司法会计论文范文

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司法会计论文

司法会计论文范文第1篇

(一)历史渊源

司法会计是随着我国经济发展的需要而产生。同时司法会计鉴定也在司法部门中设立,“”期间曾经中断,后随着经济案件的需要又重新启动。2005年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第十四次会议通过的《全国人大常委会关于司法鉴定管理问题的决定》第七条规定:“侦查机关根据侦查工作的需要设立的鉴定机构,不得面向社会接受委托从事司法鉴定业务。”“人民法院和司法行政部门不得设立鉴定机构。”彻底消灭了“自审自鉴”的局面。司法会计是随着经济的发展以及法官审理案件的需要而产生。而法务会计是在英美法系体制下,为了解决法官、律师关于会计方面知识的不足,创设专家证人的基础上设立的。法务会计人员是具有会计方面知识的专家证人。法务会计可以追溯到1817年的格拉斯哥、苏格兰的法庭和辩护律师的需要。直到1900年,英、美国家理论界掀起了研究法务会计的高潮。美国人默瑞克·派勒博特于1946年首次使用“Forensicaccounting”一词。而现代法务会计则于20世纪70年代末80年代初出现在美国,随着当时社会经济发展的需要,在美国得到了迅猛的发展。而我国则是在20世纪80年代主要从英国、美国、加拿大和澳大利亚等国家引进的,其研究多数是会计界人士。从其历史发展来看,司法会计与法务会计最初都是为了法庭审理需要,为法官、律师提供专业知识的帮助。

(二)适用范围

司法会计与法务会计都是法律与会计的交叉的边缘性学科。其适用范围也是随着社会经济的发展不断发生着变化。在我国,司法会计目前的主要适用范围是会计检查和会计鉴定。而法务会计在1986年,美国注册会计师协会(AICPA)规定了其服务的6大领域,分别是赔偿金、反托拉斯分析、会计业务、评估、普通咨询与分析。目前在我国并没有全部展开,司法实践中,并没有将司法会计与法务会计加以区别,只是在理论研究中,法律界与会计界人士对其称谓不同。从适用范围来看,司法会计和法务会计在不同的国家其适用范围与社会经济发展状况紧密相连。随着社会经济的发展,其适用范围也在逐步拓宽。

(三)主体方面

在大陆法系国家,一般对司法会计的主体都有严格的条件限制。司法会计主体一般分为司法会计文证审查主体、检查主体、鉴定主体。司法会计文证审查主体、检查主体由司法机关的不同部门组成;司法会计鉴定主体则是由符合条件的自然人、法人、其他组织和侦查部门承担,且有严格的条件限制。而对来自于英美法系国家的法务会计,其主体并没有严格的限制,这主要是与其诉讼制度有关。

(四)适用的诉讼程序和启动程序

司法会计来自于大陆法系国家,适用于职权主义诉讼模式;法务会计来自于英美法系国家,适用于当事人主义诉讼模式。职权主义诉讼模式的本质特征在于,法官在民事诉讼中享有支配权,而当事人在诉讼中居于配合地位。职权主义诉讼模式表现在实体法领域强调国家干预,赋予相关国家机关公平公正处理社会冲突与纠纷的职责,着重强调相关国家机关以事实为根据以法律为准绳,查明案情真相,最大限度的保护合法权利的当事人;在证据法领域实行法官依职权调查证明事实的证据;在程序法领域实行由法官主导诉讼程序,实行职权主义模式。在职权主义模式下,司法会计的启动程序一般由法官享有。某项会计方面的问题是否需要司法会计鉴定,由谁来鉴定都由法官决定。例如1991年的《中华人民共和国民事诉讼法》第72条规定,人民法院认为需要鉴定的,应当提交法定部门鉴定;没有法定的,由人民法院指定鉴定部门鉴定。《德国民事诉讼法》第404条规定,“鉴定人的选任及其人数,均由受诉法院决定。“”法院应对鉴定人的工作给予指导并可对鉴定人工作的种类和范围给予指示。”与职权主义对应的是当事人主义。当事人在诉讼过程中占主导地位,有权决定诉讼进程,同时也承担着调查取证的主要责任,法官仅起到消极管理和指导作用。在此种诉讼模式下,民事诉讼中双方当事人地位完全平等,法律将法务会计人员定位于诉讼当事人的科技助手,被称为专家证人。在诉讼进程中,当事人负有举证义务并承担举证不能的不利后果。因此,当事人有权决定是否需要法务会计人员的介入,聘请谁作为其法务会计专家以及具体的鉴定事项。该法务会计人员是由当事人聘请,也是为当事人服务的。针对司法会计与法务会计在历史渊源、主体要求、适用范围、适用的诉讼模式及启动程序方面的比较。笔者认为。二者本质是相同的,都是法律与会计的交叉学科,只不过在不同的法系下,其适用范围和诉讼程序有所区别而已。尤其体现在不同诉讼模式下的鉴定启动程序上和作为证据的效力上。且随着社会的发展,两大诉讼模式各自所固有缺陷日益明显,逐渐借鉴对方的优点以弥补其自身的不足,且有不断融合之势。

二、司法会计与法务会计逐步走向融合

实行职权主义诉讼模式下的司法会计启动程序,完全由法官依职权启动,由于缺乏来自当事人的制约而存在许多问题,缺乏当事人的信任,容易产生司法腐败,由于当事人专业知识的缺乏使其对鉴定人的询问流于形式等。实行当事人主义诉讼模式下的法务会计启动程序,诉讼当事人都有机会聘请到有利于己方的专家,且拥有平等充分的程序参与机会。这一程序设计的出发点是,依据程序公正的要求,只有在机会均等的条件下,当事人双方才确信受到了公正对待,有关结果才更容易服判息诉。但这种做法的最大缺陷在于当事人在“寻购专家”(ExpertShopping)时,倾向于选择“最好的证人”而不是“最好的科学家”。法务会计证人是根据当事人指示,就技术问题提出意见且服务于委托人。虽然法务会计证人提供的是科学证据,但其实质上是有利于委托人的证据。且在当事人主义诉讼模式下,法务会计鉴定导致诉讼时间过长、效率低下、成本过高等缺陷。单纯的当事人主义诉讼模式弊端日益明显,其追求诉讼程序公正的同时,却往往会忽视案件的实体公正。正因如此,实行当事人主义模式的英美法系国家也逐步借鉴大陆法系国家的做法,增强法官的职权因素,赋予法官对鉴定程序的控制、监督权。正如美国法官欧文·考夫曼所言“,不受司法人员控制的纯粹的当事人主义诉讼制度,并不是一种自发的保障,它不可能自发地保障获得正义。”现代各国,不论是实行职权主义诉讼模式的国家还是实行当事人主义诉讼模式的国家,都看到了两者的弊端,并且在相互借鉴且有融合的趋势。我国的诉讼程序是承继了原苏联的衣钵———职权主义诉讼模式。1991年的《中华人民共和国民事诉讼法》中有关鉴定程序的启动以及鉴定部门的选定都是由人民法院决定。1998年7月实施的《最高人民法院关于民事经济审判方式改革问题的若干规定》将鉴定与当事人的举证责任相挂钩。2001年,最高人民法院《民事诉讼证据规定》第26条规定,当事人可以申请鉴定,但须经人民法院同意;关于鉴定机构、鉴定人员的选任,当事人可以协商确定,协商不成的,才由人民法院指定。该举动是吸收了两大法系的有益经验的基础上,并结合我国的实际情况与司法传统对鉴定程序启动做出的修正。该规定一方面赋予当事人申请鉴定的权利,另一方面又赋予当事人对鉴定机构和鉴定人员的协商确定权。这样既赋予并尊重了当事人均等的程序参与权,又尊重了其相应的处分权,符合程序正义和实体公正的要求。2012年《民事诉讼法》对鉴定程序的启动实行当事人主义为主,法院职权主义为辅的模式。这种做法在诉讼程序上既发挥了当事人的主导作用,又考虑到法官必要时应当行使的程序监督管理权。澳大利亚的司法会计是英美法系国家司法会计鉴定比较发达的国家,其在原始的专家证人基础上融合了大陆法系的鉴定人制度,形成了专家证人加顾问会计制度。

司法会计论文范文第2篇

(一)阿根廷会计职业界衍变 阿根廷会计组织的历史根源是经济学毕业生协会,其成员最早成立于1891年(Chirom,1985),当时阿根廷大学经济学毕业生获准以公共会计师的名义行事。这些专业组织被指定为经济学研究生院,构成了非营利机构的法律民间协会。经济学毕业生可以自由进入协会,但这些指定的学校并不代表会计职业界。它们通常为其成员组织课程和维护专业的图书馆。另外还有一个包括约二十个学校的阿根廷经济学毕业生联盟(Fowler Newton,2001)。这些学校的主要目标是推动本协会的职业教育,而联盟则设立了会计师技术研究所,用来颁布阿根廷的会计标准。到19世纪40年代,阿根廷建立了相互独立的“省级”理事会,这是法律规定授予和撤消专业注册的专业组织,其中的首都联邦理事会拥有五万多成员。这些组织由成员选举管理层,专业公共会计师也自治并选举董事会,阿根廷公共会计师(相当于美国注册会计师、英联邦国家注册会计师)要求有大学毕业再加五年研究经历,这些大学毕业生既不需要任何审计实习期或其他额外训练,也不用通过参加单独专业性或国家考试来获得核证财务报表的权利。理事会则依法授予成员审计财务报表,同时也颁布会计和审计标准,并对成员进行纪律制裁,当然最重要的权利在于制定会计和审计标准。1972年阿根廷成立了经济学专业委员会联合会,成员包括了所有的省级理事会,拥有一个科技研究中心,这个中心颁布会计准则相关事项。实际上在1969年以前,阿根廷没有任何会计协会有权制定会计准则,只有一些当时的会计实务总结,如第六届(1962年)和第七届(1969年)经济科学毕业生全国大会商定的“一般公认会计原则和技术规则”。1973年阿根廷颁布了“专业界和理事会专业委员会监管组织”法,了第一个会计准则。

(二)阿根廷会计学术界衍变及对会计立法影响 1890年阿根廷在首都布宜诺斯艾利斯成立了卡洛斯·佩莱格里尼商学院;在20世纪最初十年里,在其它主要城市中又成立了几个商业学校;1905年第一次阿根廷会计师代表大会召开,主题包括政府会计、审计、保险合同清算、专业费用规制、建立经济科学学院等(Chirom,1985年);1913年成立了布宜诺斯艾利斯大学经济科学学院。到20世纪40年代末各省级政府认可了上述会计界,并进行管理,在1973年则由国家法律进行规管。阿根廷的经济学及教育在20世纪60、70年代有重大的进展,建立工商管理硕士学位(管理学研究生)、经济学学位(经济学研究生)等学位。而早在1949年,美洲国家会计协会就成立了,目的是为所有北美洲和南美洲会计协会提供论坛,讨论共同感兴趣的会计问题,美洲国家会计协会第七届会议于1965年在阿根廷的马德普拉塔召开,阿根廷代表团提交了名为“会计原则应用与编制财务报表技术规则相关标准的统一”的提案,这一提案是阿根廷会计思想与实践发展的里程碑。此外,阿根廷的大学也组织了经济学毕业生全国大会,以讨论专业性和理论性的会计问题,1969年召开了最重要的第七次会议,会议批准第七届美洲国家会计协会(1965年)会议中阿根廷自己提出的议案为阿根廷国家会计标准,阿根廷会计界第一次有了强制性的财务报表会计编制原则和规则。1973年,经济学专业委员会联合会下属的科技研究中心开始形成阿根廷会计标准的技术决议,各省理事会有权决定自身司法管辖区内会计标准应用,因此一些理事会接受这些技术决议,一些进行了修改,甚至也有理事会拒绝。1983年,阿根廷商业法第1950条款发生变动,涉及财务报表列报的有两条,包括:本地货币购买力变动的调整,管理当局宣告一般公认会计原则和标准的应用。经济学专业委员会联合会因此建立了一个由会计界知名人士组成的特别委员会以制定全国统一的会计标准,特别委员会的技术决议或会计准则由联合会批准并颁发,首都理事会和各省理事会则决定是否接受或进行修订。1998年,联合会开始研究阿根廷会计准则与国际会计准则的协调,最后在2000年出台了16至19号技术决议,这些决议由各地司法管辖部门在2001年进行讨论,2003 年,各理事会决定采用由联合会批准的最新技术决议,从而确定了阿根廷会计标准的最终统一方案。

(三)阿根廷学术会计期刊 阿根廷学术和专业期刊主要包括:(1)工商管理(由现代会计问题出版,1970年~1989年)。该期刊是阿根廷同时期最著名的期刊,发表管理、规划和预算、定量方法和模型、财务成本会计、审计和信息技术等方面的论文,偶尔也发表英语转译成西班牙语的论文。(2)会计与审计(布宜诺斯艾利斯大学会计研究所)。发表财务会计与审计研究方面的文章,作者主要是布宜诺斯艾利斯大学教师。(3)成本和管理(阿根廷大学教授成本研究所,布宜诺斯艾利斯)。这一期刊只发表成本会计和管理会计方面的论文,作者包括学术及专业人士。第一期出版于1991年。(4)会计和管理方法。发表会计与管理研究方面的论文,及供专业人员、管理人员和董事使用的资料。(5)专业人员和企业家。发表会计法与专业实践方面的论文。(6)能源:国际哲学和经济学方法论杂志(布宜诺斯艾利斯大学商业与社会科学学院)。主要为方便哲学家、方法论者、社会科学家、管理专家、经济学家和会计师间思想的跨学科交流。(7)(国际立法理由期刊下的) 会计与审计(原为立法理由期刊)。是拉丁美洲的主要会计期刊之一,提供广泛的会计和审计研究,论文作者不仅来自中南美,也广泛来自西班牙、美国、加拿大等国家。(8)会计选择。这是阿根廷1937年至1942年间最负盛名的会计杂志,由会计技术研究中心出版,作者主要来自阿根廷、西班牙、巴西和北美。(9)经济宇宙(布宜诺斯艾利斯市经济专业委员会)。这是由理事会向其成员发行的专业期刊,成员毕业于经济科学 (会计师,经济学家,管理学毕业生等)。内容包括专业新闻,最近会议、大会和其它专业会议述评、技术委员会活动等。

二、二十世纪阿根廷会计研究

(一)外国对阿根廷会计研究的影响 包括:一是西班牙对阿根廷会计的影响。由于西班牙是阿根迁最主要的宗主国,20世纪上半叶西班牙一直是阿根廷会计的主导力量。单从作者及其书籍在阿根廷图书馆所具的代表程度,就可以推断出他们的影响。比如19世纪的著名西班牙人Casta·o Dieguez,1863年在马拉加出版的复式记账原理与实务,在阿根廷图书馆就有不少于42个版本,布宜诺斯艾利斯大学也有该书的两个版本(1912年版和1946年版)。阿根廷图书馆还藏有很多来自西班牙的著名会计教材,如Goxen Duch (1948,1950,1961,1963,1979,1985)的通货膨胀会计及其它内容广泛的会计主题; Pratsy Aymerich(1907)在商业会计方面的著作(有七个版本);Fernández Casas(1931)的应用会计;Gardó(1932)的工业会计及Gardó(1925a,1925b,1926a,1926b,1926c)的其他论著,涉及运输会计、合作社会计甚至“秘密会计”等主题,Gardó多产而又多才,著作在阿根廷颇为流行。另外一个重要代表人物是Fernando Boter Mauri,如他的一般会计论文(Boter Mauri, 1941)还可在南方国立大学找到两种版本(第6版和第11版),Boter Mauri (1929,1935,1942,1946,1947,1949,1950,1952)的论著涵盖工业会计、司法会计到审计等诸多范围,在阿根廷图书馆还可以找到他翻译的两本重要的法语会计论著(Batardon,1933;Delaporte,1932)。

此外,还有一些其它西班牙会计著作, 如Paret(1942), Cortés和Sa-

bater(1932)、Martínez Pérez(1910)。二是法国对阿根廷会计的影响。在阿根廷图书馆中,法国人Léon Batardon的著作最具代表性,如法语原本中有Batardon(1913, 1914a,1914b,1918,1929a),西班牙语译本有Batardon(1920, 1928a,1928b,1929b,1929c,1932,1933,

1944,1950),其论著内容广泛,如散叶式簿记(Batardon,1929b)、商业公司(Batardon,1929c)、往来账户利息计算(Batardon,1950),很多著作都可找到几个版本。另一个著名的法国作者René Delaporte,代表性作品是译成西班牙语的银行机构和簿记(Delaporte,1932)。其它作者可参阅Degos and Mattessich (2003)。三是意大利对阿根廷会计的影响。在该期的意大利文献方面,阿根廷图书馆收藏有 Zappa(1946)论商业企业资产负债表的一本著作,Onida的三本著作书(1951a,西班牙语译本;1951b;1970,意大利语),头两本分别论及资产负债表估价问题和现代北美会计理论的发展问题,第三本是资产负债表理论问题,其它意大利会计文献可参阅Galassi和Mattessich,2003)。从私人图书馆藏书来看,阿根廷学者Alberto Arévalo自己的私人图书馆中有很多Cerboni和Besta的作品。四是英国、美国和德国对阿根廷会计的影响。从阿根廷图书馆的书目来看,这一时期的英美文献代表作有以下书籍的西班牙语译本:Kester(1939),财务会计理论与实务;Gillespie(1939),成本会计导论;Finney(1943), 会计论文; Paton(1943),会计师手册;Holmes

(1945),审计。德国会计文献方面,只发现Erich Schneider (1949)的工业会计一书(西班牙语译本),但没有找到当时德国最著名会计师Eugen Schmalenbach和Fritz Schmidt的作品。

(二)二十世纪阿根廷会计研究 包括:一是二十世纪阿根廷的会计主题和文献来源分布。二十世纪阿根廷会计研究中,上半叶的前五主题依次是财务会计(46%)、 法律讨论 (13%)、 成本和管理会计(10%)、政府会计(8%)、农业会计(6%);下半叶主题得到多元化,前五主题依次是财务会计(54%)、成本和管理会计(20%),审计(5%)、会计教育(4%)、政府会计(3%)。从总体上看,在下半叶,财务会计主题增加到总书籍的54%,这可能是财务信息需求增长的结果,成本和管理会计主题也从上半叶的10%上升到了20%,而法律讨论则急剧下降。从会计书籍的的地理分布来说,上半叶的74%在拉丁美洲出版,主要是阿根廷(62%)和墨西哥(8%),下半叶只有60%在拉丁美洲出版,阿根廷占到46%,墨西哥占到11%),拉丁美洲出版总体减少了14%在,而阿根廷占比则减少了16%。下半叶美国的出版物占到了17%,这与第二次世界大战后,北美会计文献对阿根廷会计行业组织及会计学术追求的理念和方向都产生重大影响是相适应的。在拉丁美洲以外的书籍方面,上半叶源自欧洲的占了25%,多数来自西班牙(19%)和法国(8%),但来自北美的只有1%,而在下半叶这一比例在该世纪下半叶发生了巨变,占到了17%,来自西班牙和法国的都有减少,法国尤甚。二是二十世纪阿根廷会计的研究概况。Alberto Arévalo是阿根廷二十世纪早期的著名会计师,著作涉及保险公司会计(Arévalo, 1917a),农业公司会计(Arévalo, 1917b),复式记账和四式记账方法(Arévalo,1918年),财务会计要素(Arévalo, 1946),成本与市价孰低法,会计性质、会计对经济的影响(Arévalo,1946),政府会计(Arévalo,1954)等。其主要贡献是将意大利学者Gino Zappa的庄园观念引介,基本概念是庄园(行政单位,公司)、行政活动(由指令活动组成,包括领导和协调)和营运活动,描述了庄园的经济和法律、资金来源、结构、功能以及该情境下会计的管理任务(Arévalo,1946)。嗣后,将这一思想扩展到政府会计范畴Arévalo (1954),提出公众庄园(政府企业)的观点,但主要涉及政府管理基础,只在有限的程度上涉及会计问题。总体上其受到了意大利、德国、北美和西班牙等多国学者的影响。其他早期的阿根廷作者中,Galante(1907)关注会计的哲学批判;Floriani(1930,1942,1960)主要涉及会计和簿记新层面、初级会计和一般会计;Pagano(1913,1915,1931)主要关注会计的技术和实用、保险公司簿记;Zipitria(1914,1923,1943)主要涉及行政会计和会计要素;Quijano(1937)则是簿记与会计的差异(包括计价问题)等。在专业会计领域,有Corti(1918)的国有铁路会计;Fernández Romero(1913)的财务和会计问题处理;Coni(1917)的农业与养牛业会计和簿记;Vallini(1918)的政府会计和资本问题;Bórea(1921)的农业会计和生产成本计算;Cassagne Serres(1910, 1912,1921a,1921b,1921c,1923,1924)的会计教育书籍和Bayetto (1928)的政府会计。

20世纪下半叶阿根廷会计主题呈多元化发展,北美会计文献的影响极剧加大。会计主题不仅在主题也在深度上都有突破:(1)一般会计理论方面。García Casella(1997,1998,1999a,1999b, 2000,

2001,2002,2004) 独创性对现代会计历史进行了解读,检索了大量的会计理论国际刊物,他的一本著作尝试讨论超过八十本国际刊物,另一本则讨论超过了九十本,并且大多数在后半个世纪出版,主要是北美的英语会计文献。García Casella在布宜诺斯艾利斯大学的合作者Rodríguez de Ramirez,集中研究财务会计,考察提供给第三方财务信息的最新进展,包括智力资本信息,商业信息分布新方式,会计概念框架范围扩展(Rodriguez de Ramirez,2000, 2001),

社会会计和其各种本体论假设(Rodriguez de Ramirez,2004a),以及社会责任会计(Rodriguez de Ramirez,2004b)。而在关注会计公理化和规范性问题(Gonzalez Bravo,1990a,1990b)的基础上,Gonzalez Bravo(1984)进一步研究了会计认识论的问题;Wirth(2001)则分析了科学应用和社会技术中的理论构建方式,基于阿根廷-加拿大哲学家Mario Bunge(1983,1985,1996)的认识论模型,提出会计可视为具有“社会技术”特色的科学学科。(2)财务会计方面。由于阿根廷在20世纪后半叶的通货膨胀,通货膨胀会计和年度财务报告相关调整成为研究焦点。Enrique Fowler Newton提出了一个工作概念框架,包括会计基本问题(Fowler Newton,1982a)、会计基础(Fowler Newton, 1977)、高级会计(Fowler Newton,1978)和会计系统组织(Fowler Newton,1982b)等内容。他还关注通胀问题及对会计的影响,对基于非货币账户指数的财务报表购买力调整的会计准则进行了深入分析,如他讨论了低通胀下省略通胀调整的效应,检验了不同情境下不同比率的信息含量。当然其还致力于阿根廷会计标准的国际协调和国际通货膨胀会计标准的制定。López Santiso(1969,1986)考查了因购买力侵蚀而造成的会计扭曲,还讨论了不变货币单位财务报表的通胀调整(López Santiso等, 1988),界定和系统化了通胀对货币与非货币账户的影响,使用财务资本维持模型分析了通货膨胀会计基础,使用间接方法描述了通胀调整的应用。López Santiso(1979)还试图构建一个概念性框架,从而能科学地修订现有会计理论。 另外, Sánchez Brot (1995,2000,

2004)分析了会计准则、准则解释和应用,还研究了通货膨胀调整的相关问题;Bértora (1951,1975)分析了商誉的概念、特征及估价方法;Lazzati(1976,1978,1987)提出了审计师报告的问题,通货膨胀及对管理会计的影响;Cholvis(1954,1955)涉及标准成本、财务报表编制和报表欺诈问题;Arturo Lisdero(1970)分析了会计理论中的资产负债表概念与地位; Juan Carlos Viegas等(1996)分析了不同会计估价方法的影响(名义与真正价值,成本与市场价值),以及资本维护模式对利润测量的影响。(3)审计方面。William L. Chapman出版了审计程序一书(Chapman,1965),还涉及各种不同审计问题(Chapman,1980),但其更关心会计师作为财务报表的编制者和审计师等不同岗位的责任(Chapman, 1979),并从法律和专业方面研究了受托管理责任问题 (参阅第6.6章节中的社会会计)。Mario Wainstein专门从事审计及其研究,涉及保险公司审计(Wainstein,1974,1999),财务报告的通货膨胀调整(Wainstein, 1980),审计师意见报告(Wainstein and Casal, 1992),多样化审计问题(Wainstein, 1999)和综合审计过程中的环境审计挑战性问题(Wainstein and Casal, 1996)。Fowler Newton也关注于审计的基本和应用问题(Fowler Newton, 1989和 1991,2004),另外Lazzati (1976)考查了审计师意见报告,以及审计的目标和程序(Lazzati等, 1981)。但总体来说,阿根廷的审计相对落后,部分原因在于缺乏学徒制度、密集内部培训和资金投入。(4)成本和管理会计方面。Herrscher (1967)将管理会计概念引入阿根廷,满足了成本会计思想和概念的新需要,如目标管理、结果分析、规划和控制、现金流量分析等;Lazzati分析了通货膨胀对商务决策信息的影响(Lazzati, 1987);Carlos Gimenez (1979)提供了成本会计的技术层面,也提供了管理的重点;Vasquez (1971)研究了标准成本计算;Oscar Osorio(1986)主要涉及了生产产能和生产成本,分析了不同行业中固定结构成本与固定运营成本的问题;Antonio Lavolpe (1980)关注的是施工企业成本系统,成本系统、成本会计和管理会计(Lavolpe等, 1993)以及预算系统与控制(Lavolpe , 2000);另外,Parro (1981)描述了零基预算概念;Cascarini讨论了联合成本问题(Cascarini,1985),分析了过程成本分析系统(Cascarini,1987)。(5)社会会计方面。William L. Chapman (1965, 1979, 1984b)主要涉及审计程序,然后是会计师和审计师的责任问题,以及会计理论问题。Chapman (1982, 1983, 1984a)论及作为经济活动社会受益人的消费者,探讨了测定政府和私营组织经济活动的社会净利益的难点,考察了公司对第三方的责任,还提出了经济活动中的友爱原则(Chapman, 1986)。L. Fronti de García主要涉及环境会计和环境审计(Fronti de García, 1998, 1999, 2000),特别强调了阿根廷会计标准的国际协调、商业环境控制策略和环境审计。另外,Fernández Lorenzo和Geba (1998, 2000)提出了目标导向会计和社会经济比率等用于建构社会财务报告的概念。(6)政府会计方面。政府会计研究方面,Arévalo (1954)提出关于营运和公共财政会计问题,Bayetto (1931, 1950)考察了政府会计,以及作为政府会计和控制基本工具的预算编制。Atchabahian和Massier (1962, 1963) 考察了政府会计的法律方面问题,Atchabahian (1996)发表了营运和控制政府实体的阿根廷法律规则。此外,Alé(1975, 1983)分析了政府会计法,并补充考察了阿根廷政府会计的方法和程序问题。

三、结论

综观阿根廷二十世纪的会计研究,与其实务发展、学术界组织和会计期刊发展交织联系,从整体来看,呈以下特点:20世纪上半叶其会计研究主要受西班牙、法国、意大利、美国、英国和德国的影响,并以欧洲国家为主,20世纪下半叶则主要受北美影响,并以美国为主;20世纪下半叶会计文献有显著增长,特别是财务会计方面的文献,在总体中占据半壁江山以上;20世纪下半叶的会计研究主题百花齐放,在一般会计理论、财务会计、成本和管理会计、审计、会计教育、社会会计和政府会计等方面各有斩获;会计研究发展的一个重要原因是强大的资金支持,从阿根廷的情况来看,布宜诺斯艾利斯大学和普拉塔大学之间的合作,产生了诸多有趣的研究主题,如会计理论,会计理论假设,法律和模型;环境会计;社会会计(包括在非营利组织社会报告和企业社会责任报告)等;文章合为时而著,歌诗合为事而作,阿根廷的通货膨胀会计也缘其恶性通货膨胀而发,在非货币账户指数的财务报表购买力调整的会计调整(Fowler Newton,1980)、不变货币单位财务报表的通胀调整 (López Santiso等,1988)、通货膨胀及对管理会计的影响(Lazzati,1987)和不同会计估价方法的影响(名义与真正价值,成本与市场价值),资本维护模式对利润计量的影响(Juan Carlos Viegas等,1996)等方面都有一定的建树。

[本文系郭道扬教授主持的2011年度国家社科基金重大项目《中国会计通史系列问题研究》(项目编号:11&ZD145)阶段性研究成果]

参考文献:

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