审计技术范文

审计技术范文第1篇

为应对这一挑战，国际审计界就如何提高和改进注册会计师揭露舞弊的能力，解决因审计技术与能力所引致的期望差距，降低舞弊财务报表给注册会计师行业带来的审计风险，开展了长期深入的研究探索，舞弊审计的理论和实践得到了很大的发展，其中很多经验都值得我们借鉴。

舞弊与舞弊审计的发展

一、舞弊的根源与舞弊审计

企业的管理层或者企业的职员，遇到外部刺激时，如：自己的经济收入低于预期，其内在的要求就会产生弥补现实与期望差距的动机。于是，舞弊和更努力的工作，成为解决这种差距的有效途径。可是很明显，舞弊要轻松得多，这样，弥补差距的动机成为舞弊的推进器，让企业管理层或者职员的行为如此发展。

这也就是舞弊产生的根源。

美国《审计准则公告第16号》明确划清舞弊一词对于注册会计师的含义就是：故意编制虚假的财务报表，如管理人员蓄意虚报，或管理人员盗用公款，等等。这些活动中可能相互伴随，有时会涉及一个或更多管理人员、雇员和其他人。据此推广，舞弊审计就是通过各种审计手段和方法，发现和找出上述舞弊行为（限于注册会计师对于舞弊的注解），且根据具体情况（如：是否与保密责任相冲突）作出通知管理当局或者对外公布的选择。

需要指出的是，注册会计师只对财务报表中存在重大错报行为是否故意而认定舞弊，而不必对公司管理层是否发生舞弊行为作出法律判断。

二、现行审计模式下的舞弊审计的思路与程序

1721年南海事件的爆发，让独立审计正式登上了历史舞台。几百年的岁月见证了注册会计师行业的兴起、发展、繁荣和其间交织的消沉。在此期间，独立审计的模式也随着社会经济的变化及注册会计师对于审计活动本质的认识逐步加深而不断演变和进化：从账项导向审计模式发展到制度基础审计模式，再到风险导向审计模式。

风险导向审计模式以对审计风险的系统分析和评估为起点，通过制定审计策略和选择与被审企业状况相适应的多样化审计技术，将对风险的考量纳入整个审计过程。具体来讲，风险导向审计模式把客户置于行业、法律、经营管理、甚至企业的经营理念的整体环境当中，从各方面研究环境对于审计风险的影响；同时于保留制度基础审计模式优点的基础上，将重点放在可能产生审计风险的各环节，通过将审计风险进行量化，确定检查风险的水平，据此收集证据、出具报告。

风险导向模式的应用和推广，使得舞弊审计的思路也开始调整以适应现实的审计环境。注册会计师计划和实施审计，目的是为了获取相应的审计证据，合理保证被审计财务报告不存在因错误和舞弊导致的重大错报。而合理保证程度与审计风险程度有着直接联系，为获得合理保证，审计师需要把审计风险控制在相当低的水平。因此，舞弊审计的思路就是从独立审计履行舞弊审计责任作为重要的出发点，针对会计报告的舞弊情况，以识别和评价舞弊审计风险为切入点，根据各种复杂环境，制定和实施好舞弊审计程序。

舞弊审计虽然可分为雇员舞弊审计和管理层舞弊审计两个层次，但是在绝大多数情况下，引发重大误导情况的一般都是管理层作为舞弊主体的。由于管理层所处的特殊地位，拥有的权利可能会导致对内部控制的轻松践踏，良好的内控体系也极易被逾越。因此，对于被审单位管理局的关注更应受到重视：一方面，管理层所占据的职位便于其串通舞弊、伪造文件，以避免注册会计师在正常审计程序中查找出舞弊行为；另一方面，为了在保证审计质量的前提下高效地完成审计工作，注册会计师通常需要管理层的合作，而这又恰好给了管理层进一步误导注册会计师的机会，如果他们有舞弊的话。由此导致的舞弊审计程序相较于非舞弊审计程序就产生了差异。

国际舞弊审计新准则解析

如何有效审计财务报表舞弊一直是世界性难题。国际各国为解决该难题作出了不懈努力。

进入新世纪后，以安然事件为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例，引起了社会公众的强烈不满。为了恢复资本市场的信心，审计准则制定机构作出了多方面的努力，继AICPA于2002年10月了舞弊审计新准则SASNo.99《财务报表审计中对舞弊的关注》后，国际会计师联合会（IFAC）下属国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）也连续重拳出击，修订、发表了多项准则，在颁布了一系列要求审计师更深入考虑舞弊风险的新的审计风险准则之后，又于2004年2月份了ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》，试图建立较为权威的反舞弊标准和体系。

一、美国注册会计师协会的SASNO.99《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》

继能源巨摹安然公司突然倒下，世通等公司的会计舞弊丑闻也不断爆出，号称最完美的美国资本市场变得人心惶惶。作为资本市场的经济警察，注册会计师的舞弊审计方法肯定是有问题的。为安抚人心，更为扭转困境，在2002年10月，美国注册会计师协会于综合了理论界、实务界众多意见的基础上，颁布了SASNO.99《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》，取代了原有的反舞弊准则SASNO.82，以增强注册会计师执行财务报告审计时发现和揭露被审单位财务报告舞弊的能力。SASNO.99是在安然事件后，美国注册会计师协会（AICPA）从注册会计师的审计程序入手解决舞弊问题的一次巨大突破。与原来的反舞弊准则SASNO.82相比，其在揭露舞弊财务报告上的思路和方法有了许多的变化，归纳起来，这些特色主要在于：

1.引入了舞弊三角理论，强调职业怀疑

在SASNO.99中首次明确指出，审计舞弊必须把了解舞弊环境作为前提，而在关注舞弊风险的时候，应注意从动机与压力（incentive&pressure）、机会（opportunity）、态度与企图（attitude&rationzation）使舞弊合理化的这几个方面进行考虑。这也就是所谓舞弊三角理论（TheFraudTheory）。同是为了增强注册会计师对舞弊审计的意识和对舞弊的敏感程度，SASNO.99要求审计人员在审计的计划阶段就必须讨论和分析被审单位的财务报告因舞弊而导致重大错漏报的风险和程度，且应就被审单位在财务报告中可能会如何作弊和最可能在何处作弊交换意见。在整个审计阶段都必须时刻注意甚至是怀疑一切可能的问题，而不仅仅是谨慎。这种要求就把注册会计师一贯遵循的职业谨慎进一步上升为职业怀疑，这在独立审计中还是第一次。

2.拓展了识别舞弊风险的范围、方式和方法

SASNO.99强调，应从两个类别识别舞弊风险：一类是因舞弊财务报告导致的重大错漏报的风险因素，即“管理当局舞弊的风险因素”，如：管理的特征、内部控制的环境、管理当局的舞弊动机、个人的诚实情况和被审单位经营管理模式等；另一类则是由挪用、盗窃资产导致的重大错漏报的风险组成的“员工舞弊”风险因素。而且注册会计师还应该通过审计小组讨论、向管理层和其他人员询问、在计划审计时执行分析程序、接受和续约时搜集与审查客户的中期财务报告等方式广泛地收集、获取识别舞弊风险所需的信息。而后在此基础上，联系对客户有关的计划、控制的分析，评估被审单位的舞弊风险水平，作出适当的反应和决策。

3.规定了对舞弊风险的评估结果作出适当反应的具体方式和程序

SASNO.99在行文中具体列举了注册会计师对

于舞弊风险评估结果进行反应的方式和程序包括：

（1）首先应考虑舞弊风险评估结果对于审计工作的总体影响，即：在制定总体审计计划时，就应把舞弊风险评估结果的一般影响纳入考虑范畴；

（2）在制定具体审计计划时，则应考虑已识别舞弊风险对审计工作的具体影响，充分注意已识别风险对即将执行的审计程序的性质、时间和范围的特定影响；

（3）进一步考虑采用

①检查分录和调整事项；

②复核会计估计，以发现导致重大错漏报的舞弊偏差；

③评估重大非经营易的合理性等方法，确定关于管理层逾越内部控制的舞弊风险对财务报告产生错误的影响。

二、国际审计准则ISA240

继2002年10月美国注册会计师协会（AICPA）了关于舞弊审计的最新准则SASNO.99《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》后，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）也在颁布了一系列“强调审计时应更为深入考虑舞弊审计风险”的国际审计准则后，于2004年2月公布了ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》。

ISA240的主要内容包括了15个方面，这15个方面包括：（1）舞弊的特征；（2）管理层和公司治理负责人应承担的责任；（3）审计在查找舞弊中的固有局限；（4）审计师对于查找舞弊性重大错报所应承担的责任；（5）职业怀疑态度；（6）审计小组成员间的讨论；（7）风险评估程序；（8）舞弊性重大错报风险的识别和评估；（9）针对舞弊性重大风险应采取的措施；（10）评价审计证据；（11）管理当局的陈述；（12）同管理层和公司治理负责人的沟通；（13）同监管部门的沟通；（14）审计师退出审计聘约；（15）记录审计师对于舞弊的考虑。这些内容相互联系，组成了一个环环相扣的框架。该框架的建立无疑能使审计师的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被审计单位中所存在的重大错弊行为。

与美国的SASNO.99相比，IFAC的ISA240有借鉴与相似的地方，也有自己极具特色的地方：

1.详尽描述各种舞弊因素

ISA240在准则中把舞弊风险分为了舞弊性财务报告和资产侵占，而且，对于各类舞弊审计列举了极为详尽的舞弊风险因素，其中单是对于舞弊性财务报告风险因素就列举了近50种情况，从道德层面到经济因素，从内到外，相当广泛，这对于注册会计师在执行舞弊审计时更能起到具体指导作用。

2.强调询问范围的推广

ISA240指出，审计师除了询问管理当局外，还更应该考虑询问企业内部的其他员工以及外部的销售商和监管者。因为作为一种有效的调查方法，当审计时直接向其他人员询问舞弊可能性时，人们一般更愿意把所了解的或者怀疑的情况告诉审计师。

3.重视与审计风险模式的联系

IFAC对于传统的审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险在实践和理论上的不足早有认识，且修订了新的审计风险准则，推出了新的审计风险模型。而新的模型对于注册会计师在舞弊审计中的指导相当清晰和有条理，因此，将其作为舞弊审计的参考框架因素是很明智的。

我国舞弊审计准则建设接近完成

2005年10月，中注协了《财务报表审计中对舞弊的考虑》征求意见稿（以下简称《舞弊审计准则》），我国舞弊审计的建设迈出了跨越式的一步。新的《舞弊审计准则》借鉴了国际先进经验，与过去的执业规则相比，变化主要表现在：

一、引入舞弊三角理论指导舞弊审计，要求CPA关注舞弊动机或压力、舞弊机会及对舞弊行为合理化解释；且CPA只关注可能导致财务报表发生重大错报的舞弊，包括虚假编制财务报表导致的错报及侵占资产导致的错报。

二、强调职业怀疑及项目组内部讨论。

三、拓展询问，强化分析程序，识别与评估舞弊导致的重大错报风险方法主要是询问及分析程序，询问对象除了被审单位治理层及管理层、参与财务报告过程的业务人员外，还要询问其他被审单位内部人员；强调通过分析程序寻找异常或偏离预期的关系，并考虑其他信息。

四、强调收入确认存在舞弊风险，实行有错推定，对凭证记录的性质及范围的选择保持敏感；并要求CPA高度关注管理层运用重大会计政策及会计估计通过盈余管理编制财务报表，盈余管理在此也被认定是重大错报的成因。

五、强调非常规审计程序应对舞弊导致的重大错报风险，有意识避免被审单位人员预见或事先了解，包括以不预先通知方式实施审计程序等.

六、强调针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序，包括测试常规交易的会计分录及编制财务报表的调整分录是否适当、审查会计估计是否有失公允以及非常规交易及异常交易商业理由的合理性。

2005年美国舞弊审计

2005年以来，更多的组织认识到舞弊风险所表现的灾难性影响。面对“SOX法案”强大的法律压力和关于公司诚实性和遵循性的公开调查，许多公司正经历一种企业文化理念的转变。

1.建立反舞弊的控制环境。在当今新的商业氛围中，有效预防和侦破舞弊对任何公司来说都是强制性的要求。

2.使用侦破舞弊的新方法。目前，一些企业的内部审计师正在开发有效预防和侦破舞弊的技术方法，包括在完全不同的系统中加大数据容量；增加运营和财务系统以及商务过程的复杂性；超越现有的侦破方法来揭露持续演变的舞弊阴谋；执行减少舞弊风险和支持遵循“SOX法案”的最佳实务。

审计技术范文第2篇

中国的计算机审计始于上世纪80年代中期，与会计电算化开始的时间基本同步。发展初期，由于审计软件的开发模型不像会计软件哪样清楚，审计软件怎么搞，应该有什么功能，能为审计工作带来什么影响，都是审计软件要解决突破的问题。各种因素导致审计软件滞后于财务软件的普及，所以审计软件的发展比会计软件发展慢了许多，经过近十多年的努力和发展，现在已基本成型。

发展的第一阶段（1988－1992），以手工审计为主，录入数据进入计算机，通过审计软件的计算产生一些辅的结果。固化的表格审计软件最具代表性，表格中A格的内容与B格的内容存在设定好的勾稽关系，当审计人员输入A格内容后，B格内容的输入错误将被锁定，实际上现在用EXECL就可完成，但在当时，已经算很好的审计软件了。

发展的第二阶段（1993－1997），在WINDOWS平台下开发了一些辅的审计软件，法规查询，审计项目档案管理，PSS票证审计等审计软件，这些审计软件已经在某些审计方面可以为审计人员提供服务。法规查询软件利用数据库技术可将审计人员需要的审计相关条目内容从上万条记录中取出。档案管理软件主要利用电子手段管理审计项目中的审计通知书、审计报告等，PSS票证审计软件利用统计理论对凭证进行抽样，可比手工审计提高效率10倍以上。

发展的第三阶段（1998－今），开发了以审计作业为代表的一些审计软件，对审计作业全过程均可在软件的管理下完成。审易软件就是以审计作业为主的审计软件，它的功能代表了审计软件主要功能。

二、审计软件的分类

审计软件可分为四种类型：第一种现场作业软件、第二种法规软件、第三种专用审计软件、第四种是审计管理软件。审计作业软件是审计工作的主流，是审计工作的主要工具，审计作业软件的发展是代表计算机审计软件的发展水平。

第一种现场作业软件，现场作业软件是指审计人员在审计一线进行审计作业时应用的软件，如审易软件，它主要具有以下功能：第一，能处理会计电子数据。第二，能运用审计工具对会计电子数据进行审计分析，包括审计的查帐、查询、图表分析等。第三，应能在工作底稿制作平台制作生成审计工作底稿，平台内应可以有各种取数公式，像单格取数、列取数、行取数、报表取数等，并且有像Excel那样的工具为审计人员提供平台操作服务，且可以保存、修改、删除工作底稿。

第二种法规软件，法规软件主要是为审计人员提供一种咨询服务，在浩瀚如海的各种财经法规中找出审计人员需要的法规条目及内容。它主要的功能：第一是常规查询，有审计法规条目的查询、发文单位的时间段的查询。第二，要有一定的数据量，成熟的软件应有上千万字的法规内容，检索速度要快。第三，应具有按内容查询的功能，这也是法规软件能否适用的主要标准，如果没有按内容检索的功能，这个法规的适用面将受到很大的限制，例如审计人员要查关于“小金库”的相关规定，法规软件应能快速地将涉及到“小金库”规定的法规查找出来，将内容以篇的形式提供给审计人员。

第三种专用审计软件，专用审计软件是指完成特殊的审计目的而专门设计的审计软件，象基建审计软件，基建审计软件有很强的特殊性，主要是它的工作性质有两点，第一点涉及到大量的基建图纸，第二点要有基建定额库来作参照，实际上基建审计软件用市面上的定额核定软件就能实现，所以我们把这类软件归为专用审计软件。

第四种是审计管理软件，审计管理软件包含象审计统计、审计计划、审计管理等方面。统计软件是指将审计工作成果统计上报、汇总的软件。审计计划、审计管理都是可以在这方面专门工作的小软件，实际上审计管理软件可以认为是审计作业软件的延伸，审计作业软件完全可以把这些管理功能承担起来，容纳到审计作业软件中，所以我们说审计软件的代表作应是审计作业软件。

三、审计软件的工作原理

审计软件的主要代表是由审计作业软件，以下介绍审计作业软件的工作原理。审计作业软件大体上分三大部分，第一部分是会计数据的处理，第二部分是审计方法的运用，第三部分是工作底稿的制作平台。这三部分有机联系在一起的，是一个整体，当然会计数据处理是基础。

（一）会计数据处理

采集审计对象信息，可从电子介质导入或者手工录入到审计软件。审计软件必须能从会计软件提取会计电子数据，为了适应各种变化的会计数据，采集应采用模板式。

为什么数据处理要采用模板方法呢？因为会计软件五花八门，采用的数据库及其结构各不相同，审计软件要能将其会计软件的数据采集进来，需要知道它的数据库及相关结构才能将数据采集过来，对于一般的审计人员而言，进行这样的操作是很困难的，审计软件以提供对应模板方式，针对五花八门的会计软件做出有效的反应。

例如审计人员去审计时，在手工审计的条件下要打电话让会计人员将被审计的会计帐簿及凭证拿到审计办公桌上，而现在因为是会计软件，审计人员如何将会计软件数据导入至审计软件，这是一个需要解决的问题。如何解决呢？在此我们提出模板的解决方案。通过多年的实践，此方案是可以解决这个问题的，它的原理是首先应知道会计数据存放的位置及会计软件所用的数据库类型，如果是网络版，还应通过网络连接进入会计软件的服务端，第二步进行转换，将会计数据转换进审计软件，转换时应根据审计软件的格式把相应的会计软件的内容转入审计软件，在某些情况下字段的转换是要带一定条件的，例如：会计软件中借方金额、贷方金额放在同一个字段里，用一个标识字段来标识这条记录是借方金额还是贷方金额，如果是借方金额就要D来表示，贷方金额就用C表示，在转换时要将条件是D的放入审计软件的借字段，条件是C的放入贷方字段，才能进行转换。

对会计数据的利用是审计工作的主要内容。是审计软件必须解决的问题。会计电算化的普及，原来纸制的大量会计数据已演变成电子会计数据。肉眼已不可视，计算机审计的开展面临的首要问题是如何能有效的采集出会计电子数据，共享会计电子数据，如果审计人员对会计电子数据无法处理，绕过计算机进行审计只能是一种被别人拴着鼻子走的感觉。进而，审计的真实性受到怀疑。要解决这个问题，审计手段必须发生根本的变化，原来现场审计靠一张纸，一杆笔，一个计算器的方式，从技术上讲已经过时。现场审计必须利用计算机采集出会计电子数据，进而利用审计软件对会计电子数据进行各种处理才能产生出效果，审计软件也只有突破这个障碍才能使审计软件真正的起飞，为审计现场服务。为解决这个问题，以审易软件为例，现将解决方案整理供大家参考。

采集会计电子数据面临的三个主要问题是：

1.如何打开会计数据库。国家对会计电子数据没有制定统一标准，会计商品化软件及自我开发的会计软件，存放会计数据的主要途径是利用各种数据库基础，不同的会计软件，可能选用不同的数据库来存放会计数据。如何打开这些数据库是审计人员所面临的问题，也是审计软件应解决的问题。

2.会计电子数据格式不统一。不同会计软件，会计数据格式定义五花八门。一张纸制记帐凭证在会计电子数据库中可能会被拆分成若干张表存放，在使用时，会计软件会将拆分的若干张表合并成一张凭证，通过显示器或打印机显示出来，而审计人员想直接利用这些散放的数据难度极大，只能被迫利用会计软件，但不能对这些经过会计软件经过处理的数据进行认定。

3.审计电子工具的利用受到制约。五花八门会计电子数据给审计模板制作带来很大的

难度，例如，审计人员想对5个被审单位（使用不同会计电子软件的），金额大于5万元的凭证进行抽样检查，由于会计电子数据格式不统一，每次现场审计，审计人员都需要指定会计电子数据库中哪个是凭证库，并且找出代表金额的字段才能执行这个操作，故审计工具的利用受到制约，不能有效的提高审计效能。

审易软件是利用会计数据模板制作技术来解决的。模板化是计算机审计发展之路，模板是针对不同会计软件建立的，一种会计软件要建立一套审计会计数据模板，模板应包含下述各项内容：

1．模板中要有审计会计数据结构即审计会计电子数据库中应有哪些数据库。一般讲应设置凭证库，科目库，年初数库。

2．对这些数据库结构也要做设置，例如凭证库中应有凭证日期，凭证号，凭证类型，借方金额，贷方金额等字段。别外，审计的多样性决定审计数据库应能动态增加数据库及数据库中的字段。例如，粮食审计，可能需要增加粮食储备数据库，这个数据库可能需要进粮时间，进粮吨数，单价等字段。

3．模板中审计数据库各字段与会计数据库相应建立对应关系，这种对应关系的建立应能在审计软件中方面地进行编辑，操作，使一般审计人员都能通过操作来建立这种对应关系，所谓对应即审计凭证中的凭证号对应会计数据库中的哪个数据库，哪个字段，拆分的多数据库应能通过多重对应，带条件对应与之处理，并将对应结果存入审计模板中。

4．数据库驱动的选择。会计数据库存放在何处，存放在什么路径下，数据库是单机的还是网络的，用什么数据库的驱动程序才能打开数据库，等等这些也应记入审计模板。这些完成后，审计数据模板与会计数据之间的对应关系就明白了。

5．进行转换，审计软件在接受进行转换指令后在模板库中找到当前会计数据库所需要的审计模板，解析审计模板的内容按照审计模板定义的数据库驱动程序，会计数据库存的路径，文件名等加载会计数据库。启动转换程序，按照审计模板中审计各数据库与会计数据库的对应关系，将会计数据库的内容转入至审计数据库。转换完成后，完成了审计数据模板的第一步操作数据采集，这时会计数据库的内容载入至审计数据库。

6．会计数据处理。对这些载入的会计数据要进行整理，生成审计计算库，这些审计计算库是按照审计算法对会计数据进行的加工，整理。这些加工整理是在模板的控制指令精确指导下进行操作的，是可以自动运行的，不需审计人员干预，例如，对科目库处理，模板涉及了几个问题，这几个问题是重新生成科目库，定义科目长度，科目去分隔符，统长科目变级次科目，增加删除科目，去除重复科目，科目内容含多级。模板中指明这些问题如何操作。

综上所述，审计数据模板是记录各种审计数据库与会计数据库的对应关系，存放各种指令参数，包含各种审计指令的综合体。审计人员利用成熟的会计数据模板按一个启动钮就可完成从数据采集至各种数据处理的全过程。

针对各种会计软件均能将会计数据转换过来，转换应是单向的，只能从会计软件将数据接过来，不能将已转换过来的会计数据再转入会计软件，对会计软件信息没有破坏作用，数据转换过程要有可操作性，一般的审计人员均能操作，数据转换接口应是模板式的，每一种会计软件及每一个版本都是一个模板，模板是开放的，有一定计算机能力的审计人员可自编模板，模板是可导入导出的。此方案已成功地在审计软件中采用，并为审计电算化服务。

四、审计软件中的审计工具

审计软件应含有很多审计的专门工具，其目的是使审计人员运用这些审计工具在现场快速有效地产生审计结果。它的原理是结合手工审计时审计人员的要求，利用审计软件产生审计人员需要的审计结果。

1．查询

用户从数据库（凭证库、科目库、年初数、分类帐、明细帐等）查询到自己所需的资料，通过单条件或多条件组合实现。如：需要从凭证里查询现金大于10000的支出，点中凭证库后，多条件组合为：科目编号象101and（且）贷方金额＞10000，查询是一种很简单而又很快捷的方式，将单一查询条件或多条件组合好后，通过按一个钮即可检索出审计人员所要关注的内容，缩小查找范围及很快找到审计重点，并且能将查询结果存储为工作底稿，且能打印输出。

2．查帐

通过双击鼠标的方式，实现从所关注的某一科目的总帐翻阅到明细帐，然后又能从明细帐翻阅到其相关的凭证，其原理是将审计人员的手工翻帐、看帐改为审计软件环境下的翻帐及看帐，操作极其简单，通过双击鼠标的方式即可实现三级跳跃式看帐，即总帐——明细帐——凭证。

3．图形分析

用趋势图（折线图、柱状图、饼图）的方式反映科目的各月发生额趋势或各月期末余额趋势，若是处理多年度的会计电子数据还应能反映该科目不同年度的累计发生额趋势或余额趋势。图形分析工具的特点是用图形的方式来反映数据的变化，速度快、直观，能一眼就能看出所需要关注科目会计期间内的最高点和一些最低点，且能初步判断出哪些点是正常的，哪些点是异常的，这也是一个能快速把握审计重点的工具。

4．审计方法库

能将一些审计方法及经验存储到审计方法库里，并且能随时调用或批量调用得到审计结果，在当前的审计项目里可以调用，并且不同的审计项目也是可以调用的。审计方法库是审计人员经验的体现，所以又可以将审计方法库称为经验库或专家库。

上述我们讲了四个例子，它的原理是在审计软件中把审计人员的要求转化成软件的功能，使审计人员按一个钮就能满足人员某方面的审计要求。审易软件已开发了数十个审计工具来解决审计人员的要求，从开发角度讲，审易软件采用了模型化的设计思路，收集、整理审计人员的审计要求，经过提炼、加工转化为审易软件工具部分的某个功能，提供给审计人员，在实践中又进一步提高和完善这些工具。

五、审计工作底稿

审计软件如何做审计工作底稿，也是审计软件要解决的问题。审易软件采取了工作底稿模板化的思路来解决这个问题，下面将原理提供给大家作参考。

工作底稿是审计工作的记录，工作底稿设计的好坏直接影响审计工作的质量。借助计算机技术，制作出实用有效的工作底稿，不仅可以提高审计工作质量，而且可使计算机审计真正的活起来。我们经过多年的努力，在此有所突破，现把我们实现的方案写出供读者参考。

审计工作底稿模板主要有三大要素。第一：外观。决定工作底稿的行列，这张工作底稿有几列，列标题是什么，每列代表的是什么，有多少行，每行的数据是什么，及行列的文字说明。（标注）第二：数据来源。指明数据从何而来，例如是从分类帐来，还是从凭证来。是取某个科目，还是某一类科目等等。第三：公式。公式分计算公式，取数公式。计算公式代表加减乘除合计等等。计算的公式。另一类是取数公式。指明需要取的行列所需填写的数据从何而来。我们可以这样定义，审计工作底稿模板是有外观的，有各种公式的，但没有数据的工作底稿。

工作底稿模板化。即是将在审计实践中运用成熟的工作底稿清空数据后供下次或他人审计之用。纸制模板在手工审计中早己使用多年，大型会计师事务所积累了大量审计工作模板，并演变成审计工作标准。随着计算机的发展，EXCELL在审计中的应用，使审计电子模板制作技术有了很大的发展。例如：北京注册会计师协会在2000年推出了利用EXCELL制作电子模板，供社会使用。利用EXCELL大量实用的公式，审计人员制作工作底稿已经很方便。现在审计人员面临的主要问题是：如何从会计电子帐中取得工作底稿所要的数据。这时，EXCEL

L显得无能为力，审计人员只能通过大量繁锁的粘贴或录入方法装入工作底稿所需要的数据。工作底稿只有在装入数据以后才能启动以前设置好的公式运算完成底稿的制作过程。针对此问题，我们在装入数据这个环节，利用计算机的先进的技术能自动根据预先埋入的取数公式可以从会计数据库中将数据自动填入至工作底稿，解决了审计人员每张工作底稿粘贴或录入数据的工作。取数公式有四种：第一种：单格取数，第二种，报表取数。第三种：按列取数。第四种：分组取数。下面分别介绍功能。

模板如何变成审计工作底稿。审计工作模板分三个步聚，首先模板上有外观，有预埋的公式，但没有数据。第二，在启动取数公式后，软件会按照各种取数公式将工作底稿所需要的会计数据库取入至工作底稿中。第三，利用预先在模板中埋入的各种计算公式对取入的数据进行各种计算，最终形成一张工作底稿。

工作底稿变成模板，把成熟的工作底稿去除数据后只保留外观，公式另存为一个EXCELL文件，这个文件就成了一个模板，这里要注意：要把有数据的行删除。不留空行。

选取某张模板变成工作底稿，能方便地从模板库中选取要求的模板，传入至工作底稿区内。并且能自动判断是增加一张新的工作底稿还是覆盖以前有的工作底稿，为审计人员的操作提供方便。

审计作业的管理功能，审计组长可通过审计软件的管理功能指定组员可做的内容，组员可分别操作，工作底稿可导入导出，审计完成后可进行归档，进入项目档案，项目档案具有只读性。

审计软件网络版，能使审计小组协同工作，根据一定的权限查阅．制作．修改底稿，数据与底稿放在服务端。

六、应用审计软件提高计算机审计技术水平

21世纪是信息化的社会，是人类历史上突飞猛进的年代，计算机技术的不断进步，财会电算化的深入应用，使审计工作运用计算机审计技术显得尤为紧迫，如何用好审计软件，对实现审计手段现代化极具实践意义，成为当前讨论的审计技术的重要内容。

审计对象在发生着变化，由单一型向集团化发展，由单项管理向多项、综合型MIS管理发展。如某大型工程项目，为充分发挥管理手段，提高效益，一次引进软硬件资金多达十多亿元，用于其管理系统。相形之下，审计手段的落后，已无法适应审计对象的变化。在管理现代化的今天，我们沿用绕过计算机审计，所有资料都要被审计单位打印出来，不仅造成现有设备的极大浪费，被审计单位在业务上也难以接受。会计数据处理过程的不可见性，称为"黑匣子"，绕过"黑匣子"的审计方法，会带来一种特殊的审计风险。

实现审计技术现代化，首先要利用审计程序，解决“黑匣子”问题。将原始凭证原封不动地搬过来，需用通用的转换工具，将原始数据转换为标准格式，变会计数据的不可见性为可见性，进行任意的查询、分析，随意进行综合归纳，追溯原始依据。我国审计界审计软件研发都在探索数据获取的技术，审计软件中不乏成功者，其中有对我国多数软件，以及美国、韩国等会计软件进行过转换数据，效果良好，说明其不是高不可攀。

实现审计技术现代化，审计行业应采用全过程一体化的审计软件，该审计软件是将已有审计技术方法，加以规范化，规范成不同的审计模块和模板，并且将它程序化，运用时审计人员现场分析，现场决定审计方案。这样的软件一般包括项目管理、审计计划、数据转换、符合性测试、实质性测试、合并会计报表、审计工作底稿制作和管理、审计报告生成等，具备完成审计工作所应有的功能。

1、取得会计电子数据

通过计算机审计的前提是取得被审计单位正确的会计电子数据，在通常情况下，数据的存放会因单机、网络、多用户等各种工作平台的相异而有区别，应根据不同的网络环境和工作平台，采取不同方式来处理。

2、数据转换，将所取会计数据处理成标准格式

在所取得的会计数据中分析出凭证库、科目库、年初数三方面的内容，包含这三方面内容的库会混杂于多个数据库当中或多个数据表中，有时数据会分12个月分别存放，总之应正确分析其内容构成，做好和标准数据格式的对应工作，就可正确将所取数据转换成标准格式的会计数据，将所形成的总帐数据和被审计单位的总帐数据核对一致，为进一步的审计工作奠定数据基础。

3、符合性测试，进行符合性测试工作

按照计划安排，依照审计程序，对所审计对象进行符合性测试，主要通过填表或回答问题方式完成调查表，通过程序进行统计，分析出符合性测试结果。

4、实质性测试，在标准数据格式的基础上进行数据查询和审计查帐

当然最好在已做好符合性测试的基础上进行实质性测试。审计程序会自动形成各科目固定格式的审定表，审计人员要做的是进一步套用模板，形成诸如现金盘点、固定资产折旧、应付福利费等的计算表。至于特定形式的工作底稿，或原始凭证核查，需用审计工具中的查询、抽样等来完成。

5、合并会计报表工具的运用

系统审计软件中会提供合并会计报表工具，一般合并分录的形成仍需审计人员来完成，程序自动完成合并工作。

6、审计完成，汇总审计成果

审计技术范文第3篇

一、分析性复核

1、分析性复核的重要性

分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。

在进行分析性复核之后，注册会计师的职业怀疑有所增加，舞弊疑点很可能被发现，从而避免“只见树，不见林”。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析性复核显得更加重要。会增加发现虚假财务报告的可能性。

分析性复核可以在审计计划或实施阶段进行，如果通过分析性复核发现重大差异应进一步调查。值得注意的是，分析本身不是证据，只是表明进一步调查的方向，还需要实施其他细节测试对分析性复核得出的结果加以印证。

注册会计师应当但不限于作以下方面的分析：将现时的财务或业务信息与可比较的前期信息、预算或预测以及行业或其他可比的标准进行对比；识别本期和前期资料的变动趋势；识别财务信息和非财务信息之间的关系，如重要雇员的更替，法规的变化，或新的计算机系统的安装等。

2、一种新的分析工具—利润操纵预警指标体系

会计教授WSteveAlbrecht指出：“财务报告说明公司的财务状况，这种财务状况应该是有意义的。如果没有意义，则很可能这种财务状况是虚构的。”财务报告中的数字本身并不会“说谎”，不合常理的比率可能暗藏风险。

MessodD.Beneish设计了一套利润操纵预警指标体系。（1）对注册会计师运用分析性复核而言，这是一种崭新的分析工具。

（1）销售收入应收账款比率

销售收入应收账款比率是指两年间应收账款销售收入比值之间的比率，其计算公式为：

销售收入应收账款比率=（年末应收账款余额t/年销售收入t）/（年末应收账款余额t-1/年销售收入t-1）

（注：脚标“t”和“t-1”分别表示第t年和第t-1年。下同。）

该指标揭示销售收入和应收账款之间的平衡关系。如果该指标显著上升，则可能表明应收账款是虚构的。在MessodD.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.031，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.465，上升幅度达42%.

（2）销售毛利比率

销售毛利比率是指两年间销售毛利率的比值，其计算公式为：

销售毛利比率=销售毛利率t-1/销售毛利率t

其中：销售毛利率=（年销售收入-年销售成本）/年销售收入

该指标反映公司销售毛利率的变动。在MessodD.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.014，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.193，上升幅度达18%.应用该指标时，可能出现两种相反的情况：若该指标值偏高，表明公司的销售毛利率有所下降，提醒注册会计师注意公司有操纵利润的动机；若该指标值偏低，则可能意味着公司实际已通过舞弊虚调了销售毛利率。

（3）资产质量比率

资产质量比率=（1-资产质量比值t）/（1-资产质量比值t-1）

其中：资产质量比值=（年末流动资产+年末固定资产净值）/年末总资产

该指标反映公司资产质量的变化。在MessodD.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.039，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.254，上升幅度达21%.该指标的显著上升暗示公司可能有利润操纵行为。

（4）销售收入增长比率

销售收入增长比率=年销售收入t/年销售收入t-1

该指标反映销售收入的增长幅度，用于测定销售收入增长时是否有舞弊的可能。在MessodD.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.134，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.607，上升幅度达42%.该指标的显著上升暗示公司可能有利润操纵行为。

（5）资产增值率

资产增值率=（营运资本-现金-应付税金-资产减值和费用摊销）/总资产

如果一个会计期间的资产增值率比前一会计期间显著提高，则可能暗含管理当局对利润的操纵。在MessodD.Beneish的研究案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是0.018，而进行利润操纵的公司该平均值是0.031，上升幅度达72%.

笔者认为，舞弊本身是易于隐藏、难以察觉的，但通过上述五个利润操纵预警指标的计算，能帮助注册会计师探查和识别财务报告中的舞弊。值得注意的是，不能孤立地看某一个指标的变化趋势，而应将几个指标结合起来分析；亦不能仅依靠指标值作出绝对化的判断，而应将对被审计公司的定量分析与定性分析相结合。

二、函证

1、函证是对付舞弊的锐利武器

所谓函证，是指注册会计师为印证被审计公司会计记录所载事项，防止被审计公司弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的方法。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款及或有事项、重大或异常的交易等项目实施函证。通过函证，特别是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以获取重要的外部证据，这是对付舞弊的锐利武器。如在银广夏案件中，注册会计师如果坚持专业准则，认真实施函证程序，包括向德国的商、出口收款银行、税务机关和供货商征询，是能够揭露其收入舞弊的。

2、注册会计师应控制实施函证的整个程序

在审计实务中，注册会计师实施函证不能只是机械地“发函”“收函”，而应控制函证的整个程序，遵循重要外部证据亲自获取原则。

（1）如果被审计公司管理当局要求不实施函证，注册会计师应当保持应有的职业怀疑，并考虑管理当局是否诚信，是否有发生舞弊的可能；

（2）抽取的样本要从充分性和适当性上足以代表总体，抽样比例不能过低；

（3）应当由注册会计师依靠职业判断确定函证的对象、范围和方式，而不能听任客户的摆布；

（4）询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行；

（5）无论实施函证时采取什么方法提高效率，如先电话确认、以传真或电子邮件等先发出回函，都必须保证注册会计师与被询证者的直接沟通，同时应当保证收集到被询证者回函的原件；

（6）当注册会计师通过其他程序发现相关问题时，一定要重新考虑函证的适当性，追加审计程序予以证实或消除；

（7）如果函证结果表明存在差异，注册会计师应当对函证结果进行分析和评价，查明差异原因，并追加审计程序予以证实或消除。

（8）如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。

（9）如果实施函证和替代审计程序都不能获取会计报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加审计程序。

三、存货监盘

1、存货监盘应格外小心

所谓存货监盘，是指注册会计师现场监督被审计公司存货的盘点，并进行适当的抽查。在舞弊中，为了配合收入、利润的舞弊，往往要同时进行存货数量的舞弊。特别是那些有利润压力的上市公司，利用虚构存货来调节利润，已成为惯用手法。因此，注册会计师在审计外勤工作中，对存货的监盘应格外小心。

尽管所有的注册会计师都认识到存货监盘是一道非常重要的审计程序，但在执行这一重要程序并保证其效果方面，却缺乏应有的重视。对注册会计师而言，比起检查会计资料来，监盘存货可能是一件艰苦的体力工作。但有时从一个细小环节可以发现舞弊的线索。对此不可掉以轻心。

2、注册会计师进行存货监盘时应注意的事项

（1）存货监盘小组应由熟悉客户营运的有经验的注册会计师负责。对于欠缺经验的助理人员或“新手”，应给予适当的督导，并鼓励他们遇到疑点时及时告知督导其工作的注册会计师；

（2）不要事先或太早告诉被审计公司将要监盘的地点，以防公司作存货调换转移来掩盖存货不实；

（3）注册会计师应当现场监督被审计公司的存货盘点，进行必要的抽查，并形成相应的工作底稿；

（4）盘点审核时抽查的焦点应置于高价值的项目；

（5）抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录选取一些项目追查至存货，同时从存货中选取一些项目追查至存货盘点记录；

（6）注册会计师抽查存货数量时，应亲自“踩堆”，而不应听客户工作人员报数，以防止“空箱”和虚报，应将抽查结果与被审计公司盘点记录相核对；

审计技术范文第4篇

电子签章的审计技术

传统的各种商业文件都需要当事人签章（手写签名、盖图章等），注册会计师容易辨认和审计确认这种签章。在计算机网络化的电子商务环境下，各种商业文件都以电子文件的形式存储、传递、处理，传统的当事人签章形式已经失效，适应电子商务的电子签章出现，电子签章的鉴证也成为审计的基本内容之一，同时审计人员也应用电子签章技术进行审计。数字化（电子）签章可以用于任何一种信息上，其中包括保密与非保密信息。但在网上进行电子支付和交易电子发票的舞弊仍然是电子商务的商家最为头疼的事，要避免这些舞弊发生常常要建立一套健全的内部控制制度，同时还需要外部审计（鉴证）的监督。下面主要探索外部审计人员对电子签章应怎样认证。

电子签章其实质内容不是传统纸张上的签名和盖章，而是一种特殊加密的数据。电子签章的基础是加密技术，在电子商务中最常用的电子签章加密技术有：

a）公开密钥的电子签字：将交易的数据文件的关键部分按特定的公开密钥加密。公开密钥是交易双方约定的公共密钥用于加密，且交易的双方都有一个解密密钥用于还原出原文。

B）摘要式的电子签字：与特定的电子文件捆绑在一起，对几个关键字段进行加密。

C）电子邮戳：对交易的时间和关键数据采用安全加密措施。

D）电子身份卡；证实一个用户的身份，交易双方都可不必为对方身份真伪担心，同时也作为对网络访问的权限。电子身份卡是由电子身份认证中心签发的符号文件，里面含一些不可修改的加密信息。

上述的a）和b）在现有的网络电子签章使用比较多，而另外两种也常用于审计。实际上，上述几种电子签章技术也都表现为电子数据，凡是电子数据就容易县制，为了保证电子交易关键数据和电子签章的真实性和可靠性，可采用如下几种审计技术：

1．摘要式实时鉴证技术。审计机构必须装备有先进的计算机网络设备系统，类似我国目前的房产交易不仅通过房产交易中心交易而且还需要公正机构认证，在网络上实时对客户电子签章的关键业务和关键数据进行采集，并存放在审计机构的计算机服务器上，同时根据这些采集的关键数据与电子商务系统相核对及其实施有关审计步骤，而后可实时或定期（按月份）签发电子鉴证证书。鉴证中心（如会计师事务所）是一个权威的公正的第三方（中介）机构也保存有交易的关键数据和有关的双方电子签章，类似于传统的会计师事务所的服务性企业机构。

2．实时备份数据技术。审计机构配备有高级的服务器，与电子商务网站联结，实时同步地记载电子商务交易的全部数据。需要鉴证电子签章时就可谓用审计机构记录的原始数据与之比较，综合其他的审计步骤的结果，即可形成审计意见。

3．关于电子身份卡的签证可直接利用签发此卡的认证中心的认证结果。

4．实时审计程序嵌入技术和插入控制字段技术。可参见下面的网络数据库审计技术。

审计鉴证机构不是做发放电子身份卡和电子支付鉴证的工作，而是对电子商务中的交易进行鉴证。然而，注册会计师可以利用电子签章技术（如用摘要式电子签字和电子邮戳的方法来加密鉴证的数据）来鉴定电子签章。电子商务交易业务的电子鉴证技术是实时的，也是一种由计算机网络技术应用导出的新审计业务，注册会计师必须应用计算机网络技术和专门计算机审计技术来完成这项工作。这些专门的计算机审计技术是不同于传统的，其方法是多种多样的，对它们的研究仍处于起步阶段，还未形成完整的体系。这里的介绍主要把电子签章看作一种特殊的网络数据来进行审计和鉴证，因此下面将要阐述的网络数据库计算机审计技术也可以适用于电子签章的鉴证。

电子商务交易网络数据库的审计技术

对电子商务的网络数据库或数据文件的审计技术主要是为确保数据的真实性和完整性的目的而创立的。计算机注册会计师可利用这些技术获取所需的审计证据，并对这些证据进行评价，从而判断数据是否真实、可靠、完备和合法合规。除了前面介绍的电子签意鉴证技术也可用干网络数据库的审计，下面简要介绍另外四种审计技术。

1．计算机抽样取证、计算比较、综合分析

这项技术是作为审计软件中的一个功能程序块，它可被设计成灵活的通用程序，注册会计师在使用时，可根据需要选择抽取数据的条件和参数，就可立即获得所要抽取的业务数据。这种技术可用于平时的监督（如内部注册会计师或外部注册会计师作为系统的一个终端用户），也可用于外部审计的年度审计。传统审计，注册会计师一般是在一批业务发生后，才来审查这批业务是否合规和真实。在计算机审计技术普遍应用的今天，利用这一技术，注册会计师可实时调取有怀疑的电子商务业务或需要关注的重大经济业务，以便及时提出内部控制的建议来保障数据的完整性。

计算机抽样取证，一般要先设计好条件或参数。譬如，对电子购销业务的审查，要审查的业务是赊销额大于5万元或售价低于正常售价的15％的销售业务；或要审查购入的原材料比标准价高出5％的业务等。这些业务的条件是根据需要而定，有时条件是相当复杂的。

计算机抽取业务记录后可直接由计算机程序自动计算金额数据项的合计额，并与标准或正常业务进行比较，反映出差异等必要的信息。这样注册会计师可做出判断，就可给被审计的电子商务系统提出及时的建议。

2．利用嵌入实时审计软件

电子商务系统需要经常性和实时监督，注册会计师一般可设计一个程序块嵌入被审查的系统中，这个程序块可以采集审计所关心的关键数据。如对计算机非正常运行时间处理各项业务的记录，或对非法调用数据文件处理的记录。另一方面，嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性。非审计人员是不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以，审计人员应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据，同时还可随时调阅这些证据文件，并利用这些审计证据适时判断系统运行情况和提出审计建议。

用嵌入的程序采集的审计证据文件，一般分如下几种：不合法而进入使用有口令的程序（如数据修改程序）；未经批准而调用某数据文件；超权限使用系统；擅自调阅或修改审计线索数据项或审计证据文件。这项技术对于符合性测试是非常有效的，同时，在某些特殊的情况下也可用于实质测试。由于这种技术的应用，要求在系统设计时，就要把这一该嵌入审计程序块结合进去。这需要在电子商务软件设计标准中对这类审计线索生成的程序进行必要强制规范。

另外，嵌入实时审计程序技术也可用干电子签章的鉴证，其原理和用法是相同的。

3．网络数据实时备份技术

网络实时备份如同手工开具销售发票复写几份一样在不同计算机硬盘上同时记录业务发生的数据备份。而且这些备份数据中至少有一份是由审计鉴证机构保存以便保持其数据的真实性和可靠性，这种方法也是保留审计线索的一种重要手段之一。

许多企业的电子商务系统设计时考虑审计线索的备份技术利用都是不完全的。引起这种不完全的原因是多种的：一是系统设计时审计鉴证人员没有参与，而且没有考虑审计鉴证上的需要；二是要保存审计线索可能要花费更多的开发和运行费用。一般说来前者是主要的原因。这样审计技术的实施对这类业务处理很难提供一个切当而完整的审计线索。要保留这样的审计线索，强调企业电子商务系统开发设计阶段就应当把应保留的审计线索的实时备份技术充分融合到设计过程中。

4．专设审计控制字段

插入审计控制率段是指利用特殊的控制字段与被查的电子商务数据文件的记录或业务建立一种关系或将发生的业务的关键数据加密并加以存储，审计时根据这一特征就能容易收集到所需的审计证据。

插入控制率段指单独设置一个字段（数据项）存放这个关系函数和有关加密的关键数据，这一字段可专门用于审计鉴证。但是，它可在程序和业务编码设计时结合在一起，把控制内容融合在电子商务过程中，以保证控制字段记载的内容真实可靠。

审计技术范文第5篇

一、并行审计技术产生的背景

随着计算机技术在会计信息系统中的广泛应用，人们发现在计算机信息处理环境下采集审计证据往往比手工环境下更为复杂，因为审计人员开始面对许多手工环境下不存在的、复杂的内部控制技术。在审计过程中，要确认这些内部控制的有效性，必须对其有所了解，并且要能取得充分可靠的证据。然而，信息技术发展很快，与之相关的控制技术也在不断发展，了解控制技术并不是轻而易举的。这就导致审计人员用传统的方式采集证据时，在某些情况下常常被迫做出让步，难以取得充分可靠的证据。

此外，计算机信息系统在企业的经营管理中起着越来越重要的作用，系统如果停止运行，有时会直接影响企业的生产经营活动，给企业带来损失。因此，对计算机信息系统的审计往往要求在系统运行过程中进行审计取证。审计人员一方面要及时完成审计任务，另一方面又不能妨碍和干扰被审计系统的正常工作。

面对计算机信息处理环境对审计工作的上述影响，传统审计技术在某些情况下已无能为力，审计人员要想取得充分可靠的审计证据，则需要利用并行审计技术。

二、并行审计技术介绍

并行审计技术是在20世纪60年代后期和70年代初期产生的。使用并行审计技术采集审计证据包括两个方面：一是为采集、处理和打印审计证据，需要在应用系统或系统软件中嵌入专门的审计模块。二是将采集到的证据存储在应用系统文件中或存储在专门的审计文件中，以便审计人员进行审查。

随着信息技术的快速发展，目前已形成了多种并行审计技术。但是，我们可以将其分为三类：一是当应用系统进行处理时，利用测试数据对系统进行评价；二是当应用系统进行处理时，追踪或映射应用系统的变化状况；三是当应用系统进行处理时，选择交易进行审计复核。基于上述分类，下面分别介绍三种并行审计技术：综合测试、快照和系统控制审计复核文件，它们依次对应上述三类并行审计技术。

（一）综合测试（Integrated Test Facility，ITF）。综合测试（ITF）是在应用系统正常处理其业务时，用测试数据对系统进行检测的一种方法。这种方法要在应用系统的文件中建立一个虚拟实体，并让应用系统处理该实体的审计测试数据。例如：应用系统是工资系统，可在其数据库中建立一个虚拟的职员；应用系统是一个存货系统，可在其数据库中建立一个虚拟的存货项目。测试数据和正常产生的业务数据一同输入应用系统进行处理，通过将应用系统对测试数据处理的结果同预期结果进行比较，可确定应用系统的处理和控制功能是否恰当、可靠。采用综合测试法将会涉及两个问题：采用何种方法建立测试数据与采用何种方法消除综合测试交易对系统的影响。

1.建立测试数据的方法。第一种方法是对被审计单位的现场交易做标记输入到应用系统中，视带标记的交易为测试数据，如图1所示。采用这种方法，应用系统中必须有特定的计算机程序能够识别出带标记的交易，并且使这些交易既要更新应用系统的主文件，同时也要更新ITF虚拟实体。

图1 给现场交易做标记视为测试数据 选择和识别ITF交易有多种策略。第一，在源文件中或屏幕布局中包含一个专门的标识字段，用来表示一笔交易即为正常交易又为ITF交易。由审计人员来选择确定对哪些现场交易做标记，所选交易的特征可以与测试数据的设计相一致，也可以根据制定的抽样计划进行选择。第二，在应用系统的程序中嵌入审计软件模块，利用审计软件来选择交易并给交易加标记使其成为ITF交易。第三，在应用系统中嵌入抽样程序，抽样程序具有根据抽样计划给交易做标记，并使其成为ITF交易的功能。不论采用何种策略，应用系统中必须有相应的处理程序，专门处理带标记的交易。

给现场交易做标记使其成为ITF交易的优点是：容易使用，并且测试交易代表了系统的正常处理业务。但是这种方法也有缺点：首先，使用现场数据限制了对系统的全面测试；其次，在应用系统中追加代码来识别做标记的交易，并以特定方式处理这些交易，可能会影响其正常处理，如：它可能降低系统的响应时间。

第二种方法是自行设计测试数据，测试数据与现场交易数据一同输入应用系统。如图2所示。采用这种方法，审计人员应当根据所要使用的测试数据的特征来设计并创建测试数据。

图2（略）自行设计测试数据

自行设计测试数据同从现场交易中选择测试数据相比，测试数据的覆盖面大，可全面测试系统，但设计和建立测试数据要花费一定的时间和费用。

2.消除ITF交易的影响。在应用系统中出现ITF交易会影响其输出结果，因此，必须消除ITF交易的影响。可采用下列方法消除ITF交易的影响：一种方法是修改应用程序使其能够识别ITF交易，并消除ITF交易对用户的影响；另一种方法是提交额外的输入，抵销ITF交易的影响。

（二）快照（Snapshot）。当应用系统非常庞大或复杂时，追踪通过系统的不同执行路径会有一定难度，审计人员要想对交易进行审查，会面对一定的困难。对此情况，可以利用快照技术来进行审查。快照技术是指当交易通过应用系统流动时，让软件给交易拍“像”。通常是在应用系统的重要处理发生点嵌入软件，当交易通过不同处理点时，嵌入软件可捕捉交易的映像。为证实不同快照点的处理，审计人员使软件捕捉交易的前映像和后映像，通过检验前映像、后映像及其变换，评价交易处理的真实性、准确性和完整性。

实施快照技术主要涉及以下三个方面：第一，确定应用系统中快照点的位置，它也是审计的关键点。审计人员可根据应用系统中每一处理点的重要性来确定快照点的位置。第二，确定何时捕捉交易快照。可让嵌入软件对某些高风险的交易始终做快照，也可安排嵌入软件，根据某类抽样计划做不同交易的快照。第三，嵌入软件必须对每一交易提供身份识别和时间戳，以使审计人员能确定，快照数据应用于哪一笔交易、交易通过不同快照点时其状态变化情况如何、捕捉到的快照数据是哪一个处理点的、捕捉到每一处理点的快照数据是何日何时的。此外，还应设计相应的快照报告生成系统，使其能够按照审计人员的要求输出快照报告。

（三）系统控制审计复核文件（System Control Audit Review File SCARF）。系统控制审计复核文件（SCARF）是指在一个应用系统中嵌入审计模块，对该系统的交易进行连续监控。审计模块置于事先确定的点，用以采集审计人员认为重要的交易或事件信息，采集到的信息存放在一个专门的审计文件一一SCARF主文件中，审计人员通过审查该文件的信息，可以确定应用系统的哪些方面需要追查。图3以一个主文件更新程序为例说明SCARF技术。

使用SCARF技术首先要确定由SCARF嵌入审计程序采集什么信息。其次要确定与SCARF一同使用的报告系统。

1.确定SCARF嵌入审计程序采集什么信息。在一个应用系统中，SCARF嵌入审计程序的性质和布局取决于审计人员所要采集证据的类型，在很多方面，SCARF技术与快照有相似的地方，它也可以捕捉快照。此外，还可以采集其他信息：应用系统的错误、系统的例外情况、统计样本等。

SCARF嵌入审计程序的完整性对于所采集证据的可靠性至关重要，因此必须采取措施对该程序的内容及其完整性加以保护。第一，应用程序中不应包含嵌入审计程序的源代码，只允许调用语句存在。程序源代码应保存在专门的库文件中，只有经过授权的人员才可访问。第二，支持该程序的文档也应妥善安全地保管。第三，对程序进行维护时，应当认真考虑如何维护，如果审计人员具有编程技能和知识，应自己进行维护，如果必须依赖他人，则必须寻求独立的第三方的帮助。

2.确定与SCARF一同使用的报告系统。

（1）确定SCARF文件如何更新。可为每一应用系统建立一个临时的、SCARF工作文件，由临时文件更新SCARF主文件，也可由每个应用系统直接更新SCARF主文件。

（2）把SCARF文件的数据进行分类并确定审计报告的格式。一个SCARF系统可采集大量数据，只有经过恰当分类，并采用适当的报告形式输出，才能为审计人员提供清晰的数据。

审计技术范文第6篇

关键词：审计技术；全面风险管理

一、引言

企业在全面风险管理的环境下进行内部审计时，更要注重审计技术的选择以及对审计技术突破性的应用。笔者通过研究发现，可以系统地将现有审计技术进行横纵罗列，形成一张天衣无缝的审计网，从而可以更加全面地获取审计证据，使内审人员的审计结果可以更好地为企业增值服务。

二、全面风险管理下的内部审计

（一）全面风险管理的特点

2002年7月，美国颁布《萨班斯――奥克斯利法案》（SOX），2004年9月COSO《风险管理――整合框架》的出台，标志着风险管理正式进入以风险效益为价值导向，以实现公司发展目标为方向的后现代风险管理阶段――全面风险管理阶段。在充分吸收综合各界的研究成果的基础上，COSO于2004年9月推出了全面风险管理框架，即《企业风险管理――整合框架》（ERM）。

随着经济环境的不断变化，作为后现代风险管理阶段代表的全面风险管理有其极其鲜明的时代特点：

1. 从单纯的内部控制到“里外一起抓”。大量实践结果证明，企业的风险不仅源自企业自身，同时还存在大量的外部风险因素，甚至有时会是内外因素综合作用的结果。虽然传统的风险管理是以保证财务信息的真实可靠为目的而产生，但在当前的经济背景下，这样的管理形式显然不能再满足管理者的需要。全面风险管理是以帮助企业实现目标为根本目的，内外兼顾的识别和管理企业风险。在具体的实施过程中，除了在企业内部保证从董事会、管理层到员工的全员参与以及使风险管理能够贯穿于企业运行的各个层面，更要确保企业外部风险因素得到适当的监督与控制，比如供应商的供应能力，银行的资金支持等。

2. 从“事后诸葛”到“未雨绸缪”。简单地说，就是由被动的事后处理转变为主动的事前预防。从风险管理的发展历程可以看出，全面风险管理是整个发展过程中一个质的飞跃，它将风险管理上升到公司战略管理的高度，将其纳入公司运营的最高方案，达到了一种在全体员工中树立风险意识、构建企业风险管理文化的整体效果。全面风险管理的事前预防使内部审计工作重心也由被动的查漏补缺转变为主动预防与监督，在为企业增值的目标上起到至关重要的作用。

3. 从“光杆司令”到“全员参与”。传统的风险管理是由单一的一个部门进行的管理活动，如风险管理部门，而全面风险管理则是从决策层、执行层到每一位员工都了解和参与的全员风险管理手段。这一标志性的转变主要体现为公司机构设立上的变动，很多企业开始在公司董事会下设立风险管理委员会，以此彰显企业对风险管理的重视。全面风险管理打破传统思维模式，将企业风险管理引入一个全新的时代。

（二）全面风险管理环境下的内部审计工作

内部审计工作的最终目的是为企业增值服务，作为全面风险管理的重要组成部分，内部审计工作的重要性不言而喻。笔者将主要从以下两个方面对全面风险管理下的内部审计工作进行深入研究。

1. 确保内部审计独立性。确保审计工作的独立性要重点体现在两个方面：一是内部审计在企业中的职能定位。内部审计的独立性决定着审计工作的质量，因此其在全面风险管理中发挥着不容小觑的作用，其地位必须在企业章程中得到明确保证；二是内部审计在企业中的职能分工。内部审计工作主要分为咨询与确认两大部分，企业必须将这两大功能进行明确划分，进行咨询工作的审计人员不得再进行相应的确认工作，确保这两大业务可以相互分离，保持独立，从而使审计工作的质量得到保障。

2. 优化审计技术，提高工作效率。计算机审计的快速发展使审计进入到一个全新的阶段，同时审计技术作为审计工作能够得到良好进行的助推器，其不断的优化与进步就显得尤为重要。在拥有先进的审计辅助工具的同时，发现创造新的审计技术成为审计工作人员的当务之急，只有将审计技术不断改造优化，才会使我们的审计工作有一个质的飞跃，在不断提高效率的同时，审计工作的质量也会大大提高。

三、内部审计的创新审计技术――“内外结合”

“内外结合”的审计技术，顾名思义，就是对企业采取内外夹击的方法，使得内部审计工作能够更加充分有效的完成，为企业提供更加切实可行的建议。在本文中，外部技术主要是环境分析技术和同业对比技术，内部技术主要是能力测试技术和头脑风暴技术。

（一）环境分析技术

审计人员在对企业环境进行内部审计时，首先应当考虑企业所处的环境，主要分为外部环境和企业内部环境。考虑到企业所处环境的异同，对企业内部审计工作的开展有着重大意义。法律监管环境、社会环境、技术环境的变化，都会对企业造成较大的影响，比如在环境治理方面，国家出台一项相关政策，企业必须随之做出相应的调整，那么内部控制制度也会发生改变，内部审计人员在进行审计工作时的侧重点也会发生改变。再比如企业内部控制制度制定的完善与否、执行是否充分，将会直接影响内部审计工作人员的工作量以及审计结果。审计人员通过分析环境的变化，可以有的放矢的开展审计工作，节约成本，作出更准确的判断，为企业增值更好地服务。

（二）同业对比技术

所有的企业都是在竞争中成长，竞争一方面给企业带来压力，另一方面也促进了企业的发展，但是在排除特殊影响因素后，两个规模相近的企业差距仍然很大，就不得不令人怀疑了。内部审计人员在对本企业作出评价的同时，也应关注同行业中最优以及规模相当的企业的发展状况。即使是内部审计人员，也不能够忽视标杆企业的力量，审计人员在审计中利用与标杆企业的对比来发现自身问题，往往能达到事半功倍的效果，虽然各企业之间也有自己的不同，但一些相对稳定的行业，如家电业、保险业等都可以充分利用同业对比技术来满足自身发展需求。标杆企业是企业发展的理想目标，内部审计人员参考这样的企业进行审计，往往能够为企业进步提供更多的建议。

（三）能力测试技术

人员的素质是企业发展的根本动力，也是企业的核心竞争力。能力测试技术就是旨在让内部审计工作人员通过一系列的程序了解企业员工的工作能力和管理人员的团队号召力，而不只是观察到的表面现象。比如可以通过测试员工对企业行为规范的熟悉程度，从而在一定程度上了解企业内部控制制度的执行情况。在一家企业中，如果员工工作经常迟到早退，工作状态懒散懈怠，精神面貌差，上班时间进行娱乐活动，那么可想而知企业的经营状况也必定不尽如人意。在这种情况下，内部审计人员就应当从根本上提出评价及建议，积极与管理层沟通，改善企业的控制环境。

（四）头脑风暴技术

审计工作是一项团队工作，在审计过程中，一个人的力量往往是有限的，所以在正式工作之前，针对即将开展的工作进行全员的讨论是完全有必要的，这就是头脑风暴技术，项目组的成员都成分发挥自己的智慧，针对企业存在的重大问题发表意见，形成结论然后实施，这样不仅是内部审计人员的工作更有针对性，而且可以大量节约时间，还能充分调动审计人员工作的积极性，使其在工作过程中获得更多的成就感。再者，在集思广益的过程中，可能有的项目组成员由于自己的人脉关系，能够知道企业的一些关联方交易（比如直系亲属等），这样在进行审计工作时，审计人员就能够时刻保持应有的职业谨慎，降低审计风险。

四、结论

在舞弊手段层出不穷，花样百出的当前环境下，审计技术必须开拓创新，灵活运用。首先，审计人员应时刻保持警惕，要拥有一个良好的职业道德修养，只有保证自身廉洁的前提下，才能够公正客观的开展审计工作；其次，审计人员必须不断提高自身的专业素养，这样才能不断创新审计技术，使得审计人员在这种无形的博弈中立于不败之地。（作者单位：河北经贸大学）

参考文献：

[1] 何建国，傅宏恩，余辉.技术变迁与理论创新的互动：中国审计30年变迁审视[J].财务与会计，2014（04）：71-73

[2] 陈瑞敏.基于企业全面风险管理的内部审计研究[J].经济师，2012（4）：193-194

审计技术范文第7篇

我市审计局在对医保费用报销情况总体把握的基础上，创新思路，以县区为单位，将辖区内医疗机构同类药品用量与区（县）级医院的药品用量分类进行对比，通过查找药品用量异常的医疗机构和品种，精确锁定审计疑点，查处套取医保基金的问题，取得了事半功倍的效果。

一、审计思路

通过对医疗机构和上述背景的分析，发现医疗机构虚计药品用量存在以下特征：

一是多为常用药品，符合常规诊疗规律，容易通过医保部门审查。

二是单价相对较高，一般以注射液为主，便于虚构住院治疗情节。

三是部分药品报销用量异常。一般在区（县）辖区，区（县）级人民医院技术最优良、设备最先进、业务收入最高、就诊人次最多，相应的药品用量也应最大。如以重庆市某县为例，县级人民医院20__年业务收入、就诊人次均占辖区医疗机构的25%以上。

基于上述分析，如果某一区（县）辖区内某一医疗机构的常规药品用量接近于区（县）级人民医院的用量，则可能存在虚计药品数量的疑点。可按照医疗机构某一药品在医保报销数量占区（县）级人民医院报销数量的比例设定一个指标线，如达到区（县）人民医院的50%，作为该药品可能存在用量疑点的判断条件，查找出某一药品报销数量占区（县）人民医院报销数量比例较大的药品，就可以直接延伸调查医疗机构该药品的购销存情况，核查是否存在虚增药品用量的问题。运用这个思路，不需要对医院业务系统的数据进行复杂繁琐的清理和分析转换，简便易行，锁定疑点直接准确。

二、审计步骤

步骤一：以医保号、结算号、医院号作为关键字，关联医疗费用明细表、病案登记表、诊疗记录表、个人信息表和医疗机构信息表，生成20__年的《住院病人药品费用清单》。

类SQL语句为：

SELECT distinct t1.医保号,t4.姓名,t1.医院号, t5.医院名称,t1.结算号,t2.入院日期,t2.出院日期,t1.发生日期，t6.收费类别名称，t1.收费项目代码, t1.收费项目名称, t1.规格,t1.单位,t1.数量,t1.单价,t1.收费金额 into 住院病人药品费用清单 FROM 医疗费用明细表 t1

inner JOIN 病案登记表 t2 ON t1.医保号= t2.医保号 AND t1.医院号=t2.医院号 AND t1.结算号=t2.结算号

inner join 诊疗记录表 t3 on t1.医保号= t3.医保号 AND t1.医院号=t3.医院号 AND t1.结算号=t3.结算号

INNER JOIN 个人信息表 t4 on t1.医保号=t4.医保号

INNER JOIN 医疗机构信息表 t5 on t1.医院号=t5.医院号

INNER JOIN 收费类别表 t6 on t1.收费类别代码=t6.收费类别代码

where year(t1.发生日期)=20__ and t4.人员身份 in (’在职’,’退休’) and t1.收费金额>0 and t3.医疗类别 in (’本地住院’,’外地住院’) and t6.收费类别名称 in (’西药费’,’中药费’,’中草费’,’中成费’)

步骤二：以医院名、收费项目代码和收费项目名称进行分组，分类统计出每家医院每种药品 2013年收费的总数量和总金额,生成《各医院住院病人药品收费统计表》。

类SQL语句为：

select 医院号,医院名,收费项目代码,收费项目名称，规格，单位, sum(数量) as 总数量, sum(金额) as 总金额 into 各医院住院病人药品收费统计表 from 住院病人药品费用清单 group by 医院号,医院名称，收费项目代码,收费项目名称 order by sum(金额) desc

步骤三：将各家医院每种药品全年的收费数量与区（县）人民医院对应药品的收费数量进行对比，运用自连接查找出收费数量比例达到区（县）人民医院对应药品收费数量50%以上的医院和药品，生成《药品收费数量疑点表》（根据审计实际，可对上述比例自行设定）。

类SQL语句为：

Select t1.医院名,t1.收费项目代码,t1.收费项目名称，t1.规格,t1.单位,t1.总数量 as 其他医院收费数量,t2.医院名,t2.收费项目代码,t2.收费项目名称，t2.规格,t2.单位,t2.总数量 as 人民医院收费数量,(t1.总数量/t2.总数量) as 收费数量占人民医院收费数量的比例

from 各医院住院病人药品收费统计表 t1

inner join 各医院住院病人药品收费统计表 t2 on (t1.收费项目代码=t2.收费项目代码 or t1.收费项目名称=t2.收费项目名称)

where t1.医院名 not like ’%人民医院%’ and t2.医院名 like ’%人民医院%’ and t1.总数量/t2.总数量>=50%

步骤四：对《药品收费数量疑点表》中涉及的医院和药品品种进行延伸调查，结合医院财务、业务系统数据，审查医院药品购销存数量与医保结算数量是否匹配，发现虚计药品数量，套取医保基金的问题。

三、审计数据需求

1.《医疗费用明细表》，医院上传给医保部门的逐笔费用信息,记录了病人发生的全部治疗费用,主要字段：医保号、发生日期、结算号、收费类别代码、收费项目代码、收费项目名称、规格、单位、收费数量、单价、收费金额等。

2.《病案登记表》，记录病人就诊的基础信息，主要字段：医保号、医院号、医疗类别、入院日期、出院日期、入院诊断、出院诊断、就诊科室、主治医生等。

3.《诊疗记录表》，记录病人医疗费用的结算情况，主要字段：医保号、结算号、结算日期、医疗费总额、统筹报销金额、个人自费金额、个人自付金额、起付线等。

4.《个人信息表》，主要字段:医保号、姓名、身份证号、参保日期等。

5.《医疗机构信息表》，主要字段：医院号、医院名称等。

审计技术范文第8篇

关键词：审计机关；信息技术；应用瓶颈；对策

中图分类号：TP311 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2016）18-0083-02

信息技术在审计机关中的应用是审计信息化建设的开始，其在审计机关当中起着重要的辅助作用，但目前随着信息技术应用的加深，所暴露出来的问题也是会越来越多，审计机关信息技术应用也是约到了瓶颈，导致审计信息化建设遇到障碍，停滞不前，这对于审计工作发展显然是没有任何好处的，因而审计机关应该加强重视，积极寻求突破瓶颈的方法。

1 审计机关中信息技术应用概述

随着信息技术在各行各业中应用的普及，审计机关中的信息技术应用也是越来越多，目前AO技术已经在审计机关当中得到了普及，对于AO技术的应用和推广也组织了很多措施，包括加强培训、加强推广力度，使得AO应用已经基本覆盖所有的审计项目，也成为审计人员必须掌握的审计工具，这大大提升了审计工作效率和质量。

同时，OA平台、计算机联网都在初步布置和搭建当中，审计信息化建设初见成效，创新信息技术也是在审计工作当中层出不穷，使得审计信息技术从单一领域也开始向多领域复合信息技术应用推进，但随着审计信息技术在审计机关中应用的加深，信息化建设脚步却越来越缓慢，审计机关中存在的问题逐渐通过信息化建设暴露出来，导致审计信息技术在审计机关应用当中遇到瓶颈。

2 审计机关中审计信息技术应用瓶颈

当前在审计机关当中，信息技术的应用虽然在不断推进，但脚步和效率越来越低，发展到一定程度遇到瓶颈是必然，当前审计机关当中审计信息技术应用遇到的瓶颈主要表现在以下几个方面。

2.1 审计人员对于信息技术应用认识存在偏差

审计信息化建设对于推动审计工作发展具有重要价值，是未来审计工作发展的主要出路，因而国家对于审计机关信息化建设也是非常重视的，加强了对信息技术硬件和平台建设力度，但实际的应用效果还是要看审计人员在实际审计工作当中应用信息技术其审计工作效率和质量有没有提升。

但目前很多审计机关领导对于信息技术应用往往是将重点放在了信息化平台建设上，而忽视了实际应用的重要性，这使得信息技术在审计机关中的应用推动困难，导致审计信息技术的实际应用缺乏动力，影响了信息化建设的进一步推进。

2.2 审计机关中复合型人才较为缺乏

审计信息技术的应用既需要审计人员掌握一定的信息技术操作水平，又需要审计人员具备专业的审计工作经验，但在实际推广过程中，这两方面能力很难兼得。在当前审计机关当中具备丰富审计技术和工作经验的工作人员由于受年龄的限制，在计算机技术的应用上存在较大困难，他们对于计算机的操作系统掌握非常不熟练。而年轻的审计人员虽然能够比较熟练的操作审计信息管理系统，但在审计工作经验方面还比较缺乏，审计信息技术无法发挥出全部的效用来，导致信息技术在审计机关中的应用成为鸡肋。审计机关当中既拥有比较丰富审计经验又能够熟练信息技术操作的复合型人才比较缺乏，这在很大程度上限制了审计信息技术的应用深入。

2.3 审计模式限制了审计信息技术的应用

当前审计机关当中的审计模式主要是还是采取事后静态审计的方式，被审计对象和审计人员之间存在着信息不对称的问题，被审计对方可能拥有审计机关所不知道的信息，而由于当前信息化建设中的联网审计还没有普及建设，因而对于审计项目中的每个项目不能进行详细的数据审计，覆盖面过于狭窄，尤其是AO技术的检查范围比较有限，很难发现控制环节当中存在的诸多不足，只依靠被审计对方提供的电子数据在审计准确性和客观性上存在一定问题，这就使得审计工作当中的疑点增加，信息技术的应用反而增加了审计工作的风险，这一点也制约了信息技术在审计机关当中的继续应用。

3 审计信息技术瓶颈突破途径

针对于当前审计机关当中信息技术应用存在的种种问题和瓶颈，审计机关应该加强对信息化建设的重视，积极采取措施来突破当前瓶颈，推进审计信息化建设脚步，具体来说可以从以下几个方面入手。

3.1 建立和完善信息化建设制度

审计信息化建设已经成为必然，各层审计机关在按照上层机构进行信息化建设时不能仅仅进行照搬，按照指标要求来进行硬性建设，而是应该根据自己审计机关的实际发展情况，制定出一个真正能够符合自己机关信息化建设发展的规划来，包括信息化建设中采取的具体措施，包括科学性的操作指导意见以及近远期的发展计划等，这样才能为审计机关的信息化建设指明方向。再者，审计机关还要加强信息化制度建设，拥有信息化制度才能将机关当中的信息技术应用推上正轨，包括在实际审计工作当中信息技术的应用规范、技术应用要求、审计信息技术和工作的考核评价体系等，只有这些制度约束才能让审计机关中的信息技术应用保有制度保障，在现代审计工作当中发挥出更大作用来。

3.2 加强审计信息技术人才培养

审计人员是应用信息技术的关键，人员的自身素质直接关系着审计信息技术的应用效果，因而审计机关应该加强对审计信息技术人才方面的培养工作，并且在培训内容上将重点放在信息技术的应用上，改变当前审计机关中信息技术实用性不强的问题。尤其是在基层审计机关当中，很少进行审计软件或是信息系统的开发，主要的信息化建设重点还是在信息技术应用上，因而在开展培训工作时应该针对性的开展应用方面的专项培训，包括数据采集、联网审计应用、数据分析方法、OA系统维护和信息系统审计应用等，让审计人员能够切实掌握信息技术的应用方法和技巧，这样才能为审计机关提供更多的应用人才，推动审计机关信息化水平的提升。

3.3 提升信息技术的应用效率

由于国家对于审计信息化建设的重视，各个省市的审计机关都建立相应的审计平台，包括地税审计、财政审计和社保审计等多种平台，这些专业的审计平台对于提升审计工作效率和质量发挥了重要作用，但从整体上来看这种建设方式的应用效率较低，每个地区都要建设一个信息平台，所投入的成本较高，同时各个平台之间的联系性不足，导致对于信息平台的应用效率实际上并不高，因而在一定范围内应该对已有平台进行科学规划和整合，通过联网审计技术将各个平台通过网络系统连接起来，实现平台上审计信息的共享，从而有效提升审计信息平台的应用效率。

4 结 语

随着信息技术的推广，审计工作中信息技术的应用也在不断增多，但由于对信息技术的认识存在偏差，导致审计机关在信息技术应用上出现了一些问题，针对于这些问题，审计机关应该积极采取措施来突破当前瓶颈，不断完善审计信息化建设的各项制度和系统，从而推动审计信息化建设的不断加深。

参考文献：

[1] 谌争勇.中央银行内审信息化建设面临的瓶颈制约及应对策略[J].金 融理论与教学，2014，（5）.

[2] 卢庆元.地方审计机关开展计算机审计的瓶颈和解决之道[J].中国审 计，2014，（9）.

[3] 王长清.克服县级审计机关计算机应用瓶颈的几点分析[J].中国外资，2013，（2）.

[4] 李锦.论审计信息化建设瓶颈突破的对策[J].当代经济，2012，（18）.

审计技术范文第9篇

审计技术创新是指通过创造新的，较之以往更为有效地适应信息化管理条件的审计模式，其核心是计算机审计技术和其他新技术设备作为检测手段的应用。随着国民经济各部门管理系统的信息化、会计电算化等现代电子商务技术的广泛应用和我们国家审计“金审工程”建设的逐步完善和成熟，传统的手工查账方式已不能满足现代审计快节奏和高效率的需求。尤其是审计向绩效审计深化，将使得审计人员不光需要关注财务电子数据，还得对环境绩效、工程建设的质量等进行鉴定认证，这些都需要技术手段的辅助才能完成，因此，审计技术创新已事关审计战略的长远发展，审计方式必须与时俱进，信息化审计已经成为未来审计的主流方式。

审计技术创新的核心是信息化审计技术的应用，其优势体现在：第一，提高审计的效率和质量，可以使审计人员从繁杂的简单数理计算劳动中解放出来，腾出更多的时间去查找数据背后隐藏的情况，结合审计经验迅速锁定重点审计线索；第二，提高审计程序的科学性和合规性。计算机系统是一套严密的系统，应用计算机审计可以促使审计人员在审计过程中保障审计程序的严谨性、规范性，有效地规避人为因素影响审计结果；第三，提高审计结果的准确性。采用先进的仪器设备作为检测手段就像医院的各项先进设备检查一样，可以通过这些技术手段得出更准确的检测结果。

二、当前审计技术创新过程的体会

近年来，国家审计在审计技术创新工作中作出了不懈努力，积极探索审计的新技术、新方法。如：在环境绩效审计中聘请专业机构作污染物指标检测，在工程建设项目审计中租用先进的电子检测设备对隐蔽工程的质量进行抽检。通过实践，审计在技术创新方面有了几点体会：第一，高度重视信息化审计人才的培养是审计技术创新的基础；第二，持续关注新型技术设备的研发和运用是更新审计观念、扩大审计视野的源泉；第三，审计技术创新不能忽视集体智慧。

三、审计技术创新中存在的问题和解决途径

目前审计技术创新面临的问题：一是审计人员技术创新能力和新型技术设备的运用能力不足，包括灵活运用各种相关软硬件，把审计业务知识和计算机运用紧密的结合在一起的能力还有待提高，对新型技术设备的理解和运用尚有相当大的差距；二是计算机审计的信息化环境需进一步改善，包括计算机软件本身的实用性、灵活性，计算机审计专业网络的覆盖性；三是部分被审计单位的信息化普及程度较低，尤其是县级涉农涉林的单位，信息化技术落后，利用新技术审计需灵活变通；四是信息化专业设备购置的经费准备不足；五是审计人员的观念更新滞后和新技术的知识储备不足。

实现审计技术创新的四条途径：

第一，大力推进审计信息化人才的培养。人力资源是创新审计技术手段的基础，可以借助外力和内力针对不同结构的审计人员举办培训班，此外还可以借助高校师资力量和计算机网络进行相关培训。

第二，不断完善和优化审计技术创新环境。使各种计算机审计软件能与审计工作现实更加紧密的贴合；建立远程交互审计网络等，使审计人员能够在运用遇到障碍时及时获得技术支持和问题解答，能够在财务审计的基础上，结合新技术的运用深化绩效审计的内容，进一步提高审计工作效率和质量。

第三，加强与被审计单位事前沟通。对被审计单位的技术运用进行了解、学习，获取被审单位的数据结构和管理系统信息，从中分析出审计所需的相关信息，便于做好审计方案准备和技术准备。

第四，构建审计技术创新的先遣队伍。审计技术创新需要一定的软硬件环境，不是什么情况下都能实现的，需要有一部分具有现代审计思路和技术能力的干部队伍先行实践才能摸索出一套经验和方法，因此，构建一支先遣队伍，搭建必要的工作平台，才能迎接好审计技术创新的挑战。

审计技术范文第10篇

关键词：审计技术；意见购买；新审计准则；学习成本

中图分类号：F239.0　文献标识码：A　文章编号：1000－176x(2011)02－0124－06

假设1：我国新审计准则实施前，上市公司能够成功购买审计意见。

假设2：我国新审计准则实施后，上市公司仍能成功购买审计意见。

2.研究设计

有序多分类Logit模型为传统的二分类Logit模型的扩展，能克服其不能充分利用数据信息、易于导致信息损失、削弱解释变量的解释力的缺陷。假定有序因变量y共有k个等级，分别用0，1，2，…，K表示，设第k个等级的概率为pk，且∑Kk=1pk=1，m为自变量x的个数。有序累积logit模型为：

logit［p(y≤k)］=lnp(y≤k)1－p(y≤k)=αk+β1x+β2x+…+βmx （k=1，2，…，K－1）对于每个可能的等级，反应变量y≤k的概率即累积概率，第k等级的累积概率为：

p(y≤k)=p1+p2+…+pk （k=0，1，2，…，K）

用累积概率可将累积Logit模型表示为：

p(y≤k)=exp(αk+β1x+β2x+…+βmx)1+exp(αk+β1x+β2x+…+βmx)

（k=0，1，2，…，K-1）

累积概率严格遵循p(y≤0)≤p(y≤1)≤…≤p(y≤k)=1的概率累积递进顺序，α1

由此，建立如下模型：

OP1=αk+β1x+β2OP0+β3NP+β4ST+β5CFC+β6EL+β7ALR+β8CLP+β9LnAS+β10EPS+β11Pubr+β12Rela+β13Z+β14Reca+β15Inva+β16ANCE+β17LnA+β18Big+β19Lag+β20List+β21Revg+β22Shar

其中，x为解释变量，分别为审计收费（AF）和审计收费增长率（DeltaAF），即两条可能的意见购买路径。各变量含义如表2所示。

在表2中，ANCE为异常非核心收益率，为公司的非核心收益与年末资产总额比与行业非核心收益率中值之差取绝对值。计算公式为ANCE=NCE/A－InduMedian(NCE/A)，其中ANCE 为异常非核心收益率，NCE 为非核心收益，A为年末资产总额。InduMedian指按中国证监会划定（2001）的13类门类行业划分行业，删除了金融类和保险类，将样本量较少的综合、文化传播类合并后，共10个行业。Z为企业持续经营风险的变量，运用Altman(1968)预测模型计算判别系数，再将各样本值代入计算每一个样本的Z值。预测模型为X=0.012X1+0.+014X2+0.033X3+0.006X4+0.999X5，其中，X1表示营运资产/资产总额，X2表示留存收益/资产总额，X3表示税前利润/资产总额，X4表示所有者权益总额/资产总额，X5表示销售收入/资产总额。

新技术的采用初期审计收费可能背离一般趋势，考虑可能的“噪音”干扰，分别选择了运用旧审计技术的2004―2006年的较长区间，旧审计技术还在运用、新准则尚未颁布的2005年和新准则推行1年以后的2008年三组样本。财务数据来源于国泰君安数据库和Wind数据库，剔除了金融与保险类的公司。审计费用指年报审计费用，对中期报表审计、专项审计以及非审计业务费用加以剔除，对于按规定实施双重审计的公司（2007年以前），年报审计费用仅包含国内审计师的部分，剔除了不能准确区分境内、外收费的样本。统计分析软件为SPSS17.0。

3.描述性统计

表3为审计技术变迁前后因变量与解释变量的两独立样本非参数检验，当年审计意见均存在显著差异， 2008年与2005年的审计费用大幅增长情况有显著区别，但对较长区间(2004―2006年)的独立样本检验显示无显著区别。

4.有序多分类Logit回归分析结果

表4为审计技术变迁下意见购买行为的结果，各模型均通过了平行线检验（sig>0. 05），并且拟合优度较好（sig>0.05），Nagelkerke均在0.50以上。

有序多分类Logit回归结果表明，从年报审计收费模型来看，三组样本的AF系数均为负，并在10%和5%的水平上呈统计显著，说明相对审计收费金额越高，获取更严重审计意见的可能性越小，通过支付较同等规模型公司更高的审计收费可以实现审计意见购买。这在技术变迁前与变迁后没有区别。从年报审计收费变动率来看，三组样本的DeltaAF系数也显著为负，说明审计收费大幅增长的公司收到更为缓和的审计意见，这在审计技术变迁前后并无区别，验证了假设1和假设2。

控制变量的回归结果显示，各时期审计意见的影响一致的因素有上一年度审计意见、是否存在预计负债、管理层薪酬水平、审计时滞和公司成长性，其中，公司成长性与管理层薪酬在所有模型中均显著为负，说明成长性越好，管理层人均薪酬越高，公司获取的审计意见更为缓和，其他变量均显著为正；审计时滞为正提示了越为严重的审计意见公布得越晚的客观事实，审计意见对预计负债的识别较好，在前后各期一致。审计意见对公司为ST、当年净利润为负、资产负债率、流动负债比重较大、关联方交易、应收账款，存货、异常非经常性损益所隐含的审计风险在不同时段的识别一致性较差，因为审计师对这些项目给予的职业关注和执行的相关审计程序不够充分。2008年审计意见对持续经营风险的识别力有所提高，这与新审计技术对持续经营风险识别的强调与引导有关，资产规模大的公司较易收到更为不利的审计意见，有过公开谴责纪录的公司不再显著获取更为严重的审计意见，因为法律环境的完善，处罚的市场效应开始显现。

三、研究结论与监管建议

现代风险导向审计是审计技术经过长期的历史演化，在一定社会经济背景下诞生的产物，其风险导向的实质存在与生俱来的缺陷，审计抽样技术广泛运用的根本原因是受制于审计效率与成本的无奈选择，而审计准则以“合理保证”的说辞为审计师提供了“豁免”责任的理由。现代风险导向审计下 “重要性”、“重大错报风险评估”、“合理保证”等概念，无不意味着审计不确定性的广泛存在，审计程序流于形式，而关于审计判断不确定性的合理认知学解释和审计结果的标准形式都将审计意见购买披上合理“外衣”。我国于2007年开始的新审计技术，并未改变风险导向审计的这些本质特征，新技术在采用初期并不必然带来审计意见购买行为的弱化，但随着审计师对新审计技术的掌握、熟稔，新技术的学习成本与协调成本将递减，新审计技术的优势将突显出来，审计师采用高水平审计技术的概率将加大，全行业的高水平审计技术将对意见购买形成可置性威胁，进而加以抑制。

基于上述研究结论和我国的现实环境，本文提出以下审计意见购买治理相关的监管建议：第一，“权变”的监管模式更有利于独立审计监管效率与效果的提升，在审计技术变迁的初期，政府主导的监管模式有利于审计技术的迅速推行，同时通过启动新审计技术的激励机制，如提供新准则的免费培训，开展新技术应用的专项同业互查活动，在执业检查中不仅对违规者进行惩罚，也应在行业内加大执行良好者的宣传，以便鼓励和促进新技术的经验交流，由此降低新技术应用的学习成本和协调成本所决定的追加成本。在审计技术变迁的中后期，政府可以逐渐隐退出主导的角色，改由行业协会主导，这时全行业对于审计技术已熟练掌握，以规制来治理注册会计师行业是较为合理的选择，相关规制应为行业营造良好风气，激励正义行为，严惩审计意见购买与合谋行为。第二，应鼓励和加大审计技术的开发投入，尤其是定量审计技术的开发有利于缩小审计职业判断的空间，也更利于审计职业判断的一致性，减少审计师合谋的机会主义行为。

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