时间:2023-05-19 11:11:59
《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以下简称《条例》第十一条规定:“纳税人发生年度亏损的,可以用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年。”国家税务总局印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》规定,纳税人可以在税前弥补的亏损额,是指经主管税务机关按照税法规定核实、调整后的数额。
据此,纳税人以利润弥补亏损,可以分为两类;(1)税前利润补亏,简称税前补亏,指以企业计算应交所得税前的“利润总额”(简称税前利润),对已经过主管税务机关审核认定并且在弥补期内的往年亏损额进行弥补。(2)税后利润补亏,简称税后补亏,指以已计算应交所得税后的企业净利润(又称税后利润),弥补企业往年被主管税务机关审核认定不得在税前弥补的亏损额或已超过延续弥补期限的挂帐亏损额;企业当年发生亏损,以往年未分配利润或盈余公积弥补,也应属于税后补亏的范畴。
税前补亏与税后补亏的实质区别在于:(1)税前补亏实质上包含着国家以相当于补亏额和适用税率计算的所得税额对企业进行补贴。税后补亏不论是以当年净利润弥补往年亏损,或者以往年未分配利润或盈余公积弥补当年亏损,都是企业以自己的留存收益弥补亏损,不包含国家以减收所得税形式对企业亏损进行的补贴。(2)国家税务总局[1997]132号文件规定,当年所得用于弥补往年亏损,按弥补亏损后的所得额来确定适用税率。这样,税前补亏不但可因“应纳税所得额”减少而减征所得税,而且还可能因补亏后剩余所得的税率降低而少交所得税。
二、税前补亏的税收操作及会计处理
(一)税收操作。税前补亏的税收操作大致可分为亏损额的审核、税前弥补亏损台帐的设置、盈利年度所得额的确定和补亏的审批等几道程序。
1、亏损额的审核及亏损企业纳税申报表的编报。国家税务总局[1998]182号文件规定,纳税人纳税年度内无论盈利、亏损,或处于减免税期,均应根据有关规定在年度终了后45日内办理年度企业所得税申报。主管税务机关应依据税法及有关规定,认真审核纳税申报表及有关资料,如发现申报表有错误或者有漏项,应及时通知纳税人进行调整、补充、修改或限期重新申报。审核确认后,应由审核人在申报表最后签字并加盖主管税务机关公章。现行《企业所得税年度纳税申报表》表中的“纳税调整前所得”一行的数字,为企业损益表(或利润表)“利润总额”项目金额;表中的“纳税调整后所得”一行的数字如为负数,则为企业年度申报并经审查确认可由以后年度所得弥补的亏损额。
2、税前弥补亏损台帐的设置。税前弥补亏损台帐是指由税务机关以及亏损企业设置的登记经税务机关确认的各年度可在以后年度税前弥补的亏损额及其结转补亏、逾期转销和结存待补亏损等的备查登记簿。台帐的格式未作统一规定。笔者根据实践中的体会,该台帐可称为“税前弥补亏损登记簿”,其下可设:业务发生日期、税务机关核准文件名称编号、摘要、确认亏损额、批准弥补金额、逾期未补转销金额、待弥补亏损额等栏。考虑到企业有连年亏损情况,弥补时也存在“先亏后补”、“后亏先补”及跨年延续等问题,应以按亏损年度设置明细台帐为宜。
3、盈利年度所得额的确定。企业税前补亏,不论应弥补亏损额(指税前弥补)大于或小于税前利润,均应将税前利润调整为“纳税调整后所得”。盈利年度所得额确定的方法也是通过纳税人编报纳税申报表并由主管税务机关审核认定来完成。这时,申报表中的“纳税调整前所得”和“纳税调整后所得”的金额均不是负值而是正值,同时,还应填写“减:弥补以前年度亏损”和“减:免税所得”各项目直至计算出“应纳税所得额”。
4、补亏额的审批。纳税人在税法规定的弥补期内,以实现的所得弥补以前年度亏损的,必须在报送纳税申报表的同时,附送《企业税前弥补亏损申报表》,表中应列示本年经营所得、需弥补及可弥补的往年度亏损额(弥补两个以上亏损年度亏损时应分别列示各年需弥补及可弥补亏损额)、本年税前补亏后持弥补亏损挂帐余额等情况;主管税务机关应依据税法规定及弥补亏损台帐等有关资料对申报弥补额进行审核,审核无误并办理批准手续后企业方可进行弥补。《企业税前弥补亏损申报表》由各地自定格式,如果省级地税局亦未制定统一格式,笔者认为可以新修订的纳税申报表附表九代替。
(二)会计处理。现行会计制度规定,以前年度发生的尚未弥补的亏损应全部挂帐在“利润分配——未分配利润”科目的借方,所以用税前所得弥补往年亏损无需作特别的会计处理,但由于纳税申报一般在年后二月中旬,这时企业一月份会计报表已经报出,而纳税申报及申请税前补亏时又难免要对企业纳税年度的所得额进行调整,这就会导致企业补充计算所得税等涉及会计处理的事项发生。
1、一般处理。年度终了,企业会计人员首先应在税前利润结出后就编制纳税申报表草表,并按申报表草表的“纳税调整后所得”进行测算:(1)如果当年所得小于或等于往年挂帐亏损中可在税前弥补的金额,则不必计算所得税,可直接将本年全部利润转入利润分配中,即借记“本年利润”科目,贷记“利润分配——未分配利润”科目。(2)如果当年所得大于往年挂帐亏损中可在税前弥补的金额,则按两者的差额和适用税率计算所得税,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;再按有关规定或董事会决议进行税后利润分配,具体会计处理与一般盈利企业相同。
2、纳税调整。企业应在年终结出税前利润后,就编制纳税申报表草表,并自行进行纳税调整;企业在向主管税务机关报送纳税申报表以后,还要根据税务机关的审查调整意见对申报表或会计帐务进行调整:(1)调整上年收益或费用。一般纳税调整事项并不需要进行会计处理,只要调增所得额补充计税或调减可在以后年度税前弥补的亏损额即可;但申报表审查出的有些应调整事项,比如基本建设费用挤占经营成本,以及其他属于会计差错、会计估计不当应予更正的事项,则应通过会计处理进行调整。不过这种调整不属严格意义上的纳税调整,而属于会计调整的范畴,其一般方法是凡涉及上年利润的,应通过“以前年度损益调整”科目核算。(2)调整所得税。不论纳税调整时是否需要进行会计处理,只要企业以审核确定的当年所得在税前弥补往年亏损后仍有剩余所得,而且企业自测的所得额与税务机关审核认定的所得额不一致,就必须调整所得税,而且一般要通过下一年度的帐务处理进行操作。股份有限公司调增上年所得税的,借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;调减的,作相反分录。月末,再将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目,并相应调整会计报表的年初金额。其他企业按照财政部《企业所得税会计处理的暂行规定》,“由于调整以前年度损益影响企业交纳所得税的,可视为当年损益”进行会计处理,即调增上年所得税的,借记“所得税”科目,贷记“应交税金——应交所得税”科目;调减的,作相反分录。
三、税后补亏的税收操作及会计处理
(一)税收操作。与税前补亏的税收操作比较,税后补亏相对简单,无需设置台帐和申请审批,但应掌握如下环节:
1、亏损企业编制纳税申报表时,同样应在申报表“应纳税所得额计算”大类各项目中调整会计处理与税法规定不一致的事项。凡调增所得的,一般属于需要在以后年度以税后利润弥补的亏损额,因为这时调增所得意味着核定的可在以后年度弥补的亏损额(即表中的“纳税调整后所得”负数)小于企业实际亏损额。
2、往年已核定的可弥补亏损,凡超过弥补期的,应从弥补亏损台帐中转销,由企业自行以税后所得弥补。
3、企业以往年末分配利润或盈余公积补亏的,其核定的可由以后年度税前所得补亏的权益并不因此被取消,所以申报表的纳税调整应照常进行,其“纳税调整后所得”的负数仍应照登台帐,只要在弥补有效期内,该亏损额则可作为可在税前弥补的亏损额用于抵顶税后补亏的数额。比如企业第1年亏损(已核定)5万元,以盈余公积弥补了;第2年亏损28万元,其中核定可在税前弥补的亏损23万元;第3年盈利,纳税调整后所得为30万元,那么该企业在第3年仍可获准在税前补亏28万元,只有2万元所得应予征税。
(二)会计处理。
1、盈利年度弥补往年亏损。税后补亏在会计处理上与税前补亏不同的是,企业年终税前利润结出并自行编制纳税申报表草表和进行纳税调整后,直接以申报表草表的“纳税调整后所得”为基础计算应交所得税,而该表中“弥补以前年度亏损”项目不得填写应在税后弥补的往年亏损(“减:免税所得”各项照填),其他会计处理步骤、方法、分录均与税前补亏相同。
2、往年未分配利润弥补当年亏损,企业年初“利润分配——未分配利润”科目余额在贷方的,为往年结余的未分配利润,而且一定是税后利润。用往年未分配利润弥补当年亏损的会计处理较简单,只要将“本年利润”帐户余额转入“未分配利润”帐户即可,即借记“利润分配——未分配利润”科目,贷记“本年利润”科目。
负债是指企业过去的交易事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债,按其流动性不同,分为流动负债和长期负债。会计政策与税收政策在负债方面的主要差异有以下几个方面。
放弃债权。指债权人主动或非主动放弃应收债权的行为。对债务人而言,债权人放弃债权后就有一个如何进行会计处理与申报纳税的问题。从实践上看,大致有三种具体情形。第一种情形,因债权人破产、撤销等原因,债务人无法支付的应付款项,按《企业会计制度》规定,应转入资本公积。而按《企业所得税暂行条例实施细则》规定,因债权人缘故确实无法支付的应付款项,应作为其他应税收入计算纳税。第二种情形,债权人与债务人进行债务重组后,债务人少支付的债务,按《企业会计制度》规定,应支付债务账面金额与实际清偿债务之间的差额,应转作资本公积,现行税法对该项差额明确规定应并计征税。国家税务总局的2003第6号令《企业债务重组业务所得税处理办法》规定:“债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产相关的税费的差额,确认为债务重组所得,计入企业当期的应纳税所得额中。”一次性并计纳税确有困难的,经主管税务机关批准,可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。国家税务总局取消该项审批后,按国税发[2004]82号规定,纳税人在1个纳税年度内债务重组所得占应纳税所得额50%以上的,才可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。第三种情形,债权人主动宣布放弃债权,债务人转为资本公积或长期挂账,对此应否计征企业所得税,企业所得税法尚无明确规定。但外商投资企业和外国企业所得税已有相应的规定。国家税务总局国税字[1999]195号文件针对外商投资企业和外国企业的应付未付款规定:“企业应付未付款,凡债权人逾期两年未要求偿还的,应计入企业当年度的收益计算缴纳企业所得税。”
预计负债。包括企业对外担保、商业承兑票据贴现、未决讼诉、产品质量保证等很可能产生的负债。按或有事项准则规定,如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件,企业应将其确认为负债:该义务是企业承担的现时义务;该义务的履行很可能导致经济利益流出企业(指可能性超过50%、小于或等于95%);该义务的金额能够可靠地计量。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿,则补偿金额只能在基本确定能收到时(可能性大于95%小于100%),作为资产单独确认且确认补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。从这个规定中可以看出,会计上针对或有事项确认负债的概率较大,确认资产的概率较小,这也是稳健性原则的体现。而税收上针对费用和损失,通常坚持实际支付(发生)原则,不论是企业所得税还是外商投资企业和外国企业所得税,一般都不承认预计负债。
借款费用。《企业会计制度》第77条规定:“企业所发生的借款费用,是指因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用,以及因外币借款而发生的汇兑差额。”《企业所得税税前扣除办法》第33条规定:“借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用,包括长期、短期借款的利息,与债券相关的折价或溢价的摊销,安排借款时发生的辅助费用的摊销,与借入资金有关的作为利息费用调整额的外币借款产生的差额。”对借款费用的定义,这两项规定基本一致。从理论上说,未确认融资费用的摊销额也属于借款费用。财政部在财会[2003]10号文件中明确规定:“在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用,应计入当期财务费用,而不计入固定资产的成本。”为了便于比较,这里重点讨论长期借款费用的会计与税收政策差异。长期借款费用的政策差异,焦点是如何划分资本化与费用化的问题。具体来说,包括资本化的范围不同、资本化的确认标准不同、资本化的计算方法不同三个方面。第一,就借款费用资本化的范围而言,按《借款费用》准则和会计制度规定,只有专门借款(指为购建固定资产而专门借入的款项)的借款费用才有资本化的问题,而按《企业所得税税前扣除办法》规定,为购置、建造和生产固定资产、无形资产而借款所发生的借款费用,为投资而借入资金发生的借款费用,为开发房地产而借入资金所发生的借款费用,都有资本化或成本化的问题。国家税务总局《关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》(国税发[2003]45号)中,对企业投资的借款费用处理作了修改,规定纳税人为对外投资而发生的借款费用,符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第6条和《企业所得税税前扣除办法》第36条规定的,可以直接扣除,不需要资本化和计入有关投资的成本。财政部财基字[1999]74号《房地产开发企业财务管理若干问题的补充规定》和财会字[1998]66号《关于执行具体会计准则和(股份有限公司会计制度)有关会计问题解答》规定:“房地产开发企业为开发房地产而借入的资金所发生的利息等借款费用,在开发产品完工之前,计入开发成本。开发产品完工之后而发生的利息等借款费用,计入财务费用。”关键性差异在于购置无形资产的借款费用是否需要资本化。第二,就借款费用资本化(成本化)的确认标准而言,会计上强调“所购建的固定资产达到预定可使用状态前”,所发生的借款费用应资本化;税收上对购置、建造和生产固定资产、无形资产强调“交付使用前”,所发生的借款费用应资本化,对房地产开发企业强调“房地产完工之前”,所发生的借款费用应资本化。根据《借款费用》准则规定,对“达到预定可使用状态”可从以下几个方面来判断,即固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或实质上已经完成;所购建的固定资产与设计或合同要求相符或基本相符,即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方,也不影响其正常使用;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。第三,就资本化或成本化的计算方法而言,按《借款费用》准则和《企业会计制度》规定,在计算固定资产借款费用资本化金额时,首先要具备三个条件,即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始,然后还要通过计算非正常中断时间(暂停资本化时间)、加权平均支出、加权平均利率,最后再计算出应资本化的金额。而税法并未作出类似具体的规定。对不能准确划分用途的借款,《企业所得税税前扣除办法》规定:“纳税人借款未指明用途的,其借款费用应按经营性活动和资本性支出所占资金的比例,合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。”
应交增值税。现行增值税规定对一般纳税人采用规范的征收制度,即确定销项税额、进项税额后计算确定应纳税额;对小规模纳税人则采用简易征收制度,即直接以销售额和规定的征收率计算确定应纳税额。由于会计核算与税法规定不一致,一般纳税人的销项税额与进项税额的会计确认同税法确认产生差异,必然影响到应纳税额。销项税额的确认差异缘于收入的确认差异,有关收入的确认差异不再探讨,这里着重探讨进项税额的确认差异。按会计上的权责发生制原则规定,企业外购货物,不论货物是否验收入库,也不论货款是否实际支付,凡符合权责发生制规定的交易成立条件,均应确认为采购业务成立,相应的进项税额均记入“应交增值税”借方进行抵扣。而税法出于加强征收管理考虑,对进项税额的抵扣规定了具体的条件和时限。在取得手工开具的增值税专用发票情况下,按国税发[1995]15号文件规定,工业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物已经验收入库后,才能申报抵扣进项税额。商业企业购进货物(包括外购货物所支付的运输费用),必须在购进的货物付款后,才能申报抵扣进项税额。这意味着工业企业尚未验收入库的外购货物和商业企业尚未付款的外购货物,会计上当期抵扣的进项税额,税法规定当期不能抵扣。在取得防伪税控系统开具的增值税专用发票情况下,按国税发[2003]17号文件规定,增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证,否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票,应在认证通过的当期按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣,否则不予抵扣进项税额。这项规定虽然不再强调货物验收入库或货款支付要求,但对于逾期认证或认证通过后未及时申报抵扣的增值税专用发票,会计核算与税法要求之间仍然会产生差异。因此对购货企业而言,增值税专用发票的及时认证和抵扣至关重要。
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随着经济的不断发展,近年来企业间合并和企业间竞争不断增加,商誉作为一项无形资源,引起人们的高度关注。商誉的会计处理也引起了人们的重视。2006年2月,财政部颁布新的企业会计准则,再次对我国商誉问题的处理作了进一步完善。本文试图通过介绍商誉和商誉会计的一些处理方法,探讨其与税务处理的差异。
新准则下商誉的全新内涵
1.商誉从无形资产中脱离出来。
根据《<企业会计准则第20号——企业合并>应用指南》及《<企业会计准则第6号——无形资产>应用指南》,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额,其存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资产准则所规范的无形资产。
2.新准则主要确认的是“正商誉”,不包括“负商誉”。
即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉(正商誉)处理,如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉,则计入当期损益。
3.商誉的确认以“公允价值”为基础。
4.商誉每年都进行减值测试,并且减值不允许冲回。
《企业会计准则第8号——资产减值》中规定:“因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试。”对商誉测试的减值部分,应计入当期损益,并且一旦确认,不允许冲回。
5.新准则会计科目增设了“商誉”、“商誉减值准备”等会计科目。
6.商誉在资产负债表单独列示。
根据《<企业会计准则第30号——财务报表列报>应用指南》和《<企业会计准则第33号——合并财务报表>应用指南》的规定,会计期末,商誉在资产负债表“资产”栏中单独设立“商誉”项目予以反映。
商誉的初始确认的会计处理
1.在新准则体系下,只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。
我国新准则第20号《企业合并》中规定:“购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。”可以看出,我国就商誉的初始确认及计量与国际会计准则的规定是完全一致的,即都是差额式的间接计量。按照我国新颁布的企业会计准则,涉及企业合并的会计处理首先应区分是同一控制下的企业合并,还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并,新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量,合并溢价只能调整资本公积和留存收益,并不确认商誉。
2.非同一控制下合并成本的内容。
根据新准则第20号,非同一控制下的企业合并,购买方在进行账务处理时应分别根据准则确定合并成本以及合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额,并比较两者之间的大小。其中合并成本应包括以下三项内容:1.购买方在购买日为取得被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值;2.为进行企业合并而发生的各项直接相关费用;3.合并合同或协议中所约定的未来事项对合并成本的可能影响金额,但该金额计入合并成本的前提是:在购买日能够合理估计该未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量。
若合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额则应当将其差额确认为商誉;而若前者小于后者,则首先应对两者的计量进行复核,如果经复核后前者仍然小于后者,则将其差额计入当期损益。
也就是说,新准则对于正商誉和负商誉采取了不同的处理方式。对于正商誉,新准则规定要单独确认为一项资产。结合第2号准则的要求,在确认商誉的同时还应对按合并成本所确定的长期股权投资初始投资成本进行相应的调整。对负商誉没有采用递延收益的方式分期计入损益,而是在合并当期一次性计入损益。
商誉的税务处理
根据财政部、国家税务总局关于印发《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(三)》的通知,其中对于长期股权投资的权益法核算有关问题的处理规定如下:企业为取得另一企业的股权支付的全部代价,属股权投资支出,不得计入投资企业的当期费用,不论长期股权投资支出大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,均不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用或收益。即税法规定不确认任何由于长期股权投资的公允价值与按持股比例计算的占被投资单位所有者权益份额不同而产生的股权投资差额。按权益法核算的长期股权投资,其投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,也不计入应纳税所得额。即企业申报纳税时,股权投资差额不得确认,也不得作为长期股权投资计税成本的调整项目。所以,税法上不确认正商誉,也不确认负商誉。
【例1】A公司以1000万元取得B公司30%的股权,取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。
一、如A公司能够对B公司施加重大影响,则A公司应进行的会计处理为:
借:长期股权投资-B公司(成本)1000
贷:银行存款1000
注:1.商誉100万元(1000-3000×30%)体现在长期股权投资成本中。
2.税法上认可的长期股权投资的计税成本为1000万元,100万元的商誉不作为费用在税前扣除。
3.此种情况下,税法上的计税成本等于会计上的初始成本。
二、如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元,则A公司应进行的处理为:
借:长期股权投资-B公司(成本)1000
贷:银行存款1000
成本=3500×30%=1050万元
借:长期股权投资-B公司(成本)50
贷:营业外收入50
注:1.负商誉50万元体现在长期股权投资成本中。
2.税法上认可的长期股权投资的计税成本为实际支付的价格1000万元,会计上的初始成本为1050万元,二者存在财税差异50万元。
3.此种情况下,税法上的对于负商誉不作为当期的收益,也不得递延到以后各期。所以,在纳税申报时应作纳税调减50万元。
商誉减值的财税务处理
商誉减值的会计规定基本与国际会计准则趋同,但同时也具有一定的中国特色。根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定:商誉的减值测试及确认应结合与其相关的资产组或资产组组合进行。首先,企业对于因企业合并形成的商誉,应当自购买日起将商誉的账面价值按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合中去,此处的资产组或资产组组合应是由“若干个资产组组成的最小资产组组合”;其次,在会计末期,对包含商誉的相关资产组或资产组合进行减值测试时,如与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的,应先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试,计算可收回金额,并与相关账面价值进行比较,确认减值损失,再对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试,对各相关资产组或资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与可收回金额进行比较,如果相关资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面金额,则确认商誉的减值损失;最后,商誉的减值损失一经确认不得在以后的会计期间转回。
依照税法相关规定,企业所得税前允许扣除的项目,必须遵循真实发生的据实扣除原则,除国家税收规定外,企业根据财务会计制度规定提取的任何形式的准备金(除0.5%的坏账准备外)不得在企业所得税前扣除。所以税法上不认可商誉减值准备。
【例2】甲企业在2007年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日,乙企业可辨认资产的公允价值为1500万元,没有负债和或有负债。因此,
1.甲企业在其合并财务报表中确认:
(1)商誉400万元(1600-1500×80%);
(2)乙企业可辨认净资产1500万元;
(3)少数股东权益300万元(1500×20%)。
2.假定乙企业所有资产被认定为一个资产组,且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。
3.乙企业2007年末可辨认净资产的账面价值为1350万元。
【减值测试过程】
1.确定资产组(乙企业)在2007年末的账面价值:
(1)合并报表反映的账面价值=1350+400=1750万元
(2)计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)×20%=100万元
(3)资产组账面价值(包括完全商誉)=1750+100=1850万元
2.计算确定资产组(乙企业)在2007年末的可收回金额为1000万元。
3.比较资产组(乙企业)的账面价值与可收回金额,确认减值损失。
公司应当首先将850万元减值损失分摊到商誉减值损失,其中分摊到少数股东权益的为100万元,剩余的750万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。某公司应确认的商誉减值损失为400万元。
商誉减值的账务处理
借:资产减值损失-商誉减值损失400
贷:商誉减值准备400
对商誉处理的思考
1.商誉减值在运用中可能存在的问题与对策。商誉作为企业重要的无形资源,由于性质的特殊性,其确认、计量方法不同于一般意义上的可辨认有形资产,其确认、计量的内容都有别于其他资产,在实际运用中会存在一些问题:一是会计人员素质和职业道德水平不高;二是资产减值确认、计量具有复杂性;三是本准则引入了“资产组”的概念,并界定为企业可认定的最小资产组合。为解决以上问题,应大力提高会计人员素质,发展信息市场和价格市场,并加强监督,减少企业利用确认减值损失的不轨行为,实现真正意义上的国际会计的趋同。
2.新会计准则通过全面引入公允价值的计量属性,使商誉会计真正成为我国企业的一项会计实务,也使得我国的会计实践与国际惯例之间的差距进一步缩小。但公允价值的运用,也为会计实务带来了诸多不确定性。例如,商誉的初始计量取决于合并成本和被购买方可辨认净资产公允价值的确定,这两者有时都需要涉及较多的估计和判断;再如,商誉的减值测试在实务中较难操作,不同的资产组和资产组组合,对减值的确认也就不同。
3.新准则对于负商誉的处理值得商榷。负商誉与商誉有相反的性质和特征,它是现行财务会计模式未能计量的各种不利因素,这些不利因素使企业的盈利水平低于一般水平。显然,这些不利因素将在一定时期内存在于企业中,企业合并过程中所形成的负商誉实际上是购买方为弥补其应对这些不利因素所可能花费的未来支出而从被购买方接受的价格折让。因此,将负商誉计入当期损益,显然不符合稳健原则。
关键词:税收;会计核算;管理;税收筹划
税收会计作为一种税收管理活动,是由税务部门对税收资金及税收整个过程中进行合面核算和监督的一种活动,我国对于企业在生产经营过程中所得及其他所得进行征收企业所得税,这也是对我国企业在一定时期内的利润所征收的一种税。目前随着我国税收制度及税收相关法规的不断过磅,税学合理的税收筹划已成为当前企业获取利润最大化的主要途径之一,所以企业需要在税收筹划过程中通过多种会计核算方法的运用,从而加强企业税收会计核算管理,为企业税收筹划奠定良好的基础。
一、税收会计核算存在的问题
(一)会计核算单位设置过多,导致核算的重复
目前我国税收会计设备上四种不同的会计核算单位,即税征收单位、上解单位、汇总单位和入库单位,而且每一个核算单位所核算的范围都会存在着一定的差异,但这四个核算单位中,只有入库单位对于税收资金的整个运动过程中进行了全面的反映,而其他三种会计核算单位并没有完整的对税收资金的运行过程进行反映。会计核算单位的设置与税收征管机构的设置具有较大程度的相似度,但却缺乏科学性,从会计核算体系上来看,这样的设置导致了同一核算对象需要进行多次重复的核算,资源上存在着较大的浪费。
(二)税收会计明细科目设置的较为复杂
税收工作自身的特殊性,这也决定了税收会计在某些方面与其他专业会计会存在着较大的差异性。特别是在税收会计核算工作中,往往为了能够满足不同部门和不同层次的不同管理的需要,则需要对同一个数据从不同的角度进行反映,这就导致税收会计明细科目在设置上非常复杂,具有多层次的特点,部分明细科目的设置不仅要满足分户管理的需要,还要满足分税收管理的需要,同时还要依此来对各单位或是各征收人员工作质量进行考核,所以导致税收会计明细科目设置上的繁琐。
(三)会计核算凭证的取得缺乏客观性
税收票证是税收会计核算的主要凭证,其不仅做为完税证明,还是预算收入和统计核算的凭证,而且税收票证具有多联次,每一联其都有着不同的作用。但这种税收票证基本上都是由税务机关进行印制和制定的,这就在一定程度上与会计核算客观性的条件不符,导致会计核算凭证的取得缺乏客观性。
二、加强税收会计核算管理的建议
(一)完善税收会计核算体系创新
税收资金属于一种特殊存在的形态,其即不是企业经营资金,也不是财政预算资金,可以说是介于两者之间。但在对税收资金进行征收和入库过程中所产生的成本费用则又是财政预算资金的一部分,这就决定了税收会计在核算形式上不能与企业会计核算和预算会计核算形式等同,其需要具有独立的税收会计核算体系。而且为了在税收会计核算过程中能够更好的反映出税收征收管理成本,则可以通过增设科止来对税务部门收的到财政预算资金和实际支出的财政资金进行分别核算。
(二)加强电子数据的规范化管理
随着计算机技术和信息化化技术的普及,目前我国纳税申报已实现了网络化,这就导致税务部门在对税款的上解和入库等业务处理时所依据的都是电子数据。而长期以来在会计核算中所依据的纳税申报表及税收票证等纸质核算凭证已逐渐被各种电子转账凭证所取代,电子数据已成为税收会计核算的原始凭证,这在很大程度上为税收会计核算带来较大的便利,提高了税收会计核算的工作效率,但对于这些电子数据的管理、使用和储存则需要制定系统化的制度和规定,确保实现电子数据的规范化管理。
(三)提高会计核算质量强化监管
首先是要确保纳税人基础资料采集录入的准确性。从接收纳税人申请办理税务登记时就要严格按照规定核对经济类型、行业分类等基础信息,结合其经营范围认定相关税种以及税种的税目信息,确保无误。其次要增强征收录入人员的责任心。会计核算数据的准确性与前台征收录入人员的操作息息相关,要求开票人员必须具有高度的工作责任心,认真对待所录入的每一笔事项,减少误操作。最后是加强监督,及时清理垃圾数据。要求每一位前台征收录入人员在每天工作结束时对有误的事项及其对应的核算信息及时清理,做到日清日结,需要上级解决的及时逐级反映处理,保证核算数据的质量。
(四)提高税收会计人员的整体素质。
由于税收会计核算工作具有工作量大,核算复杂的特点,所以对于税收会计人员具有较高的要求,不仅需要全面的掌握税收专业知识,而且还要对会计基础知识进行熟悉,更需要对计算机专业知识有一定的了解,只有这样税收会计人员才能更好的处理好复杂多变的业务问题,具有良好的职业判断能力。同时税收会计人员还要具有良好的职业道德,这样才能更好的确保税收会计核算质量。
三、结束语:
税收会计是为税务部门内部管理服务的一种管理会计,税收会计工作业务量大、要求高,税收会计信息来源广泛、数据量大,涵盖管理服务、征收监控、税务稽查、税收法制与税务执行等税收管理各环节,只有建立计算机网络为依托的税收征管系统,保证税收会计信息的全面共享,把现代化科技手段与税收会计相结合,把科技与人相结合,才能提高工作效率,才能实现真正意义上税收会计电算化。
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关键词:税收监管;会计管理;模式;特点;策略
中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2015)003-000-02
何谓会计管理模式呢?简单来说,会计管理模式就是指国家有关部门组织管理全社会范围内会计人员以及会计业务相关工作的方式。在近年来的发展背景之下,随着社会经济发展水平的不断提升与完善,我国市场经济的发展体制也有了非常显著的进步,政府部门以及企业单位作为市场运行体系中最核心的参与主体,其相互之间的经济利益关系有复杂化、系统性的特点,由此导致新形势下会计管理工作的开展面临着非常严峻的挑战。
一、税收监管下的会计管理模式分析
税收监管下的会计管理模式的核心在于:财政部门将自身所具备的行政会计管理权通过委托的方式下放至税务以及其他相关监管部门当中,税务部门则以财政部门的名义为基础来实施会计管理方面的职权,同时对企业的与会计人员进行科学合理的考核工作。为了达到这一目标,可以尝试引入如下模式:从市级财政局的角度入手,借助于税务部门在专项检查,纳税评估,以及日常工作当中,使税务工作人员能够直接与会计人员所接触,了解企业会计工作的具体情况与发展趋势,遵循现行法律法规的基本要求,将会计服务以及管理方面的工作职能委托于税务部门所开展,同时通过税务监督部门来负责展开对会计工作人员的教育,对职业道德的培训,以及对职业行为的量化考核,除此以外,还能够将考核的范围辐射至会计核算,管理制度,以及机构设置等环节当中。通过这种模式,财务部门虽然将会计管理下放,但行政处罚方面的工作职能仍然由财务部门所实现,由此能够在不增加行政成本的前提下,达到提高会计信息质量的目的,维护并保障会计从业人员的合法权益。
二、税收监管下的会计管理特点分析
在以上模式下,税务部门与会计工作部门形成了良好的互动关系,弥补了传统会计管理模式中存在的问题,促进了会计信息质量的提升。在这一模式下,会计管理工作体现出了以下几个方面的特点:
第一,对于税务稽查工作人员而言,除了需要负责展开常规的税务稽查工作以外,还需要的面向企业的实际情况,对会计信息的整体质量进行核实,由税务部门对企业会计部门以及从业人员进行考核,通过这种方式,使各类企业都能够得到有效的监管。
第二,在这种模式下,会计管理的职能不但不会被弱化,反而有一定的强化。在实际工作中,内部会计人员具备完整的管理自,同时会计业务以及工作人员仍然由与之相对应的责任单位负责进行管理与领导,从而会计人员对于企业资金运行情况的掌握更加的全面,企业管理中会计人员广泛参与其中,能够为会计核算提供必要的支持与依据。
三、税收监管下的会计管理策略分析
1.管理层面
结合我国实际情况来看,在市场经济体制初步发展的过程当中,不能够选择弱化政府部门相对于会计管理工作的职能,这一点与当前国情的发展趋势是不符合的,当然,也不能够过多的放大政府部门对于会计管理的监督职能,其可能造成会计信息的产出受到不良影响。在避免上述问题的前提下,政府对于会计管理的关键在于利用政府机构的基本职能,弥补市场机制运行中存在的缺陷,但需要避免成为市场的替代品。因此,在基于税收监管的会计管理模式中,必须使政府监管与市场机制达到相得益彰的运行状态。从这一角度上来说,需要做好以下几个方面的工作:
第一,从权限设计的角度上来说,政府部门需要与税务部门形成一种稳固且可靠的合约关系,在合约当中对政府部门以及税务部门所对应的执法权限进行界定与记录,其中,财政部门专项负责与会计行政处罚以及行政许可相关的工作,而有关会计管理工作则通过委托税务部门的方式实现。通过这种方式,使政府与税务部门形成合作力,避免会计职业多头监管问题的出现,促进会计管理整体效率的提升。
第二,从监管标准的角度上来说,财政部门需要为税务部门的监督管理工作提供专业标准以及技术标准层面的支持,其目的是通过落实标准的方式,使各个部门能够按照统一标准展开具体的监督管理工作,避免因标准相互独立而出现监管矛盾的问题,这对于提高监督管理工作权威性而言也是非常重要的。例如,财政部门可以在现有会计信息质量管理标准基础之上,对标准要求做进一步细化,严格规定监管人员的准入制度以及退出制度,同时对会计从业人员的考核权利进行规范,落实违纪违规人员的惩处措施。
第三,从监管方式的角度上来说,政府部门介入会计管理的最关键问题在于遵循例外管理的基本原则,不完全依赖于企业或者是中介机构的力量干预,当然也不能出现滥用政府权力的问题。在社会公众对于会计服务市场没有集中意见或者是对会计信息质量基本满意的情况下,政府部门不宜过多的介入会计管理当中,日常管理工作通过社会机构负责实现。但若会计服务市场出现严重的危机事件,例如重大审计食物或会计信息质量受到挑战,出现系统性信任危机,此情况下政府部门就必须积极且果断的介入其中,通过直接或间接的监管方式,采取包括吊销从业资格证,xx年限内不得重新申请从业资格证等行政处罚方式加大责任事故的惩处力度(以上为直接监管措施),以及对报表编制企业以及行业自律组织施加一定压力的方式促使其改进监管手段(以上为间接监管措施),最终促进监管质量的提升。
2.经济层面
从税收监管的角度上来说,最为理想的会计管理模式应当是能够兼顾各方利益的模式,能够对政府,市场,以及企业等各方参与人员提供自愿执行且具有一定约束力的社会性契约。在这一过程当中,会计管理的合约性质可以简要概括为:在正交易成本范畴下,要素所有者双方,即人力资本所有者以及非人力资本所有者为了能够合理节约交易成本而签订的合约,合约当中规定了政府会计监管委托机构与受托机构之间的关系,政府会计监管机构与其他社会部门的关系,以及政府会计监管机构与企业、事业单位会计部门的关系。
在对会计监管合约安排作出设计的过程中,最关键性的要点是委托。委托的核心是通过对制度的合理界定与安排,使财政监督职能授权于税务部门以及审计部门开展,而财政部门则通过间接方式对其进行管理控制。
会计监管合约在于对受托者的权利、责任进行反映,以便在受托者和委托者之间,可以顺利地履行合约。在这种契约下,委托者(财政部门)将某些管理权委托给者(税务部门),者以委托者的名义从事监督活动。如果使者能按照委托者的目标利益行事,委托者必须设计出一种合适的激励机制和约束机制以限制者偏离委托者的行为。由此,委托关系会产生成本(即存在于委托者自身监管所能够达到效益水平与委托者委托第三方监管所达到效益水平之间的差距,多数情况下还将委托方为了激发受托方更好展开工作所消耗的成本)。换言之,财政部门作为会计管理的委托方,需要正视自身在监管力量上的薄弱性,采取更多的方法来降低管理成本。例如,可以尝试引入美国财务部门的工作机制,根据财政部门的实际运行情况,构建一个标准性的财政监督信息共享系统,按照税务登记编号将纳税人历年以来的纳税资料全部纳入信息系统当中,以方便税收检查负责人对这部分数据的合理应用,同时也有助于重点审计检查工作的开展。
四、结束语
为了更好的应对挑战,促进会计管理工作的规范化发展,就需要在税收监管的背景之下,积极探索会计管理的崭新模式,以进一步提高会计管理工作水平与质量。本文即就税收监管下的会计管理模式展开分析与探讨,希望能够引起各方工作人员的关注与重视。
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论文摘要:指出企业的财务管理必须做到“两手都要抓”:其一是狠抓税收管理;其二是狠抓会计基础工作建设。
社会经济发展到如此繁荣的今天,给企业的财务管理提出了更高的要求,如何提升财务管理水平已严肃地摆在财会人员面前,这是一个不得不令人深思的问题。笔者认为企业的财务管理必须做到“两手都要抓”:其一狠抓税收管理;其二,狠抓会计基础工作建设。
1.狠抓税收管理
对于国家来讲,税收在促进资源优化配置、调节收人分配、调节经济和稳定经济等方面起着不可估量的作用。对于企业来讲,税收为国家的经济建设发挥着很重要的作用,所以我们必须狠抓税收管理。
企业纳税不仅包括商品劳务税、财产及其他税,而且更主要的是企业所得税。税务局对企业一年一度的企业所得税检查是财务工作的重中之重,在这之前如果不对原始凭证、会计凭证、账务处理和会计报表进行一次全面的自检和分析,就很容易在检查中出现问题,就会给企业带来损失,所以财会人员当引起高度重视。
企业应纳所得税额二应纳税所得额X所得税率,应纳税所得额=收人总额一准予扣除项目金额。根据国务院令第137号《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中第六条规定“计算应纳税所得额时准予扣除项目,是指与纳税人取得收人有关的成本、费用和损失。”而成本、费用和损失是牵扯一个企业经济活动方方面面的较大范畴,下面列举几年来人们在企业所得税检查中容易出现的、容易忽视的和不够明确的问题。
1.1关于电子计算机提取固定资产折旧的问题
电力企业提取固定资产折旧的依据是经财政部批准的1993年7月1日颁发的由中国华北电力集团制定的《电力工业企业固定资产目录),而电子计算机的固定资产折旧提取正是按此目录中“电子计算机折旧年限为4年,年折旧率为25%"的规定计算提取的。
但税务局在对企业的所得税检查中认为不符合国家有关规定,其依据是国家税务局国税发200084号文件《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法>的通知》中“固定资产计提折旧的最低年限如下:电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年”。按此规定计算的年折旧率为20%,而企业为25%,差异为5%。这样,税务局认为企业当年多提5%的固定资产折旧,多进成本,应补交企业所得税。
笔者认为必须紧紧抓住《企业所得税税前扣除办法》中的“第二十五条除另有规定者外……’,这句话,因为电力企业正是属于“另有规定”,即前文所说的《电力工业企业固定资产目录》。
1.2关于“应计未计项目”的问题
我们在实际工作中还会发现,开具日期为上年的费用发票,在上年度企业所得税申报期后拿到财资部门报销。根据国家税务局国税发[1997]191号文《关于企业所得税若干业务问题的通知》:‘.财政部、国家税务总局(财税字199679号)《关于企业所得税几个具体问题的通知》规定的‘企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括各类应计未计费用、应提未提折旧等,不得转移以后年度补扣’,是指年度终了,纳税人在规定的申报期申报后,发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”
1.3关于一些费用的问题
每年11月份前后要订阅并支付次年的报纸杂志费,每年末要支付本年末两个月及下年初两个月的采暖费,每年末要交纳次年的汽车养路费,每年要预付次年的保险费。为更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和财务成果,我们应将当年订阅并支付次年的报纸杂志费、当年预付次年的保险费、当年交纳次年的养路费、当年交纳次年初两个月的采暖费在当年挂“待摊费用”,在次年列人“生产费用”的有关项下。
1.4关于培训费的问题
企业的‘.职工教育经费”用于职工技术培训和文化素质培训,是按照职工工资总额的一定比例提取的,由教育培训部门在限额内掌握使用,故培训费应在“职工教育经费”中列支。但工作中常举办为期很短的会议式培训,主办方经常把住宿费、会议费、培训费笼统地开具摘要为“培训费”的发票,报销时没有列人“职工教育经费”,而是列人“生产费用”的别的项下。这样,在税务检查中,由于“职工教育经费”年末余额为零,检查人员认为列人“生产费用’,别的项下的培训费是多列成本费用,应补交企业所得税。因此,会计人员在工作中就应该督促当事人在开具发票时把住宿费、会议费与培训费分开,将住宿费、会议费列人“生产费用”的有关项目下,培训费列人“职工教育经费”。
1.5关于发票问题
要审核发票开据方的性质是否与其所开具发票的性质相符,具体判断时,根据发票开具方的名称作出初步认定或据发票开具方税务登记证上的有关“经营方式”和“经营范围”确定及代替发票的各类收据是否套印“国家税务局监制”章或“xx省财政厅票据专用章”等。要严格审核企业内部单位之间开具发票的合法性,因为报销方和审核方都是内部单位的人员,在审核中往往容易忽视,有的无任何套印的章,只盖有单位的“财务专用章”,这是不符合规定的。如一位经办人员取得了一张盖有地税稽查分局章的有关地税征收业务发票,经查实是地税稽查分局为完成稽查任务而开具的发票.这是不符合规定的。在实际工作中我们还发现用“其他服务业”的发票开出摘要为“xx材料”的属于零售业内容的发票,这也是不符合规定的。
1.6关于“非货币易”问题
在“非货币易”问题上,会计应当明确:非货币易是指交易双方以非货币性资产进行的交换,这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
非货币性资产指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等,其中存货又包括原材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。企业应在非货币交易发生时.将其分解为按公允价值销售相关资产和按公允价值购买另一方资产两项经济业务进行企业所得税处理,并按规定计算资产转让所得或损失。1.7关于“债务,组”问题
“债务重组”是当今企业经常面对的问题,我们一定要明确:债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。
债务重组的方式:以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本,包括国有企业债转股;修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。
非货币性资产指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等,其中存货又包括原材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。企业应在非货币交易发生时.将其分解为按公允价值销售相关资产和按公允价值购买另一方资产两项经济业务进行企业所得税处理,并按规定计算资产转让所得或损失。
1.7关于“债务,组”问题
“债务重组”是当今企业经常面对的问题,我们一定要明确:债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。
债务重组的方式:以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本,包括国有企业债转股;修改其他债务条件,如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。
债务重组业务中债权人对债务人的让步,包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等,债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额,确认为债务重组所得,计人企业当期的应纳税所得额中,债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失,冲减应纳税所得。
1.8关于铁路运费进项税抵扣的规定
铁路运费进项税的抵扣,企业按铁路运输发票上注明的“运费”的7%计算抵扣。根据新规定,国家税务局国税函2003970号文件:中国铁路包裹快运公司(简称中铁快运)为客户提供运输劳务,属于铁路运输企业。因此,对增值税一般纳税人购进货物取得的《中国铁路小件货物快运运单》列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费,可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。
2狠抓会计基础工作建设
财政部部长项怀诚在香港召开的第十六届世界会计师大会上说:“会计的基本职能是通过会计核算和会计监督提供会计信息,为经济管理和经济决策服务。会计工作是重要的经济管理手段,它对于维护经济秩序、规范社会经济生活、提高经济效益有着不可或缺的重要作用。会计信息是实现资源合理配置的重要依据,是管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据……可以说,没有会计业的规范发展,就不可能有完善的市场经济,市场经济的基础就会动摇,市场经济的发展就会崩溃”。
刽十基础工作建设需要我们做非常细致的工作,主要体现在以下几点:
2.1建立和完每企业内部会计控制制度
建立和完善企业内部会计控制制度是指运用内部会计控制方法,即不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务进行会计控制,要做到用制度管人而不是用人来管人,用内控制度来管理财会部门的每一个岗位和每一个人。要制定岗位责任制,具体应包括该岗位的工作权限、程序、标准和奖惩,如出纳、成本核算、电费核算、工程核算、资产管理、报表管理、税收管理、财务稽核、综合管理等岗位责任制,使会计工作走向标准化、规范化、制度化。超级秘书网
2.2严把两关
严把审核关:就是要检查原始凭证和经济业务的真实性、合理性和合法性,如果凭证传递到稽核岗才发现有误,再去找经办人员纠正.会计工作就会被动。
严把稽核关:稽核在会计部门是一个非常重要的环节,每一张凭证都要经过稽校员稽核,所以稽核人员不仅要抱着认真负责的态度来对待此项工作,而且要不断学习和提高,发现问题及时纠正,把问题处理在萌芽之中。另外,针对一些较特殊和较前卫的问题要请有关专家共同研究讨论,找出解决问题的办法来进行账务处理。
2.3努力成为正的A级企业纳税人
国家税务总局出台了《纳税信用等级评定管理试行办法》,要求税务机关根据纳税人遵守和履行税法、行政法规等法定义务的情况来评估确定纳税人的纳税信用等级。纳税信用等级共分4级,采用百分制进行考评。考评分在95分以上的为A级,在60分以上95分以下的为B级,在60分以下20分以上的为C级,在20分以下的、有违法犯罪记录的为D级。不同级别纳税人享受不同的待遇:A级纳税人可获得统一定制的证书,并在有关媒体上予以公告;B级纳税人可享受法定检查之外的当年税务检查、税务登记年检、增值税一般纳税人资格年检以及审批税收优惠等方面简化手续和程序的待遇;而C级纳税人将被税务机关列人年度检查计划的重点,同时在发票领取等方面受到严格控制;D级纳税人不但要受到与C级纳税人同样的监管,还可被税务机关依照税法和行政法规收缴、停售发票或停止出口退(免)税权。
目前,税务部门正在纳税信用等级的评定进行之中,我们一定要认真学习国家制定的税法和有关方针、政策,严格按照税法来约束企业的经济行为,为成为A级纳税人莫定良好的基础,为企业的发展营造健康良好的运行环境。
2.4企业要进行税收筹划
企业的税收筹划必须引起我们财会人员的高度重视。我们要运用国家的有关税收政策和法规,从融资、投资、经营3个层面进行企业税收筹划,因为企业税收筹划的内容亦是企业财务管理的重要内容,它贯穿于企业财务管理的全过程,所以显得十分重要。
关键词:会计一税收差异;盈余管理动机;制度差异
一、 我国会计一税收关系的分离模式
(一) 分离模式的产生
收益观的分歧是我国会计一税收分离模式产生的主要理论基础。财务会计收益的确认基础是资产负债观,而以税收法规为依据的税务会计则遵循修正的收入费用观。
会计准则与税收法规体现着不同的经济关系,服务于不同的目的。我国会计准则的目的是为了真实、完整地反映企业的财务状况,经营成果以及现金流量状况,为财务报告的使用者提供决策有用的信息。税收法规主要是以课税为目的,根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则,保证国家的财政收入,调节社会发展,维护纳税人的合法权益。与会计准则的目标不同,税收法规是为了满足国家行政管理的需要,体现国家的意志。
(二) 分离模式的表现
会计准则与税收法规的分离最终是通过会计收益与应税收益之间的差异即会计一税收差异,表现出来的。
1、会计收益
会计收益也称账面收益或报告收益,是按照财务会计准则的要求进行确认的,在扣减当期所得税费用之前的收益。确认会计收益的目的是遵循财务会计准则,尽可能精确地核算企业的经营成果,以实现财务会计对外报告的目标。会计收益建立在会计分期假设基础之上,是指一定期间内企业的经营成果,遵循权责发生制原则和收入与费用的配比原则。
2、应税收益
税法上的收益概念称为应纳税所得额,是根据企业所得税法计算确认的收益,也是企业申报纳税和政府税务机关核定纳税人应缴税额的依据。应税收益的确认受到税法的严格约束,但会伴随税法的变化而变化。应税收益以课税为目的,是根据经济合理、公平税负、促进竞争等税收原则,依据有关税收法规的规定确定的企业生产经营收益和其他收益。
(三) 分离模式的影响
一方面,会计与税收的分离是大势所趋。市场经济体制下,信息使用主体多样化,信息需求也呈现出差异化,这要求会计一税收模式趋向于分离,以便为投资者等利益相关者和税务部门提供决策有用的信息和完整、可靠的纳税依据。市场经济的成熟以及上市公司的出现使得会计与税收的分离成为一种客观要求。
另一方面,我国会计准则与税收法规的差异出现了过度分离的趋势。过度分离的会计一税收关系模式会增加征税人员监管的难度,加大了征税成本,对税收监管的专业化要求越来越高,也对税收征管和稽查的制度建设、管理程序以及征税方式方法提出了新的要求。税法对会计信息有着天然的制约、保护和监督功能。
二、 盈余管理的动机
1、股权融资
股权融资动机包括IPO动机和再融资动机。为了达到股权融资的要求,或者是提高股票的发行价格以便募集更多资金的目的,在进行股权融资之前,企业管理层很可能对募股说明书中披露的盈余信息进行操纵。介Teoh,weleh和wong(1998)发现股权再融资企业的操纵性流动应计利润在发行前增大,发行当年达到最大,以后开始下降,导致报告盈余在发行前增加,在发行当年达到顶峰,而在发行后下降。
2.契约动机
企业签署的契约中有许多重要条款都是基于会计数据的,最典型的就是管理层报酬契约和债务契约。西方国家由于以契约形式规定了管理人员的报酬与公司的经营业绩成正相关,使管理层有动机进行盈余管理。为了保护自身的利益,金融机构向上市公司贷款时通常会设置一些保护性条款,以保证上市公司能够到期还本付息。那些即将达到债务契约条件边界的公司有进行盈余管理的动机,希望以此减轻债务契约违约的可能性。
3.避税
避税也是盈余管理的一个动机,特别是对于短期的盈余管理行为而言,因为就短期来说,通过调节企业当期盈余的高低能够直接影响到当期的应纳税额。通过降低当期的应纳税额,可以减少企业的现金支出和增加净营运资本,公司管理当局可以通过盈余管理降低当期的利润,达到减少或推迟纳税的目的,这对提高公司当期的盈利水平和改善财务状况具有很大帮助。
三、盈余管理动机对会计一税收差异的影响分析
(一) 财务报告动机的盈余管理主要影响会计收益
基于财务报告动机的盈余管理主要影响会计收益的大小和变化方向。随着我国会计准则改革进程的稳步推进,企业获得了更多选择会计政策、会计估计的自,企业盈余管理的余地逐渐增大。盈余管理对会计收益的操纵通常是通过应计项目的估计进行。
由于会计准则与企业所得税法规在收益界定上的差异,盈余管理并不一定会影响应税收益。在我国,企业通过资产减值计提或转回、补贴收入、预计负债、基于盈余管理动机视角的会计一税收差异研究—来自我国A股__}三市公司的经验证据股权投资收益等进行的利润操纵,基本上只影响会计收益,对应税收益的影响很小,而且公司也会通过调整应税项目损益和非应税项目损益之间的结构,降低盈余管理的所得税成本。
(二) 避税动机的盈余管理主要影响应税收益
避税动机盈余管理行为的目标是降低公司的应纳税所得额,减少公司的所得税负债,避税动机主要影响会计一税收差异中的应税收益。避税动机对应税收益的操纵大多是通过交易、组织、计划或安排来适用不同的税收规定进行的,如资产销售、投资、摊销期限、减值或毁损的确认等。
应税收益的操纵还受到其他非税因素的影响,如财务报告成本,财务报告成本是指由于公司未能达到合意的盈余目标而发生的成本,包括融资成本上升、债务契约终止、政府管制加强等成本。财务报告成本将会抑制应税收益的操纵,因为税收最小化的策略经常会降低会计收益。
(三) 两种动机对会计一税收差异影响程度的差别
尽管应税收益可能纵,但与会计收益相比,其纵的程度还是较低。这是因为,应税收入和准予税前扣除费用的确定在企业所得税法规中具有明确的规定,很少涉及主观判断。因此,会计一税收差异的成因主要是旨在提高会计收益的财务报告动机,由于应税收益的刚性,避税动机对会计一税收差异影响程度不如财务报告动机那样明显。
参考文献:
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[2]陈小悦,肖星,过晓燕.配股权与上市公司利润操纵[J].经济研究,2000
【关键词】会计-税收差异;盈余管理;企业所得税;市场反应
在所有的税种中,所得税是应用最广泛的一种,纵观各国,对企业所得税的会计处理通常采用两种模式:统一模式和分离模式。在统一模式下,不存在会计-税收差异问题;而在分离模式下,收入、费用、计量等方面都有一套标准和理念,也会形成会计-税收差异。这种差异的形成除了受制度因素影响以外,盈余管理也会对其产生影响。
一、会计-税收计量方法
将会计收益和应税收益之间的差额称之为会计-税收差异,在理论界一直对其计量方法有激烈的讨论,是一个难点。钱春杰根据相关的会计-税收差异计量资料对计量的方法进行了系统的归纳,从而确定了目前比较常用了几种计量方法:基于财务报告的数据、基于纳税申报的数据、基于纳税申报及财务报告的数据。
二、影响会计税收差异的因素
在经济高速发展的当今,市场化程度越高的地区,市场受政府的干预程度也就越少,企业能够自主的处理经济业务;而由于经济发达地区的上市公司规模大、数量多,盈余管理的行为也比经济落后的地区多,直接导致了会计-税收差异水平的加大。从外部环境来看,对会计-税收差异水平的影响主要体现在以下几个方面:
1.制度方面。完整、真实的反映企业财务状态,为企业决策提供财务报表等决策信息,是会计制度的主要目标。而税法的目的是为了保证国家的财政收入,对社会经济的发展具有调节作用,因为这两者的目标存在根本的差别,在对统一经济业务进行处理的时候,极有可能产生分歧。与此同时,与会计制度相比,税法的刚性更强,在市场化进程高、法制健全的地区,市场受政府的干预程度比较小,企业有更多的自去处理业务,受政府政策及税收政策的影响也就相对比较少,能够将所发生的经济业务更加公允的反映出来,这也是导致地区会计——税务差异水平不同的一个主要原因。
2.盈余管理。在面对证券监管机构的监管政策时,我国上市公司主要通过盈余管理来应对,实现上市、配股及新股的增发,防止发生终止上市、暂停上市或被特别处理。除此以外,据相关研究显示,如果公司的规模越大,其面对的政治成本也就越高。与经济落后的地区相比,经济发达地区的上市公司数量、规模都比较大,也就促使更多的盈余管理行为出现。同时经过相关实证研究显示,如果一个地区的市场化程度越高,那么该地区的上市公司所遭受到的诉讼概率也就越大,上市公司所采取的对策主要是在诉讼降低盈余的盈余管理方法来应对。在我国,大部分实行盈余管理的公司,多数都没有对虚增的利润进行纳税,也就是说,在会计盈余进行调整的时候,应税收益没有发生改变,这在很大程度上增加了会计-税收的差异。除此以外,盈余管理的幅度如果越大,那么会计-税收的差异也就越大。
三、盈余质量受会计-税收差异水平的影响
不同地区的会计-税收差异水平影响盈余质量的程度,一直是一个争议的重点。有国外学者指出,在会计-税收差异水平相对比较低的地区,因为缴纳的所得税金额和会计盈余之间的联系非常紧密,作为企业管理者,为了实现逃避税款的目的,就会夸大负债项目的估计,从而使会计盈余降低,一定程度上使会计盈余的质量也有所降低。还有学者认为,在会计-税收差异水平较小的地区,税务工作者对企业财务报表严格的进行审计,使管理者避税行为的成本提高,因此能够使盈余质量得到提高。
在国内,钱春杰的研究认为会计-税收差异水平主要包含由于盈余管理形成的部分和应计会计合理实施出现的会计-税收差异部分这两个部分。对于盈余的持续性而言,后者对提高会计盈余的持续性的作用比较大。由于税法的程序和目标造成的应税收益,并不是对企业业绩的最佳表现形式,对应计会计下的会计收益的合理使用,能够将企业业绩更好的反映出来。在盈余管理方面,上市公司的盈余管理目的主要是为了实现筹资、公司形象及管理者报酬等。尽管新的政策对于再融资的门槛的规定有了适当的降低,但是对盈利的持续性还是做了相关的规定,为了使公司的增发资格得到维持或获取,管理者有可能会将各年的盈余拉平,使存储盈利高的年份与存储盈利低的年份进行平衡。与此同时,出于对公司形象以及管理者报酬的考虑,在进行盈余管理的时候,上市公司管理者更愿意看到盈利逐渐上升的趋势,防止在短期内收益出现较大的波动。这些行为能够提高盈余的持续性。这种盈余管理行为在我国比较多见。此外,上市公司如果出现持续性亏损,为了防止终止上市或暂停上市的处罚,以及管理者为了提高自己的业绩,对当期盈余进行大清洗,就会导致盈余的持续性降低,最常用的方式是资产减值损失的转回。而相关研究显示,新准则实施以后,对资产减值损失的转回是不允许的,因此遏制了上市公司进行大清洗的行为。在会计-税收差异水平相对比较高的地区,企业进行盈余管理时,如果处于实际赋税条件,那么对缴税是没有影响的。企业也就会有更多的空间和动力进行盈余管理,使得逃避缴税的几率也会增大。
四、市场反应
市场是一个具有自动纠正偏差功能的机体,对会计-税收差异中包含的盈余管理信息能够有效的进行识别,并理性的做出反应。对于不同方向的盈余管理通过不同强度的反应。对盈余管理向上的上市公司,反应比较敏感,市场会视其含有虚假业绩,市场估计就降低。而对盈余管理向下的上市公司,市场会视其业绩被低估,会调高其估值。由于资本市场中的投资者各有不同,投资水平也各有特色。也存在机构投资者和散户投资者,两者之间的对弈中,不利于散户,如何保证散户投资者的利益是社会所关注的重点,解决这一问题的关键是在于消除两者间的信息不对称性,作为会计准则制定及监督部门,应该加大对存在会计-税收差异过大的上市公司的监督力度,提高其信息透明底,从而保证信息的对称,提高散户投资者的利益。
通过本文的研究,导致会计-税收差异出现的两个主要因素是盈余管理行为及应计会计的合理实施结果,都在一定程度上提高了会计盈余的持续性,所以,在会计-税收差异水平较高的地区,其会计盈余的持续性也越强。在未来,还应该对会计-税收差异的行业特征进行研究,以市场为导向,提高信息的对称性,保证各投资形式的利益。
参 考 文 献
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【关键词】会计 税收 核算 完善
税收会计通过记账、算账、结账等手段来进行核算、反映、监督税收资金运动。倘若会计人员素质不高,涉税问题核算出现纰漏,将直接影响公司税务支出,并对公司造成财务损失。针对当前税收会计工作中出现的以上问题,很有必要对税收会计的核算管理问题进行完善,以期减少不必要的财务问题。
一、税收会计主要核算内容及记账方法
税收会计主要是对税款的征收、入库、报解和提退过程进行核算。主要包括:税款征收、税款入库、税款报解、税款提退四个内容。主要采用“资金收付复式记帐法”,主要账户分为资金收入、资金付出、资金结存三类。根据税法和会计核算的需要,对各种总账科目以及明细进行分析设置,建立各种账簿,依据会计凭证,记载下征收税务的过程。然后通过所建立的账簿,产生报表,对税收款项进行监督和整理。
二、税收会计核算的现状及问题研究
会计制度是根据会计法来进行设计对企业运营来实施核算的。税收会计除了遵守普通会计的法律以及法规之外,还需要符合税收监管的特点,并结合税收法律法规来进行设计。其中税收法具有一定的特殊性,相关工作的进行则需要兼顾业务需求以及法律的规定,由此而产生一系列问题。
(一)会计核算体系不科学
税收会计总共设置了四种核算单位:上解单位,入库单位、双重业务单位以及混合业务单位。这四种单位的核算范围虽有不同之处,但是对同一种核算对象有时会造成多次、重复计算,浪费了大量的人力、精力。虽然与征税机构的设置相类似,但是不注重实际,同企业的税收情况未必能够完全适用,对于各种资金流动情况的核算比较繁琐,人力浪费也比较严重。
(二)会计核算科目过于复杂
因为税务会计核算数据需要根据不同部门、不同管理层次去核算,核算同时也要从不同角度来对数据进行反映,由此造成了非常复杂的的科目明细。这种多层次核算问题在其他会计中很少出现。由此出现财务核算过程中算错、漏算问题非常多,有时同一问题反复核算,本来是正确的数据,算来算去,到头了得到一个错误数据,如此一来则需要从头算起,搞得会计人员头昏脑涨、心烦意燥,不仅浪费时间,而且会对后续工作的影响造成一定的影响。
(三)过多数据对于税收会计核算造成影响
在各种申请报表中,由于种种原因,或是合同数据反复更改、或是税务发票与合同金额不符而进行重新开具,造成财务会计手中得到大量的无用数据,这些数据对财务人员的核算造成一定的困扰。有些时候同一份材料里面出现多个不同数据,则需要会计人员从头审核,甚至有些时候已经做好的材料,在重新审核时发现使用了错误的数据,而正确的数据还需要重新寻找,做出好多无用功,造成大量的时间上的浪费,最终对工作造成困扰。
(四)建档不全
由于目前电子税务系统越来越发达,且电子数据对于生活更加方便查询,许多传统意义上的纸质原始凭证都已经改为电子凭证,通过互联网来进行转账付款等交易,不再使用现实意义的纸质保存资料。而且一些税收会计在进行报表时,建档不全,资料归纳不及时,甚至一些重要资料随意乱放,导致需要查询的数据不能及时反馈,甚至丢失,给工作带来不必要的烦扰。
三、完善税收会计核算管理的建议及办法
(一)对于税收会计核算体系进行科学化
在税收核算过程中,对于不同的核算单位进行有效的分解,根据不同的税收进行不同的核算。同时因为税收会计核算的有别于其他会计核算,很有必要建立单独的税收会计核算体系来处理税务问题。
(二)简化收税会计核算数据
要简化税收会计核算数据,首先一点,一定要确保纳税人税收数据的准确性。根据纳税人申请税务登记的办理,就要严格控制分类,出现问题一定要及时纠正,及时清除错误数据,提高收录信息的准确率,这就要求开票人员时刻具备非常高度的责任心以及一个清醒的大脑,对于每一笔收录,都要认真对待,以减少工作中可能出现的失误。对于每一个数据都要严格核对,确保无误后再交给财务系统审核计算。对于工作中产生的垃圾数据,在每天工作之余及时检查,无关数据及时丢弃,做到每单必准,发现问题绝不拖延,进一步保证核算数据的质量。
(三)提高对于归档问题的重视
现如今,使用电子数据来进行归档整理,既方便,又省时,逐渐已经发展成税务部门归档的主要途径,而一些纳税申报表、增值税发票等使用手写或者纸质打印凭证已渐渐退出市场。一旦电子管理系统崩溃或遭到网络入侵,则可能全部失窃或者丢失,这种情况下,很有必要留一份纸质档案以备不时之需。但是档案过多,不及时整理的话,可能会堆满档案室,对于一些需要有用的信息,需要花好长时间,甚至翻遍整个档案室也找不到,这样一来,建档也就没有实际意义了。因此,建档之后,一定要及时归纳整理,对于重要的档案及时整理出来单独存放,以备翻阅时容易找到,避免将来丢失。
四、结束语
税收会计是主要是为国家税收部门所服务的职业,而且相对业务量比较大,要求也比较高,因此没有过硬的专业知识以及细心、耐心的工作态度,无法胜任该项工作。在工作中出现的任何失误,都可能会对后续工作造成影响,无论是对数据的整理,还是对于归档的整理,都要求税收会计认真对待、严格执行,以建立完整而庞大的数据库。另一方面,从企业内部,提供一份真实、高质量的数据来交给税务会计也是非常重要,这样可以减少好多工作上的失误,为税务的管理减少不必要的麻烦。
参考文献:
[1]国家税务总局计划统计司编著 税收会计统计工作手册,中国税务出版社, 2006.
[2]李志远.现行税收会计核算改革的基本思路.安徽财经大学成人教育学院,2007.
关键词:企业集团;现金池管理模式;会计与税收
1.引言
现代企业由于管理层次多、企业规模大、产品多元化等特点,如何能够将企业资金的使用效率进行最大程度的发挥、资金得到最大程度的回报、能够为企业获得更多的利润价值则成为了集团资金管理最为关注的问题。同时,企业的会计与税收也是企业正常发展过程中最为关键的两个因素,如何能够在企业集团现金池模式下对会计与税收两方面进行良好的操作和协调,也是我们应当重视的。
2.现金池
为了对以往企业对于资金的供求关系不平衡的问题进行解决,很多企业都在国家相关法律法规所允许的基础上,在集团的内部建立了CASH POOL,也就是现金池资金管理模式。其实以对资金进行集中管理为主要目的,同时通过先进的网络技术与银行的先进服务业务,从而有效的对所属集团的子公司资金进行统一、实时的监控与调度,并以此来达成集团资金集中运作的管理模式。
2.1 现金池的特点
对于现金池的特点来说主要有以下几点:首先,企业集团的资金账户与子公司的账户需要设立在同一银行中,同时通过企业与银行之间所签订的协议,从而能够借助银行的电子系统来对子公司的财务账户进行监控。其次,其将融资从企业的外部转移到企业的内部,从而对集团的整体信用额度进行提升。再次,企业集团在利用电子系统对子公司账户进行监控的同时,还能够对其账户中的数据进行掌握。最后,其对于企业的信息化关系水平与银行的相关电子系统的要求都非常高,同时其同所发生联系的银行有着紧密的关系。
2.2 现金池的优势
在企业集团内部实行现金池管理模式的优点有很多。首先,能够集中的对所属成员公司的资金进行集中式的管理,同时还能够将子公司中一些多余的账户进行消除,从而对集团的控制力进行加强。其次,其能够将所集中到的资金以优惠的方式向集团的成员公司进行提供,从而在对子公司的外部占用资金进行有效减少的同时,也对集团中的相关财务工作费用进行了降低,同时其还能够对集团的人力资源成本与资金管理费用进行有效的减少。再次,通过集团现金池模式,可以对其集中资金进行全程实时的管理,从而能够更好的对集团内部资金的需求进行平衡,从而在对集团的资金使用进行了最大程度的发挥的同时,有效的将集团对于资金管理的水平进行了提高。
3.使用现金池过程中的税收与会计问题
虽然现金池逐步成为了我国企业集团普遍使用的模式,但是其在我国的发展时间终究较短,在实际对其进行操作的过程中还是会出现一些问题,需要我们以良好的税收方式与会计工作对其进行解决。
3.1 印花税
通常情况下,印花税是在企业的正常运行中出现的每一笔交易与每一份合同结束后都需要进行缴纳的。而在现金池模式中,企业由于所承担的交易数额巨大,那么就会在企业中的每天工作都会产生大量、频繁的资金拨划,尤其是对于规模较大的企业集团来说更为明显,由于其子账户数量较多,就会使其在每天的现金池交易中进行大量的工作,从而对企业集团的人力以及物力造成大量的浪费。
对于此种情况,企业集团可以参照国外银行的会计操作方式,当同客户签约时,应当对现金池结构中每一天所能够进行委托贷款的金额最大值进行预计,并以此金额为基础,以一次性的方式对印花税进行缴纳,而当企业在有限的时间段内的操作发生额超出了之前预计的最大金额后,再由银行对其印花税进行补收。而在银行与企业集团之间以何种的方式来对这个额度标准进行确定,其合同的期待长度如何制定,就应当由当地税务部门根据本地及企业银行的实际情况来进行制定,从而使集团的操作更加具体化。
3.2 营业税
在现金池中,对于放款方的利息收入应当按照规定对其征收5%的营业税。由于在企业的集团账户同子公司账户之间,无论发生何种资金划借,都会产生相应的利息收入,那么按照这种规定就应当对营业税进行缴纳,同时,相关税法还规定,对于委托贷款方式的营业税应当由银行代为扣缴。
而在企业的现金池模式中,经过子公司账户同总账户的资金上划,再由总账户对子账户的资金下拨,在这个操作过程中会产生两部分的营业税,但是仔细看来,这部分操作的实质就是一笔资金的流动而已,但是企业集团却为之承担了两笔营业税,这就对企业带来了较重的费用负担,且这笔费用会随着企业分支的增多而增大。对于此种情况,企业集团可同通过个账户间的委托贷款,并通过对不同贷款利率的水平将这部分利息收入以转移的方式将其转移到低税率地区的账户之中。以这种方式对企业集团自身的税负水平进行降低,从而对企业的财务费用进行有效的而减少。
4.增强现金池模式中会计与税收的协调性
在企业集团的现金池管理模式中,会计与税收的关系也是不可忽视的一项因素,只有对两者的关系进行良好的处理,才能够使企业的财务税收方面得到长足的进步,对此我们应当展开以下做法:
首先,在企业会计目标进行实际落实的过程中,应当对国家相应的税收相关政策以及信息需求进行兼顾。对于会计工作来说,其目标不只是将企业集团内部的会计信息向社会投资者以及相关部门进行提供,其对于企业来说还有着重要的内在控制功能。所以,在会计的日常核算工作中,应当对明细核算方面进行加强,对于一些同税收业务发生联系的问题则应当严格按照相关的会计准则对其进行处理,同时将两者的差异数据以明细的方面进行及时的反应,从而为企业的纳税以及相关审计工作提供重要的信息基础。
其次,在企业中应当尽可能的对会计政策所能选择的范围进行缩小。如果会计对于政策进行过多的选择,那么其一定会由于税法的单一性而与其发生冲突,从而因为纳税事项的过多而对工作成本进行了提高。而本着对企业的成本与工作效率为先的原则,当发现会计政策同税法不一致而这种政策产生的信息并不会带来很多的信息量,也不会对投资者产生较大的决策影响时,就不应当仅仅追求会计的精确性而同税法发生冲突。
最后,应当完善会计信息披露,对于由于税法同会计之间差异而产生的信息进行适当的报告。目前,由于会计对于信息披露方面工作的不足,导致了会计不能够为税收所需要的信息进行较好的提供,同时税收也不会将信息的需求内容及时的反馈到会计系统之中,而这种情况发生在企业的现金池管理模式中则更加扩大了企业的信息成本。所以,在企业内部应当对会计信息披露的相关制度进行完善,防止一些不科学、不合理的差异产生。
5.结束语
总的来说,现金池管理模式对于企业的财务运行来说有着重要的意义,适合我国的部分集团企业对其进行使用。而在这个过程中,在对会计与税收方面可能存在的问题进行良好解决的同时,还应当对两者的关系进行适当的协调,从而切实的为企业财务良好运行进行保证。(作者单位:江苏汇金税务师事务所)
参考文献
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