完全成本法范文

时间:2023-02-24 17:53:42

完全成本法

完全成本法范文第1篇

关键词:完全成本法;变动成本法;区别;优缺点;结合

目前,大多数的企业都以完全成本法作为产品成本的核算方法,作为编制财务报表的依据,而越来越多的公司开始关注于将变动成本法运用于内部管理分析,下面以一个案列来分析完全成本法和变动成本法。某公司初始营业,生产100个产品销售其中80个,每个售价是100,有如下成本数据:

那么造成变动成本法和完全成本法单位成本和期末库存成本的原因是什么呢?下面着重来分析完全成本法与变动成本法的分析与比较。

一、完全成本法和变动成本法的概念

1.完全成本法

完全成本法亦称“吸收成本法”、“归纳成本法”,完全成本法是一种传统的存货成本制度,这种制度下计算产品成本时,将产品生产过程中所耗用的直接材料、直接人工等变动成本,还包括全部的制造费用(变动性的制造费用和固定性的制造费用)归集(吸收)至半成品库存(资本化)并进行后续结转。在完全成本法下,存货的成本吸收了制造过程的所有成本。

2.变动成本法

变动成本法也是一种存货成本制度,产生于20世纪30年代的那场在资本主义市场掀起狂风暴雨的经济危机,这对变动成本法的兴起产生起到了极大的推动作用。在变动成本法下计算产品成本时,仅包括直接材料、直接人工变动成本、变动性制造费用,不包括固定性制造费用,变动成本法把固定性制造费用作为产品的期间的费用而从相应的收入中扣除。这两种方法都将成本发生的非生产成本(包括固定和变动的)作为费用。

二、完全成本法和变动成本法的区别

1.形成的根本原因

完全成本法符合公认的会计准则,完全成本法基于传统的成本概念,从成本价值补偿的角度来看,将所有的制造成本都计入产品的成本,有利于编制财务报表,可以直接得出产品的总单位成本,计入期末存货,同时在我国的税法和会计原则中,完全成本法是唯一认可的计算成本的核算制度。

变动成本法是适应企业内部管理的要求而产生的,使会计工作能提供更为广泛、深入和适用的信息。变动成本法通过销售收入减去变动成本计算边际贡献,能清楚的得出产品的生产与否带给企业的贡献是多少,不考虑固定性制造成本那一部分。与完全成本法相比,变动成本法能够为预测、决策。控制提供更为有用的信息。变动成本法是一种区别于完成成本法那种传统的成本核算方法而言的,适用于企业的内部管理。

2.构成内容不同

完全成本法和变动成本法下的“产品成本的构成内容不同”和“期末存货成本的构成内容不同”是相关联的,可以看做一个问题的两个方面。

完全成本法按传统损益程序,将所有的成本划分为制造成本(生产成本,包括直接材料、直接人工和制造费用)和非制造成本(包括管理费用、销售费用和管理费用),将全部制造成本计入产品的成本,而将非制造成本计入期间费用,全额计入当期损益。期末计价,库存产成品的产品构成也包含了固定制造费用。

变动成本法按贡献式确定程序计量损益,变动成本法先将制造成本划分为变动性制造费用和固定性制造费用,在将变动性制造费用和直接材料、直接人工一起计入产品的成本,而将固定性制造费用与非制造成本一起列为期间费用。非制造成本中也可以继续划分为固定部分和变动部分,都计入期间成本。在期末计价中,期末存货库存其成本只包含制造成本中变动部分,变动成本法的期末计价必然小于完全成本法下的期末计价。

3.服务对象不同

完全成本法符合企业会计准则和税法的要求,所反映的信息更多的是外部财务报告(利益相关者)需要,为纳税申报服务。

变动成本法的产生就是为了满足内部管理会计(管理层)的需要,它没有得到相关法律和会计准则的认可,只能用于内部的经营管理,当管理层在预测、决策、控制的时候,为管理层提供更有效的信息。

4.对净利润的影响

同一件事由于选择的成本核算制度不一样,导致得出的损益表的净利润不一致。

完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献,由于完全成本法下固定性制造费用被归集为产品成本,在客观上强调生产对于利润的贡献,从另一方面来讲,完全成本法就是强调了固定性制造费用的对企业利润的影响。

变动成本法强调销售环节对企业利润的影响。强调损益对销量的变化更为敏感,客观上有刺激销售的作用,可以看出,变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。

5.产生的后果

在一定销售量的条件下,当产量大于销量,完全成本法下的利润高,高于变动成本法的利润。在完全成本法的核算下,存货的单位成本更高,以成本计价所要求的定价更高,能得到的利润更大,这种方法下的成本信息不仅没法保证决策的正确性,有时甚至可能导致错误的决策,但是完全成本法有利于长期的决策。

变动成本法下,在一定产量下,当产量小于销量,变动成本法下的利润高,高于完全成本法的利润,不将固定性制造费用考虑其中,因为在相关范围内,不论是否生产此项产品,固定性的制造费用始终是存在的,在变动成本发下,多销售,利润更高,特别是在产能过剩的情况下,采用变动成本法则能接受价格低于完全成本法下的成本,但是它却能给企业带来边际贡献。变动成本法下,以销定产,增强了成本信息的有用性,有利于短期的决策。

三、完全成本法和变动成本法的优缺点

1.完全成本法的优缺点

(1)优点

①完全成本法是符合传统的成本核算制度,符合企业会计准则和税法的要求,在完全成本法下核算的产品成本,不需要再经过其他处理,能直接用于编制财务报表,现阶段世界各国都是应用完全成本法核算成本。②完全成本法使人们更重视生产环节,生产的产量越多,产品所负担的单位成本就越小,刺激企业的生产,为提高产品的质量和产量而努力。③在成本加成定价中,使用完全成本法能更客观的去核算产品的实际成本,而不是低估产品所承担成本,包括变动成本和固定成本,有助于企业进行长期决策。

(2)缺点

①完全成本法下,通过增加产量(存货)就能增加利润,这使得管理层可以通^增加存货来操纵利润,如果管理层是以此作为其绩效的评估依据,那么管理层就会增加存货,从而得到的是不真实的生产业绩。②完全成本法下不便于考虑各部门的业绩,造成责任的混淆,这对企业的短期决策时不利的,因为夸大了生产的业绩,单位负担成本低,利润高,不反应其真实的盈利能力。③完全成本法下产品成本的核算工作复杂,涉及固定性制造费用的分摊,这容易受到管理者的主观判断的影响,由于工作的复杂,得到的信息可能要以牺牲时效性为代价。

2.变动成本法的优缺点

(1)优点

①变动成本法下核算产品成本,能提供给管者更有用的信息,只有产品的销售才能给企业带来真实的利润,区别于完全成本法利用增加产量来增加利润是有悖逻辑的,从而有利于短期决策。②变动成本法计算产品的边际贡献,有利于本量利分析,研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系,有利于科学的分析企业的预测、决策、计划和控制,而这些都是建立在成本性态划分的基础上,以变动成本为前提。③变动成本法将生产成本和期间成本分离开,从而把产品成本归集于供应部门还是生产和销售部门都分得很清楚,便于进行各部门的业绩评价。通过制定预算,考核执行情况,来进行奖惩是加强企业管理的一种有效的做法。④变动成本法能促使企业的管理者重视销售,防止盲目生产。完全成本法下,销售的下降由于产品产量的增加,或许会导致利润的增加,这是一种非常规的现象,在完全成本法下很容易导致盲目生产,存货积压,仓库保管成本上升。而变动成本法下,利润与产量无关,企业利润只随着销量的变化而变化。这会使管理层更加重视销售环节,提高产品的质量以及售后服务。⑤变动成本法可以简化成本的计算工作,可以避免固定性制造费用的主观臆断性,变动成本法下固定性制造费用作为期间费用一笔扣除,节省了固定制造费用的分摊工作。

(2)缺点

①变动成本法目前还不合乎企业会计准则和税法的有关要求,不符合传统的成本概念,变动成本法不能保证产品成本的完整性。②按成本性态将成本划分为固定成本和变动成本,本身具有局限性,一是成本的划分有些不是很明确,得按照一定的方法划分混合成本,二是成本性态的划分很大程度上是假设的结果,并没有形成理论。③变动成本法不适用于长期决策,当超出了相关范围,及不在一定时间和一定产量下,固定成本是会发生改变的,单位变动成本也不会一成不变,当面临长期决策的时候,变动成本法的作用会随决策的延长而削弱。④变动成本法,将固定性制造费用作为期间成本一次性扣除,会导致利润骤降。

四、完成成本法和变动成本法的结合应用

完全成本法和变动成本法各有优点和缺点,从某种意义上来说,他们之间彼此是互补的,比如完全成本法不利于企业的短期决策,对内部经营管理有很大的局限性,而变动成本法则对企业的内部经营管理有很大的帮助,有利于企业的短期决策。再比如,变动成本法不适用于编制外部财务报表,而完全成本法适用。这些都可以说明,完全成本法和变动成本法不是相互排斥的,而应该是相互结合,相互补充的关系。

首先完全成本法和变动成本法单独运用,都会有一定的劣势,我们不妨将完全成本法和变动成本法结合起来运用,建立以完全成本法为主,变动成本法为辅的成本核算体系。在日常的经营过程中,成本加成定价依旧是要按完全成本法计价,保持成本的完整性,当产能过剩时,运用变动成本法进行决策,提高利润,简化工作。在期末根据固定性制造费用账户调整出完全成本法下的利润表和资产负债表,满足外部利益相关者对财务报表的需要

参考文献:

[1]阮小平.完全成本法法与变动成本法的比较研究[J].中国管理信息化,2015(18).

[2]商迪.变动成本法与完全成本法的比较及其应用问题[J].经营管理,2015(5).

[3]江林玻.关于变动成本法与完全成本法的应用浅析.[J].时代金融,2015(10).

完全成本法范文第2篇

关键词:变动成本法 完全成本法 区别

一、变动成本法和完全成本法的概况

成本主要分为两大类,一类是非生产成本、一类是生产成本,而我们平时所说的生产成本就是直接材料、直接人工和制造费用,而非生产成本就是我们所谓的期间费用即销售费用、管理费用、财务费用。变动成本法和完全成本法的主要区别是把制造费用又分为固定制造费用和变动制造费用。变动成本法是把变动制造费用划分为生产成本里,而固定制造费用则计入期间费用归入当期损益。完全成本法则是不分变动性制造费用和固定性制造费用,统称为制造费用作为生产成本。

(一)变动成本法的理论依据

固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件的,这些生产经营条件一经形成,无论其利用程度如何,固定性制造费用都会照常发生的,同企业生产量没有直接联系,不会因产量的增减而变动,因而不应将他计入产品成本。

(二)完全成本法的理论依据

固定性制造费用是为保持一定的经营生产条件而发生的固定费用,同形成企业的、生产能力正常维护相联系,产品在生产过程中不仅要消耗一定量的直接生产材料、直接人工、变动性制造费用,同时要消耗一定的生产能力,如果企业不具备一定的经营能力,就无法生产出产品。所以,固定性制造费用作为提供生产能力而产生的费用应当计入产品生产成本中。

二、变动成本法与完全成本法的区别

(一)应用的前提条件不同

完全成本法是传统的成本计算方法,是在成本按其经济用途分类的前提下,来计算产品成本和期间费用的方法。变动成本法是在成本按其性态分类的前提下,来计算产品成本和期间费用的方法。

(二)产品成本及期间成本的构成内容,存货成本及销货成本的不同

变动成本法:单位产品成本=直接材料+直接人工+变动制造费用

销售成本=销售量*单位产品成本

期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额

期末存货成本=单位期末存货成本×期末存货量

完全成本法:单位产品成本=直接材料+直接人工+固定制造费用+变动制造费用

销货成本=单位生产成本*销售量

期间成本=非生产成本合计=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额

单位期末存货成本=单位产品成本

(三)存货估价及成本流程不同

在采用变动成本法下,生产成本里没有把固定制造费用作为产品成本的一部分,这样,在已经销售的产品、在产品、期末库存的产品成品中都不包括固定制造费用这部分,所以在期末结余存货时只按变动成本计价而不包括固定成本。

在采用完全成本法下,生产成本里把固定制造费用作为产品成本的一部分来处理,这样,在已经销售的产品、库存产品以及在产品都增加了固定制造费用的成本。这样一来,在完全成本下的存货计价里就必然大于变动成本法下的计价成本

(四)损益确定程序不同

1、计算营业利润的方法不同

计算变动成本法的收益

贡献毛益=营业收入-变动成本

营业净利润=贡献毛益-固定成本

完全成本法下收益的计算

营业毛利=营业收入-营业成本

营业利润=营业毛利-营业费用

2、所编制的利润表格式有所不同

变动成本法使用贡献式利润表;完全成本法使用的是传统式利润表

3、计算出来的营业利润有可能不同

两种成本计算法产生的营业净利润的差额

完全成本法下的利润减去变动成本法下的利润等于完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本减去完全成本法下期初存货释放的固定生产成本

当产量等于销量时,两种成本计算的损益完全相同

当产量小于销量时,按变动成本法计算的损益大于按完全成本法计算的损益

当产量大于销量时,按变动成本计算的损益小于按完全成本法计算的损益

4、提供的信息用途不同

完全成本法主要满足企业为外部信息使用者提供报表信息的需要,用完全成本法计算的利润与销售量之间的联系缺乏一定规律性。变动成本法其主要满足对企业内部经营管理者的信息需要,用变动成本法计算出来的利润与销售量之间存在一定的规律性联系。

(五)变动成本法和完全成本法的特点

变动成本法的特点主要表现在其是以成本性分析为基础计算产品成本、强调不同的制造成本在补偿方式上有差异、还强调销售环节对企业利润的贡献、主要用于企业内部的经营管理。而完全成本法不仅符合公认会计准则的要求,而且还强调成本补偿上的一致性和生产环节对企业利润的贡献。

三、完全成本法和变动成本法的优缺点

完全成本法和变动成本法都能为管理当局提供有用服务,只是在不同情况下两种方法所存在的优缺点不同。具体表现在以下方面:

1、关于利润与产销量的联系。采用变动成本法算出的利润多少与销售量增减相一致,可以促使企业注重销售,根据市场需求以销定产,避免盲目增产。

2、关于决策分析。采用变动成本法,能够提供创利额这一指标,揭示销售量、成本和利润之间的依存关系,进行量本利分析,为企业短期的生产经营预测和决策提供所需数据。

3、关于成本控制和业绩评价。变动成本法,在成本控制方面比完全成本法有更多的优越性,还有利于各部门业绩的评价。

4、关于产品定价、对外报告和计税。变动成本法算出的产品成本不完全,不符合产品定价的要求。根据变动成本法计算的存货价值和损益,也不符合对外报送会计报表的要求和所得税法对计算应税所得额的要求。完全成本法则符合这些要求。

因此,需要采用变动成本法计算产品成本的企业,一般只宜在帐外计算,不宜在帐内算,不能在帐内根据这种成本计算营业利润、编制对外会计报表。如果产品变动成本在帐内计算,那么在月末计算营业利润、编制对外会计报表以前,必须将账面成本调整为完全成本。用变动成本法组织日常核算,对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润,低于按完全成本法计算,以满足企业内部管理的需要,在编制会计报表时,对变动成本法计算的期间成本进行调整,计算符合完全成本法的税前净利。

四、完成成本法与变动成本法的结合应用

两种成本核算方法结合使用是在完全成本法基础上结合变动成本法在重新设立一个核算系统,使这两种成本核算方法同时使用。这样一来,两种方式的优点就都体现出来了,各自的缺点也都互相补充了。可以使用完全成本法产生的财务信息作为对外报告的依据,采用变动成本法计算的信息作为企业内部管理者的参考依据,从上面的分析可以看出,变动成本法和完全成本法都各有各的优缺点,并且其各自只能满足部分会计信息使用者的需求,而且,在某种意义上说,两者的优缺点正好又是互相转化的。例如变动成本法提供企业经营管理需要的各种有用信息,有利于企业的短期决策,而完全成本法却不适合;完全成本计算法适用于编制对外财务报表,而变动成本法却不适合。从企业会计的职能角度来说,一方面企业要通过运用灵活多样的手段和方法,为企业内部的经营管理者提供各种有关经济决策、规划、控制等多方面的有用信息;另一方面又要通过定期对外提供财务报表,为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。这样一来内外两方面的只能正好可以由变动成本法和完全成本法来提供。所以,这两种成本核算方法既不能互相排斥,也不能互相取代。而应互相补充,互相结合。只能以一种成本核算法为基础的统一计算体系。

五、完全成本法与变动成本法结合运用的意义

完全成本法范文第3篇

[关键词]案例分析 变动成本法 完全成本法 发出存货计价方法

一、 引言

1936年美国会计师乔纳森・N哈里斯提出了变动成本法,该成本计算模式以成本性态分析为前提,只将变动成本计入产品成本,而将当期固定费用从销售收入中扣除,免去固定成本的分配计算程序。从20世纪80年代开始,我国很多专家学者对变动成本法的应用和改造问题,进行了深入研究并提出许多见解,使其成为成本核算改革研究的重要课题和发展方向。在成本核算中,存货计价方法的选择是必须考虑的重要因素之一。2006年2月15日财政部颁布的新会计准则更是取消了移动平均法和后进先出法,规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确认发出存货的实际成本。为方便讨论和比较,本文仍将后进先出法纳入到计算范围,结合实例分析变动成本法和完全成本法以期给出具有指导意义且较为系统的结论。

二、 案例分析

某厂生产一种甲产品,正常产量是1000件,每件售价为150元,单位变动成本为85元(其中每件直接材料35元,直接人工30元,变动性制造费用20元);全年固定性制造费用19200元,固定性摊销及管理费8000元,单位产品的变动性摊销及管理费为3元。

要求:

(1)按“两法”计算甲产品各年度的单位产品(生产)成本,并比较合理性;

(2)按“两法”计算和与销售收入配比的总成本,并进行分析;

(3)按“两法”计算确定各年度实现的税前净利,并编制 损益表,并进行分析。

1、单位产品成本的合理性比较

变动成本法下的单位成本为:85元

完全成本法下的单位成本分别为:109元,105元,110.6元,115元

在变动成本法下,不管产量如何变化,单位产品成本总量不变,但在完全成本法下,当产量发生变化时,单位产品成本也相应变化,产量越大,单位产品成本越小。企业的产量越大,产品库存越多,利润就越大,这是一种错误信息。这种错误信息会误导决策者,鼓励决策者盲目生产,自觉不自觉地寻求增加库存量,虚计资产,虚增利润。

2、“收入与费用配比原则”的符合性比较

对比上图可看出,变动成本法比完全成本法更符合“收益与费用配比”的会计原则,因而用变法计算的利润也就更真实。其原因是,变动成本法根据成本性态来划分和核算成本,将与产品制造过程直接相关的变动生产成本列入产品成本,随着产品的出售或结存分别转入销售成本或存货成本,而将与各期经营活动能力和管理需要直接有关,不受产品生产量变动影响的固定制造费用列入期间成本,随着时间的消逝而一次全部转销。

3、损益表及税前净利的综合性比较

(1) 先进先出法下的综合比较

存货吸收释放固定制造费用差额(期末存货吸收的固定制造费用―期初存货释放的固定制造费用)的数值分别为0,+4200,+1176,-5376。与税前净利的差额(完全成本法下的税前净利―变动成本法下税前净利)相一致。

(2) 后进先出法下的综合比较

存货吸收释放固定制造费用差额(期末存货吸收的固定制造费用―期初存货释放的固定制造费用)的数值分别为0,+4200,0,-4200。与税前净利的差额(完全成本法下的税前净利―变动成本法下税前净利)相一致。

(3) 加权平均法下的综合比较

存货吸收释放固定制造费用差额(期末存货吸收的固定制造费用―期初存货释放的固定制造费用)的数值分别为0,+4200,+918.75,-5118.75。与税前净利的差额(完全成本法下的税前净利―变动成本法下税前净利)相一致。

不管存货计价采用何种方法,税前利润差异遵循一般规律公式如下:利润差额=按完全成本法计算的税前净利―按变动成本法计算的税前净利=期末存货中的固定制造费用―期初存货中的固定制造费用=期末存货量*单位固定性制造费用―期初存货量*单位固定性制造费用。可见各期产销量决定了存货数量,存货计价方法决定了单位固定制造费用,期初期末存货中固定性制造费用的吸收与释放量也就决定了该利润差额。因此日常采用完全成本法核算的企业在调整成变动成本法下的利润时是容易实现的。

参考文献:

[1]财政部的企业会计准则第1号―存货. 2006;10

[2]刘爱东.管理会计学.中南大学出版社,2007

完全成本法范文第4篇

一、产品成本构成内容不同。完全成本法,是指在产品成本的计算上,不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工,还包括了全部制造费用(变动性制造费用和固定性制造费用)。变动成本法则是指在产品成本的计算上,只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分,而不包括制造费用中的固定性部分。如表:

方法产品成本期间成本

完全成本法直接材料

直接人工

变动性制造费用

固定性制造费用管理费用

销售费用

财务费用

变动成本法直接材料、

直接人工、

变动性制造费用固定性制造费用

管理费用

销售费用

财务费用

二、存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同,所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下,不论是库存产成品、在产品还是已销产品,其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品,其成本中只包括变动性制造费用,而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。

三、计算损益的方法不同。在不考虑税金问题的情况下,完全成本法下,利润总额=销售收入--销售成本—期间成本。变动成本法下,利润总额=销售收入—变动成本—固定成本。现举例如下:

某企业从事单一产品的生产,连续三年产量均为600件。而销量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元。直接材料、直接人工和变动性制造费用为80元,固定性制造费用为12000元。要求:采用完全成本法和变动成本法计算利润总额。

第一年,产销均衡,两种方法下的利润总额相等。第二年由于产大于销,有存货,变动成本法下固定性制造费用都作为期间损益

得以补偿。完全成本法下已销产品500件负担固定性制造费用10000元(12000/600*500)记入了当年损益,另2000元固定性制造费用作为存货成本列入了资产负债表。所以按变动成本法计算的利润比完全成本法下的利润少2000元。第三年,产小于销,在完全成本法下,第二年存货中的2000元固定性制造费用随着存货的销售记入了第三年的销售成本中,而变动成本法下,记入第三年损益的固定性制造费用仍为12000元。所以比变动成本法下的利润总额少了2000元。但从三年整体来看,产量=销量,利润总额合计是一样的。

四、期末损益不同。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担,期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大,单位产品负担的成本越小,计算损益不考虑期末存货,所以在销量一定的情况下,利润就越大。变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下,利润小于完全成本法下的利润。当然在产销均衡的情况下,两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的,不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。

五、特点不同。两种成本计算方法的根本差异在于如何看待固定性制造费用。在完全成本法中,固定性制造费用由本期已销产品和期末未销产品共同负担,固定性制造费用是一种可以在将来换取收益的资产。它与直接材料、直接人工和变动性制造费用一起构成产品成本,从销售收入中得以补偿。在销量一定的情况下,产量越大,期末存货负担的固定性制造费用越大,则已销产品负担的固定性制造费用越小,则企业的利润越大,即产量越大利润越高。强调了生产环节对企业利润的贡献。在变动成本法中,固定性制造费用属于期间成本,从本期收入中得以补偿,它是一种为取得收益而丧失的成本。所以销量越大,在期间成本一定的情况下,利润越大,即销量越大利润越大。强调了销售环节对企业利润的贡献。

完全成本法范文第5篇

一、完全成本法优缺点

完全成本法在成本计算过程中, 将成本按其经济用途进行分类,以此为前提条件,将全部生产成本作为产品成本的构成内容, 只将非生产成本作为期间成本, 并按传统式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。它的优点是:(1)刺激企业加速发展生产的积极性 。按照完全成本计算法,产量愈大,则单位固定成本就愈低,从而整个单位产品成本也随之降低,超额利润也愈大。这在客观上会刺激生产的发展。(2)有利于企业编制对外报表。由于完全成本计算法得到公认会计原则的认可和支持,所以企业必须以完全成本计算为基础编制对外报表。完全成本法的局限性(1)按完全成本法计算, 由于其中掺杂了人为的计算上的因素, 使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例, 因而不易为管理部门所理解, 不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。成本计算繁琐。(2)完全成本法计算出来的利润只是一种潜在的利润, 而不是现实的利润。它与产量有关, 产量越大, 利润越大; 产量越小, 利润也越小。给人的错觉是想要提高利润, 只有加大生产量, 而不管生产的产品是否能销售出去。有时尽管销售量远远超过往年, 销售单价和成本消耗等也均无变动, 但只要期末存货比往年增加, 就会出现税前净利润较往年增加的假象。原因是期末存货分摊了一部分固定生产成本, 并随产品结转到下期, 而变动成本法计算时固定生产成本是从当期损益中全额扣除, 不随期末存货结转下期。在收入一定时, 完全成本法计算的利润总比变动成本法高, 这样的结果造成业虚增利润。企业为了这个“虚增”的利润, 片面追求产量, 增加库存, 从而陷入盲目生产的境地。(3)完全成本法计算的产品成本既包括随产量变化的变动成本也包括不随产量变化的固定生产成本, 不能反映产品的盈利能力,不能用来预测盈亏平衡。

二、变动成法的优缺点

变动成本法将成本划分为变动成本和固定成本的基础上,在发生当期直接计入当期损益的一种成本计算方法。它的优点是:(1)变动成本法计算的成本能精确实现成本控制。变动成本法下, 产品成本就是变动生产成本, 它由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成, 要使成本降低就必须降低这三部分中的一个或几个。变动成本法计算所提供的成本资料, 更便于分清各部门的经济责任, 有利于进行成本控制和业绩评价。一般来说, 变动成本部分主要由生产部门来执行, 企业可通过制定目标成本、编制弹性预算加以控制。固定成本则由管理部门来控制, 这有利于确定各部门的经济责任, 考核工作效能, 有效地控制成本费用, 对于加强成本控制和科学进行成本分析有重要的作用。

(2)变动成本法计算的指标是企业进行短期决策的重要依据。变动成本法能够提品的盈利能力资料, 有利于企业通过对成本法、产量、利润之间依存关系的分析, 正确地进行成本预测、控制, 为企业改善经营管理、提高经济效益提供有用的管理信息。

(3)变动成本法计算的单位产品成本有利于预测盈亏平衡。企业在产品没进入市场前, 希望事先知道产品销售量达到多少才能保本, 然后根据市场调查了解该产品市场需求量有多大, 预测企业这种产品的销售量。如果预测的销售量超过盈亏平衡点销售量, 企业生产这种产品才能获利; 如果预测销售量小于盈亏平衡点销售量,这种产品就不能生产。完全成本法计算的产品成本既包括随产量变化的变动成本也包括不随产量变化的固定生产成本, 反映产品的盈利能力。它不能用来预测盈亏平衡点销售量。

(4)在特殊情况下变动成本法计算的产品成本有利于产品订价。在企业进行决策时, 往往会遇到,是否接受订货?显然用完全成本法决策是不能接受的;但按变动成本法来决策时就可能做出相反的结论。如果客户给价高于变动成本计算的产品成本, 并且能够补偿为其增加的专属成本, 就可以接受订货, 因为固定生产成本已由正常的产品销售予以补偿, 无论接受不接受订货均已发生, 这时接受订货只要能补偿变动生产成本就有利可赚,应考虑接受订货, 这样决策无疑会给企业创造收益。变动成本法也有一下几个方面的缺陷:

(1)不符合传统成本概念要求。传统的成本概念是指为生产产品而发生的全部成本, 它包含固定性制造费用。这种观念长期以来一直存在, 在世界范围内得到公认。变动成本法不把固定性制造费用计入产品生产成本, 而是作为期间成本, 显然与传统的成本概念相违, 不能作为产品价格决策的依据。而在完全成本法下, 单位产品成本就由单位变动生产成本和单位固定生产成本构成, 因为提高产量能够降低单位产品的固定生产成本, 从而降低单位产品成本, 减少从当期收入扣减的销货成本增加营业利润, 所以有利于调动企业生产的积极性。

(2)不能适应长期决策的需要。变动成本法以成本习性为基础, 但由于受到技术进步、经营规模、通货膨胀等多种因素的影响, 从较长时期考察, 单位产品变动成本不可能维持在同一水平, 固定成本也不可能始终不受业务量的影响, 因此变动成本法所提供的单位变动成本与贡献毛收益等信息, 只在一定的相关范围内有效, 可以用于经营规模不变, 生产能力不变的短期决策, 对于长期决策却难以胜任。而完全成本法因其固定成本与变动成本的划分明确, 其成本计算很准确, 所以是每个企业制定产品价格和进行长期决策的基础。

(3)成本分析不够准确。变动成本法按成本习性划分为固定成本与变动成本, 在很大程度上这只是假设的结果, 尤其是混合成本的分解, 更有主观随意性, 因此计算出的难以精确。

(4)改用变动成本法会影响有关方面的利润。传统的对外报表都是以完全成本法为基础进行编制。如果改用变动成本法编制对外报表, 一般要降低期末存货基价, 减少企业当期的利润,从而影响国家征税机关的所得税收入和投资者的投资收益。变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法, 根据成本习性的特点核算成本, 确实能起到完全成本法所无法比拟的重要作用。辨析变动成本法利弊, 使变动成本法的科学性能被企业的决策者、管理者真正地意识到, 并运用于日常管理工作中, 以发挥其最大的效用。

三、完全成本法与变动成本法的结合应用

两种方法都是为了对企业生产耗费水平进行考核和评价,核算内容除固定性制造费用外,其余项目都相同;两种方法具有明显的互补性,且都是企业经营管理不可缺少的。其中最主要的差别是对固定性制造费用的处理不同,在完全成本法下,固定性制造费用是产品的生产成本,作为存货成本的一部分;而在变动成本法下,固定性制造费用是作为期间费用。但对于直接材料、直接人工、变动性制造费用,在两种方法下都列入产品成本中;对于管理费用、财务费用、销售费用,在两种方法下都是作为期间费用处理的。因此,很容易得出以下结论:完全成本法和变动成本法虽然在成本划分、存货计价、损益表的编制等方面有较大的差异,但对于具体成本项目的处理大体一致,只对个别项目的处理存在差别。上述这些都为两种方法的结合提供了条件和可能,需要时可将完全成本法下的成本进行简单变化得到采用变动成本法核算的成本信息,得出的结果可直接为企业内部经营管理所用,而不需要再费时费力地进行两种成本计算方法的平行核算。基于既能享受到变动成本法计算的好处,又能满足当前对会计核算的统一要求的考虑,企业应以一种核算方法为基础,同时提供另一种方法下相关的成本资料,这样既可兼顾成本效益原则,又不会使企业增加额外运行成本或增加会计人员的工作负担。通过统一成本核算体系,到需要时通过简便的转换就能很容易地得出完全成本法下或变动成本法下完整的成本信息,从而使企业会计核算兼顾内部和外部两方面的要求。

为了使企业的成本核算既能满足内部管理需要, 又兼顾对外报告的要求, 而且变动成本法与完全成本法计算的税前净利是可以相互转化的, 所以在成本核算实践中往往将两种方法结合起来运用即实行“结合制”。

参考文献:

[1] 李彩莲.《论变动成本法的优缺点》.《甘肃科技纵横期刊》,2004年8月

[2] 周照勇. 《变动成本法应用研究》.《西南农业大学学报》, 2005年1月

完全成本法范文第6篇

关键词:变动成本法;完全成本法;情境;损益差异;规律

一、变动成本法与完全成本法研究综述

据美国权威的《柯勒会计辞典》记载,第一篇与变动成本法有关的论文是由美籍英国会计学家乔纳森?N.哈里斯撰写的,1936年1月发表于《全国会计师联合会公报》,自此,变动成本法的概念得以推广。20世纪中期,变动成本法开始得到会计理论界的重视。2007年,Munarettoetal.对于变动成本法与作业成本法的结合给出了方法和路径[1]。2008年,Murdochetal.研究了成功企业的盈余质量管理,推荐采用完全成本法作为一种行之有效的方法[2]。2012年,IvanaDra觩icLutilsky对于作业成本法与完全成本法在欧洲高校领域的结合应用给出了相应的案例与建议。从20世纪80年代开始,我国很多专家学者对变动成本法的应用和改造问题进行了深入研究并提出许多见解,使其成为成本核算改革研究的重要课题和发展方向。比如“案例探讨变动成本法与完全成本法”(张艳,2010);“比较分析完全成本法与变动成本法和作业成本法”(余秀丽,2011);“变动成本法与完全成本法的比较分析”(丁冰杰,2011);“变动成本法与完全成本法的结合”(李卫辉,2011);“完全成本法与变动成本法息税前利润差异分析”(钟文娟,2015);我国学者伊基红、张丽、马学军等都对两种方法的差异进行了研究。

二、目前两种方法研究存在的问题

笔者对国内外的研究进行了梳理,发现当前国内外对于两种方法差异的研究存在以下问题:国外研究两种方法差异的论文较少,目前很多管理会计领域的研究人员关注于作业成本法分别与两种方法的结合问题,而且领域局限在服务业较多;国内相对来说较多,但是没有突破西方有关变动成本法与完全成本法差异分析的研究成果,可以说是对西方管理会计这一部分的进一步解释说明,缺乏创新性;研究中差异分析的案例可能具有一定的代表性但是不全面,比如限定了生产量相同销量相同的条件、生产量不同销量相同或者销量相同生产量不同的情况,缺少有关生产量和销售量均不相同的情境;研究中缺少公式的推导和证明过程,不易理解;缺少模型设计,严谨性较差。管理会计中变动成本法与完全成本法理论对实务具有指导意义,但是在理论研究的过程中所形成的新方法、新手段在实际应用过程中的整体效果尚不令人满意,如何在我国市场经济环境下缩小两者间的差距,需要进行更为丰富和深入的实证分析,找出切实可行的办法,只有这样才能够从真正意义上找到两者间的平衡点,在保持理论严谨的同时,得到实务的认可[3]。本文试图在变动成本法与完全成本法研究中解决上述问题,建立四种情境对应的模型进行验证,得出结论;建立两种方法相协调的桥梁,以满足内部管理和对外报告的需要。

三、两种方法差异分析

(一)两种方法下产品成本构成项目的差异变动成本法下,存货成本由三部分构成:直接材料费用和直接人工费用均为变动性的,计入产品成本;车间间接费用按照习性分为变动性间接费用和固定性间接费用,只有变动性质的间接费用才能计入产品成本中去,比如车间范围内的动力用电、生产用水等费用。完全成本法下,存货的成本由四部分构成:除直接材料、直接人工费用和变动性间接费用计入产品外,固定性的车间范围内发生的间接费用也要计入产品成本,构成产品成本的一部分,比如车间生产用房屋和设备的折旧费用、租赁费用等。

(二)两种方法下损益表填列格式的差异变动成本法的格式表述为:收入扣除变动性生产成本和变动性非生产成本即变动成本合计得到边际贡献,边际贡献进一步扣除固定性生产成本和固定性非生产成本即固定成本合计得到利润。完全成本法下损益计算的程序为:收入扣除产品的销售成本得到毛利,销货成本根据期初存货成本加上本期产品成本扣除期末存货成本确定,再在毛利基础上扣除期间费用得到利润。期间费用为了实现与变动成本法的比较,进一步细化为固定性非生产成本和变动性非生产成本。

(三)两种方法下的损益分析为方便两种方法的损益分析,将涉及的变量统一如下:VC代表变动成本法对应的利润,AC代表完全成本法对应的利润,A代表固定性生产成本,P代表单价,b代表单位变动性成本,P-b代表单位边际贡献,F代表固定性生产成本,Xi代表第i期销售量,fi代表第i期的单位固定性生产成本,Qi代表第i期的生产量,f代表各期产量相同情况下的单位固定性生产成本,Q1n代表某期期末存货量,Q0m代表某期期初存货量,DVC代表变动成本法下各期损益的差额,DAC代表完全成本法下损益的差额,DAC/VC代表两种方法下损益的差额。1.产量相同销量不同情况下两种方法的差异分析情景1:b1=25元,b2=3元,F=2.4万元,A=1.5万元,P=50元,Q=1.2万件,X1=0.8万件,X2=1万件,X3=0.9万件。计算确定两种方法下的损益。说明:b表示单位变动成本,单位变动成本进一步分为变动性生产成本和变动性非生产成本;b1表示单位变动生产成本;b2表示单位变动非生产成本,比如变动性的销售费用等。(1)计算变动成本法下的损益首先,分析损益表各项目的特点,比如,变动成本法下和完全成本法下的收入项目是相同的,变动生产成本是相同的,变动性非生产成本在两种方法下均要扣除,只是位置不同,变动成本法下是在边际贡献之前,而完全成本法是在毛利之后;固定非生产成本均要扣除,变动成本法下固定性生产成本是在边际贡献后扣除,而在完全成本法下是在毛利后扣除,位置不同,但扣除的金额是相同的,也就是说,两种方法的比较中,固定性非生产成本是无关因素。固定性生产成本只影响完全成本法,不影响变动成本法损益的计算。其次,结合具体案例资料填列损益表数据。本情境下三期损益计算过程如表1所示。再次,分析是否存在规律。变动成本法下的各期间差额4.4万元和负差异2.2万元的影响因素是什么?是否有规律呢?根据变动成本法损益的计算公式:利润=收入-已销产品的变动生产成本-已销产品变动非生产成本-固定性生产成本-固定性非生产成本。设Y为利润,X为销量,D为利润差额,得到方程如下:Y=PX-b表2完全成本法下损益计算表1X-b2X-F-A,进一步整理得到公式Y=(P-b)X-F-A(公式1)。

两期的利润分别表示为:Y2=PX2-b1X2-b2X2-F-A,Y1=PX1-b1X1-b2X1-F-A,可以获得两期的利润差额公式:Y2-Y1=D=(PX2-b1X2-b2X2-F-A)-(PX1-b1X1-b2X-F-A),整理后得到:D=(X2-X1)(P-b),进一步推出普遍适用的公式为D=(Xi+1-Xi)(P-b)(公式2)。可见利润差额的影响因素为各期间销量的变化和单位边际贡献,也就是单价,单位变动成本。最后,验证结论。第二期与第一期的差额为:Y2-Y1=D2-1=18.1-13.7=4.4(万元)=(1-0.8)×(50-28);第三期与第二期的差额为:Y3-Y2=D3-2=15.9-18.1=-2.2(万元)=(0.9-1)×(50-28)。说明,D2-1表示第二期与第一期损益的差额,D3-2表示第三期与第二期损益的差额。(2)分析完全成本法下的损益第一,分析各项目间的相互关系。根据完全成本法下损益计算表:期初存货成本加上本期增加的存货成本扣除期末存货成本得到销货成本,收入扣除销货成本得到毛利,在毛利的基础上扣除期间费用,得到了完全成本法下的营业利润。第二,分析完全成本法下期初、期末存货之间的关系。在连续多期的损益计算过程中,上一期期末的存货就是本期期初存货,从数量和成本上是一致的,所以要先了解存货的变化。根据情境一的资料,可以获得期初期末存货平衡资料。根据期初加上本期生产量扣除销售量等于期末存货数量的关系式,可以确定各期期初期末存货资料。第一期期初为零,本期生产量为1.2万件,销售0.8万件,所以期末存货为0.4万件;第二期期初等于第一期期末,所以第二期期初为0.4万件,生产量1.2万件,销售1.0万件,期末存货量为0.6万件;同理第三期期初等于第二期期末为0.6万件,生产量不变仍为1.2万件,销售量0.9万件,所以期末存货量为0.9万件。

第三,结合变动成本与固定成本等相关信息,填列完全成本法下的损益表,见表2。第四,根据表2的信息,分析是否存在规律。完全成本法下利润的计算公式如下,建立数学关系式:利润=收入-(期初存货成本+本期完工产品生产成本-期末存货成本)-固定性非生产成本-变动性非生产成本,整理后得到公式:利润=收入-已经销售产品的生产成本-固定性非生产成本-变动性非生产成本。将变量符号代入公式得到:Y=PX-{Q0m×(b1+f)+Qi×(b1+f)-Q1n×(b1+f)}-A-b2X,将公式整理后得到:Y=(P-b-f)X-A(公式3),可见,利润的影响因素是单价、变动成本、销售量和固定性非生产成本。在公式3基础上各期利润差额的公式为:Y2-Y1=D=(P-b1-b2-f)X2-(P-b1-b2-f)X1,整理后得到普遍适用的关系式:D=(Xi+1-Xi)(P-b-f)(公式4),可见利润差额的影响因素为各期间销量的变化和单位边际贡献,也就是单价,单位变动性生产成本,还有单位固定性生产成本也是影响因素之一。最后,验证规律。第二期与第一期的利润差额为:Y2-Y1=D2-1=18.5-14.5=(1-0.8)×(50-25-2-3)=4(万元);第三期与第二期的利润差额为:Y3-Y2=D3-2=16.5-18.5=(0.9-1)×(50-25-3-2)=-2(万元)。说明,D2-1表示第二期与第一期损益的差额,D3-2表示第三期与第二期损益的差额。(3)两种方法下横向损益差异分析根据上面案例分析,在产量相同销量不同的情况下,变动成本法与完全成本法各自利润差额的影响有相同的因素,均有销量变化,单位变动性成本包括变动性生产成本和变动性非生产成本;不同之处在于,变动成本法不受单位固定性生产成本的影响,而完全成本法多了一个单位固定性生产成本的因素。那么两种方法下损益存在差额,相互之间是否有规律可循呢?下面分析两种方法下损益的协调。首先,确定被分析数据。将表2和表1利润一行数据进行对比分析发现第一期完全成本法下的损益为14.5万元,第二期为18.5万元,第三期为16.5万元;变动成本法损益分别为13.7万元,18.1万元,15.9万元;两种方法的差额分别为0.8万元,0.4万元,0.6万元。其次,建立数学关系式。根据前面的分析,已经得到变动成本法利润公式为Y=(P-b)X-F-A;完全成本法下利润的公式为Y=(P-b-f)X-A,两种方法下利润相减获得公式D=Y完全成本法下利润-Y变动成本法下利润={(P-b-f)X-A}-{PX-bX-F-A},经过整理得到公式D=F-fX。再次,分析模型中因素间的关系,得到结论。分析F与fX之间的关系,根据期初存货中含有的固定性生产成本+本期完工产品中含有的固定性生产成本等于已经销售的产品中含有的固定性生产成本+期末存货中含有的固定性生产成本的恒等关系,可以得到F-fX=期末存货固定性生产成本-期初存货固定性生产成本=Q1nf-Q0mf。即得到两种方法下的差额公式D=(Q1n-Q0m)f(公式5),最后,验证结论。将情境一的数据代入公式5,即(第一期期末存货量-第一期期初存货量)×单位固定性生产费用。第一期为(0.4-0)×2=0.8(万元),第二期为(0.6-0.2)×2=0.4(万元),第三期为(0.9-0.6)×2=0.6(万元)。

结论与被分析数据完全一致。2.产量不同销量相同情况下两种方法的差异分析情境2:某企业三期生产量分别为1万件、1.2万件和0.8万件,三期销售量相同均为0.8万件。其他资料同情境1。(1)变动法下损益的计算变动成本法下,产品销售成本的影响因素只有变动性生产成本,固定性生产成本在边际贡献之后全额扣除。根据情境2,编制表3变动成本法下的损益表。可见,变动成本法下由于销售量相同,所以利润相同。销量与利润正相关。(2)完全成本法下损益的计算生产量各期不同时,由于各期单位产品分摊的固定性生产费用会有差别,所以销售成本的计算要考虑各期单位固定性生产成本的影响。第一,计算各期的单位固定性生产成本。各期的固定性生产成本均为2.4万元,生产量分别为1万件、1.2万件、0.8万件,则单位固定性生产成本为2.4元、2元、3元。第二,计算各期期初期末存货。根据期初存货数量加上本期生产量扣除销售量等于期末存货数量的关系和本期期初等于上期期末的关系,可以获得各期期初期末存货资料。第一期为0+1-0.8=0.2(万件),第二期为0.2+1.2-0.8=0.6(万件),第三期为0.6+0.8-0.8=0.6(万件)。即第一期期初期末分别为零和0.2万件,第二期分别为0.2和0.6万件,第三期期初期末均为0.6万件。第三,计算各期产品销售成本。根据期初存货成本加上本期生产成本扣除期末存货成本等于销售成本的关系式和完全成本法下存货成本构成,计算过程如表4。第四,编制完全成本法下各期损益表,计算过程如下。销售量相同的情况下,各期收入均为40万元(0.8万件,单价50元),销货成本分别为21.92万元、21.68万元、21.8万元。根据毛利的公式:毛利=收入-销货成本,各期的毛利分别为18.08万元、18.32万元和18.2万元。又已知固定性非生产成本均为1.5万元,变动性非生产成本2.4万元(0.8万件,每件3元),可以获得各期的营业利润,分别为14.18万元、14.42万元、14.3万元。进一步确定各期的损益差额为正的0.24万元和负的0.12万元。第五,分析利润的影响因素。利润=收入-(期初存货成本+本期完工产品生产成本-期末存货成本)-固定性非生产成本-变动性非生产成本(关系式1)。f0为第一期期初存货单位固定性生产成本(本例中,期初存货为0,所以f0为0),f1为第一期存货单位固定性生产成本,f2为第二期存货单位固定性生产成本,f3为第三期单位固定性生产成本,p为单价,X为销售量,Q0m(m≥1)代表期初存货数量,Q01、Q02、Q03分别为三期期初存货量;Q1n(n≥1)代表期末存货量,Q11、Q12、Q13分别为三期期末存货量;Q1、Q2、Q3分别为三期生产并完工产品的数量。第六,建立利润的数学模型。

将符号代入关系式1得到Y=(P-b)X-A-(fiQ0m+F-fi+1Q1n),整理后得到Y=(P-b)X-A-F+(fi+1Q1n-fiQ0m)(公式6),也就是利润的影响因素既有单位边际贡献和销售数量的影响,又有固定成本的影响,还有本期期初、期末存货中含有的固定性生产成本的影响。第二期和第一期利润差额:D=(P-b)(X2-X1)+(f2Q12+F-f1Q02)-(f1Q11+F-f0Q01)。由于各期销售量相同,所以X2=X1,整理后得到公式D=(f2Q12-f1Q02)-(f1Q11-f0Q01),进一步得到普遍适用的第i+1期和第i期的利润差额公式为:D=(f2+iQ1(n+1)-f1+iQ0(m+1))-(fi+1Q1n-fiQ0m)(公式7)。又因为上期期末的存货数量等于本期期初存货数量,也就是Q0(m+1)等于Q1n,从成本上也是一致的,所以公式进一步化简为D=(f2+iQ1(n+1)+fiQ0m)-2fi+1Q1n(简化的公式7)。可见,利润差额的影响因素是各期期末期初存货的固定性生产成本之和与基期期末固定性生产成本的二倍差额。最后,验证规律。根据表5的计算,各期利润之间的差额与第四步中的结论是一致的。可见,完全成本法下损益的计算,当各期生产量不相同,而销售量相同的情况下,利润与销售量、单位变动成本、固定性非生产成本等不相关,利润被扭曲了,利润的差额只受各期单位固定性生产成本和各期期初期末存货量的影响。根据简化的公式7,进行验证。比较第二期和第一期,第二期期末固定性生产成本等于1.2万元,第一期期初存货固定性生产成本等于0,第一期期末固定性生产成本等于0.48,二倍为0.96,1.2+0-0.96=0.24;第二期与第三期损益差额同理,1.8+0.48-2×1.2=-0.12,可见简化的公式7的结论完全正确。(3)两种方法下横向损益差异分析根据上面的分析,可以获得规律,变动成本法销量不变,利润不变;完全成本法销量相同的情况下,利润不相同。两种方法下是否存在一定的规律,可以进一步分析,试图得到结论。首先,计算两种方法下的差异。根据三(三)2(2)中第四步资料,完全成本法下的利润分别为14.18万元、14.42万元、14.3万元;根据表5,变动成本法下的利润均为13.7万元;则确定两种方法三期的差额分别为0.48万元、0.72万元和0.6万元。其次,建立数学模型。

将两种方法下的利润相减,得到差额分析公式。根据完全成本法下的利润公式6,Y=(P-b)X-A-F+(fi+1Q1n-fiQ0m),变动成本法下利润公式1,Y=PX-bX-F-A,差额D=fi+1Q1n-fiQ0m(公式8)也就是利润差额的影响因素为报告期期末期初含有的固定性生产成本。最后,验证结论。验证过程见表6。根据验证过程,可以证明两种方法下利润的差额影响因素是单位固定性生产成本。3.产量销量均不同情况下两种方法的损益差异分析产量销量均不同又可以进一步分为,各期产量不同、各期销量也不同和各期产量不同但是各期销量都等于各期生产量两种情况。分别通过下面两个资料进行分析。情境3-1:b1=25元,b2=3元,F=2.4万元,A=1.5万元,p=50,Q1=1.2万件,Q2=1.2万件,Q3=0.8万件,X1=0.8万件,X2=1万件,X3=0.9万件。计算确定两种方法下的损益。(1)变动成本法下利润及利润影响因素分析在变动成本法下,由于固定成本均在边际贡献扣除,对于利润来说,是不相关因素,利润的公式同公式1,即Y=(P-b)X-F-A。各期利润差额的公式同公式2,D=(Xk+1-Xk)(P-b)。第一期的利润=(50-28)×0.8-1.5-2.4=13.7(万元);第二期利润=(50-28)×1-1.5-2.4=18.1(万元);第三期利润=(50-28)×0.9-1.5-2.4=15.9(万元)。各期差额分别为4.4万元和负的2.2万元。第二期与第一期利润代入差额公式D=(Xk+1-Xk)(P-b),验证:第二期与第一期的差额为(1-0.8)×(50-28)=4.4(万元);第三期与第二期差额为(50-28)×(0.9-1)=-2.2(万元)。(2)完全成本法下的利润及利润影响因素分析当销售量不同时,完全成本法下的利润公式同公式6,即Y=(P-b)X-A-F+(fi+1Q1n-fiQ0m),各期的利润差额公式应该既有不同期间销量造成的边际贡献的影响又有各期单位固定成本与存货变换造成的影响,即公式2和简化公式7的综合影响,推出D=(Xi+1-Xi)(P-b)+f2+iQ1(n+1)+fiQ0m-2fi+1Q1n(公式9)。下面通过逐步填制完全成本法下的损益表验证公式,过程见表9和表10。首先,编制存货变化表,见表7。其次,编制损益表,见表8。而后,将各期数据代入公式9:D=(Xi+1-Xi)(P-b)+f2+iQ1(n+1)+fiQ0m-2fi+1Q1n。根据上面的案例,本公式各因素范围分别为:K≥1,I≥0,M≥1,N≥1,F≥0,均取整数。将K=1,I=0,M=1,N=1,F=0代入公式9,得到D=(P-b)(X2-X1)+f2Q12+f0Q01-2f1Q11,将第一期和第二期对应的数值代入,D=(50-28)×(1-0.8)+0.4×2+0-2×2.4×0.2=4.24(万元);同理将K=2,I=1,M=2,N=2,F=1代入公式9,得到D=(P-b)(X3-X2)+f3Q13+f1Q02-2f2Q12,将第二期和第三期对应的数值代入,D=(50-28)×(0.9-1)+0.3×3+0.2×2.4-2×0.4×2=-2.42(万元)。与表8最后一行结果一致。(3)两种方法下的差异分析当产量和销售量各期均有变化时,利润差额的影响因素会受到单位固定生产成本的影响。根据公式6,完全成本法下的利润公式和公式1变动成本法下利润公式,可以得到差额公式,同公式8,D=fi+1Q1n-fiQ0m,验证过程见表9。

可见,与两种方法下差额第三行的结果与第六行的结果是一致的。情境3-2:某企业三期生产量分别为1万件、2万件、3万件,销售量等于各期生产量,销售单价为80元,单位变动性成本为28元,其中变动性生产成本25元,变动性非生产成本为3元。固定性生产成本为30万元,固定性非生产成本为1.5万元。1)变动成本法下的利润及影响因素分析变动成本法下,利润的影响因素是单位变动成本及销量。首先,根据变动成本法下的损益程序,结合情境3-2的资料,计算各期损益。各期收入分别为80万元、160万元和240万元,变动性成本分别为28万元、56万元和84万元,边际贡献等于收入扣除变动性成本,则各期分别为52万元、104万元和156万元。在边际贡献基础上扣除固定性成本,固定性成本均为31.5万元(30+1.5),所以各期的利润分别为20.5万元、72.5万元和124.5万元。其次,计算各期损益差额。各期损益的差额均为52万元。最后,根据公式2验证损益差额的正确性。第二期与第一期的差额代入差额公式,(80-28)×(2-1)=52(万元),第三期与第二期差额=(80-28)×(3-2)=52(万元)。与上面的结论一致。2)完全成本法下利润及影响因素分析首先,确定完全成本法下各期的利润。各期生产量等于销售量,所以期初期末存货为0,则本期生产完工产品的完全成本就是销售成本。第一期至第三期收入分别为80万元、160万元和240万元。各期销货成本分别为55万元(单位变动性生产成本25元,销量1万件,变动总生产成本为25万元,固定性生产成本为30万元)、80万元(销量2万件,变动总生产成本为50万元,固定性生产成本为30万元)、105万元(销量3万件,变动总生产成本为75万元,固定性生产成本为30万元)。毛利分别为25万元、80万元和105万元。固定性非生产成本均为1.5万元,变动性非生产成本分别为3万元(1万件,单位变动性非生产成本为3元)、6万元(2万件)、9万元(3万件)。所以营业利润分别为20.5万元、72.5万元和124.5万元。其次,在各期利润为已知数据基础上,计算各期的损益差额。各期损益差额均为52万元。最后根据公式9进行验证。因为各期生产量等于各期销售量,所以不存在期初、期末存货问题,第二期与第一期的差额代入差额公式,(80-28)×(2-1)=52(万元),第三期与第二期差额=(80-28)×(3-2)=52(万元)。与上面的结论一致。3)两种方法下损益的差额根据情境3-2(1)和3-2(2)的结论,可以发现横向比较各期利润是相同的,所以差额为0。4.生产量和销售量一致当某一期各期的生产量和销售量相同时,不存在期初期末的存货,本期生产存货的成本均转入到已销产品成本中去,两种方法下某一期间的损益是相同的。分别从两种方法下来看,各期损益的变化只受销售量的影响。也就是利润的表达式均为Y=(p-b)X-A-F,即公式1。纵向来看,变动成本法和完全成本法各期损益的差额表达式均为D=(Xk+1-Xk)(P-b),同公式2,又因为各期销量相同,Xk+1等于Xk,所以D等于零;横向来看,完全成本法下的利润与变动成本法下利润的差额为0。5.四种情境利润差额比较的因素总结及对应模型将上面的公式1至公式9进行整理,如表10。根据表10的公式汇总,可以进一步建立四种情境对应的模型,模型如下:

四、研究结论

2014年10月,财政部出台了《全国推进管理会计体系建设的指导意见》以后,管理会计体系的构建已经成为迫在眉睫的课题。变动成本法与完全成本法属于管理会计体系中非常重要的方法,是企业进行预测、决策的工具。变动成本法与完全成本法产生并应用于工业生产领域,但其应用并不局限于制造业。随着经济的快速发展,多学科交叉科学的研究将是未来的发展趋势,它们可以与“环境成本”相结合,可以与“低碳会计”相结合,管理会计人员只有充分理解两者间的联系和区别之后,才能正确的应用它,为企业管理提供技术支持。本文通过四种情境的深度分析,发现不同情境下损益的影响因素是存在差别的:情境1的影响因素是各期的期初期末存货的数量;情境2的影响因素是各期期初期末存货对应的固定性生产成本;情境3的影响因素是报告期期初期末存货对应的固定性生产成本;情境4下的差异为零。在案例证据的支持下,本文进一步给出了对应的四个模型,从而使差异分析更为直观、清晰,力图得到一般规律。

五、创新点及不足比较

以前的研究,本文的创新在于:现有研究过于关注案例的设计,而忽略了一个优质的分析必须满足一些必备的条件(情境及变量设计)才能得到顺利实施。本文给出了4种情境,深入地研究了完全成本法、变动成本法纵向上的差额及两种方法横向上的差额,实际上扩大了研究的广度,达到了12种具体的情况;本文设计了12种具体境况下的损益差额数学关系式,并通过4种模型简化了问题,使差额分析更加直观。但也存在不足之处,未能深入分析情境3-1;本文假设各期固定性生产费用和非生产费用短期均是不变的,实际上从长期来看都是变化的;未能与预测相结合。考虑上面因素后,将使分析更为复杂,以后将进一步分析复杂情况下的规律。

参考文献:

[1]MUNARETTOLF,DIEDRICHM.Variablecostingintegratedwithactivity-basedcosting[J].RevistaU-niversoContbil,2007,3(1):468-470.

[2]MURDOCH,BROCK,KRAUSE,etal.Earningsquali-tyofthesuccessfuleffortsandfullcostingmethod[J].PetroleumAccountingandFinancialManagement,2008,27(3):99.

[3]杨超.管理会计研究评述与边界扩展[J].会计之友,2015(6):22.

完全成本法范文第7篇

关键词:完全成本法;变动成本法;统一成本计算体系;固定制造费用

现阶段,对于产品成本的计算,有的企业采用完全成本法,有的企业采用变动成本法,有的企业并行采用这两种方法,分别导致计算出来的产品成本要么不符合企业经营管理的需要,要么不能满足对外报告的需要,要么不符合成本效益原则。为了改善这种状况,应建立一个统一的成本计算体系将完全成本法和变动成本法结合起来使用,使计算出来的产品成本既能符合企业经营管理的需要,又能满足企业对外报告的需要,同时符合成本效益原则。

一、两种成本计算方法的含义及其提供信息的互补性

目前,对于产品成本的计算有两种方法,即完全成本法和变动成本法。完全成本法是将生产制造过程中发生的全部成本都计入产品成本的成本计算方法,即产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用。变动成本法是将生产制造过程中发生的变动成本计入产品成本,而将固定制造费用列为期间费用的成本计算方法,即产品成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用。从企业会计的职能来看,它一方面要通过灵活多样的方法和手段,为企业内部的经营管理提供决策、规划、控制等诸多方面的有用信息;另一方面又要通过定期提供财务报表,为企业外部的投资人、债权人和其他有关机构服务。这内外两方面的职能正好可以由两种成本计算法分别担任。如完全成本计算法适用于编制对外财务报表,而变动成本法却不适合;前者无法提供企业经营管理需要的各种有用信息,不利于企业的短期决策;而后者正好可以满足这些要求。所以,二者不是互相排斥,也不可能互相取代,而应互相结合,互相补充。既不能用一种成本计算法取代另一种成本计算法,也不能搞两种并行不悖的成本计算体系,而只能通过建立一个统一的成本计算体系,将两者结合起来应用。

二、两种成本计算方法结合应用的具体做法

本文结合两种计算方法的特点和会计对内对外的职能,建议建立一个“以变动成本法为主,完全成本法为辅”的统一成本计算体系,将两者结合起来应用。在该成本核算体系下,企业的日常核算采用变动成本法进行,期末,根据完全成本法的原理对变动成本法的成本核算资料进行适当调整,将其调整为完全成本下的成本,再据此编制对外报送的报表。

根据完全成本法和变动成本法的含义,我们可以分析出这两种方法计算出来的产品成本唯一的区别就在于其是否包含了固定制造费用。采用完全成本法计算出来的产品成本是包含了固定制造费用的,而采用变动成本法计算出来的产品成本是不包括固定制造费用的。因此,在这个统一的成本计算体系下关键是要考虑如何对“固定制造费用”进行合适的调整。具体做法如下:第一,在该科目下设置两个二级科目:“在产品”和“产成品”;第二,在“固定制造费用―在产品”科目的借方,记录本期发生的固定制造费用,期末按照一定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配,同时将属于完工产品负担的部分,从其贷方转入“固定制造费用―产成品”科目的借方;第三,在结转当月产品销售成本的同时,结转固定制造费用,从“固定制造费用―产成品”科目的贷方,按照已销产品应负担的固定制造费用的数额,转入“产品销售成本”科目的借方,因此,完全成本法下的销售成本=变动成本法下的销售成本+本期销售产品应分配的固定制造费用;第四,“固定制造费用―在产品”科目和“固定制造费用―产成品”科目的余额,分别表示期末在产品和库存产成品应该负担的固定制造费用,因此,完全成本法下的在产品成本=变动成本法下的在产品成本+本期在产品应分配的固定制造费用,完全成本法下的库存产成品成本=变动成本法下的库存产成品成本+本期库存产成品应分配的固定制造费用。也就是说,只要对变动成本法下的固定制造费用进行相应的调整分配,就能得出完全成本法下的销售成本、在产品成本和库存产成品成本。

三、两种成本计算方法结合应用举例

(一)ABC公司日常采用变动成本法计算产品成本

2009年5月该公司发生的有关资料如下:

1、本月投产甲产品200件,期末完工75件,在产品125件。期初无在产品和产成品存在。本月销售甲产品60件,200元/件。

2、完工产品和在产品本月采用约当产量法分配各项费用,在产品约当完工产品的系数为0.2。

3、本月发生费用:直接材料4000元,直接人工5000元,变动制造费用1000元,固定制造费用2000元,变动销售费用200元,变动管理费用100元,固定销售费用150元,固定管理费用80元,固定财务费用400元。

(二)采用变动成本法对其发生的业务进行处理,并编制变动成本法下的利润表

1、采用变动成本法对其发生的业务进行处理。

(1)本月发生直接材料4000元,业务处理如下:

借:生产成本4000

贷:原材料 4000

(2)本月发生直接人工5000元,业务处理如下:

借:生产成本5000

贷:应付职工薪酬 5000

(3)本月发生变动制造费用1000元,业务处理如下:

借:生产成本 1000

贷:变动制造费用1000

本月产品的生产成本=4000+5000+1000=10000(元),采用约当产量法将其在完工产品和在产品之间进行分配。

完工产品单位成本=分配率=10000/(75+125×0.2)=100(元/件)

完工产品应分配的生产成本=100×75=7500(元)

在产品应分配的生产成本=100×(125×0.2)=2500(元)

产成品入库,业务处理如下:

借:产成品7500

贷:生产成本7500

(4)本月销售甲产品60件,200元/件,则有收入12000元,应结转产品销售成本100*60=6000(元),业务处理如下:

借:银行存款 12000

贷:主营业务收入 12000

借:主营业务成本6000

贷:产成品6000

(5)结转本年利润。将本期发生的产品销售成本、本期发生的固定制造费用成本、固定管理费用、固定销售费用、固定财务费用、变动管理费用、变动销售费用等,转入“本年利润”科目的借方;将产品销售收入转入“本年利润”科目的贷方,结出本年利润。

2、编制变动成本法下的利润表(见表1)。

(三)将变动成本法下的成本核算料调整为完全成本法下的成本资料,并编制完全成本发法下的利润表

1、采用具体方法将变动成本法下的成本核算资料调整为完全成本法下的成本资料。

(1)在“固定制造费用”科目下设置2个二级科目:“在产品”和“产成品”。

(2)在“固定制造费用―在产品”科目的借方,记录本期发生的固定制造费用2000元,期末采用约当产量法将发生的2000元固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配,完工产品应分配的固定制造费用=2000/(75+125×0.2)×75=1500(元),同时将属于完工产品负担的部分,从“固定制造费用―在产品”科目的贷方转入“固定制造费用―产成品”科目的借方;在产品应分配的固定制造费用=2000/(75+125×0.2)×(125×0.2)=500(元)。

(3)已销产品应负担的固定制造费用=2000/(75+125×0.2)×60=1200(元),在结转当月产品销售成本的同时,应结转已销产品负担的固定制造费用,从“固定制造费用―产成品”科目的贷方,转入“产品销售成本”科目的借方,因此,完全成本法下的销售成本=变动成本法下的销售成本+本期销售产品应分配的固定制造费用=6000+1200=7200(元)。

(4)“固定制造费用―在产品”科目的余额为2000-1500=500(元),表示期末在产品应该负担的固定制造费用,则完全成本法下的在产品成本=变动成本法下的在产品成本+本期在产品应分配的固定制造费用和=2500+500=3000(元)。

(5)“固定制造费用―产成品”科目的余额为1500-1200=300(元),表示库存产成品应该负担的固定制造费用,因此,完全成本法下的库存产成品成本=变动成本法下的库存产成品成本+本期库存产成品应分配的固定制造费用=(7500-6000)+300=1800(元)。

2、编制完全成本发法下的利润表(见表2)。

表2利润表(完全成本法)2009年5月

单位:元

两种方法下得到的利润并不一样,完全成本法下的利润比变动成本法下的利润多800元。此差异的形成是因为在变动成本法下扣去了固定制造费用2000元,而在完全成本法下只扣去了本期销售出的产品负担的固定制造费用1200元,其余800元由在产品和库存产成品负担,构成了存货的一部分。

综上所述,我们可以看出,完全成本法与变动成本法在企业的结合应用,一方面能满足企业经营管理的需要,另一方面也能满足企业按照企业会计准则的要求对外报告的需要,而且符合成本效益原则,是企业进行成本计算的最佳选择。

参考文献:

1、中国注册会计师协会.财务成本管理[M].中国财政经济出版社,2009.

2、刘智群.变动成本法和完全成本法在企业中的联合运用[J].长沙铁道学院学报(社会科学版),2008(1).

3、刘波.变动成本法和完全成本法的结合应用[J].会计工作,2008(11).

4、王娜.完全成本法与变动成本法在企业中的应用[J].内蒙古电大学刊,2008(105).

5、杨化景,郭景先.完全成本法与变动成本法的结合应用[J].财会月刊,2006(10).

完全成本法范文第8篇

【关键词】变动成本法 完全成本法 区别 优缺点 运用

一、定义与历史

(一)变动成本法

变动成本计算法又叫“直接成本法”,它的产品成本包括产品生产成本的直接材料、直接人工和变动制造费用,又将其另外的成本费用归入期间费用里,比如固定制造费用以及非制造成本,最后计入当期损益的一种成本计算方法。

(二)完全成本法

完全成本计算法,是指传统意义上的成本的计算方法。完全成本计算方法并没有把制造费用分为一部分为变动制造费用,一部分为固定制造费用两部分,而是直接全计入生产成本中,其余的直接人工和材料也全计入生产成本中的一种计算方法。

二、区别

(一)构成内容不同

完全成本计量法是将在产品生产过程中所发生的全部费用全部计入生产成本中的计量方法,那么在此之中所发生的所有费用,也就是全部工人薪金、原材料、折旧费等一系列直接人工、直接材料、变动制造费用、固定制造费用全都应该随产品的流转而结转,这也使得在本经营期间内无论是已经销售的产品成本,还是没有销售的产品都应该具有相同的产品成本构成。所以综上所述,完全成本计量法其主要目的是为了对存货进行估价,并且对价格有可靠的依据而确定损益。

但是相反在变动成本法中,构成其成本包括了变动成本和固定成本,固定成本包括了固定制造费用和固定的其他费用,而对于其他的费用,全都应计入变动成本中,就例如在产品流转过程中发生的一系列的销售费用、管理费用,这也最终构成了变动成本法中的成本,其计量方法主要目的是为了更好的预测短期盈利,以及业绩评价。

(二)损益计算不一样,以及影响利润不一样

1.变动成本法下损益计算公式:

(1)产品边际贡献总额等于在此期间产品流转所产生销售收入总额与变动成本总额的差额。

(2)企业营业净利等于在此期间产品流转所产生边际贡献总额与固定成本总额的差额。

(3)固定成本总额等于产品生产过程中固定制造费用与固定期间成本的和。

2.完全成本法下损益计算公式:

(1)产品销售成本总额等于在经营期间中期初存货生产成本加上本期生产成本减去期末存货生产成本。

(2)产品销售毛利润等于产品销售收入减去已销售产品生产成本的差值。

(3)产品的制造成本总额就为产品变动期间费用与产品固定期间费用之和。

3.使用不同方法对各期损益影响。在使用不同计量方法情形下,情况一:当产品生产量等于产品销售量的时候,那么最终得到完全成本和变动成本法计量下两者利润相等;情况二:当产品生产量大于销售量的时候,那么最终得到完全成本法利润大于变动成本法计量下的利润;情况三:当产品生产量小于销售量的时候,那么最终得到完全成本法利润小于变动成本法计量下的利润。

三、优缺点

(一)变动成本计量法优点与缺点

1.优点。能为管理者提供对企业有关的产品流转等有关管理信息,能为管理者为规划未来和参与决策提供服务,比如:产品成本的计价是将产品流转过程中的成本拆分为了两部分,一部分是变动成本,而另外一部分是固定成本,这对于企业可以直接反映出成本与销售量、业务量、利润等之间的联系,同时也提供了各个产品的盈利能力等重要分析,这一系列的分析与预测、预算,有利于帮助企业进行决策、责任归属、控制和业绩评价,也有效直接提高本企业的管理水平。

2.缺点。在报表编制阶段,编制的会计报表不能对外,因为在变动成本计量法下,产品成本的计价是将产品流转过程中的成本拆分为了两部分,一部分是变动成本,而另外一部分是固定成本,这在会计报表的反应中,没有完全反映出成本来,所以不能编制对外会计报表;不能适应长期运用其方法,因为对于企业而言,解决问题一般看的是长期决策,但是社会是进步的,事物也在不停的变化。

(二)完全成本计量法优点与缺点

1.优点。其符合会计准则,可以编制对外会计报表,成本包括变动成本和固定成本两部分,并且现阶段世界各国都是运用完全成本计量法计量成本;可以刺激生产,因为对于完全成本计量法,其中的固定成本是不变化的,从而相对当变动成本增加的同时,那单位成本就变低,对利润而言就暂时变高,提高大家的积极性;相对于企业的长期决策而言,完全成本计量法计量下的单位成本包括了固定成本和变动成本,对企业而言是可以进行长期决策的,有助于企业进行长期决策。

2.缺点。完全成本法下,会夸大业绩,分不清部门责任,也不便于考核各个部门的业绩,这对于成本的控制是不利的;并且这对于企业整体而言的短期利润的预测是完全不利的,因为其夸大业绩,并不能反映其盈利能力。

四、两种成本计量法的具体运用

从以上分析可知,变动成本法与完全成本法分别有着不同的优势与劣势,并且在某种意义上,两种成本计量法是优劣互补,单个成本计量法已经不能完全的满足现阶段的企业经营模式,因此为了两者的相互结合相互补充,满足各个方面的需要,就要对两种成本计量法进行建立一个统一的核算体系。目前有着具体应用方式:单轨制、双轨制、结合制。

首先单轨制,是用变动成本计量法完全取代完全成本计量法,完全发挥变动成本计量法的优点,但是这种做法不现实,并且变动成本计量法不符合会计准则,不能对外编制报表,因此不能实现。

其次是双轨制,是在完全成本计量法下,再设置一套变动成本计量法的系统,来满足企业中的不同需要,这样有着便捷、快速的提供管理会计学的一些资料的优势,但是两种计量方法一起运用却提高了成本,不符合成本效益原则。

最后是结合制,是平时运用完全成本计量法,并且对其对外报表的制作,到了期末按有关项目对其进行按变动成本计量法调整,具体的操作方式为:两种计量方式最主要的区别就是对制造费用的拆分不同,但是其余的费用,比如销售费用、管理费用、财务费用都计入期间费用;又比如直接人工和材料计入产品成本,这些两种计量方式都一样,期末只对个别项目进行分配即可,这都为两种方法结合使用提供了可能,在转变时,只需对在完全成本计量法下的固定制造费用进行调整到变动成本计量法下即可,得到的结论可有效的运用到经营管理中去,不用再去费时费力的运用双轨制方法设置两种计量方式来平行核算,这综合了两者的优点,同时满足了企业内外的需求。

完全成本法范文第9篇

关键词:变动成本法;完全成本法;差异

中图分类号:F231 文献识别码:A 文章编号:1001-828X(2017)010-0-01

一、概述

所谓变动成本法,是相对于传统的完全成本法而言的。完全成本法是指在计算产品成本和存货时,把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都包括在内的方法。而变动成本法是以成本性态分析为依据的,在计算过程中只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用,而将固定制造费用计入期间费用,从本期收益中直接扣除。

二、变动成本法与完全成本法的差异分析

1.理论依据不同

变动成本法的应用前提是成本性态分析,要把企业生产成本中具有混合成本的性质的制造费用分解为变动和固定两部分。变动成本法认为只有与生产数量相关的耗费才可以计入产品成本,而固定制造费用应与特定会计期间相联系,和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例,并随时间的推移而消逝。

完全成本法则选择按经济用途把全部成本分为生产成本和非生产成本两类,凡是与产品相关的耗费支出都应计入产品成本。固定制造费用既发生在生产领域,从成本补偿的角度讲,应该作为产品成本,从产品销售收入中得到补偿。

2.成本的构成不同

由于对产品成本的概念理解不同,两者对于企业产品生产过程中发生的费用做了不同的划分,产品成本的构成自然也就不同。变动成本法下产品成本只包括直接材料、直接人工和变动制造费用,把固定制造费用和非生产成本作为期间费用。而完全成本法不分解制造费用,只把非生产成本作为期间费用处理。

3.利润额的计算过程不同

如前所述,变动成本法下的产品成本结构和完全成本法下的并不相同,这种差异直接导致了会计利润的计算步骤不同。完全成本法采用传统式的损益计算程序:

毛利=营业收入-营业成本(变动+固定)

营业利润=毛利-经营管理费用(期间费用)

变动成本法则采用贡献式的损益确定程序:

生产边际贡献=营业收入-变动成本

产品边际贡献=生产边际贡献-变动经营管理费用

营业利润=产品边际贡献-固定制造费用-固定经营管理费用

由于二者计算利润的程序不同,计算出来的利润额也不同。

4.利润表的编制不同

完全成本法下的利润表称为“职能式”利润表,成本按经济用途和管理职能排列,其中间变量是营业毛利。这种传统的成本项目排列方式,满足了企业外部与其有经济利害关系的团体或个人对企业进行了解的需要。

在变动成本法下的利润表中,成本按照成本习性排列,分成变动成本和固定成本两个部分,以适应企业内部管理层对于企业进行预测和决策的需求。亦称为“贡献式”利润表,中间变量是边际贡献。

5.产销不平衡时利润额不同

a.产量=销量时,计入当期损益的固定制造费用等于本期发生的固定制造费用,所以两者计算出的利润额相等。

b.a量>销量时,完全成本法下的利润大于变动成本法下的利润。当产品的产量大于销量时,多余的积压存货中分担了一部分固定制造费用,使得已销产品的营业成本变少,利润增加。但这种利润的增加只是表面上的虚增,实际企业对于机器设备等固定资产的利用程度并未提高,只是不断增加产量来“分担”一部分固定制造费用,这样做导致企业库存积压严重,资源严重浪费。

c.产量

三、变动成本法的优点

1.符合“收益与费用相配比”的会计原则

变动成本法将变动制造成本在已销产品和未销产品之间分配,分别和本期收入和下期收入配比;将固定制造费用归入本期期间费用,一次性与本期收入配比,完全符合配比原则的要求。

2.有利于企业正确进行短期决策

采用变动成本法计算出的单位变动成本、边际贡献、变动成本率等会计信息,能够揭示出业务量与成本变动的内在规律,对企业管理层做出短期生产经营预测、决策有极大的帮助。

3.有利于进行成本控制和业绩评价

企业生产部门的工作业绩用变动生产成本来反映最为合适,因为固定生产成本的高低,与生产部门的关系不大,责任主要在管理部门。

4.促使管理当局重视销售,防止盲目生产

采用变动成本法,在单价、单位变动成本不变的情况下,企业的息税前利润与销售量成正比,而与产量和存货量无关。这使得企业管理层重视销售环节,把主要精力放在销售产品,而不是一味追求降低成本上。

5.简化产品成本的计算

采用变动成本法,只需要核算产品的变动成本,大大缩减了工作量,同时减少了成本核算中的主观随意性,提高了产品成本信息的客观性和准确性。

四、变动成本法的缺点

1.不符合传统的成本概念的要求

长期以来,世界上广泛认可的成本概念是指为了产品生产发生的全部费用,既包含变动成本也包含固定成本。

2.不能满足企业长期预测、决策的需要

从长期来看,变动成本法受到了经营规模、技术进步、通货膨胀等相关因素的限制,当这些因素变化时,其提供的信息资料就不再能满足企业的需求。

3.方法转变会影响有关方面的利益

由完全成本法过渡到变动成本法,很多项目都会发生变化,会对当期国家税务机关的税收和当期投资者的股利带来影响。

参考文献:

[1]孙林.变动成本法与完全成本法的比较及运用[J].企业导报,2009(7):86-87.

[2]聂超颖.变动成本法和完全成本法的比较和决策应用[J].消费导刊,2007(12):141.

完全成本法范文第10篇

[关键词] 产品成本 变动成本法 完全成本法

成本是企业生产经营管理的一项综合指标,通过对成本的分析,能洞悉企业整体生产经营管理水平的高低。通过产品总成本、单位成本和具体成本项目等分析,找出影响成本升降的各种因素,促进企业综合成本管理水平的提高。

一、变动成本法的概念和原理

变动成本法,是指在计算产品生产成本和存货成本时,只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用,而把固定制造费用视为“期间成本”、全额计入当期损益的一种成本计算方法。

变动成本法依据不同成本动因分别设置成本库,再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本,然后,分别汇总各种产品的作业总成本,计算各种产品的总成本和单位成本。它将着眼点放在作业上,以作业为核心,依据作业对资源的消耗情况将所消耗资源的成本分配到作业,再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程,由此得出最终产品成本。

变动成本法克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性,缩小制造费用的分配范围由整个企业统一分配改为由若干个“成本库” 分别进行分配,增加制造费用分配标准由单一标准改为多元标准,即按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。在变动成本法的贡献式损益确定程序下,营业利润应按下列步骤和公式计算:

贡献边际 = 营业收入 - 变动成本

营业利润 = 贡献边际 - 固定成本

变动成本 = 本期销货成本(销货中的变动生产成本)+ 变动非

生产成本

= 单位变动生产成本×本期销售量 + 单位变动非

生产成本×本期销售量

固定成本 = 固定生产成本 + 固定非生产成本 = 固定性制造性费用 + 固定性销售费用 + 固定性管理费用+ 固定性财务费用

二、完全成本法的概念和原理

完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时,把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。

完全成本法亦称“全部成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”,是计算企业产品成本的主要方法之一。它是在计算产品成本和存货成本时,把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部成本都包括在内的成本计算方法。采用完全成本法的原因是:虽然固定性制造费用只是同企业生产能力的形成有关,不与产品生产直接相联系,但它仍是产品最终形成所必不可少的,所以应当成为产品成本的组成部分。单位产品成本受产量的直接影响,产量越大,单位产品成本越低,这样就能刺激企业提高产品生产的积极性。但是采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩,反而会掩盖或夸大它们的生产业绩;在产销量不平衡的情况下,采用完全成本法计算确定的当期税前利润,往往不能真实反映企业当期实际发生的费用,从而会促使企业片面追求高产量,进行盲目生产;在完全成本法的传统式损益确定程序下,营业利润应按下列步骤和公式计算:

营业毛利 = 营业收入 - 营业成本

营业利润 = 营业毛利 - 营业费用

营业成本 = 本期销货成本(完全生产成本)

= 期初存货成本 + 本期发生的生产成本 - 期末存

货成本

营业费用 = 销售费用 + 管理费用 + 财务费用

三、变动成本法与完全成本法的联系和区别

1.变动成本法与完全成本法的联系

(1)变动成本法是责任成本与完全成本计算方法的结合。责任成本是按照企业内部各单位界定成本、费用,从时间上看,是一种相对静止的成本。完全成本计算方法是按照生产工艺过程来界定费用,是一种静态的计算方法。变动成本计算方法结合了二者优点,是介于二者之间的一种成本计算方法,是一种动态的、计算企业内部各单位责任成本的方法,实质是一种动态的责任成本,其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。

(2) 二者的目的相同,都是计算最终产品成本。完全成本法,是将各项费用在各种产品(各成本计算对象)之间进行分配,计算出产品成本;而变动成本法,是将各项费用先在各作业中心之间分配,再按照各种产品耗用作业的数量,把各变动成本计入各种产品成本,计算出产品成本的方法。两种成本法虽然在计算方法上有所不同,但是二者的目的相同,都是计算最终产品成本。

(3) 二者对直接费用的确认和分配相同。二者都依据受益原则,对发生的直接费用予以确认。由此可以看出,变动成本法与完全成本法相比,其根本区别具体表现在:在完全成本法下,容易导致产品成本信息失真,使管理决策失误。相反,变动成本法对产品的每一个作业过程都做了清晰的划分,缩小了间接费用分配范围,由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配;增加了分配标准,由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配,对每种作业选取属于自己合理的分配率。变动成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率,按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去,核心集中在生产对资源一步步消耗的具体环节中,抓住许多动态变量,真正消除了完全成本法中用人工工时等作为惟一标准去分配全部间接费用的不合理性,使成本核算更准确,更具有相关性和配比性。

2.变动成本法与完全成本法的区别

(1)应用的前提条件不同。变动成本法首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分,尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。

完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本,凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本,发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行行政管理而发生的成本则归于非生产成本。

(2)产品成本及期间成本的构成内容不同。在变动成本法下,产品成本只包括变动生产成本,固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。在完全生产成本模式下,产品成本则包括全部生产成本,只有非生产成本才作为企业的期间成本处理。上述两点区别可以用列表的方式来反映,如表所示:

表 两种成本法在应用的前提条件和成本的构成内容方面的区别

从表中可知:变动成本法与完全成本法在产品成本及期间成本的构成方面存在不同。

(3) 销货成本及存货成本的水平不同。广义的产品有销货和存货两种实物形态。在期末存货和本期销货均不为零的条件下,本期发生的产品成本最终要表现为销货成本和存货成本。当期末存货量不为零时,在变动成本法下,固定性制造费用被作为期间成本直接计入当期利润表,不可能转化为存货成本或销货成本;而在完全成本法下,固定性制造费用被直接计入产品成本,并要在存货和销货之间进行分配,使一部分固定性制造费用被期末存货吸收被递延到下期,另一部分固定性制造费用作为销货成本被记入当期利润表。

(4) 销货成本的计算不完全相同。变动成本法的销货成本全部由变动生产成本构成,在以下两种情况下,可以在不计算期末存货成本的情况下直接按下式计算出销货成本:

本期销货成本=单位变动生产成本×本期销售量

第一种情况要求期末存货量为零。在这种情况下单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等,可以用单位变动生产成本指标来表示,因此可以简化公式。

第二种情况要求前后其成本水平不变,亦即各期固定成本总额和单位变动生产成本均不变。因为在这种情况下,单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这四个指标可以用统一的单位变动生产成本指标来表示。

在完全成本法下,在期初存货量等于零的情况下,由于单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期销货成本这三个指标等于单位生产成本指标,因此可以直接利用下式计算单位销货成本:

本期单位销货成本=单位生产成本×本期销售量

但是在前后期成本水平不变的情况下,除非产量也不变,否则不能直接套用上式,这是因为产品成本中包括了固定性制造费用。不同期间单位产品所负担的固定性制造费用可能因为各期产量不同而发生变化。

损益确定程序不同。在变动成本法下,只能按贡献式损益确定程序计算营业损益;所谓贡献式损益确定程序是指在损益计量过程中,首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本,再用贡献边际补偿固定成本以确定当期营业利润的过程。在变动成本法下,企业的营业利润计算公式为:营业收入 = 变动成本 + 贡献边际;营业利润 = 贡献边际 - 固定成本

在完全成本法下,则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。企业的营业利润公式计算为:营业收入 = 营业成本 + 营业毛利;营业利润 = 营业毛利 - 营业费用

从以上分析可知,变动成本法和完全成本法既有区别又有联系,完全成本法在核算上过于笼统,而变动成本法更能从成本的分类、产品生产成本和销货成本、贡献边际、利润等方面详细列明费用的付出和利润的形成,以便能细致的分析成本如果偏高会出现在哪一个环节,如何加强成本的管理。所以,变动成本法更为科学。

参考文献:

[1] 王文清,甘永生.《管理会计》.清华大学出版社,2008年1月

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