税务稽查风险范文
时间：2023-03-02 23:58:57
税务稽查风险范文第1篇
一、税务稽查风险的类型
从目前来看，税务稽查风险主要有四大类：第一类是指被查对象存在税收违法行为，稽查人员在检查时未能发现，造成税务稽查意见失当。这里有3种具体情况：一是被查对象整体财务报表和账簿凭证发生错误，如纳税人账外销售时采取“两头不进”的方式，整体财务状况、税收负担和内部控制一切正常，导致稽查人员在检查时发表无问题的结论；二是账簿凭证存在重大涉税错误，而稽查人员实施检查时未能发现，导致发表不正确的稽查意见；三是账面上存在重大疑点，如与同行业相比或与企业以往年度的财务状况、经营规模、税收负担相比，存在涉税违法的重大疑点，但在当时的稽查背景下，无法寻找到充分可靠的证据，稽查人员只能发表无问题的稽查意见。
第二类是稽查人员受自身业务水平和稽查成本效率的制约，影响了税务稽查判断和评价的准确性，或稽查机关依据作出稽查意见的证据与行政复议、行政诉讼中的证据要求存在差距。
第三类是稽查人员受自身素质的制约和环境因素的影响，如稽查人员或，对被查对象的涉税违法行为视而不见，不征、少征税款，导致最后被追究刑事责任。
第四类是实施税务检查后，因缺乏监督和管理，纳税人对检查结果不作正确的账务调整，再次偷税。如某企业由于账外经营，隐瞒销售收入，补缴税款、罚款，但并未作账务调整，偷逃当年度所得税。此类纳税人账务调整的监督责任是否应属稽查部门，目前有待商榷，隐性风险依然存在。
稽查风险的存在必将给税务机关造成损失。轻者，造成不利影响，损害税务机关的形象；重者，稽查人员被追究刑事责任，开除公职，或依法给予行政处分，个别的甚至会影响部门的运转。
二、税务稽查风险的成因
一是经营手段灵活，稽查难度增大。在市场经济条件下，企业作为自主经营、自负盈亏的法人实体参与市场竞争，并在竞争中不断壮大，通过兼并、收购和联合等方式形成主业突出、市场竞争力强的大公司大集团。由于企业的经营范围广、经营手段灵活，外部的经营环境日益复杂，税务稽查难度增大，稽查风险明显加大。同时，出于利润最大化的考虑，少数企业诚信缺失、纳税意识淡薄，加上互联网等信息技术的广泛应用，避税、逃税手段高科技化，稽查人员失察和出错的可能性增加，稽查风险明显增大。
二是法律责任细化，稽查风险增大。随着我国法制建设的逐步完善，稽查机关和稽查人员的法律责任更加具体。《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的修订和完善，进一步明确了稽查机关和稽查人员的法律责任。《中华人民共和国行政许可法》的实施，增加了有关稽查机关和稽查人员的法律责任条款。由于涉及的法律法规进一步细化，增加了稽查机关和稽查人员的责任条款，对稽查质量提出了更高的要求。
三是外部环境干扰，稽查压力增大。税务稽查受外部环境的干扰，影响税收执法公平。个别企业一旦被稽查机关查出问题就千方百计找关系，干扰稽查机关的检查和处理。
四是专业能力的制约。税务稽查是一个需要综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的专业。稽查人员在稽查过程中需要合理运用专业知识、技能和经验，并保持职业谨慎。稽查人员的职业判断直接影响稽查工作的质量，采用何种稽查方法、收集哪些证据、收集多少证据、提出何种意见都依赖于稽查人员的职业判断。
五是职业素质的影响。人的因素是至关重要的，稽查工作也是一样。稽查人员的职业素质包括稽查人员的职业品德、职业纪律、职业胜任能力和职业责任。如果稽查人员在稽查过程中丧失了应有的工作责任心，没有公正、谨慎的职业态度，就会影响稽查质量，增大稽查风险。
六是稽查方法的影响。税务稽查广泛采用统计抽样的方法，即从被查单位总体中抽取一定数量的样本进行检查，并根据检查样本的结果推断总体特征，因此稽查结果有一定的误差。同时，虽然计算机的核算、分析技术已经在会计领域广泛应用，但计算机稽查技术还没有得到有效的开发和运用。面对海量的稽查资料，稽查人员实施稽查仍采取账项基础检查法，受检查人数和检查时间的限制，影响了稽查质量，增大了稽查风险。
三、防范稽查风险的措施
稽查风险存在于稽查过程的每一个环节，风险成因也包括多方面。当前，针对稽查风险产生的可能性和控制难的问题，应采取一些有针对性的措施，尽可能将风险减到最小。
（一）加强内部建设是防范稽查风险的基础。
一是加强制度建设。在当前的稽查制度体系中，防范和控制稽查风险的制度还不完善。上级稽查部门应加强稽查风险防范制度体系的建设，组织有关专家研究建立防范和控制稽查风险的制度体系，特别是对稽查方案的制订、稽查案件证据的收集、稽查工作底稿的编制、稽查报告的编制和案件复核等制订统一、规范的制度，这是防范和控制税务稽查风险的有效举措。
二是提升计算机应用能力。加大税务稽查软件开发和应用力度，提升计算机稽查的应用能力，要针对不同行业、不同会计系统，设计具有针对性的计算机稽查程序，充分利用科技手段获取稽查工作所需的信息资料，使稽查人员能够对计算机系统进行一般性检查，提高稽查效率。同时，要加大稽查经费投入，加强计算机硬件设施建设。
三是落实稽查案件分级审理制度。按照一定的标准，对稽查案件实行分级集体审理，对案情复杂、有重大社会影响的案件应由重大案件审理委员会审理，对其他案件由稽查机关案件集体审理会议审理，严把案件的质量关、定性关，防止稽查“走过场”等情况的发生。
四是健全稽查案例分析制度。定期召开案例分析会，对稽查选案、检查、审理和执行进行把关和协调，真正做到案件事实清楚、证据确凿、定性准确、数字准确、文书规范、程序合法、运用法律法规准确，对发现的问题和存在的风险认真分析研究，及时整改，建立制度。对税收政策执行、自由裁量权的把握进行全面协商，提高稽查执法的质量。建立分类案例数据库，总结对各类企业实施检查的基本方法，为案件检查提供参考和示范。
五是加大案件复查和“下查一级”的力度。案件复查能够强化监督、发现问题、消除隐患、提高稽查质量。要加大对稽查案件的复查力度，抽调精干人员，采取交叉复查、案卷审查和实地调查等方式，按照《税务稽查案件复查暂行办法》规定，统一复查口径、统一审理标准、统一处罚尺度，对复查案件的程序、事实、证据和执行、有无违反稽查工作纪律等进行深入细致的检查，要及时发现和纠正案件存在的问题，认真进行整改。上级稽查部门要加大对下级稽查部门稽查案件的复查力度，每年定期组织抽取一定比例的已查案件进行复查，做到应查必查、查深查透，及时总结，认真分析，提出建议。在实施“下查一级”时，应注意适当缩小检查面，及时沟通信息，制订统一的行政处罚标准。
六是加强税法宣传，排除外部干扰，营造良好的执法环境。税务部门要加大税法宣传力度，增强纳税人的诚信纳税意识，宣传税务稽查对整顿和规范市场经济秩序的作用，营造政府支持、部门协作、企业配合的良好税收执法环境，减少和排除外部环境对稽查工作的干扰。对个别确实无法回避的案件，应认真作好税务案件审理会议记录，分清责任。
（二）规范稽查流程是防范稽查风险的关键。
一是加强查前调查。要全面了解被查单位的业务、财务状况，认真调查被查单位的经济性质、管理体制、机构设置和人员编制情况，调查被查单位的经营范围、财务会计机构及其工作情况、相关的内部控制及其执行情况、重大会计政策选用及变动情况、以往接受税务稽查情况及其他需要了解的情况，收集与稽查有关的法律、法规、规章和政策，收集银行账户、会计报表及其他有关的会计资料、稽查档案资料等，这有助于稽查人员把握稽查方向，提高稽查效率。同时，结合被查单位的实际情况，明确稽点。对被查单位内控制度进行符合性测试，以判定内控制度是否有效，为下一步评估稽查风险提供必要的依据。
二是编制科学方案。科学合理的稽查方案能够有效防范和控制稽查风险。检查组应在查前调查的基础上，认真分析稽查风险和稽点，制订科学合理的稽查方案。方案应包括检查目标、稽查风险的评估、检点以及对检查目标有重大影响事项的检查步骤和方法等内容。在稽查过程中，如发现新的重要线索，应及时调整稽查方案，以防止遗漏重要的稽查内容，合理规避风险。
三是准确运用稽查方法。在稽查过程中，应注意采用规范的稽查方法。在目前广泛使用账项基础检查法的条件下，对业务简单、凭证不多的企业应实行全面检查；对业务量较大的企业，应采用抽样统计方法，认真评估固有风险和控制风险，明确检点，确定样本数量，将稽查风险控制在可接受范围内。对涉及处理和处罚的具体事项，应进行全面检查，不能简单地运用统计抽样的方法。
四是稽查取证合法。稽查风险很大程度上是证据风险。证据风险来自检查过程中稽查人员对证据的取舍及其证明是否充分的认定。如何获得充分可靠的证据、防止遗漏重要证据，是控制证据风险的关键。
减小稽查风险、提高证据质量可以从以下8个方面入手。
第一，检查要符合法定程序。实施稽查前要向纳税人发出书面稽查通知，告知稽查时间等。应认真执行稽查人员回避的规定，稽查人员要有两人以上，实施稽查时要出示税务稽查证件。询问、调取账簿和实地稽查等要符合法定程序，并依法为纳税人保密。
第二，证据类型和取证程度要统一。一般稽查案件按照《税务稽查工作规程》取证，账外账等一些偷税手段比较灵活的涉税违法案件的证据种类复杂、取证难度大，目前还没有一个统一的规定，取证的风险比较大。稽查系统内部应对此类案件的证据类型、证据形式和取证程度作出基本规定，以指导稽查取证实务，避免取证不规范所承担的稽查风险。
第三，要加强与公安、检察、法院等部门配合，确保收集的证据充分可靠，符合行政诉讼的要求。
第四，收集证据要全面客观。既要依法收集当事人的有责和责重的证据，又要依法收集当事人无责和责轻的证据，为案件审理提供全面客观的依据，确保案件定性准确、处理适当。
第五，取证要合法。取证要在法律法规授权下进行，取证的主体、时间、程序、方式和形式都必须合法。
第六，规范稽查文书。稽查过程中涉及的文书较多，应以规范化要求来编制，避免随意性，特别是取证材料和稽查工作底稿，更应该注意格式统一、用语准确等。对于稽查过程的描述，也要有规范统一的标准。检查组组长应对稽查过程中形成的稽查文书、稽查工作底稿进行全面复核。
第七，案件审理客观公正。案件定性准确、处理适当是规避税务稽查风险的有效举措。审理部门应强化审理把关，在案件审核时根据违法事实和已获取的证据资料进行定性，对证据不足难以定性的案件应退回检查环节进行补证。同时，在审理过程中应耐心听取纳税人的申辩意见，并认真进行核实，做到公正执法、准确定性。要认真执行案件移送规定，对违法构成犯罪的应及时将案件移送司法机关，依法追究刑事责任。
第八，稽查案卷完整全面。稽查人员的整个稽查过程应完整地在稽查案卷中反映出来，这也是规避风险的一个有效举措。目前，案卷中大部分内容只能反映被查对象的税收违法情况，尤其是稽查结论的案卷，资料内容相当简单。作为对执法行为进行监督的载体，稽查案卷应全面完整地反映稽查的全过程，特别是应详细记录检查人员的整个稽查过程，如对被查对象的内部控制测试、稽查方案、人员分工、检查范围和内容、运用的稽查方法和策略、重要的会计问题和重点稽查领域、对问题的排查过程等，这些均应记录在稽查工作底稿或相应的文书中。
（三）提高职业素质是防范稽查风险的保证。
一是转变观念，增强风险防范意识。稽查人员要充分认识风险对自身、稽查工作、税务部门形象的影响，自觉遵守“公平执法，规范操作，廉洁自律，令行禁止，严守秘密”的工作要求。增强风险防范意识，认真总结经验，努力做到稽查业务规范化，并在稽查实践中积极探索防范风险的有效途径。
二是提高风险防范能力。判断被查单位是否存在重大错误、确定稽点、收集案件证据，都取决于稽查人员业务素质的高低。因此，要积极开展税收知识、财会知识、法律知识和稽查技能的培训，努力培养一支既精通财税和法律知识，又具有较高业务技能的复合型人才队伍。提升稽查人员的职业素质，加强稽查人员的政治思想、职业道德教育，努力增强稽查人员的责任感，使之具备“客观公正、实事求是、合理谨慎、职业胜任、保守秘密、廉洁奉公、恪尽职守”的职业素养。
税务稽查风险范文第2篇
关键词：风险；税务稽查；防范
中图分类号：G4文献标识码：A文章编号：16723198（2013）22015902
所谓风险是指可能遭受损失、伤害、不利的危险。税收风险管理则是指税务机关运用风险管理的理念和方法，合理配置资源，通过税收风险识别、风险排序、风险处理、绩效评估以及过程监控等措施，不断提高征管水平降低税收风险的过程。税收风险管理包括税收流失的风险管理和税收执法风险管理。这里重点阐述税务稽查执法风险防范及应对策略。
税务稽查执法风险是指税务机关和税务人员在稽查执法过程中，因执法不当而被追究责任的可能性。在法制完善的社会中，任何执法主体都可能面临执法风险，税务稽查部门当然也不例外，一旦税务稽查部门和税务稽查人员做出的税务稽查处理决定和处罚决定不当，或在税务稽查执法过程中违反有关法律法规，就会发生执法风险。虽然税务稽查执法的风险较大，也是客观存在的，但风险是可以预防的，我们只要强化风险意识，有针对性地采取各种防范措施加以控制，就能够把风险降至最低限度。
1税务稽查执法风险的成因分析
税务稽查执法风险的产生的原因多种多样，有些是由于法律规定不完善而产生的，有些是税务稽查方法选择不当造成的，有些是税务稽查人员综合业务素质不高形成的，针对以上种种原因产生的税务稽查执法风险分析如下：
（1）因法律规定不完善而产生的执法风险。目前，我国税务稽查执法主要依据是《税收征管法》及其《实施细则》、《税务稽查工作规程》，但这些法律中关于稽查人员取证权限的规定都过于笼统，由于税务机关没有类似公安机关的侦查权，当纳税人不配合检查时，稽查人员可以采取的手段非常有限。在电子税务稽查中，财务数据储存在纳税人的电脑或远程服务器中，稽查人员获取财务数据的难度进一步加大，而由于电子证据的极易篡改性，如不及时取得很可能被篡改或灭失，实践中常有一些干部为了获取案件所需的证据，采取一些超出法律授权的手段，如强行带走纳税人的电脑、从企业法定代表人的住所提取资料等，从而引发执法风险。
（2）税务稽查方法不规范而产生的执法风险。税务稽查人员在取证过程中有时没有严格按照《征管法》、《行政诉讼证据若干问题的规定》和《税务稽查工作规程》的要求，不重视证据取得方式的合法性要求，甚至越权搜集证据，从而使证据因取得程序不合法而无效。比如，到企业法定代表人私人住处调取证据、在公路上拦车检查等都属于越权行为，另外，还有像出示税务检查证、税务稽查人员回避、听证、文书送达等问题在实际工作中很容易引发稽查执法风险。并且也有可能影响收集的证据的效力，引发执法风险。与此同时，在税务稽查中，稽查人员取得的证据应满足《行政诉讼证据若干问题的规定》对于证据的外在表现形式、关联性等方面的要求，在取证时应注意证据的形式，注意证据之间相互印证，形成一个完整的证据链条。现实中很多税务稽查人员仍在沿用先前的取证方式及习惯，不重视证据的形式要求，不重视证据之间的关联性，可以说这是当前税务稽查工作的软肋之一。
（3）税务稽查人员综合业务素质不高而产生的执法风险，税务稽查是一个需要综合运用税收知识、会计知识和工作实践经验，去发现、分析问题和解决问题的工作，是税收工作中对各种知识要求和综合度最高的工作。在工作中要求税务稽查人员运用多种专业知识、业务技能和工作经验，要遵守职业操守，有良好的职业道德，这些方面直接影响税务稽查工作的质量和效率，税务稽查工作中采用何种检查方法、收集哪些证据、提出怎样的处理意见，都高度依赖于税务稽查人员的执行能力，而目前税务稽查人员的专业能力尚有欠缺。这里我们特别强调，人的素质是第一位的，硬件条件再好，如果税务稽查人员没有良好的素质，没有职业道德底线，防范税务稽查风险就无从谈起。
税务稽查执法风险不仅会造成国家税收流失，给税务机关也轻者造成损害税务形象，重者稽查人员被追究法律责任带来严重后果。
2税务稽查执法过程中存在的风险问题
根据以上税务稽查执法风险的成因分析并结合工作实际，税务稽查执法过程中存在的风险问题主要有以下四类型：
第一类问题是纳税人存在税收违法行为而税务稽查人员未能发现。这种类型的税务稽查执法风险，其主要原因是税务稽查人员运用税务稽查方法不当或业务能力不够造成的。具体情形有三种：一是纳税人从事账外经营，而整体纳税人财务状况和税收监控指标正常，没有引起税务人员注意；二是纳税人会计账簿、会计凭证存在重大涉税问题，而税务稽查人员由于采用检查方法不当，抽取的样本不具有代表性，致使问题未能被发现；三是会计账簿与会计报表、纳税申报表上存在重大疑点，但无法找到充分可靠的证据，致使税务稽查人员无法处理。
第二类问题是税务稽查处理意见不当。这种类型的税务稽查执法风险主要受税务稽查人员业务水平和稽查成本与效率的制约，该赴外地调查的，由于经费所限，没有调查。该立案查处的，采用了简易程序，致使税务稽查处理意见不当。
第三类问题是税务稽查人员存在失职和渎职问题。这种类型的税务稽查执法风险，主要是税务稽查人员自身素质不高和受环境因素的影响，存在或，对被查对象的涉税违法行为视而不见，导致不征税款和少征税款，加强培训和加大税务稽查人员交流力度是解决问题的有效手段。
第四类问题是实施税务稽查后，因为缺乏必要的跟踪监督和管理，纳税人对税务稽查检查结果没作账务调整，形成前补后退，实际没有征上税。这种类型的税务稽查执法风险，主要是法律和制度不完善而产生的风险，此类账务调整的监督责任是否属稽查部门，目前尚不够明确，但税收风险确已存在。
3税务稽查执法风险防范策略
针对以上税务稽查工作中存在的问题及税务稽查执法风险的形成的原因，我们提出以下风险防范措施：
（1）完善税收立法，提升税法级次。由于我国现行税收立法存在的缺陷而产生的执法风险，只有通过立法这一途径加以解决。在现阶段，由于《税务稽查工作规程》的法律层次较低，建议在《税收征管法》中，适当扩大充实税务机关的稽查权限，以法律形式明确赋予税务稽查人员涉税证据搜查权、涉嫌证据查封权，使取证过程有法可依。如果遇到纳税人拒绝提供密码、隐藏服务器、以破坏设备等方法妨碍取证的情况，稽查人员可以及时准确的采取相关措施，而不必担心承担法律责任。将来可以考虑制定一部专门针对税务稽查取证的法律或法规，对税务稽查取证的方式、程序、纳税人的义务以及税务稽查证据的法律地位和证明力等问题作出系统、具体的规定，改变我国缺乏税务稽查取证专门立法的现状。
（2）建立税务机关内部防范和控制稽查风险的机制。要建立和完善税务机关内部防范和控制稽查风险的制度。国家税务总局要组织有关专家、学者及有丰富经验的税务稽查人员研究建立防范和控制稽查风险的制度体系，在税务稽查方案、稽查报告和稽查案件的复核等方面实行标准化管理，形成环环相扣的过程控制机制，比如，在税务稽查案件审理时，要落实稽查案件分级审理制度，严把案件的质量关、定性关，防止稽查风险发生，不给风险有可乘之机。
（3）严格按照法律、法规的规定进行取证。税务稽查证据决定着税务稽查案件的质量，在税务稽查取证过程中，要注意税务稽查证据的关键三性，即客观性、关联性和合法性。现阶段，税务稽查取证工作是税务稽查工作的重点和难点，也是制约办案质量的关键所在，税务稽查取证工作对办案人员的综合素质提出了较高的要求。为避免税务稽查取证过程中的操作风险，必须提高取证工作的技术含量。目前，随着信息技术的发展及电子商务的普及，大多数纳税人会计核算已经实现了电算化，税务稽查中的电子证据越来越多，电子证据有其特殊性，我们在取证时尤其要注意电子证据的取证要求，通过不断强化税务稽查案件取证工作，我们就可化解税务稽查取证风险。
（4）提高稽查人员综合业务素质，强化税务稽查人员执法风险意识，提升抗风险能力。税务稽查人员在工作过程中，能否分析出问题、能否发现违法线索、能否正确收集证据，都与稽查人员业务素质相关。因此，我们要积极开展稽查技能和相关知识的培训，努力培养出一支具有较高业务技能的复合型人才队伍，以适应新形势下稽查工作的要求。另外，在提升税务稽查人员业务知识和技能的同时还必须强化税务稽查人员的执法风险意识，对税务稽查人员深入开展法制教育，提高其法律意识，强化其执法风险意识和责任意识，杜绝执法风险的发生。
税务稽查风险范文第3篇
关键词：税收征管；税务稽查；风险
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）03-00-01
税务稽查是税收征管必不可少的一个环节，随税收活动的产生而产生的，它在打击偷漏税行为、规范税收征管秩序和保障税收收入方面起着重要的作用。但是，随着我国经济发展水平的提高，治税环境的日益复杂，税务稽查的风险也在不断扩大。稽查风险的发生，轻则会造成不利影响，损害税务机关的形象；重则会给国家税收会带来严重损失，影响税收部门整体工作的运转。因此，防范稽查风险需要引起我们的高度重视。
一、税务稽查风险的内涵及成因
（一）税务稽查风险的内涵
税务稽查执法风险，是指税务稽查人员在对纳税人进行稽查时，因为过失或者过错使稽查对象的合法权益受到损失，如税务稽查人员的或使用税收强制措施，而应承担的相应责任。如何防范和减少税务稽查执法风险，成为目前税务稽查部门面临的一项重要而紧迫的任务。
（二）税务稽查风险产生的原因
1.稽查制度体系不够完善。由于立法的滞后，现有的税收法律制度并不能为税务部门的稽查工作提供足够有力的支撑，比如，在税收程序中，有的相关规定不够严密，有的税种设计较为模糊复杂，使税务稽查人员难以正确的执行稽查工作，处理各种实际问题；加上税收政策的经常性调整，稽查人员执法时也容易出现漏洞。这些都为稽查执法带来风险。
2.稽查程序设置及分工不够合理。税务稽查设置了选案、检查、审理和执行四大工作环节，这四大环节既相互联系又相互区别，形成了一个完整的监督制约体系。然而在实际工作中，四环节工作程序方面存在着不协调的现象，弱化了对稽查权利的监督。同时，在稽查过程中一些工作程序设置的较为繁琐，给稽查工作的全面开展带来了不便。
3.稽查队伍素质参差不齐给稽查执法带来风险。专业知识方面表现为专业素养与社会现实要求存在差距，随着现代社会的发展，会计核算手段和载体日益多样化，面对各种大型企业，税务稽查人员有些疲于应付，从而无法做到查深查透，其中的税务稽查执法风险很容易产生；职业道德方面表现为职业道德素质有待提高，现代社会是一个物质和欲望比以往更为丰盛的时代，有些稽查人员放松了学习，淡薄了理想信念，从而带来了风险。
4.信息不对称、稽查技术滞后带来的风险。互联网等现代科技的发展，加快了信息的产生和传播，使得各种偷逃税手段更加高科技化、隐蔽化，稽查人员很难有效获取准确、全面的资料，稽查行为难以正确执行到位，且传统的就账查账依赖纸质证据的稽查方法已适应不了新形势的需要，面临着越来越繁重复杂的任务和形势，税务稽查风险问题日益凸显。
5.社会纳税遵从度不高。对利益的追逐是人的天性，有税收存在就有偷税漏税的现象。受经济利益的驱动，以及激烈的市场竞争压力，企业纳税人在税收征管活动过程中，容易放松对税法的遵从，各种相关税收筹划也层出不穷，在合理避税与偷逃税款的临界点上下足功夫，给稽查执法带来相当大的难度。
二、关于防范和降低税务稽查执法风险的对策建议
1.建立健全税收法律体系，保证税务执法依据的可靠性。有效的稽查执法必须有健全的法律制度作为支撑，因此，完善税法体系，修正税法漏洞是防范执法风险的根本。需确定权力机关与行政机关的税收立法权限，将各行政法规升级为税法法律，提高税法的立法层次。同时，应加强税收规范性文件的管理，税收规范文件作为税收法律、法规、法章的补充，起辅助作用，是解决稽查工作中具体问题的直接依据，因此，有必要加强规范性文件的管理以降低风险。
2.规范税务稽查执法程序。稽查工作是税收的一个重要组成部分，因此，需科学界定征收、管理、稽查的职责分工，避免职责交叉。建立专门负责税源管理的机构，处理好税务登记等税收征管基础工作，搭建一个沟通、共享的平台，加强各部门之间的联系，加强稽查部门对税源分布状况的了解。通过建立有效的税收征管运行机制，实现各征管程序既相互制衡又相互促进的良性运转。
3.提高税务稽查工作质量和稽查人员素质。作为税务稽查执法的实施者，税务稽查人员应及时转变观念，顺应时展，树立现代化、技术化稽查的理念，不断地提升自我的职业和道德素养。同时，税务部门应建立和完善税务稽查人员管理制度对从事税务稽查的人员的素质有更高要求把好入口，对达不到基本素质要求的人员不能进入稽查部门，同时还要对稽查人员实行优胜劣汰的动态管理，及时更新。
4.推进税务稽查信息化建设进程。应不断加强信息化建设，健全和完善信息系统，增加稽查数据的获取途径，丰富稽查科技手段，不断探索适应知识经济和会计电算化的税务稽查方式，加大推广税务稽查软件开发和应用的力度，有针对性的设计稽查软件的各种稽查功能，提高税务稽查的科技含量，多层次、全方位、有效地开展税务稽查工作。
5.建立对纳税人的税务稽查评议制度。税务机关按照规范化和程序化要求对稽查结案的纳税人员建立稽查档案，对其某一时期的纳税状况进行综合评价，以此作为纳税信誉等级管理的一项参考依据。对稽查时未发现问题的，可以给予其享受某些税收优惠政策；对发现有偷税漏税问题的企业，不仅要依法缴补偷逃的税款，还需加收滞纳金、罚款，性质严重的，则应依法移送司法部门。这种机制的建立，有利于减少纳税人的违法行为，防范和降低税务稽查风险的发生。
税务稽查风险范文第4篇
一、税务稽查执法风险的主要表现形式
检查环节：对纳税人进行税务稽查中，其风险点主要表现在：不按规定向当事人或有关人员出示检查证及检查通知书；违反规定单人进行现场检查；检查人员与当事人有直接利害关系，但不按规定回避；拒绝听取当事人陈述、申辩或不采纳当事人提出成立的事实、理由和证据；利用现场检查项目之便牟取单位和个人私利；参加被检查单位安排的宴请、旅游、高消费娱乐等活动；接受被检查单位和相关人员赠送的纪念品、礼品、礼金、有价证券等；为自身利益进行相关的证据取舍或取证手续不到位；不按规定制作检查、询问笔录；向无关人员泄露现场检查相关信息和被检查单位的商业秘密等。
处罚环节：对被检查单位违法违规行为进行行政处罚是税收执法的重要环节，其风险点主要表现在：实施行政处罚不以法律、行政法规和规章为依据或将规章以下的规范性文件作为行政处罚依据；不遵循依法、公正、公开原则或不遵守法定程序实施行政处罚；处罚违法违规事实不清、证据不确凿充分和定性不准确；滥设处罚种类和超出规定的处罚幅度；滥用从重、从轻和减轻及免予处罚的条款；违反规定委托处罚或对应当予以制止和处罚的违法违规行为不予制止、处罚；利用处罚之便牟取单位和个人私利；未履行处罚告知义务或不按规定程序举行听证；对较重大的违法违规行为不按规定集体讨论决定；重大违法违规行为不经报批程序直接处罚；不按规定制作、送达《行政处罚意见告知书》、《行政处罚决定书》或不将其报单位负责人批准擅自向当事人发出；适用简易程序不当或对构成犯罪的案件不移送司法机关等。
执行环节：执行《行政处罚决定》是税收执法的最后一道关口，其风险点主要表现在：实施行政处罚时不责令当事人改正或限期改正违法违规行为；不按规定处理没收违法所得或自行收缴罚没款；对违法违规行为处罚决定执行后不按规定将所有材料归档保管，造成相关事实、证据等重要资料遗失等。
二、税务稽查执法风险产生的原因
税务稽查执法风险的产生，究其原因，可归结为主观原因和客观原因两个方面。
从主观方面讲，其原因主要有四种类型：一是滥用权力型。稽查人员在行使检查权时，明知不符合执法规范及其造成的严重后果，但没有审慎使用其权力，从而导致执法风险。譬如，《行政处罚法》第二十七条规定，当事人有主动消除或者减轻违法行为危害后果、受他人胁迫有违法行为、配合行政机关查处违法行为有立功表现以及其他依法从轻或者减轻行政处罚的情形之一的，应依法从轻或减轻行政处罚。但稽查人员不分青红皂白，一意孤行，滥用从重处罚条款，导致被执行机构提讼。二是放弃权力型。稽查人员在非现场检查过程中，明知、发现被检查机构有问题或有违法违规行为，但不查处或不认真查处或不进行检查提示，没有依法使用其权力，这种不作为行为直接导致执法风险发生。三是误用权力型。稽查人员在行使检查权时，由于对执法规范>文秘站:
就客观方面而言，一是由于经济的发展，企业经营方式、经营范围日趋复杂，偷漏税行为更加隐蔽和多样，稽查人员不能适应其新变化和发现新问题，从而导致稽查执法风险；二是检查技术、处罚手段和强有力的强制性规范缺乏，且存在有关法律法规不适用和法规制度不健全等问题，给稽查执法工作带来一定的政策性风险；三是稽查人员的业务素质和执法水平参差不齐，部分稽查人员未经过正规和系统的培训，对税收政策法规和企业的经营状况掌握甚少，从而存在潜在的执法风险；四是监督机制不健全。目前，稽查部门内部虽然实行了“选案、检查、审理、执行”工作四分离，但大都流于形式，缺乏具有威慑力的事后执法检查监督机制，稽查执法风险不能得到及时、有效控制。
三、防范税务稽查执法风险的思路
1、着力构建教育培训机制。税务稽查工作中风险的客观存在性决定了必须加强对稽查人员的教育和培训。通过教育、培训等手段，实现防范执法风险、提升执法水平、提高执法效率和维护税收秩序这四大目标。
一是加强思想道德教育。通过思想道德教育，帮助稽查人员形成规范执法的自律意识，树立行使执法权利的使命感和神圣感。通过思想道德教育，逐步让廉洁奉公、坚持原则、敢于碰硬、严肃执法成为税务稽查人员自觉的行动准则，自觉防范执法风险。
二是强化业务培训。由于税务稽查工作的特殊性，税务稽查人员不仅需要较为全面的税收法律、会计等相关知识，还需要对涉税违法违规行为有很强的敏感性。因此，对稽查人员培训应坚持多样化和长期性，确保人员素质的不断提高。
2、构建激励机制。激发稽查人员主动挖掘自身潜能，自我历炼成才。激励机制包括政治激励，即引导激发稽查人员积极参加组织活动，增强主人翁意识和归属感、
责任感和使命感。经济激励，即通过绩效考核、业务定级，克服干与不干一个样现象。职业生涯激励，包括提供培训进修机会，畅通职务晋升渠道，加大岗位交流力度，激励稽查人员努力挖掘潜力，不断发展自我，最大限度地实现自身价值，满足自身发展需要。 3、规范制度建设。制定相应的法规或制度是防范税务稽查执法风险的关键，它能促使每个稽查人员自觉依法履行职责。同时，一个好的制度不仅能够使各项工作有章可循，降低工作成本，更能够激发人们的自觉意识。在现有的《税务稽查工作规程》的基础上，进一步做好税务稽查执法工作的规范化、制度化建设，积极适应形势的变化，确保税务稽查执法的每一个环节都有章可循，有规可依，尽量避免执法风险的发生。
税务稽查风险范文第5篇
摘 要 改革开放以后，企业的快速发展带动了我国经济的飞速发展，与此同时，税收增加，财政收入增加，为我国人民生活的富足做出了突出贡献。由于企业上缴的税款是我国税收的最主要来源，所以国家要加大力度进行税务稽查，保障税收收入，造福人民；作为企业，也要采用合理的措施来降低税务风险，兼顾各方利益，使企业不断发展和壮大。
关键词 税务稽查风险 规避 策略
一、前言
伴随税收活动的不断展开，税务稽查也随之产生。税务稽查是使国家税收得以保障必不可少的一个环节，该环节对税收的实现影响较大，离开该环节税收就会难以保障。税务稽查工作的展开有利于防止违法行为出现，规避漏税以及不履行纳税义务的行为。因此，必须将税收秩序加以整顿和规范，以保障我国公民的应纳税收入。
然而，在经济高速发展的同时，我国的治税环境也日益变得复杂化，出现了诸多困难。例如，各个层面的人员对进行执法的主体进行监督，我国公民维护自身权益的意识不断地增强，因此，税务稽查的执行产生了阻碍，加大了执法风险。长期以来，我国学术界的人士对税务稽查存在的风险和税收风险方面的管理所进行的研究并没有形成较为完善的理论体系。在国内，对如何防范税收执法中存在风险这一问题的研究还不够深入透彻，与实践要求的相比较为滞后。实践方面，虽然在税收的征管体系中，税务稽查的重要性日益突显出来，但就现阶段而言，我国的税务稽查从总体上来讲还存在着质量不高、效率较低等现象，若想依照法律治理税务和公平公正的进行执法仍存在着诸多的不定因素。
二、税务稽查的重要性
2008年国际金融危机爆发，在这次大规模的金融危机爆发之后，我国的经济运行受到了较为明显的影响，我国政府较为及时的采用了一系列整顿措施，将积极的税收政策灵活的运用其中，从而使经济保持平稳较快的增长。税务稽查作为税务执法过程中不可或缺的一项环节，同时也是税务机关积极履行其职能的重要表现。在金融危机的影响下，企业要对税务稽查进行正确的认识，不但要积极的予以协助和配合，还要能够同税务稽查人员进行充分有效的沟通，使对税务的理解与支持等情感充分的表现出来，这一点对于规避税务风险也是非常重要的。
如果企业不能够正确看待税务稽查，便会对企业的正常运营造成阻碍，引起连锁性的税务检查，从而增加额外的税务负担。规避税务风险是一种经济发展中存在的现象或者说是纳税人的一种行为，就是指相应的纳税人或者企业的机构能够在已经定好的税制框架里面，纳税人对其战略、投资、经营活动进行合理的规划，对与其相关的理财以及涉税事项等进行巧妙的安排，以此来使纳税人的价值最大化在财税管理活动中得以实现。规避该环节风险存在的内容主要有：运用有效的方式完成对节税的筹划工作，依靠合理的方式实现对风险的有效规避，灵活的运用经济手段，尤其是运用价格手段来对税务负担进行合理的转嫁。对税务负担进行合理的转嫁，达到良好的效果，必须考虑交易的形式、征税的具体范围以及采用的计算依据等方面的影响。
三、企业税务稽查风险规避的原则
目前，诸多企业在追求经济利益的同时缺乏规避纳税活动中风险的能力，使得企业利润增长的速度不断下降。因此，企业要想实现快速稳健的发展就必须拥有高素质的税务管理人才。在配合税务稽查工作的过程当中一定要遵循其相应的原则，主要有以下3个方面的内容：
1.遵守法律的原则。
税务是企业财务管理中极为重要的组成部分，规避税务风险一定要在法律的框架内，不能逾越，从企业的角度来看，通常情况下，若是违反了法律都会付出极大的代价。所以企业在进行规避税务稽查风险工作的同时一定要对其相关的法律严格的遵守，绝对不可以违反法律，不然会造成负面影响。
2.重视成本效益的原则。
对企业而言，获得利润是企业生产和经营最主要的目的。加大在税务稽查风险规避方面的投入，应使企业支出的资金一定程度上有所降低。所以说，企业在规避税务稽查风险的过程当中一定要对其产生的成本进行充分的考虑，不仅要计算显性成本，也要重视其中存在的隐性成本。
3.进行综合性筹划的原则。
企业在规避税务稽查风险这个过程中不单是要对某一个税种采取适当的措施进行规避，而是需要站在一个整体的高度上来看待整个赋税所产生的情况，其主要目的是降低纳税的整体水平，只有做到这样才会在真正的意义上使税收风险规避得以实现。如果只是一味的专注于某个税种在数量上呈现的降低，通常都会导致其它的税种在数量上的不断上升，从企业整体上而言毫无价值。
四、目前我国企业税务稽查风险规避存在的问题
1.税务稽查风险规避概念模糊。
由于我国现有的与税收相关的法律还不是很完善，在一些方面仍然存在着漏洞甚至是空白，这样就会给偷税漏税者留了缝隙。从原则上而言，规避赋税并没有触犯国家与其相关的法律，但是就本质上而言，这样的做法违背了国家立法的初衷。由于规避税务稽查风险和税法的初衷并不相悖，使企业以及纳税人的合法权益有所保障的同时，国家的税收收入并不会受到任何影响，从长远的角度来看，这是利于国家增加税收的。
2.管理层对税务稽查风险意识不高。
在我国新一轮的税制改革进行之后，通过其逐渐地推进，税收的征管环境也随之变得愈来愈严格，大部分的企业都还全然不知。因为税务稽查风险而导致破败的企业重复的提醒着人们：管理层一定要了解到税务稽查风险日益剧增，如若不及时采取有效措施应对，就会在税务检查中功亏一篑。
3.缺乏内部监督机制。
企业税务稽查风险的大小与其负责人密切相关，负责人的责任心强弱以及其自身的工作能力都是主要的决定因素。所以，企业要在内部建立一套完善的税务复核制度，从而使税务稽查风险降低。除此之外，大多数的企业税务稽查风险都是由财务处的工作人员进行控制。企业中的管理人员缺乏必备的税务管理能力，也是导致企业税务稽查风险防范能力不强的重要原因。
五、完善税务稽查风险规避制度的对策
1.选择防范税务稽查风险的重要税种
企业的税收所要承担的责任同企业的组织、决策与经营范围是紧密相联的。企业的组织机构越庞大，企业的决策就会越复杂，经营范围越广，所涉及的税种也就越繁多。每个税种所具有的性质各异，税务稽查风险规避的途径和效果也不尽相同。所以，通常选择具有较大影响的税种是规避税务稽查风险的关键所在。
2.巧妙利用税收优惠政策
在企业经营战略的调整过程当中，要充分的利用税收优惠政策，有效地对税务风险进行规避，给企业赢得更好的经营效益。要合理利用税收优惠政策，既要与国家产业发展的方向相符合，同时也要与企业整体经营战略的调整相符合。在当今社会，企业一定要顺应经济发展潮流，抓住发展机遇，灵活的运用税收优惠政策。
3. 建立税企沟通机制
企业应该建立一条能够与税务机关进行沟通的绿色管道，并可以保持其畅通无阻。这样做的主要目的就是掌握最新的税收规定，以免产生不必要的误解，规避税务稽查风险。尤其是在企业有重大经济事项出现时，都应该积极主动的向税务机构咨询与其相关联的税收法规，认真的听取税务机关所提供的建议，以此使企业依法纳税有所保证，从而更好的维护其合法权益，更好的规避税务风险。
4. 拥有规避税务风险的组织和人才
企业决策者的重视，财税组织的健全，人才的高素质，才能保障企业既严格遵守法律法规，又充分维护企业的税收权利和义务，规避税务风险。
六、结束语
目前，我国企业都已经逐渐的建立了较为现代化的企业管理制度，在日常经营管理过程当中也日益步入正轨。但是，对于我国现代企业在税务管理方面所存在的诸多问题要予以高度的重视，这个不足在一定的程度上制约着企业更进一步的发展。因此，要求企业在经营运行的过程中重视税务的管理工作，通过恰当的措施对企业税务稽查风险进行合理有效的规避，提升企业规避风险的应对能力，推动企业更进一步的发展。
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税务稽查风险范文第6篇
[关键词]内控风险防御系统；税务稽查；信息化管理
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.23.139
1 对RED系统的认识
目前RED系统在稽查4个环节共配置了执法风险监控点35个，总计43个规则监控。通过系统自动对CTAIS系统的具体业务数据进行比对，及时发现稽查人员在执法过程中存在的问题。与此同时在“运行监控”子栏目下根据不同统计需求提供了15个统计报表，监察部门通过对稽查人员触发风险点信息的核查，能够及时准确地对稽查执法过程中存在的不足和缺陷提出意见和建议，督促其改正工作中存在的问题，有效地形成了事前预警提示、事中即时监控、事后监督问责的监管链条。从流程上看.该系统包含了执法风险预警中风险识别、风险评定和风险应对三个重要环节。风险识别：根据《稽查工作流程》中各项规定，从立案监控到查结入库一整套稽查执法各个环节中易发风险隐患进行识别判断；风险评定：系统设置了A、B、C、D四类风险级别和提示、消息、警告和禁止四种风险类型，在风险评定环节完成对执法人员风险度的量化定级，为差别化应对提供依据；风险应对：在风险应对环节，在税收法律、法规、规定的总体框架和要求下，采取针对性措施，实施对风险的核实、排除、控制和化解。
2 RED系统应用的成效
2.1 有效地发挥了执法监察的预警作用
一段时间以来，如何对基层一线稽查人员的执法行为进行实时监督，始终是纪检监察部门的一个难题。之前，纪检监察干部在实施稽查执法监察过程中，由于稽查对象众多、执法行为繁杂，执法监察一般是事后监督，包括随机抽取案件进行执法检查或案件复查，执法监察的针对性及有效性得不到很好的体现，不能很好地对稽查工作进行有效监督，同时，由于是结案后的选项抽查，发现问题的时间滞后，执法过错行为没能即时纠正，执法监察的预警作用得不到有效发挥。而RED系统的使用在一定程度上弥补了这个缺陷，它在稽查环节所设置的风险监控点，能即时监督CATIS系统的数据，从而对存在的问题进行预警提醒。从广州市国家税务局南区稽查局RED系统上线运行的情况来看，截至2014年12月31日，当年总计触发风险点1317次，触发人数48人，人均触发次数为28次。由于系统及时提供预警，稽查执法人员操作不规范的行为得到了及时的纠正，执法监察的针对性和及时性得到了有效提高，执法监察的预警作用得到了较好的发挥。
2.2 促进了稽查执法程序更加规范、严格
RED系统在广州市国家税务局南区稽查局运行以来，该局一方面在积极运用统计结果，将系统生成的各类统计数据（如各人所触发风险点的类型、频率等）及时下发至各科室，让各科室掌握各稽查人员触发规则情况，及时纠正，及时总结，防止重犯一直密切在跟踪稽查人员的使用情况；另一方面积极组织调研活动，剖析触发风险点的原因、应采取的防范措施以及完善RED系统的意见建议。调研活动共收到合理化意见建议20余条，通过逐条进行论证分析，并认真进行筛选汇总整理，及时上报上级有关部门，为进一步规范税收执法程序和完善升级系统提供了参考。
2.3 稽查人员执法责任意识得到了进一步增强
RED系统上线后，系统自动产生的触发风险点痕迹数据一目了然。只要稽查人员在CTAIS系统上没有按执法程序进行执法行为，系统都会发出预警，亮起“红灯”。通过对该局去年1317条已触发风险点信息进行分析，可以发现除少数系统本身不完善及其他原因造成的风险触发外，大部分触点信息都是干部自身工作原因造成的差错。其中包括责任心不强、操作失误以及业务不熟练等原因。RED系统应用以后，由于主观原因触发的风险点统计数据呈下降趋势，说明稽查人员规范执法的意见在不断增强、依法执法的水平在不断提高。
2.4 促进了执法监察工作的信息化管理，提高了执法监察的效率
在市场经济日益发展的今天，税收执法风险防范只有与信息化应用相结合，才具有更强的约束力、控制力、生命力。RED系统则正是这两者的有机结合，一方面，RED系统依托CATIS工作平台，运用信息技术广泛采集、分析、处理各类执法数据，使纪检监察部门及时掌握各人的风险触点情况，为有针对性地加强廉政监督提供参考，增强了执法监察的科学性和准确性。另一方面，纪检监察部门通过对RED系统收集到的各类风险规则信息进行汇总、分析、反馈，建立起预警信息资料数据库，为源头管理反腐关口前移为执法监察的开展提供了有价值的线索，增强了预警和处置廉政风险能力。
3 RED系统运行后凸显的问题
RED系统运行后，总体上运行良好，但还存在一些不足，需要在今后工作中进一步加以完善。
3.1 执法人员应用意识有待加强
RED系统运行已有一年多的时间了，各基层单位已组织了全员的学习培训，也提出了具体的应用要求，但还是存在某些执法人员对该系统不了解，操作不到位的现象。如对出现的问题听之任之，致使过错不断；甚至有个别人员还从未登录过该系统进行查询。这些情况说明，执法人员思想认识上存在问题，重视程度不够，对RED系统的重要性认识不足，执行不力，落实不够。
3.2 执法人员信息运用水平及执法水平有待提高
一是部分执法人员业务素质跟不上税收信息化工作需要。由于受知识结构和年龄等因素的影响，部分执法人员对CATIS系统操作不熟练，对部分业务的工作流程不清楚，因误操作而产生过错触发规则的现象时有发生。二是部分执法人员政策法规意识不强、业务不熟，对税收政策法规的掌握不够，导致了一些不应有的过错。
3.3 工作衔接沟通有待加强
一是个别执法人员执法随意性、习惯性做法还不同程度的存在，对自己工作的标准和要求不高，导致触发规则。二是科室与科室之间、岗位与岗位之间工作衔接不畅、沟通不够，如立案监控等指标的规则触发很大程度上是由于工作衔接不畅而造成的。三是执法人员的工作责任心不强。从该局已触发的规则来看，发生的执法过错具有普遍的集中性，也从侧面反映出个别执法人员工作作风不扎实，工作责任心不强，采取无所谓的态度。
3.4 系统运行质量有待提高
一是系统数据不够稳定。在数据核查中也不难发现，风险触发规则统计有时存在重复记录的现象。二是风险规则触发条件不明。在多种数据的情况下，如何采集数据，如何计算确定，没有更加明确具体的说明，有时差错信息找不出原因。三是部分风险规则与实际工作要求不符。CTAIS系统中的出现“垃圾数据”，往往造成无过错的风险触点较多，部分监控指标取值的科学性有待论证。四是系统身份认证有待强化提高。通过系统运行实践中发现，出于工作需要及其他原因，执法人员有时存在异地异机操作，一旦触发风险规则，则触发痕迹就记录在当时操作机器的IP地址名下，在这种情况之下，原本所属该lP地址的责任人可能并不知情。出于明确区分责任角度，建议触点规则记录能够锁定CATIS系统登录用户名进行防范，做到“人机一体”，权责清晰，实时监控。五是系统查询权限开放不足。目前该系统的查询权限设定只有两级，一级由系统管理员查询全局人员触发风险点的情况，另一级是由执法人员查询自己触发风险点的情况，科室主要负责人或兼职监察员不能够及时查询掌握本科室所属人员运用系统情况，不便于科室内部的监督。六是缺少统计提醒配置的报表。报表中心没有设置可以统计稽查系列专门配置的统计报表，使专、兼职监察员无法了解这些提醒配置的触况，难以跟踪核查。
4 关于RED系统的意见及建议
任何新的事物都有发展和完善的过程，RED系统的运用也不例外。RED系统的运行，实现了与CTAIS系统的并联，成为了加强执法监察工作的有效平台，但在运行中我们也感到，由于系统尚在运行初期，还有不少地方与一线稽查执法风险管理需求脱节，有待进一步完善和优化。
一是进一步完善RED系统的功能设置，提高系统的实效性。由于目前RED系统只设置了43个易发风险隐患触点监控纳入CTAIS系统的执法行为，而诸如一些不必要文书提醒、时间到期节点设置提示等容易产生执法风险的程序需要进一步明确细化，以使税收执法监控更加全面。同时还要进一步研究对执法行为进行深层次监控等问题，努力提高系统筛选出的触点信息的准确性，减少不必要无过错疑点信息，提高预防职务犯罪的监督效果，真正发挥系统的预警作用。从该局近年运行以来的触发规则来看，发生的触点90qo属于一般工作差错，还有相当一部分是无过错规则触点（例如《稽查建议书》监控规则，无论是否制作，系统均会给出提示，与此类似的还有《工作底稿》制作提示），属系统问题，导致不容易确定监控重点。
二是进一步提高系统与稽查工作的结合度，增强执法监察工作的有效性。目前RED系统在稽查环节设置的43个风险监控点，都是执法人员在税收执法环节中必须重视并容易出现执法过错或者工作差错的指标，但由于系统设计的指标以及统计的数据只是反映出一些客观性的问题，其监察的效果还取决于CATIS系统数据的及时性与真实性，以及税收政策的调整等因素，而其对稽查人员在执法过程中出现的一些非客观性问题还不能及时进行监控。因此，我们感到，要发挥好RED系统执法预警作用，一方面作为监察干部必须加强对税收业务的学习，熟悉税收业务工作流程。另一方面利用RED系统筛选出的触点信息及时进行分析，查找稽查工作中的薄弱环节和存在的问题，并及时进行提醒或采取措施进行纠正，促进稽查人员规范执法。
三是进一步发挥信息系统的作用，提高科学反腐的水平。目前，稽查系统运用的执法监控系统主要有RED系统与执法监察子系统，而RED系统有43个风险监控指标，执法检查子系统有32个监控指标，监控的范围都涉及税收执法各环节。两套系统既有联系又各有侧重。希望上级业务部门能够对执法行为进行深层次监控等问题进一步研究，使两套系统功能更优化，职责更分明，责任更明确。
税务稽查风险范文第7篇
关键词：审计式税务稽查；注册会计师审计；纳税检查
中图分类号：F81 文献标识码：A
原标题：刍议审计式税务稽查与传统税务稽查、审计业务的异同
收录日期：2014年3月12日
一、审计式税务稽查与传统税务稽查
传统税务稽查是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和代扣代缴、代收代缴义务情况进行的监督、审查制度；而审计式稽查借鉴了注册会计师审计的风险导向审计方法和流程，有模板可循，按照规定格式行动，更加程序化。
审计式税务稽查查前调取数据详尽分析，发现疑点，准备充分；而传统稽查选案往往没有如此详尽的查前分析评判，随意性较强。
审计式税务稽查后必须给企业提供纳税建议，而传统稽查只管追补流失的税款，疏于纳税服务。
审计式稽查各税统查，各生产经营环节统查，数据建模，内查外调，工作量较大。查前预警阶段下达自查提纲，让纳税人自查，鼓励引进社会中介帮助自查，自查从宽，检查从严，检查之前制作检查计划书，确定检查人员、检查方法、结案时间，结案时间到了仍未查结的，经稽查局长批准，可以延期。进户后先行告知纳税人检查内容、检查人员、检查时间、检查纪律、举报电话等，纳税人明确自身权利义务。注册会计师审计中审计方要取得被审单位管理当局申明书，明确被审单位管理当局责任和义务，审计式税务稽查也要取得查前承诺，向被查企业送达企业承诺书，要求企业保证提供资料的真实性与完整性，否则将依法负有法律责任。检查过程重延伸式、解剖式稽查，资料、凭证、协议、合同、物资流与现金流、发票与货物等详细检查，各税种统查；而传统稽查往往是蜻蜓点水，虎头蛇尾，通常包括查前准备、实施检查、分析定案、审批、送达执行、立卷归档等六个环节。定案是税务稽查的终结性工作。在定案时，必须以事实为依据，按照有关法律的规定提出处理意见，经审批后，即可送达当事人执行。
针对对象不同，审计式稽查工作周期长，工作量大，所以只针对大中型企业，小企业就没必要搞审计式稽查了。
传统税务稽查的具体方法，主要有复核、对账、调查、审阅、盘点、比较分析。基本方法主要有全查法与抽查法，顺查法与逆查法，现场检查法与调账检查法，比较分析与控制计算法，而审计式税务稽查丰富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即风险评估程序、符合性测试程序和实质性测试程序，根据需要单独或综合运用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性程序等。企业内部控制的建立和完善，以概率论和数理统计为基础的抽样技术在税务稽查中的应用成为可能，计算机信息系统的推广使联网数据稽查成为可能。
二、税务稽查员稽查企业纳税事项和注册会计师审计企业账目
税务稽查员稽查企业纳税事项以前也是手工为主，对象是会计账簿、会计凭证和会计报表，现在财务信息、非财务信息都是纳税事项证据的来源，大部分企业的会计处理已经实现信息化，无论是稽查企业纳税事项还是注册会计师会计报表审计，必须在计划和执行时对企业信息技术进行全面考虑。信息系统的使用，给企业的管理和会计核算程序带来很多重要的变化，数据存储截止、存取方式以及处理程序影响到稽查的线索，在信息技术环境下，必须基于系统的数据来源及处理过程考虑数据准确性以支持相关结论。国家“金税”工程的设计和完善应该借鉴和联系“金审”工程，审计机关用得较好的AO2011（现场审计系统）完全可以类似地用于审计式税务稽查。加强对稽查人员计算机信息技术的培训，借鉴政府审计、内部审计和注册会计师审计常用的审计软件，和软件公司合作开发适用于税务稽查的软件，完善和升级“金税系统”。我国审计署“十二五”规划中有“加大对国家信息化建设情况的审计力度，建立和完善电子审计体系”。笔者认为，“创新审计方法的信息化实现方式”依然会是发展趋势。
税务稽查主要环节有选案、检查、审计和执行。选案时难免有人为偏好，不同的检查组，在检查环节对相同的企业，检查的结果可能大相径庭。在审理环节如果检查不全面，审理也就无法全面，因此检查人员与审理人员意见往往一致，形不成有效制约制衡机制。执行环节检查结束前，检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；必要时，可以向被查对象发出《税务事项通知书》，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；被查对象口头说明的，检查人员应当制作笔录，由当事人签章。
注册会计师会计报表审计是有严格的质量控制准则要求的，典型的像审计工作底稿三级甚至更多级的复核制度，重视审计服务作用，把握成果转化是关键。
税务稽查部门向被查对象发出《税务事项通知书》，税务稽查之前制作检查计划书，类似于会计师事务所编制的总体审计策略和具体审计计划，稽查过程中形成稽查工作底稿，记载稽查过程、方法、线索、证据、处理意见等，整理汇总后制作《税务稽查报告》，下达《税务处理决定书》，国家税务总局《税务稽查工作规程》在不断完善中，可以借鉴注册会计师审计准则加强质量控制，税务稽查的相关计划、工作底稿、稽查报告、税务处理决定书等引入复核制度。
事后廉政反馈，由税务监察部门寄发税务稽查人员廉政监督卡，由企业填写后直接寄往税务监察部门，不得由检查人员收寄。注册会计师的独立性、专业胜任能力等是经过评价记录而且要接受注会协会监管和财政部门检查的。税务稽查部门的廉政行为除了要加强纪检监督，也要加强第三方监督。目前，审计机关执行的税收征管审计是监督税务部门依法履职，加强对税收征管机制、专项优惠政策和重大税收制度运行情况及效果的调查、分析和评估。我国审计署“十三五”规划中还是要强调加强税收征管审计的，有利于提高税收征管核算水平、完善税收征管环境、减少税务机关越权行为。
三、账项基础方法与风险导向审计方法
税务稽查如果局限于涉税会计凭证和账簿的详细检查，只是以账项为基础，花大量的时间在对账合账上。例如，对建筑行业企业的税收征管，从征税环节看，涉及营业税、企业所得税、土地增值税、契税、个人所得税、城建税、印花税等多个税种，建筑业企业经营周期长，会计核算业务复杂。由于企业规模大，经济活动和交易事项内容丰富，需要的稽查技术也日益复杂，需要有效率的检查方法。20世纪五十年代起以内部控制测试为基础的抽样审计给税务稽查的启示是把视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内控，节约实质性测试的工作量。现代风险导向审计方法是一种有效分配审计资源、降低审计风险的方法，用在税务稽查中，流程更加程序化、规范化，更有力于提高效率、规避风险。
四、审计式税务稽查模式与注册会计师符合性测试和实质性测试
审计式税务稽查改进了传统的选案、稽查、审理、执行四个关键环节，引入风险评估程序，风险评估程序为稽查人员识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步稽查程序提供了重要基础，有助于稽查人员合理分配资源、获取充分适当的稽查证据。注册会计师在风险评估中用的一些方法都可以类似地应用到税务稽查中，检查之前采用分析性程序，如比较分析法、比率分析法、趋势分析法等，企业财务信息与非财务信息，同行业比对，财务信息各要素，各个比率及与历史同期的比对等，评估税务风险，确定疑点，利用各种联网数据进行计算机模型分析比对，做到事前详尽了解，发现一些重点疑点，带着重点和疑点进企业，一一检查清楚上述疑点，顺藤摸瓜，减少盲目性。
税务稽查停留在过去的账项基础就像处于详细审计阶段，仅依赖于实质性测试的结果，很多审计历史案例告诉我们，仅有实质性测试程序是远远不够的。税务稽查当然不能故步自封，要与时俱进。许多重点税源企业规模迅速扩大，分支机构、子公司、关联方越来越纷杂，纳税人都在学习税法，合理避税，追补税收收入、以查促管需要税务机关稽查部门站在更高的视角，稽查程序更规范化，人员要有向注册会计师看齐的业务素质、专业胜任能力和职业怀疑态度，在稽查方和纳税人的博弈中才能赢得主动权。
稽查目标集中在发现重大涉税问题，要求稽查人员自始至终保持专业怀疑，并需要更多的专业判断；深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大税务风险；以风险评估结果决定稽查程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大税务问题的风险很高，则需要特别的稽查程序；以风险评估决定收集证据的质量及数量：风险评估越高，所需涉税证据的证明力就越强，数量也越多。控制测试用于评价企业内控设计与执行有效性，与注册会计师审计相似，了解企业的关键内控点，发现薄弱环节。税务稽查人员不仅要了解税收政策，更要了解企业的生产经营流程，了解每个业务循环的内部控制制度，掌握控制测试的方法，如实填写稽查工作记录。
注册会计师审计的实质性测试是针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序，具体有几百种详细的审计技术与方法，稽查手段，实际上远远不止这些手段。当然，稽查手段和审计方法在应用上是有区别的。注册会计师审计实测是针对财务报表重大错报漏报，税务稽查是针对企业涉及偷逃税款、违反税法的财务事项。
五、审计式税务稽查纳税服务与注册会计师对企业提供的管理建议
税务机关制发行政处理处罚决定书时，还要附上对企业账务处理与税务处理的建议，做好纳税服务工作，详尽的向企业提出税务管理方面的薄弱点，由于审计式税务稽查是全方位税务检查，因此相应的纳税建议也较全面。
注册会计师在出具审计报告终结审计之前也要给被审单位出具管理建议书，建议对方怎样完善管理制度，提供合理建议。税务稽查执行方作为国家行政机关对广大纳税人当仁不让地提供纳税服务，也是打造服务型政府的需要。帮助企业规避税务风险，提高企业税务管理水平，增强企业涉税处理和应变能力；同时，在降低企业成本，提高企业管理水平，提升企业竞争力，维护企业合法权益，促进国家税收环境健康发展，合理合法执行国家税收政策方面具有重要现实意义。
主要参考文献：
[1]谢忠艳.税收审计式稽查的有关问题研究[J].天津经济，2011.3.
[2]李潼.论纳税评估与税务稽查的互相推动[J].经营管理者，2009.20.
税务稽查风险范文第8篇
(一)企业涉税风险显性化
税收是企业会计核算和税务处理时需要考虑的重要问题。企业税务管理在企业经营管理中与企业的财务管理、会计核算同等重要。长期以来，由于我国实行计划经济，税收没有发挥它调节经济的重要作用，企业无意间形成了重财务管理和会计核算，轻税务管理的局面。但是，随着经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收政策法规、货币政策等手段来实现对企业各项经济活动的宏观调控。在这一形势下，国家势必要加强税收征管，纳税人的涉税风险开始显现，这就要求企业会计人员需要具备财务知识的基础上，熟悉国家税收法律法规，掌握纳税申报、税务筹划、纳税健康自查以及配合税务稽查的知识和能力，以应对税务风险。
(二)税务稽查形势严峻
随着纳税人自行申报纳税税收管理模式的实施，以及税收征、管、查分工的形成，税务稽查的作用日益凸显。2008年，我国企业所得税法进行了重大改革，需要税务稽查为新税法的实施保驾护航。在这一形势下，企业面临的税务风险比以前任何时候都大。继2009年全国税务稽查风暴之后，2010年突出重点税源检查和大要案查处，未来几年还将继续进行专项整治工作，打击发票违法犯罪活动，企业面临的税务稽查形势异常严峻。我国税收政策变化频繁，往往超出了纳税人的接受能力;纳税人与税务机关之间存在信息不对称，又缺乏必要的信息沟通渠道;纳税人难以充分理解税收政策法规的实质和办税规程，不能正确履行纳税义务的风险日益加大。这就要求企业一方面要加强自身的风险管理，完善税务风险管理制度，防患于未然;另一方面要积极配合税务稽查，加强企税沟通，维护自身合法权益。
(三)税务筹划意识不断增强
我国采用的是流转税和所得税并重的复合税制，大部分企业涉税税种接近20种，如何在合法的前提下合理安排纳税方案，是一个十分重要的问题。税收的无偿性意味着税款是纳税人经济利益的净流出，减轻税收负担等于直接增加纳税人的经济效益。税务筹划是国家所倡导的，是纳税人一项重要的权利，它可以增强企业纳税意识，从而有利于抑制偷税、漏税、逃税等违法行为的发生。正确的税务筹划能对可能触犯税法的经济行为加以防范和纠正，避免涉税风险。与大多数西方发达国家不同，我国长期以来秉承的是“高税率、多优惠”的税收征管模式，各税种税率普遍较高，税收优惠政策涉及范围非常广泛。例如，企业所得税法规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目，给予“三免三减半”的优惠。企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，可以按该专用设备投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。因此，在法律允许的范围内，通过税务筹划避开一些税费是完全有可能的。这就要求纳税人增强纳税筹划意识，在从事各类活动之前把税收作为影响最终财务结果的一个重要因素进行谋划和安排。为了加强税收对国民经济的调节作用，不同税种以及同一税种在税率、税收优惠政策等要素上存在诸多差异，这一特征为企业进行税务筹划提供了广阔的空间。
二、加强企业税务管理的对策选择
(一)加强内部控制，降低涉税风险
内部控制是税务风险防范的重要工具，企业可以在组织现有的内部控制框架中，引入税务风险元素，以建立具有税务风险管理内容的内部控制制度，及时识别来自于组织内部(组织结构变化、业务活动内容变化)和外部(税收政策变化)的税务风险因素。企业要根据内部控制的要求，制定适当的政策和程序，规范涉税业务流程和涉税业务会计处理，及时进行纳税健康检查，如果发现纳税申报存在异常，要及时进行税务风险预警，从而始终保持纳税健康状态，以避免被税务机关列为稽查的对象。企业还应当按照内部控制的要求，建立和强化内部审计的监督职能，监督本企业税收活动，依法和正确履行纳税义务，约束税务风险，避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。与此同时，企业还要定期对内部控制制度自身的完整性和有效性进行评价，以不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
(二)进行税务筹划，降低税收负担
成功的税务筹划既能降低纳税人的税收负担，又能使国家税收政策意图得以实现。税务筹划必须坚持合法性、计划性和目的性等原则。合法性是指税务筹划只能在法律许可的范围内进行;计划性是指税务筹划只能在业务活动发生之前进行;目的性是指税务筹划要帮助组织实现价值最大化，而不是税负最小化。税务筹划是一种专业性强、高风险的工作，这就要求企业对税务筹划进行专业化的管理，筹划人员必须透彻理解组织战略意图，需要综合考虑多个税种之间相互牵制和税负此消彼长的关系，尽可能顺法操作，避免筹划风险。企业要善于把握税收优惠政策，通过对经营和财务活动的税收安排，降低税收负担。企业税务筹划是一项综合性的工作，任何一个涉税方案都根植于业务活动当中，这就要求企业财务部门或者专门的税务管理部门加强与各部门的沟通，一是与决策部门沟通，在经营和财务决策中考虑税收成本;二是与业务部门沟通，在业务活动中考虑节税问题。
(三)配合税务稽查，维护自身的合法权益
税务稽查，是企业需要面对的一项涉税事项，企业要充分研究税务稽查形势，掌握税务稽查工作的重点，分析企业被税务稽查的原因、税务稽查工作的程序和内容，然后有针对性地组织税务自查，对自查中发现的问题，要及时进行纠正，积极配合税务稽查工作。应当以积极的心态，严格按照税务机关的要求，认真组织税务自查，并及时纠正在自查过程中发现的问题;同时，税务会计师要合理解释，缩小税务争议的范围。税务会计师还应当以税务稽查为契机，检查税务风险管理缺陷，帮助本企业建立税务风险长效机制，提升税务风险管理能力。
(四)加强税企沟通，减少税务争议
我国税法弹性比较大，企业与税务机关对具体的税务处理方法产生意见分歧是不可避免的，这就要求企业应建立与税务机关沟通的渠道，增进理解，建立互相信任关系。通过沟通充分了解当地税务征管的特点和具体要求，并适应征管特点，满足其征管要求。事实上，如果不能适应主管税务机关的管理特点，就很难避免税务风险。
税务稽查风险范文第9篇
【内容提要】当前税收征管格局面临社会经济形势深刻而迅猛的变化与税收新理念的实践、税收新技术的应用带来的冲击，正在进行着全面的调整。税务稽查需要顺应并适应这一调整，不仅要在促进新的征管格局的形成中，更要在新征管格局中发挥出独特的职能作用。本文从税务稽查在“大征管”格局中的地位和作用的角度，来探求“大征管”格局下税务稽查职能发挥的基本出发点和途径。
【关键词】“大征管” 税务稽查 税收管理 纳税服务
课题负责人：吴 鸿
课题组成员：陈汉桥 詹鹏宇 徐 斌 罗 成 田 甜
在税收征管工作重心正在向税源管理、纳税服务进行战略转移的大背景下，构建“以税源监控为中心，以风险管理为导向，以专业化管理为抓手，以信息化网络为支撑，以优化服务为基础，多元申报、有效评估、强化管理、重点稽查”的“大征管”格局，实现税收征管专业化、信息化是目前税收征管改革的当务之急。而税务稽查作为税收征管工作的最后一道防线，如何主动适应这一趋势，在“大征管”格局中充分发挥职能作用，做到监控有效，打击有力，保障国家税收应收尽收，已经成为税务稽查工作亟待解决的突出课题。
一、“大征管”格局背景下税务稽查职能定位的思路
（一）集中税收执法权，依法治税，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的重要保障。在稽查执法权上，重点在于合理地设置稽查体制，增强稽查机构的独立性，强化其执法职能，淡化其收入职能。近年来，我省地税系统在改革稽查体制上进行了积极有益的实践，特别是在实行一级稽查体制方面，取得了一定的成功经验，得到了国家税务总局的肯定。经过实践检验，一级稽查体制的实施可以达到以下的目的：第一，统一选案增强了稽查的计划性和科学性，减少了随意性和盲目性，使稽查工作在时间和空间上分布更加合理；第二，集中审理增强了执法的严肃性和合法性，减少了错案发生，提高了稽查质量；第三，稽查执法权的集中和执法层次的提升便于实施有效检查，不仅减少了一级政府的行政干预，而且避免了“人情税”、“关系税”的产生；第四，统一的处罚口径和规模稽查，可以加大稽查工作的执行力度，有利于发挥稽查的权威性和威慑力。
（二）科学合理的配套改革，统筹兼顾，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的组织保证。充分发挥税务稽查职能，必然在一定程度上和范围内对原有征收、管理等组织和部门的职责权限作出调整。因此，要实施稽查体制的改革，就必须站在整个税收征管全局的角度来权衡和考虑，并结合“大征管”格局建构的整体思路和框架，进行系统的综合配套改革，改革一切不适应依法治税需要的各个方面，才能更好地为稽查职能的发挥准确定位，使税务稽查体制改革与“大征管”格局的建构相配套，形成更加科学严密的稽查体制，最终实现征、管、查等诸要素的最佳组合。
（三）实行监督制约机制，相互促进，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的内在要求。与“大征管”格局相适应，建立和完善科学合理、运转流畅的稽查管理机制，是发挥稽查职能作用的重要保证，细化权力的分解与制约是“大征管”格局中更好地发挥稽查职能应遵循的原则。从近年税务稽查的实践上看，在稽查执法过程中实行的选案、检查、审理和执行的内部四环节相对独立运作，引入了相互制约的机制，同时以“两权”监督为重点，实行监督关口前移，避免了管理和执法“双风险”行为的发生；在外部对征收、管理部门的税收征管质量实施有效的监督与促进，对强化依法治税，提高征管质量，实现执法型稽查，起到了很大的作用。
（四）加快信息化建设，推进专业化稽查，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的必由之路。随着信息技术的发展和信息技术在税收工作中逐步广泛地得到应用，计算机及网络已经成为了实施税收现代化管理的重要基础，成为了实施稽查专业化管理的前提条件和必要支撑。税务稽查必须在信息化专业化的基础上实行稽查的专业化，形成以计算机网络为依托，以集中的数据库为核心，以统一的稽查信息处理系统软件为载体，实现与征收、管理部门的信息共享和集中运作，构成相互制约、相互联系、互为补充的税收综合信息管理平台，从而将稽查各项业务纳入计算机管理，依托计算机网络对稽查业务的全过程进行处理和监控，实现环节管理、责任到人的要求，为税务稽查职能作用的正常发挥提供重要的信息化专业化管理支持。
（五）建立“专家型”稽查队伍，崇真重质，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的重要基础。应当更加注重加强对稽查人员的素质培养，千方百计培养专业化的稽查队伍，实现稽查人才一专多能，一岗多能。同时要建立健全各项竞争激励机制，明确岗位职责，做到责权利相结合；其次，要建立考试上岗制度和定期轮岗制度，增强稽查人员的风险意识，激发工作热情和主观能动性，从而全面创建学习型稽查队伍和专家型稽查队伍，以适应“大征管”格局对税务稽查工作的发展要求。
（六）正确处理各方面的关系，协调配合，是“大征管”格局下发挥稽查职能作用的必要条件。税务稽查部门必须主动协调处理好与征、管及各职能部门的关系，建立协调的经常联系制度，理顺征管查关系。另外争取各部门的积极配合和支持，保证税务稽查工作的正常运行，促进“大征管”格局基本目标的实现。
二、从“大征管”格局审视当前税务稽查工作中存在的突出问题
（一）税务稽查“重中之重”的地位存在偏差与错位。稽查部门承担了与其职能不相符的大量管理性工作，不少稽查部门将主要精力用于日常稽查和管理性检查，甚至漏征漏管户、滞纳欠税户、汇算清缴户的检查，至今还有对税务稽查下稽查任务的传统做法，稽查资源被大大浪费。
（二）税务稽查对征管的促进作用没有得到充分发挥。税收管理过于强调登记率、申报率、入库率、滞纳金加收率及一些形式上的规范，而忽视了对纳税人的基础管理，致使税收漏管户、申报不实等现象成为管理上的难点。这些问题又主要通过税务稽查才能发现和处理，由于征管与稽查缺乏一定的衔接和制约，使得这类问题得不到根本治理，造成漏征漏管、申报不实等问题屡查不止。
（三）一些案件查处未予查深查透，稽查打击力度远远不够深。一方面由于缺乏必要的信息基础，稽查选案环节的准确性低，针对性差，效率不高，只注重纳税大户，而忽视缴税小户，从而影响了稽查对税收违法犯罪行为的针对性；另一方面由于税务稽查部门本身执法权限和税收政策的局限性，以及经费、设备等客观原因的限制，有些案件未能查深查透，即使查处时间较长，取得的效果也不大，有些查出问题却处罚难、执行难，特别是一些典型的案件，曝光遇到阻力，这些都严重削弱了税务稽查的威慑力量。
（四）税务稽查与征收管理衔接不强，信息畅通还没有真正实现。由于在制度上缺乏有效制约，当前征管查互动层次不高，大部分仅停留在稽查处理情况反馈和管理移送稽查的浅层次上，即仅满足于税收管理
建议书的提起，而且往往仅限于通过内部选案或根据上级部署的专项检查、协查案件、群众举报案进行查案，致使稽查面、稽查的准确性和时效性都受到了影响。征、管、查各管一段，很易造成信息不对称，也大大降低了整个税收征管系统的效能。
（五）税务稽查的“外查内促”职能没有得到充分发挥。税务稽查依法对纳税人纳税情况进行检查的过程中，客观上也能发现税务征收机关征管工作的疏漏和薄弱点的相关信息。因此，税务稽查具有“外反偷骗，内防不廉”的双重监督职能。从税务稽查的实践看，有些企业存在的问题与税务机关内部职责不清，税法宣传不到位，个别税务干部业务素质不高，疏于管理，淡化责任有关，但税务稽查不敢触及内部矛盾，很少从税务机关内部和税务干部自身找原因。稽查部门仅仅能够体现“外反偷骗”的职能，而“内防不廉，内促征管”的职能却不能得到充分发挥。
（六）税务稽查信息化专业化水平不高，制约了稽查质量和效率。一是基础网络建设相对滞后于征收管理部门，体现不出稽查信息化的优势。二是由于税收信息化建设发展，虽然稽查与征管数据联网，信息共享，但缺乏有效的信息传递渠道，稽查信息搜集除有限的纳税申报资料、注销信息、协查信息外，从征收管理环节难以取得更多的稽查案源信息资料，一定程度上影响了稽查工作的效率。三是稽查“四环节”信息化不足。选案环节，建立分行业、分时段的纵横财务分析指标体系数据库的条件不足，选案参考指标及依据有限；实施环节，缺乏切实可行的查账软件，稽查人员面对智能化、电算化较高的企业集团，基本还是靠繁琐的手工操作；审理环节，缺乏政策法规查询和文书自动生成系统，繁多的稽查文书基本上都是手工制作，工作量大，差错难免，效率不高；执行环节，不能对未按照规定期限缴纳或者解缴的纳税人或扣缴义务人进行实时公告警示。
三、发挥税务稽查在“大征管”格局中职能作用的对策路径
（一）坚持稽查理念创新，准确把握稽查职能。一要树立独立稽查观念。一是在法定的职权范围内，稽查局独立开展税收执法活动；二是科学界定征收、管理、稽查的职责分工，避免职责交叉；三是稽查的“选案、检查、审理、执行”四个环节应保持完整，不能人为分解；四是理顺上下级稽查之间的关系，合理确定各级稽查局的职能和职责，强化上级对下级的管理。二要树立统一稽查观念。要将稽查业务相对集中，逐步做到各类涉税检查均由稽查部门统一实施。要盘活稽查人力资源，实行稽查干部的动态管理和跨地区调配使用。要严格检查计划制度和“集团作战”稽查制度，避免重复检查，降低税收成本。三要树立打击型稽查观念。实行打击型稽查，是确保征管权力行使到位的重要手段。只有让纳税人在经济上不愿违、在声誉上不敢违、在法律上不能违，才能从根本上减少涉税违法犯罪行为。因此，要突出对重大案件、重点行业和重点领域的检查，提高稽查办案效率和质量。四要树立服务型稽查观念。针对偷税反偷税形势严峻的实际情况，认真研究充分履行稽查服务职责的方式方法，研究如何从事务性的工作中解脱出来，真正能够关注当前大要案的新特点，改变工作方式，变被动为主动，有针对性地主动出击，查处大要案，并通过改进稽查服务方式，创新稽查服务手段，整合稽查服务资源，进一步引导和促进纳税人遵从税法。
（二）推进稽查体制改革，实现稽查机构的专业化。实施税务稽查体制改革是构建“大征管”格局进程中的必然要求，重点要规范稽查管理体制和税务稽查机构，突出稽查的打击、惩处和教育职能。
一要规范稽查管理体制。目前，各地税务稽查工作实行“四分离”管理模式。从宏观上看，税务稽查宏观管理体制尚不能完全适应征管改革不断深化的要求。从微观上看，“四分离”未真正落实到位，科学有效的监督制约机制尚未建立健全。目前在我省地税稽查管理模式中，稽查部门以行政区划为框架设置，其行政（人事）管理权隶属于同级税务机关，容易形成不同经济区域税务稽查管理信息的“横向壁垒”，税务机关既是运动员，又是裁判员，在体制上不能达到相互制衡。应强化税务稽查的相对独立性，实行税务稽查的相对垂直管理机制。国际上大多数发达国家都实行稽查管理机构完全独立于征收系统之外的税务稽查模式，要进一步完善一级稽查体制，探索在省域范围内实行稽查系统垂直领导的新模式，弱化同级税务机关间接指挥，新的税务稽查局不再按行政区域设立，而是按经济区划设立。
二要规范税务稽查机构。一是尽快明确两个问题，即举报中心和协查机构的问题以及稽查机构规格方面的问题。二是构建以“集中稽查”为标志的专业化稽查，通过人、财、物和机构的集中，减少管理层级，实现信息共享、资源共用，发挥稽查资源最大效益，增强省级稽查局整合、运用区域内稽查资源的能力，探索建立稽查人员、专项经费、稽查装备等统一调度机制。三是实行选案、审理适当集中和分级分类稽查的管理模式。重新划分上下级稽查部门工作职责，提高省级稽查局对下级稽查局业务指导的刚性，选案和审理适当集中，下级稽查局特别是县局稽查局的部分稽查计划任务由上级稽查局指定，下级稽查局达到一定标准的案件由上级稽查局审理。实施分类稽查，将一些重点纳税户的稽查权收归上一级稽查单位。
（三）建立风险防范型稽查，加强税务稽查风险控制。风险防范型稽查以风险评估分析为基础，通过提高稽查选案准确度和有效缩小稽查证据收集范围，从而大大降低查案人员工作风险和稽查成本，提高了稽查效果和效率。当前，加强税务稽查风险控制应该做到以下几个方面：一是强化稽查人员法治教育和风险意识，克服执法上的侥幸和麻痹心理。同时，要提高稽查人员综合运用税收、财会、法律知识和经验进行职业判断的能力，强化稽查人员的职业品德、职业纪律、职业责任，研究检查、审理、执行等执法环节的风险形式，建立防范和化解执法风险的制度措施。二是建立健全税务稽查准则与各项法规，规范化操作稽查业务，严格考核和评价税务稽查质量，约束和监督稽查人员，降低税务稽查风险。三是加强稽查基础建设，科学制定稽查工作标准。以“大征管”格局构建为契机，进一步修订稽查岗责体系，引入稽查质量指标，制定稽查工作标准，实现稽查工作的标准化，实行科学化规范化管理，规避税收执法风险。
（四）完善稽查监督机制，提高稽查工作质量。首先，切实加强对稽查“四个环节”的监督制约。选案环节，尽可能使用计算机选案；检查环节，实行税务案件抽、复查制度，结果与个人考核挂钩；审理环节，实行初审 、复审和集体审理三级审理制度。其次，不断拓宽监督制约渠道，建立上下级之间的纵向监督、不同部门之间的横向监督、稽查部门内部监督和社会外部监督并举的监督机制。要完善稽查复查制度和执法责任追究制度，形成有效的稽查监督制约机制。第三，努力提高税务稽查信息化水平，将税务稽查的各个环节置于计算机网络的严密监控之下，逐步建立起一套以计算机网络为依托、纵横交错的监督制约体系。
（五）注重管查联系沟通，强化管查协调机制。一要处理好稽查与征管的关系。首先，征收、管理、稽查部门之间应该建立一套规范的联系制度，设置统一的信息传递文书，定期将纳税申报资料、税收管理资料、税务稽查资料在各部门相互传递，形成相互配合、相互协调、相互衔接、相互制约的格局。其次，发挥税务稽查“以查促管”的作用，服务税收征管。稽查过程中发现的征管漏洞要在核实事实，分析透彻，建议可行的基础上，形成表述完整的书面意见，并通过规范的程序和途径传递至征管部门。二要处理好国、地税稽查局之间的合作关系。在专项检查和大要案件查处中要及时沟通信息，加大联合办案力度。三要处理好与公安部门的合作关系。要建立税警之间稳定、紧密的合作机制，理顺公安介入时机和案件移送等工作机制。四要处理好与被查对象的关系。稽查人员要有为纳税人服务的意识。稽查的服务主要体现在坚持严格执法和文明执法上，要依法行政、严格执法的同时，还要文明执法，避免激化与纳税人之间的矛盾。五要处理好执法与目的的关系。税收是宏观调控的主要手段之一，各级税务稽查部门要提高认识，把握经济发展的脉博，把工作重点放在通过严格执法营造公平的市场竞争环境上来，妥善处理稽查执法与税收宏观调控目的之间的关系，促使税收更好地服务于经济建设。
税务稽查风险范文第10篇
关键词：税务稽查；案件；取证；问题；策略
中图分类号：D9
文献标识码：A
文章编号：16723198（2015）19018302
收集和运用税务稽查证据查明税收违法事实是税务稽查的中心工作。收集和运用税务稽查证据有很强的知识性、专业性和法律性，始终是税务稽查工作的重点问题和难点问题，也是税务稽查工作最大风险点所在。准确、合法地取得税务稽查证据，对于税务机关正确行使税务行政处罚权以及行政复议、行政诉讼案件的举证工作十分关键。当前税务稽查取证工作在法律依据、税务稽查工作制度、税务稽查人员专业素质等方面对规范稽查取证工作存在着制约，本人就此问题谈谈自己的观点和看法。
1 目前稽查取证工作中存在的问题
目前，在税务稽查实施检查和收集证据的过程中，由于各种各样的原因，导致税务稽查部门在税务稽查证据收集过程中存在不少问题，主要表现在：
（1）税务检查工作和取证程序不合法，使税务稽查证据失效。比如有的税务稽查人员为了取得案件有关证据，未经纳税人或当事人允许，擅自对企业生产经营场所和办公场所进行搜查，甚至有的还对其居住场所进行非法搜查；有的未经县级以上税务局局长批准，就调取往年的账簿进行检查；有的未经设区的市税务局局长批准，就擅自对当年的账簿实施调账检查；有的税务稽查人员在对纳税人进行询问时，不考虑是否属于工作时间或在询问时采取引诱、诱供等欺骗性手段非法收集证据。
（2）税务稽查人员在检查过程中，往往只注重税务检查工作底稿、轻视税务稽查证据的现象普遍存在。①税务稽查人员收集的证据不完整、不准确，忽视对纳税人主体资格方面认证的证据。案件处理后，如果发生行政诉讼，税务机关很可能败诉。②有的税务稽查人员把言词证据等间接证据作为定案的主要依据，忽视直接证据的收集。③有的税务稽查人员在搜集证据过程中对有关账薄、凭证、票据的复印、复制内容不全面，在固定证据时，不办理有关手续，以致无法证实案件证据来源。
（3）对税务稽查证据取证工作认识不全面。在税务稽查举报案件取证过程中，税务稽查人员往往只注重收集不利于纳税人的税收违法行为证据，而忽视了有利于纳税人的相关证据。
（4）目前，税务稽查取证工作制度不完善，缺乏税务稽查调查取证管理办法，导致收集税务稽查证据不及时，有些甚至造成相关证据丢失。
（5）当前税务稽查人员法律知识普遍缺乏，收集的税务稽查证据形式不够完整，取得的证据往往是孤证，没有形成有效的证据链，降低了证据的有效性。
2 当前形成税务稽查取证难点的主要原因分析
（1）某项税收违法行为发生了，但没有留下相应的税收违法证据。有的纳税人由于没有建账，现金交易，既没有记录，也没有制作任何发票、凭证、合同等。同时，供货方也没有保管相应的凭证、记录，整个过程的各个环节都无据可查。
（2）某项税收违法行为发生了，虽然留下了相关证据材料，但是税务稽查时没有被发现和收集。具体有以下五种情况：①由于现有的检查技术条件所限，税务稽查人员的业务水平和主观原因等，税务稽查人员没有认识到或收集到相关证据材料。②纳税人故意隐藏相关证据，致使税务稽查人员无法找到。③纳税人虽然保存了相关证据材料，但不愿意提供，将它放在税务稽查人员无权检查的地方，致使税务稽查人员无法取得相关证据材料。④虽然存在相关证据材料，但得不到相关个人、单位的配合，没有取得相关证据材料。⑤相关证据材料存在，但若需要外调等，因受稽查力量、稽查经费、稽查时间的限制，没有取得相关证据材料。
（3）某项税收违法行为发生了，也留下相关证据材料，但又被人为销毁，税务稽查人员无法收集到。一是由于纳税人认为税收违法行为已完成，故意将相关证据材料销毁；二是因纳税人保管不善，丢失或损毁了相关证据材料；三是由于纳税人从某种渠道获得将被查的信息，有意销毁相关证据材料。
3 解决税务稽查取证问题的应对策略及应注意的事项
税务稽查案件的取证工作要走出困境，我认为应从以下几个途径来解决：
（1）税务稽查证据收集必须符合法定程序。一是税务稽查证据收集必须要求两人以上，出示《税务检查证》和《税务检查通知书》并取得送达回证；二是调取帐簿等资料时必须经过税务局局长的批准、签字，并办理相关手续；三是询问时间必须是被询问人的工作时间；四是告知当事人享有申辩权，并认真听取当事人的申辩意见，及时对当事人的申辩意见进行核实。
（2）税务稽查证据取证工作必须客观、全面、公正。税务稽查证据取证时，要充分地依据客观事实，尽量做到全面、完整，使税务稽查证据形成证据链。
（3）税务稽查人员收集的税务稽查证据必须是纳税人自愿或主动提供的。根据《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》法释[2002]21号第五十七条规定，下列证据不能作为定案依据：①严重违反法定程序收集的证据材料；②以偷拍、偷录、窃听等手段获得的证据材料；③以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取的证据材料。因此，税务稽查人员在收集税务稽查证据的过程中，必须耐心做好纳税人的工作，尽量争取纳税人的支持，让其主动提供相关证据材料。否则，税务稽查证据的取证工作就前功尽弃。
（4）税务稽查取证工作在进行相关证据资料收集时，根据法律规定，要尽可能提取原件，不能提取原件的都必须复印、复制。复印、复制时应尽可能地全面真实反映原件的原貌。必须注明复印、复制的时间、地点、原件保管人、证据提取人的签名、盖章。只有经过纳税人认证的复印、复制件才能作为证据使用。
（5）税务稽查人员必须坚持“先取证，后决定”的原则。只有在审理确认取得证据材料客观、全面、统一，能够充分的证明纳税人具有税收违法行为的前提下，才能作出税务处理决定和税务行政处罚决定，否则就会使工作处于被动状态。
（6）税务稽查举报案件、重大案件要做好保密工作，要集中使用稽查力量，集中时间尽快收集税务稽查案件相关证据材料。
（7）要加强对税务稽查人员的培训，提高税务稽查人员的政治素质、业务素质和执法水平，以保证税务稽查证据收集准确、全面、公正、合法。只有经过系统专业的培训学习，我们处理的税务违法案件才经得起行政诉讼的检验。
（8）夯实税收管理基础，征管、稽查、护税一体化。税务管理是对纳税人纳税行为事前、事中的监督控管，在税收活动中起重要的作用，与税务稽查这个终结环节息息相连，税务管理要抛开日常应付式的事务，把管理工作落到实处。一是税务管理人员应对征税产生的海量数据进行宏观统计、分析、比对，使信息资源产生增值效应，避免信息资源浪费。这些分析材料将成为税务稽查部门进入该纳税人的第一手资料，因是对真实历史数据的加工，所以也是处理涉税问题的证据资料。二是税务管理人员对纳税人的信息资料应及时更新补充，多渠道采集信息，让税务稽查部门全方位掌握企业经营踪迹。我们对自己的纳税人应从建立之初到经营终止之日，在他身上发生的每一件事都应留有记录，就跟人的档案一样伴随一生，企业偷税了、企业发票违章了、企业未申报几次、企业接受了多少培训、听了多少次讲座、应随时补充记录进去，这些信息记录了企业的纳税态度、纳税信誉、对税务稽查部门处理处罚很有帮助。