商业会计范文

时间:2023-03-07 04:03:28

商业会计

商业会计范文第1篇

《江苏商业会计》是一本有较高学术价值的双月刊,自创刊以来,选题新奇而不失报道广度,服务大众而不失理论高度。颇受业界和广大读者的关注和好评。面向内贸部系统财会部门,面向社会,根据深化改革的新形势,紧密配合财会司工作重点。。主要刊登江苏省商业会计领域的最新研究成果和重要实践经验,以期推动江苏省商业会计工作不断创新和提升,提高江苏省企业经济效益和财务管理水平。

该杂志的主要栏目包括经济财会报告、税务报告、审计风险、企业管理和会计实务等。其中,经济财会报告专门报道经济、会计、金融等领域的前沿和热点问题,为阅读者提供全面的经济信息;企业管理栏目注重推广国内外优秀的企业管理和营销理论,建立起一个优秀的经验交流平台;会计实务专注于推广江苏地区的会计实践、展示最新的会计制度和法规等内容。

总之,《江苏商业会计杂志》是江苏省商业会计领域极具特色的专业性学术刊物,对江苏省商业会计发展和江苏省的财务管理水平提升有极其重要的推动作用,服务江苏省财务人员提高素质,适应发展趋势。

商业会计范文第2篇

一、我国商业信托会计监管的现状与分析

(一)会计监管的基础环境存在先天不足

从目前来看,商业信托公司尚存在法人治理结构不完善,缺乏有效的公司治理安排,内部控制制度不健全,风险管理意识不强等根本性问题。尽管信托公司都已按照《公司法》的要求,设置了完备的机构,规章制度也相对健全了,但“形备而实未至”现象仍普遍存在,会计监管基础薄弱,导致少数信托公司忽视风险、违规使用信托资金,损害了整个信托行业的信誉。根据COSO报告的“五要素”理论,控制环境是内部控制的基础,监督是内部控制的最后一道防线,控制环境如果出现问题,其余的都将是“空中楼阁”。

(二)会计监管规范缺失,导致监管效率低下

经过若干次清理整顿以后,有关主管部快了信托监管法律制度的建设,2000年以来,《信托法》、《信托投资公司管理办法》、《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》、《关于进一步加强信托投资公司监管的通知》、《信托业务会计核算办法》、《信托投资公司信息披露管理暂行办法》、新《企业会计准则》、《信托公司管理办法》和《信托公司集合资金信托计划管理办法》等相继出台,这些法规对于摒弃行业行政整顿的做法,加强法律监管,引导商业信托健康有序发展无疑具有特别重要的意义,但从会计监管的角度立法则是近几年的事,发挥的作用尚有待实践的检验。

(三)会计监管主体的责权利不够明确

会计监管主体是会计监管行为的具体实施者,目前有人把会计监管的重任寄希望于信托公司会计人员,会计人员作为受聘于公司的内部管理人员之一主要对公司领导负责。尽管会计人员的监督作为会计监管体系的部分制度安排,具有重大的基础作用,但从性质上来讲,它仍然属于信托公司的内部自我约束行为,会计人员监管的功能在逐步弱化,采取强化会计人员的监管职责来解决商业信托会计的违法违规问题,这一制度安排显然存在着严重的缺陷;有人主张会计师事务所等中介机构应担负起信托公司会计监管的责任,但由于中介行业的激烈竞争,成本收益原则的制约,会计师事务所往往很难处理好经济利益与业务质量、风险与报酬的关系,其会计监管作用也就大打折扣;至于政府有关监管部门则是会计监管规则的制订者和管理者,一般不直接参与信托公司会计监管,监管的权力较大,但责任不够明确。

(四)会计监管手段存在不足

会计信息化环境对商业信托会计监管方式产生了深刻影响,给我国带来了前所未有的机遇和挑战,如果能充分利用信息技术加强会计监管,就会大大提高会计监管的效率和质量。而从目前的情况来看,不管是政府监管部门还是会计师事务所都较多的采用现场监管的方式,委派专门人员进入被监管信托公司,进行实地会计检查,而较少采用先进的信息化监管手段,通过风险预警系统,对信托机构主要业务活动和关键会计指标进行全面、连续的实时监控,进而根据其存在的各种风险及时采取相应的防范措施。

二、构建我国商业信托会计监管制度的设想

新制度经济学家中,舒尔茨、诺斯、青木昌彦等都曾经从不同的角度对制度进行了定义,他们表达的基本内涵是一致的,简单的讲,制度就是规范和约束个体行为的各种规则。根据新制度经济学理论,笔者从构建商业信托会计监管的正式制度、非正式制度两个方面进行探讨。

(一)在构建商业信托会计监管的正式制度方面

正式制度又叫正式规则或硬制度,指的是某些人或组织自觉和有意识地制订的各项法律、法规、规则以及经济活动主体之间签订的正式契约。正式制度一旦形成,就要求人们必须遵守,具有强制性的特点,因此它就成为商业信托会计监管必不可少的工具了。正式制度可以从其他国家或地区借鉴学习,也可以根据本国具体情况酝酿形成,但其作用的真正发挥还必须依赖于社会认可以及与非正式制度的相容。

1.构建由政府、社会中介机构、信托公司会计等多方合作的监管框架,在制度安排上,明确各监管主体的权力和责任

(1)政府有关监管部门主要负责制订规则,完善商业信托会计监管制度。通过制度来规范商业信托机构的会计行为,定期或者不定期组织对信托公司的经营活动进行抽查,同时负责监管为信托机构提供审计服务的会计师事务所的审计质量,实施对社会中介机构会计监督的再监督。

(2)要求具有一定资质的社会中介机构为商业信托公司提供审计服务。由于社会中介机构没有由直接经济利益所带来的会计监管动力,又与信托公司之间存在一定的利益关联,容易与信托公司之间形成“合谋”,因此要提高社会中介机构的准入门槛,让具有一定资质、能认真执行审计准则的中介机构参与商业信托公司的会计监管,避免让社会中介机构的审计成为一种与信托公司进行交易的例行公事。“乱世用重典”,对于违规的信托公司及协同舞弊的社会中介机构,要加大惩罚力度,增加其违法成本。

(3)进一步完善公司治理结构,建立以股东大会、董事会、监事会、高级管理层等为主体的组织架构,明确各自的职责划分,保证相互之间独立运行、有效制衡,形成科学高效的决策、激励与约束机制。加强内部会计监管,依据《会计法》第四条的规定,强化单位负责人会计监管应负的主要责任,充分发挥信托公司监事会的作用,夯实商业信托稳步健康发展的基础。

2.继续梳理现有的法律法规,逐步形成系统性、前瞻性、权威性和可操作性强的一系列会计监管制度

(1)市场准入和退出制度。市场准入制度是西方国家普遍采用的一种监管制度。市场准入制度的基本制度功能是允许资本雄厚、信誉良好的经营者进入信托行业,限制未来风险和制度风险。只有那些符合基本条件,通过严格审核程序的信托公司才具有经营信托业务的资格,并且对其经营权实行年度审核制,对违法、违规的信托公司,视其情节轻重实行程度不同的惩罚,直至退出商业信托行业。

(2)资产分开管理制度。即要求托管资产与公司的自有资产严格分离。资产分离制度的基本功能是在各信托参与方之间形成一种监督制衡机制,有效控制风险。在资产分开管理制度中,明确信托基金由外部保管人进行管理,这对于限制风险是非常必要的。通过资产分离,基金管理人不直接持有信托基金,可以大大减少骗取和盗窃信托基金资产的机会,同时,通过拒绝执行信托基金管理人进行违规操作的指令,还可以强化保管人的谨慎监管意识。

(3)投资比例限制制度。投资比例限制制度,又叫投资组合制度,投资比例限制的目的是分散投资风险,降低风险、制度风险,要遵循谨慎性、安全性、流动性、风险分散性的原则,限制投资范围,合理确定流动性产品、固定收益类产品、权益类产品等之间的持有比例。

(4)信息披露制度。由于在竞争型、投资运营型的信托基金运作模式下,社会公众需要获得尽可能详细的信息,以便做出合理的选择,因此信息披露制度成为一种运用越来越广泛的信托监管制度。对于整个信托投资监管体制来言,信息披露要求是监管的最基本的组成部分,要不断加强和规范财务会计报告披露,在格式、内容上作出相应的具体规定。信息披露的目的是将信托管理公司置于社会公众和监督机构的双重监督之下,防止信托管理公司违法、违规操作损害信托基金所有人和受益人的利益。

目前,要以2008年信托机构全面执行新会计准则为契机,加强会计监管。全面执行新会计准则有利于客观地反映信托公司的经营状况,切实提高会计信息质量和可比性,增加会计信息的透明度,完善风险管理,提高经营管理水平,便于包括委托人、受益人和监管当局等信托关联方对信托公司的了解,增进对信托公司乃至信托业的信任。对监管者来说,统

一、高质量的会计标准有利于其分析、评估同质同类信托机构的风险状况,并采取有针对性的监管手段,强化风险监管的有效性。

(二)在构建商业信托会计监管的非正式制度方面

非正式制度是指对人的行为不成文的限制,是与正式制度相对的一个概念,通常被理解为在社会发展和历史演进过程中自发形成的、不依赖人们主观意志的文化传统和行为习惯,如社会的价值观念、伦理规范、文化传统、习惯习俗、意识形态等。非正式制度对于商业信托会计监管具有非常重要的意义,而且在短期难以内化为自己制度的一部分。非正式制度的约束是非强制性的,必须借助于正式制度的支持,尽管如此,非正式制度仍然是加强会计监管的基础与关键,并且常常为人们所忽视。有法不依,执法不严现象的存在,其根源就在于非正式制度的缺失。为此需要从以面几方面构建商业信托会计监管的非正式制度:

1.加强会计监管文化的建设

我国是有着深厚民族文化底蕴的国家,非正式制度资源丰富,其中的监管文化演进所形成的行为规范对监管行为起着十分重要的作用。因此,需要进一步在信托公司内部弘扬会计监管和制衡的文化,努力发挥会计监管对改善经营管理的促进性作用,在信托公司外部各利益相关者之间建立平等和信任的文化,逐步形成广泛的信任机制和平等的文化氛围,充分发挥监管者的积极作用。

2.发挥商业信托行业协会的作用,加强自律监管

行业协会往往能站在信托公司的角度,与被监管者之间形成一个平等对话的机制,疏通信息沟通的渠道,形成解决问题的合力,避免把信托监管变成信托管制。通过信托行业协会进行行业规范管理,协调行业内部矛盾,加强行业自律监管,制定好自律规则和执业标准,发挥惩戒作用,促进行业诚信体系建设,宣传信托市场和信托产品,引导业务创新。

3.加强诚信教育,形成一个良好的社会道德规范

道德是一种社会控制力量,是社会秩序最根本的维系者。诚信是社会道德规范的核心内容之一,是市场经济发展的必然要求。为此,要不断加强对信托会计人员的诚信教育,不断提高业务素质,对其他会计监管者的道德观念科学引导,帮助他们树立责任意识。当然,要认识到诚信教育是一个系统工程,必须凝聚社会各方面的力量,既要进行正面引导教育,也要善于利用发生的典型案例进行警示教育,采取多种形式帮助会计监管人员树立诚信观念,更新业务知识,从而使会计行为法制化、规范化,提高商业信托会计信息质量,更好的为发展社会主义市场经济服务。

商业会计范文第3篇

企业预算目标规划个案及分析 牛彦秀

浅析新会计准则下土地使用权会计处理变更对企业损益的影响 董宣君

对上市公司稀释每股收益披露的思考 缑宇英

注册会计师审计中的客观公正 骆竹梅,蒋品洪

突发性自然灾害救灾资金物资跟踪审计响应机制构建 习菁

内部审计开展战略管理审计探析 毛金妹

降低公允价值审计风险的措施建议 王杏芬

分期收款销售的会计处理及其纳税影响 张庆考

长期股权投资成本法核算现金股利的探讨 安红梅

多栏式货币资金日记账的格式、功能及登记方法 杨从容

由通用走向破产带来的反思——固定废本控制与经营风险 许梅英,段清清

金融衍生工具避险机理的探讨及应用 张学朋,韩丽萍

金融危机下房地产企业融资方式的探讨 刘金彬

国有股转持的积极影响与政策建议 卢太平,程一江

新会计准则的实施对无形资产信息披露的实际影响 王轶英

贯彻实施《小企业会计制度》的几点建议 秦蕾

我国房地产企业风险管理现状及对策研究 魏巍

ERP财务控制体系设计与实施的案例分析 顿朝晖

网上报销的基本内容及应注意的几个问题 徐永凡

美国环境会计的实践及其对我国的启示 杨文杰

中美公立高校会计比较研究 刘俊萍

以培养复合型人才为目标的本科会计教育研究 宋玉,宋萍

基于实践能力培养的财务管理学教学改革研究 刘学文

试论审计教学中批判性思维的培养 何晓华

中小企业融资难问题之我见 吕亚洁

浅论连续会计报告与连续审计 郭永林

抓住机遇提升粮食仓储业的竞争力 王俊英

ST公司摘帽前后的重组战略探究 陆群

同一控制下企业合并权益结合法应用的研究 谢俊源

美国内部控制审计实证调查结果的解读与启示 刘晓嫱,袁秋云

基于价值链的目标环境成本控制探析 李广宁,李月娥

基于环境质量的企业环境成本管理体系构建探讨 黄晓梅

增值税会计处理存在的问题及对策 钟怀振

公允价值的利益相关者视角分析及金融危机后的展望 赵鹏飞,吴晖

新会计准则的"交易、事项观"及其应用 曾富全

谈涉及增值税的非货币性资产交换的会计处理 赵迎春

用分段图讲解融资租赁会计相关概念 张玉兰,张敬峰,李国红

利用图形理解购买法下同合并理论的特点及其应用 孟祥展

新会计准则下分期收款销售收入的会计处理及其影响 王梅茹

企业合理利用空置仓库的税收筹划 刘宝锁

社会保障资金审计面临的挑战及建议 营海平

小企业审计重点关注问题解析 丛远兵

浅议新会计准则下原待摊费用和预提费用的会计处理 周明智

企业对外风险投资业务的会计核算及控制 苏平

完善企业经营业绩评价指标体系的思考 于林

民营企业环境业绩考核存在的问题及对策研究 李郁明

浅谈职工医疗保险的会计与税务处理 蔡成坤

我国物业税制度设计中土地出让金问题的探讨 黄志良

会计主管加强会计公共关系管理的策略探讨 卢艳

浅析企业物流成本的会计核算模式 郑成宏,聂淼

集装箱公路运输成本控制探析 郭琪珉

创业板上市企业评估的需求分析——基于创业板运行制度 司明,王建中

资产评估方法在知识产权评估中的应用——以电视剧首播权为例 刘艳玲

浅析网络经济视角下的审计流程再造 杨学化,庞改花

审计实务中"道德风险"的产生与规避 何家凤,毛敏

规范经济责任审计程序模式的思考 古志文

审计重要性水平应用研究 周江生

基于会计信息化的审计理性思考 丁淑芹

浅论上市公司社会责任审计 黄光聆,李素银

无现金报账模式下高校财务内部控制的变化及对策 吴东霞

基于企业生命周期理论的BSC业绩评价研究 孙建强,廉菲

完善全面风险管理对策的探讨 王涛

上市公司独立董事制度存在的问题及改进意见 任乐,吴小军

配比原则在会计核算中的应用 周圳

餐饮企业产品成本核算方法初探 孟悦

浅谈高校会计制度在实践中存在的问题及对策 凌振华

股权投资集合资金信托计划案例分析 张燕,陈国平

我国股指期货的投资风险及其规避 刘楠,吴伟容

中国建筑IPO择时上市问题透视 王翠翠,徐珊,周丽君

商业会计范文第4篇

【关键词】 工业会计 商业会计

一、会计处理方法的多样性

会计处理方法的多样性是由会计主体所处的环境因素所决定的,会计的环境差异主要表现在以下两个方面:即不同行业经营业务的特点和不同性质企业的特点。企业总是从属于一定的行业,而不同的行业有着不同的经营业务特点,这些特点直接影响着一个企业会计方法的设计和选择。行业经营风险程度对会计的选择也有一定的影响,不同的行业,风险程度不同。行业风险程度的影响集中表现在各项准备金的核算上,行业风险比较小的企业其各种准备金如坏账准备金、存货跌价损失准备等的计提比例一般比较小,因此不必采用备抵法提取坏账准备金,用直接转销法既可。而一些风险相对较大的企业,其各项准备金的计提比例一般比较大,因此常常需要采用备抵法。可见,风险程度的不同,客观上要求会计处理的方法应具有多样性,即可选择性。工业会计和商业会计作账的区别很大,因为它们有不同的会计制度。

二、工业会计与商业会计的主要区别

工业会计和商业会计在本质上都是要先购进材料或产品,之后将产品出售,也都需要计算产品的营业成本,从这个角度上讲,二者没有实质的区别,其区别主要集中在成本的构成、核算方法和科目设置、会计流程、成本费用核算方法以及账务处理上的不同。

1、成本构成的内容不同

工业会计与商业会计在成本构成上存在明显的区别,实际上工业产成品的成本构成也是因行业不同而有所区别,除了制造费用这个工业会计必须提及的成本之外,还包括比如原材料的采购费用、生产产品工人的工资及福利、机械设备的维修保养以及燃动力费等。工业企业区别于商业企业最重要一点就是存在生产过程,而生产过程产生的成本费用占总成本的比例也很高,因此正确核算生产成本是工业企业会计账务处理的关键,其中制造费用的核算尤为重要。由于商业企业不存在生产环节,其商品成本构成相对也更加简单,无非是仓储、整理以及运输成本,所以想要核算清楚商品的采购成本,只需确认已销售商品和库存商品的价值既可。但应注意不包括商品运输费用、人工费用以及工资福利等。

2、会计方法及科目设置不同

工业会计的会计处理方法主要有计划成本法和实际成本法两种方法,计划成本法下设置“材料采购”和“材料成本差异”两个科目进行核算;实际成本法下对于款项已支付但尚未验收入库的材料,应设置“在途物资”科目进行核算。而商业会计的会计处理方法主要有进价法和售价法两种方法,进价法下,对尚在运输途中并已支付款项的商品,应设置“在途物资”科目进行核算;售价法下,则必须设置“在途物资”和“商品进销差价”两个科目进行核算。

3、会计核算流程不同

工业企业的实物流转过程比较复杂,主要包括供应阶段(即采购阶段)、生产阶段和销售阶段。供应阶段购进原材料后进入生产阶段,产品完工后核算成本进行销售,最后结转销售商品的成本,其核算的复杂之处在生产阶段,也就是从原材料到产成品的过程。原材料在投入生产时,会发生一系列的费用,包括人工费、材料费、管理费、机械设备费、制造费用等,这道工序过后,原材料变为了半成品,形成下一工序的材料成本。月末,将本月发生的所有间接费用在加工完成的半成品和尚在加工过程中的在产品之间进行分配,分配给半成品和在产品的成本就作为下一工序的材料投入,然后加上下一工序的费用转入第三道工序,以此类推。最后加上前面各道工序的费用就是本月的生产费用,将其在在产品和产成品之间再进行分配,那么分配给产成品的成本就是库存商品成本。这就是工业企业比商业企业多出来的会计流程。而商业会计的实物流转过程相对于工业会计要简单得多,只是商品的购入、存储和销售环节,没有生产这一会计流程。

4、成本费用核算方法不同

(1)成本核算方法不同。工业会计关注的是生产过程成本核算,即如何有效控制产品的生产成本,一般而言,可以采用个别计价法、品种法、分批法和分步法等。商业会计成本的发生主要集中在流通环节,是针对商品的出入库以及期末进销差价的核算问题,一般采用零售价法。

(2)费用核算方法不同。这里所说的费用主要是指采购费用和制造费用。工业会计要求将购入材料所发生的各项直接费用计入相应的材料采购成本,即购进材料时发生的所有采购费用应当全部计入材料成本,当购入某一种材料发生采购费用时,应将采购费用直接计入材料成本,也就是我们所说的直接材料;但如果购入两种或两种以上材料时,采购费用则由材料共同负担,这时就应根据一定分配标准将采购费用进行分配,再分别计入某几种材料的成本。制造费用类同于上述提到的采购费用,也就是说,生产一种产品发生的相关费用可以直接分配到该种产品的成本中去,对于生产两种或两种以上的产品共同发生的间接费用,计入制造费用,待期末计算制造费用总额,再按一定的分配标准对制造费用进行分配,最后一次性计入产品的生产成本。对于商业会计而言,存货采购成本的进货费用,可直接计入商品成本,也可先进行费用的归集,期末根据所购商品存销情况再进行分摊;对于已销售商品应负担的进货费用,应计入当期损益,即主营业务成本;对于尚未出售的商品所负担的进货费用,应计入期末存货成本,即库存商品。

5、账务处理不同

以下分别从采购阶段、生产阶段、销售阶段、成本结转四个过程区分工业会计和商业会计的账务处理(分录顺序:工业会计、商业会计)。

(1)采购阶段。

借:在途物资

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(应付账款)

借:库存商品

应交税费—应交增值税(进项税额)

贷:银行存款(应付账款)

(2)生产阶段。

一是工业会计在生产阶段会发生直接费用,即直接材料和直接人工,同时还会发生间接费用,即生产车间费用、行政管理部门费用等,直接费用通过“生产成本”账户核算,间接费用中生产车间费用通过“制造费用”账户核算,行政管理部门费用通过“管理费用”账户核算,而商业会计没有生产过程。

借:生产成本(制造费用、管理费用)

贷:原材料(应付职工薪酬)

二是“制造费用”待月末分配后转入“生产成本”账户。

借:生产成本

贷:制造费用

三是产品完工入库后,结转完工产品成本。

借:库存商品

贷:生产成本

(3)销售阶段。

借:银行存款(应收账款)

贷:主营业务收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

借:银行存款(应收账款)

贷:商品销售收入

应交税费—应交增值税(销项税额)

(4)成本结转。

借:主营业务成本

贷:产成品

借:主营业务成本

贷:库存商品

三、工业会计与商业会计的其他区别

1、资金运动过程不同

工业会计资金运动过程包括从供应到生产,再到销售三个环节,其具体表现为货币资金、储备资金、生产资金、成品资金、货币资金;而商业会计只有购进和销售两个过程,其具体表现为货币资金、商品资金和货币资金。

2、账户所属类别不同

工业会计核算项目包括资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本类五大类,而商业会计则没有成本类账户,只有四大类项目,即资产类、负债类、所有者权益类和损益类。

3、存货核算方法不同

根据我国《企业会计准则》规定,“存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,包括商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等”。工业会计的存货主要有原材料、低值易耗品、包装物、半成品、产成品、委托加工物资和分期收款发出商品等。商品流通企业的经营活动主要是购入货物和销售货物,并没有生产制造环节,因此商业会计的存货主要是待销商品,当然也包括为经营活动而准备的材料物资。

4、销售成本结转程序不同

工业会计的会计核算方法分为计划成本法和实际成本法两种,在计划成本法下,结转销售成本应在月末归集制造费用总额,按一定比例在产品间分配制造费用,计算并结转材料成本差异和完工产品,最后结转销售成本;在实际成本法下,做法基本接近计划成本法,只是不用再计算和结转材料成本差异。商业会计的会计核算方法分为售价法和进价法两种,在售价法下,结转销售成本应在月末进行价税分离,将已销商品的进销差价进行摊销,然后结转销售成本;进价法下月末则可以直接结转销售成本。

5、收入核算项目不同

我国出台的《具体会计准则—收入》中,对我国企业应该如何确认和计量收入给予了全面和细致的规定,在对准则的内容进行仔细分析中我们不难发现,准则中的收入涉及的行业较多,可以说是各行各业会计在对收入进行核算时的综合体现,有关收入确认的原则也跟据不同行业而有所区别。例如,工业企业的收入主要来源于销售产品、销售材料以及与销售产品无关的过程,因此工业会计的收入在“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”科目核算,商品流通业的收入主要来源于销售商品的过程,因此商业会计的收入在“商品销售收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”科目核算,核算科目的区别显而易见。

四、结语

通过以上的探讨,我们对于工业会计与商业会计在不同会计过程的不同处理方法有了更深刻的了解,今后还需在实际工作中更好地理解和运用会计制度,尽职尽责地做好会计工作。

【参考文献】

[1] 钱逢胜:中级财务会计[M].上海:上海财经大学出版社,2007.

商业会计范文第5篇

商业会计国际化,是指以跨国公司的发展、国际贸易和资本市场的全球化为推动力,通过各国商业会计的相互影响及政治职业组织的活动使各国会计逐渐走向协调、趋同的过程。我国商业会计国际化中面临如下几方面的问题。

1.商业会计准则与我国经济环境的相矛盾的问题。我们目前所制定的《企业会计准则》和《企业会计制度》都是借鉴国际会计准则来完成的,而国际会计准则是以成熟市场经济环境为背景制定的。这种落后的经济基础与科学的管理方法能否有效的结合,是需要我们进行深入研究和考证的问题。尤其是国有商业企业,由于诸多历史和社会因素造成的现实困难,直接影响他们在短期内难以执行新制度。

2.会计制度建设与会计制度实施发生严重脱节的问题。为了适应我国加入WTO的需要,财政部一直忙于制定各种会计标准,基本形成了结构合理、内容丰富的会计标准体系。按常规来说,在这种会计规范的框架下,会计工作的质量应该是迈上一个新台阶,会计基础工作应该是越来越规范,会计信息的质量将不断提高,可事与愿违,假账、假凭证、假报表仍充斥会计信息市场,大有一发不可收拾的势头。

3.商业会计国际化的在思想认识的问题。商业会计是由经济决定的,有什么样的经济基础和经济结构就会产生什么样的规范要求。但商业会计又不是被动的,当会计制度、会计规范、会计模式适应经济发展的外界环境时,它又反过来可以影响和改变经济状况,促进经济的发展。会计的发展不能脱离经济环境的客观要求,商业会计改革的基本策略应是伴随经济的发展顺势而为,不能人为破坏这种秩序,任何超越客观实际拔苗助长的做法都是徒劳的。

4.我国的商业会计准则与国际会计准则存在着较大差距。国际会计准则(IAS)不停地进步,目前已经比较完备,现已制定了41项,美国的会计准则也已制定了100多项,而我国目前只有13项具体会计准则,相比之下,我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言,会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告,明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能,这无疑会影响会计准则的实施。此外,差距还主要表现在企业合并、金融工具、所得税、坏账准备等方面。这些差距的存在,使得我国会计国际化的实行显得非常必要。

二、推动中国商业会计国际化进程的对策与建议

融入经济全球化的进程与发展社会主义市场经济,是我国商业会计国际协调化的基本推动力量。建立既与社会主义市场经济相适应,又与国际会计惯例相协调的会计规范体系是顺应历史发展潮流之举。

1.商业会计国际化应分阶段推进。商业会计的国际化绝不是统一化。理性地来看,沟通、协调和趋同应是商业会计国际化进程的三个阶段,即商业会计国际化既包括会计的相互沟通、相互学习和了解,又包括商业会计在国际间的相互协调与趋同。其中,“沟通”阶段是基础,其重在沟通思想,取得共识,是会计国际化进程中不可缺少的前期工作。“协调”阶段是途径,重在国际组织和各国会计组织的具体领导、推动,强调通过国际协调、制定统一准则,促进可行性;“趋同”阶段是目标,客观上要求各国在其会计事务处理中,尽量采用国际上通行的作法,主要表现为各国在会计处理方法之间的差异缩小到可接受的程度。2001年国务院的《企业财务会计报告条例》对基本准则中的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素进行了重新定义,这些新的定义与国际会计准则理事会概念框架中的相关定义基本一致,这是我国会计向国际会计惯例接轨所迈出的重要步伐。

商业会计范文第6篇

党的十一届三中全会以来,商业体制改革步子迈得比较大,取得了很大进展。多种经济形式、多种经营方式,多种流通渠道和商品经营环节少的商品流通格局已经初步形成。各种形式的经济联合体也有一定的发展。,一对企业内部管理体制也进行了一系列的改革,在大中型企业推行承包经营责任制,小型企业试行“改、转、租”。据有关部门统计到一九八七年底,实行承包经营责任制的面已达百分之六十以上。并取得了明显时效果。特别是在深入贯彻企业法和《全民所有制土业企业承包经营责任制暂行条例》(明确规定商业企业参照执行)以后,必将进“步促进商业企业所有权和经营权的分离,转变企业经营机制,增强企业活力,使企业真正成为自主经营,独立核算,自负盈亏的责、权、利相结合的经济实体,以充分调动企业和职工的积极性,搞活商品流通,提高经济效益和社会效益。为此,深化商业体制改革,完善承包经营责任制,一必须建立经理负责制和任期目标责任制,‘以适应市场变化形势,把握有利时机,保证在激烈竞争中立子不败之地。在有计划的商品经济条件下,经济责任关系贯穿于社会再生产各个环节,涉及多种所有制形式,多种经营方式,要实现企业承包经营指标,必须保证财产的安全完整,增加企业后劲,及时掌握正确的信息资料,使企业各部门工作协调有效地运转,达到理想的经济效益,必须不断增强企业活力、动力和自我约束力,强化各种管理和监督手段、一这样就对商业会计土作提出了更高的要求。主要表现在以下几个方面:

(一)反映经济情况,提供经济信息

要使企业经理和各级管理人员心中有数,及时作出正确经营决策,必须及时掌握市场信息、经营信息、生产信‘息,一资金信息等资料。记录和反映经济业务活动是会计一项传统的职能,过去记帐、算帐、报帐提供的报告资料,虽然也反映企业经营情况和财务状况,主要是按上级主管部门统一会计制度规定报制报送的。在有计划的商品经济条件下,应充分运用市场机制,按价值规律组织商品流通,会计不仅要定期通过会计报表提供信息资料,平时还要通过其他手段向企业管理和各级管理人员提供信息资料,使他似感到算而有用,能够及时解决存在问题,把握有利时机,搞活商品流通、

(二)控制经济过程,保证正常运转少

我国商业会计过去主要通过核算反映经济业务活动,定期通过会计报表反映经营情况和财务状况。对于系统、全面地控制经营过程,保证商品购、销、调、存业务活动,按照经营规律正常运转,则重视不够,‘这种情况既和过去把商业会计视为记帐、算帐、报帐的工具有一定关系,也和供给制的经营方式密切相关。在有计划商品经济条件下,企业作为一个坤幸的商品经营者,要实现其理想的经营目标,达到理想的经济效益,必须使商品从进到销各个环节,经营管理的各个方面协调有效的运转。所以。要求会计按照全面经济核算的要求,有效地控制商品购、销,调、存各个环节的全过程,及时发现问题,解决问题,才能促使它们协调有效的运转,_全面实现经茸目标、达姐捍的经济效攀。

(三)监督经济活动,保护财产的安全

商业企业的财产物资是从事商品经营的物质基础。要使企业有所发展,不仅要保护已有财产的安全,还要使它们不断增殖,以增强企业的后劲。因此,商业会计必须对商品购销业务和财务收支活动发挥监督作用。以达到财产物资和资金使•用、.的合理性、合法性、安全性和有效性。财会部门应对企业财产的安全完整负责,积极监督经济活动,保护企业财产的安全完整,目前,有些商业、供销介业财产不实、管理不善,漏洞很多。甚至出现企业是先进单位,财会是先进集体,实际上却是扮个亏损严重,.业不抵债的单位;_另外衬由于贪污盗窃,-投机倒把、经济诈骗、行贿受贿等违法犯罪活动,使企业财产蒙受严重的损失,这些都是迫切需要解决的问题。

(四)考核经济效果,‘为奖惩提供数据

核算企业经营成果,反映财务状况是会计一项传统的任务。但是,_过去多是以企业为单位进行综合考核经济效果和财务成果的、在有计划的商品经济多件下,实行承包经营责任制以后,要求企业在执行方针政策,遵守国家计划的前提下,….以最少的劳动占用和劳动耗费,.组织好商品流通,为社会提供质量高,品种乳物美价廉的商品,或优质的服务。在实行承包经营责任制,经理任期目标责译制,分级承包责任制收条件下,要求会计不仅要从整个企业,经营商品的类别或品种考核经济效益,还要求按照科室,柜组,.以至个人考核经济效果、为评价经济责任,检查承包经营合同,实行奖惩提供数据。’在现代商业企业,会计不重视效益,就不是一个好会计。

(五)‘预测经济前景,参与管理决策

商业会计是商业经济管理的,种熏要系统,通过俘算与监督发挥其职能作用。不仅票反映过去,以利评价经济责任,总结经验教训,还要控制现在,及时揭露商业购销和储存过程中存在的问题,还要预测经济前景,明确或调整经营方向,提出正确的经营措施。因此,要求加强会计分析,一进行基本利分衍,揭示有利因素或不利因素,扬长避短,争取最佳效益。如前两年有些商店因错误估计市场形势,育目大批购进电子计算器、某些家用电器,或西服,造成大量积压,给企业带来很大损失,而有些商店却通过分析,摸清市场变化规律,保持冷静头脑,适当控制进货,就没有出现上述情况。

(六)参与管理决策,促进改善经营管理

实行承包经营责任制和经理负责制以后,经理对实现企业经营目标,负有重要责任。但是,它要及时了解企业经营管理情况,以及财务状况,必须依靠会计人员及时提供信息资料‘由于财会部门经营看钱财和帐目,一切经营收支都要通过财会部门办理结算,所以,能够系统全面地掌握各种信息资料,经过加工整理之后,提出解决问题的意见或建议,参与管理决策,主动当好企业领导和各部门负责人的参谋,促进改善经营管理,提高经济效益。在西方资本主义国家的工商企业,经理都把会计当作参谋助手,会计人员在企业中居于重要地位,这是商.晶经济发达的必然结果。在有计划的商品经济条件下,商业会计人员也要主动充当经理的参谋助手,为促进改善经营管理,提高经济效益服务。

二、深化商业会计改革的几项重要内容

最近几年为了适应商业体9.l改革发展的需要,对商业会计也进行了一系列的改革。在总结建国三十多年来经验教训的基础上,制定颁发了会计制度,根据深化经济体制改革出现的新问题,作出了许多新规定。对推动商业会计工作发展,促进商品流通,提高经济效益,发挥了积极作用。但是,也还存在一些向题,需要进一步深化商业会计改革来解决。主要包括以下几个方面。

(一)按照‘“三论”的要求,建立会计管理系统

会计是经济管理的重要组成部分。.它是现代化企业管理系统中一个重要的分支。它是由会计理论、.会计组织、会计人员、会计规范、‘会计任务、会计方法、会计手段、会计对象组成的一个有机整体。它是企业管理多种形式中的一种形式。在有计划的商品经济条件下,商业企业作为一个独立的商品经营者,为了实现其经营目标,‘在市场竞争中求得生存和发展,必须具有活力、动力和自我约束力。建立窦整的内部控制系统,所谓内部控制系统,就是企业在执行国家方针政策的前提下,.保证其经营目标的实现,保证财产的安全完整和增殖,保证信息资料的正确乡保证各项工作协调有效的运转,而建立的自我调控系统。在这个调控系统中,包括各种分支系统。在西方审计学中,把它分为内部管理控制和内部会计控制两大类。笔者认为,若从建立内部控制的目的,.及各项控制的方式来说,.应当包括责任控制,程序控制、财产控制、会计控制、内部牵制以及内部审计。会计控制既是一种独立的控制,又和其他各种控制相互依存,相互制约,共同形成企业内部控制系统的有机整体。商业会计的职能总括地讲就是核算与监督。具体地讲就是反映经济情况,监督经济活动、控制经济过程,考核经济效果,预测经济前景,参与管理决策,、它与财务、物价、劳动等各种管理控制系统有重要区别。会计基础工作是通过核算取得信息资料,在取得会计信息资料过程中发挥控制作用。基于上述情况,把商业会计看作是一种信息和控制系统比较符合实际情况。深化商业会计改革,就是根据系统论、信息论、’控制论的要求,把它看成是企业内部控制系统中一个分支系统,来建立完整的会计管理体系。为解决好它与其他各种管理体系的分工与合作关系,考虑内部牵制和内部审计对会计工作的要求,应.突破现有商业会计制度的内容,从理论上,制度上和工作上都有一个大发展。

(二)建立全方位的信息系统,适应现代化管理的需要

传统的商业会计信息系统,主要通过日常核算,定期为企业领导和上级主管部门及有关单位提供会计报告资料。所以,在现行商业企业、供销社企业会计部门中,对会计科目、会计报表、会计帐簿、会计凭证作了一具体规定。z而其中大量工作是为上级服务的。长期实践证明,这些规定中绝大部分是正确和必要的。一但是,•在大力发展有计划的商品经济条件下,市场情况瞬息万变,经营风险因素不断增多。企业内部管理,需要会计及时提供各种信息,定期报表远远不能满足需要。这就有必要建立企业内部会计信息系统,根据业务经营和管理的需要结合企业业务性质和特点,制定报表的具体内容,•不仅要包括业务经营情况、财产管理情况、资金占用情况、责任履行情况。当然内部报表应力求简化,每次报告的内容也可有所不同,应当灵活多样,以满足企业经理和‘各级管理人员的需要,在发展商品经济中,发挥积极作用。为了保证各项信息资料的及时性和有效性,‘应当迅速把会计电算化系统建立起来,以满足全方位的需要。在这方面最近几年进展比较缓慢,应当采取有效措施,加速进行。

(三)建立经济责任会计系统,适应承包经营责任制的要求

目前承包经营责任制已经成为大中型商业企业经营管理制度一种主要形式。承包经营多是以投标、招标形式,选聘企业领导人,根据各方面核定的承包经营指标,签定承包经营合同,’一经法律公证,具有法律效力。经理承包以后,为了保证承包经营指标的实现,又实行任期目标责任制,并在企业内部实行逐级承包,把企业承包经营指标,逐级分解落实到利一室、柜组,以至个人。因此,按照企业承包经营指标及内部分层经营指标组织核算,建立经济责任会计系统,是深化商业改革,_完善承包经营责任制的客观需要。几这就要求由过去按商品流转计划、财务计划主要指标,核算企业经营成果和财务成果,按商品大类和主要商品核算经营损益,发展为按照各部门、单位、以至个人承担的经济责任,建立核算的指标体系,商品经济搞活化了,经济责任制深化了,会计核算工作也应越作越细。、我们强调建立责任会计系统,不是把上述核算内容取消,而是应当把两者有效地结合起来。在实行承包经营责任制以后,有些企业在总结过去科组核算、柜组核算的基础上,按照经济责任制的要求,按科室柜组核算商品购进、.商品销售、商品库存、经营品种、‘费用、利润、损失差错率等指标,既要反映发生额、占用额及其经济效益和效率。对提供评价和考核经济责任数据,为实行奖惩制度提供了科学的数据。因此,建立责任会计系统也是深化商业会计改革的一个重要方面。由子多渠道进货价格变动较多,采用加权平均法计算商品进价成本工作量较大,商品帐务处理电算化已成当务之急。

(四)建立会计控制系统,发挥会计监督作用

会计控制系统作为企业内部控制系统的一个分支,也应以前述内部控制系统的四项目的为目标‘会计控制包括对企业违反财月经法规的纠正与调节,也包括促进企业各项经营活动,‘按照宏观经济规律,协调有效地运转,保护财产的安全。过去在会计制度中只对会计科目、报表、帐簿、会计凭证、会计工作规则作出尸些具体规定犷对各项业务上规定会计处理办法,基本上是分录举例。今后在建立企业会计制度时,应当结合企业经营业务性,质和特点,以及规模的大小,按照经济责任制和内部牵制制度的要求,对商品购进、商品销售、商品储存、费用开支、款项结算,现金出纳以及实有财产的收付建立各种核算手续制度,由会计人员严格执行各种控制要求,充分发挥会计监督作用,达到保护财产安全,提高经济效益的目的。

(五)实行总会计师制度,健全企业会计控制系统

总会计师是我国建立时间较久的一项会计制度,在会计法中也有具体规定。在我国大中型工业企业许多已经建立了总会计肺制度。总会计师的主要职责是:‘领导财务会计工作妥组织经济核算,实施经济责任制;参与拟定经营决策,负责组织编制财务计划、协调各项经济计划、业务计划,•经营和投资方案的经济效益;审大的开支项目;贯彻执行国育的财经政策屯法令、制度、纪律。对于企业因违反财经纪律,经营决策失误,财务会计工作混乱,:致使国家遭受经济损失时,总会计师应当承担相应的责任。总会计师是大中型企业的经济负责人,,相当子商业企业的副经理,一些试行总会计师制度的商业企业,都加强了会计工作,收到了一定效果衬如将这项制度推行,对加强会计工作,~提高会计工作质量,发挥监督作用。另外,现行的会计法规有些是在深化改革以前制定的,与企业法的规定和实行承包经营责任制的要求很不适应,需要进行适当修改和补充,,根据新情况还须要拟定一些新的制度办法,建立包括国家统一会计制度、部门一(行亚)会计制度以及企业会计制度在内多层次的会计制度体系。研究提出若干社会主义会计原则也是深化会计改革的重要课题。.此外,最近两年,在商业企亚试行的量本利分析,商品库存分类管理,试行会计工作电算化也是深化商业会计改革的重要内容,也都收到了一定的效果,取得了一些经验,为建立具有中国特色的社会主义会计体系,作出的贡献。

三、深化商业会计改革,一应当解决的几个问题

(一)深化商业会计改革是一项艰巨的任务

商业会计是由商业会计理论、会计组织、会计人员、会计工作规范、会计工作人员、会计工作方法、会计技术手段、会计土作任务和会计对象各种因素有机结合形成的经济管理系统。建立社会主义商业会计体系必须进行综合改革,才能保证商业会计体系的协调性和会计行为的有效性。目前商业会计理论研究落后于商业会计工作实践,这也是一个值得重视的问题。当前,,重视商业会计制度改革多,’而对其中有些方面重视不足口只有充分认识深化商业会计改革任务的艰巨性,授入一定的力量,才能保证它的胜利实现。

(二)企业领导的重视是搞好商业会计改革的一个重要条件

商业会计是商业管理系统的一个重点组成部分。.在实行承包经营责任制和经理负责制的企业里,商业会计系统是受经理行政指挥系统的指导和制约,并为之服务的。从会计组织建立、会计人员的聘任,会计手段的更新,_会计规范的建立等等因素,都要由经理点头的。所以,只有经理具有市场观念,价值观念、‘’效益观念、信息观念、财产增殖观念,监督控制观念,以及法制观念,一句话要有现代化管理常识才能重视会计工作,并使它在商业管理中发挥重要作用。只有精明的经理才能选聘优秀的会计负责人和会计人员,才能重视会计方法和会计手段的现代化,才能依靠会计人员帮助其提高经济效益,坚持社会主义经营方向。而我们却有一些企业电算化搞不成,会计人员知识更新学习得不到支持,会计监督受到抵制或压制,不能行使其应有的职权,不就是由于经理不重视会计工作吗?要建立现代化会计系统必须先使经理知识更新。

(三)商业会计改革,应当与其他管理监督系统配套进行

根据系统诊和控制论原理,一不仅会计系统改革需要配套进行,否则不能协调有效地运转。同时,在各种调整系统之间也是相_辅相成和相互制约的,如要进行投资风险的核算、内部银行的核算,商品库存和资金的管理的核算等必须进行企业财务改革,要搞好内部控制也需要相应建立内部牵制制度、内部审计制度、强化责任制度、_严格奖惩制度。由此可见深化商业会计改革不能孤立进行,:应当进行综合治理。

(四)应当尊重经营自,允许企业建立会计制度

商业会计范文第7篇

商品流通原先只局限于国内、省内甚至就地进行,维持于自产自销,按行政区域划市场,商品经济带来浓厚的“封闭型”模式和很强的“官商”作风,商业会计也以事后的核算控制为主。随着改革开放搞活,商品流通市场打破了原先的封闭格局,向扩散型、外向型发展,这在客观上要求企业领导者应具备仔运筹帷幌之中,决胜千里之外”的胆略,在商品经营中稳操“胜券”。而要做到这一点,关键是加强经营管理。这就要求会计部门强化事前的预测管理与控制职能,加强商品经营的预见性,把经济(营)方案放在会计的效益观点.It.,进行事前的风险性预测优选,尽量缩刁诚避免会计管理的风险性。在与外部的经济关系中,只要是政策规定允许的,只要有利于企业搞活,都可以在财力上、财务管理上灵活变通,积极支持。

二、从集权型检算制向松散型核算制与间接管理方向发展

过去的核算一般是以企业为统一核算主体,实行高度的“集权型”核算形式,客观上助长了吃“大锅饭”和分配上的平均主义,不利于企业搞活。随着各种经营责任制的普遍推行,促使企业在搞好思想政治工作的同时,积极运用经济手段来激发企业第一因素一一人的经营积极性,这就要求会计部门及时地拿出法定的分部门的经济核算数据。会计核算形式,正向“松散型”方向发展,即向实行分部门,门店或柜组的“独立”、一“半独立”或“粗线条”的核算形式方向发展。在实行“松散型”的核算中,应加强会计管理,以避免“财力分散,会计失控”,出现各种违法经营的现象。建立企业内部银行是一条比较可行的经验。会计管理应变直接管理为强化性的间接管理,使会计成为国家、企业和经营承包责任人的“心腹”。

三、从全面的财务管理向侧盆资金管理与企业效益融合方向发展

商业企业的财务管理比较薄弱,相当多的单位,特别是基层单位的财务管理工作甚至是一片“空白”。造成的原因:一是长期“轻财”的小商品意识作怪;二是企业带有浓厚的‘官商,作风,缺乏内在动力和活力,三是国家长期以来对企业实行行政干预,商品意识观念淡薄,四是片面强调国家财政多拿,考虑企业实情较少,造成企业外部环境的“紧固”,把企业财力压成畸形;五是财会人员本身素质低,适应不了商品经济发展的需茸。鉴于此,会计部门在加强全面的则务管理的同时,更应着重抓好资金管理,想方设法聚集财力,用好财力,开辟财源。今后的银行信贷资金日益趋紧,贷款利率还将上调,特别是银行“拆借”来的资金,利丰实行高进高出,给企业经营的压力越来越大。目前出现的通货膨胀,物价猛涨,又给企业的沉淀资金带来贬值的巨大威胁。因此,企业财务管理要侧重于资金管理,充分考虑币值的变动,搞好资金投向效益优选,力争资金利润率的最大化。

四、从单纯核算企业效益帐向同时测算竞争对手帐方向发展

在商品大购大销中,竞争对手林立,企业不但要协调好内部的各个方面,充分调动自身的人力、物力和财力,搞好商品经济,促进效益的提高;而且要了解市场,了解对方,分析竞争对手,做到知己知彼,在竞争中求发展。会计部门要分析在竞争中的有利与不利因素,客观地寻找自己的“座位”,并力争往前挤。随着经济势态的发展,企业的经济优势与劣势,处在不断变化发展之中。企业会计部门要用发展的眼光,在算好企业经济效益帐的同时,算好社会效益帐,想方设法了解社会会计信息,以不断校正企业的经营方向。应把调查、窥测、掌握竞争对手的经济动向、经济信息作为会计工作的重点,并予以强化,使微观效益与宏观效益相互促进提高。

五、会计模式由单一性向综合型方向发展

商业企业经过几年的改革,已打破了单一的经营方式,由原来纯批发企业或纯零售企业,逐步发展成为批发兼零售或零鲁兼批发、幅射四方、功能完善的综合性商社,会计核算模式也由单一的批发或零售向批零兼营的多种核算模式发展。随着商商、商工、农工商企业的联合,以及企业之间的相互兼并,会计核算也由单一的商业会计核算模式向以商业为主兼容工业及其他行业的综合核算模式发展。

六、会计业务国内趋向国际化和标准化

传统的商业会计核算以国家制定的统一的商业会计制度为依据,以人民币为计量单位,带有明显的国内色彩。随着国际贸易的日趋频繁,商业会计业务也将逐渐地趋向国际化和国内会计的标准化,会计计量也因单纯的人民币计量发展为同时用人民币、外币计量进行会计核算。

七、会计由手工操作向电算化方向发展

现代化!为经济管理手段和工具正在逐渐地运用到企业中。作为企业的中枢神经一一会计部门,在经济信息瞬息万变的今天,依靠传统的手工操作来获取加工分析,提供会计信息,已不能满足企业经营管理的需要,会计必须由手工操作向电算化过渡。根据商业部的规划,会计电算化要求省地两级在1989年以前报表联网,199。年以前,不少于20%的县运用电子计算机进行会汁核算,并逐步创造条件埔开。用科学方法进行财务分析,避免“凭经验、拍脑袋”进行经济会计决策,促使企业管理科学化。

八、从企业会计向企业集团会计和企业会计公司方向发展

生产灼商品化和社会化程度的不断提高,进入市场的商品数量、种类和范围的扩大,市场的激烈角逐,商情的瞬息万变,担负商品流通任务的单个企业往往显得势单力薄,风险承受能力和竞争获胜能力很低,淘汰和破产率较高,因此,一种新的由多个商业企业组成的商业集团企业应运而生,并且逐渐地得列发展。这时,会计的主体不仅仅局限于企业,还扩展到企业集团。会计管理层次也出见集团会计一一行业企业会计一一企业会计—企业内部会计,这样一种“金字塔”形。随着企业集团的巩固和发展,‘经济触角长伸,经济联系向国际拓展,商业企业集团内部派生出脱离行政干预,充分运用市场机制的专业性集团公司,企业集团会计也逐渐发展成为企业会汁公司,履行高层次的会计“管理、监督、核算、协调”的职责。

九、会计学科由纯会计性向综合性的边缘会计学科方向发展

商业会计范文第8篇

台湾财务会计所依循的法规,目前主要是台湾“经济部”主管的“商业会计法”、“商业会计处理准则”、“公司法”等。如有例外则依照“财团法人会计研究发展基金会”所辖———“财务会计准则委员会”公布的一般公认会计原则办理。对于公开发行或上市股票的公司还须遵照“财政部证券委员会”主管的“证券交易法”及“证券发行人财务报告编制准则。”税务会计所遵循的是台湾“财政部”颁布的“稽征机关管理营利事业会计帐簿凭证办法”及“营利事业所得税查核准则”、“税捐稽征法”、“所得税法”、“营业税法”及“统一发票使用办法”等。以法律及规章的形式对税务会计中的凭证、征税范围、方法等进行了规范。在通常情况下台湾任何一个商业实体财务会计与税务会计并行不悖,但如若出现不相容之处,遵循的原则是:平日依据商业会计法要求登帐做相应的财会工作,报税时,若有不相同之处采用“帐外调整”的方法来调整,使之符合税法规定的要求。这就要求商业业主及相关会计人员不仅要明悉财会法规,也必须熟知税法,且由于税收支出的原因,更重视与关注税法及税务会计工作。

二、台湾的商法与税法规定了会计人员及相关人员应负法律责任

〈一〉“商业会计法”规定

凡商业负责人、主办及经办会计人员、依法受托代他人处理会计事务的人,或使用电子计算机处理商业会计事务的人,如明知情况不真实,而填制了会计赁证或输入电脑记入帐册者;或故意使用保存的会计凭证,帐簿及报表内容,毁坏其页数者;或意图不法利益而伪造,编造会计凭证、帐簿、报表内容或毁其页数者;或故意遗漏会计事项不记录或登帐者,或利用不正当方法致使财务报表不实者,处以五年以下有期徒刑、拘役并课以新台币十五万元以下罚金。

〈二〉“证券交易法”规定

证券发行人或其关系人,对主管机构有关法律规定的帐、表、传票、财务报告或其相关业务文件的内容虚伪记载者;以及会计师或律师,在查核该公司报告书或证明书时不如实签证者,都处以五年以下有期徒刑、拘役,并课以新台币二十万元之罚金。

〈三〉“税捐稽征法”规定

商业会计范文第9篇

(一)稳健会计政策,即在会计核算中应坚持谨慎原则(又称审慎原则、保守主义),是指在有不确定因素的情况下做出会计判断应保持必要的谨慎,不抬高资产或收益,也不压低负债或费有,对于可能发生的损失和费用加以合理估计。

(二)稳健会计原则的起源可追至中世纪财产托管人对其受托责任(Accountability)解脱所采取的策略——不预计托管财产的增值是托管人减轻责任的自我保护方式。这种减轻责任的考虑逐渐为随后的会计职业界所认可。美国会计学家谢菲尔德注意到,19世纪后期英格兰,一些审计人员在企业破产后常受到投资者的,大部分诉讼的原因是因为审计人员对高估资产和收益的财务报告提供了无保留意见的审计报告。鉴于类似的原因,美国的会计职业界在上世纪初开始讨论稳健原则。但对稳健原则的普遍关注是在30年代的大危机之后,反思中人们认识到大危机之前浮夸利润和粉饰经营前景的会计报告的泛滥,导致了各方面对经济的“盲目”乐观是引发大危机的一个主要原因,由此,稳健思想政策的地位得到了最终的确立。

(三)纵观稳健原则的产生过程,我们能够得出这样的结论:稳健原则是经理人员、审计人员、投资者和会计人员共同的“价值取向”。尽管在具体的应用中还存在分歧,但其被广泛的接受和应用已成为无可置疑的事实。美国、英国、加拿大和澳大利亚等国家的会计准则中稳健原则都有所体现。法国和德国,由于企业的资本主要由银行等信贷机构提供,更为强调稳健原则的应用。值得指出的是国际会计准则委员会(IASC)在第1号国际会计准则(IASNO.1,1975)中即把稳健原则作为选择会计政策的三要素(稳健性、实质重于形式和重要性之一,这可进一步说明稳健会计原则在国际会计准则建立过程中,较早地得到了各国会计界的认可。

二、企业运用稳健的会计政策的必要性

(一)谨慎原则是会计适应市场经济不确定因素的必然选择。市场经济条件下,竞争发挥着调节经济的重要作用,企业经营活动带有很大的不确定性,经营风险随时困扰着企业。会计要反映和监督企业的生产和经营活动,在设计其运行规则和处理方法时,不得不考虑企业所面临的不确定因素,反映经济活动中不确定因素对企业的影响。因而,在现代经济社会,只要存在市场竞争,只要存在对未来的预期,企业就不可能避免不确定因素困扰,只要存在对不确定因素,谨慎原则就应该在会计处理中有所体现。

(二)谨慎会计原则所以得以确立,是与会计期间假设密切相关的。会计期间是会计的一项重要假设,但它本身就带有重大的不确定性。一个企业在其持续经营的整个生命过程中,到底包括多少个会计期间是无法回答的。在一个特定会计期间内,企业往往要有许多交易尚未完成或未最终实现其结果。按照权责发生制的要求,会计又必须及时反映它们的实际影响,于是不得不在一定程度上采用估计的方法。估计并非严格的计量,,难免会出现偏高或偏低的情况。因此,涉及会计方法的选择时,就要适当考虑谨慎原则的要求,采用宁可本期多承担也不让未来多承担损失和费用的方法,以减少未来不确定因素的影响。

(三)贯彻谨慎会计原则,是企业防范经营风险,保持稳健经营风险,保持稳健经营的必然要求。企业经营存在着风险实施稳健性原则,“不低估损失和费用”,对可能发生的资产损失和费用,加以合理的估计并事先入账,就等于事先建立了一种准备金,等到实际发生损失和费用时,企业已有能力自行消化,从而不会对企业的稳健经营产生很大的冲击“不高估收益”对企业也是一种自我保护,因为有些按照权责发生制要求所确认的收入将来不一定能够实际收到。如果高估收入,也增加了利润,就要提前用经营增加缴纳营业税和所得税,等于企业提前透支了一笔资金,这样对企业的稳健经营是不利的。同时按照“两不”原则确认的会计要素进行核算的结果,也便于使会计信息的使用依据相对保守的信息进行决策,增加决策的稳健性。

(四)谨慎会计原则应发挥的指导作用。在会计核算中谨慎会计原则可以发挥如下两方面的指导作用:一方面,谨慎原则对制定会计制度发挥着观念上的引导作用。世界各国的会计制度总体上都趋于保守和稳健,应用审慎会计原则的处理方法越来越多的出现在会计具体的核算制度中。另一方面,谨慎原则成为指导会计人员进行职业判断的一项重要的依据。当面对某些经济业务和会计事项进行处理时,应尽可能选择“不低估损失和费用”和“不高估收益”的方法,以合理核算可能发生的损失、费用和收入。

三、国有商业银行运用稳健的会计政策的现实意义

(一)运用稳健的会计政策,是保证和提高国有商业银行资产质量的现实要求。银行资产质量好坏直接反映银行经营的安全程度,并影响到银行盈利的多少、资本损失的大小、各种资产的流动性强弱以及银行信誉的高低。目前我国国有商业银行的资产质量低下已成为困扰国有商业银行改革和发展的最为突出的问题。由于我国国有商业银行长期未能执行谨慎的会计政策,使其现实经营中不仅面临着巨额不良资产的沉重历史包袱;而且不良资产的结构进一步恶化,“双呆”贷款比重不断上升,损失比例进一步加大。要完成国务院突出的每年降低2-3个百分点的降低不良任务,仍是十分艰巨的。为此,按照谨慎的会计原则,客观分析形成巨额不良资产的历史原因,谨慎核算和确认现实经营中的有效资产,合理冲销不良资产,无疑具有重要的现实意义。

(二)运用稳健的会计政策,是防范国有商业银行经营风险,保证稳健经营的现实要求。商业银行本身即是一个高风险的行业,其经营存在各类风险。实行谨慎的会计原则可以充分反映和抵减国有商业银行经营风险。该原则可以对经营中的不确定因素做出审慎的反映,试图保证充分地顾及业务经营中的所固有的风险和不确定因素。其核心是“合理核算可能发生的损失”。实施谨慎原则,对存在的风险加以合理估计,正视现实,真实反映,就能使其在实际发生之前引起重视,起到预警作用,有利于银行做出正确的经营决策。从另一个角度看,实行谨慎的会计原则,有助于增强发展后劲,缓解将来的经营压力。按照“两不”的要求进行会计核算,从短期看,会使当前的账面利润有所减少,这似乎对完成经营指标不利。但从长远来看,现在充分考虑了经营中的不利因素,则为将来的业务经营打下了坚实的基础,排除了后顾之忧,保证了银行的长期稳健经营。

(三)运用稳健的会计政策,是转变国有商业银行经营机制,加快现代企业制度建设的现实要求。“十五”计划纲要明确指出,“对国有独资商业银行进行综合改革,有条件的国有独资商业银行可以改组为国家控股的股份制商业银行,建立风险防范机制,提高竞争能力。完善金融机构内部治理结构,形成严格的约束与有效激励相统一的经营机制,完善稳健的会计制度,提高金融资产质量”。由此可见,通过商业银行会计改革,完善稳健的会计制度,为商业银行进行股份制改造和综合改革奠定基础。我国的国有独资商业银行改制在理论设计上要分三步走:第一步,国有独资商业银行应尽快按产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学的原则,完善国有独资公司体制,建立法人治理结构,成为真正意义上的国有独资公司。第二步进行股份制改组。在完善国有独资公司体制基础上,对具备条件的国有独资商业银行进行股份制改造。第三步创造条件分步上市。符合条件的银行可以采取整体与分拆相结合的方式,分行别、分步骤上市。实践证明,公司制是现代企业制度的一种有效组织形式,也是现代商业银行转变经营机制的必然选择。在金融体制改革的推动下,一些国有银行将会进行股份制改组,并将公开上市发行股票。为保护银行所有者和债权人的利益,其会计信息披露必将受到有关部门更加严格的监督,实施谨慎原则有利于充分披露银行的经营风险,以满足会计信息使用者的要求。

(四)运用稳健的会计政策,是促进国有商业银行经营机制与国际接轨,参与国际竞争的现实要求。实施谨慎原则也是国际公认会计核算原则的要求。国际会计准则委员会(IASC)在第一号国际会计准则中,即将审慎原则作为决定会计政策选择的三个要素(审慎原则、实质重于形式和重要性)之一,得到了各国会计界的普遍认可。《国际会计准则》对谨慎原则所下的定义为:“谨慎是指在有不确定因素的情况下作出所要求的预计时,在所需用的判断中加入一定程度的谨慎,以便不抬高资产或收益,也不压低负债或费用”。适应加入世界贸易组织的要求,突出银行会计标准的国际化,便于国外投资者更好地了解我国商业银行的财务状况、经营成果、现金流量和发展潜力,方便我国银行业在国际资本市场筹集资金,是我国商业银行会计发展的重要趋势。

在执行稳健的会计政策上,国际通行的会计标准化主要体现在以下方面:1.注重资产质量。合理确认和计量商业银行的各类资产价值,确保资产价值真实可靠,提高资产质量。特别是商业银行应当根据贷款对象的财务和经营理情况,以及贷款的逾期等因素,分析其风险程度和回收的可能性,借鉴国际通行的做法和巴塞尔协议的规定,及时、足额计提贷款呆账准备。2.对发生或有损失可能性较大的或有事项,在表内确认和计量或有损失和预计负债;并充分披露各种担保业务、未决诉讼、贷款承诺、银行承兑汇票以及各种衍生金融工具等或有事项。3.按照巴塞尔协议的规定,科学核算所有者权益,科学计算资本充足率,为商业银行研究资本充足程序、筹集与充实资本提供有效的会计信息。4.按谨慎的会计原则,确认利息收入政策。5.全面应用“实质重于形式”原则,按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,保证会计要素的核算质量。为此,我们必须实现商业银行会计标准的国际化。通过将国际通行的会计标准全面引入我国商业银行,银行业内部统一会计标准,摒弃现在国有独资商业银行、上市银行、非上市股份制商业银行之间会计标准的差异性,应是我国商业银行会计发展的基本趋势。

四、国有商业银行未能充分运用稳健的会计政策的主要表现

(一)高估资产价值的现象严重,不符合资产价值确认的谨慎原则。表现在部分资产的账面价值与公允价值相差较大,又未能计提应有的资产损失减值准备,背离了资产确认的谨慎原则。按现行制度规定,银行的信贷资产、投资资产以及待处理偿债物均是按原始价值入账。但随时间的推移和经济环境的变化,许多资产的实际公允价值或可变现价值已大大低于其账面价值。根据谨慎原则的要求,对于这部分减值损失应按其差额计提减值准备,并列入当期损益,使会计报表上的资产价值能反映其公允价值。而按银行现行制度,信贷资产和投资资产的损失准备都是按资产的余额计提一定比例的准备金,这种做法并不能真实地反映出资产所遭受的损失。

(二)对当期收入的确认未能严格遵循谨慎原则。按谨慎原则的要求,确认收入应符合以下条件:与交易相关的经济利益能够流入;主要风险和报酬已经转移;相关的收入和成本能够可靠地计量。但按银行现行制度,对贷款利息收入的确认是根据权责发生制,在贷款发放后按贷款的积数定期确认利息收入。其中不能及时收取现金的贷款利息作为应收利息,同时计入当期收入,而不考虑借款单位是否有还息能力,这就导致银行的贷款利息收入中有一部分实际上没有收到现金,而银行还要按税法规定的利息收入支付营业税金及附加,严重影响了银行的收益质量。

(三)对当期费用支出的确认未能充分体现出谨慎原则的要求。按谨慎原则的要求,为实现收入而实际支付的各项费用应在当期全部列入损益。而银行过去和现在对定期储蓄存款利息支出的确认都有不符合谨慎原则的表现。有些行对定期储蓄存款利息是按存款的平均余额乘以当期平均利率计算得出,而付给储户的利息是按储户存款时的利率计算,并在存款到期时支付的。在国家利率下调时,按下调后利率计提的利息支出可能就会小于应实际付给储户的到期定期存款利息,按原制度规定一些银行被迫用“应付利息”科目挂账列支这些当期计提不足的部分,而不能在当期损益中将其全额列入,各大金融企业的应付利息项目相继出现红字,这种对应付利息风险的低估,说明了现行的应付利息的确认方式严重违背了谨慎性原则。此外银行在“其他应收款”、“递延资产”、“应付福利费”等科目中有大量的诉讼费、案件损失、福利费超支等已经实际支付现金的费用支出。按谨慎原则这些支出都应在实际发生时列入当期损益,而银行由于一些政策因素一直未计入损益。

(四)未按谨慎原则确认抵贷资产变现损失。银行为了防范和化解贷款风险曾经收取了大量的偿债物,但对于偿债物变现过程中形成的资产损失未能按谨慎原则加以确认。虽然财政部1999年《关于加强金融企业财务监督若干问题的通知》曾对抵债资产的价值确定及损益的处理作出过规定,但只是要求按权责发生制原则确认抵债资产变现收入,而未按谨慎性原则确认抵债资产变现损失。按照这一规定,金融企业要健全抵债资产管理制度,控制接收抵债资产的范围,严格接收标准;企业接收的抵债资产原则上不准自用,必须组织拍卖变现;特殊情况需要自用的,应专项申报,并视同于新购固定资产,必须有固定资产购建指标,办理相应的固定资产购建审批手续。金融企业按照法定程序取得的抵债资产,要按法院裁决确定的价值或借贷双方协商议定的价值或借贷双方共同认可的权威评估部门确认的价值(扣除法定抵债资产接收、管理和处置变现费用)入账。自用抵债资产列入固定资产,非自用抵债资产列入处理抵债资产,同时等额冲减贷款本金和应收利息。按照上述规定,金融企业在实务操作上是在“待处理偿债物”科目下设置“待核销债物折价”科目核算拍卖、变卖偿债物所得金额小于原待处理偿债物入账金额而准备核销的折价损失。在“营业外收入”科目下设“偿债物溢价户”核算变现价值高于入账价值而产生的营业外收入。这种对偿债物抵债的变现溢价收入计入当期损益、而对损失不及时确认的做法明显背离了谨慎性原则。

商业会计范文第10篇

(一)内部环境缺失与内部监督不足

朱荣恩教授在2008年提出,与会计准则相比,《企业内部控制基本规范》更多表现的是理念、要素和框架,在企业实际运营过程中实施难度和评价难度都较大。因此,科学有效的评价体系在内部控制中的地位逐渐凸显了出来。目前我国前行的内部控制评价系统仅仅只关注了其中的某一具体要素,而非权衡大局;二是我国内部控制评价的指标体系设计并不科学,缺乏可操作性。当然,这种现象在财政部等五部委了《配套指引》及其他相关条款后有所改善。此外,管理层意识不到位,监督检查或奖惩机制不到位也会导致已建立的内部控制体系难以有效运行。作为一类特殊的行业,商业银行在自身运营中普遍存在着管理层内控意识不足这一问题。在观念上,很多商业银行认为内部控制管理就可以解决所有的风险管理问题,管理层会认为只要内控制度设置完善、机构设置合理就可以有效运行内部控制制度,而并未意识到一旦内外部运营环境发生变化时原有的规章制度就可能失灵的情况。除此之外,商业银行在进行内部控制管理控制工作的重心主要为基层操作人员,而忽视了对各级管理层的监管,处于放任管理状态。但其实各级管理者不同程度地操控着基层人员、企业财物等,由其引发的风险性更高、危险性更大。最后,我国的中小型商业银行个别员工对待内控管理工作的意识还停留在接受任务的低层次阶段,没有真正理解内部控制管理工作对于保障自身业务发展、推动商业银行发展的重要意义。

(二)风险意识较弱且风险评估机制缺失

合理完善的内控制度要求商业银行设立切实可行可辨认的风险评估机制,以助于商业银行了解自身已经存在或潜在的风险,并及时加以适当处理。一般来说,分析按惯例要求商业银行按照公司的经营战略,采用各种风险分析技术,识别出风险,并采取适当措施降低商业银行的风险。在风险评估这一内控要素上出现漏洞的企业还有华夏证券公司。在风险容量方面,华夏证券公司的风险承受限度大大超过了其所能承受的能力与证券行业的整体指标。比如说华夏证券的受托投资管理业务持股比例达到19%以上,超过我国证监会所规定的10%的上限。在风险识别方面,公司并未能及时识别可能影响其运营安全和财务状况的内部因素及相关风险,以及可能影响银行、证券市场的其他外部风险。此外,公司没有建立自己的风险数据库,对潜在风险的认识不到位,没有制定相关的应急风险策略,最终由于冲仓持有太极集团等三只股票造成浮动亏损导致公司亏损严重。

(三)商业银行内部控制成本过高

商业银行内部控制的成本过高及成本费用结构不合理的问题。小型商业银行相对而言规模较小、业务结构单一,因此抗风险能力弱,激烈的市场竞争以及信息变化迅速的大环境下,小型商业银行的内控执行效果和其内控成本大大被抬高,特别是其管理成本在这种环境下会逐渐增加。不仅仅是针对小型商业银行,这是我国部分中小型企业的通病。另外,内部控制的成本包括内控制度的设计成本和执行成本等多个部分组成,内控成本的结构组成也会影响企业内控运行的有效性。小型商业银行在目前的财务状况中,管理费用的比重较高,甚至占到企业总成本的一般水平,这一现象很大程度上是由于该企业的管理结构混乱、流程过于复杂所造成的。

二、商业银行会计控制完善的措施

(一)优化内部环境

作为内部控制其他各要素的基础,只有完善的内部环境才能使控制活动的合理性和有效性具有保证。而优化内部环境,我认为首先应完善商业银行组织控制结构。纵然其内部各个结构的设置都相当完整,但有些职能结构有所重叠,信息在各层级人员间的传递并不畅通,沟通困难,高层管理部门虽拥有管理权但对其下属部门并不十分了解。因此公司可考虑采取更为中立的组织结构,如跨越功能的团体。这种人力资源管理方式弹性化,有效避免专业分工带来的僵化与协调问题。除此之外,还要强化董事会在商业银行中的主导地位。在商业银行的内部控制建设中,董事会是最高级别的管理层,只有董事会发挥能力和作用,才能充分发挥商业银行对内部控制的监控与引导作用。其次为了使内部环境优化更大化,商业银行应考虑其文化氛围。良好的企业文化能够规范企业员工的道德素养,形成一种不触规忠于职责的大环境。此外,建立切实可行的激励政策也是一种较为有效的措施,把经营者的利益与商业银行的经营和财务状况相挂钩,以充分调动经营者的积极性。

(二)明确内控管理职责,完善监督管理机制

首先商业银行要明确有业务交叉时内部控制管理的部门和职责。商业银行的各个部门都应明确自己在内部控制管理活动中自己的分工职责,使工作内容更实效,将内控管理工作落到实处。在监督检查方面,以上述存在问题的商业银行为例,其总部及各分支机构的各个部门都要严格履行各自的内部控制管理职责,加强自身的监督检查机制,特别是对重点部位与风险点要更加防范。要加强内部控制管理的针对性和有效性,同时也要将内部控制管理与监督工作覆盖到业务经营的各个方面。针对热点的问题或者风险隐患较大又容易被忽视的问题开展重点检查,并做好对业务管理部门自身内部控制管理的再监督工作。

(三)加强内部控制成本管理

在第一点优化建议中所说的要加强企业文化建设在内部控制成本预算中同样受用。有成本管理的理念是商业银行进行良好成本管理的基础,内部控制成本预算的理念要求商业银行各级管理层及员工在日常工作中必须要有控制成本,使其合理化的意识,通俗地讲就是要把钱花在该花的地方,商业银行成本管理的终极目标正是使在合法且效益相仿的情况下使成本最小化。此外,商业银行应加强对员工的培训以减少在内部控制制度运营中所发生的错误成本。特别是在内控成本体系较弱的商业银行,一方面要定期对管理层进行内部控制系统培训,提高管理控制水平,增强其针对商业银行和下属员工的内部控制监督能力。另一方面,针对商业银行员工,商业银行要加强对他们的职业技能、个人素质等方面的培养,尽量降低业务错误率。

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