税收风险论文范文

税收风险论文范文第1篇

风险：是在特定环境下、特定时间内，发生某种损失的概率，也就是损失发生的可能性。换句话说，就是人们所期望达到的目标与实际出现的结果的不确定性，称之为风险。

风险管理：是指有关风险主体（本文风险主体主要是指各级税务机关）对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置和规避风险，降低由风险带来的损失的处理方法。简单的说就是通过管理风险达到降低风险的目的。

税收风险管理：这里是说税务机关在对所管辖的各个纳税人进行日常税收管理的基础上，通过对纳税人的各项经济和纳税指标进行分析、比较、评估，以此建立一套有效的防范机制，来保障国家税收不会因纳税人的各项违法行为而流失。同时也规范和监督了税收执法人员在税收执法过程中的执法行为，最大限度地降低征收成本、最大限度的降低征税对纳税人生产经营的消极影响，提高纳税人的满意度。

二、税收风险管理涉及的主要内容

税收是支撑国家财政收入的主要方式。从2008年至今，税收已占国家财政收入的95%以上，.税收变得越来越重要。但随着时代的发展，经济的迅速增长，税务机关与纳税人之间的冲突越来越多，主要表现在：一是税收征收管理标准没有随着税源的急剧扩大而提高；二是纳税人对现有企业的税负不满意，影响了税收管理工作的开展。在这种情况下，各级税务机关如果按照传统的税收管理制度来实现依法征收、应收尽收，显然是不太可能的。这就要求我们必须引入更科学有效的税收管理模式，也就是要在现代税收管理制度下开展税收风险管理，因为只有对不同的纳税人采取科学合理的指标风险分析，才能确定其应纳税款实现的风险程度，才能按照风险程度的高低对企业进行分类分级管理。简单的说，只有在现代税收管理制度下充分考虑了税收风险，税务机关才能实施有效的税收管理，才能避免国家税款不必要的流失。究其本质，税收风险可以分为两种：一是税源管理风险，二是税收执法风险。

1.税源管理风险

税源就是纳税人上交国库的税款。税源管理风险，就是税务机关如何保证纳税人足额上交税款所面临的风险。虽然税法对纳税人的义务规定的已十分详尽，但在实际生产经营中纳税人出于各种原因，规避甚至是逃避税收，而这些都是税收管理中的潜在隐患。为了消除这些隐患，税务机关、税务人员要花费大量的时间和精力，进行研究并寻找对策，以便强化税源管理，纠查偷税行为，而这些隐患就是客观存在的一种税源管理风险。

2.税收执法风险

税务机关（相关税务机关工作人员）在税收执法过程中，如果违反税收法律所规定的权利和义务，就会造成违法执法，主要表现为：税务人员业务水平不高、政治素质不强、税务人员的吃，拿，卡，要，税务人员的、，、粗暴执法等等。这些行为都会直接或间接对纳税人造成伤害，激化税企之间的矛盾，从而影响国家正常的税收工作。但随着整个社会法制建设不断完善，纳税人法制观念的不断增强，税务机关税收执法风险会逐渐的降低。

三、如何开展税收风险管理

在当前税务系统既要求强化管理、又要求优化服务的前提下，只有有效的实施税收风险管理，才能实现依法征收，应收尽收、才能最大限度的规避税收执法风险，有效提高税收征管的质量和效率。具体如何实施税收风险管理，主要要从以下几个方面入手：

1.加强税源风险管理

税务机关不但要加强现有的税源管理，而且还要把潜在的税源转化为现实的税收。税务机关要根据具体的情况，不断的改进征管手段，利用自身职业敏感和专业能力，对其所管辖的纳税人进行税源管理。对纳税人所需缴纳的税种、税负、以及纳税能力、经营状况要做到了如指掌。要定期对纳税人的纳税信誉进行评级，重点关注那些信誉低下的企业；结合行业的特点对企业进行必要的纳税评估，通过纳税评估进一步掌握企业实际的盈利能力，以便作为重点税源管理的依据。

2.降低税收执法风险

税收征管工作除了包括：税务登记、纳税申报、税款征收、等工作之外，还包括税收管理、税务稽查、税务审批与减免、税务处罚等与税务机关行使执法权有关的工作。由于个别税收执法人员综合能力存在问题，（如：因政治素质产生的、，、问题；因个人业务能力产生的不作为、违规执现代税收管理制度下如何开展税收风险管理法、政策理解偏差以及自由裁量权的运用带来的问题。）会带来税收执法风险，如何消除此类风险，笔者认为要从以下几点来开展工作。

（1）加强对各级税务机关及各级税务人员的培训和教育，提高其自身政治素质和专业能力。

（2）加强现代税收管理制度的建立，加强税收信息的管理，特别是加强计算机在税收管理中的应用。

（3）完善各种监督机制，不但要完善各级纪律和监察部门的监督，更重要是要使纳税人参与其中，只有这样才能使各级税务机关更好的行使自已的执法权利。

四、理想的税收风险管理的设计

实际工作中，税收风险管理已经渗透到税源管理和税收执法工作的每一个细节。税收管理人员在日常管理工作中的各种评估、验证和分析工作都只是一种简单的风险管理。在此情况下，如何建立一种适当的风险管理机制，使之更加系统化和规范化，能更好地发挥指导作用，是税收风险管理工作的重中之重。设想完善的税收风险管理模式主要应包括以下三项内容：

1.重视和强化税收分析

税收风险管理中，风险控制标准的制定和执行成为风险管理体制有效运转的重要保证。而加强对税收风险点的识别和定位，对税收风险点进行详细分析则是有效识别和定位税收风险，构建合理税收风险管理系统的核心基础工作。

2.风险管理控制

对于通过税收分析确认的税收管理风险点，税务机关应该对不同风险级别的企业，结合纳税信誉等级管理，通过制定企业管理办法、建立行业管理模型进行监控。

3.保障有效监督

在实施强化税收分析、风险管理控制的过程中，对税收征管工作全过程进行有效监督是风险管理机制正常运行的有效保障。

综上所述，税收风险管理是现代税收管理制度的一大创新、是现代风险管理的新理念和新模式在现在税收管理中具体应用，它改变了传统税收管理制度的弊端，它的建立和发展必将进一步促进税收风险管理理念在税收征管领域的运用，必将进一步提高税务机关依法治税水平和依法行政的能力，同时也会进一步的理顺税企业双方的关系，为构建和诣、繁荣的社会贡献力量。

税收风险论文范文第2篇

近年来，自治区地税以风险管理为导向，以信息管税为依托，以分类分级为基础的税收专业化征管新体系的建立，进一步明确了“征、管、评、查”各环节的工作职能，建立起纳税服务、风险监控、风险应对的税源管理新格局。可以看出，在新体系中，风险管理所担当的角色十分重要，风险管理的好坏，直接影响到征管改革是否成功，影响到税收任务的完成。税收风险管理绩效评价体系的建立，是风险管理规范高效运行的保证。基层税务局就如何建立税收风险管理绩效评价体系作初步的探讨。

税收风险管理是将现代风险管理理念引入税收征管工作，最大限度地防范税收流失，规避税收执法风险，实施积极主动管理，最大限度地降低征收成本，创造稳定有序的征管环境，提升税收征收管理质量和效率的税收管理模式。而税收风险管理绩效评价体系则是按照税源专业化管理要求，在风险管理的全过程，科学评价各单位各部门各工作环节的工作绩效，对风险管理的制度建设和体系建设，起发挥引领和导向作用，是风险管理绩效的保证。

一是税源管理的需要。要把潜在的税源转化为税收，在税源风险识别源头环节上，必须结合社会环境、经济发展程度、经营者素质、企业效益等因素综合评价确定税源风险点。建立起有效的，与实际情况差别不大的风险识别模型是关键，风险模型建设的成效如何，针对性是否较强，风险识别的准确如何，均需要通过考核体系来评估，以便不断进行优化和改进。二是风险管理的需要。风险管理是由“信息采集-信息核实-风险识别-风险应对-绩效评价”等环节组成。风险管理工作本身，既是对征管质量的再次检查，也是对税收执法过程的重新评定。因此，风险管理自身的工作，必须纳入监控之中，如果风险管理存在无计划性、无目的性、无责任性，则风险管理就失去了其生存的基础。税收风险管理绩效评价体系就是来保障风险管理的正常秩序的开展，使风险管理形成完整的闭合运行环链。三是纳税人遵从度的需要。促进提升纳税人遵从度，是风险管理的目标。通过风险管理的一整套工作流程，最终达到消除风险的目的，这种风险的消除，对于某一对象而言，是一次依法纳税的教育，是一次提高纳税意识的过程，可以说是一次性的，如果能达到同一问题而不再次发生，则对纳税人遵从度的提升起到了应有的成效。因此，风险管理的社会责任重大，必需要依靠税收风险管理绩效评价体系，来对风险管理工作进一步改进和督查。

风险管理的绩效评价体系必须要符合其规律，符合风险管理的工作实际，适应风险管理的需要，贯穿于风险管理的全过程。风险计划环节考评。此类考评的对象是风险计划的制定、下发和落实，要对其内容的合理性、完整性和时效性进行考核，对未按要求的进行扣分。如：未及时编制年度风险计划等的情况。风险识别环节考评。一是数据信息的准备。基础数据来源于大集中系统和第三方，基础数据必须符合其固有的基本属性，风险识别对此应提出标准和要求。二是模型建立。依照税收政策和相关征收管理的规定，建立起规范的、可操作的、有针对性的数据模型，是风险识别的基础和条件。风险等级排序及推送环节考评。风险监控部门首先要负责依据风险识别结果对税源管理影响的大小，分别计算风险点的得分，按纳税人归集风险积分，实行积分制排序。其次，对临时突发性并有迹象表明可能产生重大税收流失等问题的税收风险点，及时调整相应风险指标的权重系数。排序结果确定后，不得随意更改。第三，根据按户综合排序结果将纳税人风险等级分为高度风险、中度风险和低度风险三个等级。第四，按已确定的风险应对任务，及时将高等风险推送稽查部门、中等风险推送税源管理机构、低等风险推送纳税服务部门，并明确应对期限及反馈要求。第五，及时收集风险应对的反馈结果，并对反馈结果进行初步分析，为风险应对复审工作提供依据，为监督、评价和考核提供依据。风险应对环节考评。高等风险的应对主体的各级税务稽查部门，考评的重点是是否严格按照《税务稽查工作规程》进行风险应对，并以稽查考核质量标准进行流程控制。中等风险应对的主体是税源管理部门。其应对的主要方法是纳税评估，应按纳税评估的工作规范进行考评，重点考评评估过程的合规，时效性准确、应对指标是否达标、应对结果的成效等。低等风险的应对的主体是纳税服务部门，一般情况下的风险应对在日常的服务中完成，可以结合征管质量指标对其进行考评。风险应对复审环节考评。风险应对的复审是对应对的最后的监督和检查。对应对的复审也有具体的标准和要求，如每年复审数量应不低于该级风险完成应对总量的1%，其中应对过程未发现问题的不低于3%等，这一系列的指标，是根据实际情况及时进行调整，是我们进行评价的抓手。

紧紧抓住风险管理绩效评价核心。要紧紧抓住风险管理的核心风险点：一是抓住税源管理风险点。二是抓住税收执法风险点。严格控制风险管理绩效评价过程。一是要完善风险管理绩效评价方法，形成纵横交错、相互制约的绩效评价体系。二是要评价到岗到人。以个人的风险管理绩效推进单位的风险管理绩效。三是要严格奖惩。风险管理绩效评价结果要与荣誉相挂钩，成为促进税收工作的有力抓手。深入营造风险管理绩效评价氛围。一是在评价指标建立过程中，要充分听取广大干部的意见和建议，形成全体干部的共同奋斗目标，逐步形成习惯、养成氛围，并长期坚持。二是要不断适应新形势、新任务的要求，进一步改进风险管理绩效评价指标，完善风险管理绩效评价措施，促进风险管理绩效评价发挥更大作用。三是加大宣传力度，特别是对纳税人的宣传，帮助他们知晓税源专业化改革的意义和风险管理中的做法，营造更为融洽的征纳关系。

税收风险论文范文第3篇

关键词:税收风险种类规避

目前，税收风险已经构成我国经济、社会乃至政治风险中的重要部分，但在现实生活中并没有引起企业足够的重视。

税收风险的种类主要有两种。第一种是大家所熟知的，企业的涉税行为未能够正确有效遵守税法规定，而导致企业未来利益的可能损失。如某些企业为了增加利润，减少成本，而在税收上动脑筋，要求纳税人员做出违背职业道德的行为，使企业在将来可能面临更严重的惩处。

一般来说，很多企业并不想在税收上出问题，以致被追究法律责任，影响到企业的发展，但无论企业怎么做，企业在税收上总会出现这样那样的问题，而受到税务机关的处罚。为什么企业不想偷税漏税，但却总是在税收上出问题呢？这是第二类风险，企业虽遵守税法规定，但是由于企业忽略税收与企业其他方面的联系等原因，而造成企业未来利益的损失。

如何规避企业将要面临的税收风险，笔者认为可以从以下几个方面予以考虑：

一、建立重视税收风险的意识

笔者认为，企业如果要规避税收风险，必须首先重视税收风险。上至企业管理层，下至企业当中的每一个小员工，都应该高度重视纳税风险的规避，并将这种意识深入到企业的各项活动当中。

在现实生活中，人们普遍存在认为，税务人员登门一定没有好事，这种观念需要转变。对于税务问题，税务机关作为专业部门，可以成为企业的老师。如在遇到不明确的涉税事项时，可以主动向税务机关咨询。

二、培养高素质的企业涉税人员

涉税人员不仅仅是企业内部主管税务的财务人员，也包括营销人员、采购人员以及审计人员在企业的日常活动中，不论采取什么措施，税收风险的降低都离不开涉税人员的实际工作。他们是规避税收风险的重要人员，他们素质的高低直接决定了税务风险规避水平的高低。国家法律不断更新更新和完善，在这种情况下，企业的涉税人员，应通过有关涉税的报刊、杂志、法规汇编、税务、上网查询等多种信息渠道主动了解、更新和掌握税务新知识，提高运用税法武器维护企业合法权益以及规避企业税收风险的能力，为降低和防范企业税收风险奠定良好的理论基础。同时，企业涉税人员应注意同机关税务人员、社会中介机构如税务师事务所、会计师事务的专业人员进行沟通和交流。

三、构建税收风险的管理机制

如何规避税收风险贯穿于企业经营活动的各个部门，而且是一个长期的活动，因此要求企业结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税收风险管理制度进行长期、有效的管理。而这一机制的关键在于协助各部门责任人来识别、量化并管理税收风险，至少包含以下几方面内容：

(一)评估税收风险

在企业的日常活动中，需要识别必须管理的税收风险以确保企业经营模式的成功，对这些必须进行管理的税收风险进行分析，如为什么会出现、如何出现、来自于何处等。评估税务风险的重点是依据企业所要的精度来选择多种分析方法测定税收风险的严重性、可能性以及产生的财务影响求的精度来选择多种分析方法。

(二)制定税收风险规避策略

不同的税收风险可以用不同的策略予以规避，例如有些风险的存在是合乎需要的，合乎需要的税务风险是那种在今后企业经营模式正常运做中所固有的那种税务风险。那么企业在制定风险规避策略时，必须侧重于降低税收风险，而不是使其消失。对于那些不合乎需要的税收风险如无法对承担的相关风险提供有吸引力的回报或企业没有能力控制类似风险，那么采取的规避策略应当是使其消失。

(三)通过处理各种因素，保证税收风险规避策略的实施

这些因素包括：(1)能够支持过程改进的因素，如负责引导、组织与督促企业各级员工不断学习新的税法知识，保证企业税务风险管理手段与政策的不断更新。(2)高级管理人员因素，如行政领导必须保证税务风险管理的优先度，具有很强的应对突发事件的能力与素质。(3)支持机制运转的因素，如保证不同级别的风险管理人员都可以依据相同的步骤、规范与程序开展税务风险控制工作。(4)确定相关人员责任与义务的因素，如建立的对风险控制后果的责任承担制度和风险管理授权制度。

四、建立健全企业的内部控制中的涉税制度

把如何规避税收风险纳入到企业的日常管理日程当中，将税收风险作为内部审计的重点内容之一，充分发挥审计的监督职能作用，不隐瞒收入，不报假账，诚信纳税，合理避险。注重企业规避税收风险的事前、事中、事后管理，而事前更侧重于筹划，如可进行纳税筹划，协调企业涉税部门，合理安排各种活动，事中侧重于控制，以降低各业务环节的风险，以较低或者为零的税收风险进入企业的财务部门，从而达到税收风险最小化的目标。这也是在实践中学习的一个过程。事后则侧重于总结，企业通过事后审阅可以总结规避税收风险过程中存在的不足，及时发现问题，完善税收风险管理机制，是规避税收风险的重要手段之一。

除了以上提到的几个主要方面，企业还可以选择其他方面进行规避税收风险，如定期进行纳税健康检查，一些有条件的企业还可以建立专门的税收管理机构，进行专门的规避税收风险活动。

依法纳税是每个企业应尽的义务，随着税收法律法规的不断健全和完善，企业自身应做到依法诚信纳税，准确计算税费，按时申报，足额缴纳税款，重视在税收过程中出现的各种风险并予以合理规避，提高企业的市场竞争力。

参考文献：

[1]高翔.最新税收政策下企业税收风险防范与控制[J].《河北企业》，2009（12）

[2]岳海龙.谈如何避免企业税收风险[J]，《现代商业》.2009（23）

[3]林凤羽.企业税收风险产生的原因及控制对策[J].《金融经济》，2007（16）

税收风险论文范文第4篇

关键词：企业；内部控制；税务风险；管理措施

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-02

一、前言

企业内部控制这一概念在我国的提出源于上世纪末，是完善企业管理制度和保障企业发展的重要制度体系，保证企业业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的合法、真实、完整而制定和实施的政策与程序。它主要包括了企业内部环境控制，企业活动控制，信息控制，企业监督和风险控制。而对于税务风险的管理则是企业内部控制的重要表现，企业的税务风险主要来自于不良的纳税行为和经营过程中对于税负的把握不精确，税务风险表现形式为因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉的损害。企业税务风险主要包括两方面，一方面是企业纳税行为不符合税收法律法规规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚及声誉损害等风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。税务风险的发生不仅会给企业的盈利和声誉带来损害，也不利于企业的可持续发展，因此做好税务风险管理工作至关重要。

二、税务风险产生的原因

1.企业经营和管理不规范

在企业的日常经营过程中，由于风险意识淡薄，对于管理规范的重视程度不够，公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其体现在作为代表公司股东的控制主体（董事会）及其下设的审计委员会也就形同虚设，以致这一重要机构没有发挥应有的职能。再加上对于国家相关的政策和法律理解不到位，对内部控制认识不足，很容易在经营中出现不合法的行为，进而产生风险。

2.不当的税负筹划行为

税负筹划又被称为合理避税，是当今企业税务行为中十分常见的现象，合理合法的税负筹划能够缩减企业的税务负担，给企业带来更大的利益，也有利于市场机制的发挥，但是在实际的操作过程中，由于税收规定较繁琐，政策变化更新速度快，企业财务人员往往无法很准确的把握各项当期规定，造成信息滞后的风险；或由于主观和客观因素限制，使得偷税漏税行为十分普遍，加大了税务风险发生的几率。

3.相关工作人员素质没有达到要求

在涉及税务的工作中，对于相关工作人员的要求很高，不仅要有过硬的专业知识和职业技能，还要具备风险防范意识和及时发现问题的能力，更重要的是，由于工作的特殊性，工作人员的职业素养和道德品质也要合格。但是在实践中，行业内的工作人员素质能够完全达到标准的人才很少，道德观、价值观和控制意识要求也不是十分严格，使得很多人为性的风险隐患发生。

4.税务机关对企业税务风险管理和控制的态度

税务机关作为税收风险的另一方，对此态度并不完全一致。有的税务机关和税务人员主动向企业解释税收制度（政策）变动，提醒企业注意和防范企业税收风险的风险点，为企业防范税收风险出谋划策，积极主动帮助企业化解税收风险；有的税务机关和税务人员则对此不闻不问，认为防范税收风险是企业的事情，税务机关的职责是税收执法和防范税收执法风险，主动帮助企业寻找税收风险点是不务正业。

三、如何在内部控制制度下做好税务风险管理

1.不断完善企业的内部控制制度

要提高企业自身抵御税务风险的能力，就要不断健全企业内部关于税务风险管理的制度措施，对税务管理的行为规范化。在此基础上，经过董事会对企业的战略规划以及经营计划纳入税务风险管理体制内，并作为企业风险管理的重要内容。税收风险管理和控制的专业性很强，为了降低企业的税务风险，可以加强税务部门与相关税务顾问之间的合作，预计税收风险及时恰当地对企业重大税务问题以及税务风险管理相关内容进行审核确认。与此同时，提高企业抵抗税务风险的能力，需要充分发挥企业的主观能力，不断完善加强内部控制管理制度，优化管理行为，从而对企业的税务管理起到引导作用。另外企业税务风险在不同的企业生命周期，随着企业经营目标的变化和财务状况的变化，企业税务风险的管理和控制要形成“相机抉择”这种主动管理税收风险行为，及时有效性地对税收风险进行管理和控制。

2.加强信息沟通的有效性

企业在加强税务信息管理时，就要充分考虑企业内部信息流转的途径以及方式，在对其进行管理时提高相关部门的重视程度，进而采取更为直接有效的措施。为了完善企业自身的税务风险管理系统，在相关制度制定的最初阶段，就应该构建完善的基础税务信息流转管理系统。通过及时更新这个系统，就可以有效快速地了解税务信息的变化和发展，进而掌握税务政策相关的动态和发展，从而保证企业内部控制制度以及税务风险的防范措施符合相关规定的要求。

3.引入风险评估体系，注重风险防范

采用先进的评估技术。首先要在具体的税务缴纳过程中建立基本准则，采用共同的标准比较计量指标和结果，通过丰富的比较数据来对风险进行排比；其次要通过概率模型的构建来对风险产生进行假设，并对其中可能产生的隐患进行充足的分析；最后，在实际的评估过程中，可以结合数量和性质的确定来进行操作。另外企业在进行税务风险管理时，要结合本企业的生产经营特点和企业目标，寻找本企业税务风险管理和控制的关键点。加强税收法律法规的收集和研究，加强重要业务流程细节的涉税控制也很重要。

4.提高风险管理人员素质

风险管理是一项复杂而专业性极高的工作，相关工作人员的素质直接影响着风险管理的质量，如：比如企业本身经营是没有问题的，但是涉及到一些混合销售或销售时点的问题如不能很好的区分，这些知识是业务处理人员的盲点的话，会计人员的处理有时存在滞后性，就会出现税务错误。因此，从企业和个人来讲，对于员工素质的强化十分重要，加强风险管理意识和纳税观念；改善税务内控监督和反馈机制。首先是风险管理人员的专业知识和技能要扎实，能够高效的完成日常工作，其次要具备应对突发风险和隐患的能力，能够运用创新思维解决和处理问题，最后要有对工作负责任的态度，做好细节工作，将风险发生的概率降到最低。

四、结语

综上所述，我们可以知道，引起税务风险的因素是多样化的，无论是企业的管理制度还是具体的管理行文，一旦出现细小的偏差，就会产生严重的后果，而且企业这种风险不是某个时候才会出现，这种管理和控制是贯穿企业的整个存续期间的，因此要贯彻“全程管理控制”理念，在企业内部控制中真正做好税务的风险管理工作，促进企业的稳定健康发展实现更高价值，创造出更好的经济效益和社会效益。总之，基于企业内部控制的税务风险管理工作是一项任重而道远的工作，需要企业和政府的共同努力。

参考文献：

[1]周梅华，袁良良.企业内部控制理论的发展与启示[A].中国煤炭学会经济管理专业委员会.煤炭经济管理新论（第9辑）――第十届中国煤炭经济管理论坛暨2009年中国煤炭学会经济管理专业委员会年会论文集[C].中国煤炭学会经济管理专业委员会，2009：6.

[2]张先治.企业内部控制理念转变与规范协调研究――我国企业内部控制规范体系解读[A].中国会计学会内部控制专业委员会.首届内部控制专题学术研讨会论文集[C].中国会计学会内部控制专业委员会，2009：12.

[3]中央财经大学课题组.企业改制中内部审计的作用[A].中国内部审计协会.全国企业改制中的内部审计作用理论研讨暨经验交流论文集[C].中国内部审计协会，2004：5.

税收风险论文范文第5篇

论文摘要：税收管理员制度施行以来，税收管理员在税源管理和纳税服务工作中的作用得以强化，有力地推进了依法治税工作，税收征管的质量、效率、税源控管力度得到进一步提升。然而，在税收管理员制度发挥积极作用的同时，受诸多因素的影响，现行税收管理员制度还存在分类不够细化、管理幅度过大、缺乏奖优惩劣机制等问题。本文结合对吉林省国税局税收管理员制度执行的实证分析，就进一步完善税收管理员制度的构想和手段做了一些有益的思考。

税收管理员是指税务机关从事税源管理和纳税服务的税收行政执法人员。为推进依法治税，切实加强对税源的科学化、精细化管理，自国家税务总局2005年起实施税收管理员制度以来，税收管理员在税收管理中的作用得到了强化，“淡化责任，疏于管理”的现象得到有效缓解，税收征管的质量、效率、税源控管力度得到进一步提升。在税收管理员制度发挥积极作用的同时，由于经营形式的多元化、税源管理日趋复杂，以及受传统管理理念、税收管理员素质、行政管理体制等诸多因素的影响，现行税收管理员制度还存在一些问题，为更好地适应当前税收征管工作，笔者结合对吉林省国税局2008年度税收征管审计调查的有关情况，就税收管理员制度的完善提出一些想法。

一、现行税收管理员制度存在的问题

(一)税收管理员日常事务性工作较为繁杂

在基层税务部门，税收管理员的日常工作包括了户籍管理、催报催缴、欠税管理、纳税评估、税法宣传、发票管理、金税专票协查、税控装置管理、信息采集等内容，几乎覆盖了除受理纳税申报、税款征收、违章处罚、减免税和税务稽查以外的面向纳税人的所有涉税事宜。日常事务性工作的增加，使税收管理员面临较大的工作压力，造成税源管理的重点不突出，税收管理员的主观能动性得不到充分调动，影响了税源管理的质量和效率。以吉林省国税局为例，该局虽然制定了《税收管理员工作制度》，但由于工作绩效考核尚缺乏客观的评价标准，基层税务人员“干多干少一个样，干好干坏一个样”的现象仍未得到根本转变。

(二)结合税源特点实施分类管理不够深入

在税源管理工作中，基层税务部门的分类管理不够细化，没有很好地结合辖区纳税户生产经营规模、性质、行业、经营特点、企业存续时间和纳税信用等级等要素以及不同行业和类别企业的特点，实施科学合理的分类管理，部分税收管理员的经验特长、专业特长没有得到有效发挥。特别是对那些经营规模较大、会计核算复杂、利润形成隐蔽以及纳税信用等级较低的企业，实施专业化、有针对性的重点管理做得还不到位。

(三)管理幅度过大，征税成本过高

目前，在税源管理一线执法的税务人员较少，实施税收管理员制度必然导致管理幅度过大。如长春市经济技术开发区国税局的总纳税人有2800多户，但税收管理员仅30多人，平均每人分管近100户，若要管好，难度显而易见。从征税成本看，目前，我国的征税成本几乎是美国的l0倍。要实现精细化管理，则需要增加税收管理员的数量，从而增加管理成本，而这显然与国家实现征管目标的前提相悖。

(四)保姆式管理并未废除，激励机制尚未建立

税收管理员担负着对纳税企业进行日常的纳税管理、催报催缴、纳税辅导等多项职责，并且还要对所管理的事及管户负全责。一方面，这种管理方式与专管员制度下的保姆式管理没有大的差别；另一方面，现行税收管理员制度下，没有设立相应的奖优惩劣机制，使税收管理员制度难以达到预期目的。

(五)税收管理员与税务机关的法律责任风险加大

税收管理员每完成一项工作都要给相关职能部门和纳税人出具税务文书。这种税务文书导致税收管理员要承担纳税人管理方面的责任。假如纳税人在其财务、纳税等方面采用欺骗、隐瞒等手段，那么税收管理员出具的文书则存在不真实等问题，税收管理员就有可能承担连带责任，税务机关也可能会有连带责任。仔细分析，问题的症结在于税收管理员制度还是建立在对企业直接“管”的基础上。

二、进一步完善税收管理员制度的构想

(一)完善税收管理员的概念

税收管理员应扩大概念的外延和内涵，外延方面不仅仅基层税务部门的税务人员是管理工作员，每一层级的税务人员都是税收管理员；内涵方面不仅是管理，而应该是管理与服务并重，这里的服务不是一般意义上的服务，而是要让纳税人遵从税收法规的服务。按照税收风险理念，作为一名税务人员，每个人都有采集纳税人涉税信息的职责，真正形成税收管理团队去应对纳税人群体；让一些管理能力强的税务人员去处理复杂税收事项，将无差别的对纳税人平均管理转变为有针对性地加强对特定的纳税人管理。

(二)完善税收管理员制度的总体思路和总体目标

明确完善税收管理员制度的总体思路：在全员管理的框架下分工协作、相互监督，依托税收基层管理平台实行层级和岗位之间的考核评价体系、管事和管户相结合的执法与服务并行，形成“全员管理、专业评估、重点稽查”的税收风险管理团队。税收管理员从层级上应分为总局、省、市、县、基层五级；从每个层级的岗位分工上应细化为：风险采集、纳税服务、税源调查、综合管理、稽查监督等岗位。

完善税收管理员制度的总体目标是要建立一种日常管理和专项评估相结合、分户管理和综合管理相结合、全程管户和环节管事相结合的系统管理模式。也就是要推行适度的专业化管理，合理分解税收管理员的管理事项，将重点行业、重点企业、重点政策执行情况的税收分析、纳税评估、税收风险识别以及一些重点涉税事项的调查等交由专职管事人员负责。同时，专职管事人员要将在分析、评估、重点涉税事项调查中获取的信息及时反馈给税收管理员，由税收管理员进行跟踪监控；税收管理员也要结合日常管理，将发现的疑点及时交给专职管事人员作为分析的依据。

(三)完善税收管理员制度的原则

推进税收管理员制度落实和完善工作，应遵循管户与管事、管理与服务、属地与专业、集体履职与个人分工相结合的原则。完善税收管理员制度，将税收管理权分成若干个环节，分解到不同的岗位，通过流程控制，建立起各个征管业务岗位之间相互衔接和相互监督的征管工作机制，其核心为权力的分解、过程的控制和岗位的制约。分解权力并不等同于弱化责任，要坚持强化税收管理员的管户和管事的责任，明晰哪些事情是以管户的形式出现的，哪些是以管事的形式出现的，通过强化责任，促进征管质量的提高和税源管理能力、遵从服务能力的提高。

由于税收管理员是税收征管的重要抓手和载体，人数众多，并且有相关的管户责任，必然会带来“管户责任”的执法风险。而一些行政执法的监督部门在监督税收行政执法过程中，也以此为依据，追究税收管理员的行政执法责任，这在基层实际工作过程中也屡次出现。因此，在完善税收管理员制度过程中，要坚持规避风险的原则，对税收管理员的工作事项进行梳理，减少不必要的签字等执法风险的事项，同时在管户上采取集体履职和个人分工相结合等方式，弱化个人管户的概念，在管事上采取交叉执法等方式规避税收执法风险。

三、进一步完善税收管理员制度的手段

(一)合理划分税收管理员的基本工作职责

完善税收管理员制度要合理划分管户制税收管理员与管事税收管理员的工作职责，明确各自的岗位职责和工作要求。管户税收管理员是指以特定纳税人为管理对象，以特定纳税人的日常涉税事项管理、纳税服务为主要职责的税收管理员。管事税收管理员是指以不特定纳税人的重点事项和一次性(或偶发性)重要涉税事项管理、纳税服务为主要职责的税收管理员。具体可以有以下几种分类方式：

1．按事项分类。管户制，指税收管理员以划定的特定纳税户为管辖对象，以特定纳税人的税源管理、纳税服务等为主要职责。管事制，指税收管理员不以特定的纳税户为具体管辖对象，而是以不特定纳税人的特定涉税事项作为税收执法和纳税服务的主要职责。管事与管户结合制，指纳税人税收执法和纳税服务中的日常涉税事项由管户的税收管理员承担，纳税人的税收分析、税源监控、纳税评估等专业涉税事项由管事的税收管理员承担。

2．按级别分类。国家税务总局级税收管理员负责特大型企业、企业集团的税源监控及特定事项的税收风险应对；省级税收管理员负责省级大型企业、企业集团的税源监控及特定事项的税收风险应对；市级税收管理员负责市区重点税源、五级风险企业的税源监控及特定事项的税收风险应对；县级税收管理员负责全县重点税源、五级风险企业的税源监控及特定事项的税收风险应对；基层税收管理员负责规定区域内的税源监控及一般事项的税收风险应对。

3．按岗位分类。风险采集岗，负责日常管理和接收的各种信息，在发现纳税人有涉及税收风险的可能而计算机又不能自动提取该风险信息的情况下，进行手工录入异常信息的内容并提交给纳税人所在税务机关综合管理岗审核。风险采集为全员采集，对一些特殊任务的风险采集由特定人员采集。纳税服务岗，负责向纳税人进行税收政策解读及纳税人到税务机关申请办理的各种涉税事项，除法律、法规、规章和国家税务总局规范性文件另有明确规定外，统一由办税服务厅受理、办理、传递与反馈。税源调查岗，负责辖区内纳税人的基础信息的核实、优惠、认定信息的核查、一般涉税风险的识别与应对、税收政策和宣传解读。综合管理岗，负责特定纳税人、特定事项的涉税风险的识别与应对，监控和缩小纳税人纳税遵从偏离度。稽查监督岗，负责追补没有遵从税收法规的纳税人的应纳税款，提出税收管理建议，并对上一环节的税收管理人员从管理能力、廉洁自律方面实施监督。

(二)合理优化税收管理员人力资源配备

税收管理员可按“税收风险分析、专业纳税评估、大企业的风险监控应对、中小企业的行业性风险监控”等类型配置，也可按行业、产业类型、规模配置，还可聘请“院校管理学者、行业管理大师、标准认证专家”或其他有效方式成立管理员专业管理团队。从事税务工作的人员结构应为：行政机关20％左右，税收服务厅15％左右，税收管理员65％左右，其中，调查核查人员为30％，纳税评估人员为20％，税收稽查人员为15％。

(三)逐步建立以流程管理制度为主线的考核机制

依据税收业务前后流程形成相互联系和相互制约的协作机制，以岗位工作量及质量完成程度为评价主要依据，并实时监控其运行过程，努力做到过程监控，而非事后监督，秋后算账。按照“科学化、精细化”管理的要求，明确职责分工，优化业务流程，规范岗责体系，建立合理的考核途径和科学的考核指标，将征管工作的着力点放到加强征管基础建设，加强税源管理，强化动态控管上来。

税收风险论文范文第6篇

关键词：税收监管；最优；交易费用理论

一、 文献综述

西方发达国家通常有着相对成熟和高效的税收监管体系。税收监督机构的专业化和职责分工的明晰化、税收监督主体的多元化、税务监督手段的信息化、税收监督程序的规范化、税收监督审计的专业化、税收监督执法的严格化和税收执法监督的制度化充分体现出其成熟性和高效性。而在我国现行的税收监管体系中，多重主体对监管客体独立实施监管，监管结构平板化，职能交叉引发职责不清；信息不能有效共享导致重复监管和监管真空并存；对监督主体的监管缺位埋下了有法不依和执法不严的隐患。

由于我国在税收监管方面存在一系列亟待解决的问题，如果得不到及时的处理和改进，很有可能阻碍政府职能的充分发挥和威胁经济社会的长久稳定健康发展。所以，必须采取有效的措施加强和改进税收监管。在税收监管措施的规范性研究方面，程新、王丽（2000）认为税收监督需要引入人大审计机构强化对政府的监督；强化财政监管职能和强化对社会审计机构的管理，充分发挥“经济警察”的作用。于关悦（2003）针对现行税收监管模式存在的主要问题，提出了以下几点建议：（1）建立部门责任制度。（2）建立微机联网制度。（3）建立稽查情况及文件资料相互移送制度。周荩2005）在评估我国税收风险的基础上，指出了税收的重要意义，并提出了通过税收保护纳税人的合法权益和限制公权力，从而提升国家的税收汲取能力的观点。雷炳毅（2009）认为要降低税收风险，加强税收监管关键环节是：（1）明确税收风险识别的具体对象。（2）有效收集税源风险信息。（3）建立相对固定与灵活的税收风险识别分析指标体系。洪连埔（2010）借助风险管理的理论框架，构建了以风险识别、评估、控制和管理效果评价为框架的基本的税收风险管理机制，以期提高国家（政府）、税务机关以及税收执法人员防范、抵御、应对、化解税收风险的能力，以加强税收监管。

在税收监管措施的实证性研究方面，李建琼（2004）借鉴COSO模型搭建了税收风险评估模型，在定义税收风险的内生因素、外生因素、风险修正因素和制约因素的基础上提出了企业防治税收风险和政府加强税收监管的有效路径。杨伊、邓兵（2008）根据税收征管过程中的信息不对称现象，对税收征管博弈模型进行了多重博弈的扩展分析，并在此基础上提出了一些解决纳税者偷漏税问题的对策建议，可以从加大检查和惩罚力度、建立纳税信用等级制度和加强内部监督管理等方面提升监管效率。吴武清、陈敏等（2009）则首次应用双重委托―模型对税收监管问题进行了经济分析，认为税收的监管成本应该越小越好，应采用完全不合作策略。郑新举（2012）运用CTAIS征管系统，就如何深化中央税收监管，从监察的内容、重点、方法等方面提出了具体的工作思路，并就监察工作如何促进税收制度的完善提出了建议。

二、 交易费用的理论逻辑

1. 交易费用理论的基本假设前提。交易费用理论是由科斯首先提出。科斯在其1937年《企业的性质》中指出企业存在的边界就是由于交易费用的存在。阿罗（1969）指出：“市场失灵并不是绝对的，最好能考虑一个更广泛的范畴――交易成本的范畴，交易成本通常妨碍――在特殊情况下则阻止了市场的形成”。交易费用理论经过威廉姆森的发展得到了极大的完善，威廉姆森认为交易费用主要包括事前的和事后的费用，持同样观点的还有巴泽尔以及马修斯等。

根据威廉姆森的研究，交易费用存在主要取决于三个影响因素：有限理性主义、机会主义和资产专用性。有限理性指的是交易参与人因为受到自己个人的情绪、偏好等限制，在追求自身效用最大化的时候所产生的约束性的条件。由于有限理性的存在，交易者不能完全掌握契约的真实性和完整性，同样也不能预测契约执行过程中所发生的变化，因此，有限理性的存在会使得交易费用必然发生，这种影响贯穿整个交易契约的始终，因此所产生的交易费用既包括事前的谈判、签订等费用，也包括事后的执行费用。

机会主义是指交易参与者双方都存在为自己牟利的投机行为，无论是合作还是竞争关系，机会主义的存在都增加了契约执行的难度。特别地，机会主义行为更多地表现在契约签订以后。一般而言，在签订契约之前，交易双方都会隐藏个人的真实信息，进而争取契约的达成，而一旦完成契约签订后，投机行为就会不断显现。为了防止交易双方对契约的破坏，必须要成立一个监察审计部门，这个交易费用是非常昂贵的。

资产专用性是指用于特定环境下的某些资产很难再用作其他方面，否则资产的价值可能会贬值甚至可能成为无用资产，这是与沉没成本直接相关的资产。在不同市场结构类型下，不同的行业对投入的要素有具体的要求，要素的交易费用与行业的垄断程度、保护程度甚至壁垒的厚度直接相关。

2. 税收监管的交易费用理论逻辑。税收实际上是一项契约，由于实际征税过程中有限理性和机会主义的存在，为了保证征收工作的有效运行会产生大量交易费用，因此，应当尽可能通过多重治理方式避免或减少交易费用的产生。从征税程序来研究最优税收立法，实际上就是要分析交易费用对最优征税的影响。这里所涉及的交易费用主要包括两个方面，第一是征税程序的成本，第二是征税过程中的附加成本。

征税过程中涉及的成本分为显性成本与隐性成本。显性成本本来是一个生产者选择理论的核心概念，主要是指企业在生产要素市场上购买或者租用要素的能够在会计账簿上反映出来的成本。但是显性成本的外延是很宽阔的，把显性成本引用到税收的征收程序来看，应该包括以下两部分内容：一部分是税收执法人员作为税收征管投入的要素的报酬支付，即税务工作者的工资，这一部分构成税收执法显性成本的主要组成部分。另一部分是税收执法程序所投入的固定成本，包括像税务机构的建筑、固定设备等固定资产的投入，这部分成本与税务工作者的工资构成税收执法过程中的主要显性成本。隐性成本同样是生产者选择理论的概念，主要是指厂商使用自我拥有的、自我雇佣的资源的机会成本。引用到税收征管程序中来看，征税的隐性成本主要包括：税务工作者放弃从事其他工作的最高收入和资产专用性的机会成本。在我国，税务工作者属于公务员编制系统内部人员，其专业知识以及才能并不一定是税务的层次，因此这些从事税务工作者的人员可以参加其他工作，一般将从事当前工作而放弃从事其他工作所获得的最高收入称为税务工作者的机会成本，当然，这种机会成本很难去进行具体的衡量，因为其机会成本是不确定性的。资产专用性的机会成本主要是指税务固定资产的机会成本。

在税收的具体征收过程中，除正常的显性成本和隐性成本外，还有一些可能带来灰色收入的成本，即征税的附加成本。征税过程中的附加成本主要包括两个，第一是征税者的索贿；第二是纳税者的行贿。一般来说税务工作人员享受公务员待遇制度，而公务员的基本工资收入实际上是比较合理的，但是公务员的职权可能会引发权力寻租行为，尤其是许多执法人员为了一己之利，私自帮助纳税人寻找法律漏洞进行逃税漏税等，从其中拿回扣，这是典型的索贿行为，也是最常见的，即税务执法人员与纳税人形成非法合作。另外一种关于征税者的索贿则是强制性的索贿行为，也就是通过权力的威吓来迫使纳税人被动行贿。比如以纳税不合格等理由警告或者威胁纳税主体停滞经济活动，针对企业而言，就是如果纳税不合格，企业可能面临倒闭的风险等。征税者的索贿和纳税者的行贿是同一事物的两个方面，但是两者发生的原因有可能存在差异。从纳税者角度来看，他们的行贿可能是被动的，但是更多的是主动行贿。主动行贿属于一种利益寻租，纳税者的寻租行为致使自身利益得到了改善，但是却使得整个社会外部成本不断增加，社会总体利益下降，效率受损。

三、 最优税收监管的交易费用治理模式

为了确保税收立法最优，从程序法上实现税收的公平和效率，必须要对征税程序中的交易费用有针对性地提出治理模式。由于税收监管实际上是对税收作为契约的执行过程进行监督和审查的过程。税收监督和税收审查从本质上来说是契约的治理过程。根据新制度经济学关于交易费用理论的三个假设前提在实际契约签订过程中的作用，可以将契约的内在信息进行有效反馈并折射出隐含的签约过程。

根据有限理性、机会主义和资产专用性在一项契约的参与中所起作用的不同对隐含的签约过程的影响，当契约签订主要是受机会主义和资产专用性的影响时，很显然这项契约的参与者是有预谋的或者说有计划的；如果机会主义在一项契约的签订过程中无关紧要，契约签订主要受有限理性和资产专用性影响时，则表示该契约的参与人是一个言而有信的；如果资产专用性在某项交易中不重要，起作用的是有限理性和机会主义时，则表示该项交易是充满着竞争的。另外，如果一项交易中，有限理性、机会主义和资产专用性都很重要，则该项契约需要治理，也就是说这个交易会产生大量的交易费用或成本。

从税收的征管过程来看，一方面，征管者的有限理性使其无法有效甄别纳税人的信息；另一方面，征管者的机会主义倾向又使其具有与纳税者结成同盟损害国家税收利益的可能性。同时，税收的监管具有资产的专用性，意即表明税收的监管不是一个竞争的市场。因此，从交易费用角度出发，税收的征管是需要治理的，才能实现最优。

税收的征收实际上是一种典型的委托―模型，税收征管过程中的监管就是对国家作为委托人将征税的权力委托给国税局与地税局这种契约进行治理的过程，它需要有特殊的治理机制。日本著名经济学家青木昌彦在《比较制度分析》一书中提出了不同的契约的治理机制及其实施条件。根据交易双方的关系温和程度，治理机制分为个人信任一直到国家法制系统，显然这是从弱到强的信号表示。契约的实施者也是从内部协调实施到外部强制性实施，而预期行动决策规则也是从对欺骗行为的报复到对欺骗行为的依法惩罚。税收征管过程中的监管不仅仅需要税收管理体制内部治理，还必须要借助于外部司法体系的强制干预。

对于那些由国税和地税部门的内部治理而引发的交易费用，主要是指由于有限理性和资产专用性而产生的成本，应该采取“俱乐部规范”治理模式，这是一种典型有效惩罚机制。作为税收征管的人，国税和地税部门就相当于是国家税务系统的“会员”，由于都是属于系统内的成员，因此可以看成它们的行为活动是内生性的。作为委托人的国家显然知道国税和地税部门的策略集是有差异的，能够最大程度地使得自己的目标函数得以实现就要靠激励机制。“俱乐部规范”治理的预期行动决策规则是将不诚实的交易者从“俱乐部”中驱逐，当然在现实的税收征管中，不可能说随意取消某个征税部门。内部治理的“驱逐”策略集中体现在税收政策的优惠，包括补贴、返还、减免等，即一但委托人发现人存在舞弊或者投机主义行为，就会剥夺其享受税收补贴等优惠政策，但是从现实应用来看，内部治理只能够有效降低税收系统内部的交易费用。从威廉姆森的垂直一体化理论和杨小凯的迂回生产理论来看，如果取消地税局，而将税收事务完全托付给国税部门去管理，那么由国税与地税划分而产生的交易费用将会转为内部控制成本，这可以有效促进税收效率的提高。

对于由机会主义产生的交易费用，主要是指由于征收管理过程中产生的附加成本或外部成本。对于外部成本的治理需要通过第三方的强制实施或国家的法制系统来治理。这就需要在税收立法中通过税收的行政处罚和刑罚处罚来实现税收征管的监督和审查，以强制性的方式避免或消除机会主义行为。这就要求第三方或国家法制系统中带有公正性、规范性和强制性的部门以惩罚的形式实现有效的监督和审查。如果第三方能做到公正和规范，则可以有效降低外部成本。税收的行政处罚和刑罚处罚构成了税收监管立法的重要内容，这同样是要建立是“税收法定主义”和“税收基本法”的基础上，并从公平和效率的视角实现税收监管的最优化。

四、 结论及政策建议

交易费用的存在是税收征管中真实存在的问题，也是征管程序中最难控制的问题，它不仅仅会直接影响税收立法的效率性，同时还会间接影响税收立法的公平性。税收征管的交易费用包括由有限理性和资产专用性产生的内部成本和由机会主义产生的外部成本。

内部成本可以通过“俱乐部规范”以剥夺其享受税收补贴等优惠政策的“驱逐”策略进行内部治理。从内部治理结构来看，税收本来就属于财政的范畴，而这主要是由财政部门直接负责，如果将其再次分配给国家税务总局，然后再进行地方税务局的分摊等，使得程序太过繁杂，治理成本非常高昂。从威廉姆森的垂直一体化理论来看，合并国税和地税部门或者取消地税部门的垂直一体化的措施可以将由于国税与地税划分而产生的交易费用转为内部控制成本，从而可以在内部治理中得到化解，使得税收的效率必然提升。可以将国家税务总局改为国家税务局，从属于国家财政部。财政部下达的各种关于税收的财政政策由国家税务局统一执行，然后统一传输到地方的财政局下属的相关税务机构，从而以减少交易费用的路径提升税收的效率。

外部成本主要表现是在征管过程中可能存在利益勾结和联盟等，对于外部成本的治理需要通过第三方的强制实施或国家的法制系统来治理。这就需要在税收立法中通过税务行政处罚和刑罚处罚来实现税收征管的监督和审查，以强制性的方式避免或消除机会主义行为。而法制系统强有力的约束性要能够实现有赖于“法定主义”和“税收基本法”的实现，因此加快“税收法定主义”和“税收基本法”的建设仍然是我国最优税收立法的基础。

参考文献：

[1] 甘行琼，蔡飞.国外税收监督管理略览[J].财政监督，2000，（6）：49-51.

[2] 程新，王丽.财务税务监督新模式：监督与再监督[J].经济研究参考，2000，（6）：44-48.

[3] 马国强.税收服务偏差及其矫正[J].涉外税务，2002，（8）：16-18.

[4] 于观悦.实行税收联合监管的机制[J].税务研究，2003，（12）：73.

[5] 王国清.论税收制度建设的外延性与内涵性[J].经济学家，2003，（3）：91-98.

[6] 周.中国税收风险问题研究[D].成都：西南财经大学学位论文，2008.

[7] 雷炳毅.实践税收风险管理.推动税源管理科学化[J].中国税务，2009，（2）：53-54.

[8] 洪连埔.浅谈税收风险管理机制的构建[J].涉外税务，2011，（3）：66-70.

[9] 李建琼.企业税收风险管理机制研究[D].成都：西南财经大学学位论文，2007.

基金项目：江苏高教优势学科建设工程（PAPD）（项目号：苏政办发[2011]137号）；江苏省法学会课题“新制度经济学视角下我国最优税收立法问题研究”（项目号：SFH2013D17）；江苏高校品牌专业建设工程资助项目 英文标志简称：TAPP；侦查学科研创新团队（2015SJYTS01-01）研究成果。

作者简介：张磊（1977-），女，汉族，江苏省泰州市人，江苏警官学院侦查系教授，厦门大学财政学博士，研究方向为财政法律与制度。

税收风险论文范文第7篇

关键词:海外工程财务管理财务风险防范措施

论文结合笔者自身近些年来在公司海外石油工程项目管理过程中积累的经验教训，阐述了海外工程项目管理的关键环节，分析了其所面临的重大风险，最后提出了相应的防范措施。

一、财务管理重点环节

(一)以资金管理为中心

在海外石油工程项目中，对于财务管理一定要对资金管理高度重视，并以资金管理为核心。当前在海外项目中，通常会出现流动资金非常紧张、资金较为分散以及管理人员缺乏对资金成本的意识。要想做好资金管理工作，必须同时做好资金管理集中化和资金使用高效化两个方面。

(二)加强项目成本费用控制

通过加大项目成本的控制力度，可以大大降低运营成本，提高企业的经济效益。关于项目成本的控制，主要体现在四个方面：设备、材料采购成本控制；油、材料消耗成本控制；人工成本控制以及其他成本控制。

(三)加强外账和税收管理

1、做好外账管理工作

一般情况下，为较好应对所在国不定期的财税检查，企业会选择招聘一些具有较强业务能力和专业知识，同时有良好的英文水平当地会计师专门处理外帐。同时还要与当地的会计师事务所签订必要的服务协议，在保证做好外帐审计和纳税申报工作的基础上，绝对不能因为财务人员自身的低级工作失误而给企业带来高额的罚款。另外，中方的财务人员首先要对当地的会计和税收政策有较深的认识和理解，同时具备良好的外文沟通表达能力，做到与外方财务人员及时有效沟通，实现外帐工作高效可控管理。

2、充分研究税收政策

海外公司应该严格遵守所在国家制定的相关税收规定，及时向当地税务机关进行纳税申报。同时为了能够及时准确的熟悉该国的税种、税率大小、征税的方式以及税收的相关优惠政策，选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，正确解读合同中的纳税条款，可以聘请当地具有雄厚实力的税务咨询机构。以笔者所在公司的某一海外项目为例，当地税法规定，从国外永久性进口生产性的固定资产，进口增值税能够直接抵减企业应缴所得税额；当地直接购买的生产性固定资产原值的40%，可以抵减当年企业应纳税所得额。此政策为本海外项目带来了近1000万美元的税收优惠。

二、财务风险及防范措施

在海外石油工程项目中，由于其客观经营环境的不确定性，以及其他不可控制因素，企业的财务风险也是始终存在并处于连续变化状态中。

根据在海外项目多年的工作经历，现将财务风险及其防范措施总结列示如下：

(一)资金风险及防范

1、资金回收风险

大部分的海外石油工程项目，通常会出现资金结算延迟的现象，造成了一定的资金回收风险。一些业主由于资信不佳导致应收账款无法收回成为坏账，虽然可以通过法律途径解决，但仍可能会陷入“赢了官司却要不回钱”的尴尬境地。

因此，公司在招投标环节应加强对业主的信誉、能力、资本等条件评估工作，最大程度地降低坏账损失发生的风险。

2、资金安全风险

海外石油工程项目所在国大多是不发达的第三世界国家，政治、经济、社会环境、外汇政策等不稳定性增加了项目资金的安全风险。

因此，在海外施工过程中，在保证项目向前推进的原则下，尽可能的降低库存资金，选择将大部分的资金储存到信誉度高的外资银行中。通过安全的渠道，将多余的资金及时汇回国内，尽力保证资金的安全。

(二)汇率风险及防范

在国际石油工程项目结算时，通常以美元或者所在国家币种进行资金结算，所带来的汇率风险也增加了财务风险。

因此，企业应根据对美元和当地货币汇率走势的预测，适当调整美元在整个结算价款中所占的比例，在合同中适当加列保值条款，能更好地补偿汇率风险带来的损失。 

(三)成本管理风险及防范

因为海外石油工程项目周期较长，其外部成本也会受所在国社会环境、材料价格、物流运输以及汇率等许多客观因素的影响，极易造成项目管理偏差，直接对项目的成本控制有效性产生不利影响。

因此，在项目执行过程中可以采取先收取分包商一定的履约保证金、根据项目执行情况要求分包商预先垫付一定比例资金等措施，降低成本管理风险。

(四)税收管理风险及防范

海外石油工程项目执行时，国际化经营管理经验的欠缺、缺少系统税收风险管理办法、对项目所在国家的税收制度不够熟悉等，都会大大增加税收管理带来的风险。从项目最初招投标，到中期项目谈判，再到谈判成功后的启动运营，都始终伴随着税收管理的风险。

因此，海外项目人员应积极地分析项目各阶段所涉及的税种、税率，对各种可能的融资模式的税务成本和税务风险进行综合评估和合理筹划，实现企业税负的最优化，同时应设置税务风险管理部门或岗位，有效地进行税务管理和风险控制。

三、结束语

综上所述，海外石油项目的开展对企业来说机遇与风险并存，对企业的财务管理者的能力和智慧有着更高的要求。我们也相信，只要理解并运用好国际通用的基本模式，加上丰富的财务管理手段，最大程度发挥企业的优势，必定会创造更多的财富，走出一条快速发展之路。

参考文献:

[1]杨开源,王强.浅议海外石油工程项目财务风险和对策[J].金融经济，2010(3):126

税收风险论文范文第8篇

论文提要：税收筹划是指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下，达到税负最小化的目标。本文首先介绍了税收筹划的概念，以及税收风险的概念和特征，针对税收风险提出了防范的措施。

税收筹划属于企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现股东财富最大化或企业价值的最大化，因此税收筹划应遵循成本效益原则。在进行税收筹划时，首先要进行“成本-效益”分析，合理预测筹划成本和筹划收益。所谓筹划收益指的是纳税人因税收筹划而取得的税收利益，通常是由于采取税收筹划方案而减少的税收，而筹划成本指的是因选择筹划方案而付出的额外费用或放弃其他方案的机会成本。

一、税收筹划的概念及特征

（一）税收筹划的概念。企业税收筹划是纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前选择和规划，利用税法给予的对自己有利的可能选择与优惠政策，选出合适的税收方法，从而使本身税负得以延缓或减轻的一种行为，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。

（二）企业税收筹划的特征

1、政策导向性。税收是政府宏观调控的重要经济杠杆，国家的产业政策、生产规划布局均体现在税法的具体条款上。属国家鼓励的产业往往少征税款；属国家需要限制的产业，则大多加重征税。而企业税收筹划，则是在法律许可的范围内进行的，以税法为依据，并在深刻理解税法精神和有多种应税方案可供选择的情况下，做出缴纳税负最低的抉择。

2、选择最优性。因为企业经营、投资和理财活动是多方面的，为此某项经济行为，当税法有两种以上的规定可选择时，或完成某项经济活动有两种以上方案供选用时，就存在税收筹划的可能。也就是说，企业税收筹划就是在若干方案中选择税负最轻或整体效益最大的方案。

3、事前筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，也就是说，在应税义务发生之前，企业就可以进行事先的筹划安排。如可利用税收优惠规定，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制等。这从税收法律的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的；从理论上讲，应纳税额也应由法律明确规定，但目前法律所规定的却仅仅是税收要素，如纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无规定纳税人税基的具体数额，这就给纳税人通过经营活动来减少税基提供了可能。

4、成功性不确定。企业税收筹划是一种事先安排，涉及较多的不确定性因素，其成功率并非百分之百；同时，企业税收筹划的经济效益也是一个预估的范围，不是绝对数字。因此，企业在进行税收筹划时，应尽量选择成功概率较大的方案。

二、企业税收筹划风险

（一）企业税收筹划风险的定义。风险是预期结果的不确定性，风险不仅包括负面效应的不确定性，还包括正面效应的不确定性。税收筹划作为企业财务管理决策的一个重要组成部分，其结果同样具有不确定性。税收筹划风险是筹划结果的不确定性。风险管理中人们更关注的是风险的负面效应，即风险可能带来的损失。因此，对税收筹划风险我们还可以这样理解：税收筹划风险是纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，所可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。

（二）企业税收筹划风险产生的原因。对税收筹划风险成因及其防范进行研究，从而达到降低风险发生的概率，减小风险损失，提高经济效益，具有十分重要的意义。

税收筹划风险产生的原因主要有以下几个方面：

1、政策风险。政策风险是指税务筹划者利用国家政策进行税务筹划活动以达到减轻税负目的过程中存在的不确定性。总体上看，政策风险可分为政策选择风险和政策变化风险。第一，政策选择风险。政策选择风险，即错误选择政策的风险。企业自认为所作出的筹划决策符合一个地方或一个国家的政策或法规，但实际上可能会由于政策的差异或认识的偏差受到相关的限制或打击。由于税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员首先必须了解和把握好尺度。第二，政策变化风险。国家政策不仅具有时空性，且随着经济环境的变化，其时效性也日益显现出来。

2、不依法纳税的风险。选择纳税核算方法是进行税务筹划的重要手段，有时纳税核算方法从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策的精神把握不准，造成事实上的偷税、漏税、避税，从而受到税务机关的处罚。如某服装厂接受个体经营者代购的纽扣，由于未按要求完成代购手续，被税务机关确认为接受第三方发票而受到查处就是一例。

3、信息风险。对于那些综合性的、与企业全局关系较大的税务筹划业务，纳税人通常聘请税务筹划专业人士，如注册税务师来进行。在进行税务筹划的过程中，由于存在信息不对称，往往会使税务筹划处于盲目状态。如果税务筹划专业人士对纳税人了解不够或者纳税人故意隐瞒有关信息，就会导致筹划人员提出不当的方案，从而发生信息风险。

4、筹划方案不被税务机关认同的风险。进行税务筹划，由于许多活动是在法律的边界运作，税务筹划人员很难准确把握其确切的界限，有些问题在概念的界定上本来就很模糊，比如税务筹划与避税的区别等，况且各地具体的税收征管方式有所不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这可能导致纳税人实施的税务筹划方案不被税务机关认同的风险。5、投资扭曲风险。建立现代税制的一项主要原则应是税收的中立性，即中性原则，纳税人不应因国家征税而改变其既定的投资方向。但事实上却并非如此，纳税人往往因税收因素放弃最优的方案而改为次优的其他方案。这种因课税而使纳税人被迫改变投资行为给企业带来机会损失的可能性，即为投资扭曲风险。这种风险源于税收的非中立性，可以说，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大，相应的扭曲成本也就越高。

三、企业税收筹划风险的防范

针对上文提到的税收筹划风险，提出了以下防范措施：

(一)提高税务筹划的风险意识。确立法制观念，认真选择，避免筹划手段选择上的风险。税务筹划的规则决定了依法筹划是税务筹划工作的基础，严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，一项违法的税务筹划，无论其成果如何显著，注定是要失败的。这就要求企业自身应做到依法诚信纳税，办理税务登记，建立健全内部会计核算系统，完整、真实和及时地对经济活动进行反映，准确计算税金、按时申报、足额缴纳税款，树立风险意识。

（二）牢固树立风险意识，密切关注税收政策变化趋势。由于企业经营环境的复杂性，税收筹划的风险无时不在。因此，企业在实施税收筹划时，应当充分考虑到筹划方案的风险，然后再作出决策。即税法常常随经济情况变化或为配合政策的需要，而不断修正和完善，其修正次数较其他法律规范更频繁。企业在进行税收筹划时，应收集和整理与企业经营相关的税收政策及其变动情况，及时掌握税收政策变化对企业涉税事件的影响，准确把握立法宗旨，适时调整税收筹划方案，确保企业的税收筹划行为在税收法律的范围内实施。

(三)提高税收筹划人员素质。税收政策是随着经济的发展而不断变化的，因此进行税务筹划就是要不断研究经济发展的特点，及时关注税收政策的变化趋势。这也要求不断增强筹划人员素质，使他们对税收政策有很好的了解，同时也可避免筹划具体执行上的风险，这就要求筹划的决策者和执行者必须够“专心”，一方面要提高筹划工作的专业化水平，根据企业的经营规模和具体需求，专心培养使用或聘用专业化的筹划团队，优化筹划队伍的素质结构，使其能力得以充分发挥；另一方面要给予筹划队伍足够的信任，尽量减少对筹划具体操作的人为干扰，使筹划人员能专心开展工作，从而将筹划执行过程中的风险降至最低。

参考文献：

[1]苏强.企业税务筹划误区及风险防范，兰州商学院学报，2006.1.

[2]吕建锁.税收筹划的涉税风险与规避新探，山西大学学报，2005.5.

[3]李珍萍.税收筹划的风险及防范，湖南税务高等专科学校学报，2005.3.

税收风险论文范文第9篇

【论文摘要】文章从税收法律、税收计划管理体制、人员素质和社会环境等方面分析了我国税收执法风险产生的原因，并提出了相应的对策；同时也对构建化解税收执法风险的长效机制提出了建议。

【论文关键词】税收执法风险成因防范长效机制

近十年来，我国税收收入增幅超过国民经济增长，引起了人们的广泛关注。与此同时，我国税制结构中的深层次问题不断显现，增值税转型、内外资企业所得税合并、个人所得税制度的调整都增加了我国未来税收收入增长中的变数。随着市场经济的建立和完善，纳税人的维权意识不断增强，各种名目的税收筹划方兴未艾，最终都会冲击税收收入的增长。网络经济、地下经济的迅速兴起也对政府部门的税收征管水平提出了挑战。因此，国家税收风险的存在成为不可回避的现实。而其中，执法风险作为一个重要的组成部分，需要引起更多的关注。

税收执法风险主要是指在税收执法过程中，因为执法主体的作为（主要指不当）和不作为可能使税收管理职能失效以及对执法主体和执法人员本身造成损害的各种不利后果或不利影响。

一、税收执法风险的成因分析

（一）税收执法的法律依据不完备，给执法带来风险

1.税收法律级次偏低，权威性较差

我国《立法法》规定，税收立法权不属于法律绝对保留的事项。也就是说，国家立法机关虽然拥有专属的立法权，但在特定情况下可以授权行政机关立法。

目前由全国人大或其常委会制定的税法只有三部（企业所得税法、个人所得税法、税收征管法），其余均为国务院制定的行政法规及其主管部门——财政部或国家税务总局制定的规章等，法律级次较低，权威性差。而且政府既是税法的制定者，又是税法的执行者，政府权力在税收领域过度行使，必然导致税收立法程序简单、税收法律变换频繁、税收执法规范性较差等问题，不能有效指导税收征管活动。有些方面由于法规没有具体而明确的规定，致使税务机关在行使征税权时的自由裁量权过大，滥用自由裁量权时有发生。这违背了税收的法定主义原则，也加大了执法风险。

2.税收程序法有些规定过于原则，不利于操作

比如，征管法没有规定对扣押、查封的商品、货物或其他财产进行变价处理的期限。若税务机关不及时进行变价处理，导致上述财产价值下跌，不足以抵缴税款，由此造成的税款缺口如由纳税人承担，显然会引起争议，税务机关不可避免地要承担由此造成的执法风险。

再比如，征管法中“个人及其所扶养家属”如何理解？正确的理解应当是：纳税人的配偶以及符合下列三个条件的其他人，这三个条件是：与纳税人共同居住生活；无生活来源；由纳税人扶养。只要符合这三个条件，无论与纳税人是什么关系都应当作为纳税人的家属。可是，对这一点，税务机关是否有权力去界定呢？税务机关有能力去调查纳税人的家属关系吗？

又比如，《税收征管法》第三十八条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款”。那么什么是“有根据”认为呢？当理解为有一定的证据，但因为税务机关要掌握充分的证据可能需要相当长的时间，并且税务机关有没有能力去掌握证据？而提前征收的目的就是为了及时防止税款流失，如果等到收集到纳税人逃避税款的充分证据后也就失去了提前征收的必要了。

（二）税收计划管理体制诱发执法风险

税收计划多年来都是按照上年税收完成数和计划年度预计的经济增长速度来制定，由上级税务局和当地政府在年初确定，层层下达执行。各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。

在这种管理体制下，刚性的任务指标弱化了刚性的税收执法，实质上形成对法律尊严的自我践踏。同时，大面积的超收掩盖了税制的运行质量和真实的税收负担程度，导致国家预决算失真，组织收入工作的秩序被打乱，在不利于宏观调控的同时，税收执法中的不确定性也大量增加。这种不确定性主要表现为各种主客观因素造成的税务执法作为与不作为，危及国家税收利益及纳税人权利。

在实际工作中，税务机关为了完成税收任务，几乎可以说是用尽各种手段，虚收、预收、滥收、混税种、混入库级次、空转、引税、卖税、收过头税、寅吃卯粮等等，不一而足。倘若任务完成了，又有税不收，还美其名曰税收调节。从执法者角度看，更主要的是自身承担法律责任的风险。

（三）税务执法人员素质不高

在税收执法过程中，依法行政是关键，执法人员素质不高将直接导致执法风险发生。而在现阶段，税收执法人员的素质不容乐观。

1.执法风险意识亟需加强

由于税收执法机关作为执法者兼管理者的强势地位客观存在，一些纳税人不愿和税收执法人员“较真”，使执法人员没有切实感受到税收执法风险的压力，一定程度上还存在“权治”思想。

2.执法业务水平有待提高

影响业务水平的因素有两个：执法人员自身水平的高低和执法的难易程度。目前，税务人员水平参差不齐，整体素质不高，综合性管理人才和高级专业人才尤其欠缺。人员自身水平不高，直接制约着业务水平的提升。同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。

3.执法道德水平需要进一步提高

有的人员工作态度不认真，草率行事；有的执法人员法治意识淡薄，，，以权代法，出现渎职行为或腐败现象，严重损害了税法尊严，无法保证税收公平、公正、正确，从而埋下风险隐患。

（四）外部环境存在诸多不和谐因素

1.税收执法受到地方政府的干涉

有些地方基层政府由于地方利益驱动（如为了招商引资、搞活地方经济等），私自出台各种税收优惠政策，干预税收执法。

2.税收立法与我国法律体系之间不协调

税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税收法的实施效力，容易形成执法风险。

二、防范税收执法风险的对策

（一）建立健全税收法律体系，保证税收执法依据的可靠性

1.规范税收立法，建立符合国情的税收立法框架

协调完备的税收立法是依法治税之本，它不但决定税法的形式，也决定税法的本质。要以《立法法》为依据，借鉴国外立法的有益经验，完善税收立法，建立以税收基本法为主导、税收实体法和程序法并重的立法框架，解决税收实体法法律级次偏低的问题。

2.增强立法的系统化和规范化

提高税收立法质量，增强系统性；法规明确具体，强化可操作性，并且注意法规之间的相互衔接。

（二）完善税收计划管理体制

科学组织税收计划管理，建立科学的税收指标考核体系。

首先，必须深化对税收与经济相互关系的认识，做好经济税源调查与分析，制定合理的税收计划。其次，在税收计划管理工作中强化比例原则，并运用法学和经济学等相关理论对其进行科学量化。其中，比例原则又称“过度禁止原则”，是指执法主体在行使权力时，要在保护与平衡的意义上，斟酌国家与公民利益的失衡度。如果税收计划易使税收执法对纳税人造成超过征税目的价值的侵害，则应重新审视税收计划和税收指标考核体系。

（三）提高税收执法人员素质

1.树立正确的执法理念

在治税观念上，从“收入导向型”向“法治导向型”转变；从治税方法上，从“整治”向“服务”转变。坚持法律至上，克服侥幸和麻痹心理，正确处理合法行政与合理行政，自觉规范和约束自己的执法行为。

2.强化专业知识学习

税务人员应不断提高业务能力和执法水平，避免因执法不规范、不到位或越权执法给税收征管工作带来不良后果。同时应强化执法过错追究及对违规、违纪、违法行为相关处理规定的学习，纠正重权力轻责任、重实体轻程序的倾向，以税收人员的高素质确保税收执法的高质量，控制和防范执法风险。

3.建立健全监督制约机制

建立规范的、相互制约的执法运行机制，规范税收执法行为，以减少、杜绝税收执法风险行为的发生；税收执法机关内部要建立比较完善的管理制度，并落到实处，防微杜渐。在日常执法工作中，从定岗定责、设计工作流程入手，对执法岗位实施有效的责任考核，强化日常税收执法监督，从而降低执法中的风险和不确定性。

（四）优化税收执法环境，建立社会综合治税体系

加强税收宣传，力求取得社会各界对税收执法工作的理解与支持，减少税收公正执法中的干扰和阻力。完善税收执法部门协助机制，协调税务部门同各级政府的行动。这也是平衡税收执法中多方利益关系，取得税收博弈各方共赢的关键。

三、防范和化解税收执法风险的长效机制

从根本上讲，政府和纳税人之间不是零和博弈，政府获取的税收未必就是纳税人的损失。政府部门税收风险的化解，有利于国家财政实力的巩固、公共产品质量的提高和纳税人市场环境的优化，从而最终有利于降低广大微观经济主体的纳税风险。

（一）建立纳税服务机制

发达国家税收流失率之所以比较低，除了税收征管体制比较健全之外，还在于他们对纳税人的服务意识比较强，税务征管部门将良好的纳税服务看作是搞好税收征管工作的基础。良好的纳税服务，一是有助于纳税人准确理解税法，从而避免纳税人无意识的税款流失；二是为纳税人尽量提供纳税便利，降低纳税人的纳税成本，自然提高了纳税遵从度；三是维护纳税人的权利，充分尊重纳税人，以消除其抵触情绪。

近年来税务机关在保护纳税人合法权益方面做了大量工作，也取得了一些成效，但还不同程度地存在着不当行为：一是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重，税务机关解答纳税人的咨询还欠缺及时和准确。目前在基层征收中还普遍存在税务机关对纳税人的隐瞒欺骗行为，比如纳税的起征点、所得税的免税扣除额和扣除项目都不告知纳税人。二是回避权未能得到很好的落实。三是侵犯纳税人的信赖利益保护权。比如，对纳税人的同一行为，主管税务机关和稽查部门往往意见不一，相互矛盾，使纳税人无所适从；对于下级税务机关的执法行为，上级税务机关在检查工作时，往往以纠正错误为名进行“秋后算账”，让纳税人感到税务机关出尔反尔，这既损害了纳税人的信赖利益，又影响了税务机关的诚信执法形象。

（二）切实提高税款使用效率

税收从其经济本质来讲是一种社会再分配。从法经济学的视角来看，税收执法的价值取向不仅应包含公平正义，同时也应强调效益，体现之一便是税款的使用效率。

在政府税收汲取能力既定的情况下，税款的使用效率将直接或间接影响纳税人的纳税行为，影响未来税基的变化，从而影响未来政府收入的汲取情况。因为税款使用效率的高低直接决定着公共产品成本的高低，最终决定着广大公众对公共产品的需求以及他们愿意为公共产品支付的税收价格。

税收征管人员往往片面地理解税收的“无偿性”特征。从单个纳税人的角度来看，缴纳税款后政府并不支付对价，日后也不再归还，似乎确实是无偿的。但从纳税人整体来看，纳税人缴纳了税款必然要求政府提供同等数量和质量的公共产品，包括基础设施、文化教育、医疗卫生、社会保障、国防等诸多领域。否则，政府的合法性将受到质疑，执政地位将受到威胁。从这个意义上讲，在现代社会，政府和国民都应树立“税收有偿”的观念。对于政府来说，坚持税收的有偿性，可以促使政府增加公共政策的透明度，提高税款的使用效率；对于国民来讲，则有利于增强纳税意识，提高纳税遵从度。这两方面都有利于降低税收执法风险。

【参考文献】

［1］谢双进.从执法者的素质视角探析税收执法风险规避［J］.税务研究，2007，（12）.

［2］邓梦秋.浅论税收执法风险［J］.税务研究，2007，（11）.

［3］白彦锋.建立防范和化解我国税收风险的长效机制［J］.税务研究，2007，（5）.

税收风险论文范文第10篇

关键词：税收遵从风险 影响因素 税收流失 控制

税收遵从风险是纳税人对税法不遵从带来的税收流失的损失，具有导致税源状况恶化，税收收入减少，税收调节功能弱化、不能满足政府财政职能需要的损失性和危害性。但同时，税收遵从风险也是变化和可控的，可以通过有效的税收风险管理手段和方法进行防范和控制。

本文通过研究分析影响税收遵从风险产生的各种因素及具体成因，为税收风险管理提供分析基础和决策管理的依据，采取有效措施对税收遵从风险加以控制和管理，进而消除产生税收遵从风险的因素和隐患，防范控制税收流失，不断提高税收遵从度。

一、经济因素

对于税收遵从风险而言，经济因素主要是指税收遵从与不遵从的成本因素和风险偏好两大方面的考量。

（一）成本因素

1、税收遵从成本因素。所谓的税收遵从成本指的是在税收的过程中，遵从税法所应当缴纳的一系列的费用，就是税收遵从成本。此外，税收遵从成本还可以看作是纳税人在缴纳税款时，作为纳税人所以应当承担的各种资源价值的总计。税收遵从成本又具体包括货币成本、心理成本、时间成本，以及机会成本等等各类成本。对于纳税人来说，其积极性取决于税收遵从成本的高低，过高、过低的税收遵从成本都会影响纳税人履行税收义务的积极性，进而使其对税收产生抵触或对立情绪，进而影响其税收遵从，带来税收流失的风险。20世纪80年代，西方学者对税收遵从成本问题进行了广泛研究。1989年，美国学者Slemrod对税收遵从成本与税收遵从度之间的关系进行了深入的实证分析研究，得出的研究结论是税收遵从成本与税收不遵从程度存在着很强的正相关关系。即税收遵从成本越高，税收不遵从程度也越高，税收流失的风险越大；另一方面，纳税人还会自己进行对遵从成本和不遵从成本的比较，进而做出税收遵从税法还是不遵从的决策。

2、税收不遵从成本因素。相对于税收不遵从收益来说，自然存在着税收不遵从成本。而且，如果不遵从成本小于不遵从收益，那么对于纳税人来说，就很有可能会做出不遵从的决策。税收遵从行为主要指的是纳税人所进行的一种将自身财富转移给国家的转移活动，其具体表现为经济利益的转移。因此，如果税收不遵从行为能够减少转移过程中可能出现的利益损失，或者能够避免这种利益转移，甚至是能够从中获取到额外的经济利益。比如说通过虚假申报获取优惠或退税等，那样就代表着额外的利益能够从税收不遵从中产生，这样就会促使纳税人更加趋向于做出不遵从纳税行为的决策。面对这种状况，仅仅凭借对纳税人进行教育和宣传，来提高纳税人的纳税遵从度是远远不够的，只有通过提升税收不遵从成本，才能有效的减少这种情况的发生。如通过相应的税收不遵从的处理处罚，使不遵从成本远远大于不遵从收益，才能对不遵从行为起到负激励、负强化作用，达到促进税收遵从度，降低税收流失风险的目标。目前，税务机关能够有效增加纳税人不遵从成本的手段主要有纳税评估、税务稽查、行政处罚或移交司法机关等。

（二）风险偏好因素

对于逃税这种税收不遵从行为来说，从经济学的角度来看，其与其他的经济行为是具有一致性的。它们都是以经济人追求自身利益最大化为基础所进行的一系列的选择行为活动。税收遵从和税收不遵从之间的权衡与选择另外的影响因素就是风险偏好因素。在税收缴纳的过程中，如果将逃税行为看作是一种风险投资的话，那么其风险所获取的利益就是纳税人做出税收遵从行为选择的目的和原因，在利益的趋势下，纳税人也将继续进行税收遵从行为。

而风险偏好则指的是企业或者个体投资者，为了实现其自身的既定的目标或者利益，所承担风险的种类、风险程度等各个方面的选择趋势和倾向。

根据行为主体对风险偏好的选择的不同，风险类型可分为风险回避者、风险中立者和追求者。因此，在纳税的过程中，纳税者为了规避风险，会主动做出决策，此时纳税者就是风险的回避者；而对于风险中立者来说，其则会选择较为保险的行为活动，顺其自然，在能获取利益时就获取利益，而在不能获取利益时则选择规避风险；对于风险追求者来说，则勇于冒险，其会通过税收不遵从行为中的漏洞来获取非法的利润。对于上述三种类型纳税人，风险回避者的税收遵从风险最低，但是其遵从度要远远高于风险中立者和风险追求者。而对于风险追求者来说，其不仅税收遵从度最低，而且税收遵从风险程度还最高。

二、制度因素

这里的制度因素主要分析税收制度、税收法制两个因素。

（一）税收制度因素

合理公平原则是良好税收制度的首要原则。税收实践证明，如果税收制度不合理或者不公平，都会造成纳税人的不满意，甚至是导致纳税人对履行税收义务产生负面情绪或者对立情绪，进而对税收的缴纳造成极大程度的影响。要想保证税收制度的公平性和合理性，影响其的主要因素有以下几点：第一，保证税负和税制的公平合理。以企业所得税为例，1994年的税制改革，为了促进改革开放、吸引外资，制定了内资企业《企业所得税暂行条例》，外商投资企业和外国企业《外商投资企业和外国企业企业所得税法》。从税负分析，内资企业所得税平均税负为22%，外资企业仅为11%。这一税制的施行，给予外资企业较为优惠的税收政策，但同时也相应造成了对内资企业的税收歧视，有悖于税收的公平合理原则。近年来，在我国改革开放政策的不断深入的大背景下，我国社会主义市场经济也在快速发展中，对于内外资企业来说，要求享受平等国民待遇的要求也越加强烈，这就促使两法合并成为了当前主要的任务。2008年l月1日起，我国正式实施新《企业所得税法》及其实施条例，内外资企业所得税合并统一，税率统一为25%，这样有利于促进内外资企业共同平等遵从税法。第二，税收征管程序公正、透明。如果政府的财政收支计划违背客观经济发展规律，或税务机关为了完成组织收入的任务，造成纳税人税负过重、纳税人之间税负不均衡或不合理，或者税收征管程序不透明、不公开、不公正，税收违法、违章处罚自由裁量权过大，处理处罚不统一、不平等等，均会造成纳税人的反感而产生税收抵触和对立情绪，导致征纳关系紧张对抗，进而产生税收不遵从行为，带来税收遵从风险。

（二）税收法制因素

税收法制因素包括税收立法、执法、司法及法律监督等。第一，现有的税收立法方面，尚缺乏科学完善、系统规范的税收法律体系。目前，我国由全国人大制定的税法只有三部，其余均为国务院制定的行政法规及财政部、国家税务总局制定的规章等，实体法律层级较低，规范性较差；另外，税收征收管理程序法中的有关规定不够完善和严谨，国际上大多数国家所开展的税收风险评定程序缺失等，部分条款滞后与经济和社会和科学技术发展等。第二，税收执法方面，有些地区还存在执法程序不透明、处罚不公正等问题，“人情税”、“关系税”及其他越权干涉税收执法的现象时有发生，滥用税收执法权等情况屡见不鲜。第三，税收司法方面，税收征管实践中存在大量偷、逃、骗、抗的税收违法现象已是不争的事实，但被移送司法机关并由法院审理定性的税收犯罪案件却相对较少，大量的税收违法行为没有进入司法程序，我国税收司法在促进税收遵从、打击税收犯罪的作用还有待于进一步强化。第四，税收法律监督方面，尚存在明显的缺陷，表现为我国的税收法律监督体系没有有效建立；税收司法的监督通常由检察部门负责，没有设立独立的税收法律监督部门，纳税人对税收立法、执法的投诉只能由上一级税务机关受理，同时缺乏完整的税收法律监督反馈机制，许多问题有监督而无反馈，使税收法律监督流于形式。

上述四个方面的问题都会从不同的角度对税收遵从产生消极不利影响，从而带来不同程度的税收遵从风险。

三、素质因素

（一）社会信用体系素质

首先，在一个法制化、信用化的社会税收环境中，大多数纳税人都是遵从税法的，少数纳税人不遵从税法，不仅会受到税收法律的惩罚，获得较低的纳税信用等级，同时也会受到社会信用体系的记录、揭露、警示和惩戒，进而影响其在享受社会保险、银行开户和融资贷款交易，政府采购及其它商业活动中的信用及相关活动，使其在社会经济活动中处处受阻，承受巨大由于税收不遵从行为而导致的社会经济压力。因此，良好的社会信用体系的建立对税收不遵从行为具有强大的威慑力。所以，社会信用体系的建立和完善可以对税收遵从行为的起到正向激励和对不遵从行为的产生负面谴责与惩戒的作用，从而降低和消除税收不遵从的风险隐患。目前，我国的社会信息体系还处于起步建立阶段，有待于不断加大建设和完善的力度，进而发挥其在促进税收遵从，提高税收遵从度方面的作用。

（二）人员素质

在税收征纳过程中，人员素质是产生税收遵从风险的关键因素之一。

1、纳税人的素质。法人纳税人的企业制度章程、决策机制及涉税业务素质及法人代表的品质素质等都会对其税收遵从行为选择产生不同的影响。同样，自然人纳税人的年龄、性别、职业声望、受教育程度、思想道德素质及风险偏好等因素，也都会对其税收遵从产生不同的影响。我国现阶段，部分纳税人的素质现状较差，税收法律遵从意识淡薄，风险意识欠缺，没有意识到税收不遵从行为可能会给国家带来税收流失损失的同时，也会给自身带来的税收不遵从的违法风险损失。

2、税务管理人员素质。税务管理人员的职业道德素质、业务能力素质和执法水平不高，会造成税法宣传辅导不准确、不及时、不完整等，进而影响纳税人对税收法律政策的正确理解和把握，影响其税收遵从程度；另外，少数税务管理人员职业道德素质低下，利用职务犯罪，更是对税收不遵从行为起到推波助澜的作用。

（三）纳税服务的素质

税务机关及税务人员纳税服务的完善程度和便捷程度，是影响税收遵从的重要因素之一。

纳税服务是税务机关根据现有的税收法律、法规政策的规定，在纳税人依法履行纳税义务过程中，为纳税人提供的全面系统、便捷经济的各项服务措施的总称。在税收征管实践中，并非所有纳税不遵从行为都出自纳税人的主观故意，部分税收不遵从问题的产生是由于税务机关在税法宣传、纳税辅导等服务工作中的不到位或质量不高等因素造成的。如税务管理人员没有及时、准确的解释和告知纳税人有关税收政策调整、变化，应注意事项、应报告的涉税信息资料等，从而导致纳税人对有关税收政策不能及时了解和掌握，造成不能如实申报纳税，带来的税收遵从风险的发生。

（四）税收征管素质

在税收征管过程中，由于受征管体系质效的局限的影响，纳税人和征税人之间征纳博弈而引发的信息不对称问题，是造成税收遵从风险的重要因素之一。税收征管的实践表明，信息不对称的表现是多方面的，一是征纳之间的信息不对称，这一关系中通常是纳税人具有较强的信息优势；二是税务机关内部上下级之间也存在信息不对称问题，通常是下级税务机关具有较强的信息优势；同级税务机关或税务人员之间的信息不对称，通常是主管税务机关或者主管税务人员较其他单位和人员有较强的信息优势。由于上述种种信息不对称因素使得纳税人在履行纳税义务过程中，从自己的经济利益出发，利用信息不对称的优势和税务机关内部的信息不对称的管理缺欠，为其税收不遵从行为进行掩盖和庇护，从而造成税收遵从风险发生，国家的税收流失的损失。

综上分析可以看出，引发税收遵从风险的因素和具体原因是复杂多样的。既然风险因素与税收遵从风险之间存在着必然与密切的联系，就完全可以通过加强对影响税收遵从风险的因素和具体成因的分析和研究，采取有效应对和控制的措施，从而达防范和控制税收遵从风险，提高税收遵从度的税收管理目标。

参考文献：

[1]李林军.信息管税促进税收事业发展[J].中国税务 2009，（11）：20-23

[2]李晓曼.税收风险管理国际比较[J].涉外税务2013，（3）：49-53