企业所得税纳税筹划范文

企业所得税纳税筹划范文第1篇

关键词：企业所得税；税前扣除；纳税筹划

中图分类号：F23 文献标识码：A

一、利用亏损结转的纳税筹划

根据《企业所得税法》规定，纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，但弥补期限最长不能超过5年。因此，纳税人只要用合法的手段，通过对本企业收益的控制来充分利用亏损结转的规定，就能够尽可能的弥补企业亏损。

案例：某企业2004年发生年度亏损100万元，2005～2010年度应纳税所得额分别为10万元、15万元、20万元、25万元、10万元和60万元。根据税法关于亏损结转的规定，2004年的亏损可分别用2005～2009年的10万元、15万元、20万元、25万元和10万元来弥补，由于2005～2009年的应纳税所得额共为80万元，低于2004年的亏损。这样，2005～2009年企业都不需要交纳企业所得税。由于亏损的弥补期不能超过5年，因此2004年亏损中尚未弥补的20万元在以后年度就不允许再弥补了，2010年度企业应缴纳企业所得税为15万元（60万元×25%）。

通过分析可以发现，该企业的亏损弥补是有纳税筹划空间的。从各期的应纳税所得额来看，该企业的生产经营趋势良好，2009年度应纳税所得额比较少，主要是因为当年增加了投资或者加大了各项费用的开支，或者是发生了捐赠行为。由于2004年仍有20万元未弥补完的亏损，因此如果企业能够在2009年进行筹划，尽量压缩成本和支出，增加营业收入，将2009年的应纳税所得额提高到30万元，则2004年亏损的100万元就能在5年内全部弥补完。至于2009年度压缩的成本和支出可以在2010年予以安排，这样，2010年度的应纳税所得额为40万元，应缴纳企业所得税10万元（40万元×25%）。与纳税筹划前相比，该企业可以节约企业所得税额5万元（15万元-10万元）。

二、对固定资产折旧的纳税筹划

按照税法规定，无论企业在会计上采取什么方法计提折旧，在计算缴纳企业所得税时，都应当按照直线法计提折旧，并以此进行应纳税所得额的调整。但是，新《企业所得税法》在折旧方法的选择上又做出了特殊规定，即企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

基于上述规定，企业在固定资产折旧方面的纳税筹划，应重点放在折旧方法的筹划之前，即购入固定资产前应重视国家的产业政策。在可能的情况下，尽量购入那些能够提高产品科技含量，或者有利于环境和生态保护的固定资产。在具备这个前提后，固定资产也就符合加速折旧的要求了。

案例：某高新技术企业购置一台设备，原值110万元，预计净残值10万元，预计使用年限为5年。根据上述条件，分别使用不同的折旧方法计算的各年折旧额如表1所示。（表1）表1中，在缩短折旧年限法下，对固定资产的使用年限采用的是税法规定的最低折旧年限3年（5年×60%）。由计算结果可以看出，四种折旧方法下每年的折旧额有所差别，因此不同的折旧方法对所得税的缴纳也会有影响。首先，采用缩短折旧年限法是最佳选择；其次，采用双倍余额递减法和采用年数总和法的前两年明显比直线法同期计提的折旧多，相应的应缴纳的所得税就较少，从而使企业获得了货币时间价值，取得了节税效果。

但是，如果企业处于亏损弥补期以及享受减免税优惠时期，选择缩短折旧年限法和加速折旧法就可能起到反效果。所以，企业应根据自身情况灵活选择折旧方法。另外，需要注意的是，不论采用哪种方法，都必须事先取得税务机关的批准，不能擅自改变折旧方法。

三、对存货成本计价方法的纳税筹划

根据新会计准则的规定，企业应当采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法确定发出存货的实际成本。按照新《企业所得税法》的规定，企业使用或者销售存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

从以上法律规定来看，企业所得税法和会计准则对存货成本的计价方法已基本趋同，似乎没有纳税筹划的空间。但是，不同的存货成本计价方法，在一定的纳税年度中会对企业的成本、利润总额产生不同的影响，进而计算缴纳的所得税款也有所不同。

案例：某企业2008年3月份和9月份先后购进品种和数量均相同的两批货物，购进不含税价格分别为600万元和900万元。该企业2009年和2010年各出售购进的50%，出售不含税价格分别为1，000万元和1，300万元，假设该企业适用25%的企业所得税税率，不考虑其他因素，不同的存货成本计价方法对所得税的影响如表2所示。（表2）通过比较可以看出，不同的计价方法对所得税的影响与商品物价有密切的关系。在物价下降的时期，采用先进先出法比较合适，因为前期存货成本计价较高，先进先出能抵减较多的应纳税所得额，从而前期应纳税额少，起到延迟纳税作用；在物价持续上升或比较稳定的时期，采用加权平均法比较合适，因为这种方法计算出来的价格比较稳定，不至于使企业的应纳税额发生较大的波动。但是，如果企业处于亏损弥补期以及享受减免税优惠时期，选择加速折旧就会起到反效果。所以，企业应根据自身情况灵活选择折旧方法。另外，不论采用哪种方法，都必须取得税务机关的批准，不能擅自改变折旧方法。

四、业务招待费扣除的纳税筹划

根据新《企业所得税法》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，应按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

随着市场经济的发展，企业发生的业务招待费支出越来越大。由于业务招待费的扣除比例较为严格，如何利用新规定进行纳税筹划就成为一个难题。利用平衡点的方法进行节税操作就是一个可行的思路。设企业年销售收入为X，当期业务招待费的发生额为Y，则当满足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即当营业收入为业务招待费的120倍时，能够最大限度地利用此项抵扣政策。因此，纳税人在确定业务招待费的发生额时，就可以按此比例根据销售收入大致测算合适的预算值，以取得最大节税效应。比如，某企业2010年的销售计划为6，000万元，则按照上述方法，该企业当年业务招待费的最高限额应为50万元（6000万元÷120）。

五、进行捐赠时的纳税筹划

根据新《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。

纳税人在捐赠前要做好预算，以便最大限度地降低企业的税收负担。如果企业在当年的捐赠达到了限额，则可以考虑将捐赠分成两次或者两次以上进行，或者是到以后纳税年度再进行捐赠。

案例：A公司为一工业企业，近年来生产经营情况比较稳定，2009年度预计可实现应纳税所得额5，000万元，企业所得税税率为25%。A企业为提高其知名度，树立良好的社会形象，决定向有关单位捐赠1，000万元。

筹划思路：首先，捐赠要符合税法规定的扣除要件，即应当通过我国境内非营利的社会团体、国家机关进行捐赠；其次，要把握好捐赠的法定扣除限额。本案例中，该企业2009年可以扣除捐赠的最高限额为600万元，如果该企业在2009年时一次性捐赠1，000万元，则有400万元是不能扣除的。因此，企业可以考虑将该项捐赠分两次进行，2009年底一次捐赠600万元，2010年度再捐赠400万元。这样，该400万元的捐赠支出同样可以在计算应纳税所得额时全部扣除。分次捐赠比一次性捐赠少缴纳企业所得税：（1000－600）×25%＝100万元。

六、结语

企业在缴纳所得税之前可以从应纳税所得额中扣除的项目还有很多，比如广告费和业务宣传费的扣除、利用税收优惠进行的“三新”费用的加计扣除、安置残疾人员工资的加计扣除等等，如果企业能够合理利用这些政策，同样能够达到节税的效果。当然，对所得税扣除项目的筹划只是纳税筹划的一个方面，企业只有不断地培养自身纳税筹划意识，改善内部经营和管理水平，才能真正实现企业价值最大化的目标。

（作者单位：河南科技学院经济与管理学院）

主要参考文献：

[1]吴熙.新企业所得税法下企业所得税纳税筹划研究[D].吉林大学，2008.

[2]樊文艳.谈中小企业所得税纳税筹划[J].财会月刊，2009.10.

企业所得税纳税筹划范文第2篇

关键词：企业 所得税 纳税筹划 利益最大化

1、前言

随着我国市场经济体制的建立及深化改革，经济市场的税收环境得以显著改善，企业的所得税筹划在实践与理论等方面均有了较大的发展。就财务管理而言，在企业日常的财务核算当中往往会涉及到财务会计管理、国家税收政策、资金营运管理以及投资管理等诸多方面。由此看来，纳税筹划对企业会计分析能力与财务管理能力提出了更新、更高的要求，特别是新《企业所得税法》放宽了成本费用的扣除标准和范围，从而扩大了税收筹划的空间，在实际工作中，我们应该结合纳税筹划的基本方法和企业的经营规模，所得税纳税筹划工作的规范和完善不仅能够提升企业的财务管理水平，而且还有助于企业经济效益的不断提高。

2、纳税筹划的涵义分析

近些年以来，随着企业纳税筹划意识的迅速加强，理论界对企业纳税筹划方面的理论研究也逐渐的发展深化。就纳税筹划的涵义来说，不同的国家对纳税筹划的涵义有着不同的界定，我国企业纳税筹划的具体涵义可以归纳为：在切实的遵循税收法律法规的基础上，为实现股东权益最大化以及企业价值最大化，在我国法律所允许的范围以内，企业委托人或者自行通过对理财、投资、经营等诸多事项的策划及安排，充分的对税法所提供的优惠加以利用，对多种纳税方案加以选择和优化的一种财务管理活动。

3、企业所得税纳税筹划的思路

3.1膨胀成本费用

3.1.1合理安排工资费用及工资

我国企业所得税法明确规定，准予扣除企业日常经营所发生的工资薪金合理支出，所以，企业应当从节税获益的角度，采取以下措施：（1）加大对教育、培训的资金投入，适当的将企业员工培训和教育的机会加大，最大限度的将企业员工的素质提高；（2）适当将员工工资标准提高，对于超支福利应当以工资的形式予以发放。由于现行的企业所得说法将计税工资取消，这对我国的内资企业而言是非常有利的，但是企业必须要重视同行的工资水平及合理性，否则，相关税务部门会对企业的不合理之处进行纳税调整；（3）对企业股票有着一定持有权的企业员工，应当把其自身应获股利转变为年终奖金或者以绩效工资的形式发放。

3.1.2分散业务招待费

企业为了将工作和业务顺利的展开，经常会出现业务招待费超支的现象。针对此类状况，企业应当在申报之前加以自行计算。如果超出业务招待费的限额，那么就应当自行的减除及调整，把超支的业务招待费适当的转移到其他科目税前进行扣除。比如企业送给客户的礼券和礼金等业务费用，应当以佣金费用进行列支，因此通过这部分也能够在税前进行扣除，或当业务招待费可能超过限额时，可以按业务宣传费名义列支以实现节税的效果。

3.1.3分散利息费用

由于企业金融机构贷款所发生的利息支出能够据实在税前加以列支，然而部分企业在集资方面存在一定的困难，便不得不向非金融机构或者其他企业私下高息借款；还有一些企业为了给员工谋取经济利益以及融通资金，在企业内部员工当中以高息的形式筹集资金。这些高于同期及同类贷款利率之外的利息支出，不能够在税前进行列支。因此，企业在集资时应当尽可能的防止高息借款。如果确实有高息借款的存在，那么就应当把高息部分尽量的分散到其他名目开支中。

3.1.4合理安排对外捐赠

如果企业有捐赠支出的发生，那么应当注意：（1）认清捐赠中介与捐赠对象，也就是企业应当根据我国税法所具体规定的社会团体及机关进行捐赠，以免除缴纳所得税；（2）注意捐赠的限额。企业应当根据自身的发展战略及经济实力，来对公益性捐赠的额度加以确定，通常不应当大于税前所允许的扣除比例。

3.1.5合理选择就业人员

新《企业所得税法》规定：“企业安置残疾人员的。在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除”。如果企业在进行组织设计时能将残疾职工安排在合适的岗位上，既解决了残疾人就业难的问题又获得减少税负的好处。

3.2缩小应税收入

在将应税收入缩小时，应当设法将免税收入增加或者将不应认定为应税收入的项目及时剔除。企业在实际的操作当中可采取的措施包括：（1）周转多余资金，用多余资金来购买政府公债，而所得的利息收入能够免除企业所得税的缴纳。或者也可以把多余的资金向其他居民企业作直接投资，所取得的投资收益也能够免除企业所得税的缴纳；（2）折让及退回销货，应当尽快的取得相关会计凭证，并且及时的作销售收入冲减的账务处理，以避免虚增收入的发生；（3）年度对收入总额进行计算时，应当减除应付账款和预收账款等项目，以避免将其错记为收入。

3.3预提所得税的纳税筹划

立足于我国现行的企业所得税法，在我国境内仅有租金和股息等间接性收入所得的非居民企业不应当在我国设立场所或者机构，或者所取得的间接性所得应当尽可能的不与我国境内的场所或者机构相互联系，以便于享受到我国10%的优惠税率。我国现行的所得税法将国外投资者从投资企业所取得的红利和股息免征预提所得税的政策取消了，将外商投资企业的税负直接加重，但是这些外商投资企业能够借助于税收协定实施纳税筹划。而在一般的税收协定当中，预提所得税税负不应当高于10%，所以，外商投资者可以与中国预提所得税小于10%且签有税收协定的国家内注册企业合作，然后由该企业在我国境内投资，这样便能够将预提所得税税负加以有效规避。

4、结束语

总而言之，企业所得税纳税筹划不仅有利于减轻企业的税收负担，而且有利于企业准确地把握政策法规，增强纳税意识，减少涉税风险，使企业利润最大化。所以，对我国现行所得税法之下的企业所得税纳税筹划进行深入的探讨和研究是非常重要的，也是非常必要的。

参考文献：

[1]隋玉明,王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化,2009(8).

[2]张凌燕.新企业所得税纳税筹划的思路探讨[J].会计之友,2008(12).

[3]银样军.中小企业进行企业所得税纳税筹划探析[J].会计之友,2008(33).

企业所得税纳税筹划范文第3篇

关键词:企业所得税 纳税筹划

一、企业所得税以及纳税筹划的定义

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织和生产经营所得和其他所得征收的一种税种。我国税法对企业所得税的征税对象进行分类，分为居民企业和非居民企业。对于居民企业和非居民企业，我们区分的主要标准是成立时依据的标准和实际管理机构，若依据法律法规在中国成立或者虽是依照外国的法规法规成立但实际管理机构字中国境内的企业，在税法是就是居民企业，其他的则划分为非居民企业。本文所介绍的纳税筹划主要是针对居民企业而言的。

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例，在税法规定允许的范围内，并不影响企业的正常经营的情况下，对企业筹资、投资、运营等活动进行筹划，目的在于减轻企业税收负担，实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少，纳税最晚（主要考虑时间价值），即实现“经济纳税”，在实践中，我们把这一行为成为“节税”。纳税筹划与“避税”相比较，有着本质不同。荷兰国际财政文献局（IBFD）《国际税收辞汇》将“避税”定义为“是用合法手段减少税收负担。通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排，钻税法上的漏洞、反常和缺陷，谋取税收利益。”在我国税收法律制度推进完善的过程中，我们可以看出我国政府是支持“节税”行为的，但是对于“避税”采取的却是明确的反对态度。

二、进行企业所得税纳税筹划的必要性

(一)纳税筹划的特点

从纳税筹划的定义中我们可以看出，纳税筹划具有以下特点：

1、合法性

是进行纳税筹划的前提条件。纳税人进行纳税筹划，本质上是充分利用了税收法规规定的漏洞，为自己谋取利益。虽然不违法，但是纳税筹划却是打法律的“球”。因此，在纳税筹划的过程中，一定不能做违法违规的事情，最终致使纳税筹划变成违法行为。纳税筹划和偷税、逃税是有很大的区别的。偷税是指纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、会计凭证的手段，在账簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或运用不公开的手段，或者是虚假的纳税申报手段，隐瞒真实情况，达到不缴或者少缴纳税款的目的；逃税是指纳税人故意或者无意中采取非法手段减轻企业的税负的行为。

2、预见性

是进行纳税筹划的时候，不是都在事后进行的，纳税筹划可以对纳税人的经营、投资等活动进行事前的安排和规划，做到成本和效益的最有。从上面的分析中，我们可以看出偷逃税是纳税人在应税行为发生后，对于已经确立的纳税义务进行隐瞒，造假，具有明显的事后性和欺诈性。

3、选择性

税收筹划与会计政策有着密切的关系，受会计政策选择的影响非常明显，可以说企业进行税收筹划的过程也是一个会计政策选择的过程。

4、收益性

税收筹划作为纳税人的一种理财手段，不仅可获得直接经济利益，而且可通过递延税款的办法进行筹资以获得间接利益，从而增强抵御财务风险和经营风险的能力。

(二)企业进行所得税纳税筹划的意义

由于纳税筹划具有合法性、收益性等特点，决定我们进行企业所得税的纳税筹划是合法的，而且具有一定的收益性。企业所得税对企业来说，虽然并不像流转税那样在各个环节都要缴纳，但是企业所得税是在企业利润的基础上缴纳的，对企业最终的净利润还是有比较大的影响的。目前，随着经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，为了交出令人满意的业绩，企业不仅仅要从收入和成本方面进行筹划，也需要对企业的所得税进行筹划。

三、企业所得税筹划的方法

对于企业所得税的纳税筹划，我们可以所得税的公式入手：

企业所得税应纳税额=应纳税所得额*适用税率―减免税额―抵免税额

(一)对于这个公式我们首先从简单的减免税额和抵免税额入手进行分析

1、企业所得税的减免税额的纳税筹划企业所得税减免

指为鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展，国家运用税收经济杠杆，采取的一项灵活调节措施。当前税法规定企业税收减免优惠政策有，一是在民族自治区域、四川省、贵州省等统称为“西部地区”的地方，经省级人民政府批准，对需要照顾和鼓励的企业进行减免税政策，对于超过100万元的减免税额，需要报国家税务总局批准。例如：国家为了鼓励西部地区的交通、电力、水利等关系民生的企业的发展，对于企业发展这些项目占企业全部收入总额的70%以上的内资企业，自开始生产经营之日起，第1到第2年免征企业所得税，第3到第5年减半征收企业所得税。西部地区有关企业可以充分利用70%的标准，尽量使企业达到免税减税标准。

2、企业所得税的抵免税额

对于税收抵免，主要是针对有来源于国外收入的企业来说的，允许其以国外缴纳的所得税或者财产税抵免全部所得应纳税额的一部分。对于抵免部分的税款，税法规定不得超过限额。对于限额的规定，是对于国外收入按照国内外税法规定计算的所得税或者财产税中较小者。

(二)对于应纳税所得额的纳税筹划

应纳税所得额=收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除金额―弥补亏损有应纳税所得额的公式入手，我们可以采取的措施有：

1、企业所得税应纳税额计算

收入的确认和会计上比较相近，（会计上对收入确认条件比税法上多规定了一条相关利益很可能流入企业）采用的都是权责发生制原则，对于收入的确认不是按照款项的收付日期进行确认，而是按照责任归属进行确认，对于属于当期的费用，不论款项是否到账，都应该进行确认；反之。对于收入总额的筹划，对于满足税法上规定了收入确认的条件，要予以确认，若不进行确认的话，企业可能触犯法律，给企业的名誉造成不利影响，企业甚至可能被取消营业执照，不能继续经营下去，这是税收的确定刚性较强决定的。但是新税法对于以非货币形式形成的收入，规定以公允价值进行确认，取消了以前以账面价值进行价值确认的原则，而这为企业进行纳税筹划提供了空间。

2、对于不征税收入

税法规定的不征税收入主要是各种人民政府对预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的款项，以及按照法律法规收取的行政事业单位收费、政府性基金其他不征税收入对于这一部分，为企业提供的纳税筹划空间不是很大，企业可以结合自身的企业性质，在符合成本收益原则的前提下，进行纳税筹划。

3、对于免税收入

税法规定的免税收入主要是国债利息收入、符合条件（居民企业直接投资于其他居民企业）的居民企业之间的股息、红利等权益性收益等。对于这一部分的筹划，企业可以把充裕资金投资于国债，获得国债利息免税的好处，而且投资于国债的风险也比较小。对于投资于企业居民企业的股息、红利等收入，虽然也可以免税，但是由于其风险比国债利息收入的风险高，企业要在考虑自身可以接受的风险条件下，决定是否可以进行投资。

4、对于各项扣除金额的纳税筹划

对于企业的各项扣除项目，税法规定了许多，例如可以按照营业收入的15%扣除企业的广告费和业务宣传费，超出部分可以以后年度继续扣除；按照工资薪金的14%扣除职工的福利费支出，按照工资薪酬的2.5%扣除职工教育经费，按照工资薪酬的2%扣除企业的工会经费；按照企业业务费的60%和企业营业收入的千分之5扣除业务招待费等。对于广泛的扣除项目，本文主要介绍对业务招待费的纳税筹划，新《企业所得税实施条例》对于业务招待费的规定如下：企业发生的业务招待费的扣除限额是当年销售收入的5‰与生产经营活动有关业务招待费支出发生额60%中小者，对于企业来说，希望得到结果却是这两者中的较大者，我们进行纳税筹划的时候，做出的选择是业务招待费的60%和营业收入的5‰相等。这样我们通过计算可以得出，当业务招待费是营业收入的8.3%的临界点的时候，对企业来说是最优的。

四、结束语

我国目前的税收法规并不是很完善，即使西方国家法律法规制度都比较完善，仍然存在着企业可以利用的纳税筹划的空间。我们国家的法律法规制度，为企业所得税的筹划提供了更大的空间。企业在进行企业所得税的纳税筹划的过程中，要树立“成本效益”原则，在总体利益最大化的情况下，不同的企业可以结合自身的实际情况，全面考虑有关因素，制定一套适合本企业的纳税筹划方案，在合法和合规的前提下，使企业的税负最小化，实现企业的利润最大化。

参考文献：

[1]注册会计师委员会.税法[M].经济科学出版社.2010.4

[2]郭凤喜.如何进行企业所得税的纳税筹划[J].财会与审计.2002.9

[3]刘春姣，李素英，宋宁.试论企业所得税纳税筹划中的会计核算处理及应用[J].财会研究.2010.9

企业所得税纳税筹划范文第4篇

【关键词】 企业所得税；扣除项目；纳税筹划

一、引言

纳税筹划，是指在不违反国家税收法规和政策的前提下，通过对经营、理财、投资等活动进行事前筹划，最大限度地获得税收收益，以使税后利润最大或企业价值最大。企业所得税是我国的主体税种，它的征税对象是企业收入扣除成本、费用、税金和损失后的生产经营所得。因此，对企业所得税中扣除项目进行纳税筹划，能使企业的扣除项目尽可能提前和最大化，从而降低企业所得，减轻企业税收负担，实现企业税后利润最大化的目标。

二、企业所得税扣除项目纳税筹划原则

企业所得税法规定的准予从收入中扣除的项目包括两类，即限额扣除项目和无限额扣除项目。无论哪一类扣除项目，能在企业所得税税前扣除必须具备的条件是：内容上与取得应税收入有关，并且合理和必要，形式上要有税法规定的合法凭据。

对于限额扣除项目筹划的总原则是充分利用限额，超限额部分要通过其他合法途径尽可能税前列支。具体来说包括：一是准确掌握限额扣除的条件，正确计算限额，降低纳税风险；合理预计限额，加强对限额扣除项目的控制；二是根据业务特点，综合利用扣除限额；三是转化费用支出形式，将限额扣除项目转化为无限额扣除项目；四是扩大限额费用的计算基础，如业务费的计算依据是纳税人的收入额，如果纳税人增加一道销售环节，就可以增加收入额，业务招待费的限额自然会增加。

对于无限额扣除项目的筹划原则是要保证扣除项目与取得应税收入有关，是必要的、合理的支出，并且具备合法的凭据。一般来说，无限额扣除项目的筹划空间比限额扣除项目的筹划空间要大得多。

三、扣除项目纳税筹划的具体方法

（一）工资、薪金的筹划

《企业所得税法》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。企业发生的职工福利费、职工教育经费、拨缴的工会经费，分别在不超过工资薪金总额14％、2.5％、2％以内的部分，准予扣除；对职工教育经费超过限额的部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

1.工资、薪金的合法性

如何判断工资薪金“真实、合法性”，主要从雇员实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。因此，企业在作税前抵扣工资支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平。

2.取得合法的扣除凭证

对于建立工会组织的纳税人，按每月职工工资总额的2％向工会拨缴经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。

（二）捐赠的筹划

依据《企业所得税法》的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但企业对捐赠采取的捐赠方式不同，抵税的金额也会有差异。比如，为了优化企业形象、提高社会知名度，某企业董事会决定在2009年向社会捐赠80万元。当年不考虑捐赠的实际利润总额为600万元，无其他纳税调整项目，适用的企业所得税税率为25％。该企业有以下两种捐赠方案可以选择：

方案一：通过企业的主管行政部门向该省的贫困地区捐赠80万元。

方案二：通过境内非营利的社会团体、国家机关，向教育、民政等公益事业进行公益、救济性的捐赠。

两种捐赠方案比较分析如下：

方案一：由于捐赠是通过该企业的主管行政部门向贫困地区的捐赠，依据有关规定，捐赠不得在所得额中扣除。企业实际应该交纳的企业所得税税额为：600x25%=150（万元）。

方案二：其捐赠支出在扣除限额内的部分可以据实扣除，故其应纳所得税税额为（600－600×12％）×25％＝132（万元）

由以上计算可知，企业同样发生80万元的捐赠支出，由于选择不同的捐赠途径导致企业的实际所得税税额有很大的区别。在选择第二种方案时，比选择第一种方案少缴企业所得税18万元。

（三）利息费用的筹划

纳税人在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。但纳税人购置、建造固定资产和无形资产等，在购置建造期间的借款费用应作为资本性支出计入有关资产的成本，而不能作为费用在所得税前列支；对于超出列支标准的利息费用，也不能得到所得税前扣除。比如，某商贸公司为筹集资金，某年向职工内部集资1 200万元，按12%年利率付息，而同期银行颁布的贷款利率为7%，多列支利率5%，当年税前多开支利息费用60万元［1 200×（12％－7％）］。税务部门检查出问题后要求该公司将税前多开支利息费用60万元转入税后列支，补缴企业所得税60×25%＝15万元。

因此，企业需要筹集资金时应尽量向金融机构借款或者通过金融机构发行债券，避免高息借款，以便使支付的借款利息费用可以足额据实地在税前扣除。在资金周转紧张，急需资金而发生高息借款后，应考虑将高息部分分散至其他名目开支。如转化为对员工的工资及福利、企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、经营费用等列支，从而扩大在税前扣除的支出范围。

（四）业务招待费的筹划

《企业所得税法》规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。如何对业务招待费进行纳税筹划，具体可进行如下操作。

1.业务招待费节税临界点

按照《企业所得税法》对业务招待费的扣除规定，无论企业开支多少业务招待费，至少有40%的费用不能够在企业所得税前扣除；如果发生额的60%超过了当年销售收入的5‰，不得在所得税前扣除的费用比例会更高。那么企业如何既能充分使用业务招待费的限额又可以减少纳税调整事项呢？

假设企业年销售收入为X，当年业务招待费为Y，则当年允许税前扣除的业务招待费为Y×60%，须满足：Y×60%≤X×5‰，即Y≤X×8.3‰。

当企业的实际业务招待费大于销售收入的8.3‰时，能够得到税前扣除的业务招待费将不足实际发生额的60%；当企业的实际业务招待费小于销售收入的8.3‰时，60%的限额可以充分利用。

2.业务招待费的转换

实际工作中，业务招待费与会议经费、业务宣传费存在着可以相互替代、相互交叉的项目内容。这就为业务招待费与其他费用项目的相互转化提供了“筹划”空间。比如，A企业计划2010年度的业务招待费支出为200万元，业务宣传费支出为150万元，广告费支出为600万元。该企业2010年度的预计销售额9 000万元。分析：根据税法的规定，该企业2010年度业务招待费的扣除限额为45（9 000x5‰）万元。该企业2010年度业务招待费发生额的60%为120万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为155万元（200万元-45万元）。该企业2010年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1 350万元（9 000万元 X15%），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为750万元（150万元+600万元），可以全额扣除。

针对上述情况，企业可以考虑将部分业务招待费转为业务宣传费。比如，一般情况下，外购礼品用于赠送应作为业务招待费，但如果礼品印有企业标记，对企业的形象、产品有宣传作用的，也可以作为业务宣传费。假设这样可以将业务招待费的总额降低至75万元，则业务宣传费的支出将提高到275万元。此时，该企业2010年度业务招待费发生额的60%为45万元，没有超过扣除上限可以全额扣除。该企业广告费和业务宣传费的总发生额为875万元，可以全额扣除。通过纳税筹划，企业不能税前扣除的业务招待费支出为30万元，由此可以少缴企业所得税31.25［（155-30）x25%］万元。

当然，业务招待费与广告费、业务宣传费合理转换的前提是在准确把握会计原则的基础上正确归集费用，切不可随意将不符合会计政策规定的业务招待费归集为业务宣传费。

3.妥善处理筹建期间支付的业务招待费

企业在筹建期间所支付的业务招待费应列入开办费而资本化，并在规定的期限内摊销，在企业所得税前进行扣除。开办费总额不受业务招待费限额限制，企业可妥善运用此项规定，以达到减轻税负的目的。

4.通过设立销售公司分摊费用

业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除标准的，如果纳税人将企业的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品销售给销售公司，再由销售公司对外销售，这样可以增加一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限制”可同时获得“解放”。比如，某工业企业2009年度实现产品销售收入8 000万元，管理费用中列支业务招待费150万元，税前会计利润为200万元。按规定，业务招待费可以扣除40万元，业务招待费超支110万元。该企业总计应纳税所得额为310万元，应纳企业所得税77.5万元。

如果该工业企业将产品以7 500万元的价格销售给商业公司，商业公司再以8 000万元的价格对外销售。工业企业与商业公司发生的招待费分别为70万元、80万元。假设工业企业的税前利润为80万元，商业企业的税前利润为120万元，则两个企业分别缴纳企业所得税28.125万元、40万元，整个集团应纳企业所得税税额为68.125万元，节省所得税9.375万元。

设立销售公司除了可以节税外，对于扩大产品销售市场，加强销售管理均具有重要意义，但也会因此增加一些管理成本。纳税人应该根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。

（五）存货计价的筹划

《企业所得税法》允许企业在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，但计价方法一经选用，不得随意变更。选择不同的存货发出计价方法，会导致不同的销货成本和期末存货成本，产生不同的企业利润，进而影响各期所得税额。企业应根据自身所处的不同纳税期以及盈亏的不同情况选择不同的存货计价方法，使得成本费用的抵税效应得到最充分的发挥。在具体选择存货计价方法时主要考虑以下两个因素：

一是价格变动因素。在预测购进货物价格下降的情况下，应当采用先进先出法；在预测价格较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法；在价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法。

二是税率变动的因素。如果物价上涨，在预测未来适用税率上升的情况下，应当采用先进先出法。这里所说的税率变动，既包括国家调整所得税税率，也包括企业适用的实际所得税税率的变化。比如企业适用的所得税税率为25％，但是现在处于免税期间，则其适用的实际所得税税率为0，免税期后适用的实际所得税税率为25％，在免税期内选择存货计价方法时要考虑到免税期过后所得税税率上升的因素。

【参考文献】

［1］ 徐元玲，兰庆莲.企业所得税的纳税筹划研究［J］.税务与审计，2010（5）：91-92.

［2］ 高磊.企业所得税纳税筹划新解［J］.经济研究导刊，2010（7）:21-22.

［3］ 秦宁，郝二虎，孙辉.股权收购的企业所得税纳税筹划［J］.财会月刊，2010（9）:50-51.

［4］ 李秉文，付春香.企业所得税纳税筹划风险的综合分析［J］.财会月刊，2008（9）:29-30.

企业所得税纳税筹划范文第5篇

关键词：企业所得税；纳税筹划；税收优惠

1. 企业所得税的基本理论

要探究企业所得税纳税筹划，首先应对企业所得税有一定的了解，下面笔者将从其定义、特征、及其税制现状三方面来进行简单阐述。

1.1企业所得税的定义

企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业（居民企业及非居民企业）和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。作为企业所得税纳税人，应依照《中华人民共和国企业所得税法》缴纳企业所得税。但个人独资企业及合伙企业除外。

1.2企业所得税的特征

1.2.1以所得额为课税对象，税源大小受企业经济效益的影响

企业所得税的课税对象是总收人扣除成本、费用后的净所得额，净所得额的大小决定着税源的多少，总收入相同的纳税人，所得额不一定相同，缴纳的所得税也不一定相同。

1.2.2征税以量能负担为原则

企业所得税以所得额为课税对象，所得税的负担轻重与纳税人所得的多少有着内在联系，所得多、负担能力大的多征，所得少、负担能力小的少征，无所得、没有负担能力的不征，以体现税收公平的原则。

1.2.3实行按年计算，分期预缴的征收办法

企业所得税的征收一般是以全年的应纳税所得额为计税依据的，实行按年计算、分月或分季预缴、年终汇算清缴的征收办法。对经营时间不足1年的企业，要将实际经营期间的所得额换算成1年的所得额计算缴纳所得税。

2. 纳税筹划的基本理论

其次，要对纳税筹划有一定的认识，主要从其定义、特征和原则三方面来看。

2.1纳税筹划的定义

纳税筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等活动进行事先安排和筹划，尽可能减少不必要的纳税支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现企业税后利润或现金流量最大化。

2.2纳税筹划的特征

2.2.1行为的合法性

纳税筹划是在合法条件下进行的，是在对国家制定的税法进行比较分析研究后，进行纳税优化选择。从纳税筹划的概念可以看出，纳税筹划是以不违反国家现行的税收法律、法规为前提，否则，就构成了税收违法行为。

2.2.2时间的事前性

事前性指纳税人对各项纳税事宜事先做出安排，在各项经营活动发生之前就把税收当作一个内在的成本做出考虑。纳税行为相对于经济行为而言，具有滞后性的特点：如企业实现销售后，才有增值税或销售税的纳税义务；收益实现后，才计算缴纳所得税；取得财产后，才缴纳财产税；等等。

2.3纳税筹划的原则

合法性原则。合法性是纳税筹划的根本原则。由于纳税筹划不是偷税、骗税，更不是钻政策的空子，或打政策的球，纳税人只有深刻理解、准确掌握税法，并具有对纳税政策深层次的加工能力，纳税筹划才有可能成功，否则纳税筹划可能成为变相的偷税，只能是“节税”越多，处罚越重。

前瞻性原则。纳税筹划作为一种高层次、高智力型的财务管理活动，是企业运用税法的导向作用，通过事先对生产经营、投资活动等进行全面的统筹规划与安排，达到减少或降低税负的目的。因此开展纳税筹划必须着眼于生产经营全过程，注重于事先筹划，如果经济业务已经发生，纳税项目、计税依据和税率已成定局，就无法事后补救。

3.企业进行所得税纳税筹划应做的的事前准备工作

针对上述企业所得税纳税筹划容易陷入的误区，企业在进行具体的纳税筹划前，应做好以下的准备工作。

3.1深入了解企业自身

熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提，对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查，即“知己”。

3.2加强新企业所得税法的学习

税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解，因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要，即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内，建议采取参加培训班的形式。

4. 企业所得税纳税筹划的具体方法

4.1合理确认收入

企业产品销售收入的具体形式是多种多样的，但总体上有三种类型：现销方式、赊销方式和预收货款方式。不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。

4.2及时合理的列支费用支出

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：

4.2.1发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证人账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。

4.2.2费用支出要取得符合规定的发票

例如某企业在酒店招待客人的费用支出，只有收据而没有索取发票，则用收据列支的费用不得税前扣除；企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，失去了在所得税前扣除的条件。

4.2.3费用发生及时入账

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账，比如，2008年10月发生招待费取得的发票要在2008年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2009年入账，则此笔招待费用不管2008年还是2009年均不得税前扣除。

4.3合理利用亏损弥补

《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条规定，“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不利超过5年。”纳税人前5年内发生的亏损，在用本年度的所得弥补时，并不影响企业本年度的会计利润，这是因为弥补亏损在会计上并不作专门的账务处理，在本年度实现的税后净利润转入“利润分配”账户时，企业以前年度的亏损自然得到弥补。

总的思路是企业应合理安排亏损和盈利，将亏损结转的规定用好用足，以便充分享受到税法规定的优惠政策。需要注意的是，企业的年度亏损和盈利是按照税法的规定计算出来的，不得违反税法的规定随意的调整利润。

总之，企业所得税纳税筹划是一项综合性的、复杂的工作，涉及面广、难度大，进行纳税筹划，可以采用多种不同的技术手段，当然，必须合规合法，在此前提下，纳税人应充分考虑具体情况和政策来运用，并要注意各种技术之间的相互影响与配合运用，以更好地完成企业所得税的纳税筹划工作。

参考文献：

[1]尹建荣.浅议新税法下的企业所得税筹划[J].

[2]史亮.小谈税收筹划与税收征管[J]科技经济市场，2007；

[3]李克桥.浅谈对税收筹划的几点看法[J].集团经济研究，2005；

[4]李会青.把握政策导向实施纳税筹划[J].经济师，2006；

企业所得税纳税筹划范文第6篇

一、企业所得税纳税筹划中存在的问题

（一）税收制度尚不完善

我国现行税法体系有按税种设立的税收实体法和税收征管法等构成,单行法地位平行、排列松散,影响了税法的整体效力。

（二）纳税筹划不足

有些企业对如何进行纳税筹划理解的不深不透，缺乏纳税筹划的意识，没有认识到纳税筹划带来收益的重要性，致使纳税筹划不足，有的在经济行为发生之后，纳税项目、计税依据、税率已固定后，才实施一些少缴税款的措施，已没有任何意义。

（三）涉税人员水平不高

目前，我国缺乏专业税务筹划师、税务精算师等高层次的专业人才对企业进行所得税纳税筹划，企业的税收筹划是由企业的纳税人员、财务人员负责，其知识水平有限，不具备税收筹划工作人员应具备的能力要求。

二、企业所得税纳税筹划的方法

（一）对企业销售收入的税收筹划

1.推迟收入确认的时间

企业的收入，包括销售商品、提供劳务、转让财产、股息红利、租金、利息、特许权使用、捐赠收入和其他收入。收入分为一般收入和特殊收入两种形式。企业应根据实际情况选择有利于企业发展的销售结算方式，使企业不需先垫支税款，且还能尽量推迟确认销售收入，这就达到了延缓纳税的功效。

2.尽可能投资免税收入

《企业所得税法》规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税。企业在投资时，可以在允许的范围内充分享受这一税收优惠政策。与此同时，税法规定企业的国债利息收入免税，因此企业可以关注免税国债，这也是投资的一个好方向。

（二）税前扣除项目的纳税筹划

1.工薪、福利、捐赠的筹划

新税法规定对于工薪、福利、捐赠等给予更加宽松的税前扣除政策，提高了扣除限额，企业就可以在规定的限额范围内对合理的工薪、福利等给予扣除。尽可能多地扩大税前扣除，这也是税收筹划的一个最基本的思想准则。

2.业务招待费、广告费和业务宣传费的筹划

新税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但不得超过当年销售收入的5‰，扣除标准有所下降。广告费和业务宣传费，不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转。从中可看出，企业应该将业务招待费的60%控制在当年销售收入的5‰范围内，使业务招待费开支尽可能接近营业收入的5‰，这样可充分利用企业所得税对业务招待费两头限制的最大限制额度。因广告费和业务宣传费不再具体划分，且扣除限额有大幅提高，企业可以把有部分印有企业标记，对企业形象及产品有宣传作用的礼品作为业务宣传费列支。

3.公益性捐赠的筹划

新税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年利润12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业的公益性捐赠行为必须是通过公益性社会团体进行才能扣除。企业应在一个纳税年度内合理安排捐赠支出，如果超过限额，可以采取分期方式，考虑在下一个纳税年度再进行捐赠。

4.税收优惠的筹划

利用税收政策进行筹划，分析企业的性质及国家税务部门等颁布的一系列税收优惠政策，努力减少企业所得税的支出。税收优惠政策主要包括国家制定的一系列免税减征优惠，对于高新技术企业、小型微利企业、创投企业、民族自治地方、非居民企业及加速折旧的优惠政策。比如企业在项目投资时，可选择国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目等国家鼓励类的投资方向，享受税收优惠。又如新税法规定“民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属地方分享的部分，可以决定减征或免征。”企业要充分了解地方政策，积极争取地方政府的支持，以享受所得税的优惠。

三、完善与改进企业所得税纳税筹划的建议

（一）强化科学管理

税法从征税角度对会计核算提出了较高要求， 只有加强管理，规范财务行为，企业的会计资料规范齐全，税收筹划的空间越大，税务筹划的成本越低。同时必须在税法规定合法的前提下筹划，才有利于纳税筹划的工作。

（二）纳税筹划事前进行

企业在进行税务筹划时，须在企业税收法律关系形成以前，对企业的各项财务活动进行事前筹划和安排，最大限度地减少应税行为的产生，有效地降低企业的税收负担，达到实现税收筹划的目的。若企业的纳税义务已产生，事后再想减轻企业的税收负担，税收筹划就无任何作用了。

（三）加快税收筹划人才的培训

税收筹划需高层次人才进行理财，这就要求税收筹划人员通过加强培训，学习有关税收政策、税法及会计法规，吃通吃透，学会应用学到的知识，为企业筹划最佳的税务方案，规避纳税筹划风险，使企业取得最大的效益。

四、结语

综上所述,企业纳税筹划是一种高层次的财务管理活动，这就要求筹划人员具备相关专业水平，熟练掌握有关税收制度、规定，规范操作，制订最佳的纳税筹划方案。在合法的前提下，为企业减轻税收负担，减少税收成本，以真正实现企业利润最大化。

企业所得税纳税筹划范文第7篇

纳税筹划也是现代企业中财务管理的重要内容，合理的、有效的进行纳税筹划能使企业在市场经济中增强竞争力。纳税筹划是国家给予企业的一项权利，纳税筹划能辅助企业在纳税后，取得收益的最大目标。所以，企业所得税的纳税筹划，受到当下企业的广泛关注。因此，对企业所得税的纳税筹划的深入探讨，能从很大程度上增强市场经济中，纳税筹划的水平。文章主要分为四部分，对企业所得税的纳税筹划，进行了详细的分析。第一部分不同设立方式的企业的纳税筹划。第二部分现代企业在筹资过程中的税收筹划。第三部分企业在投资过程中的纳税筹划。第四部分企业在投资过程中的纳税筹划。

关键词：

企业利益；纳税筹划；生产经营

随着经济的快速发展，近几年在市场经济中涌现了大量的企业。企业发展的每个阶段中都要一定的纳税技巧。文章从企业纳税人的角度，对企业纳税筹划的具体实施方式进行了分析好探讨，根据纳税筹划在企业的筹资过程中、投资过程中和运营过程中的纳税筹划进行了详细的研究。并在研究过程中不同环节上,提出了企业所得税的纳税筹划的一些运作流程。

1不同设立方式的企业纳税筹划

1.1公司制企业与合伙制企业之间的选择现今，我国的现代企业的组织形式主要有三种类型。其一是公司制的企业组织形式；其二是合作伙伴的企业组织形式；其三是独资企业组织形式。从缴纳税金的方面来看，这三种现代企业组织形式有很大的差别。首先，在公司制的企业组织形式中，增加了企业所得税。在合作伙伴形式的企业组织形式不需要缴纳企业所得税；其次，公司制的企业的投资方取得的公司制分配的股息，缴纳个人所得税，而合作伙伴形式企业的投资方，根据所分得的收益来缴纳个人所得税。最后，公司制的企业的投资方一起出资额为限，对企业债务资金承担有限责任，合作伙伴形式企业的投资方对企业债务承担较多的责任。根据相应的数据可以看出，公司制形式的企业，在税负中交了两次所得税，而合作伙伴形式企业只交了一次所得税。所以，企业组建企业组织形式时，应注组建合作伙伴形式的企业，从而保证现代企业选择最具有可行性发展的企业组织形式[1]。

1.2分公司与子公司的选择在企业设立子公司的企业组织形式时，总公司在一定程度上很难确定设立子公司能否为企业带来经济效益。基于这种情况，企业在成立子公司时，要基于全面的考虑。在企业生产技术较为先进的情况下，可将分公司直接设立成子公司的组织形式，如果总司在未来发展中经济收益不明确的情况下，应该将总公司设立成分公司的企业组织形式。在总公司在经济效益有所好转时，将分公司这种组织形式，更改为子公司的企业组织形式。以此来使企业能够充分享用国家税收政策，从而增加现代企业的税后收益。

1.3企业分立与合并的选择企业的合并是指，将2个或者2个以上的企业，合并形成一个公司。按照合理的合并方式，可将企业的合并划分为三种形式。其一是控股合并；其二是吸收合并。其三是新设合并。在企业进行合并的过程中，纳税筹划是当中不可缺少的一部分。所以，在企业考虑利用变换公司大小的方式，来降低现代企业的资金成本，要对国家的优惠政策进行详细的研究和探讨，从而使现代企业在纳税筹划中，实施的战略决策，能够从根本上辅助企业的发展[2]。企业的分立是按照相关的法律规定，将一个企业分为2个或2个以上的企业的活动。企业的分立方式，主要划分成两种形式：其一是进行新设分立模式，是指进新解散以前的企业，从建设新企业；其二是存续分立模式，是指使原有的企业继续保持，并有其中的一部分成立新企业。在现代企业进行分立时，基于支付资金的方式不同，从而使税务方面的处理模式也有所差异。所以，现代企业在进行分立时要结合企业的实际状况，并按照规定的税收制度，采用对企业的发展有利的支付模式。从而促进企业发展。

2现代企业在筹资过程中的税收筹划

2.1资金方式的选择现代企业的资金筹集途径主要有以下五种主流方式：其一是金融机构贷款方式；其二是现代企业之间的相互借贷模式；其三是现代企业的自身的资金积累方式；其四是现代企业内部的集资模式；其五是上司公司的股票发行或债券等。现代企业在进行资金筹集时，资金筹集的主要遵循的依据是保证现代企业的经济发展，在经营的项目中，有效地规避风险。在进行资金筹集时，要注重对风险的控制[3]。根据现代企业所得税的相关规章制度，对于通过不同途径获取的资金，对其陈本劣质的方法也有所不同。现代企业要使用多种的资金筹集途径来实现资金的筹资，在帮助现代企业的同时，还能使现代企业在一定程度上享受税收上额优惠政策。

2.2融资租贷的利用随着现代企业的筹资的不断试行，采用有效的资金筹集方式，能促进现代企业长远和稳定的发展。企业的融资方式能帮助企业获得资金的使用权和支配权。国家对金融机构中银行的风险评估环节的工作进行了简化。目前，我国的企业融资体系和审核的环节的有效改善，已经大大缩短了企业融资的时间。此外，现代企业之间的相互借贷模式，也是现代企业的经常使用的资金的筹集方式。这种方式并不是现代企业在缺少资金的时候才进行的一种资金筹集方式，现代企业在资金运转良好的情况时，现代企业间也可以互相提供资金的借贷，以此来进行纳税筹划，从而节省了现代企业的一部分税款。现代企业间的相互借贷模式，与金融机构中银行的贷款有很大的区别。不仅加快了资金筹集的速度，同时还降低了在银行贷款所花费的大量融资成本。这种相互借贷的模式，使相互借贷的企业都减轻了现代企业所得税的税收负担，从而提升了自身的经济效益。

3企业在投资过程中的纳税筹划

3.1投资地区选择企业的经营者和决策者，在进行选择投资地域时，不仅要注重资源和交通方面的问题，同时还要注重地区之间的税收金额的差异程度。国家会指定一些具有诱惑力的税收制度，来吸引现今市场经济中的成功企业家，到新开发的地区践行发展和建设，为建设完整的声势结构，用来改善一些落后地区的经济发展。现在市场中成功企业，要有效地使用这一优化制度，来享受国家的优惠政策，减少资金成本，从而提升企业的经济效益[4]。企业选择国家优惠政策优越的地方，在获取国家优惠政策的同时，更会得多当其他便利的条件支持。

3.2投资行业选择企业在投资过程中，对于所投资的行业要进行慎重地选择。现代企业的投资方式，从广义的角度来分，主要分为直接投资模式和间接投资模式。关于直接的投资模式，主要是根据国家的税收政策，来选择对企业税收有优惠政策的项目，在享受国家给现代企业的优惠政策的同时，现代企业应利用这有利的条件，促进现代企业的发展。计算机软件企业、集成电路生产制造企业、动漫企业、文化产业、科学先进技术型服务业，这些都是国家支持的经济产业。关于间接投资模式，股权投资与债券投资有较大的差异。例如货架债务利息收入免征企业所得税等。

3.3企业投资方式选择在现在的市场经济中，企业的投资方式地方选择具有多样性。主要分为三种投资方式：其一是货币的投资方式；其二是企业有形资产的投资方式；其三是企业无形资产的投资方式。例如，企业进行货币入股取得利息或红利是可以免征所得税的；企业在以无形资产进行投资时，如果该无形资产存在增值情况，则增值部分需缴纳所得税。现代企业的投资方式不同会导致纳税的效果有所差异。

4企业在运营过程中的纳税筹划

4.1利用成本费用列支进行筹划在现代企业的发展过程中，在企业运营时，出入收益大于支出时，选择企业经营早起资金成本较大的数据核算模式。例如：增加税金较高区域的子公司费用，进行非配全数方式的计算，迎来相应减轻税金较低区域的子公司费用，进行分配权的计数，从而使有利益往来的公司和企业之间，根据不同的情况和发展需要，进行资金的转移，有效的使用难说筹划，以此来减轻税负。

4.2利用合理选择存货计价方法进行筹划根据母亲我国，关于现代企业经营中的所得税规定，企业取得收入有关的资金支出，包括资金成本费用、税务金额、项目经营的损失费用和其他方面的资金支出，允许在计算企业经营过程中收益资金中，应纳税所得金额时扣除。国家税务法的具体实施策略，对企业应利用目前为止最具有优惠政策的计价法进行存货的实际成本的计算。根据现有的基本计算法则：期初存货+本期存货—期末存货=销货成本，期末存货账面价值的多少，能影响到销货成本账面价值。根据这个公式可以看出，存货的加价方法与所得税有着紧密的联系。存货计价方法的不同，对纳税人的税后所得和应纳税的税额有直接的关系。所以，合理选择存货计价方法进行筹划，对企业的企业所得税的纳税筹划有重大的意义。

4.3利用合理选择折旧方法进行筹划在选择那会筹划的方法时，折旧方式，目前的纳税筹划工作中，效率较高。所以，要尽量采用商品进行转变成旧商品的形式。所谓企业固定资产重新价值估量，，指的是企业对资产的账面价值，根据现行物价情况及事实需要，按照合理方法重新评估，从而真实的呈现出企业的具体经营状况。办理资产重估价的好处在于：重估后资产在使用期间，每年折旧额较高，账面盈余减少，可减轻税负，同时亦可避免盈实亏。资产重估价后，资产账面简直较高，可改善财务结构，增强资金信誉，有利于对外融资。进行资产重估可提高账面价值，从而在出售资产时，由于售价与调整后的账面价值相抵，财务利益越小的情况下，税务的资金支出越少。

5结语

文章对企业所得税的纳税筹划，进行了详细的分析和研究，纳税筹划是现代企业中财务管理的重要内容，合理的、有效的进行纳税筹划能使企业在市场经济中增强竞争力。随着国内经济的不断发展，国家对企业的纳税筹划的相关制度作出了调整，企业所得税纳税筹划，是国家给予现代企业的一项优惠政策，旨在增强我国市场经济的稳定和繁荣的发展。企业的所得税的颁布与实施，必将会引领我国的经济进入繁荣发展时期。

参考文献：

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[2]李维刚,刘婷婷.中小企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化,2015,(42).

[3]区晓颖.企业所得税纳税筹划研究评述[J].现代商贸工业,2013,(23).

[4]陈芳芳.新企业所得税法下的纳税筹划研究[J].当代经济，2014,(14).26

企业所得税纳税筹划范文第8篇

一、纳税筹划的目标

税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴缓缴税款目的的一种财务管理活动。税收筹划的根本目标是实现税后利润最大化，派生目标是涉税零风险，实现税务稽查没有问题。

二、纳税筹划原则

1.合法性原则

合法性原则要求在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。税收筹划的最基本原则是符合税法或者不违反税法，这也是税收筹划区别于偷、欠、抗、骗税的关键。

2.合理性原则

所谓合理性原则，主要表现在税收筹划活动中所构建的事实要合理。构建合理的事实要注意三个方面的问题：一是要符合行为特点，不能构建的事实无法做到；二是不能有异常现象，要符合常理；三是要符合其他经济法规要求，不能仅从税收筹划角度考虑问题。

3.成本效益的原则

税收筹划必须遵循成本效益原则，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项税收筹划才是成功的筹划。

4.事先筹划的原则

开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前，准确把握涉税环节、税种、税收优惠等情况，然后利用优惠政策达到节税目的，也可以利用税收立法空间达到节税目的。

5.风险防范的原则

税收筹划可能在税收法律法规规定性的边缘上进行操作，这就意味着其蕴含着很大的操作风险。如果无视这些风险，盲目地进行税收筹划，其结果可能事与愿违，因此企业进行税收筹划必须充分考虑其风险性。

三、具体的筹划方法

（一）企业投资中得纳税筹划

1.投资产业的纳税筹划

（1）主要税收优惠政策

企业从事税法规定的农作物、中药材和树木种植，农作物新品种选育、牲畜、家禽的饲养、林产品的采集、远洋捕捞以及农、林、牧、渔服务业项目所得，免征企业所得税；从事税法规定的花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水和内陆养殖项目的所得，减半征收企业所得税。

从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权并符合规定条件的企业。

（2）筹划思路

企业要从事这些受政策鼓励和扶持的项目，必须研究行业的具体规定，注意审批程序，取得行业准入资格。同时，进行投资方案比选，选择利润最大化的方案。

对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，应将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15%的税率。

2.投资项目的纳税筹划

（1）主要优惠政策

从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。

企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。企业可以结合节能减排，做好项目筹划。

开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）筹划思路

按优惠目录中选购节能减排设备；对研究开发费用，在会计处理上按规定完整归集，在投资方向上，可以选择环境保护、节能节水项目。

3.企业内部组织形式的纳税筹划。

（1）税收优惠

企业设立分支机构主要有两种组织形式可供选择：设立子公司或分公司。两种组织形式在法律地位上不同导致了两种分支机构在税收方面各有利弊，分公司由于可以和总公司合并纳税，因此，分支机构的损失可以抵消总公司的所得，从而降低公司整体的应纳税所得额，子公司则不享受这种优势。但子公司可以享受法律以及当地政府所规定的各种优惠政策，如减免所得税。

（2）筹划思路

要根据分支机构预计盈亏情况和适用税率综合平衡，考虑分支机构发展趋势。一般来说，分支机构在设立初期需要大量投资，盈利较少或亏损，所以一般在设立分支机构时采取分公司模式，待其盈利后转为子公司模式。

（二）企业运营过程中的纳税筹划

1.合理选择会计政策以实现企业利益最大化

（1）固定资产折旧政策和存货计价政策的选择

固定资产的折旧涉及到三个问题：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。固定资产的折旧方法主要有平均年限法、工作量法、加速折旧法。在这三种方法中，加速折旧法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。这样，在税率不变的情况下，企业前期的应纳税所得额就会减少，而后期的应纳税所得额就会增加，使企业前期少缴纳所得税，后期多缴纳所得税，即企业的一部分所得税缴纳时间后移，企业就相当于获得了一笔无息贷款。按照同样的思路，确定存货的计价政策，以适应物价的涨跌趋势。

（2）合理设置内部机构用以合理界定费用和成本的界限

企业通常设置不同的内部管理机构来加强经营管理。为了便于核算和考核，企业的会计核算往往以部门来确认、计量和反映各项费用，如营销部门的费用计入营销费用、管理机构的费用计入管理费用、生产车间的费用通过生产成本而归集到产成品等。但税法对成本费用在企业所得税税前扣除有明确规定，为此企业在设置内部管理机构时，在便于管理的同时应顾及税收方面的考虑。由于费用与成本在结转属性上的区别，费用全部列入当期损益，而成本可以结转。所以，按照增加费用减少应纳税所得的思路，对存货中转等业务，可以单独设置部门来管理。

2.做好成本、费用的纳税筹划

（1）转让定价的纳税筹划

《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。以上规定，为居民企业通过转让定价安排，将利润转移到适用低税率的关联企业，比如可以享受低税率的高新技术企业，减轻企业集团的税负提供了空间。

（2）工资薪金的纳税筹划

企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。工资薪金支出指企业支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬。

①优惠政策。安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

财政部、国家税务总局《关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知》文件规定，对安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业（除广告业、桑拿、按摩、网吧、氧吧外），当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的30%以上，并与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内免征营业税及其附征的城建税、教育费附加和企业所得税。

如果当年新安置自谋职业的退役士兵人数不足职工总数的30%，但与其签订1年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定，税务机关审核，3年内可按计算的减征比例减征企业所得税。

②筹划思路。企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置退伍军人、残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。

（3）广告费业务宣传费和业务招待费纳税筹划

①税法规定。《企业所得税法》规定，业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

《企业所得税法实施条例》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除

②筹划思路。按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。

在核算业务招待费时，企业应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费严格区分，不能将会务费、差旅费等挤入业务招待费，否则对企业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会务费、董事费，只要能够提供证明其真实性的合法凭证，均可获得税前全额扣除，不受比例的限制。例如发生会务费时，按照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件，否则不能证实会议费的真实性，仍然不得税前扣除。同时，不能故意将业务招待费混入会务费、差旅费中核算，否则属于偷税。

在核算业务招待费时，企业除了应将会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费严格区分外，还应当严格区分业务招待费和业务宣传费，并通过二者间的合理转换进行纳税筹划。

【案例】A企业计划2008年度的业务招待费支出为150万元，业务宣传费支出为120万元，广告费支出为480万元。该企业2008年度的预计销售额8000万元。试对该企业进行纳税筹划。

根据税法的规定，该企业2008年度的业务招待费的扣除限额为40万元（8000万元×5‰）。该企业2008年度业务招待费发生额的60%为90万元，故该企业无法税前扣除的业务招待费为110万元（150万元一40万元）。该企业2008年度广告费和业务宣传费的扣除限额为1200万元（8000万元×15%），该企业广告费和业务宣传费的实际发生额为600万元（120万元+480万元），可以全额扣除。

企业所得税纳税筹划范文第9篇

关键词:企业所得税;纳税筹划;方法

中图分类号:F810.42文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)07-0021-02

《中华人民共和国企业所得税法》在十届全国人大五次会议获得通过, 并在 2008 年 1 月 1 日正式实施。新的企业所得税法按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则, 实现了两税统一。新税法的修订对企业纳税的影响是深远的,企业要及时根据新税法的变化改变纳税思路,来达到降低税负保证企业长远发展的目标。

一、新企业所得税的重点变化

首先,新的企业所得税法首次引入了规范的“居民企业”、“非居民企业”概念,对纳税人加以区分。判断“居民企业”和“非居民企业”的标准在原税法“注册地”标准之外,新增了“实际管理和控制地”,这将对中国企业的海外发展和总部设在中国内地的跨国公司产生极其深远的影响。其次,新的企业所得税税率确定为 25%,是统一、公平和效率综合考量的结果。第三,新企业所得税法对税收优惠政策做了重大调整, 形成了以“产业优惠”为主,“区域优惠”为辅,兼顾技术进步的新的税收优惠格局,并体现了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。第四,统一后的企业所得税法借鉴国际惯例,专门开辟第六章“特别纳税调整”,对转让定价、资本弱化、避税港避税等各种避税行为进行规范。第五,规范了所得税征收管理等等。

二、新税法环境下的纳税筹划策略与方法

前面论述的纳税筹划的原则和技术在任何环境下应是通用的,中国颁布新的企业所得税法,仍给予纳税人一定的经营活动自主选择权。纳税人应结合企业战略发展目标和自身经营管理特点,有针对性地调整和筹划涉税行为,以谋求企业的竞争优势实现企业价值最大化。纳税人应合理利用对会计政策和税收政策的选择权及其对自身经营活动的支配权,进行充分的所得税纳税筹划。

(一)利用税收优惠政策进行所得税纳税筹划的策略与方法

1.免税收入筹划。新税法第26条规定,企业的国债利息收入免税;符合条件的居民企业之间(即居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益)的股息、红利等权益性投资收益免税;在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益免税。上述股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本条规定是对原有税制的修订,是国家鼓励企业投资居民企业或鼓励类居民企业的一项政策。企业进行纳税筹划时,要想获得尽量多的免税收入,可以投资到享受税率优惠或处在减免税期的居民企业,这样取得的股息、红利不再需要由于税率差等原因而补税。

2.投资方向选择的纳税筹划。新税法第27条规定,企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免税;企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得,自取的第一笔生产经营收入的纳税年度起,三免三减半;企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自取的第一笔生产经营收入的纳税年度起,三免三减半。第31条规定,创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,即创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业二年以上的,可以按照其投资额的70%在股权持有满二年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,不足抵扣的,以后年度结转抵扣。企业投资时可选择这些减免税项目,在筹划时考虑兼并形式投资还是自建形式投资,分析投资成本与减免额获利的风险。

3.加计扣除的纳税筹划。新税法第30条规定,企业为开发新产品、新技术、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的50%加计扣除,形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销;企业安置残疾人员的,在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上,按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。新税法对享受此项优惠的企业未作规定,也就是说,企业发生“三新”研究开发费就可按150%扣除,形成无形资产的还可按150%摊销;企业安置残疾人员无论比例多少,将按实际支付的残疾人工资200%扣除。因此,原不享受此项优惠的企业在做纳税筹划时,可积极投入“三新”费用的支出;企业可聘用残疾人完成其可胜任的工作,达到纳税筹划的目的。

4.其他优惠政策的纳税筹划。新税法第32条规定符合条件的固定资产可加速折旧的优惠;第33条规定综合利用资源生产符合政策规定的产品,取得的收入在计算应纳税所得额时可减计10%;第34条规定企业购置用于环保、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,在设备实际投入使用年按投资额10%直接抵减应纳税额,当年不足抵减的可在以后五个纳税年度结转抵减。以上优惠政策企业可以综合筹划,如企业购入环保设备,综合利用资源生产环保产品,且设备生产中如处在强震动或高腐蚀的状态下,企业即可享受以上三项优惠。

(二)降低应纳税所得额的纳税筹划策略与方法

企业所得税的应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。降低应纳税所得额的主要途径是减少收入总额,增加扣除项目。

1.收入项目的筹划

纳税人的收入项目的实现,一般是以各种凭据为准,税法上有明确规定,因而收入的确定刚性较强,该认定为收入的必须按税法规定予以认定。新税法中规定,对以非货币形式取得的收入按公允价值确认收入额,取消了原规定的账面价值确认原则。因此,企业可在价值确认上进行纳税筹划。

2.扣除项目的筹划

企业所得税的扣除项目包括准予扣除项目、限制扣除项目和不得扣除项目。可有针对性地进行纳税筹划。

(1)准予扣除项目的筹划方法有:一是充分列支成本费用。可以采取两种方法,即取得合法凭证和及时向税务机关报告备案。合法的凭证是成本费用扣除的必要条件;费用损失的扣除要经税务机关的审核才准予扣除,备案是税法规定的程序。二是合法的扩充成本费用。在企业既定开支情况下,在符合税法规定范围内,加大税前准予扣除项目金额,以抵消应纳税所得额,达到少纳企业所得税的目的。具体可采取增加工资费用、积极参加合理保险、选择存货计价等方法。增加工资费用法主要是针对新税法中对合理工资费用允许全额扣除的规定而采用的。在这规定下企业可考虑适当提高工人工资,给职工的伙食补贴改为提供就餐机会,适当开办职工医疗健身保证费,建立职工教育基金,这些费用由于可以在成本中列支,所以能够帮企业减少税负。积极参加合理保险的方法是由于税法中除规定养老、医疗等保险可以扣除外,特殊工种的人身保险和符合规定的商业保险也可以扣除,企业应积极为特殊工种的工人提供人身保险,既可以降低税负,又可以降低损失。选择存货计价的方法,利用不同的计价方法,计算出的存货价值不同,成本不同,实现的应纳税所得额不同,缴纳的税款也不同,这既是企业财务管理的重要步骤,也是企业进行纳税筹划活动所需要研究的一项重要内容。如果企业处于征税期,宜选择发出存货成本最大而结存存货占用资金最少的计价方法,使当期成本尽量扩大,增加扣除额。而如果企业处于所得税的免税期,宜选择发出存货成本最小,而结存存货占用资金最大的计价方法,使当期成本缩小,减少扣除项目而增加免税额。由于市场价格是随时变化的,而计价方法一旦确定不得随意变更,因此对存货计价进行筹划时要谨慎处理,长短期利益兼顾。

(2)限制扣除项目的筹划方法有:一是控制业务招待费的支出,新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。如果某企业的当年销售收入为1 000万,发生10万元的业务招待费,按比例扣除是6万元,但按限额扣除是5万元,损失1万元的扣除额。如果在年末做纳税筹划,使业务招待费控制在8.5万元,则不会产生超额部分不得扣除的现象。二是适度的广告费和宣传费的支出,新税法规定企业发生的符合条件的广告费和义务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予以后年度结转扣除。虽然超额部分准予结转以后年度扣除,但扣除时间是多长,要看企业以后的经营情况,是一个不确定的因素,因此,从筹划的角度考虑,支出应尽量在限额内。三是扩增公益救济性捐赠的支出,新税法规定企业发生的公益救济性捐赠支出,不超过年度会计利润12%的部分,准予扣除。虽说是限额扣除,但由于会计利润是以会计准则为标准计算得来的,可调控的空间比应纳税所得额大,因此可适度的增加此项支出。

(三)合理利用征管办法的纳税筹划策略与方法

资金是有时间价值的,纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳,以获得资金的时间价值,这是纳税筹划的重要目的之一。

新税法实施条例规定,企业根据所得税法第54条规定分月或者分季预缴企业所得税时,应当按月度或者季度的实际利润预缴;按照此法预缴有困难的,可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴,或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定,该纳税年度内不得随意变更。就是说,企业所得税预缴的方法,纳税人可以自主选择,哪种方法对企业有利,则选择哪一种。

企业的会计利润是按照财务会计制度的规定计算出来的,应纳税所得额是在会计利润的基础上,按照税法规定进行纳税调整而确定的。企业按月度或按季度预缴的所得税之和与最终计算的应纳税额会存在差异。而新税法规定企业应当自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结交应缴应退税款。5个月的时间价值很大,企业如果预缴额大于实际应纳税额,就要等到税务部门审核后才可得到退税,而如果少交了,则可以获得少缴税额的时间价值。

参考文献:

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[3]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2007.

[4]中华人民共和国企业所得税法[EB/OL].中国财政部网站.

企业所得税纳税筹划范文第10篇

中小企业进行企业所得税纳税筹划的方法

结合实务经验，对于中小企业企业所得税纳税筹划而言，应从以下几个方面考虑：

(一)合理选择企业组织形式

新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。

因此，公司在设立下属公司时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，合理选择企业组织形式，决定是设立子公司还是设立分公司。创业初期有限的收入不足抵减大量的支出的企业一般应设为分公司，而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人，另外，具有法人资格的子公司，在符合“小型微利企业”的条件下，还可以减按20％的税率缴纳企业所得税。

(二)及时合理的列支费用支出

及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准、列支期间、列支数额、扣除限额等方面，具体来讲，进行费用列支应注意以下几点：

1　发生商品购销行为要取得符合要求的发票

企业发生购入商品行为，却没有取得发票，只是以白条或其它无效的凭证人账。在没有取得发票的情况下所发生的此项支出，不能在企业所得税前扣除。

2　费用支出要取得符合规定的发票

例如：企业在酒店招待客人的费用支出，只有收据而没有索取发票，则用收据列支的费用不得税前扣除；企业在酒店招待客人的费用支出，入账的发票是国税局监制的定额发票，则因为酒店应当使用地税局监制的发票而不得税前扣除；企业销售货物时发生的运费支出，没有向运输业主索要运费发票，失去了在所得税前扣除的条件。另外根据国税发[2008]80号《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》第八条第二款之规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。故而，没有填写或填写、打印单位名称的不完整的发票所列支的成本费用是不能够税前扣除的。

3　费用发生及时入账

企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。税法规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。所以在费用发生时要及时入账，比如，2008年10月发生招待费取得的发票要在2008年入账才可以税前扣除，若不及时入账而拖延至2009年入账，则此笔招待费用不管2008年还是2009年均不得税前扣除。再比如，2008年12月因为漏记管理费用一无形资产摊销2万元，而未申报扣除此项费用，则在2009年及以后年度是不充许补扣的，类似的还有开办赞摊销、固定资产折旧等等。另外，还有企业已经发生的坏账、呆账应及时列入费用，存货的盘亏及毁损应及时查明原因，属于正常损耗部分及时列入费用，以便在税前扣除。

4　适当缩短摊销期限

以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期要适当缩短，例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许范围内选择最短年限，增大前几年的费用扣除，递延纳税时间。

5　对于限额列支的费用争取充分列支

限额列支的费用有业务招待费(发生额的60％，最高不得超过当年销售收入的0.5％)；广告费和业务宣传费(不超过当年销售收入15％的部分)；公益性捐赠支出(符合相关条件，不超过年度利润总额12％的部分)等，应准确掌握这类科目的列支标准，避免把不属于此类费用的项目列入此类科目多纳所得税，也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列人其他项目，以防造成偷逃税款而被罚款等严霞后果。

6　争取其他部门的配合

要做到及时合理的列支费用支出，还必须得到领导的支持和有关部门的配合，为了取得合规票据，要向广大员工解释合规票据的重要性，讲解合规票据的识别方法，还要取得领导支持，对不符合规定的票据一律不予签字报销，为了及时入账，最好形成限期报销制度，督促各部门人员及时报销费用，以免出现跨年度费用。

(三)合理选择存货计价方法

存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物。低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用_其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法和个别计价法等方法中任选一种。各种存货计价方法，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。现行税制和财务制度对存货计价的这些规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。

一般情况下，选择加权平均法，对企业发出和领用存货进行计价，企业计入各期产品成本的材料等存货的价格比较均衡，不会忽高忽低，特别是在材料等存货价格差别较大时，可以起到缓冲的作用，使企业产品成本不致发生较大变化，各期利润比较均衡。

而在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价，才能提高企业本期的销货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业的所得税负担。同理，在物价持续上涨的情况下，则不能选择先进先出法对企业存货进行计价，只能选择加权平均法和个别计价法等方法，需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法。而在物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法对存货进行计价，以避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排应用资金的难度甚至可能会使企业在应纳所得税额过高年度因没有足够的现金交纳税收，而陷入财务困境，影响企业的长远发展。

(四)恰当运用固定资产折旧

固定资产折旧是缴纳所得税前准予

扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。我们可以从三个方面加大固定资产的折旧：折旧方法的选择、折旧年限的估计和净残值的确定。

固定资产的折旧方法主要有平均年限法、双倍余额递减法、年数总和法。在这三种方法中，双倍余额递减法、年数总和法可以使前期多提折旧，后期少提折旧。在折旧方法确定之后，首先应估计折旧年限。在税率不变的前提下，企业可尽量选择最低的折旧年限。《企业所得税法》规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。(2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限分别为①房屋、建筑物为20年；②飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；③与生产经营活动有关的器具工具、家具等为5年；④飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；⑤电子设备为3年。所以，对于符合条件的固定资产可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。”

其次，还应估计净残值。定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原值中减除，新税法不再对固定资产净残值率规定下限，企业根据固定资产性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。一经确定，不得变更。由于情况特殊，需调整残值比例的，应报税务机关备案。因此，在税率不变的前提下，企业在估计净残值时，应尽量估计低一点，以便企业的折旧总额相对多一些，而各期的折旧额也相对多了，从而使企业在折旧期间少缴纳所得税。

这样，在税率不变的情况下，固定资产成本可以提前收回，导致企业生产经营前期应纳税所得额减少，后期应纳税所得额增加，可以获得延期纳税的好处，从资金时间价值方面来说企业前期减少的应纳所得税额相当于企业取得了相应的融资贷款，而且是免费的资金，在当前中小企业融资普遍困难的情况下，这对中小企业来说是相当宝贵的。

(五)充分利用企业所得税优惠政策

新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局，实行“以行业优惠为主，区域优惠为辅”的政策。企业如果充分利用税收优惠政策，就可享受节税效益，企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的，准确掌握这些政策，用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程。

例如：新的《企业所得税法》规定：企业发生的以下支出可以加计扣除：(1)开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除50％。(2)安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加计扣除100％。

利用这项税收优惠政策，可以在产品研发、从业人员构成等方面进行筹划，比如尽可能地开发新技术、新产品、新工艺，尽可能地聘用残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员从事生产经营等活动，可以增加扣除项目金额，减少应纳税所得额，从而减少企业所得税。

再如，新的《企业所得税法》规定：具备以下条件的小型微利企业实行20％的优惠税率政策：(1)从事国家非限制和非禁止行业。(2)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。(3)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

利用这项税收优惠政策，对于已经成立很久的中小企业来说，可以利用新税法关于小型微利企业的优惠税率进行筹划。

类似的税收优惠政策还有许多。但选择税收优惠作为纳税筹划方式时，应注意两个问题：一是纳税人不得曲解税收优惠条款，滥用税收优惠，甚至以欺骗手段骗取税收优惠；二是纳税人应充分了解税收优惠条款，并按规定程序在规定时间进行申请，避免因程序不当而失去应有税收优惠的权益。

注意税务政策变化

带来的时效性问题

企业应当密切关注国家有关企业所得税相关法律法规等政策的变化，准确理解企业所得税法律法规的政策实质，及时调整企业所得税纳税筹划的思路和方法，注意纳税筹划时效性，比如原先的一些常用纳税筹划的思路和方法已经不再适用：

1　利用内外资企业差异

历来有许多内资企业利用各种手段转变“内资”身份为外资身份以达到避税的目的，甚至运用非法手段成立虚假外商投资企业，来获得更多税收优惠。新的《企业所得税法》实施实现了内外资企业所得税的统一，尤其是外资企业的超国民待遇(享受企业所得税税率、税前扣除标准和税收优惠政策等)的取消，使内资企业能够与外资企业在公平、公正的条件下开展有序竞争。《企业所得税法》统一了纳税人的身份和税收待遇，以往这种常见纳税筹划的思路和方法已经不再适用。

2　利用地区税率差异

旧的所得税法规定的税收优惠政策为“区域优惠为主”，在经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地区的企业享有15％甚至更优惠的所得税税率政策。所以以往新设企业在选择登记注册地点时，往往首先考虑选择这些享有低税率的地区，也有的企业在经济特区、经济开发区和高新技术产业开发区等地区开办独立核算的分支机构，然后通过关联交易等手段将利润转移到低税率地区，达到少缴所得税的目的。新的《企业所得税法》将税收优惠政策从“区域优惠为主”调整为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，税率的地区差异已经成为历史，利用地区税率差异选址注册已经不再适用。

3　利用转让定价

历来税务部门很难取得纳税人真实的关联交易资料，很难核实交易价格是否公允合理，调查转让定价避税的难度很大，因此利用转让定价避税成为关联企业避税的重要手段。关联企业间通过非正常的资产交易、劳务供给、技术转让、资金融通等手段人为调节收入、费用来将利润转移到低税率地区，达到规避所得税的目的。新的《企业所得税法》及实施条例特设“特别纳税调整”一章，对防止纳税人通过关联方非法操纵转让定价作了明确规定。企业进行纳税申报时，应附送《年度关联业务往来报告表》。税务机关在进行关联业务调查时，企业应当按照规定提供相关资料。否则，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。由此可见，关联企业利用转让定价避税的难度大大增加。

4　重复注册成立新企业或推迟获利年度