医院税务管理范文

医院税务管理范文第1篇

关键词：税务管理；公立医院；营改增

1公立医院营改增的基本状况

1.1纳税人的资格认定

一般情况下,将应税年销售额超过规定标准500万元（含本数）的纳税人则认定为一般纳税人,低于该标准则认定为小规模纳税人.对增值税纳税主体来说,认定一般纳税人或小规模纳税人适用的计税方法存在差异,因此营改增后,纳税人身份认定对其税负差异的影响较大。

1.2营改增前后计税

营改增前,医院开具营业税发票,税率5%;另缴纳城市维护建设税,教育费附加,地方教育费附加分别为7%、3%、2%。营改增后,医院开具增值税发票,税率6%,另缴纳城市维护建设税,教育费附加,地方教育费附加分别为7%、3%、2%。

1.3营改增应税项目

根据国家政策规定“医疗机构提供给的医疗服务”列为免征项目之中,公立医院的主营收入即医疗服务收入过去免征营业税,营改增后也不需征收增值税,需去国税局办理减免备案手续。除医疗服务收入以外,公立医院根据法人证书确定的业务范围和服务宗旨从事的服务业务所有的收入属于应税收入,如进修培训收入,房屋租赁收入,科研技术服务收入等都是应税项目,需征收增值税。

2营改增对公立医院财务的影响

2.1发票管理的影响

增值税专用发票和增值税普通发票,医院一般纳税认应用税控设备才能开具增值税发票.发票填开根据国家税务总局2017年16号公告“关于增值税发票开具有关问题的公告”2017年7月1日起,购买方为企业的,索取增值税普通发票时,应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时,应在”纳税人识别码”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。医院开具的增值税普通发票为主所以自公告后在开具发票上要求更加严谨.发票管理是税收征管的中心环节,增值税在征管制度比营业税更加严密和完善,责任远远大于营业税,因此医院对增值税发票的领取,开具,使用和管理就更加严格。

2.2纳税申报的影响

营改增前,医院的营业税纳税申报比较简单,只需向地税机关填报综合申报表进行申报纳税。营改增后,医院需在国税纳税系统中填写增值税一般纳税人申请表及其附列资料等10多张报表,需将本期应税收入价税分离,按不同税率分别填列销项税明细资料表,表与表之间有紧密的钩稽关系,所有需填报的表必须完整后才能进行增值税的全申报,整个申报过程既复杂又严谨。

2.3税负水平的影响

对于一般纳税人,在不考虑增值税进项抵扣的情况下,增值税是价外税,增值税率为6%,按规定以营业收入除以6%得到不含税收入,再乘以6%计算销项税,被认定为一般纳税人的公立医院,由征营业税改增值税,税率由5%改为6%,单从税率上看税负有所增加。假设医院取得临床试验研究费收入为10000元,缴纳的营业税（价内税）为10000×5%=500元,城市维护建设税500×7%=35元,教育费附加500×3%=15元,地方教育费附加500×2%=10元,合计560元。缴纳的增值税（价外税）为6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市维护建设税566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合计633.96元。

3应对营改增建议

3.1重视增值税专用发票的管理

对于营业税发票而言,增值税专用发票的管理更加复杂和严格.税负的高低取决于进项税额的多少,如果没有取得增值税的专用发票,即使可以抵扣项目也不能抵扣进项税额（农产品等计算抵扣的除外）。医院应重视增值税专用发票的取得和开具,避免涉税风险。

3.2重视应税项目的收税筹划

营改增后,需要将成本进一步细化,将应税项目对应的支出和免税收入对应的支出分开核算,实现应税收入和支出配比,外购的产品,服务成本取得与应税收入对应的可抵扣的增值税专用发票,其进项税额可以在销项税额中抵扣,从而使税负减少。

3.3完善相应的会计核算

营改增前,涉税的会计核算只需在计提和缴纳营业税时进行,而营改增后,涉税的会计核算还需在固定资产,材料采购等很多方面进行,需要在“应交税费”——“应交增值税”科目下增设“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”等明细栏目进行相应的会计核算。

4结语

综上所述，营改增后增值税知识专业性很强,对涉税人员素质要求较高,医院根据自身发展的特点,应完善税收管理的知识结构,提高纳税筹划的敏感度,降低涉税风险,逐步建立管理和监督体系,实现服务社会的目标。

参考文献

[1]徐艳霞.营改增后公立医院涉税业务的纳税筹划探讨[J]中国卫生经济,2017（1）.

[2]巩东义,李用.营改增对医院财务管理的影响及应对策略——以上甲医院为例[J]会计之友,2017（4）.

医院税务管理范文第2篇

医院代扣代缴个人所得税中存在的问题

（1）职工思想上纳税意识淡漠。医院职工大多数是从事临床工作的医护人员，平时接受的是医疗护理方面的培训和学习，对财税方面的知识接触甚少，因此从思想上认为医院是政府举办的公共卫生事业单位，和企业性质不一样，不需要交税，更何况是个人所得税了，自己的收入是劳动所得，交了税，自己的收入就少了，不划算，对交个人所得税有抵触情绪，依法纳税的意识淡漠。

（2）有的单位未按规定代扣代缴个人所得税。一是只对工资收入扣税，其他收入不扣税。医院医护人员收入多元化，除额定工资以外，还存在其他福利等收入，其代扣代缴工作比较复杂，也使得代扣代缴工作存在随意性和不合理性。如，有的医院只对员工的额定工资收入代扣代缴个人所得税，其他各项收入（如岗位津贴，提成，评审费，讲课费等）一律不代扣代缴税金，甚至连每月或每季度的奖金也不代扣代缴税金。目前医院医护人员的收入结构中额定工资收入只是其中的一部分，而其他的各项收入往往是其收入主要来源。所以采用这类代扣代缴的医院使得其职工实际承担的税负很低，尤其是一些总收入很高的主任级医生（其工资收入的比例很小），实际税负几乎为零。不能体现对高收入者多征税，对低收入者少征税的公平原则，其结果是侵触了税基，少计算了应纳所得税额，工资所得计税项目不完整。二是工资和其他收入未按相对应的税率扣除。有些医院对医护人员额定工资收入按照国家规定的超额累进税率代扣代缴税金，而对于其他的各项收入，采用一个固定的税率（往往是较低的税率，如5%或10%等）代扣代缴。采用这种扣税法的医院的职工虽然税负比上一种情况下的职工要高一些，但实际上其税负还是比较低。另外，采用这种税法会使得医院内部各职工之间税收负担极其不公平。现实是有些单位有意识错用税率，副主任医师以上职称人员大多数应适用“工资，薪金所得”应税项目10%的税率，个别甚至可达到15%税率。而有些医院一律按5%税率扣税，致使这部分应纳税额成倍减少。三是对在工资福利支出以外的收入不扣税。有的医院财务部门认为只有会计核算上属于工资福利支出的开支才需要代扣代缴个人所得税，而对属于商品和服务类支出的费用，如公务交通，通讯补贴，旅游补贴，节假日以福利费形式发放的储值卡等有价证券，不属于代扣代缴范畴，有的单位这部分费用开支还较大，因此漏扣了部分税款。四是科室分配纳税问题。一般医院都存在人员收入的科室二级分配，即院部发给各科室的奖金、各种补助费、津贴等总额，科室再按照一定的考核办法，以多劳多得，少劳少得的原则发放给本科室员工。有的科室不如实记载发放明细表，有的科室不设账，有的科室设账也是一年一毁账，给纳税检查带来困难，为高收入者避税创造了条件。五是未对部分人员代扣代缴个人所得税。多数医院高薪聘请了院内、外离、退休专家、教授、人员工资不列入工资名册，而是通过其他渠道发放，形成了个人所得税的避税空间。外单位的专家、教授来院的出诊费、会诊费、认证费、讲课费等劳务报酬，未按税法规定扣缴个人所得税。

（3）财务人员执行没有力度。有的医院财务人员核算水平不高，对个人所得税政策理解不透彻，认为代扣代缴个人所得税只是财务科日常工作之外的部分，是代税务局完成任务，工作上不积极、不主动，有的甚至怕得罪人，遇到阻力通常不发挥会计的监督，核算职能，对需要扣缴的人员支出不按规定计算个人所得税。

医院代扣代缴个人所得税的完善建议

安徽省地税局已印发《行政事业单位个人所得税代扣代缴管理暂行办法》的通知，医院作为义务人必须做好代扣代缴工作，否则的话按税法相关规定要受到处罚。为此，提出以下几方面建议：

（1）财务部门要加大税法的宣传力度，在医院宣传栏上，网站上刊登包括个人所得税法在内的税务知识，举办税务知识讲座，工会开展税务知识竞赛，让广大职工了解税法，知道依法纳税是自己的义务，政府对医院的财政补助，全部来源于税收，明白税收取之于民用之于的道理。真正让职工感受税收、理解税收、支持税收、遵从税收，增强依法纳税的自学性和主动性。为个人所得税代扣代缴工作的政常开展打好群众基础。

（2）严格执行国家税务总局《关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理工作的通知》、《中华人民共和国税收征收管理法》及安徽省地税局《行政事业单位个人所得税代扣代缴管理暂行办法》等法律法规，开展代扣缴工作，不断提高个人所得税代扣代缴法治水平。

（3）财务科作为代扣代缴工作的执行部门，应当认识到此项工作的重要性和严肃性，委派具有助理会计师或以上职称，有一定经济法理论水平的会计人员担任税务专管员，负责代扣代缴等日常税务工作，定期和税务主管部门保持业务联系，主动积极参加税务部门组织的业务培训，政策辅导。在提高业务水平的同时，遇到问题及时解决问题。让个人所得税代扣代缴工作有一个强有力的执行部门。

（4）对实行二级科室分配的工资福利支出，充分发挥会计的监督职能，要求各科室每月将已发放的按人员支出按明细统计造册，报财务科税务专管员，并和总账核对是否相符，是否存在少报漏报现象。对属于代扣代缴范畴的各项开支要按实际如实分摊到每一个人名下，按月核算出所有人的收入，并录入到税务局核准使用的个人所得税专用软件，实行电算化管理，据此计算当月代扣代缴税额，按时足额上缴。对年薪超过12万元的职工，要督促其自觉做好自行纳税申报工作。让代扣代缴工作规范有序。

医院税务管理范文第3篇

关键词：公立医院；涉税风险；财务管理

一、公立医院涉税政策概述

由于医疗行业的特殊性，尤其是秉承公益性原则开办的公立医院在国家医疗服务体系中的主体地位，国家也在税收政策方面对公立医疗机构有着较为倾斜的税收政策扶持。《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》（中发〔2009〕6号）文件提出，要完善医疗机构分类管理政策和税收优惠政策。根据《财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）文件，对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收，这在国家政策层面对公立医院的医疗业务活动给予了涉税行为的优惠。《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税〔2009〕61号）文件规定，将财税〔2000〕42号文件中有关营业税规定的部分废止，但其他部分至今仍旧有效。同时，公立医院获取的直接用于改善医疗卫生服务条件的部分，经税务部门审核批准可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。财税〔2000〕42号文件中规定的医疗机构获得的其他非医疗收入，包括租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等，则应按规定征收各项税收。一般来说，公立医院涉税行为分为免税部分和应税部分，集中体现在公立医院免税收入和应税收入中。按照2019年1月1日起施行的政府会计制度，医院收入类项目包含财政拨款收入、事业收入（公立医院主要包括门急诊收入和住院收入）、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等11种总账收入科目设置。根据现行税收政策，财政拨款收入、事业收入（门急诊收入和住院收入）免税，财税〔2000〕42号文件中规定的其他非医疗收入和涉税行为则应按照相关规定缴纳相应税收。

二、公立医院所涉税种应税分析

公立医院作为事业单位，由于其非营利性质，按照国家相关税收政策可以享受一定的税收优惠，但所涉及的应税行为，需要按照税法规定缴纳相关税金。在现有的流转税、所得税、资源税、财产税、行为税税收形式中，公立医院所发生的经济业务活动多数都涵盖了这几类税种，具体涉及的税种主要包括增值税及附加税、企业所得税、印花税、代扣代缴职工个人所得税等。

（一）增值税

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。根据增值税相关管理办法，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税，公立医院作为独立法人单位，一般需要进行一般纳税人和小规模纳税人资格认定。按照增值税法律制度相关规定，医院购入商品支付的增值税（即进项税额），可以从销售商品或提供服务等按规定收取的增值税（销项税额）中抵扣公立医院所涉及的增值税，根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3第一条第（七）项规定的“营改增”相关的优惠政策，自2016年5月1日起，医疗机构提供的医疗服务属于免征增值税项目，同时财税〔2000〕42号文件中也规定了公立医院自产自用的制剂免征增值税。此外，医院日常工作中的病例复印、房屋出租、停车出租收入以及公立医院提供的非学历教育服务等，属于增值税的应税项目，公立医院可以按照简易税率计税。

（二）企业所得税

财税〔2000〕42号文件规定，对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征各项税收。公立医院作为卫生系统的事业单位，秉承公益性优先原则，其收入中所涉及的医疗服务项目部分，无需缴纳企业所得税。根据《财政部国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2018〕13号）文件规定，符合条件的非营利组织免税资格需要满足相应条件进行申请。公立医院获得的其他非医疗收入，包括租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外立医院涉税业务及财务风险规避财税与金融资收入，以及发生的房屋出租、停车出租收入等非医疗经营所得，则应该按规定征收企业所得税。

（三）个人所得税

个人所得税是就公民个人取得的各项应税所得为对象征收的一种税。个人所得税法规定的各项个人所得的范围包括工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得以及偶然所得。公立医院所涉个人所得税主要包括单位代扣代缴职工个人薪酬和发生个人劳务费用的个税代扣代缴。1.根据最新的个人所得税政策，对于居民取得税务工资、薪金，2018年10月1日开始实施5000元减除费用，2019年1月1日实施个人所得税专项附加扣除（子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息/住房租金、赡养老人共计五大项）政策，公立医院财务部门作为扣缴义务人计算本单位职工个人所得税，每月按照个人工资、薪金所得预扣预缴，每月定期申报和交纳，职工个人于次年3月至6月份进行汇算清缴。2.公立医院对外支付的劳务报酬所涉个人所得税也是税务、审计等部门检查的重要内容之一。公立医院由于实际业务需要而支付的外来人员提供服务劳务报酬，需要根据双方的约定和实际情况来判断是否需要交纳个人所得税。多数情况下，根据协议要求医院在支付外来人员劳务费时，需要为其代扣代缴劳务报酬个人所得税，劳务报酬需按个人所得税税目中的居民个人劳务报酬所得预扣预缴，并进行相应的账务处理。

（四）印花税

根据《印花税暂行条例》相关规定，印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税，纳税人为立合同人（合同双方当事人都是纳税义务人）、立据立簿人、领受人、使用人。印花税税率不高，但由于公立医院业务复杂且持续周期长，其所缴纳的印花税数额也较大，因此应重视和规范相应合同管理。公立医院平时的药品、材料、耗材等在采购过程中应按所签合同缴纳相应印花税，在签订建筑安装合同、采购合同、租赁合同以及经营账簿等行为时，应当合理及时贴花应税。在账务处理中，根据会计制度规定，医院缴纳的印花税不需要预提应交税费，而是直接通过“业务活动费用”、“管理费用”等科目核算，不通过“其他应交税费”科目核算。

（五）房产税

房产税是税务部门向产权所有人征收的以房屋为征税对象、按房屋的计税余值或租金收入为计税依据的财产税。财税〔2000〕42号文件中规定自用的房产、土地、车船，免征房产税。《财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知》（财税[2005]181号）文件指出，对于与地上房屋相连的地下建筑，如房屋的地下室、地下停车场、商场的地下部分等，应将地下部分与地上房屋视为一个整体按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税。对于医院房屋的出租，如零售店、便民超市等应按照规定缴纳房产税。

（六）车船税

公立医院尤其是三级以上医院拥有的公务车辆和医疗业务用车较多，根据《中华人民共和国车船税暂行条例》规定，医疗用车（医院以救护车为主）不在车船税免税范围之内，因而医院在购置医疗用车、常规公务车辆时，需要按照税收政策要求缴纳车船税。

（七）城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加（水利建设专项收入）

城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设专项收入，这几类税种作为增值税附加税种，税率和金额都不大，计税基础都发生在增值税的缴纳之上，因而对此几类税款，公立医院在缴纳增值税同时可以一并缴纳（水利建设资金是专项用于水利建设的政府性基金，属于地方性规费，尽管不属于税种，通常与附加税种一起缴纳）。

（八）其他税种

除了上述提到的税种，相关税收政策对公立医院还涉及到一些不大发生的业务或行为需要交纳的税种。按照相关政策规定，自2008年1月1日起，学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税；公立医院作为非营利医疗机构，自用的房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税；此外，水资源税、契税等税种，公立医院业务活动中也有所涉及。

三、公立医院财务管理中涉税风险分析

随着公立医院经济业务活动和医院规模的扩大，在合理合规处理各种税收业务、缴纳相关税收的同时，公立医院日常涉税行为也变得更加复杂，在财务票据和应税项目管理、财务人员技能、财务档案环境等方面，也涉及诸多涉税风险点，亟须规范和完善。

（一）发票管理不规范

增值税发票作为医院业务活动中经常使用的票据，明确其使用范围，甄别外来发票的合法合规性极其重要。日常业务中，医院往往对往来票据和增值税专用发票适用范围不能正确区别，开具的发票与实际经营业务不相符可能存在逃税风险。

（二）对非医疗收入管理不重视

作为不免税的非医疗活动产生的收入，一直是税务部门检查的重点项目之一。一方面，公立医院由于长期以来侧重于医疗业务活动，疏于对医院其他收入的重视和监管，存在着涉税风险隐患。另一方面，非医疗收入中培训收入、职工食堂收入、停车场收费、药物临床试验费、管理费、血片送检费、其他应付款等特殊事项，均发生在医院范围，相关盈利机构场所与医院经营关系不明确，经营合同管理不规范，由双方往来形成的资金收付行为，成为税务部门的稽查重点。

（三）财务人员涉税行为处理能力亟待提升

随着经济活动的拓展，公立医院涉税业务越来越复杂，对财务人员尤其是财务负责人税收理论和具体应税处理能力提出了更高要求，现有财务人员知识结构老化、创新意识不强、税收意识滞后，其财税政策法规水平、规范记账、科学进行税收筹划能力亟待提升。

（四）个人所得税纳税意识不强

单位作为职工扣缴义务人，对职工有告知义务，个人对自身资料负责。公立医院纳税人数较多，纳税意识参差不齐，还有一部分对外提供服务的医疗技术人员，由于对相关税收政策了解不够，在院外取得的劳务报酬不能及时纳税，形成职工纳税风险。医院接受外部个人劳务形成的个人所得，由于相关协议合同约定得不明确，造成医院缴税负担。

（五）财务凭证和档案管理

医院财务会计档案是否完整准确合规保存，是上级主管部门检查的主要内容之一。财务凭证和档案是税务等部门检查的重要依据和资料。档案保管是否规范、能否在检查时完整、规范地提供，直接影响着检查内容的最终结果。目前公立医院财务档案管理中，院领导对档案管理工作不重视、责任人不明确、档案库老化等问题突出，财务负责人和相关档案管理人员岗位责任不落实，亟须改进与完善。

四、公立医院如何规避涉税风险

财务管理是现代医院管理制度建设的重要组成部分，而针对公立医院涉税行为的规范，又构成其财务管理科学化的重要内容。国家医疗体制改革对公立医院财务管理规范性提出了更高要求，对于公立医院所存在的税收风险和不足之处，需要从多角度加以完善和规范，探寻合适的应税路径，最大化降低涉税风险点。

（一）重视发票和应税业务管理

一方面，增值税作为价外税是公立医院涉及到的主要税种之一。在涉及增值税业务财务处理中，出纳人员要做好价税分离核算，严格执行《中华人民共和国发票管理办法》，严把票据审核关，开具发票要对规定的时限、顺序、栏目、联次、发票专用章严格审核，对于不合规的发票坚决不予支付、报销和入账。同时，随着电子发票的普及，要做好电子凭证甄别和合规存储。另一方面，强化对非医疗应税收入管理。公立医院以门急诊收入和住院收入等医疗收入为主，而培训收入、食堂收入、停车收费等医疗服务之外的收入，则是税务部门监管的重要内容，也是医院涉税风险最高的地方。对相关经营者需通过签订正式合同，明确其与医院的经营关系和各自应承担的纳税义务，应由医院交的税及时缴纳，最大限度避免税款不交、少交、漏交等风险出现。

（二）规范财务记账及财务档案保管工作

在财务信息化条件下，规范、科学记账，正确区分往来和收入十分重要。对特殊收入如培训收入、食堂收入、停车收费实行价税分离，按对应的增值税税率计算增值税款分别列示入账，尤其要重视药物临床试验费、管理费、血片送检费、其他应付款等特殊事项，按照相关税收政策纳税，降低涉税风险点。改善档案管理条件，严格按照《会计档案管理办法》和《中华人民共和国档案法》要求，改善档案存放条件，明确相关人员职责，实行科学规范管理，从而减少涉税检查风险。

（三）做好个人所得税代扣代缴和纳税宣传

单位财务部门作为职工扣缴义务人，要做好每月职工工资薪金个人所得税的预扣预缴，职工个人对自身上报的收入及扣除情况（如个税专项附加扣除）负责。公立医院职工个人在外取得的劳务报酬需要及时缴纳税款，尤其是在次年汇算清缴时，财务部门要提前告知，职工及时汇算清缴，降低漏税风险。同时，医院与外单位人员发生的劳务关系，是否代扣代缴个人所得税，要严格按照相关协议及合同办理。

（四）加强涉税技能培训

伴随公立医院不断深化改革和转型发展，需要更多精通财务涉税方面的人才。可以通过加强培训、公开招聘、人才引进等方式，充实财务涉税人员队伍。在会计人员继续教育课程中增加涉税方面的培训内容，提高财务人员具体应税处理能力，不断提升其纳税认知和涉税风险意识及对风险的控制能力，熟练掌握涉税业务流程，以从容应对涉税问题处理和检查。

（五）科学筹划合理避税

随着公立医院业务拓展，所涉及的税收问题越来越复杂，可以借助第三方力量，通过专业会计师事务所或税务师事务所梳理涉税业务流程，进行税收筹划，最大可能利用国家对公立医院税收优惠政策合理避税，减轻纳税负担，进而降低税检风险。规范公立医院涉税行为，有助于提升医院财务管理水平，减轻纳税负担，规避税收风险，从而更好地推动现代医院管理制度建设，促进医院内部结构性改革和管理效能提升，加快医院持续健康发展。

主要参考文献

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[6]李香杰.医院财务管理的风险防范和应对措施[J].财会学习，2020（12）：49-50.

医院税务管理范文第4篇

关键词：财政票据管理；内部控制；票据管理系统

中图分类号：F23 文献标识码：A

原标题：浅析医院财政票据管理中存在的问题及对策

收录日期：2012年11月22日

目前，医院使用的票据分为两种：一种是财政票据，包括医疗机构门（急）诊、住院收费收据、医疗机构门（挂号、诊金）收费收据、行政事业单位资金往来结算票据、非税收入票据、捐赠收据等；另一种是非财政票据，包括税务发票、支票和其他票据。财政票据是医院使用量最大的票据。财政票据是医院进行财务收支的法定凭证和会计核算的原始凭证，也是财政、审计、监察等部门实施监督检查的重要依据。财政票据的重要性自不待言，但是，在财政票据管理过程中，医院仍存在一些问题，亟须医院单位重视和改进管理。

一、财政票据管理工作中比较常见的问题

财政票据管理工作中出现的问题层出不穷，常见的主要问题如下：

（一）票据管理意识不强。很多医院不重视票据管理，单位规模越小越不重视，单位规范越大越重视。出现重大票据违法案件之前，不重视；出现此类案件之后，开始重视。某些医院领导，特别是财务领导票据管理意识淡薄，没有把票据管理岗位视为高风险岗位，没有设置专人专库管理票据，导致票据使用者有机可乘，做出贪污公款的违法案件。

（二）重购领、轻核销。一些医院没有做好用票计划，超量领用票据，一次领用后几年都用不完。另外，以各种理由为借口，对已使用的财政票据未能及时整理办理核销手续。这种重购领、轻核销的做法将导致如下后果：一是计划没做好，财政票据库存太大，当财政票据换版时会造成不必要的浪费；二是未能及时核销，就不能及时掌握财政票据的使用情况，不能及时发现财政票据丢失的情况，这可能给不法分子提供可乘之机。

（三）不规范使用财政票据。财政票据的不规范使用主要体现在两个方面：一是票据的填制方面不合乎规定；二是混淆财政票据与税务票据的用途，将应使用税务发票错用为财政票据。票据的不规范填制主要体现在：涂改发票金额；用红字开具发票；不按票据号顺序开具发票；开具的发票未盖章等。这些不规范的行为都将导致票据不能如实反映缴款情况，缴款人不能报账，给缴款人带来不便等，因此这些行为应予纠正。开具税务发票，意味着单位要向税务局上缴税款，把应开具税务发票的情形错开为财政票据，或单位有意避税乱开发票，这种行为违法了相关的票据法和税法，会受到相应主管单位的惩处。

（四）不妥善保管财政票据。由于人员变动、办公场地搬迁、机构改革、领导轻视票据管理等原因，空白票据或票据存根联的遗失情况时有发生。目前，经过检查，发现部分医院票据丢失数量不少，且没有按照规定及时登报声明作废。万一被不法分子利用，后果不堪设想。

二、医院财政票据管理工作改进建议

针对上述几种问题，笔者提出以下改进建议：

（一）重视财政票据管理，提高风险意识。针对目前医院票据管理意识淡薄的现状，笔者认为，医院领导层应该重视医院财政票据管理，建立和健全票据管理制度，努力挖掘票据管理过程中存在的风险点或控制薄弱点。医院应设置专门的票据管理岗位，派遣专职工作人员负责票据管理，理顺票据管理流程，找出管理流程中存在的问题，及时完善。不放过每一个风险点，有针对性地采取措施。

（二）加强财务内部控制，完善监督机制。票据管理不是一个孤立的岗位，它的运行必然会牵涉到其他财务岗位，如收入核算岗位，出纳岗位，收费岗位等。医院应该加强财务内部控制，做到不相容岗位不兼容。如票据管理员不得同时承担票据使用者的角色。为了杜绝票据违法案件的发生，医院应该完善内部控制制度，加强对票据使用者的监督。

（三）建立票据管理系统，实时监控票据使用情况。目前，很多医院都没有建立票据管理系统，因此票据的实时使用情况不能及时掌握，这对及时发现票据使用者违法行为造成了一定的困难。笔者认为，如果医院经济情况许可，医院应该建立票据管理系统，这样，可以实时监控票据使用者的票据使用动态，及时发现票据使用错误、甚至违法违规行为。

综上所述，医院财政票据管理是一项十分重要的工作，医院领导应该重视此项工作，设置专人专岗；加强内部控制，加大监督；建立票据管理系统，及时掌握票据使用情况。只有这样，医院票据管理工作才能正常有序地进行。

主要参考文献：

[1]余进.医院收费票据管理中存在的问题和对策[J].江苏卫生事业管理，2010.1.

[2]李精钟.医院票据管理存在的问题及建议[J].卫生经济研究，2007.11.

医院税务管理范文第5篇

关键词：营改增；医院；财务管理

中图分类号：F810.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2017）003-0-01

2016年5月起全国范围内统一实行“营改增”政策，作为我国税收体制的新变化，营改增给医院财务管理产生了重大的影响，医院会计核算、税负水平和纳税管理等都因此有了较大变化。

根据《增值税一般纳税人的认定管理办法》规定，医院属于非企业性单位，可选择按小规模纳税人纳税。但有些地方税务机关则按照经营规模认定，将部分“营改增试点实施前应税服务年销售额超过500万元”的医院认定为增值税一般纳税人，如广州大部分三甲医院都为一般纳税人。由于“营改增”对小规模纳税人的财务管理影响较少，本文拟主要以三甲医院为例，讨论在一般纳税人身份下，“营改增”给医院财务管理带来的影响，并相应地提出应对的策略安排。

一、营改增对医院财务管理的影响

（一）对医院会计核算的影响

营改增实施前后，医院应税业务的会计核算发生了较大变化，主要体现在收入核算、成本核算以及纳税核算三个方面。

首先，增值税属于“价外税”，在销售商品或提供服务取得收入时，一般纳税人需要将增值税销项税额从实际收到的款项中扣除，将余额（不含税收入）确认为会计收入，因此与“营改增”前相比，收入额有所下降。

同样的，由于按规定进项税额可以抵扣且单独核算，医院外购商品或获得服务时，也只将支付金额扣除了进项税额后的部分确认为实际成本，因此应税业务的成本支出会低于营改增前的水平。

另外在纳税核算方面，核算过程复杂。营业税应交税费=应税业务收入×相应税率，营改增后，应交增值税=销项税额-进项税额，应交税额要综合销项与进项两方面核算，而且，增值税的纳税申报也更加严谨，需要根据适用不同税率的各项业务收入以及进项税发票填列明细资料表，申报过程较营业税复杂。

（二）对医院税负水平的影响

缴纳营业税时，医院应税收入统一按5%税率计算缴纳税款，营改增以后，医院提供的服务一般适用现代服务业税率6%，由于计算税额时收取的收入视为含税收入，实际税率为1÷（1+6%）×6%=5.66%。因此，能否取得足蚴量的可抵扣进项税，决定了医院税负水平的高低。如果可抵扣进项税足以弥补增值税销项税率高于营业税率的部分，则实施“营改增”后医院税负有所降低，反之医院税负较税制改革前更重。

可抵扣进项税取决于应税支出金额及相应的税率。医院应税支出主要包括差旅费、劳务费、卫生材料费、版面费、办公费、设备采购费等，其中差旅费和劳务费无法取得可用于抵扣的增值税专用发票，该部分支出不能作税前抵扣，因此在日常支出中应注意对该两类支出进行监管控制。而此外的购买卫生材料、设备和日常办公费支出一般都能取得增值税专用发票，可按6%、11%、13%、17%税率进行抵扣，与医院6%的销项税率相比，进项税率较高，有利于医院少交增值税。如果应税项目支出能够部分取得增值税专用发票，特别是如果当期有大额设备采购发票，医院的税负水平将大幅降低。

（三）对发票管理的影响

“营改增”前，医院对所有营业税应税收入均开具营业税发票，发票开具单一简易，而实行增值税后，发票业务管理难度有所加大。由于增值税专用发票可用于进项抵扣，国家对专票的管理非常严格，专票的领用和开具都有更高的管理要求，例如专票的开具需要专门的机器，专票抵扣联需要经过税务系统比对认证通过后方可抵扣等等，这都要求医院财务人员注重增值税票据的使用，加强票据的管理工作。法规规定，虚开增值税发票属于刑事犯罪行为，这就意味着，在营改增之后，医院税务管理风险显著加大，医院财务人员要特别注意增值税专票可能引起的刑事责任风险。

二、医院应对“营改增”的策略安排

（一）梳理应税业务，确定适用税率

医院应对应税收入进行梳理，根据业务性质确定适用税率。主要分为5大类：横向科研经费收入、药物临床实验收入等技术服务类收入适用税率6%；医院出租房屋等不动产租赁业务、土地使用权转让及不动产销售业务适用11%增值税率，2016年4月30日前房产租赁项目可选择简易计税方法，征收率5%；进修生学费属于文化业收入，适用税率3%；医院或附属杂志社发行期刊图书收入，按13%优惠税率计税；其余业务如汽车出租、机器出租等有形动产租赁收入按17%计税。

（二）梳理抵扣业务，辨析进项税可抵扣与不可抵扣项目

对医院日常支出项目进行梳理，辨析相应进项税是否可从销项中扣除，开展税务筹划工作。一方面，鼓励报销人员尽量取得增值税专用发票，在同等条件下优先选择能够提供专用发票的供应商，减少医院整体税负。与此同时，要注意进销税额的匹配，医疗收入属于免税收入，与之对应发生的支出项目不可作进项抵扣，取得的专票金额不可从销项中抵减，若已抵扣须作进项转出，避免偷税嫌疑。

（三）细化调整会计科目

为了准确计算增值税金额，医院财务人员必须对增值税销项与进项同时进行记录与核算，这就要求对纳税核算会计科目进行调整和细化。根据会计制度的规定，医院应在“应交税金”科目下设置“应交增值税――未交增值税”“应交增值税――销项税额”“应交增值税――进项税额”“应交增值税――未交增值税转出”等明细核算科目，以对增值税各个计算要素及计算过程进行详细核算和记录。

（四）做好发票管理，规避专票风险

医院应安排专人负责开票系统及增值税发票专用设备的管理及使用，规范发票领用、开具、使用的流程，而且注意在向个人售货或提供减免税应税服务时不得开具增值税专用发票，更不得无真实经济业务虚开专票、为别人或请别人代开专票。

参考文献：

[1]陈丽云.在“营改增”背景下对公立医院税负问题的思考探讨[J].中国卫生经济，2016（11）.

[2]刘晓辉.“营改增”对医院经济运行的影响分析及管理对策[J].中国卫生经济，2016（11）.

医院税务管理范文第6篇

【关键词】 营改增； 三甲医院； 财务管理

【中图分类号】 F810.42 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0107-03

2016年5月起全国范围内实施营改增，医院的应税业务也在改革范围之列。营改增作为税制改革的新方向，给医院财务管理带来了很大影响，使医院会计核算、纳税管理、科研经费管理等方面发生了较大变化。国家税务总局《关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》规定：营改增试点实施前应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关申请办理增值税一般纳税人资格认定手续；未超过500万元的试点纳税人，如符合相关规定条件（会计核算健全，能够提供准确税务资料等），也可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。营改增全面实施以后，医院“一般纳税人”范围较“试点”时期明显扩大。据北京地区部分三甲医院和二级医院纳税人身份调查显示：三甲医院多为一般纳税人，二级医院由于缺乏应税业务，多数不属于增值税纳税人，少数为小规模纳税人。因此，与一般纳税人相比，小规模纳税人对医院管理的影响相对较小，在此暂不做讨论。本文以三甲医院为例，基于一般纳税人身份，就营改增对医院财务管理的影响及应对策略展开分析。

一、营改增对医院会计核算的影响

与一般企业不同，医院具有应税业务与非应税业务并存的特点。《医院财务制度》把医院收入划分为医疗收入、财政补助收入、科教项目收入、其他收入四大部分[1]。众所周知，医院的医疗收入、财政补助收入、财政拨入的科教项目收入均享受免税政策优惠，属于非应税收入。除此之外，医院还存在许多医疗以外的其他收入，这部分收入项目繁多，随意性大，与医院所提供的非营利医疗服务没有必然的联系。根据财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）规定：对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得的收入，均应按规定征收各项税收。医院的应税收入具体包括租赁收入、财产转让收入、进修培训收入、对外投资收入、横向科研经费收入等。营改增以后，这些应税收入需按要求计算缴纳增值税，这对医院会计核算产生了较大影响。

营改增前后医院应税业务会计核算的变化：

例：某三甲医院收到医药公司药物试验科研经费10万元。用该项目经费购买试剂材料一批5万元（含税），购买实验设备一台3万元（含税），取得增值税专用发票，适用税率17%。

营改增以前，医院开具营业税发票。

取得收入时：

借：银行存款 100 000

贷：科教项目收入 100 000

购买材料时：

借：科教项目支出 50 000

贷：银行存款 50 000

购买设备时：

借：固定资产 30 000

贷：银行存款 30 000

营改增以后，医院开具增值税专用发票，适用税率6%。

取得收入时：

借：银行存款 100 000

贷：科教项目收入――应税经费收入 94 339.62

应交税金――应交增值税（销项税额） 5 660.38

购买材料时：

借：科教项目支出――应税经费支出 42 735.04

应交税金――应交增值税（进项税额） 7 264.96

贷：银行存款 50 000

购买设备时：

借：固定资产 25 641.03

应交税金――应交增值税（进项税额）4 358.97

贷：银行存款 30 000

从以上分析可知，营改增要求应税业务销项税和进项税须从收入和支出中剥离，税金既不计入收入，也不计入成本费用。由于价税分离使固定资产入账价值减少，从而使医院固定资产的实有价值受到影响。营改增后医院会计核算趋于复杂，这对于医院财务人员来讲，无疑是一个新的挑战。

二、I改增对纳税管理的影响

（一）税负水平的影响

营改增以前，医院的应税业务缴纳营业税，适用税率5%。营改增以后，医院提供的应税服务缴纳增值税，适用税率6%。如果不能有效取得可抵扣进项税，实际税率将达到5.66%，高于营业税率0.66%。因此，能否取得可抵扣进项税，是决定医院税负水平的关键。

可抵扣进项税是由应税业务支出产生的，医院应税业务支出包括劳务费、差旅费、咨询费、会议费、设备购置费、卫生材料费、印刷费、版面费等。其中劳务费、差旅费占有一定比例，且不能取得增值税专用发票，医院会因此损失部分可抵扣进项税。另一方面，购置设备、卫生材料等开支，大多能够取得增值税专用发票，适用税率6%、11%、13%、17%不等。而医院提供的应税业务一般适用6%的税率。目前增值税纳税管理执行所有税率混合抵扣。单纯从税率上分析，进项税与销项税的比对医院比较有利。如果应税业务支出能部分取得增值税专用发票，即可使医院的纳税负担大幅降低。

（二）纳税核算的影响

1.纳税核算趋于复杂

缴纳营业税时，应交税金=应税业务收入×税率。营改增以后，应交税金=销项税-进项税。

例：某三甲医院5月份其他收入、科教项目收入中分别取得应税收入30万元、500万元。使用应税科研经费购买2台实验设备，取得增值税专用发票，销售额100万元，税额17万元，合计金额117万元。

缴纳营业税时：应交营业税=5 300 000×5%=265 000（元）

缴纳增值税后：

不含税销售额=5 300 000/1.06=5 000 000（元）

销项税=5 000 000×6%=300 000（元）

应交增值税=300 000-170 000=130 000（元）

上例分析可见，营改增后，应交增值税需从销项和进项两个方面进行核算，纳税核算较营业税复杂。同时由于扣减了购入固定资产所产生的进项税，使医院当月应交税金比缴纳营业税时少缴135 000元，降低税负51%。可见营改增对降低税负起到了积极作用[2]。

2.纳税申报更加严谨

营业税纳税申报，只需在“地税”纳税系统中填写本期应税收入，选择相应税率即生成缴款书完成申报。营改增后，医院需在“国税”纳税系统中填写增值税一般纳税人申报表及其附列资料等10多张报表，需将本期应税收入价税分离，按不同税率分别填列销项税明细资料表，同时填列本期认证通过的进项税明细资料表。纳税系统根据本期销项税、进项税和上期留抵进项税及其他相关资料，自动生成应交税金。表与表之间有紧密的勾稽关系，整个申报过程既复杂又严谨。

实际工作中有些医院只申报开据增值税票据的收入，而不申报未开票据的应税收入。国税部门增值税申报系统，“附列报表（一）”暨《本期销售情况明细表》中明确要求：纳税人需分别填列增值税专用发票、增值税普通发票、其他票据和未开票据的收入和税金。可见，无论开票与否、开具何种票据，只要是应税业务均应缴纳增值税。这一点应引起医院财务人员注意。

三、营改增对医院科研经费管理的影响

三甲医院特别是大学附属医院，肩负着医疗、教学和科研的繁重任务，科研经费所占比例相当可观，且项目繁多，资金来源呈多元化。根据来源渠道不同，科研经费分为横向经费和纵向经费。来源于企事业单位、社会团体的科研经费即横向经费。横向经费属于应税业务，是医院缴纳增值税的主要项目。财政体系拨入的科研经费为纵向经费，属于非应税业务。科研经费横纵交织、错综复杂。营改增对医院科研经费的管理影响较大。

（一）对横向科研经费入账金额的影响

营改增以前，缴纳营业税时，医院横向科研经费收入与会计账面收入金额一致，不存在差异。营改增以后，由于拨入的横向科研经费属于含税收入，需按增值税核算要求从收入中将销项税分离，横向科研经费收入/1.06=会计账面收入。因此，会计账面收入小于实际拨入的横向科研经费，二者会产生收入差额[3]。

（二）对横向科研项目成本的影响

营改增后，横向科研经费缴纳增值税，税率从营业税的5%上升为6%，能否及时足额取得可抵扣进项税，直接影响到科研项目成本。科研项目成本费用包括差旅费、劳务费、会议费、实验材料费、咨询服务费等。其中差旅费、劳务费所占比例较高，且不能取得增值税专用发票，势必会影响进项税抵扣，会直接增加科研项目成本[3]。积极控制差旅费、劳务费的开支比例，重视进项税抵扣管理，是降低科研项目成本的有效途径。

（三）对横向科研经费进项税抵扣管理的影响

横向科研经费的进项税抵扣是按单一项目抵扣，还是所有项目混合抵扣，两种方法各有利弊。按单一项目抵扣管理权责清晰，但核算繁琐，不利于医院整体税负水平的调节；按所有项目混合抵扣管理省时省力，有利于医院整体税控调节和可抵扣进项税的统筹使用，但容易产生“大锅饭”现象，不利于调动科研人员积极性和科研项目成本核算。医院需根据自身情况，选择适合的管理方式。

四、应对营改增的具体策略

（一）细化调整会计科目

由于医院具有应税业务与非应税业务并存的特点，因此，营改增以后医院会计核算必须明确应税和非应税的界限，对应税和非应税业务收支分别核算。医院信息技术人员应按照增值税核算要求重新定义会计核算信息系统，给应税业务加以特殊标识，以区别非应税业务，单独进行会计核算。细化调整会计科目，强化培训会计人员，防止应税业务收支与非应税业务收支的混淆。

1.收支科目调整

根据财务核算的需要，在其他收入中下设“应税收入”“非应税收入”明细科目，在科教项目收入中下设“应税经费收入”“非应税经费收入”明细科目。同时，在其他支出中下设“应税业务支出”“非应税业务支出”明科目。在科教项目支出中下设“应税经费支出”“非应税经费支出”明细科目。

2.资产物资会计核算科目调整

营改增以后，增值税核算要求购置的固定资产、材料物资需价税分离。医院固定资产、材料物资需区分应税与非应税分别核算。因此，医院需在固定资产科目下增设“应税资产”“非应税资产”，在卫生材料科目下增设“应税材料”“非应税材料”等明细科目。

3.纳税核算会计科目调整

由于增值税受对外提供服务所产生的销项税和购买商品或服务产生的进项税共同影响，因此，实施营改增以后，医院不仅要核算收入所形成的销项税，还要核算支出所带来的进项税。根据增值税纳税核算的需要，医院需及时调整纳税核算会计科目，在应交税金科目中下设“应交增值税――销项税额”“应交增值税――进项税额”“应交增值税――未交增值税”“应交增值税――未交增值税转出”等明细科目。

（二）科研应税项目进项税采用综合抵扣与单一项目抵扣相结合的管理方式

医院税务管理范文第7篇

（一）能够推进我国税收法律制度不断深入与完善

非营利医疗机构进行税务筹划包括两种，一种是“迎法避税”，一种是“逆法避税”，所谓“迎法避税”就是其在符合税法规定的前提下，通过采取一定的方案，将企业的税负尽可能地降到最低水平。所谓“逆法避税”，是建立在充分利用税法现存缺陷和漏洞的基础上来达到降低自身税负的目的，这其实是在打法律的球，是对我国税收法律体制的一种挑战。所以非营利医疗机构的税务筹划体现的是税收征纳双方之间的博弈。非营利医疗机构在进行税务筹划的过程中，利用税收法律的漏洞来达到筹划目的，可以促使税收法规的制定机构发现法律中存在的漏洞与缺陷，并及时地采取方法来修正、补充，使之更加的完善。每一个国家的税法其实都是在政府与纳税人之间无时不刻存在的博弈中不断演进的，有关部门每发现一个“逆法避税”的新方法，就会对原有的税法进行一次修正与完善，所以本文认为非营利医疗机构进行税务筹划能够相应地促进该领域税法的完善。

（二）能够增强非营利医疗机构的合法申报及缴纳税款的意识，避免其承担涉税风险

税务筹划的基本目标除了要降低税负外，还有一个是要合法履行纳税义务，也就是保证纳税人在实施税务筹划之后，不能够出现多纳、漏纳的情况，多纳意味着给纳税人自身造成本来可以避免的收益损失，漏纳则意味着违反了税法的规定，一旦被发现要被处以惩罚，不仅无法免税，还要额外支付滞纳金等支出。这两种情况都会给纳税人带来利益的损失，同时还可能使其单位声誉受到损失。由此可见，非营利医疗机构在进行税务筹划的过程中，必然会去全面地了解相关的税收政策与制度，并且严格遵守，以免最后筹划的结果与预期背道而驰，所以本文认为税务筹划能够增强非营利医疗机构的合法申报及缴纳税款的意识，避免其承担不必要的涉税风险。

（三）能够保障非营利医疗机构合法的权益

税务筹划是非营利组织法人得以保护自身经济相关权益的有效方式。与我们的一般理解不同，非营利性的医疗机构和营利性的医疗机构之间最大的区别不是看是否产生利润，而在于对它们各自所获得的利润的分配与利用情况。确实，营利性的医疗机构以盈利为目的，但是这不能保证其一定能获取利润，非营利性的医疗机构不以营利为目的，却依然可以获得利润。对于这两种类型的医疗机构而言，获得利润都是它们能够存在下去的根本保障，而利润的高低则说明了其经营水平的高低。所以对于非营利医疗机构而言，在政府及其相关税收政策的支持下充分使用税务筹划来降低税负，提高收益，也是其生存能力的一种重要途径。

（四）能够促使非营利医疗机构来提高资金的使用效率，促进财务目标的达成

一方面，非营利医疗机构在进行自身经营活动中涉及到的税务筹划时，能够降低不必要的支出，节省下来的资金可以用到投资收益较好的项目中去再创造价值，以此来促进更多经济收益的流入。另一方面，针对接受其他企业捐赠得到的资产，在进行税务筹划时，若能够帮助捐赠方有效地减小税收负担，则可能可以获得更多的捐赠。所以我们说非营利医疗机构实行税务筹划能够促进其提高资金的使用效率。

二、非营利性医疗机构运用税收优惠进行税务筹划的常用方法

（一）非营利性医疗机构的税收优惠政策

1．非营利性医疗机构的征税项目

我国税法规定对非营利医疗机构的征税项目包括各项财产转让收入、培训收入、租赁收入、对外投资收入等，且税法还规定非营利性医疗机构如将取得的非医疗性质的服务收入直接拿来用于医院医疗环境的改善，则这部分改善的支出是可以直接在应纳税所得额中进行扣除的，只针对扣除后剩余的金额缴纳相应税款即可。另外，如果非营利性医疗机构在其医院的药方中分离出了独立的零售企业来销售药品，则该独立的零售企业取得的各项收入要按照规定来征收各项税款。

2．非营利性医疗机构的免征税项目

我国税法规定对于我国非营利性医疗机构在提供医疗服务的过程中，如果是按照国家规定的价格提供的服务，则取得的收入属于免税项目，即不需要缴纳所得税。若非营利性医疗机构在生产过程中使用自己生产的药剂或制剂，则不需要再移动使用的过程缴纳消费税。对于非营利性医疗机构，国家不针对企业自用的车船、房屋、土地等资产征收相应的车船使用税、房产税、城镇土地使用税等等。

3．非营利性医疗机构的税前抵消项目为了促进我国公益类事业单位更好地发展，我国财政部的所得税补充规定中明确企事业单位在向规定的一些特定机构进行公益性的捐赠时，该捐赠额可以在计算所得税之前从应纳税所得额中扣除，非营利医疗机构也可以享受这一优惠政策。由以上这些税收优惠政策可以看到，非营利性医疗机构可以在纳税申报时充分利用这些政策，以此来减轻税负。

（二）非营利性医疗机构运用税收优惠政策进行盈余分配管理，达到税收筹划的目的

根据我们上文的规定，可以看到我国对于非营利性医疗机构取得的医疗收入是直接免税的，且取得的应税非医疗收入中可以在所得税缴纳之前扣除用于直接改善医院治疗环境的支出，该政策很明显地在引导非营利性医疗机构将更多的非医疗性收入分配使用到发展非营利医疗服务中去。所以这一规定对于非营利性医疗机构的收入采取的政策主要是通过干预纳税人进行盈余分配来实现的。也正是由于税收有关部门对于非营利性医疗机构取得的医疗有关的服务实行免税，只设定了价格上的要求，而没有对医疗收入的使用途径做出要求，所以这就为非营利性医疗机构在重新分配所获得的医疗收入时进行税务筹划提供了一定的空间。

1．非营利性医疗机构要对各项收入所获得的盈余进行合理的分配和使用

非营利性医疗机构运用税收优惠政策进行税务筹划，最关键的就是如何来合理地分配已经取得的各项收入中的盈余部分。根据上面的税后优惠政策，我们发现作为非营利性医疗机构在需要发生改善医疗条件的支出时，应当尽可能地从获得的非医疗服务机构的收入中支出，因为该笔支出可以从应税收入中扣除，产生抵税效应，比如常见的医疗器材的购置支出等等。而另外的一些与改善医疗环境没有关系的支出，则尽量将其列支在医疗服务收入的盈余中，这样就有更多的非医疗收入可以积累下来，用作以后期间改善医疗条件支出，产生延后的抵税效应。

2．以非营利性医疗机构自己生产的制剂来满足下一阶段生产的需求

由于税法规定，非营利医疗机构自己生产的制剂如果移动用于自己进一步生产的，可以不看成视同销售，也就是制剂的移送过程是不需要缴纳增值税的。所以非营利性医疗机构可以将自己生产的一部分制剂，努力提高质量，作为自己的原材料来进一步利用，而不是去市场上购买其他制造商生产的制剂。另外，非营利性医疗机构应当分别核算医疗服务收入与非医疗服务收入，只有清晰地分开核算收入，医疗服务收入的这块才能够享受免税的优惠，非医疗收入这块也才能够在税前扣除用于改善医疗设施建设的支出。

三、税务筹划的风险控制

经营机构的风险是无处不在的，包括非营利性医疗机构在进行税务筹划构成中也会涉及到税务筹划风险。所谓税务筹划风险指的是企业在进行税务筹划时，由于一些不确定性因素的影响，使得税务筹划的结果在未来可能与预期希望达到的效果有所偏离的可能性。本文就如何控制非营利性医疗机构的税务筹划风险给出以下几点建议。

（一）要加强对税务筹划过程中的事前风险的控制

加强对税务筹划过程中的事前风险的控制主要指的是提高税务筹划人员素质。非营利性医疗机构税务筹划活动的实施，离不开一群有素养的专业人才，由于企业内部的税务筹划专业人员对企业的日常情况都比较了解，因此从长远的角度来看，非营利性经营机构不应该经常使用外部的税务筹划人员，而是应该借机培养自己内部的税务筹划专业化人员，来更好地、更有针对性地实施税务筹划方案，充分结合医疗机构内部的实际情况，更能够避免筹划风险的产生。为了提高内部的税务筹划人员的专业水平和职业道德素养，非营利性医疗机构有必要开展一些培训课程，聘请税务筹划水平较高的专家来莅临指导与授课，从而使内部税务筹划专业人员能够获得更好的筹划业务能力。

（二）要做到依法筹划，同时将税务筹划与财务管理目标结合起来

一方面，非营利性医疗机构进行税务筹划的最终目的是为了实现企业的财务管理目标，那么这就决定税务筹划必须是要建立在依法筹划的前提之上的。如果税务筹划偏离了“依法纳税”的原则，那么其他的风险控制方法就无从谈起。另一方面，非营利性医疗机构在进行税务筹划时，要尽量地去选择结果较为确定的税收筹划技术，以免最后筹划结果出现不确定性，严重影响非营利性医疗机构的财务风险，进而影响整个机构的盈利能力和经营能力。所以要将税务筹划融入到非营利性医疗机构的财务管理活动中去。综上所述，非营利性医疗机构进行税务筹划是其实现收益最大化的重要途径之一，应充分加以利用，但是在使用的同时要注意控制可能产生的筹划风险。

医院税务管理范文第8篇

【摘要】减轻广大患者的医疗负担,各级政府加强宏观调控而采取重要措施,建立和完善医疗补偿机制。不论医改怎么改,医院对财务的管理应放在医院经营管理中的核心地位。

【关键词】加强;医院;财务管理

随着我国经济全面进入小康社会,广大人民群众对医疗、保健消费的水平、质量有了更新、更高的要求; 医疗科学装备的日益进步和渐趋完善,特别是医疗新设备、新技术的运用,使人民群众的这种要求逐渐成为现实。为促进卫生事业的发展,满足广大人民群众的不同层次的医疗服务需要[1]。然而,财政投入不足与医院事业发展所需的矛盾,正是目前医改后着重考虑的问题。 减轻广大患者的医疗负担,各级政府加强宏观调控而采取重要措施,建立和完善医疗补偿机制。不论医改怎么改,医院对财务的管理应放在医院经营管理中的核心地位。

1 医院财务管理中存在的主要问题

1.1 医院不够重视财务人员。由于大多数医院领导知识辐射领域在医疗部门。有的医院只注重临床一线的医务人员,把财务人员当作临床的累赘,临床一线的人员培养资金投入不少,而把财务人员送去进修学习却很少,财务人员有职称的很少;医院只认为医生、护理人员赚钱养活了财务后勤人员,不顾赚的钱用到哪去了、合不合理、经营成果、经营效益,使得财务人员的素质较临床普遍偏低,工作没有积极性,缺乏主人翁意识。

1.2 各种票据管理不到位。医院的各种票据管理,有的医院没有进行发票的请领、下发、注销登记;没有定期组织请存盘点,确保账、薄、实相符,有的医院只注重没有动用的票据,知道不能丢失、毁损;而不是知道用完了的票据,甚至废票一样重要;流失在科室的那些废票,没有统一收缴,统一监督销毁。

1.3 内部控制度管理不健全。内部控制不健全。即使有制度,不按照执行的人和事时有存在;一人多岗,混岗的现象不少,制度形同虚设。

1.4 存在收费偏高现象。尽管物价部门一再强调,医院要严格按照收费标准收费。因为政府投入不足,医院为了生存,还是存在自立项目、分解项目、擅自套用项目、增加收费的现象;门诊人均费用和人均住院费用偏高的现象

1.5 卫生材料、后勤物资缺乏科学管理。部分医院的卫生材料与后勤物资都是独立的系统,没有与医院财务管理挂钩,浪费严重。

2 加强医院财务管理的主要措施

2.1 培养医院精干的财务管理人员。医院财务部门要以科学发展观为指导,培养具有相应会计职称的财务人员。通过考核竞争,选拔精干、忠于职守的财务管理人员;经常“赛马”才能“相好马”[2]; 实行定期有计划地轮岗制;避免一个岗位一干就是10~20年,这样导致医院财务人员专业知识有限,思想陈旧,财务处理只反映收支成果,不能反映医院经营活动的经济效益及社会效益,不能为医院管理者提供科学的预策和决策方法,容易导致医院资金浪费和决策失误。

2.2 加强会计账薄与票据的管理。医院财务必须按照财政部和卫生部颁布的要求标准,设置会计账薄、会计科目;日清月结,账账相符、账实相符;准确反映医院经营成果。对票据要专人登记,领销管理,限时交回,限量领用,限额交款;各种票据要加强监督,及时审核;专人及时清点上缴票据,检查上缴数据是否与电脑数据一致。

2.3 建立健全监控措施,制定和完善管理制度。医院财务各级人员职责分明,各司其责。没有制约的权力,必然产生腐败,制定内部控制制度,健全监控措施;不能只是写在纸上,挂在墙上,要讲求实效;确实靠制度管人、管事,不能让医院内部的任何人,特别是高管人员,超然于有效的内部监督之外[3]。

2.4 加强有效的物价监督管理。医院门诊、住院处设电子显示屏。把医疗服务诊疗项目、药品、医用卫生材料等实际价格公示在电子显示屏上;为病人提供费用清单;每月抽查科室病历,看是否合理收费或医嘱以外的违规收费;严格控制收费和漏收费,从而保证科室收费合理、准确、规范。

2.5 加强税务方面的管理。

2.5.1 增强纳税意识,缴纳个人所得税。个人所得税起征点,目前仍然是2000元。此项目国家也正在改革之中,国家的税收是取之于民用之于民;个人所得税是地方财政的主要税源之一,医院必须把个人收入计算到人,该收多少就收多少,增强医务人员的纳税意识。

2.5.2 控制基建维修发票。各级医院正处医改当中,医改给医院带来了许多生机活力。国家加大了对医疗卫生机构投资力度,不少医院都在搞大型基础建设。大型基础建设的发票必须开具地方税务局统一印制的建筑业发票,由所在地方税务机关代开的发票才能正式入账。对于建筑施工单位的预付款,医院也要使用由地税部门监制的有关票据[4]。这样税务部门就地征收税款,医院要配合税务部门杜绝不纳税现象,如出现应付帐款发票不健全,医院同样是要罚款的。各种法律健全了医院才能健康成长。

总之,医院要树立牢固的财管管理观念,重视财务管理,把财务管理放在医院经营管理中的核心地位。医院领导也要参加一期或多期财务培训班,懂得财务管理;培养德才兼备的财务管理人员,使财务人员不断提高自身素质,学习新知识、新政策;医院财务管理人员的素质直接影响医院经营效益,财务人员不要仅仅局限在把帐目做对了就算了,应在财务分析上多下功夫,医院的领导,他们都是在医学领域取得权威而成就在领导位置上的,但他们对财务领域涉足不深,财务方面依靠财务人员给他们献计献策,提出合理化建议,做好医院财务管理工作。

参考文献

[1] 湖南省医疗服务价格实用手册.湖南科技出版社,长沙, 2002.1-1

[2] 人力资源管理.东北财经大学出版社,大连,2006.75

[3] 张爽军.计量科学在医疗卫生领域中的应用及发展方向.中国医院管理,2008.9,80

[4] 中华人民共和国地方税收规范性文件汇偏,总27卷,2007.173-174

医院税务管理范文第9篇

关键词：费用；发票；审核；真实性

中图分类号：R197.322 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）033-000-01

医院日常报销各项费用主要包括差旅费、交通费、办公费、业务招待费、邮电费、培训费、维修（护）费、低值易耗品购置费等。医院费用的日常审核，目的在于规范费用报销程序，合理控制各项费用的支出。在费用报销过程中，要遵循“实事求是，准确无误”的原则，审查每一笔费用。在一个预算期间内，各项费用的累计支出原则上不得超出预算。

我们审查一项业务是否真实、合法、完整主要看其附件是否完善，比如是否有经过审批的采购计划单，严格的货物验收入库单，出差审批单，会议通知单等相关文件。这些附件的作用就是尽可能保证所发生业务，有明确的发生原因、费用项目、发生时间、地点、金额。

只有经过审核无误的原始凭证，才能用来作为填制记账凭证的依据。审核每一张费用报销票据，确保其合法、真实、准确、完整，这是会计信息质量从源头控制的重要环节，也是会计基础工作的一项重要内容。

一、发票审核的问题

（一）发票真假问题。因受到经济利益的驱使，社会上假发票现象、不合规使用、违法使用发票的情况日益增多。这些都要求我们财务人员睁大眼睛把好关，我们可以通过以下两种方法对发票进行查验。一是登陆发票出具地的税务局网站查询。随着网络信息的发展，我们可以根据各省市国、地税网站进行查验发票真假，发票查验需先辨别是国税发票还是地税发票，可从票面上方正中央位置的“全国统一发票监制章”中区分。如印章中印有“XX省国家税务局监制”或“XX市国家税务局监制”字样的则为国税发票；如该印章中有“XX省地方税务局监制”或“XX市地方税务局监制”字样的则为地税发票。二是根据发票的票面信息进行查验。地方税务发票具有以下防伪标志：发票联不加印底纹，用水印纸印制，水印图案为菱形，中间标有SW字样；发票监制章和发票号码用有色荧光（安全防伪）油墨套印，印色为大红色，在紫外线灯光下呈现桔红色反应。三是可以通过三种基本方法：一看纸张；二看财务章；三看印票质量。因为真发票使用的是特殊防伪纸，手工比较柔韧，内含的菱形水印从正反两面看，其线条均没有外力压制痕迹，透过光线可以比较通透，线条圆润；而假的发票纸张较为光滑、硬、脆，菱形水印透过光线好像用实线描画成，无通透感，从纸张背面看，菱形标志的线条有外力的压制痕迹。另外，经营者通常不在假发票上盖有与其经营名称相符的财务章，盖章相当模糊，故意让人辨认不清。

（二）发票信息的问题。

发票内容是否齐全，户头是否清晰、准确、完整、日期填写是否齐全、大小写金额是否一致，货物名称、单价、金额是否填写完整。

（三）发票印章问题。

没有报账经验的职工，在索取发票时往往不留心发票上是否加盖了单位印章，等到财务报账时才发现，如果出差地离医院不远，还可以补盖，要是离着上千里地，那就麻烦了。如果是重要的票据，还可能给自己造成重大损失。如果盖章模糊不清晰，那有可能是假发票或违规使用的发票。

以上的审查我们只是审查了外部票据等原始单据的合法性，自制原始单据的合法性主要在于医院自身各项制度的完善程度及各项业务操作流程的严密、有效控制程度。

二、日常财务报销审核的问题

（一）报销发票内容及所附清单的审核

办公用品等内容较多时，须附商品明细清单，且清单金额必须与发票金额一致。差旅费报销，员工因公出差的必须要有经科室负责人核准，院长批准的出差审批单，在规定的时间、地点、乘坐规定的交通工具、完成规定的任务，情况变化需改变乘车方式、地点或延长时间的，需事先报告科室领导同意；招待费的报销单据需注明其招待人员及陪同人数作为餐费发票的附件；会议费报销要附有会议通知单、会议纪要等；培训费报销应给要有培训单位及培训人员签订的协议文件等；车辆修理费报销应要求附有汽修公司提供的修车明细单据，注明修理单位、车牌号、维修零配件等内容，且明细清单上也要加盖发票专用章。

（二）报销发票签名及签署意见的审核

笙人取得相应的报销单据，且报销单据上面经办人、证明人、审批人是否签名齐全；首先要鉴别领导签字是否是本人签字，有无代签，领导签名要签全名，领导签署的意见应注明本人同意，如“同意报销”“同意支付”等，不能只签字不签意见，实报金额与票面金额不一致时要有领导签字注明实报金额。

（三）报销发票书写及粘贴的审核

报销单要严格按单据要求项目认真写，注明附件张数，简述费用内容或事由，力求整洁美观，报销单不得随意涂改；报销单封面与封面后的原始票据粘贴单必须大小一致，各票据不得突出于封面和粘贴单之外，票据过大时应按封面大小折叠好；各票据应均匀贴在报销单封面后的粘贴单上，若报销票据面积大小相同或相似，需有层次序列张贴。报销票据在粘贴时，要确保审核人能够完全清楚地审阅到报销金额；报销单各项目应填写完整，大小写金额一致，并经部门领导有效批准。报销单据所附原始凭证应是税务机关认可的合法、完整、有效凭证。

（四）报销实物发票的审核

有实物的报销单据需列出实物明细表并由验收人验收后在发票背面签名确认，医院都有自己相对严格的购货报销程序，医院采购要有详尽的采购计划，采购之后的物资要由管理员办理验收入库，支领物品需填写出库单，采购大宗物品还要附有购货合同，达到固定资产的还应有固定资产验收单，低值易耗品等需入库的实物单据还应附入库单。

三、结束语

医院建立健全完善的内部财务控制体系，并得以很好的执行，不仅会对控制费用支出、防范风险起到较大的作用，也会促使医院整体效益提高。医院报销费用的审核要求财务人员要有很强的责任心，因为报销审核直接影响着会计核算的质量和会计工作的秩序，我们要在建立健全医院财务管理、成本控制和审批制度的同时，要增强财务人员责任意识，强化时间观念和效率意识，不断学习改进工作方法，加强对医院财务人员的专业知识培训，及时更新最近最新的财务专业知识，使财务人员的业务水平与医院管理的相关要求相符合，把医院日常费用审核工作做从严、从细、从实。

参考文献：

[1]医院会计制度.财会【2010】27号

[2]卫生部规划财务司组织编写.医院财务与会计实务.

[3]查尔斯・亨格瑞，著.成本与管理会计.中国人民大学出版社.

医院税务管理范文第10篇

一、挂靠经营方式的产生及由此引发的问题

按照国家有关规定，从事药品的批发、零售业务必须具备两个条件，一要必须持有“药品经营许可证”，二要必须是“增值税一般纳税人”。但是由于“药品经营许可证”在近几年内基本停办，且经过国家医药局的整顿又撤消了一批违法经营或不具备经营资格者的“药品经营许可证”；而办理一般纳税人需要在注册资金、经营面积、专业会计人员配备等方面进行严格审核。上述两资格审批的严格使得新办药品经营单位不得已纷纷挂靠具备这两个条件的单位经营。在评估检查中他们发现，存在问题较多的主要是原国有医药批发、零售企业。这些企业为了增加资金来源、拓宽市场以增强竞争力，通过企业改制或增设内部非独立核算分支机构的方式允许内部及社会上有药品经营要求而无上述经营条件的人员挂靠经营，双方间只是名义上的“总公司”和“所属分支机构”，而没有实际的投资、约束关系。总公司仅根据双方签订的协议，按销售收入的一定比例向各分支机构收取管理费，同时为它们提供发票、税务登记号码供经营单位使用，而对各分支机构实际经营业务的真实性、合法性却不进行审核、监督，造成了管理上的混乱，会计核算数据失控，为部分违法经营者偷逃税款提供了方便之门，以至直接影响纳税申报的真实性和准确性。经检查分析，采取挂靠经营方式的纳税人主要存在以下问题：

(一)账簿设置不健全，不能真实反映其经营情况

总公司未制定统一的会计核算制度，对各分支机构的账簿设置和会计核算方法没有统一的要求。总公司不建总账，每月只负责汇总所属分支机构上报的会计报表，并以此计算、申报、缴纳税款；对各分支机构的账簿设置也不作统一的要求和检查，因而分支机构设账情况较为混乱，上报的数据不能保证真实、可靠。

（二）账目作假，偷逃税款现象严重

一是利用往来科目进行账外经营。分支机构购销业务频频反映在往来科目（二级科目一般为个人）间，而有些分支机构没有建立相应的现金及银行等明细账簿，不能如实反映出资金的运转和走向以及是否存在差价等情况。在组织批量进货时，资金多采用（个人）现金结算方式，账面上承包人以个人名义借款后不断地向企业注入资金却少有抽回，使“应付账款”数额越积越大。另外经抽查比较企业银行对账单与销售收入账，存在当期的银行对账单中的增加栏金额远远大于当期账面的销售收入额的情况。二是账账不符、账实不符。主要是库存商品账与仓库保管账余额不符、库存商品账有借方余额而相应的却没有仓库及仓库保管账，存在发出商品不报、少报或迟报收入问题。

（三）虚假申报，随意调节进销项税款

一是取得供货方的返利未按规定作进项税转出，支付给购货方的销售返利直接冲减销售收入；二是以货易货取得的进项税额未经主管税务机关审批自行抵扣，对进货金额多于出货金额或只有进货金额而无出货金额时取得的进项税金，全额在当期申报抵扣；三是红字冲销销售额未取得合法证明资料。四是迟报收入、早抵进项税额、随意调整应纳税款的现象经常大量存在，有的一个月份竟能少申报缴纳增值税50余万元。

（四）发票管理失控，存在虚开隐患

首先，增值税专用发票虽然基本是由总公司统一管理，但开具时仅凭各部门业务员提供的诸如供货单位名称、税号、地址等，对其提供的开票业务内容是否真实、合法并不掌握；其次，普通发票管理松懈，对在异地经营的所属部门采取整本领用空白发票异地开具的做法。第三，批准的自印发票使用混乱、丢失严重。对此，公司既没有记录也没有察觉，更没有采取任何措施。同时在已经使用的发票中跨年度、不按业务发生时间顺序开具现象比较严重。另外，发现有肆意虚开行为，发票虚开金额不作销售，涉嫌隐匿销售收入。

二、几点建议

（一）税务机关与医药管理部门加强协调形成合力，严格审批从事医药批发、零售企业的经营资格。对那些不具备财务管理及医药产品管理能力的单位，一律不允许其经营此类产品。

（二）强化对非独立核算分支机构的监管力度。在督促分支机构办理注册税务登记的同时，加强总机构对其注册机构在财务核算、税收核算和上缴及遵纪守法等方面的监督管理。

（三）强化会计核算单位的监控力度，提高纳税申报的质量。各主管税务机关应对会计核算方面存在问题较多的单位限期整改。必须要求各总公司统一制定会计核算制度，统一账簿设置，统一会计核算方法，对库存商品实行集中、统一管理，健全会计核算体制，提高会计核算的真实性。增强汇总核算的纳税人对其所属分支机构在财务核算、税收核算和上缴及遵纪守法等方面的监督管理职能。

（四）加强对医药行业批发、零售企业一般纳税人发票使用的日常监控和管理。一是严格控制专用发票的使用。要求医药行业批发、零售企业在开具专用发票前、后都要进行严格的审核，必要时要审核购、销双方的合同或资金往来情况，最好能将库存商品实行统一集中管理，在开具专用发票前审查仓库中有无发票上销售的该种商品，尽可能杜绝虚开发票行为。二是规范普通发票尤其是自印普通发票的管理，严格自印发票审批程序，建立验旧印新制度，并将其纳入微机管理，确保已使用的发票规范、完整，各基层管理局要定期检查，堵塞管理漏洞。

（五）完善销货退回政策。医药批发企业的销售对象大部分为医院、诊所，由于受药物有效期等因素的影响，销货退回时有发生，目前的退回凭证为医院出据的退回证明，有的是医务处等医院部门出具的证明，随意性较大，业务的真实性也值得怀疑，由于业务量大、医院不配合等原因，难以查实，易造成税收漏洞，建议完善销货退回政策。