行业会计比较论文范文
时间：2023-02-25 16:05:08
行业会计比较论文范文第1篇
关键词：MPAcc 人才培养 协同创新平台 行业企业专家
中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）16-0008-03
一、引言
随着结构性改革的不断深化，以及相关政策的逐步落实，中国经济仍保持着较高的增长速度，由此催生的大型企业集团乃至跨国公司的数量大幅增加，从而对高层次会计人才的需求也越来越大。专业会计硕士教育作为培养高层次会计人才的主要途径，自2004年首次批准了21家授予权试点单位以来，其规模不断发展壮大，截至目前为止全国已有170多家MPAcc人才培养单位，为社会培养了大量会计人才。但由于其招生规模的不断扩大，MPAcc人才培养过程中面临的问题不断凸显。为提高人才培养质量，全国MPAcc教育指导委员会（以下简称MPAcc教指委）于2014年下半年启动了培养院校的质量评价与认证。深入推进MPAcc培养的改革以保证MPAcc人才培养质量，已成为当前MPAcc培养单位面临的重要任务之一。
目前，有关MPAcc人才培养模式方面的研究备受学术界及培养单位重视。万晓文（2010）基于问卷调查分析，在总结当前对MPAcc的培养多数还停留在“本科化”的培养模式的基础上，提出了相关培养对策。王治等（2011）通过对比分析国内外MPAcc培养现状，指出国内会计人才目前呈现“总量过剩，结构失衡”的状态，提出了新的MPAcc培养模式和政策建议。石意如（2012）针对MPAcc的培养目标比较含糊、培养方案欠完整、培养方案执行过程监督不力和评价机制不健全等问题，提出了以MPAcc详细的能力框架为准绳并融合“学科中心”与“能力中心”的多边培养模式，构建了与社会评价有机衔接的MPAcc培养三维评价体系。
综观上述文献，学者们大多都对MPAcc培养模式进行了有益探索，但却未将对MPAcc人才培养质量有重要影响的行业企业专家融合到其培养模式中。鉴于此，在分析了目前国内MPAcc人才培养现状的基础上，本文以重庆理工大学MPAcc教育为例，构建了行业企业专家参与下的MPAcc人才培养协同创新平台，详细论述了在培养方案制定、课程教学、实习实践、学位论文、就业指导等关键培养环节中行业企业专家发挥的协同作用。
二、国内MPAcc人才培养现状分析
MPAcc是培养高级会计、审计、财务专门人才的学位教育项目，与会计学术型学位相比，MPAcc教育突出职业要求，更注重学术性与职业性的紧密结合，注重实践。国内MPAcc项目从无到有，不断成长，自开展MPAcc教育工作以来，各培养单位在教学方法、课程设计、师资配备、教学管理和市场推广等方面都取得了良好效果，形成了许多特色及优势。但随着MPAcc招生人数的大幅增加，MPAcc教育存在的诸多问题和不足不断暴露，亟待解决。
（一）执行力度不够，双导师制流于形式
MPAcc教指委2011年3月的《全国会计硕士专业学位参考性培养方案》（以下简称参考方案）第四项第三条规定，培养单位应成立导师组或实行双导师制，聘请会计师事务所、企事业单位或政府部门有关专家共同承担指导工作。由于针对双导师制并没有制定具体的操作规范，导致培养院校在实际实施过程中有较大的随意性，仅有少数培养单位实行“全员全程双导师制”，即学生在校期间除有一位校内导师指导其学习研究外，还会聘请企事业单位中具有丰富实践经验和专业研究能力的行业企业专家担任MPAcc学生的校外导师。而大部分培养单位实行的是“全员半程双导师制”，校外导师仅会参与MPAcc学生在实习实践及论文指导阶段的培养指导，而其他诸如培养方案的制定及课堂教学等环节并不会参与；有的校外导师因工作等方面的原因在MPAcc学生实习实践及论文指导阶段也未能参与，使得双导师制仅有形式上的规定但并未付诸行动。
（二）案例教学比重偏低，优质教学案例缺乏
MPAcc的培养，不仅强调理论和实务并重，而且更关注学生综合能力的提升。案例教学作为一种以培养学生解决实际问题能力为目的的教学方法，更符合MPAcc培养应用型高级会计人才的需要，更有利于MPAcc学生职业能力的提升。而在MPAcc培养过程中，为降低培养成本，部分培养单位并没有对学术型硕士研究生和专业型硕士研究生在培养过程中作严格的区分，将MPAcc的部分课程与学术型研究生集中开课，进行纯理论的讲授，部分培养单位在MPAcc培养过程中虽然导入了案例教学，但所占课时比例并不高，达不到应有的效果。此外，许多培养单位因建立案例档案成本高，大多数情况下都是由授课教师自行开发案例，而很多授课教师虽然理论水平高，但因实践经验缺乏，案例开发的质量不高。再加上对开发案例时间投入不足、评价体系不完善等，教学案例还相对较少。以上这些都影响了MPAcc人才培养质量。
（三）实践基地建设不够完善，实习实践时间较短
在实习实践方面，根据教育部及MPAcc教指委的相关要求，MPAcc学生必须要有至少半年的实习经历。但一方面由于会计岗位的特殊性，大部分企业很难接受多个MPAcc学生的实习，这给培养单位实习实践基地的建设和MPAcc学生实习安排带来了很大的挑战，相当多的学校并未建立实践基地，大部分学生基本是自己去寻找实习单位。另一方面由于部分培养单位采取两年制培养方式，致使MPAcc学生将更多的时间投入到课程学习、学术论文及毕业论文的撰写上，没有充足的实习实践时间，从而影响了相关方面能力的培养。
（四）理论与实践联系不紧密，学位论文应用性不强
会计硕士专业学位论文必须突出学以致用，以解决实际问题为重点，论文类型一般采用案例分析、调研（调查）报告、专题研究、组织（管理）诊断等。但在学位论文的选题环节，部分学生由于没有实践经验，不能结合相关企业的实际问题去选题，在后期的论文撰写过程中也因没有具体的企业作为调研对象，无法获取直接数据，只能通过网络搜集相关二手资料，导致数据实效性及针对性不强，学位论文的写作不够深入，学位论文质量不高，无法针对企业当前存在的某些问题提供合理的解决方案。
三、行业企业专家参与下的MPAcc人才培养协同创新平台
重庆理工大学于2010年经过国务院学位办批准设立MPAcc人才培养点，经过近5年MPAcc项目实施，重庆理工大学在MPAcc招生宣传、录取办法、培养过程、实习实践、学位论文等方面积累了丰富经验，取得了一定成果。为进一步提高MPAcc人才培养质量，重庆理工大学经过一年多的遴选、审核和评议，正式聘任了100多位行业企业专家担任MPAcc校外导师，他们主要来自各级政府财会审计主管部门、国有大中型企业、银行、证券，以及会计师事务所、审计师事务所和资产评估所等中介机构，有着丰富的实践经验和专业研究能力。在MPAcc学生的培养过程中他们主要负责MPAcc学生的案例教学、实务指导、实习实践安排、论文选题、论文撰写、论文评议和就业指导等。通过这些行业企业专家的协同参与，以达到进一步提高MPAcc人才培养质量的目的。
基于对目前国内MPAcc人才培养现状的分析，本文以重庆理工大学MPAcc教育为例，构建了行业企业专家参与下的MPAcc人才培养协同创新平台，如下页图1所示。由图1可知，MPAcc人才培养是一项复杂的系统工程，涉及学生个人培养方案制定、课程学习、实习实践、学位论文、就业指导等多个环节，这些环节紧密联系共同构成了一个完整的MPAcc培养体系。MPAcc人才培养质量，最终取决于MPAcc学生、授课教师、校内导师、行业企业专家等多个主体之间的相互协同和资源共享才能带来整体大于部分之和的聚合效果，加速人才培养的进程，提高人才培养质量。
下面将基于图1中的协同创新平台重点论述在MPAcc人才培养过程中，行业企业专家与培养单位、授课教师、校内导师等多个主体之间的协同互动对提高MPAcc人才培养质量所发挥的作用。
（一）个人培养方案制定协同
制订完善的个人培养方案，是切实保证MPAcc人才培养质量一个重要环节，重庆理工大学MPAcc主要设置了CFO和CPA两个方向。CFO（首席财务官）方向着力为大中型企业培养战略型、领导型财务总监；CPA（CPA合伙人）以培养更多的领导型CPA合伙人为目标。重庆理工大学MPAcc教育在现有的7门核心课程、4门方向必修课程、15门方向选修课程基础上，通过与行业企业专家合作，增设了5门方向选修课。MPAcc学生会在校内导师和行业企业专家的共同指导下，结合本人的专业方向，选择适合个人职业发展方向的课程。校内导师会综合考虑MPAcc学生的学科背景，研究方向，职业定位后从专业课程的学习、方向课程的选择等层面给出建议；行业企业专家则针对当前的行业现状、岗位知识结构需求、职业素养等方面引导学生完成相关知识的学习积累。由此，制定出切实可行、与经济社会发展需求相适应的个人培养方案。
（二）课程教学协同
培养单位授课教师侧重于对学生学习能力的培养，引导学生掌握好的学习方法争取优异的学习成绩，培养学生的专业胜任能力。行业企业专家则更多的是参与“会计人生”“MPAcc大讲堂”“移动课堂”“特色培养”等环节。“会计人生”更多的是对学生职业道德、与人沟通交流能力等综合素质的培养；通过“MPAcc大讲堂”分享各行业企业专家擅长领域的实务经验与深刻见解，引入最新的案例，让学生对真实事件和情境进行分析、思辨，以提升学生解决实际问题的能力；“移动课堂”设置在企业一线，通过行业企业专家现场讲解，让学生感受真实的职场环境；“行动学习”则让学生深入企业，将所学与企业实际问题相结合，真正做到学以致用。通过授课教师与行业企业专家的协同授课，提高MPAcc学生培养质量。
（三）实习实践安排协同
校外实践主要为了锻炼学生适应未来工作的能力，是MPAcc学生专业技能应用与提高不可缺少的环节。重庆理工大学MPAcc教育有着相对完善的实习实践安排体系：为了保证MPAcc学生能有长期稳定的实习场所，学校凭借其学科优势，通过为企事业单位提供人才培养或培训、决策咨询和技术支持服务等活动与许多企事业单位建立了良好的长期合作关系；另一方面，由于重理工大学聘请的行业企业专家大都来自各级政府财会审计主管部门、国有大中型企业、银行、证券以及会计师事务所等机构，校外导师通过安排MPAcc学生到他们所在的公司、事务所实习，也能很好的解决学校实践基地建设不够完善这一问题。
（四）学位论文指导协同
MPAcc学位论文突出学以致用，注重解决实际问题，要具有创新性和实用价值。重庆理工大学MPAcc学生在论文选题时，行业企业专家会参与指导，并强调学生应结合实习单位的生产经营和管理中存在的相关问题进行选题。毕业论文开题后，除了有校内导师对论文撰写的全程指导外，行业企业专家也会参与学生论题相关内容的指导，为学生获取第一手案例资料提供帮助。基于这样的双重指导，MPAcc学生的学位论文会达到一定的深度和广度，更能体现其实际意义与经济效益。
（五）就业指导协同
当前就业形势日趋激烈，因很多学生在校期间未能进行明确的职业规划，导致他们初入职场时比较茫然，没有清晰的职场定位。重庆理工大学MPAcc教育，自学生入学开始便会针对性地对学生进行专业介绍并对专业就业岗位、职业发展方向以及历届毕业生情况进行分析。在三年的学习过程中，学校会根据每学期的课程安排，合理安排一些就业指导课。通过一系列的培训和岗前实训，强化MPAcc学生的就业意识。与此同时，培养单位也会经常邀请注册会计师、资产评估师等相关行业的企业专家到学校进行行业宣讲，让学生对当前的就业形式、岗位需求等更加明晰，提早让MPAcc学生做好入职准备；另一方面学校每周都会安排具有丰富实践经验的行业企业专家作客MPAcc大讲堂，由于他们对宏观层面上的就业形势更加了解，能够高瞻远瞩地给学生提供就业方面的建议，此外在目前就业前景堪忧的状况下，对拓宽MPAcc学生的就业渠道也十分有帮助。
四、结语
改进现有的MPAcc人才培养模式使之适应社会和经济发展需求是一个需要不断完善的过程。行业企业专家协同参与MPAcc人才培养为我国MPAcc人才培养模式提出了一个很好地改革方向，对提升会计专业硕士的实践能力和创新能力，构建创新型国家具有重要的现实意义。J
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行业会计比较论文范文第2篇
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行业会计比较论文范文第3篇
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摘要：对于小企业而言，成本的有效管理非常重要。本文主要从企业会计监督角度出发，充分发挥会计监督职能，有效强化小企业成本管理。 总结大全 /html/zongjie/
关键词：成本管理 会计监督 审计 作文 /zuowen/
在现代市场竞争格局中，中小企业是一个优势与劣势同样明显的群体，为了在空前激烈的市场竞争中获取竞争优势，提高竞争能力，中小企业必须从企业生产经营的全局和长远发展出发，制定适合本企业实际的成本管理战略。本文主要从会计监督的角度出发，探讨小企业强化成本管理策略。 毕业论文
1. 小企业成本管理的重要性 总结大全 /html/zongjie/
新形势下的中小企业正面临内外部环境的深刻变化：科技高速发展、资源耗用增加、企业国际化趋势加快。为适应这一环境的变化，越来越多的企业开始重视战略管理的观念与技术。作为中小企业内部的成本管理系统，必须强化发展战略的研究，以适应现代企业管理观念的变化与发展。 总结大全 /html/zongjie/
新形式下，企业成本管理正从传统的外部动力推进，转向企业内部的客观需求，从传统内部成本分析转向企业以外的更为广阔的成本分析：既分析现有产品的结构，与非竞争对手交流成本管理思想和经验来提高自己的竞争力，又通过对企业外作业成本相关数据的详细收集、比较与分析，确立比竞争对手更优的成本标准。中小企业成本管理的优劣在很大程度上取决于战略的规划与战略创新，既能够围绕各种信息，分析市场，寻找“产业空隙”，采取跟随或补缺战略，又要掌握专有技术，注重无形资产的培育，提高企业核心竞争力。 论文网
2. 充分发挥会计监督职能，强化成本管理 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
2.1 内部监督规章制度仍需加强完善 毕业论文网
企业除了具备国家发行的企业内部监督的规章制度外，还应该结合企业实际状况，寻找到适合自身的内部监督方法和途径，既有效的实施了监控又节约了监督成本。 简历大全 /html/jianli/
①国家发行的内部监督规章制度需要中小企业无条件的接受执行。由于国家发行的企业内部会计监督规章制度是综合了大多数企业实际状况，由众多的专家学者反复研究审核最终才执行的，因此不会存在多少问题，即使是有某一点与企业内部状况不符现象，也应该由企业自身进行调整解决，因为国家发行的内部监督制度考虑的是大多数企业的实际状况，企业利益必须服从于国家利益。 论文网
②内部监督仍需要结合企业的实际才能发挥更大的作用。理论来源于实践，任何经受不住实践检验的理论都是虚假和不现实的，企业内部会计监督机制的最终作用就是为企业财务信息真实可靠提供保障，只有拥有真实可靠的财务信息，企业才能做好规划和发展，创造更多的财富。 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
2.2 会计主体和单位负责人职责和权利的明确界定 论文
在我国实际工作中，中小企业有些单位的负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己说了算，授意、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督的正常进行。因此明确单位负责人和会计责任主体的地位，是保证会计信息真实的关键。 论文
①作为单位负责人，他应该对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、内部监督机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，这样就加强了单位负责人为单位会计行为的责任主体地位，为会计工作者明确行使内部会计监督提供了保障。 毕业论文网
②为了适应现代企业管理制度的要求，单位负责人作为会计责任主体，还必须要懂得业务、懂财务、懂会计，熟悉有关经济法规，对自己负责任，对单位负责任，对法律负责任。会计人员在服从领导的前提下要恪尽职守，始终遵守会计准则和相关法规的规定，决不能以身试法。 思想汇报 /sixianghuibao/
2.3 会计机构内部应健全内部稽核制度和内部牵制制度 论文网
会计机构内部稽核制度的内容，按照财政部的《会计基础工作规范》的规定包括： 稽核工作的组织形式和具体分工; 稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法等。会计机构内部牵制制度，也称钱账分管制度。内部牵制制度要求，凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理。如现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的人审核批准，出纳人员付款，记账人员记账。再如单位发放工资，应当由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工资，记账人员记账。银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管;不相容会计工作岗位应当相互分离，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。在手工会计系统中，应收账款的总账和顾客明细账应由不同的人来记录，而记录现金收入和支出的人员不应负责调节银行账户等等。中小企业必须尽早建立内部稽核和牵制制度，这样才能早日解决内部监督弱化的现状，摆脱困境更加健康快速的向前发展壮大。 毕业论文网
2.4 充分发挥内部审计机构的作用是执行会计监督制度的保证 开题报告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/
内部审计机构是强化内部监督的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部监督是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部监督更加完善严密。 毕业论文
2.5 实行定期或者不定期的内部监督考核评比制度 毕业论文网
对内部监督比较完善的中小企业，建议采取定期的内部监督考核评比制度，这部分考核的面可以比较广一点，由政府部门牵头进行多家中小企业内部监督考核评比，同行业的比较，不同行业的也做比较;企业内部可以进行会计人员之间的内部监督考核评比，以此来提高大家对内部监督的认识，同时也能借这个机会听取更多在企业内部监督中还有哪些不足之处，其他的企业中哪些好的监督措施和方法自己的企业还没有想到，这样在大家共同的参与和交流中寻找到更好的适合中小企业内部监督的新思想，最终在节约成本的前提下还能快速的提高中小企业内部监督的力度，可以说这是一箭双雕的好收成，很适合规模不是很大的中小企业。 毕业论文
3. 结束语 论文
总之，在当前复杂的市场环境下，小企业成本管理的新情况会不断涌现，因此在进行成本管理战略的过程中，需要充分发挥会计监督职能，同时也要兼顾产品生产、市场营销等其他领域的建设，努力做到中小企业自身成本管理战略的可持续及全面发展。 论文
参考文献： 论文
[1]张玉利、任学锋，小企业成长的障碍[m]. 天津：天津大学出版社，2005. 作文 /zuowen/
行业会计比较论文范文第4篇
关键词：会计学博士论文 趋势 展望 选题方法 理论
博士毕业论文可以说是博士研究生学习阶段的终极目标，通过考察博士论文不仅可以研究其过去的发展历程，更可以预测将来的发展方向。博士论文中所借鉴和使用的理论既是论文研究的基础，也是研究该领域所需要的背景知识。本文考察了2007-2012年这五年期间答辩的会计学博士毕业论文，以期了解国内会计学博士毕业生的研究方向和发展趋势。会计的发展离不开经济的支撑，通过研究会计行业的趋势可以更好地为经济服务。
一、文献回顾和研究方法
（一）文献回顾
从国际上看，美国会计学会早在20世纪60年代就组织了美国会计学博士点的调查。Parker等（1972）对1960-1970年美国会计学博士论文的考察发现，57%的博士论文采用了实证研究和定量分析相结合的方法。Porporato等（2003）以1991-2000年在Proquest博士论文库中的会计学论文为研究对象，考察了论文的主题、方法以及作者的毕业学校和国别等。Hahn（2007）则对会计学博士论文所采用的理论进行了研究，他发现，作者依据的主要理论有博弈论、资本资产定价模型、有效市场理论等，基本都离不开经济学、金融学、管理学的范畴。
与国外相比，国内的研究较少，起步也比较晚。张俊瑞等（2003）以1985-2001年中国和美国伊利诺伊大学的633篇毕业论文为研究样本，发现美国会计学博士毕业论文的研究领域较为广泛，选题也比较具体，研究的问题针对性强，研究方法上实证居多；而中国的博士生论文选题面集中度较高，重复现象比较严重，涉及范围不够广泛，解决具体问题的针对性不强，研究方法上则是以规范研究为主，当然这也与中国的资本市场形成时间较短、不够发达，能够获取的公开资料少有很大关系。聂萍和张天西（2004）选取了自1982-2001年间答辩的310篇文章进行了研究，发现92.6%的论文采取了规范研究方法，主题也与会计理论的研究热点相关。薛青梅（2010）进一步对2002-2006年间的155篇博士论文进行了考察，结果发现主题逐渐变得更加具体和务实，更加关注中国背景和中国问题的研究；在研究方法上，采取公开数据的实证研究比例已上升到36.13%；研究所使用的理论也更加多样化。
本文采用描述性研究和比较方法，考察了2007-2012年答辩的博士论文状况，包括论文的主题、所采用的方法以及文章中所引用的理论，也统计了主要院校发表的论文数量，最后提出自己的意见和建议。
（二）研究方法
当前，会计理论界存在规范研究和实证研究两大主流研究方法，其中，规范研究可分为演绎法和归纳法，而实证研究可分为广义实证研究和狭义实证研究。自20世纪90年代中后期以来，实证会计研究在我国逐渐发展起来，并得到中青年学者的极力推崇。这主要得益于1991年后资本市场的建立和逐步完善、数据库的建立等要素。
广义实证研究也被称为经验研究，包括五种方法：实验室实验、实地实验、案例研究（或实地研究）、调查研究和档案（文献）研究（汤云为、赵春光，2001）。
无论是规范还是实证，应该说各种研究方法都有自己的优缺点，它们之间是互补的。目前，实证研究的发展速度非常快，似乎已形成某种风尚，好像没有实证就不是一篇好文章一样。虽然实证研究可以就所研究变量的相关关系给出现实数据的结论，可以对现象进行详尽的描述，但是它最大的缺点在于无法清楚揭示隐藏在背后的因果关系，而规范研究可以弥补这个不足。规范研究中可以运用文字的魅力进行逻辑上的推理，而更深入的推理应该借助数学模型。随着博弈论的发展，博弈方法也在文章中逐步为研究者使用；另外现在的研究文章注重横向和纵向的比较，因此，比较分析法也在文章中得到广泛使用。因此，将这两类方法单列出来。
借助于以上的分类，我们对所有文章使用的研究方法进行了统计，特别将使用资本市场公开数据作实证的文章进行了单独分类。不仅如此，我们还希望了解对于不同的主题，通常都采用了怎样的研究方法。于是我们将研究方法分为：使用资本市场数据进行的实证研究；自己收集数据进行的实证研究（调查问卷）；实验室研究；案例研究；档案研究（文献研究）；规范研究（描述性研究）；理论和模型分析；博弈法和比较分析法。
二、研究结论
（一）论文数量
首先从总数看，2007年最多，达91篇，是前一个五年开端（2002年仅17篇）的5倍多，比上一年（2006）也增加了31篇，增长50%；其他四年博士论文数量都相对平均，分别为79、75、80和74篇。原因可能有两点：第一，博士招生规模扩大；第二，能够授予会计学博士学位点的学校自2006年以来增长很快，如2006年之前，仅有东北财大、复旦大学、暨南大学、上海财大、上海交大、西南财大、天津财大（财院）、厦门大学和财政部科研所等九个博士授予点，而到2011年底，会计学博士点增加到36个；另外其他院校也有大批有志于会计事业的学生致力于会计学方面的研究。
其次，从各校论文数量看，西南财大的毕业论文最多，五年共有71篇；其次是厦门大学，60篇。前10所学校会计类论文数量合计达254篇，占样本总数的63.66%；但累计有62所学校有论文入选，可以看出，会计类研究生扩展趋势很快，分布也非常广泛。
（二）关于研究主题
由表1可知，财务会计、管理会计与财务管理所占的论文比重最多，分别达到185、53和53篇，占样本总数的46.37%、13.28%和13.28%，合计占总数的72.93%；审计、公司治理和其他领域分布在7%-9%之间；税收类论文最少，五年合计仅有17篇，仅占总数的4%。从年份分布看，财务会计前两年与后三年基本持平；管理会计则变动较大，有逐年增多的趋势；财务管理的论文数量则在年度间分布很不均衡。当然，这或许与市场环境、学生们的兴趣有关，也有可能与划分的标准不同，如业绩评价既可划分为财务管理，也可以是管理会计，本文将其列为管理会计范畴中。后面研究的次级主题划分也存在类似情况。
根据薛清梅（2010）的研究结果，我们可以发现，论文的研究主题可以说是“一脉相承”的：例如从2002-2006年，财务会计领域的论文占全部的30.97%，且比较平均；管理会计和财务管理分别占全部论文总数的19.35%和18.71%；审计、公司治理占总数的12%左右；税收只有5篇，占3.23%。利用聂萍等（2004）的数据，我们可以看到，从1982-2006年，只有10篇文章是关于税务的；财务会计、财务管理和审计领域所占比重最高。
利用张俊瑞的研究发现，西方会计学博士论文中会计学领域占有绝对地位，占到全部论文的3/4，比中国的要高得多；审计方面的论文占到将近13%，而财务管理方面的仅接近6%，其他方面不到4%；但在80年代，财务管理领域的论文有很大的增长。可以说，中外会计学的研究论文主题相同的是财务会计都占据绝对主导地位；不同的是，西方在审计、税收等领域的论文也有相当的比重。
其次，从财务会计领域看，信息及其披露是学生们最感兴趣的话题，计45篇论文，占总数的1/4；会计理论、准则与制度类相差不大，均超过了1/5；最少的是资产定价类，仅有2篇论文，这可能与大家对此不熟悉、应用不多有关。但值得我们关注的是，这5年中没有一篇文章是关于会计史的；另外，论文同质化现象严重，会计类文章中仅公允价值的就有10篇，另有两篇题目完全相同；还有，研究国际会计的只有3篇，只有1篇是关于国际准则的，另两篇主题是中国会计与国际会计协调，这与中国会计走向国际化的身份大不相符。
第三，从管理会计领域看，预算管理研究的最少，仅3篇，可能是学生们对此不感兴趣；研究管理控制及信息系统的最多，将近1/3，这可能与此话题比较宽泛、论文相对好写有关；内部控制、成本管理、业绩评价与管理层报酬的论文数量相差较少，说明这些话题是“大众菜”。
第四，从财务管理领域看，行为财务研究（包括资产证券化、定向增发、MBO等）的论文最多，有12篇，达22.64%；其次是市场效率，有11篇，超过了1/5，上述两方面论文数量的增多与最近20年中国的资本市场比较发达、能够取得比较满意的市场数据有关。另外，随着市场资金面的不断变化，研究筹资的论文也有较大数量的上升，达16.98%；但研究风险管理、资本结构的都很少，分别仅有3篇和1篇入围，说明在此领域我们的研究大有作为。
与薛清梅（2010）研究相比，2007-2011年的论文次级主题与2002-2006年的在财务会计研究领域几乎相同，研究最多的是信息披露问题，最少的是国际会计和资产定价；管理会计领域变化不大，如2002-2006年管理会计领域研究最热门的是业绩评价、管理层报酬与内部控制，2007年后业绩评价减少、成本控制类增多，管理层报酬类维持不变；但在财务管理领域则发生了很大变化：之前研究最多的是投融资和资本结构问题，2007年后则刚好相反。
综合全面的信息来看，与2007年之前相比，除财务管理领域外，其他的会计博士论文的主题没有发生明显变化，都比较关注资本市场。
（三）研究方法
首先从论文使用的方法数量上看，单独使用一种方法或使用四种及以上方法的论文数量都较少，分别占14.04%和6.77%，两者合计不到1/5；而采取两种方法的论文数量最多，超过了一半。进一步考察发现，在一种方法的论文中，使用实证研究的有44篇，占78.57%，其余12篇全部是使用规范研究；在两种方法的论文中，结合使用规范和实证的有49篇，比例高达22.79%。
其次从表2可以看出，随着中国资本市场的逐步发展和统计数据的容易取得，利用资本市场数据进行研究的论文越来越多，超过了2/3，达75.44%；这比聂萍研究的2002年之前310篇论文中利用实证研究方法比例的7.4%有了10倍的跨越；即使与2002-2006年之间的36.13%也有了质的提高，这也进一步说明实证研究方法正成为主流。另外可以看到，采取调查研究和案例研究的分别占27.82%和19.05%，比五年前分别提高了15%和5%；而采取模型分析以及实验室研究的很少，分别仅有16篇和6篇，这与五年前基本一致；文献研究作为辅助方法，也占有一席之地；博弈法逐渐受“欢迎”，五年合计有16篇文章采取了该方法。按照Parker的研究结论，美国在1970年间使用实证研究和定量分析相结合方法的论文就占了57%，中国在这一点比美国至少落后了30年。
（四）关于论文采取的理论
论文中采取的理论一般来说是论文论述的基础。考察所有的博士论文，绝大多数都在第二章中明确提出论文所引用的理论，但也有部分文章没有列明；也有部分文章虽然表明是理论说明，但内容却是概念性的陈述。上述两种情况本文统计时都视作没有披露理论。
统计结果显示，106篇论文没有说明所采取的理论（包括理论是概念性的定义等）；但研究发现，凡是说明采取理论的论文都引用了不止一种理论。从表3中可以看出，引用频率最高的前十名依次是委托理论、契约理论、信息不对称理论、有效市场理论、博弈论、产权理论、利益相关者理论、信号传递理论、交易费用理论和资本资产定价理论等有关金融学、经济学、行为学、会计学、管理学等领域。
比较薛清梅（2010）的研究发现，与五年前相比，委托理论、契约理论仍然占比最高，这与大量引用资本市场数据和选取的论文主题有关；但信息不对称理论、博弈论和利益相关者理论有越来越多的趋势，资本资产定价理论异军突起。
三、结论
通过研究我们发现，五年来，会计的发展更加丰富多彩。首先，从主题上看，虽然财务会计、管理会计与财务管理所占的论文占据了超过3/4的江山，但会计新领域、筹资等与资本市场密切相关的主题研究有逐步增长的趋势，说明毕业生研究的主题更加联系实际，注重解决实际问题；其次，从研究方法上看，利用资本市场进行实证的文章超过了3/4，同时实证与规范、多方法交叉相结合成为潮流，单独的规范或实证的文章在逐渐减少；第三，理论的领域虽然没有更多创新，但理论更加多样，论文中采用与资本市场联系密切的理论呈上升趋势。
从以上的总结中也可以看出目前会计类论文存在的薄弱环节：第一，对资本结构、国际会计、税务会计和会计史领域研究的较少甚至没有；第二，管理会计领域文章由于公开市场数据较少，论文数量有呈下滑的趋势，采取的方法也相对比较固定；第三，研究的理论还没有突破传统的思维，创新的理论几乎没有。
本文的研究也存在一定的局限性。首先，虽然在样本的选择上比以前大大拓宽，但仍然有部分院校的论文没有上传或上传不齐，导致统计的数据资料存在一定的局限性；第二，主题无论是一级还是二级分类，都存在一定的主观性，虽然笔者在分类时也征询了业内专家的意见，但仍存在片面性。
通过以上研究，笔者建议，第一，在论文选题方面，中国会计学博士论文尽量避免扎堆、出现重复现象。比如，以前论文主要集中在信息披露、公允价值、资产减值等领域，建议学生们可以多将重点放在会计史、国际会计、环境会计等冷门领域，“物以稀为贵”。第二，在实际应用方面，随着中国改革进一步深化、经济转型，中国会计学博士论文应紧密结合改革、转型的实际，从大量的现实经济问题中寻找研究课题，为中国经济发展服务。第三，中国入世已10多年，会计的改革从与国际接轨转向与国际趋同，路线图也已经制定，因此，会计学博士论文也应该将视角瞄准国际会计学研究的前沿领域，让中国的会计研究在国际上有一席之地。
参考文献：
[1]张为国，陈信元.全面开展博士生教学改革 造就跨世纪会计学术带头人[J].会计研究，1999，（5）：20-27.
[2]汤云为，赵春光.实证会计研究中的几个问题[J].会计研究，2001，（5）：52-56.
[3]张俊瑞，李婉丽，王小容.中美会计学博士论文选题的比较研究[J].会计论坛，2003，（2）：1-9.
[4]聂萍，张天西.会计博士生培养与会计理论研究[J].会计研究，2004，（4）：77-82.
[5]薛清梅.中国会计学博士论文的选题、方法与理论：趋势与国际比较（2002-2006）[J].会计研究，2010，（5）：83-89.
[6]张荣武.中美会计学博士生培养比较研究[J].财会通讯（综合），2012，（4）：103-106.
[7]Jamers E. Parker and Allen Fond.1972.Dissertation Experience of Recent Doctoral Graduates in Accounting.The Accounting Review，vol 47，No 4，October.pp：830-833.
[8]Marcela Porporato，Ariel Sand and Lewis Shaw.2003. Trends in Accounting Doctoral Dissertation：1991-2000. Advances in Accounting Volume 20.pp：245-263.
行业会计比较论文范文第5篇
【关键词】 环境会计研究； 数据分析； 研究特点
随着人类社会经济的快速发展和人口的持续增长，地球生态环境日渐恶化，各界有识之士开始反思人与自然的关系，环境会计应运而生。据现有文献分析，国外关于环境会计的研究始于20世纪70年代的英国，而我国对环境会计的介绍与认识则始于20世纪90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年来，我国环境会计研究可分为以下几个阶段：萌芽阶段（20世纪80年代末—20世纪90年代初）、积极探索阶段（20世纪90年代）和繁荣阶段（2000年—现在）（谢志明、易玄，2008）。关于前两个阶段的研究成果，许家林、蔡传里（2004）做了较为客观、全面的评价，因此，本文以最近十年（2001年—2010年）的研究成果作为讨论重点。
一、环境会计研究现状：十年数据分析
本文的样本主要是以中国期刊全文数据库作为总样本选取的。笔者通过查询中国学术期刊网（CNKI）的中国期刊全文数据库，以在标题中包含的“环境会计研究”一词为检索条件，检索了自2001年1月开始到2010年12月截止期间内数据库中所有期刊的研究文献，剔除重复计算、内容相同以及研究内容与环境会计研究无关的论文，挑选出十年间我国关于环境会计的研究文献共计240篇。本文从以下几个方面展开具体分析。
（一）数量及其时间分布分析
首先，笔者对十年来的数量及比例关系作了分析，详见表1。
从表1可以看出，随着时间的推移，我国学者对环境会计有关问题的研究日益增多，以2006年为界，2006年之前，每年发表的文章均未超过20篇，而自2006年之后的5年，每年的数量呈逐年上升的趋势，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。这一组数据说明，环境会计相关问题已逐渐成为当前我国会计理论界研究的热点问题之一，学术界给予了较大的关注。这与近年来我国对环境保护的大力宣传和“两型”社会建设的大力推进具有一定的呼应。
（二）论文研究内容分析
对240篇论文的研究内容进行了分类统计，基本情况如表2所示。
随着人类社会经济的快速发展和人口的持续增长，地球生态环境日渐恶化，各界有识之士开始反思人与自然的关系，环境会计应运而生。据现有文献分析，国外关于环境会计的研究始于20世纪70年代的英国，而我国对环境会计的介绍与认识则始于20世纪90年代初期（葛家澍、李若山，1992）。二十余年来，我国环境会计研究可分为以下几个阶段：萌芽阶段（20世纪80年代末～20世纪90年代初）、积极探索阶段（20世纪90年代）和繁荣阶段（2000年～现在）（谢志明，易玄，2008）。关于前两个阶段的研究成果，许家林、蔡传里（2004）做了较为客观、全面的评价，因此，本文以最近十年（2001年~2010年）的研究成果作为讨论重点。
一、环境会计研究现状：十年数据分析
本文的样本主要是以中国期刊全文数据库作为总样本选取的。笔者通过查询中国学术期刊网（CNKI）的中国期刊全文数据库，以在标题中包含的“环境会计研究”一词为检索条件，检索了自2001年1月开始到2010年12月截止期间内数据库中所有期刊的研究文献，剔除重复计算、内容相同以及研究内容与环境会计研究无关的论文，挑选出十年间我国关于环境会计的研究文献共计240篇。本文从以下几个方面展开具体分析。
（一）数量及其时间分布分析
首先，我们对十年来历年的数量及比例关系作了分析，详见表1。
从表1可以看出，随着时间的推移，我国学者对环境会计有关问题的研究日益增多，以2006年为界，2006年之前，每年发表的文章均未超过20篇，而自2006年之后的5年，每年的数量呈逐年上升的趋势，基本保持在年均30篇左右的水平，2010年更是增加到了51篇。这一组数据说明，环境会计相关问题已逐渐成为当前我国会计理论界研究的热点问题之一，学术界给予了较大的关注。这与近年来我国对环境保护的大力宣传和“两型”社会建设的大力推进具有一定的呼应。
（二）论文研究内容分析
我们对240篇论文的研究内容进行了分类统计，基本情况如表2所示。
需要特别说明的是，由于有的论文的研究同时涉及几个主题，因而在统计时，将此类文章做了重复统计。从上述统计数据可以发现，论文内容的研究主题分布呈现如下格局：研究文献研究内容的分布百分比从高到低依次为“信息披露”、“基本理论及其他”、“要素确认与计量”、“两型社会与低碳经济”、“地域与行业运用研究”、“综述回顾与现状对策”、“国内外介绍及比较”、“环境管理会计”。
1.“信息披露”成为排名前列的研究内容
环境会计“信息披露”这一主题也将环境会计信息的报告研究包括在内。具体内容包括报告的内容、形式、时间及报告的理论基础等，共有75篇次，占到所有内容的26.13%。这一现象反映了如下事实：一方面，由于各方面的原因，近年来我国企业界、会计界的实务人士在环境会计信息披露领域行动较为迟缓，实质性的突破基本上没有；另一方面，由于国家近年来在建设“两型”社会、转变经济发展模式领域的推进力度越来越大，社会各界对企业环境信息披露表现出越来越多的关注，企业环境会计信息披露不足的现状与公众对环境会计信息披露的强烈需求方面，矛盾较为突出，因此这一研究领域受到了学术界特别重视。
2.“基本理论及其他”内容丰富
“基本理论及其他”这一范畴作为众多研究分支内容的集合体，研究文献的数量和占比仍然偏高，但进一步分析就会发现，近10年来环境会计“基本理论”的研究内容、研究视角与前10年相比已经有了较大的不同。研究内容涉及环境会计假设、目标、环境控制与企业业绩、环境评价与监管、经济学视角的环境会计解读，以及双重记录与单式记账在环境会计中的运用研究等。
3.“要素确认计量”成为环境会计研究中的一个重要内容
“要素确认计量”包括“环境成本”、“环境负债”、“环境资产”、“环境利益”等相关内容的确认、核算与计量问题。这一现象说明，经过多年的理论研究，我国学术界已逐渐摆脱针对要素确认、核算、计量与信息报告问题纯粹理论层面的探讨，开始深入到具体的实务操作层面，这一转变是一个重要的突破，它说明我国的会计理论界开始从环境会计的务虚层面转向务实层面。
4.“两型社会低碳经济”研究异军突起，得到前所未有的关注
在研究文献统计时，这一类型实际包括以5个近似主题为背景开展环境会计研究的相关文献，这5个近似主题分别为：可持续发展战略、循环经济、低碳经济、两型社会、科学发展观。进一步研究文献的发表时间，可以发现，循环经济背景下环境会计研究文献共11篇，其中有5篇发表在2007年之后；而低碳经济背景下的5篇文献与循环经济、两型社会、科学发展观之下的6篇文献（单一背景下均为各2篇）则全部发表在2010年。这一现象说明，国家的宏观经济政策导向对环境会计的研究具有重要的指导意义，各类研究人员对于国家相关政策的导向较为敏感。
5.“地域与行业运用研究”相关研究文献数量有所增长
本次统计研究中，这一类型的研究文献达到了25篇，占全部研究文献分布的8.71%，具体细分可以发现，“地域研究”类的研究文献有10篇，占比为3.48%，“行业运用研究”文献篇数为15篇，占比为5.23%。
6.“综述回顾与现状对策”类型的研究文献较过去有所增长
此类研究文献中，以“综述（或者）回顾”为标题的文章达到了15篇，以“现状（或者）对策”为标题的文章有10篇。笔者认为，这一现象可以说明两点原因。一是说明我国自20世纪90年代以来开始的环境会计的研究已产生了一定的量的积累和质的沉淀，确实存在着对近20年来的研究历程展开回顾与评价的现实需要，分析不足、归纳经验，同时展望未来；二是因为在研究难度方面，某些研究人士认为“综述回顾与述评”类型的研究相对较为容易所致。但是，进一步分析发现，事实上此类型的研究难度并不低，虽然此类型文献在一般核心期刊杂志上较为容易发表，但在较高级别的核心刊物上此类型文献的发表比例相对于环境会计其他研究主题文章的发表比例却是非常低的。②
7.“国内外介绍及比较”类的研究文献依然较多
说明学术界依然对环境会计这一研究领域的国外较新的研究成果有着较高的关注度。
8.“环境管理会计”研究文献数量增多
此类型文章篇数达到14篇，占全部文献的比例为4.88%。鉴于环境会计实际运用的特殊性及现实生活中可操作性角度，一部分学者将企业对环境会计的运用同企业内部的经营管理需要相结合，从企业管理的层面研究环境管理会计。
（三）论文研究方法分析
借鉴学者（唐永洁，2008）已有的研究成果，本文将全部文献的研究方法分为以下几个类型：一是规范概念型：表明立场或政策性的文章；二是文献回顾型：对文献的总结、回顾、评论、延伸；三是数据分析型：以数据分析现象而不涉及实证分析；四是实证建模型：以定性数据构建变量，采用定量建模分析验证理论性假设；五是案例分析型：通过研究案例，得出相关研究结论。文献研究方法分析统计如表3所示。
从表3中可以看出，文献的研究方法依然侧重于规范概念型，实证建模、案例分析相对来说比较现代的研究方法，虽然有所引用，但是所占比例还是相对偏低，而目前国外比较倾向于实证研究，这一点与国外的研究区别比较大，说明我国在实证研究方面还比较薄弱。
（四）研究文献刊发期刊类别分析
240篇环境会计研究的期刊共有125种，可分为高等院校学报（包含本科院校学报、专科学校学报）的社科版或哲社版、财会（含审计）类期刊、综合性经济管理类期刊、综合性经济环境类期刊、综合经济类期刊、科技类期刊和非经管类期刊七类。具体分析如表4所示。
发表环境会计研究论文最多的是综合经济类期刊，有30种，占总期刊数125种的24%。其次是高等院校学报，有29种，占23.2%，以下依次是：财会（含审计）类，18种，占比14.4%；综合性经济管理类期刊，17种，占比13.6%；科技类期刊，14种，占比11.2%；非经管类期刊，10种，占比8%。发表环境会计研究论文最少的是综合性经济环境类期刊，只有7种，占总期刊数的5.6%。按相关性分析，与环境会计相关性最大的期刊是财会（含审计）类（18种，占14.4%）、综合性经济环境类期刊（7种，5.6%）。
与环境会计相关性较小的其他期刊有《魅力中国》、《化学工业》、《今日科技》、《湘潮（下半月）（理论）》等30种，在总共125种期刊中占比达到24%，应该说比例还是比较高的；另一方面，125种期刊中有部级期刊如《会计研究》、《财政研究》、《商业研究》等，高等院校学报，综合性经济管理类期刊、财会（含审计）类期刊占有比例合计超过51.2%，这些情况说明环境会计研究的期刊从总体上来看基本正常。
（五）期刊发表文献数量分布分析
具体的统计分析数据见表5。从绝对数来看，240篇论文分布在125种期刊中，平均每种期刊仅1.92篇，数高于平均数（即2篇）以上的期刊有35种，仅占总期刊数125的28%，不到三分之一，发表环境会计研究论文的前10种期刊依次为：财会通讯（25）、会计之友（18）、财会月刊、商场现代化（9）、会计研究、中国乡镇企业会计（7）、商业会计、现代商业（6）、北方经贸、商业研究、审计与经济研究（4）。发表环境会计研究论文3篇的期刊有4种、2篇的有21种，仅发表1篇论文的期刊数有69种。如果说刊发环境会计论文数量的多少，可说明期刊对环境会计研究的重视程度的话，可得出结论：对环境会计研究给予较大重视的期刊为数不多，许多期刊仅仅发表了一篇、两篇环境会计论文，就如昙花一现，转瞬即逝。
二、十年环境会计研究的特点
结合上述分析可以发现，近十年（2001—2010年）来，我国的环境会计研究较之20世纪90年代的研究，表现出一些新的特点：
（一）研究范畴重心有所转移
如果说20世纪90年代我国环境会计的研究主要是侧重于对环境会计基本常识的介绍（葛家澍、李若山，1992）和环境会计基本理论的探讨，比如环境会计的目标、对象、基本假设等，而对于环境会计如何转接和借鉴其他学科的技术方法并将其运用于实践操作等问题则缺乏具体的研究（许家林、蔡传里，2004），在性质上整体偏重于基本理论问题的范畴；但是最近十年来环境会计研究的内容重心已经有所转移，如前所述，研究内容更多的是环境会计信息披露的具体内容、环境会计要素的具体计量、环境会计在特定地区、特定行业实际运用，以及环境管理会计开展的实践总结与分析等等，在性质上整体偏重于实践运用的范畴。这既是学术研究的自然逻辑演变所致，也是环境会计研究对现实社会各种客观需求的应有反应。
（二）研究方法有所突破
从已有的研究文献来看，学者们对环境会计开展研究的方法在20世纪90年代与近十年，有所不同。在20世纪90年代，学者们所采用的研究方法以规范研究方法为主，大部分文章采用的是阐述概念、理论分析并提出建议的研究范式或与此类似，许家林、蔡传里（2004）对20世纪90年代的研究发现在216个样本中只有2篇实证性文章，不到全部文章的1%；何卫红、郑垂勇（2007）对1992—2006年间的1 293篇环境会计研究文献展开分析后认为，尽管我国环境会计研究成果较丰富，但从研究方法看，主要是规范研究，只有少数实证研究（约占1.2%）。而近十年来，研究方法逐渐丰富起来，虽然上述研究范式仍然存在，但是在众多研究文献所采用的研究方法中，此类研究方法所占比例有所下降，数据分析、实证建模及案例分析等研究方法开始出现逐年上升的趋势。在此次统计的240篇文献中，仅狭义的实证建模型研究文献就有10篇，占总量比例的4.17%，如果加上数据分析型（10篇），案例分析型（9篇），则总量接近12.09%。
（三）研究视野更加宽广
近十年来，学者们开展环境会计研究的视野更加宽广，这主要表现在两个方面，第一，除了对国外经典文献的介绍和学习，研究者对于国外最新的理论研究成果保持了持续的跟踪，同时更加关注国外政府、组织，特别是先进企业开展环境会计实务的最新进展，以最快的速度将国外最新的研究动态及时介绍引进给国内同行；第二，研究者对环境会计研究的切入视角更加多样化，运用经济学、法学、管理学等相关学科理论研究环境会计问题更加熟练。可以说，当前我国环境会计研究与国际上的研究进程基本同步且已经取得了较大的成就（许家林，2009）。
（四）研究内容更加突出国家政策导向
回顾近十年的研究，可以发现，学者对环境会计的研究与国家先后制定和颁布的相关环境政策具有较大的相关性。
1994年，国务院批准了我国第一个部级可持续发展战略——《中国21世纪人口、环境与发展白皮书》。我国20世纪90年代起引入循环经济思想，2003年将循环经济纳入科学发展观。2001年1月，经财政部批准，中国会计学会成立了“环境会计专业委员会”，随后在南京大学召开了中国会计学会环境会计专业委员会首次学术研讨会，会议代表从宏观与微观、国内与国外、核算与控制、会计与统计、规范与实证的结合上，对环境会计理论与实务的问题进行了讨论，提出了许多建设性的意见。2003年8月提出“科学发展观”概念，随后在2004年对科学发展观的概念逐字逐句地作了系统全面的阐述，2005年党的十六届五中全会进一步全面体现和阐述了科学发展观的思想并提出加快建设资源节约型、环境友好型社会的重大决策。2003年英国率先提出发展低碳经济，成为新时代的又一全新发展理念。中国科学院也于2009年3月《2009中国可持续发展战略报告》，提出了我国发展低碳经济的战略目标。
此次统计文献的分析表明，国家的宏观经济政策导向对环境会计的研究具有重要的指导意义，各类研究人员对于国家相关政策的导向较为敏感，研究内容体现了时代背景，细化与落实了政策导向中的具体问题，充分体现出了近十年来环境会计研究的时代性和社会性。
当前我国正在全力推进“两型”社会建设③，转变经济发展方式，值此特殊时期，全面回顾我国环境会计历年来所取得的研究成果，正确认识我国环境会计发展面临的现实困境，积极思考我国环境会计未来的发展趋势，不仅对于促进我国环境会计的研究具有重要意义，而且将极大地推动我国社会经济的良性发展。
【主要参考文献】
［1］ 葛家澍，李若山.九十年代西方理论的一个新思潮——绿色会计理论［J］.会计研究，1992（5）：1-6.
［2］ 谢志明，易玄.我国环境会计研究回顾与展望［J］.财务与金融，2008（5）：28-31.
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［4］ 符桂珍.对环境会计研究论文的实证分析［J］.长沙大学学报，2006（3）：27-29.
［5］ 许家林，蔡传里.中国环境会计研究回顾与展望［J］.会计研究，2004（4）：87-92.
［6］ 何卫红，郑垂勇.我国环境会计实务的现状及对策研究［J］.生态经济，2007（3）：67-70.
行业会计比较论文范文第6篇
毕业实习是学生获得实际生产知识和技能的有效方法，是培养与提高学生动手能力和创新能力的重要实践教学环节。以重庆科技学院为例，分析了会计专业的毕业实习现状和存在的问题，提出了加强会计专业毕业实习管理的对策。
关键词：会计专业；毕业实习；存在问题；管理对策
毕业实习是专业人才培养方案中非常重要的实践性教学环节。毕业实习是指学生在毕业之前，即在学完全部课程之后到实习现场参与一定实际工作，通过综合运用全部专业知识及有关基础知识解决专业技术问题，培养独立工作能力，在思想上、业务上得到全面锻炼，并进一步掌握专业技术的实践教学形式。毕业实习还是与毕业论文相联系的一个准备性教学环节。
一、会计专业毕业实习的重要意义
就会计专业而言，毕业实习对培养毕业生的专业素质和专业能力具有非常重要的意义。
（一）拓展综合素质，培养“适应型”人才
毕业实习是学生拓展自身素质的主要方式之一。学习了系统的书本知识，带着期望而又忐忑的心情，走进实习单位的学生会遇见什么情况呢？是热情的接待、友好的相处，还是默然的无视？学生如何迅速适应一个陌生的环境，尽快进入工作角色，与同事和谐相处，是对学生综合素质的一个考验。会计专业学生通过毕业实习可以磨练意志、发展个性、锻炼能力，勇于承担社会责任，拓展自身的综合素质，成为“会计知识+道德素质+职业技能”一体化的“适应型”人才。
（二）丰富学生的社会阅历，积累工作经验
社会阅历和工作经验是会计求职成功与否的重要因素，但这些因素是校园里和书本上学不到的。为什么社会上的招聘单位更愿意用有会计工作经验的人员，而不愿意录用应届毕业生呢？原因就在于应届毕业生的头脑都是用理论知识武装的，缺乏工作经验。无论什么性质、规模大小的公司在招聘应届生时，虽然侧重点会有所不同，但有一个要素是所有公司都重视的，那就是应聘人员是否具有与应聘职位相关的实习经验。会计专业学生只有通过毕业实习，深入到现场，理论联系实际，积累工作经验，缩短毕业后适应社会的时间，在找工作时就会有很大的竞争优势。
（三）提高学生的应用能力，培养创新思维
会计工作是对经济业务活动进行连续、系统、全面的反映和监督，旨在为相关各方提供所需求的会计信息的一项经济管理活动。学生通过毕业实习，要结合实习单位的具体经济业务进行分析，把书本知识运用到实践中去，掌握会计核算方法的实际运用，避免纸上谈兵。在处理新的经济业务时，要用扎实的专业理论知识去指导实践。学生把在社会实践中积累的经验上升为理论，理论再通过实践的检验，最终内化为自身的阅历和经验。
（四）培养学生的市场意识，端正就业态度
通过毕业实习，学生能提前了解社会，在实习中了解用人单位的要求，认知社会中的优胜劣汰，培养竞争意识，端正就业态度，避免好高骛远、不切实际，真正做到量能定位和量力就业。会计专业学生应该先就业，再择业。学生在就业的过程中，通过不断积累工作经验，就会从一个会计新手逐渐成长为有经验的“老”会计。当你成为“老”会计之后，再来谋求个人职业的发展，空间就会更大。
（五）锻炼综合能力，为写毕业论准备
毕业实习是通过综合运用全部会计专业知识来解决专业技术问题，培养学生的综合职业能力，包括核算能力、分析能力、审计能力、会计软件运用能力、管理能力、写作能力等。学生在实践中培养综合能力的同时，要有目的地围绕毕业论文撰写进行毕业实习，并在实践中获得有关资料，为撰写毕业论好准备。
二、毕业实习管理现状及存在问题
（一）管理现状
目前，会计专业的毕业实习安排在大四的第二个学期进行，时间8周左右，采取校外分散实习的形式，主要由学生自己联系实习单位。毕业实习前，在大四第一学期期末由会计专业导师向学生布置大四第二学期的毕业实习任务；在毕业实习过程中，专业指导老师主要通过电话、QQ等方式与学生进行沟通，远程了解学生的实习情况。毕业实习结束后，学生要提交实习日志、实结和实习单位鉴定表，专业指导老师根据实习资料给出实习成绩。
（二）存在问题
1.实习单位很分散
现在会计专业人数较多，一个年级一般有二三百人，不可能像原来人数少的时候，把几百人统一安排到一个或几个单位实习。而且，实习单位的会计人员岗位比较稳定，每个单位能接收实习生的数量有限。现在的会计毕业实多是由学生在寒假期间自己联系实习单位，学生来自全国各地，实习单位非常分散，不便于指导老师检查毕业实习情况。
2.指导老师管理难
这种由学生在假期自己联系实习单位的情况，会形成点多面广的毕业实习布局，这不仅增加了学校对毕业实习管理的难度，而且也给专业指导教师检查学生实习情况带来了很多困难，专业导师对实习学生鞭长莫及，不易管理。而实习单位则认为实习生不是本单位的员工也不会去认真管理，不会给学生布置工作任务，这就使部分学生在实习期间来去自由，组织纪律散漫，实习效果大打折扣。
3.学生实习态度差
毕业实习由于缺乏有效监督，有的学生甚至根本就不找单位实习，毕业实习要结束时，随便找个单位在实习报告上盖章签字，返校时交给专业指导教师实习日志、实结和实习单位鉴定表就交差了事。本来应该由实习单位的指导教师根据实习情况来写的评语鉴定，变成了学生自己写的评语鉴定。更让老师大跌眼镜的是，当你阅读不同学生的实习日志和实结时，你会对学生所写的内容有种很强烈的似曾相识的感觉，原来是甲同学实习单位的指导老师由乙同学实习单位的李大姐变成了张大姐，再往下核对，两个同学大多数的日志内容相似度较高。经查证，学生的日志内容都来自网上，只进行了少量修改甚至不修改。学生这种敷衍了事、不认真实习的态度和行为，使毕业实习流于形式，没有取得毕业实习应有的效果。
4.学生实习时间短
会计专业人才培养方案安排的毕业实习时间一般在8周左右，即使加上寒假时间，也只有约3个月。就学生而言，在3个月的时间里，有的学生可能才刚刚熟悉了实习工作就要返校完成毕业论文，导致实习效果不明显。对实习单位来说，可能才刚刚培养了一个能用的人，而这学生就要返校了，这对实习单位在人员衔接、工作交接上也会造成一定的困扰。
5.实习与论文撰写脱节
学生的毕业论文只有极少数同学的课题是真正来源于社会实践，论文选题是从毕业实习的收获中提炼出来的。大多数学生的论文选题都与毕业实习脱节，或者是从网上看哪类题目写得多，资料好收集，就跟风；或者是论文题目从形式上看是实践题目，但从写作内容上看基本都是理论分析，结合企业具体情况分析的少之又少，即使有一定分析也不深入。毕业实习与毕业论文的脱节，没有发挥毕业实习是综合性实践课程的作用，没有达到毕业实习是用理论去指导实践，再从实践中得到升华的目的。
三、加强会计专业毕业实习管理的对策
加强毕业实习管理，有助于更好地发挥毕业实习的作用，保证实习质量，这对于学校为社会培养高质量的会计应用型人才具有非常重要的现实意义。
（一）加强校企合作共同管理毕业实习
党的十八届三中全会提出，要加快现代职业教育体系建设，深化产教融合、校企合作，培养高素质劳动者和技能型人才。学校可以根据自身的优势学科和依托石油、冶金两大特色资源，采取与企业共建重点会计实验中心，共建实体企业，共建人才培养基地的方式，与石油行业、冶金行业、物流行业、旅游行业等开展深入的校企合作。一般的实习单位很多会因为会计涉及到企业的商业秘密，不会让一个“外人”真正插手单位的会计业务，平时就让学生打打杂；实习生一看实习单位的态度不认真管理，也就“混混时间”，交个实习报告完事。学校和企业进行校企合作，应当选择好实习共建单位，由专业老师带队去实习。由于学校和共建单位是长期、持续的合作关系，实习单位就会真心接收学生去上岗实习，会认真给学生分派工作任务，把毕业实习落到实处。
（二）加强指导教师对毕业实习的管理
对于学生自己联系实习单位的，指导老师要在事前进行引导：一是指导学生选择具有一定规模、经济业务量较多的单位。二是在实习中，要了解单位的生产经营活动，熟知单位的基本业务处理及新型经济业务的处理，熟悉主要的岗位工作，并由低到高进行换岗。三是根据学生毕业后愿意从事的职业选择实习单位，比如有意向到服务业就业的就应该到服务业单位去实习，可以尽快了解该行业的业务流程和会计处理。由于经费的限制，对分散实习的学生不好管理，可以建立“学生―指导老师（辅导员）―实习单位”三位一体的联系方式，定期（比如每周）或不定期进行三者间的电话或其他方式联系。辅导员负责追踪学生的到岗情况，学生要向指导老师汇报顶岗的内容，避免“放羊”现象，尽量让指导老师能随时监管学生，充分发挥毕业实习的应有作用。只有这样的毕业实习才具有针对性，通过顶岗实习，学生毕业后就可以无缝对接，缩短毕业后到就业单位的磨合期。
（三）提高学生对毕业实习的重视度
毕业实习是检查学生专业所学的一门重要的必修课程，可以从考核方式上严格要求，提高学生的重视度。要求学生平时给专业指导老师汇报实习情况，不定期传送现场的实习图片，每月写出实习小结。指导老师可以不定期进行实地检查，或者给学生布置相应的实习任务。学生返校后，开个实结会，每个学生都汇报自己的实习收获。指导老师认真检查学生的实习日志、实结、实习单位鉴定是否齐全，内容是否真实，禁止从网上、同学间相互抄袭，严格控制毕业实习过关率。要让学生自己意识到如果不按要求执行，没有拿到毕业实习的学分，重修毕业实习将是一件很麻烦的事，会影响顺利毕业。另外，要求每个学生的毕业论文选题都要来自自己的毕业实习，这样就会促使学生认真对待毕业实习。
（四）延长会计专业的毕业实习时间
从原来安排的实习时间看，学生实习8周后就要返校写毕业论文。很多实习单位觉得学生刚熟悉了岗位就要走，因此不愿意放人，尤其是与学生签了就业协议的单位更不愿意放人。学生不能按时返校完成论文，论文指导老师也有意见。对此，建议修改人才培养方案，延长毕业实习时间，把毕业实习时间提前到大四第一学期。大四第二学期专门写毕业论文。有半年的实习时间，学生可以更加系统地进行实践，更有助于实现毕业实习的目标。
（五）加强实行与毕业论文撰写的结合
毕业实习时间延长到半年，学生既可以进行社会实践，又可以围绕毕业论文进行毕业实习，以便在实践中获得有关资料，为撰写毕业论好准备。学生在实践中去发现实习单位的会计核算、内部控制、财务管理、税务筹划等方面是否存在问题，存在哪些问题，认真思考怎样去解决这些问题，最后将自己的认识和体会撰写成毕业论文，做到理论联系实际，避免了空谈，对企业来说具有一定的实用价值。
参考文献：
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[2]张尧洪.会计专业毕业实习管理探讨[J].教育与职业，2012（27）.
行业会计比较论文范文第7篇
1高职会计毕业实践环节普遍存在的教学质量问题
传统的高职会计专业毕业环节的教学模式比较单一，在毕业实践教学阶段普遍沿用了本科教学的毕业论文模式，有的学校或者采用毕业调查、毕业实习日志、总结等模式，总体来说，学生最终完成质量与预期的教学目标和要求都有一定差距，尤其是毕业论文写作这种模式。大量的事实证明高职院校的毕业论文或毕业设计往往被当作毕业之前不得不走过场的例行程序，如何提升毕业实践环节教学质量成为当前高职会计专业教学中亟待解决的问题。以下主要探讨毕业论文这种沿用多年的常规教学模式存在的弊端，分析高职会计专业毕业实践教学环节存在的主要问题：
1．1毕业毕业论文选题缺乏科学性和实用性
论文选题的科学性与实用性要求首先要注重理论联系实际，注意选题的实用价值。会计毕业论文在选题过程中应密切关注会计领域发展动态，运用已掌握的会计专业知识，去寻找和解决会计工作实践中亟待解决的热点问题。高职学生专业理论知识的学习不深入，专业知识面较窄，对会计专业知识在实践环节中产生的问题并没有太多了解。大部分高职院校毕业生都是在校学习，很少有机会进行社会实践，写作论文的资料主要来源于图书馆里的相关文献资料，论文选题往往存在选题过大、时代性不强、相似选题过多等问题，这都导致学生论文选题缺乏科学性和实用性。
1_2论文写作内容空洞
会计毕业论文应取材于会计实践的各个环节，通过分析、总结会计理论知识和会计实务操作，发现新问题、研究新现象、探讨解决实际问题的方法与途径，然后再运用于会计实践环节中，指导会计人员及企业管理人员的实际工作，使其更好地参与经济管理活动。大部分学生专业知识及其相关的基础知识较贫乏，毕业论文对所论述的问题只是泛泛而谈，罗列数据多，分析论证少，既无深度，也无创意可言；论文内容空洞，重点不突出、论证不透彻；学生的业务水平与专业知识并没有通过论文写作这一过程得到提高。据我院的调查：除毕业论文外，90％以上的学生在校期间没有进行过专业论文的写作，同样有90％以上的学生认为专业知识不足是困扰其完成论文的最主要因素。原因之一：多数高职院校极少开设专业的写作课程，在日常教学中也缺乏对学生学术研究和专业论文写作的培养与训练，导致学生对研究现状综述、资料收集与组织、论文结构安排、写作规范等写作要领没有基本的感性认识，无从入手。学生认为只要在毕业前多查专业资料就能完成毕业论文，因而不重视早期写作能力的培养。原因之二：高职会计教学目标对学生理论知识的掌握只要求够用就行，校内的学习着重基本技能和基础理论，学生的专业知识面一般相对较窄，加之学制较短，在校期间缺乏实践环节的锻炼，对会计专业理论在实践环节中产生的现实问题很少加以关注及思考，论文写作人云亦云，毫无自己的思想。
1．3论文写作缺乏逻辑性
论文写作东拼西凑、大段抄袭，观点、结论、论文层次含糊不清，个别论文甚至存在原则性错误、标题之间的逻辑关系混乱等情况。学生在没有经过详细思考的情况下直接引用他人材料，使论文逻辑凌乱，缺乏内在统一性；绝大多数论文属于规范研究，基本理论叙述的内容偏多，有的论文不分前提，一抄到底，不仅导致错漏百出，而且都是人云亦云的作品，学生浮躁应付，只要能够凑出一篇文章就行，而指导教师也没有更好的方法。由于学生在岗实习和工作，教师只能通过网络等手段遥控指导学生，有问题也无法进行细致的指导。
1．4学生不重视论文写作
高职会计专业学生普遍不重视论文写作的主要原因有：厂1)从专业课程设置的角度看，高职会计专业并不重视开设专业写作课程，学生在校期间很少有机会进行专业论文的写作训练，学生不懂得如何进行论文写作，因而也不重视论文写作。②从学校教学管理部门来看，毕业实践教学工作往往管理不到位，管理比较粗糙，对论文指导过程缺乏有效的监控。指导教师出于学生就业方面的考虑，往往采取能放就放的态度，论文成绩的评定主要取决于指导教师的主观认定，随意性较大，无法引起学生的足够重视。⑧许多学生缺乏一种严谨的治学态度，认为文章是“抄”出来的，致使毕业论文成为东拼西凑的“杂文”。加之就业压力大，分散了学生精力也是导致论文质量下降的主要原因之一。由于毕业论文成绩对学生就业并没有直接影响，因此，很多学生将主要精力都放在求职上，采取消极应付的态度完成毕业论文。由此可见，以毕业论文写作为主要模式的毕业实践环节的教学存在严重弊端，积极开展毕业实践教学创新、提升毕业实践教学质量，已成为高职会计专业教学改革的迫切需要。近年来，各院校都在积极探索毕业实践环节教学工作的新思路。我院会计专业连续三年开展创新型“真账毕业设计”教学模式，取得了良好的效果，7O％以上的学生在毕业实习过程中能够按要求完成真账的收集和账务处理，极少部分学生由于升学、考证等影响，采用毕业论文或毕业调查等方式完成这一环节的学习任务。
2毕业实践环节创新型教学模式的实施
构建高职会计专业毕业实践环节的教育特色应充分体现“就业导向”的职业教育原则，所培养的人才既有较为突出的专业特长，又具有一定的岗位适应性，才能受到用人单位欢迎；高职会计教育目标对实践教学的要求也决定了毕业实践环节应采取与实际工作岗位相结合的教学模式，围绕会计专业相关岗位对专业知识、能力、素质的要求，让学生在真实的企业环境中完成相应的会计工作，对三年的大学学习是一个非常好的总结与检验。我院毕业实践环节采取的“真账毕业设计”教学模式，是一次教学实践的积极尝试和大胆创新。
2．1“真账毕业设计”工作的开展
2．1．1前期准备工作
④动员学生积极寻找专业对口的岗位，要求学生必须按时完成某企业一个月内一定业务量的全部账务处理，规定不少于6O笔业务，涵盖六大会计要素，包括：取得原始凭证、编制记账凭证、登帐、编制会计报表并进行简要财务分析等业务。②教师制定完整的真账毕业设计指导任务书，划分毕业设计的时间段，规定各阶段应完成的设计任务；一般应分为准备阶段、账务处理阶段、财务报告完成阶段、整理提交阶段等。其中，在毕业设计准备阶段，学生应积极寻找毕业实习单位及对口的实习岗位，提交毕业设计方案，一般应包括：选定的真账毕业设计单位(尽量与实习单位及实习岗位相一致，否则应向指导教师说明原因并取得指导教师同意)：对企业生产经营状况的基本描述：企业会计核算使用的会计方法；毕业设计各阶段完成的工作任务。账务处理阶段，是将收集的真账资料按要求进行整理，如选定一定量的业务，并通过某免费的会计网络平台进行账务处理，与指导教师交流探讨，反复修改核对。财务报告完成阶段，是在完成全部账务处理的基础上，编制会计报表及进行会计分析的环节。这一阶段一般要求学生先进行手工报表编制，再与网络平台提供的电算化报表的结果相对比，查找是否存在编制的错误。整理提交阶段，是将记账凭证、账簿及报表按要求打印并装订，填列有关封面及扉页资料，在规定时间内提交指导教师。③制定毕业实习及毕业设计规则。强调尊重企业的商业秘密及会计工作本身的严肃性，要求学生对真账原始资料的收集应合法、合理、合规，不得以不正当的手段获取毕业设计单位的会计信息。原始凭证可以复印，或者将原始凭证的经济业务转化为文字的描述。④允许个别已就业但岗位与本专业不对口的部分学生以毕业调查报告的形式完成毕业设计阶段的任务。同时也允许极个别既无就业单位也无实习单位的学生以毕业论文的形式完成毕业设计任务。
2．1．2教师对学生的真账毕业设计指导工作
①充分利用免费的网络教学资源开展真账毕业设计的指导工作。学生可通过某会计软件公司为企业营销专门搭建的免费在线会计平台，完成整个毕业设计工作任务。学生申请注册账号后，便可在网上进行业务操作，将做好的真账会计业务在网络上保存，教师可随时打开各位被指导学生的作业，随时进行业务指导、在线答疑、互动交流等。(加强真账毕业设计的过程控制，加强对学生的管理和对毕业设计指导老师的考核。指导老师及时与学生沟通(一般要求每周一到两次)，了解学生工作任务完成情况，督促学生按进度计划进行毕业设计工作，及时解答学生的各项业务问题。③允许学生对收集到的真账作一定的调整或处理。如要求学生收集某企业一个月内至少6O笔经济业务，涵盖六大会计要素。如果该企业一个月内的真实业务量超出这一范围，允许学生根据需要适当调减业务量，对经济业务作出合理的选择。这样的资料既不失真，还能满足设计要求。④要求学生收集的资料一定是真账。如何判断学生的毕业设计是否为真账，取决于指导教师与学生的沟通、教师的专业水平等因素。
2．1．3确定真账毕业设计的评定标准真账毕业设计的评定标准应从以下几个方面考虑：①在岗实习或就业。②完成规定的最低业务量，完整的会计流程，账务处理及报表的编制正确，财务报告分析准确，凭证装订整齐。③会计真账毕业设计的成绩，采用综合测评方法加以评定，具体包括：a学生的实习态度(20％)：b实习单位鉴定表成绩(20％)；C学生的证帐表及报告(60％o实习态度根据学生的出勤，以及在实习过程中所做的工作情况来打分：实习单位鉴定成绩根据实习单位出具的鉴定表成绩及学生实结来评分：学生的证帐表及财务报告的成绩根据学生提交的完整的真账设计资料进行评分。
2.2实施“真账毕业设计”教学模式的分析及启示
2．2．1实施真账毕业设计最关键的环节是会计信息的收集。由于会计工作的特殊性以及会计信息的非公开性，直接取得企业的会计资料是一件十分困难的工作，而我们的毕业设计要求明文规定学生不得用不正当的手段获取企业的会计信息，在这样的情况下，企业会计信息的收集也成为真账毕业设计能否开展的一个难点及关键环节。面对这一实际问题，我们采取了一系列措施：正确引导学生的毕业顶岗实习及就业，努力搞好与用人单位的关系；端正工作态度，勤奋努力工作，多数学生得到用人单位的好评，会计资料的收集也就水到渠成了；充分利用一切人际关系资源如：家人、亲朋好友及往届校友资源，不仅有效帮助学生完成真账资料的收集工作，还进一步拓展了学生就业渠道。大部分学生在毕业实习阶段实际已找到专业对口的工作岗位，处于试用期内，在日常工作中就能够完成真账的收集和处理。学生从开始时对能否取得会计资料毫无把握，但参与真账毕业设计的学生最终都能取得所需的会计资料，并顺利完成了毕业设计任务，锻炼了学生的社会能力。
2．2.2经过调查统计分析，学生真账毕业设计选择的会计主体98％以上是小规模的私营企业，行业面较广，涵盖了制造业及服务行业，但三届毕业生都没有选择金融或国有企业，这与学生的初次就业的行业有直接关系，也从另一个方面反映了区域内高职会计专业毕业生的就业方向，将为高职会计专业课程改革提供一定的依据。
2.2．3从一定程度上缓解了毕业生就业与毕业设计环节相冲突的压力。毕业实践阶段也是毕业生求职的关键阶段，高职会计专业的毕业生通常面临较大就业压力，每年的就业形势都不容乐观。大部分学生在这阶段虽然找到工作，但正好处于试用期，工作压力也较大。实行与就业或实习岗位相结合的真账毕业设计模式，将工作与学习融为一体，学生乐于接受，学校的教学任务也便于实施。
2．2．4充分利用网资源将手工账务处理与会计电算化有效结合。真账设计从建账套、设置科目和账簿，到最终的报表结果，学生一方面要用手工完成，同时还要在网络会计平台做出整套业务，以便指导教师及时查看并指导。这样，手工做账和电算化并重，既能培养学生分析和解决问题的能力，锻炼了学生的动手操作能力，又充分利用了网络这一丰富的信息资源，尤其是免费的网络信息平台，为完成教学提供便利。
2．2．5有效促进教师的实践教学水平的提升。高职会计专业教师普遍缺乏实践经验，大部分教师的工作经历都是从学校到学校，对会计学的理论相对精通，但会计的实践经验十分欠缺，由于日常的教学及科研工作占用了大量的时间，教师极少有机会到基层实习锻炼，事实上，目前高职会计专业教师多半不具备会计实践经验，接触到真账的机会也非常有限。通过指导学生的真账毕业设计，相当于给教师提供了直接参与实践的良机，指导学生的过程也是教师参与实践、积累实践经验的过程。
2．2．6真账毕业设计资料为拓展后届的实训教学提供大量宝贵的案例资源。企业实际经济业务是千变万化的，因而校内实训教学中案例的拓展十分必要，将企业真实的经济业务经过适当的的处理和延伸，可以丰富校内实训教学内容，增强学生的学习兴趣及积极性。每一期学生完成真账毕业设计之后，指导教师都应将有价值的真账资料进行整理、分类及必要的加工，然后存档，这些来自企业的真实资料是一项宝贵的教学资源，许多真账资料经过一定的加工处理后，可以给学生建成为专门的案例题库，为后届学生的校内实训课程提供丰富的教学资源。
3结论
行业会计比较论文范文第8篇
一、文献统计分析
作者通过中国期刊网CNKI 数字图书馆中的“中国期刊全文数据库”，以“法务会计”为关键词进行检索，从1999年至2011年7月，共检索到论文580篇，从标题及内容看出，很多论文的研究内容较为相似，因此，笔者仅选取其中具有代表性的298篇论文作为分析样本。
（一）文献年度数量分布 1999年~2011年有关法务会计的学术论文情况见表1 ，统计结果显示，近十多年中，法务会计这一新兴的边缘学科虽然引起了我国学术界的关注，但与其他学科相比，公开发表的论文数量仍然偏少。自2003年起，发表的论文数量明显增多，并呈逐年上升趋势，可见国内对法务会计的关注程度正逐渐增强。
（二）文献作者类型分布 按公开发表学术论文的作者类型分类，高校学者所占比重最大，为82.76%，其次是企业的作者，会计师事务所的作者最少，仅为1.38%。这在一定程度上反映了高校学者最为重视法务会计的研究，会计师事务所的关注度比较低，而会计师事务所应该是法务会计供给的主要来源。
（三）文献发表期刊分布 按公开发表学术论文的期刊类型分类，在核心期刊发表的法务会计类论文相对较少，所占比重为30.54%，大部分发表在一般期刊上，期刊层次相对较低。法务会计的研究文献中有7.72%的文献来自硕士、博士的学位论文，这表明对法务会计的研究正在逐渐兴起。
（四）文献主要内容 对法务会计的研究主要涉及法律和会计这两大类学科，在298篇论文中，站在财会角度的为94.30%，占绝大比重，而站在法律角度的论文仅有17篇，比重仅为5.70%。由此可见，目前对法务会计的研究主要集中于财会领域，这就导致研究的局限性，从而阻碍法务会计的发展，因此应努力提升法律界对法务会计的认知度，全面增强法务会计的理论研究。
诉讼支持是法务会计中的一个重要内容，法务会计主要通过诉讼支持方式发挥其作用。但通过文献分析可看出，目前我国对诉讼支持的理论及实务研究还比较欠缺，仅有15.10%的文献涉及了诉讼支持，因此，加强对法务会计诉讼支持的研究十分必要。
二、文献内容分析
我国学者对法务会计的研究主要集中在三个方面，一是法务会计的理论研究；二是法务会计的应用研究；三是针对我国法务会计发展中存在的问题提出相应的对策或建议。
（一）法务会计理论研究 在分析的298篇文献中，有207篇文献属于基本理论研究，所占比例约为69.46%。理论研究涉及的内容包括：法务会计的基本理论、产生和发展、必要性、准则建设、与相关学科的比较、国内外比较、其他方面。
（1）法务会计的基本理论。会计界对法务会计定义的解释差异较大，虽有许多学者专门对法务会计定义进行研究，并提出自己的见解，但都没能形成统一意见。盖地（2000）从学科和实务两个角度对法务会计进行了定义，从学科角度看，法务会计是适应市场经济需要的、以会计理论和法学理论为基础、融会计学和法学于一体的一门边缘学科；从实务角度看，法务会计是为适应市场经济的需要，以法律法规和相关会计知识审查、监察、判定、裁定、审计受理案件和受托业务。李若山（2001）认为，法务会计是特定主体运用会计知识、财务知识、审计技术与调查技术，针对经济纠纷中的法律问题，提出自己的意见作为法律鉴定或者在法庭上作证的一门新兴行业，是会计的一门新兴学科。除上述观点外，戴德明（2001）、张苏彤（2006）、黎仁华（2008）等也对法务会计定义阐述了自己的观点。
对法务会计目标的表述虽然不同，但观点基本一致，代表观点有：赵如兰（2001）认为，法务会计的目标是对经济活动或经济纠纷中的法律问题提供意见，以供法律鉴定或者作为法庭证供；谭立（2005）在对以上观点进行剖析的基础上，提出法务会计的“唯一目的”是查清法律事项涉及的财务会计事实，并就此发表专家意见。
对法务会计基本假设的研究主要有两种观点：赵如兰（2001）等学者主张法务会计作为现代会计的一个分支，其会计假设与财务会计是一致的，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量，只是法务会计假设在其内涵和外延上都有所扩展，以及在会计主体假设和货币计量上与财务会计存在一定的差别；谭立（2005）则认为会计主体、会计分期、持续经营三大财务会计假设对于法务会计来说不适用，法务会计的基本假设应该是法律事项与货币计量两项，其中法律事项假设是其区别于财务会计等的显著标志。
对于法务会计的原则，综合盖地（2000）、赵如兰（2001）以及牛凌云（2003）等学者的观点，目前学术界一致认为法务会计应在遵循财务会计一般原则的基础上，增加合法合规性、专业胜任能力、以及独立、公平、公正等原则。
（2）法务会计的产生和发展。对法务会计产生和发展的研究主要侧重两个方面，一是法务会计产生的原因，二是法务会计产生和发展的时间，大部分学者采用了中外比较的方式。徐文英（2009）指出，经济生活中贪污受贿、经济诈骗等案件与日俱增，使得法务会计应运而生。何芹（2009）将法务会计的产生和发展分为萌芽阶段、突破阶段和发展阶段；李瑞娟（2010）在阐述法务会计在中美发展现状的基础之上，从理论研究、实务应用等角度对中美法务会计的发展进行了比较。
（3）法务会计在我国发展的必要性。很多学者对发展法务会计的必要性进行了研究，主要观点如下：一是市场经济法制化的需求；二是会计和法律的职业特征及理论差异的要求；三是治理会计信息失真的需求；四是内部控制及审计功能弱化；五是培养法务会计专门人员和设立专门机构的需求。
（4）法务会计准则建设。很多学者对构建我国法务会计准则进行了研究并提出了设想，其思路一般为：首先借鉴国外法务会计准则建设的现状，进而分析我国构建法务会计准则的必要性，最后对构建我国法务会计准则过程中的一些具体问题进行阐述。张红英（2006）提出，我国法务会计准则的主要内容应包括法务会计的目的、作用、基本假设、基本原则等；姜月运（2006）提出，我国法务会计准则可分为一般原则、执行准则和报告准则；刘洪波、崔颖（2008）提出，我国法务会计准则总体分为基本准则和具体准则两大类，其中具体准则可以从“司法会计鉴定方面”和“会计调查方面”分别制定。
（5）法务会计与其他学科的比较分析。一部分学者将法务会计与其他学科进行比较分析，包括财务会计、司法会计、报表审计、舞弊审计等，并且都是从二者的区别和联系两大方面加以说明，比较时涉及的角度依学科不同而不同。法务会计与司法会计的比较主要涉及其法系基础、理论来源、定义、主体和人员资格、诉讼模式、作用等方面；法务会计与财务会计的比较主要涉及其目的、对象、反映范围、标准、假设和原则等；法务会计与审计的比较主要涉及其性质、范围、理论依据、目的、工作进行的时间、方法、审计主体、结果呈报等方面。另外，还有学者将法务会计与其他学科的法律责任做比较。
（6）国内外法务会计的比较分析。鉴于国外对法务会计的研究较为成熟，很多学者对国外法务会计现状进行了分析，将其与国内相比较，吸取国外的发展经验并寻找差距，以此来促进我国法务会计更好的发展。在所分析的文章中，涉及了对美国、英国、加拿大、日本、马来西亚等国家法务会计的研究分析。
（7）其他方面。除上述主要研究内容外，还有部分文章涉及如下内容：法务会计人才培养与学科建设、专家证人制度的专门研究、损失计量基础理论研究、法务会计的法律责任研究等。还有较为新颖的分析方式如：结合案例对法务会计进行理论研究、从法务会计需求与供给的角度分析相关问题。
（二）法务会计应用研究 在分析的298篇文献中，有91篇属于法务会计的应用研究，所占比例约为30.54%，此类文章最早出现于2002年，从2006年开始数量明显增加。对法务会计的应用研究主要集中在诉讼支持、防范会计舞弊、查处职务犯罪、治理商业贿赂、应对反倾销和在企业管理中的应用等方面。
（1）法务会计的诉讼支持。诉讼支持作为法务会计的一项主要内容，在经济社会中发挥着越来越重要的作用。对法务会计诉讼支持的研究主要集中于以下五个方面：第一，对诉讼支持理论的一般论述，如：谭立（2005）的“法务会计的诉讼支持”，谢达理（2010）的“对法务会计诉讼支持业务的改进意见”等；第二，分析刑事、行政和民事案件的各个诉讼阶段法务会计发挥的作用，如：李若山（2003）的“从安然事件看美国法务会计的诉讼支持” 、张玲（2009）的“法务会计诉讼支持服务探析”、邓虎（2010）的“法务会计在诉讼中的作用及思考”等；第三，结合经济犯罪案件研究法务会计诉讼支持的应用，如：金、李若山（2004）的“法务会计：法庭上的专家证言――从人寿保险被谈起”，董华（2010）的“浅析经济犯罪案中法务会计的重要工作内容”；第四，法务会计出庭辩论及作证方面的研究，如：胡玉霞（2010）的“我国法务会计人员出庭作证法律问题思考”、居尔宁（2010）等人的“怎样解决我国法务会计诉讼出庭作证率低的问题”等；第五，法务会计诉讼支持下的证据制度研究，如：谢达理（2008）的“论财务会计证据及其在法务会计诉讼支持中的运用” 、张金诺（2006）的“透视安然事件中法务会计在证据收集以及法庭辩论方面的作用”等。
（2）法务会计在防范会计舞弊、查处职务犯罪中的应用。近年来，会计舞弊案件涉案金额越来越大，受经济利益的诱惑，职务犯罪的现象也频繁发生，有些情况下，企业内控及审计工作不能行之有效，法务会计便发挥着重要作用。涉及这方面研究的代表性文献有：赵萍、付尧（2003）的“会计信息法律责任的确定与法务会计的建立”，谢达理（2005）等人的“法务会计对虚假财务报告民事诉讼的诉讼支持”，曾淼鑫（2007）的“法务会计在查处会计职务犯罪申的支持作用”，许东霞（2008）的“法务会计如何控制关联交易舞弊”，许东霞、孟祥东（2008）的“法务会计对企业内部舞弊的甄别”，刘雪晶（2010）的“法务会计在审核上市公司财务舞弊中的作用”，董仁周（2010）的“论法务会计视角的假账司法治理制度创新”，党夏宁（2010）的“职务犯罪案件的会计事实与法务会计作用探讨”等。
（3）法务会计在治理商业贿赂中的应用。法务会计还有助于收集商业贿赂证据并治理商业贿赂行为。过涵、袁广达（2007）在“法务会计与舞弊审计助力反商业贿赂”中指出，反商业贿赂需要舞弊审计作为主要方法和重要手段，同时需要法务会计的建立和施行；张超、曾祥胜（2008）及闫文静、蒋利强（2008）均在描述商业贿赂证据特征的基础上，分析了法务会计收集商业贿赂证据的优势和方法；另外，中国政法大学谭娟娟（2008）的“新类型商业贿赂及其治理――基于法务会计的视角”也是从这一角度对法务会计的应用进行了研究分析。
（4）法务会计在应对反倾销中的应用。我国加入世贸组织后，国际贸易日益增多，同时我国也成为遭受反倾销措施最多的国家，不仅造成了重大的经济损失，还严重阻碍了我国经济的发展，应对反倾销就需要有效的运用法务会计。但这方面的研究并不多，代表性的论文有：谢敏（2008）在“法务会计在我国反倾销诉讼中的应用研究”一文中阐述了法务会计在我国目前反倾销诉讼中存在的问题及应对措施；周爱春（2009）的“论法务会计对中国应对反倾销诉讼的支持”一文，从实体和程序两个角度论述了法务会计对中国应对反倾销诉讼的支持。
（5）法务会计在企业管理中的应用。法务会计在企业管理中发挥着重要的作用。刘少娟、康剑南（2010）在“论法务会计应具备的基本职业素养及实践应用”一文中，对法务会计在企业管理中发挥作用的情形进行了总结；李百兴和周全胜（2008）的“谈谈法务会计在公司的应用”一文也是站在公司角度，论述了法务会计的应用。
（6）法务会计的适用范围。朱祥红、张贺义（2009）在“浅析法务会计的特点及其应用范围”一文中，归纳了法务会计的适用范围包括：企业、会计师事务所、律师事务所和税务师事务所，这也是较为传统的观点；李天辉的“法务会计新兴服务领域研究”又对其进行了扩展，提出法务会计的新兴服务领域还包括建造工程、环境问题、知识产权、网络犯罪等。
（7）其他。除上述主要研究内容之外，还有一些文章涉及到以下方面的研究：法务会计在审计诉讼和非营利组织诉讼中的应用；检察机关办案过程中法务会计发挥的作用等。在分析方法上，很多学者采用案例研究的方式来分析法务会计的应用。
（三）法务会计发展中的问题及对策研究 在上述207篇研究法务会计理论的文章中，涉及到对“法务会计发展中的问题及对策”研究的有46篇，所占比例约为22.22%。总结其观点，法务会计发展中的问题主要集中于：法务会计的理论研究急需加强；法务会计工作缺乏统一管理；法务会计的社会地位不高；不重视教育培养、缺乏专业人才；社会宣传与制度建设方面有待完善；缺乏法务会计实践等。促进我国法务会计发展的建议主要有：加强法务会计人才培养；完善相关法律法规；建立法务会计制度；加强法务会计理论研究；建立法务会计行业管理制度；加大法务会计的宣传工作；逐步扩大法务会计的业务内容和服务范围等。
三、结论
由上述分析可以看出，我国法务会计研究虽然取得了一定的成果，但仍然处于初级阶段。首先，文献作者大多都是相关的会计研究或会计工作人员，且分析的视角主要集中在会计方面，未能体现法务会计中法学和会计学的交叉；其次，现有研究内容大多是针对法务会计基本理论、在我国发展的必要性等方面，缺少对理论结构整体框架的研究；再次，从研究方法上看，规范性研究多，实证研究少，某些结论的可靠性较差。另外，目前我国对法务会计应用领域的研究仍然相对匮乏，尤其是对诉讼支持的研究更是微不足道。
［本文系首都经济贸易大学2010年研究生科技创新项目《法务会计在经济案件中的诉讼支持研究》阶段性研究成果］
参考文献：
［1］冯萌、李若山、蒋卫平、杨晨光：《从安然事件看美国法务会计的诉讼支持》，《会计研究》2003年第1期。
［2］谭立：《论法务会计与财务会计的区别――走出法务会计的理论认识误区》，《当代财经》2005年第8期。
行业会计比较论文范文第9篇
一、荷兰会计文献综述
荷兰的正式名称为“het Koninkrijk der Nederlanden”，中文译为“尼德兰王国”，意思是“低洼之国”，但更常用的名称是“Holland”，位于欧洲西北部，东面与德国为邻，南接比利时，西、北濒临北海，全境为低地，1/4的土地海拔不到1米，1/4在海平面以下。荷兰的会计研究与Theodore Limperg[1879–1961]这个名字紧密联系在一起。Theodore Limperg是阿姆斯特丹大学的会计学教授，不仅是荷兰会计之父，而且是商业经济学之父，重置价值理论的先驱者之一，在20世纪上半叶的荷兰会计界占据统治地位。
（一）重置价值对荷兰会计发展历史的深远影响 重置价值是Theodore Limperg教授于20世纪30年代提出的，对荷兰会计思想有着巨大的影响，菲利浦公司从1951年开始采用现行价值会计，几经改革，形成了一套比较完善的现行价值会计制度，对外报告直接采用现行价值会计，而将历史成本会计资料作为补充信息。由于满足了外界对通货膨胀会计信息的需求，菲利浦的会计报表曾一度在《财务时代》的全球年度报告调查中被评为最佳年度报告。受Theodore Limperg的影响，荷兰重视管理会计，尤其重视重置成本的研究，无论是理论还是实践都走在世界的前列。Limperg（1917，1918）的几篇重置价值理论文比Fritz Schmidt（1921）的重置价值理论的专著早好几年。他强调理论的经济学基础，认为Schmidt的理论是通胀条件下的纯人为反映（Klaassen和Schreuder 1984），但是这种观点受到很多质疑。Klaassen和Schreuder （1984）提供了Limperg的重置价值理论的解释说明，Solomons （1966）在注释中用了一些Limperg不可能用的观点，如Bonbright对所有者的价值观点。Limperg和Schmidt不仅关注资产负债表确认，同样关注收入确认、资本保全、递延所得税、分配和其他方面的问题。Schmidt （1921）研究了现值和其他价值，Limperg理论超出了Schmidt的理论范围，给投资决策提供了依据。Clarke和Dean （1992）认为他们的部分观点不同。Schmidt 和之前的Kovero一样，对重置成本的增加和减少是对称处理确认未实现的损失和收益，但是Limperg 不是。另外Schmidt强调超越个别经济实体，达到宏观经济的层面。这个细微区别今天看来不值得争论。Ilmari Kovero （1911a）重置成本方法领先于Limperg和Schmidt的成果，但Schmidt和Limperg都没有提到过他的先驱贡献。
（二）Limperg理论的世界影响与后人评价 Limperg的理论主要是通过英语文献引用产生影响的，May（1966）； Seventer （1969， 1975，1996）；Burgert （1972）；MacDonal （1977）；Ashton1981；Sloten （1981）；Cattella （1983）；Enthoven （1983）；Clarke and Dean （1990， 1992）；Camfferman和Zeff （1994）。法国会计文献中，Perridon （1956–57）曾讨论过Limperg的理论。Camfferman （2005）的著作中单独一章介绍Limperg，而将Fritz Schmidt和Veit Simon和Eugen Schmalenbach合并成一章，足见对Limperg的重视。和Schmidt几种语言的著作不同，Limperg的主要出版物 （如1917，1918， 1932， 1937）和几卷去世后汇编的 （1964–68）的会计和商业经济学等著作大部分都是荷兰语，让人们无法准确评价他的贡献。Clarke对Limperg的遗著解释如下：文集由没有发表的手稿综合而成，以论文附注形式出版，第七卷文集没有提供参考书目。编辑声明“Limperg 生前从来没有系统的出版过他的理论，他的知名度远没有一眼看起来那么高。”Van Seventer说：“Limperg从来没有完整的出版过他的理论，仅限于数篇论文中，Limperg整个职业生涯对批评很敏感。”（Clarke和 Dean 1992）。
（三）20世纪50年代以来的荷兰财务会计研究 由于Limperg传统的影响，二十世纪的下半叶荷兰会计的主要研究议题仍然是重置价值，另一个非常著名的荷兰学者Meij （1948， 1954，1960）也非常关注计价问题，较早的著作Straaten （1957）分析了收入概念的局限性。还有几个学者试图扩展Limperg的理论：Nederstigt （1952）分析了递延所得税的必要性和重新估值；Scheffer（1962）介绍了杠杆调整的概念；van der Schroeff （1975）细致地分析了Limperg资本保全概念的局限性和收入确定方法的其他特征。Burgert（1967，1972） 探讨了重置成本及涉及到的准备金问题，重述M.J. Clarks的“不同目的，不同成本”观念，认为分步格式的利润表体现了不同的收益观念。Enthoven （1976）的提出了重置成本会计增加未来收益的波动性的观点（20世纪70年代晚期币值不稳定）。Klaassen和Schreuder （1984） 认为，这时期荷兰的会计研究拓展了传统研究的范围，扩展到大多数很流行的主题，从对会计实务和法律案件的描述到规范分析、实证研究以及与欧盟其他国家会计准则的协调（Schoonderbeek 1987）。可能和荷兰的会计法律相对宽松有关，荷兰的会计研究中理论和实务联系得很紧密。其他非常著名的荷兰的财务会计著作还有（包括荷兰语和英语）：Pryut （1954）、Bouma和Werkema （1965）和收入确认的主观性有关的论著；Hoogedorn和Bijl合著的书和Hoogendorn （1993）的一篇论文都和财务报告有关；Klaassen和 Schreuder （1980） 和Klaassen （1975， 1991，1993）的财务报告披露有关的一系列论文。最近些年，倾向于欧洲的传统，不仅强调股东，还包括利益相关人即雇员、顾客、政府部门等。Bouma和Feenstra （1997： 181）认为荷兰学者倾向于原则推理的规范研究（如Dijksma1986–90和Buijink 1992），但最近经验研究有逐渐增多的趋势 （如Feenstra 1985； van de Poel1986）。90年代以来，Kees Camfferman （1996a， 1996b，1997， 1998）出版的著作很值得注意，包括自愿财务报告的专著和一系列广泛涉及的论文。
（四）荷兰的审计研究 Limperg以少见的方式（1926，1932–3）在这领域做出了突出的贡献。他反对传统的只是例行地收集证据的审计程序，建议用更有社会责任和道德良知的审计人员。Maijoor（1991）分析了会计规范经济学。Bindenga（1993）抱怨了理论和实践的差距，Biggs等（1994）驳回了这个方面的问题。Quadackers等（1996）调查了荷兰公司的审计和审计风险评估计划，Hassink （2000）探讨了会计和审计的合同。Bouma和Feenstra （1997）认为，财务会计系统的设计和适应不可分割，形成了审计和法律行业的特殊内容而不是会计学科的内容。
（五）荷兰的成本会计研究 虽然Limperg在这个领域似乎也有一些贡献，但由于Limperg和他的支持者不能容忍反对派，在过去的几十年时间管理会计不能以一个很和谐的方式发展。很多潜在的管理会计理论家和研究者寻找一个和经济学家一起庇荫的学术环境（Bouma and Feenstra 1997）。他们认为荷兰成本与管理会计和其他方面被狭隘的重置价值理论阻碍，除非变动成本（而不是重置成本）被分配到产品成本中去，否则Limperg的观点会受到挑战。有两本有关管理会计的组织理论方面的著作：Meer-Kooistra和Bouma（1993）的合著；Helden （1994）；还有Helden（1997）关于成本分配和荷兰当地政府的产品成本的一篇英语论文。此外，还要提到社会责任会计和人力资源的会计（Dekker1981；Schreuder 1981；Bouma和Feenstra1975），另外一个著作丰盛的荷兰裔美国会计学家（Enthoven，Hendriksen，Vangermeersch和van Seventer ），这些文献都以荷兰为参考的，很多题目有很宽广的视野。
（六）荷兰的会计史研究 Camfferman （1997）提供了接近200本文献书目，是很综合的资料。除此之外，还应该提到的几本书有：de Waal （1927） 和ten Have （1933） 17、18世纪复式记账教育有关的书。Kraayenhofen（1955）——荷兰著名的审计师，对财务报告也有一些影响，他写了会计职业调查。还有大量的关于Limperg和荷兰会计学派的研究，如Seventer（1969，1975，1996） 的三本关于过去会计事件的书，还有关于Theodore Limperg本人的专著。之前更早关于Limperg的书是法语和英语的（Camfferman和Zeff 1994；Camfferman 2005）。还有其他专著，如Bouma （1966）关于公司目标，Bouma和Feenstra （1975）的从1970到1973年荷兰公司的个性政策的变化，Klaassen和Schreuder（1984）关于荷兰的会计研究发展，Hoogendoorn和 Bijl（1992）20世纪90年代的财务报告选集，Limperg之后的Bouma（1992）的管理会计专著。两个澳洲学者Clark和Dean （1992）作了Limperg和Schmidt的重置成本理论不同版本的比较研究。Enthoven （1982）及Brink （1992）研究了Philips （可能是荷兰最著名的公司）的会计政策与实务。Zeff（1993）研究了财务报告的历史发展，Camfferman（1996）荷兰会计历史；Camfferman和Cooke （2001）在日本（1605–1850）合著的荷兰会计的回顾。
二、芬兰会计研究综述
芬兰是一个相对较小的国家，却有令人吃惊的会计研究历史，它的学者在会计研究方面有巨大的兴趣和并积累了大量的研究成果。
（一）早期的芬兰会计研究和会计教育
（1）Kovero的文献与影响。19世纪著名的芬兰学者Kovero（1877-？）不仅用芬兰语（如1905，1907-16，1910，1911b，1926， 1931，1932，1935），还用德语（1911a，1938）和英语（1933，1959），他关于重置成本、未实现利得的作品，还有估价与税收的关系的论文，分别在日本和德国引起巨大关注，但是在讲英语的国家没有得到重视。
（2）芬兰工业化（1860-1917）时期的商学院。Lilius（1862）单式计账的教材是芬兰的第一本簿记教材，在芬兰工业化的早期出现了好几个商学院：奥卢的商学院（用芬兰语和瑞典语教学），芬兰商业协会的商学院（1898）， 和瑞典商业高等学校（1909年成立，后来转到大学水平的瑞典经济学院的名下，现在在芬兰首都赫尔辛基和瓦萨）。赫尔辛基的帝国亚历山大大学在19世纪70年代已经开始了簿记教学，真正的大学会计教育是随着1911赫尔辛基的经济学院成立开始的。1927年，土尔库经济学院，赫尔辛基的瑞典经济学院，还有土尔库的经济专科学校都处于芬兰会计和商科教育的前沿地位。二战后，更高级别的商学院成立，1950年，土尔库和瓦萨经济学院（现在是瓦萨大学）成立。坦佩雷（Tampere）和于韦斯屈来（Jyv？覿skyl？覿）大学都保留了商学研究部。
（3）1911到1938年主要受德国的影响较大。尽管英语文献对芬兰的会计发展产生过一定的影响，但Lukka等人（1984： 17–18）认为从1911到1938年芬兰的会计研究主要受德国的影响，Kovero在德国柏林的博士论文，I.V. Kaitilia （1921a）， Brommels （1928） 和Nurmilhati （1937）的著名论文都受德国影响较大。S. N？覿si和J.N？覿si （1997： 203）认为最初的课堂文献如Calmes， Lehmann， Penndorf， Schmalenbach， Schubitz， Tremponau等主要是德国人的，I.V. Kaitilia （1921a， 1921b， 1928， 1940）的一系列从账簿、财务会计到成本会计的论文基本都受到德国的巨大影响。德国影响力的另一表现是将会计视为企业经济学的分支。
（4）早期的芬兰会计研究士论文呈现较高的研究水平。Kovero （1911a），I.V. Kaitilia （1921a），Brommels （1928）， Nurmiahti （1937），Virkkunen （1951），J？覿gerhorn （1965），Jaaskel？覿inen （1966），K. Virtanen （1979）等博士论文都呈现较高的水平，他们在财务会计、财务报告、资产负债表估计和折旧问题等领域有很突出的偏好，其次是对工厂会计的兴趣，40年代后才开始成本会计方面的研究，真正的学科研究从二战后Virkkunen （1951， 1954，1961）才开始出现。
（二）芬兰的第二代学者及其影响 芬兰的第二代学者Martti Saario通过Schmalenbach创立了“芬兰”模式，并被E. Artto和J. Lethovouri发扬光大。随着Martti Saario、Esa Kaitilia、Unto Virtanen和Henry Virkkunen的大量著作问世，芬兰学者在管理会计、行为会计、会计伦理等领域中声名鹊起。另一个著名的芬兰会计学家是Jaakko Honko，他提倡投资导向和现值分析。目前活跃于学术界的知名人士有：Laitinen、Lehtonen、Kari Lukka、Majala、M？覿kinen、Juha N？覿si、 Salmi N？覿si、Neilimo、Philanto、Reponen、Riistama、Salmi、Tamminen、 Vehmanen、Wallenius、Wallin等，他们的研究领域宽广且方法多样，从方法论的分析性哲学观、经验性实证观，到具体方法的决策导向观、行为导向观。会计史和管理会计领域的成果有：Riistama and Jyrkki？觟的一本深受欢迎的教材；Alaluusua and Lukka在预算方面的研究；Kasanan、Lukka和Siitonen颇有影响的成本研究，被译成英文；还有Lumij？覿rvi、Kasanen和Malmi、Granlund等（以Lukka和Granlund的成就最为瞩目）。受Schmalenbach的影响，Saario （1945，1949， 1959，1965）的研究兴趣从资产负债表转向利润表，奠定了芬兰会计的学科和法律基础，不过眼下的会计发展趋势与Saario的部分观念相矛盾。在下半世纪，Artto（1968）应用Saario的“优先成本模型” 融资理论和对称原理，检验了芬兰公司的现金流和盈利能力，比较了不同行业利润分配活动。在20世纪60年代和70年代晚期，Lethovouri （1969，1972）延续了Saario的研究，奠定了现代芬兰会计的理论基础（Lukka等1984）。其他同时期有影响的博士论文成果有：Grandell（1944）的会计史研究，E. Kaitila （1940， 1945）的成本会计和量本利理论分析以及U. Virtanen （1949）关于芬兰产业成本结构的论文。二战后Virtanen （1959）专注于行为会计事项的研究并强调商业道德。 Virkkunen （1954），Kaitila（1940），其中Saario （1949），Virtanen （1949）和 Virkkunen （1951）的管理会计方面的论文，Saario提出的成本不是按比率由收入补偿，而应该有更“理想”的优先顺序，对芬兰的会计产生了很大的影响。这个观念和后进先出的原则合并一起，就是“产量越少，成本顺序越优先” （Lukka等1984）。
（三）芬兰的第三代学者及其国际影响
（1）20世纪50年代Honko主要贡献与地位。芬兰另一位著名的会计学家Jaakko Honko（1955，1959，1963）的研究明显超出芬兰的国界，处于世界领先地位。他的研究方向主要是投资问题，和收入确认计量中的现值方法。Lukka等（1984）认为Honko的贡献是把累计收益看成是对固定资产的补偿和可供分配的利润，避免了折旧问题。
（2）20世纪60年代芬兰会计研究的国际影响开始显现。Jagerhorn （1965）关于年度报告的信息内容比美国该方面的研究还要早，尽管这篇论文侧重于审计和实验方面。其他研究包括：Kettunen （1974） 有关芬兰公司的盈利能力的，用数学的方法计划J？覿？覿skel？覿inen（1966）和Meyer （1971）计算税收，计算增长和产量模型Ruuhela （1972），还有相似的计算投资、生产和市场份额Lindstr？觟m （1972）等。在上个世纪70年代下半叶和80年代早期的通货膨胀时期，一系列有关通胀调整和相关计量问题的文献涌现，如：Riistama （1971，1978），J？覿gerhorn （1975） 和Aho （1981a，1981b）。在Lehtovuori （1973）和 Kettunen（1974，1980）的研究中，方法论和科学性方面成为研究主流。
（3）20世纪70年代下半叶和80年代的几种方法论。根据N？覿si （1997），芬兰的学术主要有四种方法：第一、“概念法”，可能回应英美的广义“哲学分析”方法，出现在Pihlanto（1978）， Majala （1974， 1987， 1992）和 N？覿si（1980a， 1980b， 1981）的财务会计领域和Virtanen（1979）和Vehmanen （1992， 1994）和管理会计方面的论文中。第二、“数学的”（或实证的）方法。这种方法在芬兰至今仍占主流地位，早期有Prihti （1975）、 Majala （1987， 1992）、 Neilimo （1975）、 Tamminen （1976，1992， 1993）、 Laitinen （1980）、 M？覿kinen （1980）、 Neilimo 和 N？覿si （1980）等人的论文，和Lehtonen（1976）和M？覿kinen （1976）在管理会计领域的文献。第三、“决策导向的”方法，或多或少回应美国的决策有用的方法，在财务会计领域Salmi （1975） and Riistama （1978）使用，在管理会计领域Wallenius （1975）， Reponen （1977）和 Wallin （1978）使用。第四、“行为导向法”，与英国的“批判——诠释主义”哲学观有关，出现在Philanto（1978， 1988a， 1988b， 1992， 1994）、 Majala （1982）和Lukka（1991）等人的论文中，90年展较快，在年青一代广受欢迎。行为导向强调了哲学方面（Lukka 1990宣称所有的现实仅仅只是人的建设，Mattessich2003）。芬兰会计学者似乎对哲学反映和社会学会计研究有特殊的偏好。还应提到的文献有：Neilimo（1981）和Majala（1982）的公司社会会计研究；N？覿si（1995）、Niskala和N？覿si （1995）的“利益相关人理论”的讨论；Kovero （1959）和 Pitk？覿nen （1969）的公共管理；Virtanen （1959）和Brunsson （1981）的道德问题；Paasio （1981）的会计作为控制和信息系统理论。上世纪90年代晚期《欧洲会计评论》中芬兰的一系列PE相关的财务研究论文。
（四）芬兰的会计史研究与成本、管理会计文献
（1）芬兰的会计史研究。芬兰会计史方面的主要成果有：Grandell （1944）的芬兰旧会计模型研究；Virrankoski （1975）的芬兰经济史研究；Salmi（1976，1978）回顾芬兰的会计和N？覿si（1993）回顾商业的论文；Rasila （1982） 关于芬兰的经济历史和工业化研究；Tainio等（1982）关于芬兰的商业经济的历史回顾；Kettunen （1984，1986）的两篇探索芬兰商业发展起源的研究；Lukka等（1984）的芬兰会计史研究；N？覿si and N？覿si （1985，1997） 20世纪40年代后的会计史博士论文和芬兰会计商业经济传统；N？覿si （1990）从上世纪中期到80年代晚期的会计发展研究。Pihlanto and Lukka （1993）的关于Martti Saario和他的遗著研究。N？覿si（1990，1994）的从19世纪50年代到80年代末的会计思想发展，和他的19世纪初到60年代芬兰成本会计演进的研究。
（2）芬兰的成本与管理会计。Riistama and Jyrkki？觟（1970）的管理会计教材达到12版之多。Alaluusua （1982）和Lukka（1988）的预算方面研究，90年代一系列有趣的成本研究发源于芬兰：Kasanan等（1991， 1993的英文版）提出管理会计的“建设方法”研究；Lumij？覿rvi（1993a，1993b）分别有一本书和一篇论文讨论了芬兰的作业成本会计和管理； Kasanen和 Malmi （1994）的著作比较了传统的成本会计和作业成本会计；Granlund （1994）研究了管理会计与公司危机之间的关系；Virtanen等（1996）研究了成本会计的驱动因素。尤其要提到的是，Lukka和Granlund（1996）的芬兰成本会计实务研究，证实了劳动力成本比重不断下降、不断变化的战略和营运环境趋势，还发现尽管芬兰工业相对先进，但作业成本法没有预期使用多。
三、北欧其他国家会计研究综述
斯堪地纳维亚国家的会计研究始于瑞典学者Oskar Sillén，其最为知名的作品是以德语发表的瑞典估价理论历史一文。瑞典另一位早期的杰出学者是Albert ter Vehn，主要研究成本会计。
（一）北欧国家的早期发展 北欧国家产生了一批著名的经济学家和诺贝尔奖获得者，早期有2个全球著名的经济学家。一个是 Oskar Sillén[1885–1965]，斯德哥尔摩的商业经济学院1913到1950经济系主任，也是1923到1941特许审计师协会的主席。 他关于瑞典历史成本理论（Sillén1929）的论文得到全世界的尊敬。他还出版了一本德语审计著作（Sillén 1926）和几本瑞典语著作。Sillén的著作主要是财务会计和审计方向，实务和理论都很完善，他的成就得到Wallerstedt （1988）的称赞。另外一个是Albert ter Vehn [1900–1997]，他1926至1967任哥森堡经济学院主任。他的德语著作从会计理论发展到德国商业法律（ter Vehn 1929），瑞典语著作完全成本标准化（ter Vehn 1936） 影响力都非常广泛。他的主要研究兴趣在于成本与管理会计和会计图表的建设（在欧洲大陆盛行）。另两个经济学家分别是Ingvar Ohlsson （1953）和 Aukrust （1955）。
（二）1950后北欧国家的管理会计研究 20世纪下半叶，北欧国家对预算会计各方面产生了特别的兴趣。这个现象在丹麦很突出，Madsen （1959，1970）的两篇规范和一片理论著作刺激了随后预算方面的实证调查研究；Polesie （1976a，1976b）的两篇论文分别研究了“目的预算（goal-budgeting）” 和目标预算（budgeting by objectives）。Madsen和Polesie（1981）进一步研究了预算的行为元素，明显比其他研究的范围要广。瑞典Samuelson （1973） 和Magnusson （1974）关于预算控制的著作，Gavatin （1975） 预算激励方面的著作。？觟stman （1984）指出：“尽管这些项目都包括经验数据和应用问题分析，也要特别强调观念问题”。北欧国家20世纪70年代后研究兴趣发生了很大转移：Riise（1969）关于决策和控制的成本计算； Arvidsson（1971，1973）的转移价格的两个研究；Jennergren的（1971，1980）斯坦福的博士论文是关于分散资源分配的数学理论和另外一篇关于会计对利润影响的论文；Provstgaard的 （1972，1976） 会计的利润功能分析；？觟stman’s （1977，1980）关于管理控制的会计计量的实证研究和行为会计研究；Ljungkvist （1982）的价格变化和管理控制；Ask和Ax （1992）的分析瑞典制造业产品成本发展的英文调查；Frenckner和Samuelson （1984）关于行业产品成本；J？觟nsson （1996a）关于会计作为普遍提高方式的研究；？觟stman （1977）以会计计量作为控制的方式；Samuelson（1989，1990）的论文和著作分别是关于瑞典的管理控制方式和会计信息系统的，Ask 等（1996）关于瑞典的成本管理。和行业协会的合作对管理会计研究的发展起到很大作用。除了关注成本设计和相关的报告的研究（Hedberg and J？觟nsson 1978），从20世纪50年代开始也有讨论、试验和直接应用边际成本（Freckner和Samuelson 1984； J？觟nsson 1991）。Ask和Ax（1992）研究发现瑞典大约40%工业企业用边际成本和完全成本或者吸收成本。随着时间的推移，管理会计受到行为学和计算机研究的影响越来越大（Polesie1976a，1976b；？觟stman 1973，1977； Gr？觟nlund and J？觟nsson 1990； J？觟nsson 1996a，1996b）。一个相关的研究是公共部门管理会计研究（Oson 1983； J？觟nsson1982； Brunsson 1989）。Engwall和Gunnarsson（1994）出了一本文集《管理会计的学术背景研究》。
（三）北欧各国的财务和社会责任会计 在财务会计和会计理论领域，北欧各国的主要有以下研究文献：Palle Hansen （1962）的著名代表作，从经济的角度分析了利润的会计概念。Sven-Erik Johansson （1965）的瑞典投资准备系统的著作——这个主题实际是财务理论的领域。Kinserdal的挪威行业年报中包含的信息分析；？觟stman’s （1973）的会计报告使用和设计的实证研究；Eriksson （1974） 的合并财务报表中包含的信息研究的著作；Kedner （1975）的破产问题研究；J？觟nsson （1988，1991， 1994） 的几个主题的著作：会计规范和主要结构，政府监督时的会计角色；在强势政府背景下不断变化的会计规范的构成。在70年代财务会计的几个特殊分支中，有一个分支主要研究20世纪70年代的通胀会计，如？魦kerblom （1975）的通胀时代的商业公司；Wideb？覿ck（1976）的通胀会计和预算；Br？觟oms和 Rundfelt （1979） 的通胀会计和养老金会计年报的价格调整方法。？觟stman （1980）的通胀会计概念研究。关于公共服务会计，必须提及的有Oson （1983）关于市政会计信息系统的发展和使用的著作；J？觟nsson（1982）地方政府预算行为案例研究的英文文献（？觟stman1984）；J？觟nsson-Lundmark （1976）的养老金会计。社会会计方面，？觟stman （1984）只列出了Gr？觟jer和Stark （1978）的研究，这是一个影响深远的导向性研究著作，应用于两个瑞典的公司。北欧国家的会计研究对英语国家的会计研究有深远影响，最著名的是挪威裔美国学者James A. Ohlson 大量开创性的著作（如1987，1988， 1995）“干净盈余”净化理论，Froystein Gjesdal（1981）关于会计的论文。丹麦学者关于透视会计信息的论文也值得关注：J.A. Christensen和Demski （2003）合作的；P.O. Christensen和Feltham （2003， 2005）合作的两卷著作。Skaerbaek（1998） 的论文《丹麦中央政府的会计技术政治》和Tornquist （1999）的实证会计研究也具有重要的理论意义。
（四）北欧国家的会计史研究 除了上面提到的三方面研究外，北欧国家的会计史研究列示如下：Carlson（1986）关于瑞典大型企业高管研究；另一个是Engwall （1992）关于瑞典的商业经济和主要代表人物研究；Gunnarsson （1994）关于瑞典经济学家的奠基人Anders Berch的著作研究。另两篇英语论文：？觟stman， L. （1984）的关于北欧国家的会计研究以及J？觟nsson （1996b）的关于瑞典的会计和商业经济传统的著作。提到瑞典的会计历史，不能不提到金融天才Ivar Kreuger，他的工业王国和他的破产带来的巨大影响。它不仅影响到瑞典的审计行业，还有随后的法律，而且影响了这个小国的政治前途。这种崩溃甚至让纽交所震惊，影响到了美国的会计立法。
[本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》（课题编号：11&ZD145）阶段性研究成果]
参考文献：
[1]王松年、薛文君：《比较国际会计研究——荷兰会计》，《上海会计》2000年第4期。
行业会计比较论文范文第10篇
从2014年开始，中国经济已经进入“中高速、优结构、新动力”为主要特征的新常态。经济新常态将是一个时期，甚至是一个时代的特征。它不仅是中国经济的新常态，也将是世界经济的新常态。中国实施“一路一带”战略，引领世界经济新常态，因此，中国企业走出去是必然的趋势。根据商务部统计资料，2012年中国对外投资流量878亿美元，同比增长17.6%;2013年中国对外直接投资流量1078.4亿美元，同比增长22.8%;2014年中国对外直接投资流量1160亿美元，同比增长15.5%。中国已连续三年位列全球对外投资国前三。可以预见，在经济新常态下，中国对外投资流量将进一步迅猛增长。
对于走出去的中国企业而言，会面临经济、政治、法律、人文等很多问题，其中，面临的国际税务问题不容忽视。国际纳税的多少，不仅会影响对外投资的效益，甚至会影响对外投资的成败。近几年，中国境外企业向投资所在国缴纳税金总额很多，2012年达221.6亿美元，2013年达370亿美元，同比增长67%。因此，税务会计不仅要研究国内的税务问题，新常态经济下更应研究国际税务问题，研究中国企业海外投资应如何进行税务筹划问题，为中国企业走出去助力。
本文采用期刊检索的方法，以《经济研究》、《管理世界》、《中国工业经济》、《会计研究》、《财经研究》、《财贸经济》、《税务研究》、《财政研究》、《上海财经大学学报》、《财经问题研究》等10本经济类杂志为样本，以税务会计、税务筹划/税收筹划、企业税负/所得税税负/行业税负、税率、增值税/所得税为关键词进行搜索，统计这些杂志刊发的站在企业角度研究税务问题的文章，以说明中国税务会计的发展进程。
二、中国税务会计发展的阶段
随着税制的改革深入，我国税务会计不断发展并进一步完善。我国税制改革逐渐推进，从1994年的全面税制改革，2008年实行内外统一的企业所得税，2009年的增值税转型，到现在轰轰烈烈的营改增。因此，本文将税务会计的发展分为三个阶段：建国后～1993年底，1994～2007年，2008～2014年。
（一）税务会计的探讨阶段（建国后～1993年底）
在这44年中，特别是改革开放后我国税法进行了多次改革，如涉外税制改革，第一步利改税，第二步利改税及工商税制改革。至1993年底，我国共有37个税种，仅对所得征税的税种就有国营企业所得税、国营企业调节税、国营企业工资调节税、集体企业所得税、私营企业所得税、城乡个体工商业户所得税、个人收入调节税、奖金税等，在流转环节主要征收产品税、增值税、营业税、盐税、资源税、特别消费税、工商统一税等。这一期间税种虽然较多，但会计规定与税法规定没有差异，会计核算按照税法规定处理，因此，一直没有税务会计。直至1992年11月份，财政部颁布了《企业会计准则》和《企业财务通则》，以及13项行业会计制度和10项行业财务制度（简称“两则”、“两制”），两则两制的规定，不仅与当时的税法不完全相同，而且，与正在酝酿的税制大变革也不可能完全一致，因此，会计专家提出我国需要建立税务会计。
（二）税务会计的引入学习阶段（1994～2007年）
1994年我国启动了新中国成立以来规模最大、范围最广、内容最深刻、力度最强的工商税制改革。1994年1月1日开始实施的新工商税制，将原来37个税种减少为23个。流转税方面实行内外资统一的增值税、消费税、营业税;内资企业实行统一的企业所得税，但涉外企业执行《外商投资企业和外国企业所得税》;居民与非居民统一实行个人所得税，并调整、撤并和开征其他一些税种。2006年，宣布在全国范围内彻底取消农业税。
在税法不断完善和与国际接轨的同时，我国的会计准则也在与国际惯例趋同和完善中，到2001年底，与国际惯例相适应的中国会计准则体系逐步建立，我国颁布了16项具体准则。而后，会计改革进一步深入，2006年财政部39项新会计准则和48项注册会计师审计准则。同时，《企业会计制度》也实现了与国际会计惯例的充分协调，不仅实现了不同所有制、不同行业企业会计制度的统一，而且，还颁布了《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》和《民间非营利组织会计制度》。
在此期间，我国税务会计逐步建立。一些高校开设税务会计课程，一些大型企业会计实务中设置税务会计岗位。
（三）税务会计的繁荣发展阶段（2008年以后）
2008年1月1日起，我国实施内外统一的企业所得税法，不仅结束了内外有别的、给予外资超国民待遇的所得税制度，而且，企业所得税法的具体内容也更符合国际惯例，使用居民企业和非居民企业界定纳税人身份，费用扣除项目更接近国际惯例。为减轻企业税负，2009年我国实行了增值税转型。这期间我国还对车船使用税、城镇土地使用税等零星税种的进行了改革。
另一项非常重要的税制改革就是当下进行的营改增。在流转税环节，我国实行分行业分别征收增值税和营业税，这虽然适应了1994年当时的国情，但却使整个社会存在严重的重复征税。减轻企业和个人的税负，解决重复征税，就必须将流转环节税制统一到增值税。总理强调：2015年营改增要扩大到建筑业、房地产业和生活服务业等所有行业。因此，我国即将消除整个社会重复征收流转税的现象。
这一期间，我国会计准则全面取代会计制度，与国际会计准则实现了全面趋同，进一步缩小了我国企业会计标准与国际会计准则的差异。2014年，财政部了5项会计准则、一项准则解释和两项征求意见稿。财政部修订了《会计准则第33号合并财务报表》、《企业会计准则第9号职工薪酬准则》、《企业会计准则第30号财务报表列报会计准则》，了《企业会计准则第40号合营安排》、《企业会计准则39号公允价值计量》。是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订。
在此期间，我国税务会计趋于完善。各高校会计专业、财务管理专业、审计专业及其他相关专业普遍开设税务会计和税务筹划课程，大中型企业会计实务中设置税务会计科室或税务筹划部门。
三、各阶段中国税务会计研究状况
（一）税务会计的探讨阶段研究状况
本文考察范围内的10本杂志中，在税务会计的探讨阶段只有会计研究、财政研究、财经问题研究等3本杂志刊发了有关税务会计的文章。会计研究刊发了两篇文章，夏冬林（1991）“关于国有企业财务会计与税务会计分离的若干问题”，盖地（1992）“研究企业税务会计势在必行”。财政研究刊发了一篇文章，黄健状（1987）“浅谈税收会计的特殊性”。财经问题研究刊发了两篇文章，刘刚（1992）“谈改革后税收会计的处理基础”，郑大光（1993）“关于税收会计科目体系的思考”。这五篇文章都是从理论上论述了税务会计存在的必要性，这为后来税务会计的建立奠定了理论基础。
（二）税务会计的引入学习阶段研究状况
本文考察范围内的10本杂志，在税务会计的引入学习阶段刊发站在企业视角研究税务的文章共有34篇，各杂志刊发文章的情况，如表1所示。
1994～2007年共计14年间，10本杂志共刊发研究企业税务问题的论文共计34篇，年均每本杂志刊发0.24篇。可见，刊发数量非常少。这一期间文章的年份分布为：1994年3篇，1995年4篇，1996年4篇，1997年2篇，1998年1篇，2000年1篇，2003年2篇，2004年3篇，2005年4篇，2006年7篇，2007年3篇，其中1999年、2000年和2001年没有相关论文。在34篇论文中，研究税务会计实务工作的有14篇，其余20篇为理论研究。历年研究类型分布，如图1所示。
从图1可以看出，在1994年工商税制改革后的近3年内，以及2008年企业所得税改革的前3年内，研究企业税务问题的论文相对较多。换一个角度，从研究方法来分析，情况如下：在34篇论文中，采用规范研究方法的有21篇，采用统计分析研究方法的有6篇，采用实证研究方法的有7篇。文章各年研究方法分布，如图2所示。
从图2可以看出，这一期间，发表在10本杂志上研究企业税务问题的论文，主要是采用规范研究，只有2000年，2003年和2006年，刊发了实证研究的论文。
（三）税务会计的繁荣发展阶段
考察范围内的10本杂志，在税务会计的繁荣发展阶段刊发站在企业视角研究税务的文章共有47篇，各杂志刊发文章的情况，如表2所示。
2008～2014年共计7年间，10本杂志共刊发研究企业税务问题的论文共计47篇，年均每本杂志刊发0.67篇。虽然比上一期间刊发论文数高出0.43篇，但刊发数量还是很少，每本杂志每年还不到1篇。这一期间文章的年份分布为：2008年3篇，2009年8篇，2010年6篇，2011年7篇，2012年7篇，2013年10篇，2014年6篇。在47篇论文中，实务研究的只有4篇，其余43篇论文均为理论研究。这一期间历年研究类型分布，如图3所示。
与上一期间不同，2008～2014年各年均有税务，且研究税务会计的理论问题占主导地位，研究企业税务会计实务的论文非常少。换一个角度，从文章的研究方法来分析，情况如下：采用规范研究方法的有13篇，采用统计分析研究方法的有5篇，采用实证研究方法的有29篇。这一期间文章的研究方法分布，如图4所示。
从图4可以看出，这一期间，发表在10本杂志上研究企业税务问题的论文，各年规范研究和实证研究并存，但实证研究越来越多，占10本期刊总数的61%以上。实证研究已经成为研究企业税务问题的主要方法。
四、中国税务会计理论研究的特点
本文针对2008～2014年10本杂志刊发的税务会计方面的论文进行分析，发现近些年我国税务会计的研究主要集中于企业税负、增值税转型、营改增和税收优惠等四个方面。
1.研究企业税负的论文有12篇：2008年我国实行了内外统一的企业所得税法，将企业所得税税率由33%降低到25%。新企业所得税法的实施，不仅使内外资企业在同一税负水平上公平竞争，而且，对内资企业而言，大大降低了所得税税负。因此，新企业所得税法实施后企业税负问题是税务会计研究者一直关注的问题。如尹利峰等（2011）研究了“两法”合并对企业税负影响。于洪（2009）和王小荣等（2009）分别研究了中小企业税负和高新技术税负。刘德英（2008）和王素荣等（2012）均研究了我国房地产企业税负。史达等（2013）研究了小微企业税负感、社会网络关系对创业绩效影响。刘骏等（2014）研究了财政集权、政府控制与企业税负的关系。王进猛（2011）研究了进入方式、内部贸易与外资企业税负关系。
2.研究增值税转型的论文有9篇：2009年我国进行了增值税抵扣制度改革，允许企业将购进设备等动产固定资产的进项税额进行抵扣，即由生产型增值税转变为消费型增值税。因此，增值税转型后的政策效应成为了税务会计研究的重点领域。如聂辉华等（2009）、王素荣等（2010）、柳建启（2011）、罗宏等（2012）、王佩等（2013）、蒋屏等（2014），分别研究了增值税转型对企业行为和绩效的影响、对上市公司财务的影响、对企业所得税负的影响、对企业融资约束的影响、对制造业固定资产投资的影响、对企业自主创新与生产效率影响。
3.研究营改增的论文有6篇。营业税改征增值税能够减除重复征税，2012年上海开始实行营改增试点后，营改增也就必然成为了税务会计研究的重点内容。如陈均平（2012）分析了营改增对企业税收成本的影响。李梦娟等（2013）分析了营改增试点行业税负变动的制约因素。张学勇等（2014）预测了铁路运输业、邮政服务业和电信业在“营改增”后的税负水平。王玉兰（2014）分析了营改增对交通运输业税负及盈利水平影响。
4.研究税收优惠的论文有5篇：新企业所得税法取消了地区税收优惠，根据不同行业的特征和发展情况，实行了行业税收优惠。因此，行业税收优惠的政策效应如何就成为了税务会计的又一个研究重点内容。如谭光荣（2010）研究了新企业所得税法的税收激励效应。李元旭（2011）研究了地方政府是否通过所得税优惠保护本地企业。李华等（2013）、杨杨等（2013）、杜军等（2013）等则采用回归分析法，分别研究了企业所得税率优惠对技术创新投入的影响及是否促进了高新技术企业发展。
我国税务会计的研究面比较窄，对会计准则与税负的研究，对税负与盈余管理、与资本结构、与公司治理关系的研究，对税负影响因素的研究，都很少。
研究会计准则与税负的论文只有2篇：刘菁（2009）基于新会计准则实施对企业所得税影响的思考和王素荣等（2009）新会计准则对上市公司所得税税负影响研究。企业的应纳税所得额是在会计利润的基础上进行调整而得出的，所得税会计准则的运用也会在一定程度上影响企业的税负，因此，研究会计准则与企业税负有一定的理论意义和现实意义。
我国企业通过各种手段进行盈余管理是比较常见的，那么，对税负与盈余管理的关系以及盈余管理是否会加重企业税负进行研究就显得比较重要。而现有的研究成果中研究税负与盈余管理的论文只有2篇。赵景文等（2012）研究了两税合并＼税收筹划与盈余管理方式选择，王素荣等（2011）研究了税率变动与企业盈余管理的关系。
由于债权利息可以在所得税前扣除，而股息只能税后支付，因此，企业的资本结构不同，承担的所得税税负必然不同，因此，研究企业税负与资本结构的关系就非常必要。而现有研究成果中，只有梁淑红等（2011）企业所得税法对上市公司资本结构的影响1篇论文有所涉猎。
公司的治理结构不同，社会网络和社会影响力会有所不同，进而可能会导致企业的融资方式不同，会影响企业的税负。这说明研究企业税负与治理结构的关系也是非常必要的。而现有研究成果中，只有王娜等（2013）研究了企业所得税是否影响公司薪酬政策1篇论文有所涉猎。
通过上述分析可知，我国税务会计研究具有如下特点：
1.2008年以前的税务会计研究基本上是规范研究（只有3篇实证论文），从理论上对企业的税务问题及税务筹划方法进行分析。2009年以后实证研究越来越多，2009～2014年的6年间，实证研究达到69%。
2.我国税务会计的理论研究主要是在每一次税制改革后分析税改的政策效应，以及对企业税负和经济指标的影响，如2008年的所得税改革，2009年的增值税转型和2012年开始的营改增。现有研究成果主要集中于政策出台后的3年内。
3.我国税务会计的研究成果比较少，一些重点领域只是刚涉及，如税负与盈余管理，税负与资本结构，税负与公司治理等。这些方面应该有进一步的深入研究。
五、新常态经济下中国税务会计未来展望
新常态经济将是中国以拉动新兴市场国引领世界经济进入新常态。中国实施“一路一带”战略，通过资本输出消化自身的过剩产能，并参与欠发达国家的基础设施建设带动全球增长，从而为疲弱的世界经济贡献力量。虽然中国已经有很多企业已经在海外投资，在海外建厂，在海外实施兼并重组，但“一路一带”战略的实施，将会有更多的企业到海外投资，这将惠及沿途的60多个国家。截至2014年12月，中国已签署的自贸协定达12个之多，涉及20个国家和地区，仍在谈判的还有6个。“一路一带”战略的实施，为税务会计发展提供了新机遇。税务会计就要为企业走出去服务，要研究海外各国的税收政策，研究走出去企业应怎样税务筹划，才能降低海外税负。
（一）研究海外各国税收政策
对管辖范围内的居民和非居民征税是各国政府的权利，征哪些税，征多少税，虽然会考虑到周边国家的情况，但没有任何一个国家可以干预别国的税收政策。会计上可以有国际会计准则，但不会有国际上统一的税收政策。就是在欧盟内部，虽然都实行了增值税，但税率差异很大。从塞浦路斯的15%，德国和西班牙的16%，到丹麦、匈牙利、瑞典的25%，最高税率与最低税率相差10%。欧盟的所得税差异就更大了。亚洲国家的增值税税率都较低，一般在12%以下，但非洲的增值税税率都较高，在15%以上。亚洲国家的企业所得税税率在25%左右，但非洲国家的企业所得税税率在35%左右。另外，各国的税收优惠差异也很大。有些国家为了吸引外资，给予外资居民公司优惠最多达到10年，甚至15年的免税期，但若不是在当地注册为居民公司，则不能享受免税待遇。
还有一个很重要的税收政策就是预提税。到2014年底，我国已经与99个国家签订了国际税收协定，已经生效的有97个，只有2个（乌干达和博茨瓦纳）尚未生效。在中外税收协定中，股息的预提税税率一般是10%，但对很多不太发达的国家和对方对股息不征收预提税的国家，预提税税率5%，少数国家（包括挪威、澳大利亚、新西兰、巴西、巴布亚新几内亚）的预提税税率为15%。利息的预提税税率一般也是10%，但如果是国家银行向投资地企业贷款，收回的利息很多都豁免预提税。而特许权使用费的预提税基本上都是10%，特殊情况很少。对于与中国尚未签订国际税收协定的国家，若从投资国获得股息、利息、特许权使用费等投资收益，对方国家一般征收20%～30%的预提税。
企业进行海外投资的最终目的，还是要把投资收益拿回中国。但若没有争取到受资国所得税优惠政策，在受资国缴纳大量的所得税后，利润汇回中国时还需缴纳预提税。这样，海外税负之和比在中国经营税负还会重很多。由此可见，熟悉投资所在国税收政策非常重要。
（二）研究走出去企业的税务筹划方法
海外投资企业面临国际双重征税问题，到西方国家投资的企业和到非洲投资的企业，当地征收的所得税都很高，如美国联邦所得税最高为39%（还有5%～10%的州所得税），刚果（金）所得税为35%，都远远高于我国25%的所得税税率。若海外投资的中国企业会运用转让定价、资本弱化和投资架构设计，并争取投资国所得税优惠，达到在当地不纳税或少纳税，回中国汇总纳税只为25%，能为企业节省10%以上的税收，就能达到减轻企业税负目的。
减轻受资国企业所得税的筹划，主要从以下几个方面考虑：
1.进行海外投资时的税务筹划。首先要明确在海外是注册当地法人，还是设立海外分公司，还是只承包工程。不同形式，不仅在当地纳税不同，而且，回国后所得税汇算规定也不同。海外法人、海外分公司、海外只承包工程，均应在当地缴纳流转税和所得税。海外法人分回利润需要缴纳预提税，海外分公司或承包工程汇回利润，除菲律宾等极个别国家征收预提税外，一般不再征收预提税。受资国对海外承包的工程是查账征收还是核定征收，会严重影响工程的利润。在查账征收的情况下，从国内采购的材料物资，免了进口关税后，若不能作为工程成本，冲减工程利润，则要缴纳高昂的所得税。中国企业在非洲的某些海外项目就是因为这个原因，最终导致项目亏损。因此，对于海外承包工程，若不能享受免所得税待遇，就应尽量争取受资国核定征收所得税。一般工程项目核定利润率为15%～30%，大型基础设施项目应该争取核定利润率在15%。这样，能够防止虚增利润，扩大税基。
在海外设立法人公司，只要受资国的所得税税率高于12.5%，中国只就母公司收到的利润部分征税（低于25%的差额部分）。若受资国所得税税率低于12.5%，则无论母公司是否收到分配的利润，均按母公司应得利润汇总征税。在海外设立分公司或只承包工程，无论利润是否汇回中国，年终都应该将海外利润汇总到总公司利润中，一并纳税。而海外亏损，则不得抵减国内利润。
2.在海外设立子公司时，对外投资应以实物投资。合资时尽量高估投资额，以达到多占股份，多分利润的目的。中国企业到海外投资以基础设施建设为主，一般国家对基础设施建设都有税收优惠。因此，投资洽谈时不能忽视的内容是争取税收优惠待遇，免征受资国企业所得税。
3.利用资本结构进行税务筹划。研究受资国的资本弱化规定，尽量由中国母公司委托国家控股的银行办理委托贷款，或在塞浦路斯、荷兰设立财务公司并贷款给受资国项目，这样，通过资本结构筹划，既减轻了受资国的所得税，又豁免了利息的预提税。通过香港、新加坡、塞浦路斯等仅实行地域管辖权的国家或地区设立控股公司，达到不征收股息预提税的目的。
随着“一路一带”战略的全面实施，尼日利亚的石油，刚果的黄金，几内亚的铝土，赞比亚的铜，南非的金刚石，泰国的大米，我国都可以买来！阿根廷的钾、锂正欢迎中国人去开采。当中国企业在海外投资达到能够影响当地经济时，就可以进一步影响其政治，到那时，国际环境就会更有利于中国。
（三）研究营改增对企业税负及财务指标的影响
2015年，所有的服务业将取消营业税，全面实施增值税。营改增不仅减轻了企业的税负，减轻了整个社会的重复征税，而且，也能减轻个人消费承担的税负。因此，研究营改增的政策效应，验证营改增减轻企业税负的程度及其对企业财务指标的影响程度，在5年内都将是税务会计研究的一项重要内容。
作者单位：
王素荣 对外经济贸易大学
郭艳峥 河北科技师范学院