地增值税XXX万元、XXX万元和XXX万元。城镇土地使用税和土地增值税持续稳定增长，对促进我区经济社会又好又快发展起到重要作用。我区局在城镇土地使用税、土地增值税管理中，严格执行国家税收政策，加强征收管理，各项工作基本到位，取得了较好的成绩。
二、城镇土地使用税、土地增值税管理中存在的问题
(一)企业占地多、利用率低、负担重的现象比较突出
我区行政区域内的企业占地多、利用率低，用地不规范，有的以租赁为主，有的是混居方式，有办厂，有居住，造成很难准确确认征税面积。近几年来土地使用税单位税额的增幅偏快，使许多企业税负猛增，无力承担相应的土地使用税。
(二)房产建造成本判定有困难
房产建造成本包括前期工程费、建筑安装费、基础设施费、开发间接费四项，税务人员在判定房产建造成本时发现成本过高，但由于企业提供了完整的票据，就无法找到依据对成本过高进行论证。虽然有关文件规定，如果房地产企业办理清算所附送的成本资料不符合清算要求或者不实的，地税部门可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定四项开发成本并据以扣除。但事实上，由于时间的推移与市场行情的变化，建设部门无法及时提供成本造价资料，税务人员没有相关资料，在判定房产建造成本上有困难，造成税款流失。
(三)普通住宅销售价格判定标准不明朗
我区的房地产项目开始销售到进行清算，一般要经历1-2年的时间，有的还要更长一些，房地产企业在销售过程中低于当时市场价售房的现象比较普遍。税务人员碰到这种情况，在确定上述低价售房的价格时，由于上级没有一个统一标准，拿不准是以清算时的市场价为主，还是以当时的市场价为主，给税收征管带来一定困难。
(四)企业清算时间难把握
房地产企业售房到85%或取得销售许可证满3年时要进行清算，但这时房地产企业仍有许多款项未结算，要等很长时间甚至一二年才能结算完毕。税务机关进行土地增值税清算，确定成本时应按照实际发生扣除，但目前做不到，只能以票据作为扣除依据。而碰到房地产企业项目已完成，但款项未结、票据未开时，税务机关很难要求企业进行清算，如果强行进行清算，就拿不出真实的建造成本，这给征收带来很大矛盾。
(五)数据真实性不够
土地增值税数据真实性不够主要源于清算计算方式较为复杂，清算工作涉及复杂的扣除项目，包括取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金等。再加上房地产项目的开发周期一般较长，投资活动比较复杂，如果是滚动开发的房地产企业，对其进行查账核算往往需要投入大量的人力、物力，要做到每项目必清算确有难度，这样给税收带来实际困难。
三、解决问题的对策和办法
(一)加强规范城镇土地使用税管理
1、强化综合治税，做到应收尽收
从目前的征管工作来看，协税护税网络建设还不够健全，存在偷税、漏税的现象。当前，还有一些纳税人对国家税法理解不够，偷税、漏税的现象依然不同程度存在。有些企业纳税申报不实，加上社会协税护税网络尚不完善，部门信息交换与数据共享制度不够健全，一些部门和单位配合仍欠到位，社会化综合治税体系还没有真正形成。比如土地的调查工作涉及国土、建设、规划及相关镇村等各个部门，单靠地税部门一家的努力难以见效。为此，必须强化相关部门综合治税的力度，落实税收政策法规，做到应收尽收。
2、规范土地管理，提高土地使用效率
在城镇土地使用税管理中，发现土地浪费严重，我区是人多地少，要珍惜土地，加强土地的科学化和集约化利用。为此，要进一步规范土地管理，加大土地后续管理的力度，防止盲目征地或租地，使土地能够得到更有效合理地利用，杜绝土地资源的浪费，真正造福于子孙后代。
3、严格控制、认真清理城镇土地使用税减免税
要按照总局的要求，严格控制城镇土地使用税减免。要每年对各企业征收城镇土地使用税情况进行一次全面清理检查，属于越权减免的要立即纠正并恢复征税，确保城镇土地使用税征收公平合理，做到应收尽收。
4、适当考虑小企业及低附加值企业的税收政策
小企业及低附加值企业在发展就业中具有重要作用，过高的税负必然影响其正常发展，从而影响就业，给社会发展带来不利影响。因此，在城镇土地使用税管理中，要看到小企业及低附加值企业的税负过重问题，对他们征收城镇土地使用税时，适当考虑这部分群体的利益，灵活使用政策，给予某种优惠，促进小企业及低附加值企业的健康持续发展。
(二)加强规范土地增值税管理
1、加强税收法治建设，进一步优化税收环境
在加强土地增值税征收管理中，要牢固树立税收法治观念，真正做到依法治税、依法征管。要加大税法宣传力度，突出宣传各项税收法律法规和政策，进一步增强全社会依法诚信纳税意识、提高税法遵从度，引导和规范企业依法经营、照章纳税。要加强财务和纳税辅导，不断完善发票管理制度和信息系统，督促房地产企业及时建帐，从源头上堵塞监管漏洞。要改进和优化纳税服务，切实增强为纳税人服务意识，规范纳税服务内容，完善纳税服务措施，构建和谐的征纳关系。要进一步完善协税护税机制，增进信息交换与数据共享，广泛开展综合治税活动，全面提高税源监控能力，不断强化社会化征管功能。
2、细化项目四项成本扣除标准，增强可操作性
税务机关要改变以往房产建造成本判定模糊的情况，要通过调研，掌握房产建造成本的第一手资料，据此按照当地建筑成本水平，结合项目规模，企业使用的建筑安装材料等因素按照高、中、低档类进行细化，形成项目四项成本扣除标准，逐年予以调整完善。这样增强扣除项目四项成本的可操作性，达到规范化、合理化、公平化要求。
3、加强低价售房的管理
税务机关要切实加强低价售房的管理，对于企业低价售房的价格，要求企业按照当时市场价格进行开票，据以计算房产销售收入，否则按照清算时的市场价格进行核定征收，防止企业利用低价转让来减少销售收入达到偷漏土地使用税的目的。
(三)完善税收征管机制
1、加强部门配合，强化税源动态监控
税务部门应进一步完善城镇土地使用税、土地增值税重点税源的管理，建立纳税评估机制，加强与房产、国土、城建等部门的配合，掌握城镇土地使用面积和情况，掌握房产开发项目底数，掌握房地产企业的经营状况和工程进展情况，建立房地产业分户台帐，对房地产企业征地、开发、销售和纳税情况实行动态管理。
2、加强税收政策的宣传，形成良好税收环境
在当前城镇土地使用税、土地增值税的税收征管相对薄弱，纳税人对相关政策了解不深不透的情况下，税务部门要加强税收政策的宣传。一是召开政策宣讲会，向各企业负责人和财务人员宣讲城镇土地使用税、土地增值税的税收征管政策，提高企业负责人和财务人员的纳税意识；二是税务人员应深入各企业就城镇土地使用税、土地增值税的征管问题进行认真的讲解、辅导，送政策上门，规范企业涉税行为，提高企业的申报质量和纳税自觉性。
3、强化税务干部队伍建设，适应新形势税收征管工作需要
要加强税务干部队伍建设，着力提高整体素质和依法行政能力，努力打造一支靠得住、有本事、过得硬的税务干部队伍，更好地为经济社会发展服务。要强化业务培训，尤其要加强基层一线征管人员的学习培训工作，进一步掌握现代技术和管理知识，不断提高业务水平。要建立健全监督制约机制，严格落实考核制度，加强党风廉政和职业道德教育，强化执法人员的公仆意识，坚决杜绝和严肃查处税务人员办人情税、关系税等各类违纪违法案件，切实提高税务干部队伍的政治素质与业务技能。
4、加大税务稽查打击力度，整顿和规范税收秩序
增值税管理范文第5篇
一、旧政策一路变紧
应该说，国家税务总局从很早就看出小规模的商业企业是增值税征管中潜藏巨大隐患的地方，对其征收管理一直倾注了大量的心血，出台了一系列的政策进行规范。但是，国家税务总局一方面想尽量扩大一般纳税人的普及范围，以发挥增值税的抵扣链条的内在制约机制的作用，避免对不同规模的纳税人造成不公平的税收待遇；另一方面，又必须确保包括小规模的商业企业在内的增值税征管不能出现大的漏洞，这种二元的甚至略微有点“矛盾”的追求目标使得国家税务总局针对小规模的商业企业制定的政策也无法“稳定不变”，而是随着征管的宏观形式忽紧忽松，我们从下面的政策变迁分析中可以体味到总局的良苦用心和无奈。
1、1993年12月25日的《增值税条例实施细则》第二十四条规定，小规模纳税人的标准为：从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。这是我们能见到的关于小规模纳税人标准的最早政策。
2、但是，国家税务总局在1994年3月15日下发的国税发[1994]059号文件中，又放宽了这个标准。该文件规定：年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额，进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。这个文件不再强调年应税销售额这个“硬杠杠”，而是抓住问题的实质，注重纳税人的实际表现，既拓展了一般纳税人的范围，又考虑了企业实际情况，应该说是个非常大胆和创新的举措。对广大的商贸企业小规模纳税人来说，是个颇有含金量的政策。
3、时间到了1998年1月9日，由于当时的征管形式严峻，全国爆发的一系列偷骗增值税的大要案件都是虚假注册的小规模商贸企业所为，总局不得不收紧法绳。财政部、国家税务总局在这一天了《财政部国家税务总局关于加强商业环节增值税征收管理的通知》（财税字[1998]004号）。该文件称，因财务核算是否健全在实际操作中很难衡量和把握，大量的小型商业企业以财务核算健全为标准被认定为一般纳税人，增加了税收管理的难度。鉴于商业环节异常纳税申报绝大部分发生在小型商业企业的一般纳税人中，为便于征收管理，减少收入流失，主管税务机关应严格对一般纳税人的审查，对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税。
4、不难看出，上面这个文件还只是建议税务机关“对销售额达不到规定标准的小型商业企业原则上不要以财务核算健全为由认定为一般纳税人，而应按小规模纳税人征税”，并没有使用过分强硬的措辞。但是，时隔不久，轰动全国的浙江金华税案东窗事发，犯罪分子的采取的手段就是虚假注册商贸企业，大肆虚开增值税专用发票，偷逃国家税款。国务院下决心大力整治小规模商业企业。在这种背景下，财政部、国家税务总局于1998年6月18日下发了《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知》（财税字[1998]113号），态度十分坚决。该文件称，国务院决定，从1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税，并命令各级税务机关一定要坚定不移地认真贯彻落实这一决定。事实上，这个文件最厉害的是它一定的有“溯及力”，按照国务院要求，“必须在1998年8月底前将现在具有一般纳税人资格的小规模商业企业划转为小规模纳税人”。令下如山倒，已经具有一般纳税人资格的小规模商业企业一夜之间被迫接受“变性术”。失去了增值税专用发票的使用权，无疑使它们的经营更加困难。
5、进入2001年后，一些商贸企业一般纳税人虚开专用发票活动偷骗国家税款大要案件又被揭露，总局随即对划转剩余的商贸企业一般纳税人制定了严格的管理措施。这一年的6月15日，总局下发了《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》（国税发[2001]73号），该文件对新办商贸企业申请认定一般纳税人资格设定了较为严格的程序和证明文件。并规定，新认定的商贸企业月专用发票发售量原则上不得超过25份，且首次只能领购限额万元版的专用发票。文件还对已认定和将认定的商贸企业一般纳税人需用较高数量发票设定了严格的审批程序。
二、新政策蓄势待发
时间进入2004年后，涉及增值税专用发票违法犯罪案件显现出一个新特点。正如国家税务总局在文件中说的那样“犯罪分子大多以注册商贸企业作掩护，骗购增值税专用发票，虚开后迅速走逃的手段骗取国家税款。”这些商贸企业往往是租一间写字楼，开几部电话，摆几台电脑，从税务机关“合法”地领出增值税专用发票后，名义上对外开展批发商品业务，实际由开办人到外面联系“买主”，雇人在办公室专门开票，等拿到金额不菲的“开票费”后马上逃之夭夭。这些商贸企业作案持续时间往往较短，同时利用税务机关的征管漏洞，使得它们在的活动很难被发现。即使后来被发现，也已经造成了大量的国家税款被偷骗。早在2004年4月30日，国家税务总局就下发了《关于严厉打击虚开增值税专用发票等涉税违法行为的紧急通知》（国税函[2004]536号），要求各级税务部门严厉打击虚开或者故意接受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其它发票的行为。此项通知与以往有些不同的是，这次的“严打”在强调“对虚开增值税专用发票或者虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）的企业，除补缴税款、加收滞纳金外，各地税务机关要依法从严、从重处罚”的同时，还特别强调，“对故意接受虚开增值税专用发票或者故意接受虚开可抵扣税款的其它发票（凭证）偷逃税款、骗取出口退税的”，也要“从重处罚”。从打击开票市场，到打击开、受票两个市场，遏制住虚开增值税发票的犯罪势头。
实际上，这个文件本身并没有提出值得圈点的新政策，即便将它理解为总局的一个表态、一个强调或是一个倡议也未尝不可。但是我们仍然可以从文件强硬的措辞中感觉到：总局计划对小规模商业企业再动一次大手术。
三、新政策全力布控
不出所料，2004年7月1日，国家税务总局以国税发明电[2004]37号文件《关于加强新办商贸企业增值税征收管理有关问题的紧急通知》（以下简称37号文）。对新办商贸企业增值税征管作出了新的规定。其主要内容如下：
一、取消原来按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法，对新办商贸企业一般纳税人实行分类管理，按照其“可信度”和管理风险划分为三类，分别是：
1、对新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额达到180万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。
2、对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。
3、对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。
二、严格了对新办商贸企业一般纳税人资格认定的审批管理，设定了三个认定步骤：
1、案头审核，2、约谈，3、实地查验。
总局这样规定的目的是想要通过这三个步骤了解企业购销业务的真实度，防止那些虚假注册，实际并不真正从事经营的假商贸企业蒙混过关。
三、创设了一般纳税人的辅导期管理制度
总局模仿证券市场的股票上市的企业管理方法，创设了一般纳税人的辅导期管理制度。文件规定：对一般纳税入实行一般应不少于6个月的纳税辅导期管理。在辅导期内加强核查并按照不同的企业类型实行不同的政策。
1、对小型商贸企业限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，每次发售专用发票数量不得超过25份。
2、对商贸零售企业和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。
3、企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次巳领购并开具的专用发票销售额的4%向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。
《行政许可法》实施后，总局保留了对对发票领购资格的审核，但设定该项审核的《中华人民共和国发票管理办法》对企业申请发票领购并没有要求预缴增值税，所以37号文在此增加预缴增值税的前置条件，与《行政许可法》第十六条关于“法规、规章对实施上位法设定的行政许可作出的具体规定不得增设违反上位法的其他条件”的规定有冲突。
4、在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。
这项要求与以前相比，商贸企业取得的专用发票抵扣联不仅是要求通过专用发票认证系统，还要在经过交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。一共90天的抵扣期限，企业一定要有紧迫感。
四、加强了转为正常一般纳税人的管理
主要措施有：
1、商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。
2、对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。
对增值税防伪税控开票系统最高限额的行政审批也是予以保留的行政许可，但是37号文件要求企业出具“国家公证部门公证的货物交易合同”向税务机关进行申请，也和《行政许可法》的有关精神相悖。况且，按照我国的《合同法》及民法的规定，合同是否有效并不以是否有国家公证部门公证为条件。最重要的是，公证部门关心的是合同本身的表面合法性，即使合法成立的合同也可能因各种原因而更改、解除；而税务机关关心的是企业交易是否真实履行，“国家公证部门公证的货物交易合同”在多大程度上能够起到保证企业交易在合同签定后实际履行，很难说清。总局希望能借助“国家公证部门公证的货物交易合同”来强化合同实际履行和对小型商贸企业增值税的征管，出发点是好的，但结果未必好。
至此，国家税务总局在把不符合标准的小规模商业企业排除在一般纳税人之外后，又对剩余的商贸企业一般纳税人完成布控，希望凭借这些政策将商贸企业的增值税征管抓出显著效果，遏止该领域偷逃国家税款的行为。
值得指出的是，我国新颁布的《中华人民共和国对外贸易法》放开了外贸经营权，在这一新法的鼓励下，一些个人外贸公司纷纷成立。但37号文却给了这些个人外贸公司兜头一瓢凉水。根据37号文规定，新开办的个人外贸公司在取得一般纳税人资格的道路上有不少障碍。而没有一般纳税人资格，就意味着无法办理出口退税，那么每出口一单业务都将损失相当金额的应退税款。新成立的外贸公司开展外贸业务的难度大大增加。眼下，那些成立不久的小型外贸企业正苦不堪言。开放外贸经营权是对外开放的重大举措，总局从加强增值税专用发票的角度出发制定严苛的政策，在客观上却有碍于外贸经营领域对个人商贸公司开放政策的实施。
增值税管理范文第6篇
为加强民族贸易企业（含供销社企业，下同）的增值税管理，根据《财政部国家税务总局关于继续对民族贸易企业销售的货物及国家定点企业生产和经销单位销售的边销茶实行增值税优惠政策的通知》（财税〔20**〕103号）和《财政部国家税务总局国家民委关于民族贸易企业增值税有关问题的通知》（财税〔20**〕133号）的规定，现将有关问题明确如下：
一、享受增值税优惠政策的民族贸易企业应同时具备以下条件：
（一）能够分别核算少数民族生产生活用品和其他商品的销售额；
（二）备案前三个月的少数民族生产生活用品累计销售额占企业全部销售额比例（以下简称“累计销售比例”）达到规定标准；
（三）有固定的经营场所。
二、新办企业预计其自经营之日起连续三个月的累计销售比例达到规定标准，同时能够满足上述第一条第（一）、（三）款规定条件的，可备案享受民族贸易企业优惠政策。
三、享受增值税优惠政策的民族贸易企业，应在每月1-7日内提请备案，并向主管税务机关提交以下资料：
（一）《民族贸易企业备案登记表》（附件1）或《新办民族贸易企业备案登记表》（附件2）;
（二）备案前三个月的月销售明细表（新办企业除外）；
（三）主管税务机关要求提供的其他材料。
主管税务机关受理备案后，民族贸易企业即可享受增值税优惠政策，并停止使用增值税专用发票。
主管税务机关应停止向备案企业发售增值税专用发票，同时按规定缴销其结存未用的专用发票。民族贸易企业备案当月的销售额，可全部享受免征增值税优惠政策。
四、对民族贸易企业（不包括本季度内备案的新办企业）实行季度审查制度。主管税务机关应在每季度结束后15个工作日内，对民族贸易企业进行审查。发现有下列情况之一的，取消其免税资格，并对当季销售额（本季度内备案的企业自享受优惠政策之月起到季度末的销售额）全额补征税款，同时不得抵扣进项税额。
（一）未分别核算少数民族生产生活用品和其他商品的销售额；
（二）企业备案前三个月至本季度末，累计销售比例未达到规定标准。
五、新办民族贸易企业自经营之日起满三个月后的次月前15个工作日内，主管税务机关应对其进行首次审查。发现有第四条第（一）款情况，或自开业起累计销售比例未达到规定标准的，取消其免税资格，并对销售额全额补征税款，同时不得抵扣进项税额。
新办企业首次审查通过之后，即为民族贸易企业，应按照第四条规定实行季度审查制度，其中，第四条第（二）款中累计销售比例自开办之日起计算。
六、被取消免税资格的企业，自取消之日起一年内，不得重新备案享受民族贸易企业增值税优惠政策。
对停止享受增值税优惠政策的企业，主管税务机关应允许其重新使用增值税专用发票。
七、享受免征增值税优惠政策的民族贸易企业，要求放弃免税权的，按照《财政部国家税务总局关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的通知》（财税〔20**〕127号）规定执行。
增值税管理范文第7篇
关键词：增值税；纳税管理；事业单位；营改增
一、背景描述
（一）单位基本情况
XX电视台是一家省级事业单位，集电视、报纸、网络、新媒体、艺术团等业务为一体的大型综合传媒机构，以财政拨款和广告收入为主要经济来源，隶属于XX省广播电影电视局。她是省重要的新闻舆论机构，是党、政府和人民的重要喉舌，具有传播新闻、社会教育、文化娱乐、信息服务等多种功能。经过40多年发展，电视台目前拥有15个电视频道(10个免费频道、3个付费频道、1个移动频道、1个境外频道)，1份综合类都市新闻日报，1个官方网站，2个文艺机构。目前，XX电视台属于经济衰退时期。
（二）单位现状分析和存在的主要问题
由于规模、资金等因素，XX电视台发展相对缓慢，随着广播电视事业的不断发展和变革，行业间的竞争逐渐加剧，特别是互联网等新媒体的迅速发展，电视台生存、发展的空间越发狭窄，广告收入呈断崖式下滑，面临非常严峻的挑战。XX电视台也一直提倡财务人员要从核算型向管理型转变，但由于事业单位的特点和局限性，发展比较缓慢，对于内部控制体系的构建也仅仅停留在制度的建设上。对于税务的管理筹划较为欠缺，缺乏事前的规划和决策、事中的控制以及事后的业绩评价。纳税筹划也限于其概念、原则等基本问题的探讨，总体的理论性、系统性不强，表现为主要还是针对税法的具体条文进行的，短期效应比较明显，较少有系统的前期策划、流程再造、实践分析、制度补充与完善。
（三）增值税纳税管理筹划的主要原因
XX电视台是一个以广告收入为主要来源的事业单位，营改增后，主要税种也由缴纳“营业税”改为缴纳“增值税”，而税款是台里的一项大额支出。因此，针对影视行业的特点以及台里的实际情况对增值税做纳税管理筹划，梳理和建立业务和账务处理的新流程，完善内部控制制度，防范纳税风险，增加经济效益，提高综合竞争实力成为管理会计人员的重要任务。另外，国家实施的“营改增”改革，不仅是财税体制改革的一项重大措施，也是促进结构调整、企事业单位转型升级和经济发展的重要举措。如何抓住这次财税改革的历史机遇，深刻把握政策精髓，最大限度地获取税制转换效益，合理分享改革红利，也是一个严肃而重大的课题。
二、总体设计
(一)总体思路
增值税纳税筹划是一个综合性很强的方案，涉及的内容和方面比较多，总体思路如下：1.成立专项领导小组和工作小组，启动各项准备工作。根据工作需要和本职工作情况，合理分工，周密安排，力争各项工作任务层层分解到位，落实到具体责任人，并要求负责人列出详细工作计划，及时沟通解决推进中遇到的各种问题，保质保量按时完成。2.进行调研，做好内、外部沟通协调，分析现有增值税业务类型，与主要业务部门进行沟通和座谈，了解增值税业务中存在的问题和需要强调和注意的环节，取得增值税发票的类型和要求，设计增值税业务新流程，制定完善的会计核算办法等。3.加强增值税培训管理工作，重点是组织会计人员、各部室（频道）报账员对新设计的增值税业务流程及会计核算办法学习和培训；初步试运行相关系统，不断进行完善。4.正式实施，重点是密切跟踪分析增值税缴纳和会计核算情况，及时总结相关工作，对出现的问题及时研究调整解决。
（二）增值税纳税管理筹划的内容
1.进行调研，了解XX电视台增值税业务的类型和特点，查找其中可能存在的纳税风险点。2.根据电视台业务特点和要求，合理选择上下游伙伴，尽可能多取得增值税专用发票。3.创新业务管理，多进行业务外包，取得增值税专用发票。4.加强合同的管理，明细合同条款，从业务的前端合理地控制风险。5.重新梳理工作流程，确保核算业务流畅和准确。6.每季度进行增值税的分析和总结。
三、方案实施
（一）前期调研
为扎实推进XX电视台增值税纳税管理筹划工作，项目成员分别到税源丰富的六个改制频道座谈调研，并组织技术部、办公室、安保部及物业部等税源丰富的职能部室进行了专题座谈。通过密集调研，及时、全面、细致地向业务一线传达了增值税最新政策精神，说明了税制转换和全面营改增对全台、对各频道（部室）相关业务的深刻影响，普及了增值税纳税相关知识，提出了税源管理的重点业务，同时详细了解了改制频道的广告经营及节目生产现状，充分听取了业务一线部门对该项工作的建议和意见，为增值税纳税管理筹划工作的顺利开展打下了坚实的基础。
（二）适当调整经营策略，合理选择上下游合作伙伴
各部室（频道）根据自身业务特点和实际情况，在总结分析增值税对自身税负变化影响的基础上，采取合理化分工方式，细化优化业务流程，适时调整经营策略；在选择上下游合作伙伴时，要考虑营改增变化，适当调整竞价策略、营销方式等，优先考虑增值税一般纳税人，最大限度取得增值税专用发票。
（三）创新业务管理方式，实施业务外包和筹划前移
由于增值税链条式层层抵扣的特性，特别适合业务外包，通过相关业务外包给具有一般纳税人资格的其他单位，可以最大限度地取得增值税进项税发票，既可降低我台综合税负，同时又可降低其他一些节目自制成本；而财务核算时按照价税分离原则处理，税款另行核算，不占用部室（频道）预算。要取得这样的结果，就必须思路前移，做好事前筹划，在业务洽谈阶段就要充分考虑，慎重选择有资格的供应商，做好合同管理等，这对各部门业务人员都提出了更高要求。
（四）合同的管理
合同管理是各项经济业务的源头和法律依据，是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容（如：发票开票时间、发票内容、金额、税率、付款方式、取得的票据、违约金等）将直接影响企业的税负承担及税款交纳。签订合同合同时需注意以下事项：第一，签订合同时要考虑服务提供方是一般纳税人还是小规模纳税人；提供的结算票据是增值税专用发票还是增值税普通发票，增值税率是多少，能否抵扣增值税？第二，营改增以后，需要在合同价款中注明是否包含增值税；第三，明确提供发票类型、税率的要求，在合同中明确供应商（承包商）提供发票的类型和适用税率。第四，明确提供发票的时间要求，如先款还是先票的问题都需要合同中有明确的界定。第五，应当考虑将取得增值税发票作为一项合同义务列入合同的相关条款。第六，在合同条款中应特别加入虚开条款。第七，合同应约定应派专人或使用挂号信件或特快专递等方式在发票开具后及时送达对方。
（五）对增值税业务核算工作流程进行重新梳理
根据项目工作要求，项目成员对涉及增值税业务的工作流程，进行了系统设计，重新梳理确定了业务操作流程，确保会计核算的准确性，为电视台增值税纳税筹划管理工作的顺利开展，建立了可靠的业务操作平台。
（六）季度进项分析，增强税收筹划
每季度对全台取得的进项税额分部室、频道作比对分析，并分项目统计，依据重点项目支出，完善管理办法和制度，着力防控重点支出风险，在合法合规范围内对税收进行筹划。季度进项分析包括各部室频道进项税认证总额、支出项目分类计算、与去年同期对比等统计分析。通过季度分析，能找到重点支出项目和重点部室频道的进项税额情况，并据此及时掌握我台业务支出变动，对支出项目做到重点支出重点管理，做好税收管理筹划，确保可抵扣税源不流失。
（七）对增值税专项知识做好扎实学习与培训
为了更好地把握政策精髓，项目成员通过各种方式、各种渠道进行专项业务培训和学习，及时提高了工作业务素质和实际操作能力，为增值税纳税管理筹划工作的顺利开展打下理论基础。一是积极参加现行增值税业务的专项培训。二是积极参加央视会计制度及营改增业务培训。特邀中央电视台财务部专家为我台财务人员讲解《广电事业单位会计制度》和央视“营改增”试点工作情况。三是积极参加XX市国税局举办的“营改增”业务培训。四是积极参加广电局举办的业务专项培训。五是通过各种渠道，积极熟悉掌握最新政策。六是积极参加对全台财务人员和报账员的专项业务操作培训。
四、取得成效和存在的问题
（一）取得的成效
经过增值税纳税管理筹划，以及国家营改增改革的进一步深化和推广，可抵扣范围不断地扩大，项目成员积极跟进政策更新和项目运行情况，随时发现、解决遇到的问题，并不断总结经验，改进不足，使项目运行日趋完善。从2013年8月1日至2017年4月30日，XX电视台累计抵扣进项税1.43亿元，税负平均降低30%左右。总体上分析，实施增值税纳税管理筹划，整体节税效果显著，为我台带来了实实在在的税制转换效益，享受到改革的红利；但各部室（频道）基础不同，还存在个体差异，税负有升有降。增值税纳税管理筹划有效地解决了以往单位税务管理工作单一、片面、被动和滞后的问题，对增值税的管理更加系统，从源头上控制有可能带来的风险，避免可抵扣税款的流失，从流程和制度上合理地保证纳税管理筹划的落实效果，从培训上提高财务人员的专业胜任能力，以更好地服务于增值税管理工作。增值税纳税管理筹划对单位制定和落实战略目标提供了经济支持和决策支持，改善了业务处理的流程，有效地防范了风险。同时，对单位决策提供了更加科学、具体、有效的管理措施和依据，提高了电视台的财务管理水平，促进了从核算型向管理型会计人员的转变。
（二）存在的问题
增值税能够为我台带来税收红利，但同时也存在一些问题。第一，广告收入确认额将有所减少。收入将由原来按实际收款全额确认核算，转变为按实际收款全额扣除税款后的余额进行确认核算，账面反映出来的广告收入确认金额较以往将有所减少。第二，支出预算编制难度加大。单位缴纳营业税时，我台“税金”支出预算金额明确，即按照收入预算的8.65%计算确定；单位缴纳增值税后，增值税销项税额及其附加税金可以按收入的9.65%计算确定，但由于进项税额取得的不确定性，导致“税金”支出预算金额成为变动预算，给支出预算的编制带来很大的影响和难度。总之，增值税纳税管理筹划势必将对电视台的财务管理工作和相关业务流程带来重大变化，对电视事业、产业发展产生深刻影响。在这一重大税制改革的背景下，结合电视事业发展的实际，近年来电视广告创收持续下滑的不利形势，从内部管理入手，着力把握全面营改增的良好契机，主动适应税制弯化，深挖减税降支潜力，抓好用好税制改革红利，是当前财务管理工作的一项重要内容。
参考文献：
[1]财税37号.《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》.2013.
[2]财税32号.《国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知》2016.
[3]刘献丽.浅谈营改增后电视台增值税业务范围.行政事业资产与财务,2015(08).
增值税管理范文第8篇
继2004年东北地区老工业基地和2007年中部六省实行增值税转型试点改革之后，自2009年1月1日起，全国所有地区、所有行业都将推行增值税转型改革。改革的主要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。
增值税是我国的主体税种，其纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人采用征收率计算应纳税额，即应纳税额＝销售额×征收率；一般纳税人则采用进项税额，抵扣销项税额的办法计算应纳税额，即应纳税额＝销项税额－进项税额。国际上，根据抵扣范围的大小，增值税可分为三种具体的类型：
生产型增值税：
应纳税额＝销项税额－外购原材料、燃料、动力购进税额
收入型增值税：
应纳税额＝销项税额－外购原材料、燃料、动力购进税额－机器设备购进税额
消费型增值税：
应纳税额＝销项税额－外购原材料、燃料、动力购进税额－机器设备购进税额－房屋建筑物购造税额
因此，生产型增值税在计算当期应纳增值税时，不允许扣除当期购进固定资产和机器设备所含增值税，而消费型增值税是可以扣除的。但根据财政部和国家税务总局负责人2008年11月11日就增值税转型改革答记者问的有关内容，我国现行增值税征税范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具，因此，转型改革后允许抵扣的固定资产仍然在上述范围，即房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。即便如此，转型后当期应纳增值税仍会减少。对于要进行固定资产投资和设备更新的新办企业及老企业来说，要对照新政策，根据企业实际经营状况，慎重筹划好企业的设备投资，以最大限度地享受到增值税转型税收政策。由于具体实施细则尚未出台，本文仅根据增值税转型的原理与上两次增值税转型的政策提出筹划思路。
一、纳税人身份的筹划
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法［1993］38号文件）（以下简称《细则》）规定，从事货物生产的纳税人，年应税销售额在100万元以下的属于小规模纳税人，适用6％的征收率，不予抵扣进项税额。而一般纳税人的税率为17%，准予抵扣进项税额。这便给纳税人提供了利用纳税人身份的认定来减轻税收负担的机会。两种纳税人税负的轻重可以通过测算增值税税负无差别平衡点，即小规模纳税人与一般纳税人税负相等的增值率［（销项税额－进项税额）÷进项税额］加以判断。根据现行的税收制度计算，税负无差别平衡点的增值率为35.3％（销售额×17％×增值率＝销售额×6％）。即当增值率为35.3％时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等；当增值率大于35.3％时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人；反之，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。
增值税转型后，小规模纳税人的税率降低为3%，相应的，增值税税负无差别平衡点也就改变为17.64%（销售额×17％×增值率＝销售额×3％）。即当增值率为17.64%时，一般纳税人和小规模纳税人的税负相等；当增值率大于17.64%时，小规模纳税人的税负轻于一般纳税人；反之，小规模纳税人的税负重于一般纳税人。由于增值税税负无差别平衡点的改变，年销售额在30～100万元之间的企业要关注增值税转型对其纳税人身份的影响。
1.只要是增值率大于17.64%，新设企业都应考虑选择小规模纳税人身份。如果新设企业预计年应税销售额超过100万元，则可以考虑通过企业分立等方式分成多个小规模纳税人企业。
2.如果已设立企业的增值率大于17.64%而小于35.3％，转型前选择以一般纳税人纳税比小规模纳税人身份纳税有利。增值税转型后，则选择小规模纳税人身份纳税有利，应由一般纳税人转为小规模纳税人。
当然，这是仅就增值率而言的，进行纳税人身份的筹划过程中还应考虑：纳税人身份的可选择性，不是所有纳税人可以自由选择作为一般纳税人或小规模纳税人，而且一般纳税人转变为小规模纳税人后就不能再次恢复一般纳税人身份；转变身份后销售收入的变化，转变身份后有可能引起客户群体、数量的变化，从而影响销售收入以及利润。这些都应在进行纳税筹划时予以考虑，以使企业税后收益最大化。
二、纳税义务发生时间的筹划
（一）小规模纳税人纳税义务实现时间的筹划。
根据《细则》，小规模纳税人税率商业为4%，其他为6%。增值税转型后小规模纳税人税率将统一调低至3％。由于小规模纳税人的计税依据是销售额，因此企业在2008年剩下的这一个多月应尽可能减少销售量，或者通过合理合法的方式将纳税义务推迟到2009年实现，以充分享受税率变化的优惠。
《细则》中就销售货物或者应税劳务的纳税义务的发生时间，按销售结算方式的不同分为：
1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天。4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭证的当天等等。企业可以根据此规定尽可能推迟纳税义务实现。如现在企业销售货物时就应签订赊销或分期收款合同，并将合同约定的收款日期定在2009年；采取直接收款方式的，可以与对方约定推迟收款并推迟发货；采取代销方式的，也可与代销单位协商推迟发送代销清单；已经销售的，可与对方协商作销货退回，推迟到明年再销售。
（二）机器设备购进时间的筹划。
由于实行消费型增值税，机器设备购进税额可计入进项税额进行抵扣。因此，2008年年底计划购进的机器设备可以推迟到2009年，或者通过合理合法的方式推迟纳税义务的实现。根据《细则》，增值税进项税款抵扣的时间定为：工业企业为货物验收入库时可申报抵扣；商业企业为支付货款后才可申报抵扣。因此，企业采购机器设备可以采取暂不验收入库或暂不付款的方式，以推迟到2009年再申报抵扣进项税。
（三）固定资产销售时间的筹划。
实行生产型增值税销售固定资产一般免征增值税，但是增值税一旦转变为消费型，销售固定资产就应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以企业应利用2008年剩下的时间抓紧销售固定资产，或者通过合理合法的方式如赊销将2009年的纳税义务提前到2008年实现，2009年还要注意应尽量将固定资产销售给小规模纳税人。
三、兼营行为是否分开核算的筹划
根据《细则》第六条，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。因此，对兼营行为的税务处理方法就是：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。若该企业是增值税的一般纳税人，因为提供应税劳务时，可以得到的允许抵扣进项税额较少，所以选择分开核算分别纳税有利；若该企业是增值税小规模纳税人，则要比较一下增值税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率，如果企业所适用的营业税税率高于增值税的含税征收率，选择不分开核算有利。
增值税管理范文第9篇
（一）我国增值税专用发票管理现状
我国对增值税的税收征管一直是采用“以票控税”为主的手段，出现过许多虚开、代开、对开增值税发票抵扣税款现象，甚至有的企业自毁抵扣联偷逃税款。据统计，仅去年国家税务总局在全国范围内开展的对商贸企业增值税一般纳税人的专项检查中，各级税务机关共检查纳税人125.9万户，发现问题的就有52.6万户，查补增值税总额达162.3亿元。这些数字表明，我国现行的增值税专用发票管理模式仍然无法有效地遏制国家增值税款大量流失的现象另外，计算机的普遍使用和网上贸易的增加，在为税收征管提供信息便利和减轻税务计算工作量的同时，也对增值税专用发票的管理提出了新课题，因此有必要进一步研究增值税专用发票的有效管理模式。
（二）针对专用发票管理已采取的措施
为了加强对增值税专用发票的管理，我国从2002年8月1日起开始着手建立新的发票系统，并计划在2002年底基本完成新旧发票系统的转换，自2003年1月1日起，所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统开具专用发票，同时全国将统一废止手写版专用发票。自2003年4月1日起，手写版专用发票一律不得作为增值税的扣税凭证。同时，国家税务总局局长金人庆称：中国将投资90亿元人民币建立新的计算机税务信息系统，力争在5年内建成遍布全国的税务信息计算机网络，实现税务信息共享。这两项工程，对从根本上改变我国增值税专用发票管理乏力的现状、保证国家税款不流失有着重要意义。
增值税防伪税控系统是运用数字密码和电子存储技术，强化增值税专用发票防伪功能，实现对增值税一般纳税人税源监控的计算机管理系统，也是国家“金税工程”的重要组成部分。在2002年年底以前，税控系统将覆盖到所有的增值税一般纳税人。有关企业要按照税务机关的要求及时安装使用税控系统，凡逾期不安装使用的，税务机关停止向其发售增值税专用发票，并收缴其库存未用的增值税专用发票。纳入税控系统管理的企业，必须通过该系统开具增值税专用发票；对使用非税控系统开具增值税专用发票的，税务机关要按照《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定进行处罚；对破坏、擅自改动、拆卸税控系统进行偷税的，要依法子以严惩、有关企业取得税控系统开具的增值税专用发票，属于扣税范围的，应按税务机关规定的时限申报认证；凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚；凡认证不符的，不得作为扣税凭证，税务机关要查明原因，依法处理。
增值税防伪税控系统所建立的新发票系统包括依行业不同而不同的10种类型的专用发票，旨在增强专用发票的数字防伪功能；通过使用税控专用设施和限额管理改善税务稽核工作；形成发票取得激励机制；提供通过网络和电话识别假发票的便利，其全面推广使税务机关可以随时掌握、分析、监督所有增值税专用发票的使用情况和一般纳税人的纳税行为，使全国的增值税一般纳税人使用增值税专用发票的信息进入了规范管理之中。
全国税务信息网络系统的建立使税务数据在全国税务系统达到信息共享，这不仅将提高税务服务质量，而且也将为追查利用增值税专用发票进行违法避税和税务欺诈的行为提供更多的信息。
二、增值税专用发票管理中仍然存在的问题
（一）对依法收取和开具专用发票的行为仍然缺乏激励
增值税专用发票管理涉及开票方和受票方，本来双方是因税款抵扣而相互制约，但这种制约关系的形成至少需要有其中一方依法行事。事实上，在税务信息不畅通的情况下，双方均有可能利用其它手段避税，同时获得税款抵扣利益。比如，通过账外交易避税，收取非增值税一般纳税人开出的专用发票，甚至收取伪造的专用发票以获得税额抵扣的好处。在诚信尚未完全确立的市场环境中，如果没有相应的依法行事的比较利益驱动，这些违法行为都是所谓“理性的经济人”可能作出的选择。
（二）对违法收取和开具专用发票的行为仍然缺乏清晰的审计线索
在增值税发票制度健全的情况下，由于增值税的抵扣利益是此消彼长、相互制约的，因此专用发票的抵扣联和存根联可以为征收机关的交叉审核提供审计线索。但只要增值税发票制度仍有不完善之处或虽然制度完善但当事人不恰当履行，在下面几种情形下，征收机关如果不投入高额的审计成本，就很难得到清晰的审计线索：一是购销双方恶意串通虚报抵扣税额；二是购货方单独虚构进项税或自毁抵扣联；三是外部无关人伪造的专用发票。但无论是哪种情况的发生，都是因为虚构伪造的专用发票，要么是有市场，要么是受票人难辨真伪而受骗。而在这些情况发生时，征收机关之所以很难得到清晰的审计线索，就是因为没有唯一有机联系的线索进行跟踪。
（三）专用发票管理头绪多
增值税防伪税控系统虽然具有防伪控税的诸多优点，但既要管票管人（指一般纳税人），还要管设施，管理头绪多，且操作繁杂。国家税务总局通过监控台显示的统计结果表明，2002年2月份全国认证系统提供发票选票准确率为28.83%（2001年11月31.33%，12月41.96%，2002年1年为46.62%），全国稽核系统提供发票准确率为47.17%（2001年11月30.29%，12月36.44%，2002年1月42.33%）。这说明，全国认证系统、稽核系统提供发票选票准确率还在一个比较低的水平，一些省（区、市）国税局认证系统、稽核系统提供发票选票准确率甚至为0，增值税防伪税控系统的复杂性和执行程度由此可见一斑。同时，单纯的行政手段也是一个缺憾，因为完美的设计如果没有执行对象的积极配合将事倍功半。事实上，如何盯住专用发票抵扣利益的受益方——受票方进行跟踪管理应该成为专用发票管理的关键，而要进行跟踪管理，一个可行的方法就是使专用发票人性化，即赋予专用发票以专门的身份，使专用发票所蕴含的利益与企业自身的利益紧密结合，使获得增值税抵扣利益与识别增值税专用发票真伪的责任对等，甚至可以使增值税专用发票成为企业形象的代言人。
三、“身份证”管理模式的提出及管理程序
（一）“身份证”管理模式的提出
针对前述增值税专用发票管理中仍然存在的三个问题和我国增值税纳税人结构的现实变化，笔者提出增值税专用发票的“身份证”管理模式。
1.“身份证”管理模式的实质
“身份证”管理模式的实质内容可以概括为三个方面：一是赋予每一个增值税纳税人以平等的纳税身份，进行统一管理；二是每一个增值税纳税人的身份通过唯一的身份证号码——注册票号予以确认；三是增值税注册票号登记证必须用作表明增值税纳税人身份的法定凭证之一，即纳税人从事一切经济活动都必须提供用以表明其身份的注册票号登记证，包括在银行开立账户进行存取款或转账结算，与相关人签定各种合同，进行各种融资活动等等。这样，增值税专用发票一经开出，企业就须对其负有完全的责任，任何弄虚作假的行为一旦被税务机关查出，就会依法受到严惩，企业的声誉将受到损失，严重的还会使企业的生存受到威胁。同时，也为各级税务部门进行协查提供了便利。由于作为增值税一般纳税人身份证明的注册票号登记证具有唯一性，使得其一切经济活动都有迹可循，税务部门通过与工商部门、银行的合作，以及对企业客户、供应商等相关人的调查，很容易掌握每一个一般纳税人与专用发票相关的活动。这样，一方面减少了纳税人弄虚作假的动机；另一方面也为增值税的征管提供了足够清晰的审计线索，使企业自觉严肃对待专用发票的内容，不能有丝毫马虎。增值税专用发票注册票号可以被视为类似商誉的一种经济资源，纳税人在专用发票上违规就等于是在自毁信誉。这样，增值税专用发票与企业信誉和经济利益紧密相关，不仅增大了违规成本，使纳税人不敢轻易违规，而且对依法开具和收取专用发票有利益激励作用。
2.“身份证”管理模式的提出是以我国增值税纳税人结构的现实变化为基础的
1994年税制改革后，我国一般纳税人数量逐年减少、比重下降，而小规模纳税人比重则由1994年的80%上升到1998的90%以上，在数量上占有绝对比重，而且这种纳税主体结构严重“主次倒置”的状况至今还在延续。按照现行增值税专用发票使用管理规定，增值税一般纳税人可以领购和开具增值税专用发票，小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票。一般纳税人可以凭购进货物增值税专用发票直线进行进项税款抵扣，小规模纳税人需要对外开具增值税专用发票的，可以向当地的税务机关提出申请，经税务机关核准后，按照生产经营活动的实际发生额由税务机关按其征收率代开增值税专用发票。由于我国小规模纳税人在数量上占多数，要处理如此众多的小规模对外开具增值税专用发票的申请，不仅会影响到增值税链条机制的有效管理，而且将大大增加增值税专用发票的管理成本。
同时，由于对两类纳税人的管理实行“区别对待”，对小规模纳税人仍然存在明显的管理歧视，导致纳税人在市场交易过程中采取相应的博弈对策，加大了专用发票管理的难度。如小规模纳税人不仅自身不能享受税收抵扣，而且即使申请了对外开具的增值税专用发票也不能使交易对方享受税款抵扣的一致利益，从而不仅为小规模纳税人的正常交易设置了发票障碍，也妨碍了小规模纳税人获得正常交易的机会，不利于小企业的成长壮大。面对这种不利局面，小规模纳税人只好发挥其灵活多变的“优势”，想方设法地在专用发票上弄虚作假、偷税漏税以求生存和发展，而当企业发展壮大了的时候，才发现纳税失信的污点竟又成了企业发展的绊脚石。在国际竞争中，无论是一般纳税人还是小规模纳税人均有机会参与市场竞争，一旦纳税人有纳税失信的记录，就会失去很多宝贵的机会。此外，一般纳税人从自身享受抵扣税款的一致利益和交易效率的角度出发，尽量避免与小规模纳税人进行经济交往，重新选择交易伙伴，进行策略调整。而这种针对增值税专用发票管理所作的博弈对策在一定程度上浪费了社会资源；抵消了资源配置的效率。
事实上，无论是小规模纳税人还是一般纳税人都可能有避税的动机，而因偷漏税产生的经济和效率损失要比对两类纳税人实行差别管理而节约的征管成本大得多，因此对所有纳税人平等地实施纳税信用等级分级管理办法才是比较明智的选择。从这个意义上说，只要纳税人结构呈正态分布，且标准差较小，无论哪一种纳税人占绝大部分都可以采用“身份证”管理模式，而不会导致实际征管成本的增加。若两类纳税人的比重大体均衡，则更加需要采用这种模式进行管理，才能保证增值税通过具有平等身份纳税人之间的交易链条来保证抵扣链条的连续性，从而剔除重复课税因素，产生“中性”效果。
3.“身份证”管理模式可以解决专用发票管理中仍然存在的三个问题
首先，对开票方来说，载有注册票号的增值税专用发票一经开出，企业就须对其负有完全的责任，任何弄虚作假的行为一旦被税务机关查出，就会依法受到严惩。对受票方来说，依法收取专用发票可以获得税款抵扣利益，而收取违规发票不仅不能获得抵扣利益，而且会使伞业的商誉受损。这样就形成了对依法收取和开具专用发票行为的激励，也使外部无关人伪造的专用发票在守法的专用发票当事人双方也就失去了市场。
其次，由于作为增值税一般纳税人身份证明的注册票号登记证具有唯一性，使得其一切经济活动都有迹可循，为各级税务部门进行协查提供了便利。同时，税务部门通过与工商部门、银行的合作，以及对企业客户、供应商等相关人的调查，很容易掌握每一个一般纳税人的与专用发票相关的活动。这样，一方面减少了纳税人弄虚作假的动机，另一方面也为增值税的征管提供了足够清晰的审计线索，使企业自觉严肃对待专用发票的内容，不能有丝毫马虎。
最后，增值税专用发票的“身份”化，也使得管票与管人合一，从而可以在减少管理头绪的同时有效实现“以票控税”的目的。
（二）“身份证”化管理的程序框架
“身份证”管理模式，要求从专用发票申购、印制、取得、开具、抵扣和纳税申报等各个环节对增值税专用发票进行“身份证”化管理。其管理程序是：
1.专用发票票号注册及发票申购管理
每一个已取得合法营业执照的增值税纳税人都必须在法定日期内在当地税务机关进行票号注册，并在遵守专用发票一般格式化要求的前提下提出本公司拟增加的特殊发票格式文本，经税务机关审核批准后，核发载有本公司专用发票格式的增值税专用发票票号注册登记证。增值税纳税人可凭票号注册登记证向当地税务机关申购增值税专用发票，由国务院税务主管部门指定的地方企业印刷后，由税务机关交由纳税人使用。
2.专用发票印制管理
增值税专用发票由国务院税务主管部门指定的地方企业印制，未经国务院税务主管部门指定，不得印制增值税专用发票。管理手段包括：严格审查印制发票企业的资格，实行专用发票《准印证》制度；采用专用发票防伪专用品，由国家税务总局指定的企业生产；套印全国统一的专用发票监制章，监制章由国家税务总局制定式样；印制专用发票的企业，必须按照税务机关批准的式样和数量印制发票，按规定建立生产责任制度、保密制度、质量检验制度、保管制度和其它有关制度；对发票防伪专用品的使用和管理实行专人负责制。
3.对专用发展发售的管理
发售专用发票要进行审核，验旧售新。根据发票审核程序，发票审核岗位人员在验旧售新时只要输入增值税纳税人的注册票号，微机就会自动显示企业上一次领购发票的所有信息（发票领购时间、领购数量、应查验发票的起止号码等），审核人员再根据对企业使用发票的查验情况输入审核结果、未验发票份数及号码等信息，审核情况可由微机直接打印输出规范、全面的“发票审核情况表”并形成台账，以利于以后查询。同时审核岗的审核信息可直接从微机中传递到发票发售岗，以加强岗与岗之间的有效衔接和相互制约，减少了专用发票发售的人为性和随意性。
4.专用发票取得管理
受票方取得增值税专用发票时，对专用发票上载明的开票方的注册票号和发票全部内容的真实性有进行核实的完全责任。如果因为受票方未恰当履行核实责任而造成损失的，受票方不得享受抵扣利益。
5.对开具增值税专用发票的管理
开具专用发票要明确载明的必要内容包括：在专用发票的显著位置标明“增值税专用发票”字样；本公司名称、营业地址、电话和增值税注册票号；专用发票序列号和开具日期；有关提供商品和劳务的数量、单位、规格等的描述；所提供商品和劳务的不含税价格；应纳增值税额和适用的税率；购货方名称、营业地址、电话和增值税注册票号等。开具专用发票的增值税纳税人并必须在计算机上或以其它方式保持按开具时间顺序排列的清晰的专用发票开具记录。专用发票存根与专用发票开具记录至少保存10年以上。未经增值税票号注册的纳税人或提供非增值税商品、劳务的纳税人不得开具增值税专用发票或签发声称含有增值税的任何票据。增值税专用发票不得开给未经增值税票号注册的纳税人。
6.对专用发票税款抵扣的管理
凭增值税专用发票以进项税抵扣销项税，必须以真实的交易为前提，并符合《增值税法》中有关进项税额确认的相关规定。专用发票所记载的进项税额信息和销项税额信息将被按照每一位增值税纳税人的注册票号及时进行检索比对，以查证所列金额和发票勾稽关系是否与经济事实相符。经核对相符的，准予抵扣；经核对不符的，暂不允许抵扣，待查清事实后再作相应处理。
7.增值税纳税申报管理
已注册的增值税纳税人均应在法定期限内进行纳税申报。一旦在申报期限未履行纳税申报义务，当地主管税务机关将立即派出人员进行实地核查，对仍正常经营的企业，按2002年10月15日开始实施的《中华人民共和国税收征收管理法》的新规定处理；对查无下落且无法强制其履行申报纳税义务的企业，确定为失控企业。对于失控企业，税务机关将发出限期改正公告或取消其注册票号，并有权请求银行冻结以该注册票号开立的银行账户，同时将企业主要涉税人员和失控专用发票分别纳入“失控企业人员库”和“失控专用发票库”，会同有关部门定期在全市增值税纳税人资料中检索并进行跟进。
四、“身份证”管理模式在我国的应用前景
已建成的增值税计算机稽核系统和防伪税控认证系统，为实行增值税专用发票的“身份证”管理模式奠定了良好的计算机基础管理环境。五年内将建成的全国税务信息网络，为最终实施“身份证”管理模式提供了充分的信息资源。同时，需要加强税务、工商、银行之间的信息沟通，还需要以立法的形式来确认增值税注册票号的法律效力，以保证“身份证”管理模式在全国范围内被普遍接受和遵照执行。总之，增值税专用发票“身份证”管理模式是符合我国增值税专用发票管理现状和发展趋势的有效管理模式，如果推行得当，可以有效遏制涉案金额巨大的专用发票案屡查不止的势头，取得有效征管增值税的良好效果。
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增值税管理范文第10篇
关键词 增值税费用 增值税纳税的时间性差异 会计核算
受税收法律的强制性的特点影响，企业基于对自身生存风险的本能防范，在满足征税机关的征管需求和反映更真实的会计信息之间，往往更多的服从、服务于征税机关的征管需要。在增值税的征管需求与会计核算义务中这种情况表现的尤甚！
一、受增值税征管需要的影响，现行会计核算存在的不足
会计核算严重依赖税法的规定开展，致使会计报表提供的会计信息不能客观真实地反映企业的财务状况。根据《关于增值税会计处理的规定》的规定，增值税是一种价外税，其影响排除在损益表之外。货物购入和销售时，均采用“价税分离”，即：货物购入时通过“应交税金——应交增值税（进项税额）”科目将准予抵扣的进项税从采购成本中剔除掉；货物销售时通过“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目将销项税从销售收入中剔除掉。相应的，“存货”、“固定资产”（不包括不动产、小汽车、摩托车和游艇）、“主营业务成本”和“主营业务收入”均成为不含增值税的报表项目。
1.进项税额的账面处理方法使得企业的资产拥有量失真
进项税金大于销项税金时，未抵扣完的进项税金是企业资金的占用，更加符合资产的定义；而受纳税申报表对应关系的需要，未抵扣完的进项税金却作为负债的抵减项反映在负债类中。由此，会计报表未能够真实的反映企业的资产拥用量。
2.销项税额与进项税额之间存在不配比的问题
货物购入和销售时，均采用“价税分离”；而从会计核算的角度来看，销项税额与进项税额形成配比关系应该是：纳税当期实现的销售收入的销项税额与可配比的销售成本中所对应的进项税额进行配比。
就纳税当期来看，只有当产（或购）销率为100%的情况下，税法规定的进项税额和销项税额才符合会计核算的配比性原则；而在市场经济的情况下，这种可能性的存在概率很低。因此，一般情况下，纳税当期的进项税额和销项税额不符合会计核算的配比性原则。
3.会计信息在利润表中不符合明晰性原则
税法规定当存在下列情形时，进项税额不得从销项税额中抵扣：
（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；
（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；
这部分不允许抵扣的进项税额，通过计入货物的成本或在建工程间接进入损益、但并不作为费用的一个项目在损益表上明晰列示，这就形成了增值税对损益影响的时间性差异。因此，事实上不得抵扣的进项税额在一定时间范围内影响着企业的损益。——这实际上是对增值税是“价外税”且不影响企业损益的否定。
4.对购入环节的税金处理方法不同，造成了部分会计信息不可比
对于一般纳税人而言，受可否取得的购进存货（或固定资产）发票的影响，存货（或固定资产）有含税价格的也有不含税价格的，因此造成存货（或固定资产）的价格信息分析时因口径不同造成不可比；进而造成同一企业不同阶段、同一行业不同企业的盈利能力差异。
5.对进项税额的处理方法受征税管理需要的影响，企业的部分财务指标计算失真
增值税征税管理的基本原理是按照如下公式：
应纳税额=销项税额-进项税额
因此，现行的会计核算将进项税额直接作为“应交税费——应交增值税”的抵减项反映在期末的负债中。这样处理的结果造成企业偿债能力判断的重要指标——资产负债率出现失真情况。同时，受存货和固定资产购入环节是否取得增值税专用发票的制约，因此存货、固定资产等报表项目的数据都会存在因为是否剔除购入环节增值税税金不同的出现变形，故在计算企业的资产负债率时也会出现指标失真的情况；相应的，流动比率也会受到相应影响。
6.增值税对损益影响的时间性差异
增值税会计核算与会计权责发生制的矛盾。增值税的交纳，是在产品销售的基础上，计算出应交增值税的销项税额，并扣除已购入原材料所支付的进项税额后，再来核算本期应交纳的实际税额。由于当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期已销的产品成本中去，因此，企业每期所交纳的增值税，并不是企业真正的增值部分，企业每期交纳的增值税，也不是对企业当期的真正增值部分进行征税。尽管从长期来看，通过销项税额与景象税额不断递减，企业所交纳的增值税的总额，与其增值总额是一致的，但是，从具体的每个会计期间来看，两者并不一致，这正是收付实现制与权责发生制的差别。由于其他经济活动，如产品成本核算、收入费用核算等都是按照权责发生制原则进行的，而增值税的会计处理却按照收付实现制原则进行，这就形成了增值税对损益影响的时间性差异。
二、改善的建议
借鉴企业所得税核算的方法，设立“增值税”科目作为增值税费用科目，核算当期应计入损益的增值税费用；在现有的“递延税款”科目下设立二级科目“所得税”“增值税”，“递延税款——增值税”仅核算增值税时间性差异及期末未抵扣完的进项税额转入；“应交税费——应交增值税”仍按现有规定使用；，当期的存货与固定资产无论是否取得增值税专用发票，在会计核算时均将购进环节的增值税税额予以剔除，与存货相关的购进环节增值税税额作为费用性支出一次性计入“增值税”费用科目，在损益表中反映为当期损益；与固定资产相关的购进环节增值税税额作为资本性支出分期予以折旧、摊销计入“增值税”费用科目，在损益表中反映为各期损益。
1.对于费用性支出发生的不可抵扣的进项税额直接计入当期损益：
借：管理费用
营业外支出
增值税
贷：银行存款等
2.对于资本性支出发生的不可抵扣的进项税额，在其购入时通过“递延税款——增值税”核算，再分期以折旧、摊销等方法配比计入“增值税”费用科目：
借：管理费用
销售费用
递延税款——增值税
贷：银行存款等
借：增值税
贷：递延税款——增值税
3.对于因视同销售产生的时间性差异的处理：
税法列举的视同销售行为有：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
对于税法规定的视同销售行为产生的、不符合会计核算确认的销项税额，也通过 “递延税款——增值税”核算；待符合会计核算确认相应纳税义务时在从“递延税款——增值税”科目转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”中。例如：企业委托其他纳税人代销货物，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；又如，《国家税务总局公告2011年第40号关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》中列举的：纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，未将货物移送对方，先开具发票的，为开具发票的当天。此时，从会计核算角度而言，尚不满足确认收入，故也不应确认销项税额，故账面只做递延处理，待满足会计核算确认收入的条件时，再作调整。
（1）计提销项税额时：
借：预收账款
贷：递延税款——增值税
（2）在税法规定的视同销售行为未会计核算确认的各个会计期末，将税法规定的视同销售行为所计提的销项税额做如下处理以便资产负债表真实反映企业各期期末的增值税纳税义务：
借：递延税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）待下期期初时，企业再将上期期末的业务分录予以红字转回：
借：递延税款——增值税 （红字）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （红字）
（4）会计核算确认相应收入、税金时：
借：预收账款等
贷：主营业务收入
借：递延税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
4.期末如遇进项税额大于销项税额的情况，则将未抵扣完的进项税额转入“递延税款”借方；待下期期初红字转回。由此，在各期期末，未抵扣完的进项税额在会计报表中反映为资产，从而真实反映了企业在期末时点控制和拥有的资产。
借：递延税款——增值税
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
借：递延税款——增值税 （红字）
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （红字）
三、结论
征税管理的强制性是国家保证税收的手段，会计核算信息的真实性乃是企业股东、债权人、职工等关注的核心信息；如何将企业的纳税义务和增值税的费用化的问题“和谐”破解，其实质是企业如何更好的履行纳税义务和更好的遵循“实质重于形式”的有机结合：
通过使用“递延税款——增值税”会计科目中增值税的时间性差异和不予抵扣的进项税金的分析，会更加有利于企业和征税机关对企业生存的税务环境有更客观的认识、分析和评价，也真实的反映了企业于各个会计期末所控制和拥有的资产，进而使财务分析指标更具真实性和可比性。
通过对“增值税”科目的核算，使企业的损益构成中客观的反映税务环境对企业盈利能力的影响；也使企业的损益构成情况更加符合明晰性原则；同时，促使企业所有者和经营者更加重视对企业的外部税务环境的选择和培养。
通过对“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税” 和“应交税费——增值税检查调整”科目的核算，既满足了税务机关的征税管理需要也真实的反映了企业纳税义务。
最后，企业在解决这个问题的时候，企业还要遵循成本效益原则，从而事半功倍的促进企业提升经营效益。
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