企业增值税范文

企业增值税范文第1篇

从世界各国所实行的增值税来看,以法定扣除项目为标准来划分,分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。国际上通行的规定是:对购入的固定资产价值不作任何扣除的是生产型增值税;按折旧方法对固定资产价值逐年扣除的是收入型增值税;对购入的固定资产价值当年一次性扣除的是消费型增值税。

显然这三种对固定资产价值扣除的不同处理方法,使三种不同类型增值税税基所包括的范围大不一样,生产型增值税税基最大,收入型增值税次之,消费型增值税最小。从不同类型增值税税基可以看出,生产型增值税对购入的固定资产价值不作任何扣除,实质上是对生产过程的固定资产耗费支出部分进行了重复课征,虽保证了财政收入的稳定,但也在一定程度上存在重复课税,导致抑制投资的现象。收入型增值税允许将购入固定资产所含税额分次扣除,每次扣除额与其折旧额相配比。它能够避免重复课税,符合增值税的理论要求,但是收入型增值税不能与发票抵扣制度管理相结合。消费型增值税将购入固定资产所含税金一次扣除,避免了重复课税,有利于鼓励厂商投资,因而倍受各国推崇,也是我国增值税制度改革的方向和目标。

2增值税转型对企业税负及固定资产投资影响的理论分析

2.1增值税转型对企业间接税税负影响

增值税转型对企业间接税税负的影响主要是指对增值税税负的影响。实施增值税转型的直接目的是为了降低企业的实际税负，同时增强企业的竞争力。在实行生产型增值税的条件下，由于纳税人购进的固定资产所含税款不能抵扣，也就是当期企业外购的固定资产价值不能从计算增值税的税基中扣除，增加了企业的税收负担。在实行消费型增值税的情况下，纳税人购进的固定资产所发生的进项税额能够在发生的当期抵扣，相对于转型前来说企业的税负得到降低，从一定程度上增强了企业的竞争力，具体分析如下：

增值税应纳税额T=当期销项税额-当期进项税额

其中：销项税额=销售额PQ×法定名义税率t

进项税额=购进额Cq×扣除率b

那么，增值税额T作为销售价格P，销售量Q、税率t、购进价C、采购量q和扣除率b的函数：T=PQt-Cqb

一般情况下企业的购进原材料和产出品之间存在一个稳定的比例关系，即Q=λq而且销售的产品和购进原料的价格间存在一个固定的比价即C/P=β，增值税实际税率=纳税额T/销售收入PQ，由此可以推出：增值税实际税率r=t-(β/λ)×b

从理论上看，影响某个行业企业增值税实际税率的原因可能有三个：名义增值税税率、企业销售额和买价的比值β/λ、抵扣率。在消费型增值税下，企业当期购进的固定资产越多，准予抵扣的进项税就越大，即进项扣除率b与新增固定资产S存在正向变动的关系，b=αS，则有r=t-(β/λ)αS

上式表明了在消费型增值税下，增值税的税率与新增固定资产比例成反向变动的关系。

2.2增值税转型对企业直接税税负影响

增值税转型对直接税税负的影响主要是指企业所得税税负。

在生产型增值税下企业购买固定资产的入账价值包括以下几部分：固定资产的购买价格P、购买固定资产所发生的增值税费用T以及运费M和运费N的增值税等即：

S=P+T+M+N

在消费型增值税情况下，企业购买固定资产所发生的增值税和其运费的增值税可以抵扣，那么固定资产的入账价值为：

S=P+M

两者相比可以知道，在不同的增值税税制下，在购买固定资产的当期，企业固定资产的入账价值有所不同，在消费型增值税下，固定资产的入账价值较生产型增值税小，那么在固定资产折旧期间，消费型增值税的每期折旧比生产型增值税低，这使得企业在折旧期间的利润增加，从而缴纳的所得税增加。

2.3增值税转型对企业固定资产投资的影响

生产型增值税和消费型增值税影响企业固定资产投资情况分析如下例：

假定企业购进生产性固定资产投资设备的价格为c(不含增值税)，增值税的税率17%，其所含的增值税为c×17%，固定资产使用期限为n年，税法规定按直线法提折旧，残值为0，贴现率i，所得税税率25%，该投资方案采用生产型增值税和消费型增值税计算的现金净流量分别为NPV1和NPV2。现金净流量是决定企业投资与否的一个综合指标。所谓现金净流量,在投资决策中是指一个项目引起的现金流入与现金流出的差额。若投资项目的现金净流量小于0，则该项目的预期收益率小于贴现率,因此该方案往往被拒绝，反之则接受。消费型增值税相对生产型增值税而言，对企业生产性固定资产投资项目现金流量的影响表现在两个方面。首先，固定资产所含的税款可以从当期销项税额中予以抵扣，使企业缴纳的增值税减少，相当于等量的现金流入；其次，由于固定资产原值不包含税款，每年计入生产成本提取的折旧相应减少，在销售额保持不变的情况下，企业的利润增加，缴纳的所得税相应增加，相当于等量的现金流出。两种不同类型的增值税对该投资方案的影响取决于现金流入和现金流出的数量关系。若前者大于后者，企业现金净流量增加，激励投资；若前者小于后者，企业现金净流量减少，抑制投资。两者计算的现金净流量如下表所示(假定采用两种不同类型的增值税，企业每年的销售数量、产品价格不变)。

在消费型增值税下企业当期购买固定资产所含税金在当期销项税金中可以一次全部得到抵扣。因此，企业当期购买的固定资产越多，企业当期抵扣的税金就越多。在销项税金一定的情况下。企业所纳税金就越少。在税收收入一定的情况下，相当于把按流转全额征税下由投资品负担的税款转移给实行增值税下的消费品负担，这就大大降低了投资品的成本。在总收益一定时，成本的降低必然提高投资收益率，因此，有利于刺激投资、扩大投资需求。企业当期税负越低，为企业扩大投资增加了财力来源，将会起到刺激全社会投资总量增加的作用。同时由于固定资产一次性抵扣，投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升，而经营现金流的增加对固定资产的投资会起到极其重要的作用。

增值税转型在促进投资总量增加的同时，还可以起到鼓励投资结构和产业结构调整的作用。在实行生产型增值税的条件下，由于企业外购固定资产所含税款不能抵扣，在不同行业或企业外购固定资产价值占其外购生产资料价值的比重有所区别的情况下，这一增值税政策实际就是一种行业差别税收政策，即生产型增值税下，资本密集型和技术密集型企业的重复征税程度要高于劳动密集型企业。从各产业特点看，基础产业和高科技产业往往属于资本和技术密集型企业，而基础产业和高科技产业正是我国现阶段着力推动和发展的产业．故生产型增值税的这一效应与鼓励科技进步的世界发展趋势是相违背的，也不利于我国基础产业的发展和产业结构的升级。增值税的转型纠正了行业差别的增值税政策，有利于调动企业向资本和技术密集型产业投资的积极性，从而可以促进我国产业结构的调整。

3增值税转型试点情况

从2004年下半年开始,国家在东北地区的部分行业率先进行了增值税转型改革的试点,允许企业从当年7月1号以后购入机器设备投资中所含的增值税款,在缴纳增值税的时候予以扣除。2004年,东北三省共认定增值税转型企业40306户,占东北三省增值税一般纳税人纳税登记总户数的32%。从行业分布看,主要集中在装备制造业(19429户)、农产品加工业(9060户)和石油加工业(7945户)三大行业,占总户数的90%。2004年认定企业固定资产投资总额305.34亿元,进项税额15.76亿元,占投资额的5.2%,实际抵、退12.58亿元,占进项税额的79.8%。

增值税转型使得企业税负降低、固定资产投资增加从一定程度上促进东北经济的发展,2004年东北三省生产总值达到15133.9亿元,同比增长12.3%,增幅高于全国平均水平2.8%,规模工业企业共完成增加值4870亿元,比2003年增长19.7%,是连续多年以来增长速度最快的一年;规模工业企业实现利润总额1328亿元,同比增长35.5%;在吸引外资方面成果十分显著,达到59.4亿元,同比增长83.6%,高于全国平均水平70个百分点。增值税转型政策的实施激发了转型企业的活力,使其得到了进行扩大再生产的良好机会,通过转型企业的市场规模的扩大,将带动投资需求的增加,及工资水平的上涨,乃至整个社会的生产与消费,实现良性循环。

同时增值税转型在一年多的时间内也暴露出许多问题,转型企业的认定存在较大的困难;由于采用增量抵扣的制度,使得很多企业从理论上能够享受退税但由于没有增量而实际无法享受到税收政策带来的优惠,所以增值税转型并没有使大多数满足条件企业的税负得以降低。

4结束语

企业增值税范文第2篇

一、税收筹划的必要性

（一）税收筹划是在依法履行纳税义务的前提下充分维护自身合法权利的要求。

纳税人依法履行纳税义务是税法的规定，同时纳税人也享有特定的权利，纳税人通过纳税筹划行驶自己合法的权利获得利益最大化。

（二）税收筹划是企业经营管理的重要内容。

在符合国家税收政策，不违反税法规定的条件下，企业通过对经营决策的安排，通过筹划行为减轻纳税人的税收负担给纳税人带来直接经济利益。

（三）税收筹划是企业应对国际化竞争趋势的必然选择。

从税法来看，企业的纳税依据不仅有国内税法，还有来源国的税法，以及政府之间的税收协定，企业税收筹划是应对国际竞争的必然要求。

（四）税收筹划是企业产权清晰化的客观要求。

随着现代企业制度的建立，企业产权更加明确、清晰，税收筹划有了生存和发展的土壤，税收筹划对于节约税收成本，增加税收利润具有十分重要的意义。

二、不同销售方式下增值税的筹划分析

（一）折扣销售。

折扣销售是指销售方在销售货物或提供应税劳务时，因购货方购买数量大或金额大在商品标价上直接给予的扣除。所以又称商业折扣，是先折扣后销售。折扣销售仅限于货物的价格折扣，实物折扣不得从销售折扣中扣除。实物折扣视同销售货物中的赠送他人征收增值税。

（二）销售折扣。

销售折扣就是我们通常所说的现金折扣，是销售方为了鼓励购货方尽快付款，而协议答应给购货方的一种折扣优惠。通常采用2/10、1/20、N/30等符号表示。在税务处理上，计税依据为不扣除销售折扣的销售额，销售折扣实际发生时直接计入财务费用。

（三）销售折让。

销售折让是指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因，销售方同意在商品价格上给予的减让。税法规定销售折让计税依据为扣除折让后的销售额。案列1某企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2015年销售货物一批收入为100万元，企业采取以下3种方案。方案一：企业规定销售额满100万元，可以折扣10%；方案二：企业规定2/10，1/20，N/30，假设购货方10天内付款；方案三：产品销售后，由于质量问题给予10%的折扣。筹划分析：方案1：如果该企业将折扣额和销售额开在同一张发票上则应纳增值税额=90×17%=15.3万元，如果公司没有将折扣额和销售额开在同一张发票上，则应纳增值税额=100×17%=17万元。所以对于折扣销售，企业应将折扣额和销售额开在同一张发票上减少应纳增值税额1.7万元；方案2：企业应纳增值税额=100×17%=17万元，因购货方10天内付款，企业计入财务费用2万元。所以企业可以通过修改合同将销售折扣改为折扣销售，减少应纳税额1.7万元；方案3：公司应纳增值税额=90×17%=15.3万元，公司减少应纳税额1.7万元。前提条件是需由购货方向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》，企业根据申请单开具红字增值税专用发票，减少销项税额1.7万元，所以双方签订合同时应加以注明。

（四）混合销售。

混合销售行为是指企业的同一项销售行为即涉及增值税应税货物又涉及营业税的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售而提供的，两者之间是从属的关系。税法规定，对混合销售的税务处理方法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。案例2某公司是一家销售、安装空调的一般纳税人，增值税率17%，营业税率3%，假设不考虑其他税费，该公司设计了两种方案。

（1）公司即销售空调，又负责安装空调。2015年销售空调300万元，同时安装空调收取安装费用117万，并开具普通发票。公司购进空调200万元，取得增值税专用发票。公司应交增值税=（300+117/1.17）×0.17-200×0.17=34万元；

（2）公司只销售空调，2015年销售300万元，购进空调200万元，并取得增值税专用发票。同时，公司成立一家安装公司负责安装空调，收取安装费117万元并开具普通发票。应交增值税=（300-200）×0.17=17万元，应交营业税=117×3%=3.51万元，合计应纳税额=20.51万元，方案2的税额小于方案1的税额。故选择方案2。

三、利用赊销和分期收款方式进行增值税纳税筹划分析

企业采取赊销和分期收款结算方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。在纳税义务时间确定上，企业有充分的自。企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分收回的情况下，企业应选择采取赊销和分期收款方式，避免直接收款方式。因为直接收款方式无论货款是否收到，必须在提货单移交并办理索要销售额的凭据当日计提增值税额。企业完全可以采取赊销和分期收款方式销售，推迟增值税纳税时间，延迟履行纳税义务。案列3某公司2015年发生销售业务共计20万元（不含税），货物已发出，货款分3笔收回，一笔业务10万元货款已收到，一笔业务5万元一年后收回，一笔业务5万元2年后收回。筹划分析：

1、如果公司全部采取直接收款方式，计税依据为当月全部销售额，这就导致公司要提前上交增值税；

2、对于没收到的两笔应收账款，公司在货款结算中分别采用赊销和分期收款结算方式，公司则能够延迟缴纳税款，又不违反税法规定，达到延迟纳税的目的。一笔：5×17%=0.85万元（1年后）；另一笔：5×17%=0.85万元（2年后）。因此，企业通过采用赊销和分期收款方式可以达到推迟纳税的效果，同时也能为企业节约流动资金。

四、代销方式纳税筹划分析

代销方式通常分为两种：一种是收取手续费代销，委托方根据代销商品数量向受托方给付一定手续费，实际售价由委托方决定；另一种是买断代销，就是委托方和受托方签订合同，受托方按照合同规定缴纳货款给委托方，实际售价由受托方自行决定，价差由受托方所得。所以，企业在进行代销时，可以对两种代销方式应缴纳的增值税款进行核算，选择合适的代销方式以减轻企业增值税纳税负担。案列4某生产小洗衣机的小厂为增值税小规模纳税人，适用税率3%，该小洗衣机厂为了在某市洗衣机销售市场打开销路，委托一家超市代销其产品，该超市为增值税一般纳税人，适用税率17%，由于该小洗衣机厂为小规模纳税人，不能开具增值税专用发票，超市通过向税务师事务所咨询，将超市的一节柜台出租给小洗衣机厂可以达到降低税负的目的。方案1：小洗衣机厂以每台200元的含税价格委托超市代销，超市再以每台300元的含税价格对外出售，其进销差价作为代销手续费。超市预计每年销售1，000台。小洗衣机厂应纳增值税额=1000×200（/1+3%）×3%=5825.24元小洗衣机厂城市维护建设税及教育费附加=5825.24×（7%+3%）=582.52元小洗衣机厂利润=1000×200/（1+3%）-582.52=193592.24元超市应纳增值税=1000×300（/1+17%）×17%-0=43589.74元超市应纳城市维护建设费及教育费附加=43589.74×（7%+3%）=4358.97元超市利润=1000×300/（1+17%）-1000×200-4358.97=52051.29元方案2：小洗衣机厂与超市签订租赁合同，小洗衣机厂直接在超市销售，超市以进销差价：1000×300（/1+17%）-1000×200=56410.26元作为租赁费收取，超市只需缴纳营业税，不需缴纳增值税。小洗衣机厂应纳增值税额=1000×300/（1+3%）×3%=8737.86元小洗衣机厂应纳城市维护建设税及教育费附加=8737.86×（7%+3%）=873.79元小洗衣机厂利润=1000×300/（1+3%）-873.79-56410.6=233977.75元超市应纳营业税56410.6×5%=2820.53元超市应纳城市维护建设税及教育费附加=2820.53×（7%+3%）=282.05元，超市的总税负=2820.53+282.05=3102.58元超市利润=56410.6-3102.58=53308.02元分析：方案2超市、小洗衣机厂的利润分别为53，308.02元、23，3977.75元，大于方案1超市、小洗衣机的利润52，051.29元、193，592.24元，因此应该选择方案2。通过对销售方式和结算方式的筹划，企业可以少缴纳增值税或推迟缴纳税款，以减轻企业负担。由于纳税筹划是一个复杂的工作，涉及多个方面。在现实中，企业只有遵循税收法律法规，国家税收政策，结合企业的实际情况，综合考虑企业各个方面以及其他税种的税负效应，进行总体筹划，才能找到最佳方案，使企业经济利益最大化。

企业增值税范文第3篇

增值税纳税筹划，是企业发展战略中的一个重要组成部分，尤其对于融资较难、资金流不足的中小企业来说，一个良好的增值税筹划策略可谓价值连城。目前，新的增值税条例给予了企业更多的筹划空间，尤其是中小企业，可以依据增值税条例从纳税主体身份、混合销售及兼营销售、增值税纳税期限延长、运输方式、折扣销售等几个主要方面入手，寻求最优增值税筹划策略，降低企业税务负担，使企业在税后的利润达到最高。

二、企业增值税纳税筹划的意义所在

在增值税条例的要求下进行的企业增值税纳税筹划，有着多方面的显著意义，具体来说包括：第一，帮助企业按规定缴税，增值税纳税应当符合增值税条例的规定，如果纳税不经过科学筹划，很可能出现违反纳税规定的情况，由于增值税纳税筹划是在增值税条例的规定下进行的，所以就避免了纳税行为违反增值税条例规定的情况的出现；第二，实现企业税后利润的最大化，增值税纳税的多少，和纳税筹划的优劣有着很密切的关系，企业在增值税条例的规定下，找出最佳纳税筹划策略，最终会使企业在纳税行为完成后实现企业利润的最大化；第三，降低企业的税务负担，目前很多企业尤其是中小企业面临税务负担过大的问题，导致企业发展缓慢，此时利用合理的纳税筹划，可以在一定程度上减少企业的缴税额，降低企业的税务负担，帮助企业更好地发展；第四，促进市场经济不断健全和完善，纳税筹划是市场经济环境下的企业生存的一种科学、合理的行为，实践证明，良好的纳税筹划行为，对于促进市场经济的进一步完善是有推动作用的。

三、企业增值税纳税筹划的具体策略

企业增值税纳税筹划策略，在制定和完善过程中，要牢牢把握以下几个主要的方面，才能使增值税纳税筹划策略达到最佳，帮助企业获得最大的税后利润。下面进行具体分析：

1.纳税主体身份筹划

新的增值税条例实施以来，成为小规模纳税主体的要求进一步被放宽，对于工业小规模纳税人来说，销售额标准从100万直降一半成为50万，而对于商业小规模纳税人来说，销售额标准从180万直降100万变为80万，可以明显看到，企业成为小规模纳税人的门槛显著降低，可见，以纳税主体身份为切入点进行纳税筹划是非常必要的。一般纳税人和小规模纳税人的税负标准是不同的，多数情况下，小规模纳税人的税负是比一般纳税人要重的，原因是小规模纳税人无法除去进项税，因而很多企业为了避免进项税，纷纷从小规模纳税人向一般纳税人转化，但是这一行为会促成会计成本的增加。很多企业发现在转化过程中，新增的支出成本比节税收益还高，于是又开始后悔当初的转化行为，这就是因为纳税筹划做得不够精细的缘故。科学地进行分析，在销售额是定量的情况下，小规模纳税人应缴税款是确定的，而一般纳税人可以根据规定按抵扣的进项税对应缴税款进行合理抵扣，进项税和应缴税款之间呈现负相关关系。因此可以得出结论，将小规模纳税人和一般那是人进行比较进而制定筹划策略时，应当把握平衡点，即二者税负相同时的增值率，无差别平衡点增值率，将实际增值率与此平衡点进行比较分析后，得到最佳的纳税主体身份筹划策略。

2.混合销售及兼营销售筹划

兼营销售是一个重要的企业销售类别，兼营，指的是同时经营或从事增值税和营业税的应税货物或者应税劳动。对于兼营销售来说，增值税和营业税都会在经营过程中产生，因此进行兼营销售纳税筹划时，要科学衡量增值税和营业税二者税负的大小，根据税负较低的税种进行纳税。很多人认为进行兼营销售筹划时，增值税税负必然高于营业税税负，其实并不一定如此。根据税法规定，企业兼营增值税项目和营业税项目时，应当分开核算两种税种的销售额，分开计算应缴税款，如果没有分开核算，则以二者中较高的税率为标准进行应缴税款计算。因此，进行兼营销售的企业在进行增值税筹划时，务必谨慎细致，采取增值税和营业税区分核算的方式，达到降低综合缴税额的目标。

3.增值税纳税期限延长筹划

增值税纳税期限延长，标准说法为延期纳税，根据我国税法的规定，准许企业在合理的时间内分期或者延期缴纳税款。根据企业的实际请款和增值税的具体条例，纳税期限延长的情况是多种多样的，因此，企业在增值税纳税筹划过程中，应当充分利用增值税相关条例的规定，在合理的范围内尽量延缓纳税，保持企业更多的资金流，这对于企业的资金运转是非常有利的。在进行延期纳税时，期关键点在于将纳税义务的发生时间延迟，并采取适当的结算方式达到这一目的，实践表明，相比于全部直接收款的结算形式，企业采取赊账销售和分期收款的结算形式对筹划延期缴纳增值税更加有利。

4.运输方式筹划

税法中规定，企业的营利方式为销售货物并用自由的车辆进行运输，属于混合销售，必须缴纳增值税，并且，运输车辆的保养、维修、燃料等支出可以作为进项税的抵扣依据。基于此，为了避免将运费收入计入混合销售额中进而出现增值税，企业可以成立一个运输公司进行独立的运输核算，实现企业整体税负的降低。在企业需要运输货物时，由企业成立的独立的运输公司进行运输，在企业需要向购货方收款时，由企业成立的独立的运输公司向购货方单独收取运费。当然，在新建运输公司的时候，也必须统筹兼顾，全面衡量各项利弊因素，达到最佳筹划，因为成立一个新的运输公司，不仅需要注册费用，还需要新增管理费用和其他费用，如果不能科学预测新建公司的费用支出，那么很可能导致新建运输公司产生的费用支出比企业税负降低节省的资金还要多。

5.折扣销售筹划

折扣销售也是增值税筹划中可筹划的一个重要方面，其筹划切入点为“进行折扣销售的企业，其折扣销售的部分应税销售额的计算可以取折扣销售余额”。目前，很多企业在经营过程中，都存在折扣销售行为，并且取得了不错的销售效果，所以，企业进行折扣销售筹划非常具有现实意义。具体来说，不同的折扣销售方式，对企业纳税产生的影响是不同的，相比之下，折扣销售方式比销售折扣方式产生的税负更小，因此，企业应当尽可能将和客户签订的合同中的销售折扣方式改为折扣销售方式，当然，前提是购买企业产品的客户具有较高的信誉度，货款回收风险较小，如果客户信誉度差且存在较大货款回收风险时，就必须谨慎行事，尽量修改既定的销售方式，以降低货款回收风险为第一要务。相对于其他的增值税筹划项目，折扣销售的筹划空间相对较小，方式也更加简单，对于企业来说更加容易把握。

四、结语

由于多种原因导致的增值税纳税政策的差别，给企业在增值税纳税筹划方面带来了较大的空间，给企业提供了通过选择优势增值税纳税策略实现税负降低的可能。在新的增值税条例下，企业的增值随纳税筹划空间进一步扩大，企业在进行增值税纳税筹划时的选择也进一步增加，此时，如果企业可以充分利用增值税条例中的相关规定，制定出更优的增值税纳税方案，无疑可以使企业的增值税纳税后利润实现更大化，增加企业可流动资金流，降低企业融资风险，帮助企业更好地进行发展。

企业增值税范文第4篇

关键词：增值税全面转型

增值税及增值税转型的内涵

增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”是指纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所得的收入大于购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。增值税可分为三种类型：不准许抵扣任何购进的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据亦即税基相当于国民生产总值，称为生产型增值税；只准许抵扣当期计入产品成本的固定资产折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税；准许一次性全部抵扣当期购进的用于应税产品生产的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括各类消费品价值，称为消费型增值税。

增值税转型就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。

增值税调整目的及内容

增值税调整目的：为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式转变。

调整内容如下：

允许企业抵扣新购入设备所含增值税。“转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是遵循从前，房屋、建筑物等仍不能纳入增值税的抵扣范围。”如小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上设备，不允许抵扣其所含的增值税。

取消进口设备免征增值税和外商投资企业购国产设备增值税退税；将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；将矿产品增值税税率恢复到17%。

增值税全面转型对企业的影响

国家“十一五”规划明确提出，2006年到2010年期间，将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。作为流通税的一种，增值税按其本意是对企业新增加的价值征收，而不对购进的价值征税。但由于我国实行的是生产型增值税，与国际上广泛使用的消费型增值税相比，不允许企业扣除购进的固定资产，导致重复征税。

专家指出，从生产型增值税转为消费型增值税，变化主要表现在增值税税基的缩减。核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣，从而避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲。实行消费型增值税，短期可为企业减负、增加企业投资积极性，长期可以刺激投资，提振内需，促进企业技术更新改造，配合中国经济的结构转型。

从行业看，增值税转型对不同行业的影响不尽相同。全行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等获得较大的抵扣税额。要衡量增值税由生产型转为消费型对行业公司的影响，首先必须明确每年的新增固定资产价值如何估算。值得注意的是，如果直接用固定资产年末余额减固定资产年初余额替代固定资产增加值，将大大低估政策的实际影响，对所有上市公司而言，低估幅度约为150%。因此，不妨采用现金流量表中的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”来估算。

以单年的新增固定资产的进项税额抵扣来估算对现金流量和净利润的累积影响，为现金流和净利润增加的金额均相当于当期新增固定资产金额的14.025%。分期看，增值税转型对企业净利润的影响比较均匀，第一年为当期新增固定资产金额的2.55%，以后各期均为当期新增固定资产金额的1.275%。企业在每年都会新增一定的固定资产，因此，分期来看具有叠加效应，这也是增值税转型的真实效果。

对净利润而言，第一年将增加单期新增的固定资产额的2.55%，之后逐年上升，正面影响逐步加大，至第10年为单期新增的固定资产额的14.025%，之后保持恒定。如果以2007年所有上市公司固定资产的平均增速为基础，按新增固定资产增速和净利润增速不变计算，10年中的净利润增幅逐渐增大，平均为8.21%；如果按上市公司净利润和新增固定资产增速分别为10%或15%测算，10年中的净利润增幅逐渐增大，平均分别为6.62%和6.08%。

在A股中，现行增值税覆盖的所有行业都受益。但是，对现在尚未开征增值税的行业比如交通运输业、仓储业、建筑安装业等，是否以后取消营业税而改征增值税，这对利润的影响目前还不确定，需要待具体的征收办法出台而定。

从大类行业来看，增值税转型对利润增速影响最大的前八位行业是：电力、煤气及水的生产和供应业；石油、化学、塑胶、塑料金属、非金属；造纸、印刷；木材、家具纺织、服装、皮毛、日用电子器具制造业；采掘业。

从细分行业来看，增值税转型对利润增速影响最大的前十位行业是：炼油业金属丝绳及其制品业；造纸业；陶瓷制品业；木材加工及竹、藤、棕、草制品业；其他生物制品业；乳制品制造业；电力、蒸汽、热水的生产和供应；棉纺织业；航空航天器。

增值税转型对缴纳增值税的不同行业、同一行业中的不同企业影响也不同。总的来说，对于需要进行大规模固定资产投资，购进大量机器、机械等设备的行业和企业，增值税减负效应会非常明显。而对于不需要购进大量机器、机械等设备的行业和企业，增值税税负就不会有明显变化。

实施增值税转型，不仅会影响企业的增值税税负，对企业的企业所得税税负也会产生影响。因此，企业需要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响，把税收安排与财务管理结合起来考虑，并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要，在税收政策允许范围内进行固定资产投资决策。

增值税全面转型的作用及意义

增值税改革意味着企业有更多的资金，可以刺激扩大企业投资，也是国家扩大内需的重要手段。增值税转型改革不仅是适应当前经济形势增强经济实力的手段，也是继企业所得税改革之后我国税制改革的又一重要举措。

增值税的全面转型是提振经济的一大长期利好，力度大、影响广、长期存续，而对于上市公司来说，不仅能够通过对经济的提振，改善企业的生存环境，更能够直接减轻企业税负，促进利润的提升。小规模纳税人征收率水平的大幅下调，将减轻中小企业税收负担，为中小企业提供一个更加有利的发展环境。

增值税转型对经济结构转型也起到一定的积极作用，但实现增值税转型只是促进经济结构转型的因素之一，并不是解决了企业发展、产业升级的所有问题。确切地说，增值税转型只是解决了企业技术创新、设备更新在税收方面的一个障碍。目前，增值税转型中的关键问题已经明晰。取消增量抵扣，采取规范的直接抵扣的办法，使购进固定资产进项税金的抵扣办法与购进原材料的抵扣办法相同，方便了征纳双方的操作。实行购进设备直接抵扣的办法，减少了企业的资金占用时间，减少了涉税程序，企业受益会更加明显。

企业增值税范文第5篇

我国增值税转型后，铜采选企业的增值税税率从13%提高到17%，从国家制度设计来说，是为了公平税负，遵循“交多少抵多少”的原则，因为铜采选企业购进的物料、动力等的进项税为17%，（对方为小规模纳税人的除外）。同时，允许企业购进的固定资产设备可以抵扣进项税，这对于处于基建期或扩建期的铜采选企业来说，无疑减轻了企业的税负，但对于处于正常生产期的铜采选企业来说，反而加大了企业的税负，因为铜采选企业在基建期或扩建期一次性投资较大，其中的机器设备占投资的比重也很大，而对于处于正常生产期的铜采选企业来说，每年新增的机器设备很少，远远不能抵扣因税率提高产生的销项税，加之铜采选企业每年还要缴纳很大数额的矿产资源税、矿产资源补偿费及矿权有偿使用费等，这就使得铜采选企业的税负很重，且我国的铜矿资源绝大部份为贫铜矿，品位低，开采成本高，而市场价格早与国际接规，如铜市场价格处于低迷状态，较重的税负将给铜采选企业带来较大的生产经营和国际竞争的压力。文章旨在就增值税转型后对铜采选企业带来的影响作一探析，因增值税在铜采选企业税收中所占的比重最大，希望引起政府有关部门的一些重视。

关键词：

铜采选企业；增值税；问题；对策

一、铜采选企业的定义

铜采选企业就是从事铜矿石的开采及矿石选别的企业，其产品主要是铜精矿，同时根据铜矿石中伴生的其他金属、非金属元素，还会有其他的副产品，如铁、铅、锌、钼、钴、硫等。我国的铜采选企业矿石开采大部分为井下开采，露天开采的较少，本文就以从事井下开采的铜采选企业来进行论述。

二、增值税转型概述

以“进项税额”扣除为依据，可以将增值税分为两种类型：其一，不允许将外购固定资产税金扣除，只允许将购入原材料的税金扣除；其二，包括原材料及固定资产在内的所有外购项目，允许扣除所含税金。一般情况下我们将第一种称作“生产型增值税”。增值税转型实际上就是完成生产型增值税与消费型增值税之间的转变，从2009年1月1日开始，以维持现行增值税税率不变为主要前提，全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人允许抵扣其新购进设备所含的进项税额，而其中没有抵扣完的进项税额应结转到下期进行继续抵扣。为了防止税收漏洞的出现，排除和企业技术更新关联不大，其容易引起混淆的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇等设备。此外，还会相应地将进口设备增值税免税政策取消，并取消外商投资企业采购国产设备的增值税退税政策，值得注意的是这次调整统一将小规模纳税人征收率调低至3％，同时矿产品增值税税率恢复到17％。

（一）主要内容1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。3.将进口设备增值税免税政策取消，同时取消外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。4.矿产品增值税税率从13%变更到17%。5.小规模纳税人征收率降低为3%。

（二）增值税转型的目的及意义增值税转型改革以后企业可以抵扣购进设备所含的增值税，同时我国现阶段生产型增值税引发的重复征税因素也会被消除，大大降低了企业在设备投资上的税收负担，因此可以看出这项改革是一项重大的减税政策。因为增值转型改革可以有效避免企业购置设备重复征税，这对企业扩大内需是一种鼓励，引导企业朝着技术进步、产业结构调整的方向转变。当前因为美国次贷危机引发的金融危机已经席卷全球，全球的经济增长都开始放缓，还有一些国家开始出现了经济衰退的情况，金融危机为实体经济造成了重大的不利影响。在这种情况影响下，增值税转型改革的推出，对于企业来说对其发展非常有利，可以有效提高企业核心竞争力，有效克服企业在金融危机影响下面对的不利因素。据相关资料统计，这项改革将会减收1200亿元以上，纵观我国历史这是单项税制改革减税力度最大的一次，该项政策的出台对于我国社会经济的发展具有非常积极的作用。可以从最大程度上避免生产专业化过程中出现的重复征税问题，这是增值税制的最大优点所在，与外购固定资产所含税金的扣除手段不同，增值税制主要分成三种不同类型，分别为生产型、消费型及收入型，其中生产型是指不可以将外购固定资产所含已征增值税扣除，其中税基就是国民生产总值的作用，税基最大，其重复征税也最严重；消费型是指允许一次性将外购固定资产所含增值税扣除，其中税基与最终消费的作用是一样的，税基是最小的，但是可以有效消除重复征税；收入型是指允许将固定资产当期这就所含增值税扣除，其中税基与国民收入一致，税基居于消费型和生产型之间。纵观目前全球实行增值税的140个国家，其中大部分国家实行的都是消费型增值税。我国从1994年开始实施生产型增值税，不仅是出于对我国财政收入的考虑，同时也为了可以对投资膨胀进行抑制。随着近年来我国市场经济的不断发展和完善，经济全球化开始朝着纵深的方向发展，这种情况下有必要推进增值税转型改革。党的十六届三中全会中对实施这项改革提出了明确的要求，“十一五”规划中也明确提出了应在“十一五”期间将这一改革完成。从2004年7月1日开始，我国中部和东北相关地区开始作为试点进行改革，试点的各项工作进展非常顺利，初期达到了预期目标。在2008年国务院政府的工作报告中指出，着手研究并制定增值税转型改革的具体方案，十一届全国人大一次会议也审议同意，明确提出了在2009年开始将增值税转型改革全面推开。这种形势下，国务院决定对增值税转型改革进行深入落实，并对我国增值税制度进行完善和规范，这样各项税收政策才能充分迎合科学发展观要求，最终为完善增值税制、制定增值税法等工作创造有利条件。

三、铜采选企业增值税转型改革的前后政策对比

（一）增值税税率对比从1994年税制改革到2009年1月1日以前，铜采选企业的增值税税率为13%，从2009年1月1日实行增值税转型后，提高到了17%。

（二）增值税进项税抵免税范围对比增值税转型改革前：一律不能抵扣固定资产增值税进项税；但购买进口设备可以免征增值税，外商投资企业购买国产设备增值税可退税。增值税转型改革后：除房屋、建筑物等不动产外，或用于非生产应缴消费税的小汽车、摩托车和游艇外，固定资产中机器、机械、器具等均可以抵扣增值税。进口设备免税政策得到了取消，同时取消了外商投资企业购买国产设备增值税退税政策。

四、增值税转型对铜采选企业的影响

（一）增值税税率提高，销项税增幅较快，企业税负较重增值税转型改革将固体矿产品加工的增值税税率从13%恢复到17%，从国家制度设计上来说，是遵循了“交多少抵多少”的原则，因为铜采选矿山所购进的材料、备品备件、燃料、动力等的增值税进项税税率为17%（对方为小规模纳税人的除外）。将税率恢复到17%似乎遵循了这一原则，但作为一个铜采选企业来说，基建期一次性投入非常大，多的达数十亿元的投资，属于投资大，投资回收期较长的行业，其中设备在原始资本中所占比重也相当大，而投产进入正常生产期后，设备更新数额相对较小，技改扩建的可能性更是很小，所以依靠生产过程中新增固定资产机器设备的增值税进项来抵扣销项税，可以说是杯水车薪。以笔者所在矿山为例，基建期在2009年1月1日以前，竣工后总投资9.4亿元，其中设备投资为3.7亿元，占总投资的39%，而2009年的销售收入约10亿元，增值税税率从13%增加到17%，全年增加了增值税销项约4000万元，如要用新增固定资产机器设备的进项税来抵扣这部分销项税（设备进项税率为17%），矿山当年要采购2.35亿元的固定资产设备才能抵平，而2009年新增的固定资产设备为2600万元（由于采矿工艺的变化采购了部份进口采矿设备，与以前年份相比采购额还算比较多），新增机器设备的进项税为440万元，只占4000万元销项税额的11%，而从2004-2008年，平均每年新增的固定资产机器设备仅为620万元，仅占设备原始投资3.7亿元的1.68%，由此可见，对于处于生产期的铜采选企业来说，要用每年新增的固定资产设备的进项税来抵扣因税率增加而增加的产品销项税是远远不够的。

（二）增值税进项税抵扣范围扩大对铜采选企业来说减负作用不大第一，增值税转型扩大了铜采选企业增值税的抵扣范围，即购进固定资产设备的进项税也可以进行抵扣，这对于处于基础建设期间或技改扩建期间的铜采选企业来说，无疑是减少了很大的税费负担，因为基础建设期及技改扩建期间设备投资很大，但对于处于正常稳定生产期间的铜采选企业来说，设备的折旧年限一般均在10年以上，设备更新的周期较长，每年新增的固定资产设备很少，自然可以抵扣的增值税就少。以笔者所在企业为例，矿山采掘设备的折旧年限为10年，选矿设备的折旧年限为20年，动力设备的折旧年限为20年，起重设备的折旧年限为20年，机修设备的折旧年限为10年，运输设备的折旧年限为10年。另外，铜采选企业在基础建设前，就必须按照矿产资源的地质储量、开采方法、资源丰度、开采难易程度、市场前景、经济及社会效益等方面进行详细的可行性研究及开采规划设计，并要报政府相关的部门审定及批准。可行性研究及开采规划设计一旦确定，可以说对铜采选企业的基础建设规模、矿山开采方法、开采能力及选矿厂的处理能力就已基本界定，如果地质储量及外部条件没有大的变化，铜采选企业投产后要进行技改扩建的可能性相当小，那么，后续固定资产设备大幅度增加的可能性就更小，可以抵扣的增值税必然就小。以笔者所在企业为例，矿床资源于1959年发现，铜金属储量79.23万吨，平均品位0.81%，伴生金、银、铁、硫等多种元素。于1993年1月21日正式列入国家“八五”重点建设项目，1997年7月1日一期工程建成投产，投资5.7亿元，一期采选设计能力为2400吨/天的原矿处理能力；二期程工于2003年6月26日建成投产，投资3.7亿元，二期采选设计能力为2400吨/天的原矿处理量。一、二期设计日采选能力为4800吨/天的生产能力，一、二期总投资9.4亿元。矿体为缓倾斜矿体，采矿方法为：一期为小中段空场嗣后充填法，二期为无轨开采法。由此可见矿山投产后，要技改扩建的可能性很小。第二，铜采选企业在实际生产过程中，真正能抵扣的主要是生产成本中所消耗的材料、备品备件、低值易耗品及外购动力，而这部分在铜采选企业的产品制造成本中的比重不大，而另外的人工费、折旧、维简费、外包工程劳务费及制造费几项相加占产品制造成本中的比重反而较大，但除了制造费中有部分外购业务有小部分增值税可以抵扣外（如生产车间外购办公用品、部分外购运输费等），人工费、折旧、维简费、外包工程劳务费及大部分制造费用均不能抵扣，这就决定了铜采选企业在生产过程中可以抵扣的增值税较少。以笔者所在的企业为例，2009年，材料、备品备件、低值易耗品只占采选总成本的17.04%，外购动力只占采选总成本的13.5%，折旧费、维简费占采选总成本的17.52%，人工费及外包工程劳务成本占采选总成本的31.94%，制造费用占采选总成本的20%，除前两项可以进行进项税抵扣外，后三项几乎无进项税抵扣内容。外购的材料、备品备件、低值易耗品及动力相加，也只占企业制造成本的31.02%，是相对较小的，可抵扣的增值税进项税也十分有限。第三，增值税转型后还规定：新增的固定资产中，如有不动产，如房屋、建筑物等，其在构建过程中所消耗的材料、电力等的进项税不能抵扣。如此说来，矿山为维持简单再生产而进行的掘进工程（简称“维简工程”）中所发生的材料、电力等费用，其增值税均不能抵扣，而矿山维简工程是为矿山的持续生产服务的，矿山为了保证在年末保有一定的三级矿量，为以后年度的持续生产作保证，必须要超前投入很大的掘进及安装工程，按国家相关政策规定，必须进行资本化，是铜采选企业每年固定资产投入中所占比重较大的部份，虽然不进入铜采选企业当年的生产成本，是为矿山以后生产年度服务的，但在矿山每年的总投入中所占的比重是很大的，在今后受益期内也要以折旧的形式转移到产品的成本中。以笔者所在的企业山为例，按2007-2009年三年平均计算，维简工程投入占每年新增固定资产投资的41%，占全年矿山总投入的18%。这样一来，对铜采选企业的产品征收增值税，从某种意义上来说，就是对维简工程所形成的固定资产坑道每年的折旧费进行征税，也是对固定资产原始资本的重复征税，必然会加大铜采选企业的税费负担。

五、铜采选企业税费负担与国内外对比分析

根据国土资源部咨询研究中心2009年11月6日发表的《中国矿业税费制度及其国际比较分析》文章调查研究证明：从1994年实施税制改革以后，我国矿山企业消费种类共包括增值税、所得税、资源税、城建税、土地使用税等税费。在税费总额中，增值税和资源税所占比例最大，不得不说是矿山企业税费的大头。当前全球只有阿根廷、智利、巴西、印度尼西亚、马来西亚等少数国家在征收增值税，其中阿根廷对矿产品征收18%的增值税，印度尼西亚对出口矿产品不征收增值税，除此外的其他国家均不对矿产品都征收增值税。通过对矿山企业税费负担情况的调查结果可见，与国外相比我国矿业税费负担较重，这种情况下增值税是我国矿山企业税费负担较重的重要因素之一，增值税在矿业税费总额中占有66.52%的比例，其次为资源税在矿业税费总额中占有11.44%的比例，矿产资源补偿费的比例仅为5.80%。对我国矿山企业税费负担情况的调查主要是以国有矿山企业为基础的，而我国国有矿山企业目前大多数处于亏损状态，几乎没有所得税税源。如果我国国有矿山企业处于正常经营状态，全国矿山企业的平均税费负担率将超过24%。针对中外合资矿山投资项目展开了可行性研究，研究报告显示，这些矿产项目的矿业税费负担按照国际先进矿业技术经济水平来看，负担率分别为28%和29%。以笔者所在矿山为例，2009年的税费负担率为19%，其中增值税的税费负担率为12%，占税费总额的63%。由此可目见，在铜采选企业，税费负担率与全国矿山企业的平均税费负担率24%基本吻合，比国外的矿山企业要高得多，因国外很少有国家对矿产品征收增值税，如要提升和培育我国铜采选企业的发展后劲，很有必要适当降低增值税的税费负担。

六、对策建议

基于以上陈述，增值税转型对处于基建期或技改扩建期的铜采选企业来说，是减轻税负的，而对于处于正常生产期的铜采选企业来说，税负是加重的，而对于铜采选企业的产品——“铜精矿”产品来说，市场价格早已经与国际市场接轨，加之我国的铜矿资源绝大部份为贫铜矿，品位较低，开采成本高，同时还要缴纳很大数额的矿产资源税、矿产资源补偿费、矿权有偿使用费等，如市场价格处于高位运行的情况下，企业很可能还能维持正常的生产经营，如市场价格处于低迷状态，现行的增值税税负将会给铜采选企业的生产经营雪上加霜，造成较大的困难和影响我国铜采选行业的国际竞争力。基于此，提出以下三点建议，希望引起政府相关部门的一些重视。一是建议对处于生产期的铜采选企业，适当下调增值税税率，减轻一定的税负，更好地促进我国有色铜行业的稳健发展。二是建议对处于生产期的铜采选企业，对成本中固定资产设备折旧部分给予一定的增值税抵扣或税收减免，从而更加激发企业的设备更新或技术改造的积极性，更好地促进我国有色铜行业的转型发展，提升一定的国际竞争力。三是建议对处于生产期的铜采选企业，对维简工程建造过程发生的材料、动力费等的增值税允许抵扣，从而减轻税费负担，增强铜采选企业的发展后劲。

参考文献：

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[2]陈丽萍,兰月.增值税转型及税率调整对矿业的影响.国土资源情报,2009(8)

[3]杨卫华.增值税转型对企业的影响.羊城晚报,2008.12.1

[4]欧阳琴斯.浅议中国增值税转型的影响.中小企业管理与科技,2009(9)

[5]财政部.国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知.财税[2008]170号

[6]国家税务总局网—政策解读.增值税转型：税制改革与经济发展共赢.2009.2.6

[7]国土资源部咨询研究中心.中国矿业税费制度及其国际比较分析.2009.11.6

企业增值税范文第6篇

(一)纳税递延的筹划方式纳税递延的筹划方式在实施之前要首先坚持国家相关法律法规作为参照的原则，接着才能实施税务的筹划工作，从而最终达到延期纳税的目的，同时获取更高的利益价值与节约更多的税额。例如合理利用土地的增值税预征手段，使得房地产的相关企业能够通过这个方式作出相应的增值税税务筹划工作。

(二)优惠政策的筹划方式优惠政策的筹划方式指的是对国内相关税务的优化政策施行动态能够随时关注，接着根据政策内容的变化而作出相应适应变化的反应，从而让企业的节税工作能够随时顺应国家优惠政策的发展而发展。例如，按照国内土地增值税相关法制规定，我们能够了解到，若居民住宅的增值额不超过20%，那么久不需要进行土地增值税的缴纳，从而可以看出国家优惠政策所发挥的作用，并将其当中是一种税务的有效筹划对策，主动合理的利用国家的优惠政策。

(三)分劈技术的筹划方式在采取分劈技术的筹划过程中，也必须要遵循合理与合法的法律原则，把所获取的财产利润在两个或者超过两个的纳税体中分劈，从而达到直接有效的节税税务筹划目的。根据这个筹划对策，若是房地产的相关企业借助成立房地产链公司，则可有效实现节税筹划目的。

(四)房地产相关开发企业在筹划土地增值税时面临的问题第一，对于国家相关的宏观政策重视力度不足，使得在筹划决策中受到极大阻碍；第二，税务筹划的目标不清晰明确，对于筹划全面性不重视；第三，没有深入透彻的去了解、吸收及消化增值税的筹划方法，使得筹划对策无法有效应用；第四，筹划对策的制定工作不受到重视，并缺乏一定的税务风险观念意识。

二、加强房地产的开发企业对土地增值税进行有效筹划的建议

(一)重视政府的宏观政策，主动寻求政策的支持我国现阶段正在对产业的结构进行调整，每天都有可能颁布出新政策，而政策的改变对于房地产的发展具有显著影响，所以房地产相关管理人员必须时刻注意政策的动态，并及时掌握政策动态，同时在这个基础上和本企业的实际情况相结合，对已颁布施行的政策要有效的利用，对未颁布的政策则具有一定预见性，特别是对土地增值税方面的内容，必须要足够的重视，从而变被动接受政策为主动迎合政策，主动寻求政策的支持，从而促进企业顺应政府的宏观政策动态而发展，进而进一步更好的去利用政策。

(二)明确税务的筹划目标，强化系统的筹划工作对于一个房地产企业在未来发展与资金流转来说，土地增值税具有极其重要的意义，所以房地产企业的相关管理人员一定要充分的重视增值税资金，并明确税务的筹划目标，强化系统的筹划工作。只有明确了目标，才能给筹划工作指明放线，企业在对所涉及项目进行处理时才能够抓紧明确的筹划目标进行筹划工作。此外，在事前有效展开增值税筹划工作，能够占据着主动的位置，抢占先机。但是当前有许多房地产企业习惯于项目实施之后才考虑增值税的筹划问题，这样就难以明确筹划的目标，并且这个时期的筹划工作已经失去了最佳筹划期，筹划空间进一步缩小，甚至是难以实现筹划目标。因此，在筹划土地增值税过程中，必须坚持这“三个筹划”的原则，也就是事前筹划、事中筹划和事后筹划，只有遵循这个原则，才能够在筹划工作当中确保全面性与系统性，从而促进房地产相关企业的筹划工作目标实现。

(三)充分考虑企业的实情，增强筹划使用熟练性除了上述论述的房地产相关企业筹划对策中的纳税递延的筹划方式、优惠政策的筹划方式及分劈技术的筹划方式之外，还需要根据企业的实际发展情况探索各种适应企业发展的筹划税务方法。同时企业还应该不断提高自身税务筹划的工作能力，提升筹划人员的专业技能与职业素养，在筹划土地增值税的过程中不断注重与本企业实情进行紧密联系与紧密结合，根据不同企业的发展实情差异，选择不同的税务筹划对策，并且只有在充分的了解企业的实际发展情况之后，增强筹划使用熟练性，才能够让税务的筹划工作更加顺利稳定的开展。

总而言之，在房地产的开发过程中，对土地增值税所具有的税收负担进行降低的方式多种多样，但是前提必须于合法开展的基础上进行，因此，要以房地产企业的整体实际利益作为出发点，结合企业的发展实际，对企业各个发展因素进行综合考虑。并在合法合理的基础上，根据企业的实际发展情况与政策支持现状，控制与降低企业的土地增值税，从而为企业争取利润实现最大化，进一步促进企业的健康发展。

企业增值税范文第7篇

关键词：增值税 经济效益 筹划

增值税这三个字对于一个企业的经营管理人员来说一定不是陌生的，因为它是我国非常重要的税种之一。目前来说，税收的百分之六十以上来自增值税的收入，换言之企业的缴纳的税收其实占重比最大的也是增值税，因此我们可以说对企业对增值税进行一个合理的筹划是可以使企业的税费减少的。同时这样做还可以使企业的财务会计制度进行健全，将企业的管理水平和竞争力提高上来。

一、通过纳税人的身份认定来进行的筹划

国家为了方便增值税的征收以及管理，所以将纳税人分成了两个类别，分别是小规模的纳税人和一般的纳税人。纳税人属于不同的类别那么缴纳税额的计算方式也是不一样的，小规模纳税人用的是“简易计算法”，一般纳税人用的则是“扣税法”。两种纳税方法，为增值税筹划提供了一些空间。

大多数人的想法会是一般纳税人的税费会少于小规模纳税人，事实却是恰恰相反的。增值税筹划的目的就是通过这种方式来降低企业现金的向外流出量，企业如果没有办法扩大其经营规模如果想减少增值税，如果想由小规模纳税人转为一般纳税人就要将自己的会计成本增加。不仅会进行会计账薄的增设、聘请一些高级的会计人员之类的。也许小规模纳税人做了这些确实实现了减轻税负，然而减轻的税负还没有之前提到的那些成本的支出多，那么还不如继续维持现状，做小规模的纳税人。

其实除了上面所说的企业的一些会计成本会影响到企业的税负外，一般纳税人的税负并不是总是比小规模纳税人低的。

我们来看一下：

小规模纳税人纳税额是销售额的百分之四百或者百分之六；而一般纳税人纳税额是销售项税额与进项税额的差值，就是： （销售价格一进货价格） ×17%也就是毛利的百分之十七。下面我们假定，小规模纳税人纳税额=一般纳税人的纳税额也就是：销售额×6%（或4%） =（销售价格一进货价格）×17%，毛利率=毛利÷销售额=4%（或6%）÷17%=23.5%（或35.3%）。计算以后我们看出，如果当毛利率是23.5% 或者35.3%的时候，小规模纳税人的缴纳税额同一般纳税人缴纳的税额是一样的，如果毛利率超出了这个范围的时候，小规模纳税人的纳税金额就少于一般纳税人的纳税金额，这时候就可以以小规模纳税人身份出现；相反呢，小规模纳税人的纳税金额就要高于一般纳税人的纳税金额，就要以一般纳税人的身份出现了。

二、企业利用增值税递延纳税的筹划

1、在我们国家增值税实行的是购进扣税的方法，这就使企业可以递延纳税。购进扣税的方法指的是凭证条件和时间条件同时满足时，购进来的货物增值税进项税额就可以从销售的货物的销项税额中扣除。在一个工业企业里，买到的货物在买到的货物经过了验收之后做了入库之后，就可以进行申报了，以计入当期的进项税额。这样做尽管不能减少应纳税额，但是纳税期往后推辞了纳税人就可以不支付利息来使用这些资金，也就是将税收的负担降低了。

2、针对销售结算的方式的种类，纳税义务的时间也是不一样的，通过对时间的筹划来达到延缓纳税的目的。下面就介绍下几种常用的方式： （1）直接收取货款的方式进行销售货物，货物是不是已经发出了不用理会，这样纳税的时间就是得到销售额凭据或者是已经收到销售额的时间。（2）采取委托收款的方式和托收承付销售货物这两种方式时，那么纳税的时间就是货物已经发出并且将托收手续办理妥当的时间。（3） 采取不一次性收款方式和赊账销售货物的方式时，纳税的时间是双方的合同所写的收款日期。（4）采取提前收取货款的销售货物的方式，纳税时间就是货物发出的时间。（5）采取委托其他人为企业销售货物的方式，纳税时间是代销清单到达的时间。

综上所述，每个企业都要根据自己企业的特点和不同的结算方式，来筹划最适合自己企业的纳税方式，使资金的使用效率达到最高，而且也要评估购货方的资金状况，如果购货一方的资金运作没问题的话，接到货物之后资金可以很快回来，那么可以采用直接收款的方式；相反，就多采用分期收款或者赊销的收款方式，这样可以将纳税时间递延，尽可能地将风险降到最低。

三、销售固定资产的增值税的筹划

很多企业会认为将企业使用过的一些固定资产进行出售，出售的价格如果高，那么这个企业的收入也就越大。实际上并不是这样的，税法的规定是这样的：个体或者单位销售本单位用过的游艇、摩托车、汽车这些应该征收消费税之外的属于货物的一些固定资产是暂时免去增值税的。但是之前所说的固定资产要同时满足几个条件分别是：（1）在企业的固定资产所列的目录中有的物件；（2）该货物企业是按照固定资产进行管理的，并且确定了已经经过使用的；（3）在进行销售的时候价格不能超过此货物的最原来的价值。如果这三个条件不能同时满足，就要参照百分之四或百分之六的一个征收税率来进行增值税的征收。在这项规定来，因为固定资产的价格是由我们来进行确定的，所以说也有进行增值税筹划的空间。下面通过一个例子来说明一下：

某公司安装了一条生产线，这个固定资产的原有价值为18万元，公司在会计制度中对此生产线的规定是预计使用4-7年，对净残值预计的是7000元.折旧方法采用的是直线法计提折旧。假如按照最高年限7年进行折旧，年固定资产的折旧额就是（180000一7000）/7=24714那么就节约所得税24714×33%=8156元。我们再来计算一下年限4年的，折旧额就是（180000一7000）/4=43250元，那么节约的所得税就是43250×33%=14272.5元。虽然说改变折旧年限没有影响一个企业的所得税税额总和，但是如果考虑整个资金的一个时间上的价值，我们如果采用短一些的折旧年限来折旧，对于一个企业来说会更有利的。在这里其实主要考虑的是货币的一个时间上的价值。

四、混合销售和兼营的增值税筹划

混合销售和兼营都是特殊的经营行为之一。在销售行为当中，所谓混合销售指的是涉及非应税劳务又涉及增值税应税货物，而且这两者的关系并不独立。混合销售既从事非应税项目又从事应税项目的，兼营是没有相同的地方的。国家对于这两种销售形式在实际的经营过程中所涉及到的税务处理不是相同的，所以说两种方式一定进行严格地区分，不要混为一谈。

国家相关的税法对于混合销售的相关的法规为：如果企业单位或者个人从事一些货物的批发、生产或零售，如果是以这些经营为主，而且还去兼营非应税劳务的企业如果有上述混合销售行为的发生，就可以看作是在进行货物的销售，是要进行增值税的征收的；二在其他的单位一些混合性的销售行为，可以看作是销售非应税劳务，这也就是说可以不进行增值税的征收。

下面来说一下兼营，所谓兼营指的是在一个企业当中经营的范围具有多样性的特点。也就是说在一个企业确定主营的业务之后，它所经营从事的其他业务就是兼营业务了。其中一种为税率不同，税种是相同的；另一种为税率不同，税种也不相同。以上所说的两类兼营业主，需要分别进行核算：（1）如果兼营税率不同的货物在获取了一定收入之后，所要做的应该是如实的进行分别的记账，而且要按照其所归属的不同的税率进行每一项纳税额的计算。（2）如果是兼营非应税劳务的，那么企业就要对非应税劳务和应税劳务销售额或应税货物进行分类别仔细核算，同样的对应交税的劳务或应交税的货物销售收入遵循他们的所适用的税率来对增值税进行计算；针对非应税务劳务的那些营业收入，也要遵循它所应该按照税率去缴纳相应的营业税。两种不能进行分别的核算或者无法准确分开的，就要一同去进行增值税的缴纳。

我们从税收的角度来进行分析，我们可以针对企业的税负轻重来进行增值税的筹划。下面以A公司为例来说明一下。

A公司有兼营的项目在做，货物销售金额79万元（这是不含税的），进项的税额是9万元；装饰、安装的劳务所得为69万元。

第一个方案：按照兼营进行处理，收入都分别来计算。

增值税=790000×17%一90000=44300元

营业税=690000×3%=20700元

税额合计：44300+20700=65000元

第二个方案：所有的进项都只按照增值税进行征收。

增值税=（790000+690000）×17%一90000=161600元

在这个实例当中，A公司在进行销售货物的同时还提供装饰、安装劳务，换句话说也就是装饰、安装劳务的目的是为了销售货物所做的，A公司就是混合销售的行为了。

在这里我们再看一下两个方案

第一个方案：合并进行增值税的缴纳。

增值税=（790000+690000）×17%一90000=161600元

第二个方案：A公司以其他单位的身份进行营业税的缴纳。

营业税=（790000+690000）×3%=44400元

通过以上的例子我们可以看出不同的方式所缴纳的税额是不同的，所以说进行增值税的统筹是非常有必要的。

五、结语

在一个单位了，作为增值税的筹划负责人应该清楚地知道自己单位的实际经济运转状况，根据这个状况进行筹划。与公司的负责人经常去沟通整个企业的状况，在必要的情况下对增值税缴纳方式进行必要的调整，以达到公司资金的最大利益化的目的。

参考文献：

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[3]尹音频，刘科著.税收筹划[M].西南财经出版社，2009

[4]盖地主编.税务筹划[M].高等教育出版社，2009

企业增值税范文第8篇

一、把握企业计算销项税额环节

少计销项税额是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审计。

（－）销售收入的真实性和视同销售行为的审计。1．审计人员通过核查销售账簿、清理销售发票、核对往来账，查阅以前年度销售收入水平、本年度销售计划、年终销售业绩考核资料等，分析判断企业是否存在隐瞒收入、收人摆往来或收人直接冲减费用进而减少应计销项税额的情况；2．企业有些经济活动在财务处理上没作销售处理，但按照税法规定应视同销售，缴纳增值税。凡是企业将产品和委托加工或购买的货物用于投资转出、分配给投资者，用于非应税项目、集体福利、赠送他人等，审计人员应审计其是否计算缴纳增值税。

（二）价外收入的审计。价外收入是指企业向购买者收取的除销售额以外的手续费、补贴、违约金等。对于这些收入，企业往往不在“主营业务收入”科目中核算，而是在“其他应付款”、“营业外收入”等科目中核算或冲减费用，因而没有计算销项税额。审计人员应将价外收入并入销售额计算缴纳增值税。

（三）销售产品时包装物押金的审计。企业为销售产品而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额缴纳增值税。但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装产品适用税率计算销项税额。是否逾期是审计人员应把握的要点，“逾期”包括两层含义，一是按合同约定实际逾期，二是以一年为期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均并入销售额计算销项税额。

（四）销售使用过的固定资产、旧货的审计。有的企业将主营业务收入申报缴纳了增值税，却将销售自己使用过的固定资产、旧货的应税事项未能申报纳税。审计人员对符合税法规定的纳税事项应按规定计算纳税。

（五）特殊经营行为和特种销售方式的审计。1．企业兼营高、低不同税率的货物或应税劳务时，审计人员审计企业是否将适用高、低不同税率的销售额单独核算，对于企业将适用高税率的销售额按低税率计算销项税额的，审计人员应予以调整。对本分别核算销售额的，从高适用税率；企业发生混合销售行为和兼营非应税劳务行为时，审计人员应判断企业应该缴纳增值税还是营业税，凡属应该缴纳增值税而企业申报缴纳营业税的，审计人员应予以调整；2．企业采取折扣方式销售时，审计人员审计销售额和折扣额是否在同一张发票上分别注明，如果是，则可按减除折扣额的销售额计算销项税额，如果折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，不得从销售额中减除折扣额。折扣销售仅限于价格上的折扣，实物折扣不能从销售额中减除；企业采取以旧换新、以物易物等方式销售时，审计人员应审计企业是否按规定核算销售额并计算销项税额。

二、把回企业计算进在快回环节多计进项税额也是企业偷漏增值税的直接手法，应从以下五个方面开展审计。

（－）购贷支出真实性审计。有的企业为了增大进项税额，大搞虚假购货，在没有任何商品交易的情况下让其他企业（特别是关联企业）为本企业虚开增值税专用发票，或者有一定商品交易而不据实开具增值税专用发票。更有甚者，有的企业向合法拥有增值税专用发票的其他企业非法购买专用发票，或者购买伪造的专用发票。购货真实性审计是进项税额审计的重点。审计人员应将企业购进货物的增值税专用发票与企业货物入库单、仓库物资库存明细账；与货币资金支付票据、银行对账单、银行日记账；与销售方的仓库出货单、销售明细账。纳税申报表进行核对。

（二）扣税凭证合法性的审计。1．企业是否使用非法定扣税凭证（如普通发票）计算进项税额低抵扣；取得的法定扣税凭证填写要素是否齐全；在全国范围内推广应用增值税防伪税控系统后，企业是否用合规的凭证作为抵扣；2．企业向农业生产者购买免税农产品或者从小规模企业购买农业产品时，是否取得经税务机关批准使用的收购凭证；3．企业外购货物和销售货物所支付的运输费是否取得国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开据的货票以及从事运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。

（三）可抵扣进项税额计算基数的审计。1．对于企业的购货价格，审计人员应与企业前期相同或同类货物的价格、本期市场价格进行分析对比，如发现购进货物价格明显偏高而无正当理由的，特别是购货方为关联企业时，审计人员应审计是否存在购货数量属实而虚开金额，多计进项税额的情况；2．准予计算进项税额抵扣的货物运资金额，是指运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，凡企业将装卸费、保险费等其他杂费纳入计算基数时，应予以扣除，另外，审计人员审计企业是否将外购固定资产、购销免税货物的运输费用也计算了可抵扣的进项税额，外购固定资产、购销免税货物的运输费用不得计算进项税额抵扣。

（四）进项税额可抵扣范围的审计。企业购买货物取得的增值税专用发票上的进项税额，并不是都可以直接冲减当期销项税额。审计人员应审计企业购买货物的用途，企业下列用途货物的进项税额不能抵扣：购进固定资产；用于非应税项目和免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物等；凡是企业将上述购进货物或应税劳务的进项税额抵扣当期销项税额的，审计人员应予以扣减。

（五）进货退出或者折让的审计。有的企业购进货物计算进项税额抵扣销项税额后，发生进货退出或者折让并收回价款和增值税额时，没有相应减少当期进项税额，造成进项税额虚增，减少纳税。审计人员应将购货企业使用的由税务部门开具的进货退出和索取折让证明单与实际红字冲转的专用发票相核对，查看企业是否存在通过证明单取得退回款项后，不冲减进项税额的情况发生。

三、把握企业计算应纳税额时间限定环节

将当期实现的销售额滞后记账，非当期发生的进项税额提前入账，是企业偷漏增值税“打时间差”的作法，应把握当期进项税额从当期销项税额抵扣这个要点。

（－）计算销项税额时间限定的审计。1．企业采用直接收款方式销售货物时，以收到销售或取得索取销售额凭据并将提货单给买方的当天，确认当期销项税额。审计人员审计企业是否以货物偿未发出为由，不计算当期销项税额，是否存在发出货物后由销售部门登记，滞后纳入财务部门入账的情况。2．企业采取预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式销售货物时，审计人员主要核实货物是否发出，凡货物已发出的，均应及时确认当期销售额共计算销项税额；3．企业采用赊销、分期付款结算方式销售货物的，审计人员应检查销售合同，按合同约定的收款日期确认当期销售额并计算销项税额，而不论货款是否收到；4．企业采用代销方式销售货物时，审计人员应检查企业是否收到受托单位的代销清单，收到代销清单时确认当期销售额并计算销项税额，而不论货款是否收到；5．企业将货物用于投资、分配等视同销售项目时，审计人员应检查企业是否在货物移送的当天确认销售额并计算销项税额。

（二）计算进项税额时间限定的审计。1．企业购买货物（包括运输费用）计算进项税额抵扣的限定时间是，货物已验收入库。对于还未验收入库的货物，即使企业已支付货款并取得增值税专用发票，也不得作为当期的进项税额进行抵扣，凡是企业提前抵扣的，审计人员应剔除；2．企业接受应税劳务，必须在劳务费用支付后才能计算进项税额抵扣，凡是提前抵扣的，审计人员应剔除。

四、把握企业使用和保管增值税专用发票环节

增值税专用发票不仅是企业经济活动中重要的商业凭证，而且是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行税款抵扣的重要凭证。审计人员不能忽视对增值税专用发票使用和保管情况的审计。

（－）增值税专用发票使用的审计。1．审计企业会计核算是否健全，凡不能准确核算销项税额、进项税项、应纳税额者，不得领购使用专用发票；2．审计企业是否按规定的范围开具专用发票，下列情形不得开具专用发票：向小规模纳税人、消费者销售应税项目；销售报关出口货物和免税货物；将货物用于非应税项目、集体福利或者个人消费等；3审计企业是否按规定的要求开具专用发票。如填写项目是否齐全，票面金额与实际金额是否相符，全部联次是否一次填开，且上下联的内容和金额是否一致，发票是否拆本使用等。

企业增值税范文第9篇

1、地方财政收入结构有待完善由于地方政府承担着地方行政管理费、地方公检法支出、地方文化、教育、卫生等各项事业费,因而出现了严重的财政吃紧现象,不少地方政府为了改变困窘的财政状况,过渡依赖土地出让和通过直接或者间接的方式发行地方政府债券,以弥补地方财政收入不足。

2、中央与地方收入划分有待调整当前我国中央财政收入却增长过快,特别是实行国有资本经营预算制度之后,中央企业上缴利润,中央政府财政收入将会出现爆发性增长。在这种情况下,应当尽快完善分税制改革方案,调整中央与地方共享税的分配比例,取消不合理的共享税,扩大地方留存比例,切实有效地增加地方政府可用财力,由地方政府从容处理历史债务问题。

二、我国铜加工企业进口环节增值税现状

我国是世界上最大的铜消费国和生产国。过去20年中,我国对铜的消费步入迅速发展时期,其中国民经济的高速发展和大规模的基础建设是促进铜消费快速增长的主要原因。而发达国家制造业向中国等发展中国家转移的战略也是我国铜消费增长的重要因素。因此造成中国的精铜消费占世界消费量的比例不断攀升。同时我国也是一个缺铜大国,铜资源相对短缺。随着近年来国际制造业不断发展,铜资源供求矛盾日益突出,国内铜精矿自给率逐年下降,每年需要进口大量铜精矿,从而形成进口环节增值税税额激增。

以安徽省铜陵市为例,铜陵市的支柱产业是铜产品的生产与加工,而铜产品生产与加工主要集中在铜陵有色公司。铜陵有色公司是我国最早建立起来的有色金属特大型企业,属于国家“一五”期间156个重点建设项目之一,公司成立于1952年,属国有特大型企业。经过50多年的建设,现已发展成为以有色金属、化工和机械制造为主营业务的特大型企业集团,公司与世界30多个国家和地区建立了经济技术和贸易合作关系,数十种产品分别出口到10多个国家和地区,现为中国500强企业,中国进出口额最大的500强,全国有外贸经营权100强,安徽省重点扶持的十大工业企业之一。

随着企业生产规模的扩大,进口原料增长较快,铜精矿等资源性大宗商品进口量逐年增加。公司生产主产品电解铜和电解铅所需原料铜精矿和铅精矿除少量自产和部份国内采购外,其余大部份以一般贸易方式全部从国外进口。受国际市场价格上涨和税率提高等因素的影响,特别是受2009年1月1日将矿产品增值税税率由13%恢复到17%的影响,导致铜陵有色公司进口海关增值税大幅上升,2010年与2009年相比缴纳进口增值税税额翻了一翻。按增值税税法条例规定,当期上缴海关进口增值税可以抵扣当期实现的销项税,从而造成国内应缴增值税大幅下降。按目前分税制体制相关规定,进口环节增值税入库级次属于中央,征收税款全额上缴中央,地方无分成。铜产业是我市市支柱产业,有色公司每年上缴税款占本市税收收入一半以上。

铜陵海关征收的进口环节增值税主要来自于有色公司进口铜精矿缴纳的增值税。但是由于受到供求关系和出口退税等税收政策等因素的影响,国际市场铜价长时间高于国内市场价格,而进口铜精矿价格根据国际市场定价,使得铜冶炼产品增值空间越来越小。进口环节增值税大幅上涨,必然使得国内增值税大幅下降。也从客观上造成地方财政可支配收入大幅减少,这种状况的继续存在,直接影响地方经济发展。

综上所述,调整国家和地方的税收分成比例,真正做到分税分成,将有利于增加地方财政收入,促进地方民生及地方经济发展,建立健全财力与事权相匹配的财政体制,更好地调动地方政府的积极性,增强地方政府提供基本公共服务的能力,为地方经济发展和建设提供有力保障。笔者认为:国家主管部门应比照国内一般增值税而将海关征收的进口环节增值税给予地方财政一定比例分成,由目前全额归属中央所有调整为中央与地方共享,更好调动各方面积极性。

企业增值税范文第10篇

摘 要 当前，随着市场经济体制改革的不断完善，以及经济全球化的趋势越来越强，我国的税制体制也在不断的完善当中，并且在努力与国际形势接轨。我国现行的税收体制出现了许多问题，尤其是在税种的设置上，重复征税的现象受到了社会的憎恶，给纳税人造成了一定的经济负担。由于增值税具有较好的体现公平税负的优质功能，扩大其征税范围已成为我国流转税制改革的方向。流转税制中的营业税具有明显的局限性，主要是税负不公（含重复征税），增值税恰能较好地解决这一症结。但是，如何将征营业税范围中的一部行业改征增值税，在实际运作中，因为受利益格局、征管水平等因素的制约，显然不是件简单的事。怎样选择突破口，是一件关系到流转税制改革能否顺利推进的事情。当前主流观点是先把建筑安装、交通运输业作为突破口，但却田于阻力大的原因而贵得困难，依笔着认为，如果把益融保随业营业税改眉值税作为先导，效果会更理想。因此，加强对税收制度的改革成为政府工作的重中之重。本篇文章针对营业税改增值税在金融企业中的必要性进行了深入的探讨。

关键词 金融企业 营业税 增值税 深入探讨

营业税是我国的主要税种之一，在我国的财政中有着举足轻重的作用。近年来，我国的服务业得到了前所未有的发展，经济结构也进行了一定的调整，进而导致了营业税的弊端日益显现出来，重复征税等问题频频出现。而将营业税转化为增值税成为经济增长方式转变、技术水平增强的重要步骤，不仅有效避免了重复征税的问题，而且使人民的纳税负担减轻了，同时提高了人们的消费水平，促进了我国经济结构的调整，进而为国民经济的发展提供了保障。

一、营业税改增值税的必要性

（一）增值税的含义与征收方式

增值税是一种流转税，其课征的对象是销售的货物，加工修理劳务，以及进出口的商品。增值税避免了重复征税的缺陷，商品不会像以往一样由于流转次数多而承担额外税负，当前已经应用到世界上的许多国家。增值税具有其他流转税不具备的中性原则，当然，增值税也是受到一定的条件限制的。增值税通常采用的是凭票抵扣制度，也就是专用的增值税发票，包括进项联，出项联。当进行货物的采购时，一定跟对方索要进项联，当进行货物的销售时，要自己留好出项联。应纳税额即为销项联的金额减去进项联的金额。从理论上讲，增值税只有做到环环相扣，才能够实现环环抵扣，如果商品的流转的过程中有链条出现断裂，那么其一部分进项额则不能够得到相应的抵扣，也就将增值税的中性原则功能丧失掉。我国一直实行营业税与增值税并行的纳税体系，而这样的税务征收方法会使增值税的链条遭到破坏。比如有的商品在本环节中缴纳的是增值税，而上一个环节缴纳的是营业税，纳税人在缴纳了营业税以后，是得不到增值税专用的发票的，因此这个环节已经缴纳过的税额得不到有效的抵扣，从而产生了重复课税的问题，也就是的增值税的在中性原则不再中性。

（二）营业税改增值税对金融企业的必要性

金融是经济的核心内容，对货币的结算和融通起着一定的基础作用。在现代经济的发展中，金融不仅起着中介媒介的作用，而且更有着一定的支配功能。就我国而言，自从加入世界贸易组织以来，金融在我国的社会经济中的作用越来越突出，金融促进了整个社会资源的优化配置。金融业是我国的一个重要行业，与其他行业有着非常广泛的业务接触，但是长时间以来，一直是属于营业税的征收范围，因此，不论是金融企业自身，还是与金融企业有业务往来增值税纳税企业，其增值税的链条都受到了一定程度的破坏。与此同时，金融企业的会计规范化和信息化的程度比较高，具备缴纳增值税的相关条件，因此，金融企业营业税改增值税是非常有必要的。

（三）营业税改增值税对其他企业的重要性

营业税改增值税不仅仅对金融业有着一定的必要性，而且对于其他诸如资本密集型企业也有着非常大的必要性。营业税改增值税对于资本密集型企业来说，有效避免的重复征税，使得企业能够在市场中放开手脚大胆发挥潜力，促进自身的发展与服务水平的提高，在很大程度上为企业的发展提供了便利，同时还间接给人们群众带来实惠。与此同时，营业税改增值税还大大降低了其他企业的税负，尤其是服务行业，通过抵扣税款的形式使得企业的税负降低。因此，在一定程度上可以说营业税改增值税是一项有效的结构性减税政策，促进了企业，尤其是资金密集型企业的发展。

二、金融企业营业税改增值税实施存在的问题与对策

（一）营业税改增值税实施存在的问题

1、税负加重。金融企业营业税改增值税的最初目的是为了避免重复征税，使企业的税负减轻。但是营业税改增值税实行以来，许多企业出现了税负增加情况，并没有达到预期的效果。

2、纳税人的界定标准高。我国的增值税征收实行的是专用发票抵扣税款的制度，增值税的是通过上下环节的税款抵扣来实现中性效应的，要想保证不出现重复征税，就必须要将税收的负担落实到最终的消费品上，增值税的抵扣和返还不能够间断。我国的纳税人被分为一般纳税人与小规模纳税人两种，而对于一般纳税人界定标准过高，同时会计核算制度还不健全。

3、地方税收减少。增值税是我国的大税种，在全国总税收收入的三分之一左右，增值税是由中央和地方共同享有的，在实行了营业税改增值税以后，地方分得的增值税收入的比重虽然有所增加，但是税收负担是减少的，地方获得的增值税收入要远远低于营业税收入，这在一定程度上导致了很大的经济风险。

（二）营业税改增值税的问题对策

我国的增值税虽然已经接近于消费型的增值税，但是毕竟不是彻彻底底的消费型的增值税，我国仍需要不断扩展增值税的范围，加强营业税到增值税的转型。金融企业要不断完善会计制度，促进设备的信息化，实现国家税制改革的有效进行。金融企业进行营业税改增值税的工作，要做到以下几点：

1、针对我国金融企业业务繁多的现状，以及国际发达国家税法的借鉴，我们金融企业在进行营业税改增值税之前，要明确课税项目与免税项目，避免资本的流失和税款的重复征收。因此，我国可以根据国际上一些国家的作法来进行免税项目的制定，实现税制的完善。

2、当前，我国的银行总行是由国家的税务部门直接征收税款的，其他的金融机构都是有地方征收的，金融企业营业税改增值税以后，科学划分增值税的征收工作。因此，我们建立在金融企业实现营业税改增值税以后，要实现中央统一征收，有效避免国家与地区之间的税收矛盾，地方可以征收其他的税款，但是必须要科学合法。与此同时，要对税收的优惠方式加以明确。只有明确了税收的优惠方式，尤其是对金融企业。只有这样才能够充分体现政府对金融企业的大力支持，避免金融企业出现重视身份、忽视经营的情况，有效促进我国金融业的发展。

3、提高地方增值税的分成比例。要想使地方营业税改增值税以后的缺口补上，保证地方政府的服务能力，就必需要从以下两个方面入手：首先，提高地方增值税的分成比例，相关部门要能够根据实际情况，重新确定一个合理的地方与中央的分成比例；其次，要重新建立地方税的税种，营业税被取消以后，要积极寻找地税的主要税种，加强对国际经验的借鉴，使新生税种具有可行性。

总结：随着市场经济的发展，以及市场经济体制改革的不断完善，我国的税制改革成为社会发展的必然趋势。我国的“十二五”规化扩大了增值税的征收范围，将营业税纳入到了增值税当中，这不仅改变了经济增长的方式，而且增加了税务征收的技术含量，提高了相关的技术水平，有效避免了重复征税的现象，使金融企业的纳税负担减轻了，促进了税收的科学性、合理性发展。当然增值税也要不断改革，持续完善，满足社会发展的需求，促进我国国民经济的发展。

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