企业所得税法实施条例范文
时间：2023-02-23 15:48:34
企业所得税法实施条例范文第1篇
新税法甫一出台，就有许许多多的问题萦绕在大家心间，一些社会重点关注的内容更是一直争议不断。最后《实施条例》将如何定调，不论是内资企业还是外资企业都极为关注。
细化纳税人范围与义务
《企业所得税法》规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。为进一步增强《企业所得税法》的可操作性，明确企业所得税纳税人的范围，《实施条例》作了细化规定，企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
为体现不同企业承担不同纳税义务的原则，按照国际通行做法，《企业所得税法》将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。由此看出，新税法不再以内资企业和外资企业来划分各自不同的纳税义务，而是统一以居民企业和非居民企业加以划分，体现了纳税义务人纳税地位的公平性。同时，为了防范企业避税，对依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。
为此，《实施条例》明确了“实际管理机构”的政策含义，即指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；对非居民企业所设立的“机构、场所”的政策含义也作了规定，即指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等，并明确非居民企业委托营业人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所。
明确税收优惠范围和方法
据了解，《实施条例》对《企业所得税法》规定的税收优惠的范围和办法作了进一步明确。国家的税收优惠重点在于扶持农、林、牧、渔业发展，鼓励基础设施建设，支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产，促进技术创新和科技进步，符合条件的非营利组织的收入，非居民企业的预提税所得等几方面。
其中，《实施条例》规定，企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，以及从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。
对于将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为减免税的起始年度，有关负责人表示，老税法以获利年度作为企业减免税的起始日的规定，在实践中产生了企业推迟获利年度来避税的问题，税收征管难度大。《实施条例》采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。
值得一提的是，《实施条例》对符合技术创新要求的企业所得税优惠作出了具体规定。实施条例明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。而对于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业两年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
调整税前扣除项目
企业所发生的支出，是否准予在税前扣除，以及扣除范围和标准的大小，直接决定着企业应纳税所得额的计算，进而影响到企业应纳税额的大小。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。而《实施条例》则进一步明确企业支出准予税前扣除的基本原则。
对于工资薪金支出，《实施条例》第三十八条规定“企业实际发生的合理的职工工资薪金, 准予在税前扣除。”此项条款扩大了工资全额税前扣除的范围，当然主要是取消了老税法对内资企业按计税工资进行税前扣除的歧视性规定，同时避免了对于职工工资薪金这部分所得的同一所得性质的重复课税。
在业务招待费上，老税法对内、外资企业的业务招待费支出实行按销售收入的一定比例限额扣除。借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据有关专家学者从严掌握的意见，新企业所得税中不再鼓励企业多发生业务招待费用，企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费, 按实际发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，实际上也缩小了企业在业务招待费上动脑筋的空间。
对于企业发生的广告费和业务宣传费支出，《实施条例》统一了两种费用支出税前扣除政策，同时规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新规定不再区分广告费与业务宣传费，实际上就体现了原则导向，原规定区分二者差别，出现了很多企业混淆是非的行为。
关于公益性捐赠支出扣除，《实施条例》第三十七条取消了老税法的内外资公益性捐赠税前扣除差异，统一将企业公益性捐赠支出税前扣除比例确定为年度利润总额的12%。其中，年度利润总额是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。实行新《企业所得税法》后，内资企业税前捐赠支出扣除比例大幅度提高了，一直以来提倡的企业公民做慈善事业，而税法却不鼓励的现象终于修改了。
高新技术企业判定
《企业所得税法》规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。有专家认为，对企业来说，高新技术企业15%的税率，相对于《企业所得税法》规定的25%的税率，有着很大的吸引力，因此许多企业都希望被认定是高新技术企业。那么哪些企业是属于高新技术企业呢？
《实施条例》将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品（服务）应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性欠缺等问题。具体领域范围和认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门和国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行，以便今后根据发展的需要适时调整。
同时，《实施条例》还规定了高新技术企业的认定指标：拥有核心自主知识产权；产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。
据了解，《实施条例》原本想将高新技术企业的首要条件界定为拥有“自主知识产权”，但考虑到目前国家并没有对“自主知识产权”进行正式界定，容易把商标权、外观设计、著作权等与企业核心技术竞争力关系不大的也包括在内。因此，《实施条例》最后采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，这样容易操作，也突出了技术创新导向，强化以研发比例为核心，同时，税收优惠重点向自主创新型企业倾斜。
但有业内人士认为，由于《实施条例》中没有明确高新技术企业的认证部门，这会造成在实际认证时会比较困难，容易发生扯皮的现象，究其原因可能是，科技部门和税务部门都在管理，谁也不愿意放手。
新增反避税条款
随着中国2004年税制改革的逐步推进，在逐渐下调企业所得税税率的同时，提高税收的征收率、打击避税和建立反避税制度成为当前重要的制度建设内容。北京大学财经法研究中心主任刘剑文曾表示，此次两税合一中的一个重要制度创新就是建立了中国的反避税制度。
《企业所得税法》第四十七条规定“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”，同时也把“不具有合理商业目的”定义为，主要目的在于获得减少、免除和推迟缴纳税款等税收利益。也就是说，企业进行企业重组或再投资等安排时，如果其目的是以逃避、推迟纳税为目的，不管这种行为在法律或商业上是否合理，从税务上都认为这种行为不具备合理的商业目的，税务机关就有权利进行纳税调整。
这是新税法新增的内容，其立法本意是为了弥补特别反避税条款中不能规范的其他反避税行为，属于一般反避税条款，也是补充性的条款。但如何判定“不具有合理商业目的的安排”，以及税务机关如何进行调整等细节问题，实施条例中没有很明确的解答，这将是实际操作中的重点和难点，也是企业最为关注的核心。
企业所得税法实施条例范文第2篇
一、关于业务招待费支出的建议
《企业所得税法实施条例》第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
上述规定改变了过去只对最高扣除限额加以规定的情况，同时还增加了扣除比例的规定。但笔者认为，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除的规定，可能使企业虚增业务招待费数额，这是因为：首先，对于盈利企业，即使业务招待费较少，为了抵减利润，也会尽量使业务招待费能够接近最高扣除限额，而虚列业务招待费；其次，虚列业务招待费可以使投资者套取现金，而不必通过利润分配取得现金，投资者为了使业务招待费能够接近最高扣除限额，需要虚列更多的业务招待费，这样会套取更多的现金；最后，在扣除限额内增加业务招待费可以抵减25%的企业所得税，投资者套取现金而不必缴纳个人所得税。因此，60%扣除的比例限制，反而会增加企业业务招待费的数额，使投资者在报销业务招待费的过程中套取更多的现金。笔者建议取消按照发生额的60%扣除的规定。
二、关于广告费支出的建议
《企业所得税法实施条例》第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
上述规定虽然统一了内外资企业、不同行业广告费税前扣除口径。但笔者认为，采用统一的扣除比例，没有考虑各行业的自身情况，对于一些需要大量进行广告宣传的企业，15%的扣除限额可能会增加企业的广告负担；对于一些不鼓励行业却没有广告费的限制，不利于各行业的平衡发展；总体广告费扣除限额的增加，会使企业增加广告费支出，在资金相对有限的情况下，可能忽视自身经营能力的培养，不利于企业长远的发展。因此，对于广告费用支出，笔者建议应该按行业规定扣除限额，增加一些对不鼓励行业广告费的限制规定。
三、关于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税的建议
《企业所得税法实施条例》第83条规定，企业所得税法第26条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第26条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
上述规定明确了股息、红利等权益性投资收益免税的条件，有利于优惠政策的实施。但笔者认为，该优惠政策应增加对非上市公司直接投资的限制规定。这是因为，《企业所得税法》第26条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入，而居民企业之间的资金借贷，取得利息的一方为利息收入，并入应纳税所得额，支付利息的一方，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许税前扣除。由于居民企业之间的资金借贷利率往往高于金融企业同期同类贷款利率，而取得利息的一方按全额纳税，而支付利息的一方只能有一部分利息税前扣除，因此，双方可能把资金的借贷虚列为投资，以享受税收优惠。因此，笔者建议，对非上市公司直接投资应该加以界定，规定投资者投资入股后，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险的行为为直接投资，并且要求投资期在12个月以上，中途不可转让，投资后应该验资并增加注册资本。对于只取得固定收入，不承担风险的投资，不认定为直接投资。
四、对小型微利企业的限定的建议
《企业所得税法实施条例》第92条规定，《企业所得税法》第28条第1款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元。
上述规定明确了小型微利企业的条件，有利于税收管理。但笔者认为，一些从业人数和资产总额超过上述标准的中小型企业，为了享受上述优惠，可能通过企业分立的方式达到规定标准。因此，笔者建议，对于不是基于企业发展需要的分立，而是出于税率优惠目的而进行分立的企业，国家应该加以限制。对符合小型微利企业条件的新设企业，应该考察是否为通过分立形式设立的，规定通过分立形式达到规定标准的小型微利企业，不享受税率优惠。这样既有利于企业的发展，也有利于税收的实现。
企业所得税法实施条例范文第3篇
一、实际管理机构界定旨在保护税收权益
借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念。法人所得税制下的纳税人认定的关键是着重把握居民企业和非居民企业的标准。新税法采用注册地和实际管理机构所在地的双重标准来判断居民企业和非居民企业。注册地较易理解和掌握，实际管理机构所在地的判断则较难理解。《实施条例》中对实际管理机构如何界定及相关的考虑是什么?有关负责人表示，从国际上来看，特别近十几年的国际实践看，实际管理机构一般是指对企业的生产经营活动实施日常管理的地点，但在法律层面，也包括作出重要经营决策的地点。在处理方式上，税法中一般只作出原则性规定或不规定，然后逐步通过案例判定形成具体标准。为维护国家税收，防止纳税人通过一些主观安排逃避纳税义务，《实施条例》采取了适当扩展实际管理机构范围的做法，将其规定为：对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。这样有利于今后根据企业的实际情况作出判断，能更好地保护我国的税收权益，具体的判断标准，可根据征管实践由部门规章去解决。
二、纳入预算的财政拨款为不征税收入
新税法在收入总额的规定中新增加了不征税收入的概念，财政拨款等三项收入为不征税收入，企业收到的各种财政补贴是否属于财政拨款的范畴、《实施条例》对此是如何规定的?有关负责人表示，《实施条例》将税法规定的不征税收入之中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。这在一般意义上排除了各级政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，相当于采用了较窄口径的财政拨款定义。这样规定的原因：一是，企业取得的财政补贴形式多种多样。既有减免的流转税，也有给予企业从事特定事项的财政补贴，都导致企业净资产增加和经济利益流入，予以征税符合立法精神；二是，当前个别地方政府片面为了招商引资，采取各种财政补贴等变相“减免税”形式给予企业优惠，侵蚀了国家税收，对企业从政府取得的财政补贴收入征税，有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理；三是，按照现行财务会计制度规定，财政补贴给企业的收入，在会计上作为政府补助，列作企业的营业外收入，税收在此问题上应与会计制度一致。
三、“合理”工资薪金才能税前扣除
新税法对企业实际发生的各项支出作出了统一规范，规定对企业发生的真实合理的成本费用支出予以税前据实扣除。《实施条例》对具体各项税前扣除的项目及标准予以了明确。有关负责人表示，关于工资税前扣除，《实施条例》规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担。但允许据实扣除的工资、薪金必须是“合理的”，对明显不合理的工资、薪金，则不予扣除。对一般雇员而言，企业按市场原则所支付的报酬应该认为是合理的，但也可能出现一些特殊情况，如在企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，这些复杂多样的工资、薪金情况都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此，从加强税基管理的角度出发，《实施条例》在工资、薪金之前加上了“合理的”的限定。有关负责人透露，今后，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确界定。
四、业务招待费按发生额60％的比例、最高不超过当年销售(营业)收入的5‰扣除
《实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。有关负责人表示，业务招待费是由商业招待和个人消费混合而成的，其中个人消费的部分属于非经营性支出。不应该税前扣除，因此，需要对业务招待费进行一定的比例限制。但商业招待和个人消费之间通常是难以划分的，国际上的处理办法一般是在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利业务招待费的30％属于商业招待可在税前扣除、加拿大为80％、美国、新西兰为50％。借鉴国际做法，结合现行按销售收入比例限制扣除的经验，根据专家学者严格掌握的意见，我国采取了两者结合的措施，将业务招待费扣除比例规定为发生额的60％，同时规定最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
五、广告宣传费按销售收入的15％扣除，当年未扣除部分结转以后年度扣除
《实施条例》对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。有关负责人解释说，广告费具有一次性投入大、受益期长的特点，因而应该视同资本化支出，不能在发生当期一次性扣除。业务宣传费与广告费性质相似，也应一并进行限制。《实施条例》规定按销售(营业)收入的15％扣除，并允许将当年扣除不完的部分向以后纳税年度结转扣除。同时，考虑到部分行业和企业的广告费、业务宣传费发生情况较为特殊，需要根据其实际情况作出具体规定，为此，根据有关部门和专家意见，增加了“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，以便以后根据不同行业的广告费和业务宣传费实际发生情况，根据新税法的授权在部门规章中作出具体的扣除规定。
六、间接抵免有利企业“走出去”
新税法规定，居民企业来自间接控制的境外公司的股息、红利等权益性投资收益所负担的境外所得税，可以实行间接抵免。《实施条例》将居民企业对境外公司的间接控制规定为控股20％，这是出于何种考虑?有关负责人表示，新税法保留了现行对境外所得直
接负担的所得税给予抵免的办法，又引入了对股息、红利间接负担的所得税给予抵免，即间接抵免的方法。实行间接抵免，有利于我国居民企业“走出去”，提高国际竞争力。从国际惯例看，实行间接抵免一般都要求以居民企业对外国公司有实质性股权参与为前提。美国、加拿大、英国、澳大利亚、墨西哥等国规定，本国公司直接或间接拥有外国公司10％以上有表决权的股票的，实行间接抵免：日本、西班牙规定的比例为25％以上。我国税法中首次引入间接抵免办法，参考其他国家的做法，《实施条例》规定控股比例为20％。
七、高新技术企业按领域划分
新税法根据国民经济和社会发展的实际需要，借鉴国际上的成功经验，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，对现行内外资企业所得税优惠政策进行了全面的调整和整合，实现了两个转变：政策体系上将以区域优惠为主转变为以产业优惠为主、区域优惠为辅，优惠方式上将以直接税额式减免转变为直接税额式减免和间接税基式减免相结合。《实施条例》对税法中规定的企业所得税优惠政策的范围、条件和认定标准进行了初步界定。对于高新技术企业的认定，有关负责人表示，对高新技术企业认定有三个重要问题。第一，高新技术企业的范围问题。《实施条例》将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品(服务)应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围，以解决现行政策执行中产品列举不全、覆盖面偏窄、前瞻性不足等问题。第二，高新技术企业的具体认定标准问题。《实施条例》原则规定研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及其他条件。具体的指标将在国务院科技、财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定的认定办法中明确，以便今后根据发展的需要适时调整。第三，核心自主知识产权问题。《实施条例》拟将高新技术企业的首要条件界定为拥有“自主知识产权”，但考虑到目前国家并没有对“自主知识产权”进行正式界定，如果将其理解为企业自身拥有的知识产权，则把商标权、外观设计、著作权等与企业核心技术竞争力关系不大的也包括在内，范围太宽泛。因此，《实施条例》最后采用“核心自主知识产权”作为高新技术企业的认定条件之一，相对容易操作，也突出了技术创新导向。其内涵主要是企业拥有的、并对企业主要产品或服务在技术上发挥核心支持作用的知识产权。
八、小型微利企业年应纳税所得额不超过30万元
《实施条例》把年度应纳税所得额、从业人数、资产总额作为小型微利企业的界定指标。小型微利企业的标准为：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。与现行的内资企业年应纳税所得额3万元以下的减按18％的税率征税、3万元至10万元的减按27％的税率征税政策相比。优惠范围扩大，优惠力度有较大幅度提高。有关负责人表示，《实施条例》中之所以将年度应纳税所得额界定为30万元，是经过认真测算的，按此标准将约有40％左右的企业适用20％的低税率。
九、非营利组织的营利性收入也要缴税
新税法规定，符合条件的非营利组织的收入为免税收入。《实施条例》第八十五条规定，符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。有关负责人解释说，从世界各国对非营利组织的税收优惠来看，一般区分营利性收入和非营利性收入而给予不同的税收待遇。目前我国相关管理办法规定，非营利组织一般不能从事营利性活动。因此，为规范此类组织的活动，防止其从事经营性活动可能带来的税收漏洞，《实施条例》明确规定，对非营利组织的营利性活动取得的收入，不予免税。但考虑到有些非营利组织将取得的营利性收入也全部用于公益事业，属于国家重点鼓励的对象，故加上了“国务院财政、税务主管部门另有规定的除外”的规定。
十、股息、红利持有12个月以上免税
新税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《实施条例》对“符合条件”的解释与旧内资税法的规定有何不同、是何考虑?有关负责人表示，对居民企业之间的股息、红利收入免征企业所得税，是对股息、红利所得消除双重征税的做法。根据老税法规定，内资企业如从低税率的企业取得股息、红利收入要补税率差。实施新税法后，为更好体现税收政策优惠意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业等享受到低税率优惠政策的好处，《实施条例》明确对来自于所有非上市企业，以及连续持有上市公司股票12个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补税率差的做法。考虑到税收政策应鼓励企业对生产经营的直接投资，而以股票方式取得且连续持有时间较短(短于12个月)的间接投资，并不以股息、红利收入为主要目的，其主要目的是从二级市场获得股票运营收益，不应成为税收优惠鼓励的目标。
十一、取得第一笔生产经营收入的年度为减免税起始年度
《实施条例》规定，企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，享受“三免三减半”的税收待遇。该规定将“取得第一笔生产经营收入的纳税年度”作为减免税的起始年度，改变了现行“外资税法将获利年度”为减免税的起始年度的规定。有关负责人表示，原外资企业所得税法以获利年度作为企业减免税的起始日，这样的规定在实践中产生了企业推迟“获利年度”来避税的问题，税收征管难度大。《实施条例》采用从企业取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起计算减免税的新办法，一方面可以避免企业通过推迟获利年度来延期享受减免税待遇的做法；另一方面也可兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况，较原内资企业从开业之日起计算减免税优惠，更为符合实际；还可鼓励企业缩短建设周期，尽快实现盈利，提高投资效益。
十二、特别纳税调整强化反避税手段
根据企业所得税法有关特别纳税调整的规定，借鉴国际反避税经验，《实施条例》对关联交易中的关联方、关联业务的调整方法、独立交易原则、预约定价安排、提供资料义务、核定征收、防范受控外国企业避税、防范资本弱化、一般反避税条款，以及对补征税款加收利息等方面作了明确规定。有关负责人表示，这些规定强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。他特别强调，税务机关实施特别纳税调整后，除应补缴税款外，还需缴纳按税款所属期银行贷款利率计算的利息另加5个百分点的利息。对能够及时向税务机关提供有关资料的，可以免除5个百分点的加收利息。
十三、汇总纳税具体办法另行制定
新税法实行法人所得税的模式，因此，不具有法人资格的营业机构应该自动汇总计算纳税，但汇总纳税容易引发地区间税源转移问题，纳税人和地方政府都极为关注。《实施条例》中对此仅有一条原则性规定，相关考虑是什么?有关负责人表示，根据新税法的规定，不具有法人资格的营业机构应实行法人汇总纳税制度，由此将出现一些地区间税源转移问题，应予以合理解决。我们经过多次研究，考虑在新税法和《实施条例》施行后，应合理、妥善解决实行企业所得税法后引起的税收转移问题，处理好地区间利益关系。具体办法将由国务院财政、税务主管部门另行制定，报经国务院批准后实施，因此，《实施条例》中仅保留了原则性的表述。
十四、法人母子公司不再合并纳税
企业所得税法实施条例范文第4篇
论文关键词：新企业所得税法 实施条例 要点
《企业所得税法》（下称新税法）及其实施条例（下称条例）于2008年1月1日起施行。 新法及条例取代了1991年4月9日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》和1993年12月 13日公布的《企业所得税暂行条例》（下称原税法、原条例）及其实施细则。
新税法及条例按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，旗帜鲜明地 提出了“四个统一”即统一内外资企业税制；统一并适当降低企业所得税税率；统一税前扣 除办法和标准；统一优惠政策，并强化反避税措施。同时把原来以行政法规、部门规章和规 范性文件为载体的政策，分别上升到法律和行政法规的层次，增强了企业所得税法的权威性 、严肃性和约束力。本文试从比较新旧企业所得税法及其条例主要变化的角度，谈些肤浅的 认识和体会。
一、重新定义纳税人
1．“企业”的新界定。 新税法及条例对纳税人采用定性的方式进行界定，显得逻辑严密、边界分明。条例规定 “依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业 单位、社会团体以及其他取得收入的组织。依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外 国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。”该定义表明新税法是一部法人所得税 法律，把个人独资企业、合伙企业排除在外。因为个人独资企业、合伙企业不是法人，只对 其投资人、合伙人征收个人所得税，对个人独资企业、合伙企业本身不征收企业所得税，这 样可以消除重复征税。但是，依《公司法》设立的一人有限责任公司，依照外国法律法规成 立、取得来自于中国境内所得的个人独资企业、合伙企业，仍视为我国企业所得税的纳税人 。
2．采用注册地与实际管理机构地并重的标准，划分居民企业和非居民企业。新税采用注册 地与实 际管理机构地双重标准，来划分居民企业和非居民企业。新税法第二条规定：“本法所称居 民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。”条例第四条规定：“企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的 生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。”这就表明，无论企业 在哪里注册，只要其在中国境内对境内外经营活动进行实质的、全面的控制和管理的机构 ，都是我国居民企业，从而有利于防范企业通过选择注册地而逃避纳税义务。
3．以法人纳税原则，改革非法人分支机构纳税的模式。原税法以实行独立经济核算为 企业所得税纳税人的主要条件，导致众多的非法人的企业分支机构作为纳税义务人。新税法 体现了法人纳税的基本原则，第五十条规定：“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的 营业机构的，应当汇总缴纳企业所得税。”条例第一百二十五条规定：“企业汇总计算并缴 纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行 制定。”这是企业所得税纳税人的一项重大改革，它明确企业分支机构不属于法定纳税义务 人，不再独立计算、调整、申报、缴纳企业所得税。但是，由于企业所得税属于中央与地方 共享税，税务机关如何对异地企业分支机构进行监管，财政利益如何在不同地区之间进行分 配，有待部门规章进一步细化。
二、统一税率
原税法规定：企业所得税纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算，税率为33%。外商投 资企业的企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得 应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率30％，地方所得税，按应纳税的所得额计 算，税率为3％。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得来源于中国境内的所得 ，或虽设有机构、场所但其所得与其机构场所没有实际联系的按20%的税率征收预提所得税 。
新税法规定，区分不同情况适用两种税率，总体税赋水平比原来有所降低：一是一般企 业所得税的税率为25%；二是非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构 、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得 缴纳企业所得税，税率为20%。
三、收入及亏损弥补的变更体现严谨和立法目的一贯性原则
（一）收入方面
1．收入总额。新税法新增“接受捐赠收入”；原税法生产经营收入改为“销售货物 收入、提供劳务收入”；原税法“股息收入”改为“股息、红利等权益性投资收益”，该项 目包含的项目更加广泛。
2．收入分类。新税法及条例将企业收入分为应税收入、免税收入、不征税收入三大 类，其中不征税收入是一个全新的范畴，原税法没有该类别。条例第七条规定：“收入总额 中的下列收入为不征税收入：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府 性基金；国务院规定的其他不征税收入。”进而对不征税收入进行了细化。
3．收入确认。新税法在权责发生制原则下，分别对不同来源和种类的收入，逐一规 定了确认的时间。
（1）利息收入。条例第十八条规定“利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现”。可见，只要纳税人具有索取收入或收益的约定权利，不管相应经济 利益是否流入，税法便认定收入实现。新税法关于收入确认并不完全是经济或会计意义上的 归属，更主要是基于约定权利的归属。在实务中，由于约定付息日与会计准则规定的收入确 认日不一致，可能导致纳税调整引起争议。
（2）分期确认。原税法规定企业受托大量设备或提供其他劳务持续时间超过一年的 ，分期确认收入。条例第二十三条规定：“企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机， 以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳 税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。”该规定比原税法规定更易于操作。 （3）视同销售。条例第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物 、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的 ，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。”一是解决了自产产品用于在建工程、管理部门原税法规定内资企业视同销售，外资企 业不视同销售，从而导致内资企业税负重于外资企业，以及不必要的时间差异问题。二是统 一内外资房地产企业自建商品房转为自用或经营等类似业务的视同销售。如《国家税务总局 关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定，内资房地 产企业自建商品房转为固定资产应视同销售。《国家税务总局关于外商投资企业内部处置资 产有关企业所得税处理问题的通知》（国税函〔2005〕970号），外商投资的开发房地产企 业自建商品房转为自用或经营不视同销售。
（二）亏损弥补方面
原税法规定如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照 税法规定可以结转以后年度弥补的亏损应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税 项目有所得，但不足弥补以前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损（见 《国家税务总局关于企业的免税所得弥补亏损问题的通知》国税发〔1999〕34号）。
新税法第五条规定：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各 项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。” 条例第十条规定：“ 企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度 的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。”笔者认为，该条款可 以理解为不征税收入、免税收入是不用于弥补以前年度亏损的，体现了不征税和免税政策的 设立宗旨，真正体现了对企业扶持方针的落实。
四、扣除标准和办法的改革，彰显公平、公正和促进发展理念
新税法及条例明确了税前扣除的权责发生制、实际发生、相关性和合理性四大基本原 则。条例统一了内外资企业税前扣除的标准和办法，变化较大的主要有以下几项：
1．工资薪金及“三项经费”。一是统一内外资企业工资薪金扣除标准。原税法规定工 资薪金内资企业按计税工资扣除，外资企业据实扣除。条例第三十四条规定：“企业发生的 合理的工资薪金支出，准予扣除。”该规定宣告了实行多年的内资企业按计税工资扣除标准 的终结，长期以来因工资扣除标准差异所产生的内资企业税负重于外资企业的问题得到根本 解决，同时还消除了职工薪酬重复征收个人所得税和企业所得税的问题。二是纳税人实际发 生的工会经费、职工福利费和职工教育经费，分别按照不超过工资薪 金总额的14％和2.5％扣除且标准有调整。对内资企业而言，“三项经费”扣除计算的基数 由原来的计税工资变更为实际发生的合理工资薪金；职工教育经费比例由原来的1.5％提高 到2.5％；条例增加了职工福利费和职工教育经费“发生”的限定条件，企业提取未使用、 未支付的费用不得在税前扣除，而原税法规定内资企业按计税工资计提的14％的职工福利费 、内外资企业提取的职工教育经费当年未使用部分，也可以税前扣除。
2．营业费用。
（1）业务招待费。原税法规定，全年销售（营业）收入净额1500万元以下的，按5‰ 扣除；销售（营业）收入净额1500万元以上的部分，按该部分3‰扣除。条例第四十三条规 定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高 不得超过当年销售（营业）收入的5‰。”由于此项费用由商业招待和个人消费混在一起， 很难划分公私用途。国际上一般在二者之间人为规定一个划分比例，比如意大利30％、加拿 大为80％、美国和新西兰为50％属于商业招待费可在税前扣除。我国在条例中，借鉴国际通 行作法，采用了双重限制，将业务招待费税前扣除比例规定为60％，同时规定最高不超过当 年销售（营业）收入的5‰。从比例上来看，新税法提高了业务招待费的扣除标准。销售（ 营业）收入的范围有待进一步细化明确。 （2）广告费和业务宣传费。条例第四十四条规定：“企业发生的符合条件的广告费和业务 宣传费支出，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”由于此两项费用属于与经营活动有关，但存在某一 年度集中发生而在以后年度受益的特点，故规定可以同时允许超比例部分递延扣除。同时对 高额广告、宣传费有限制过度广告之意。条例与原税法比较，广告费和业务宣传费合并计算 扣除，简化了核算和征管的工作量，总体提高了扣除比例，其中业务宣传费也可结转以后年 度。
3．公益性捐赠支出。
条例第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分 ，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 ”条例同时对公益性捐赠的定性、公益性社会团体的条件、受赠单位的级次作出了明确规定 。条例提高了公益性捐赠支出的税前扣除比例，调整了捐赠支出税前扣除的计算基数（由年 度应纳税所得额改为会计利润），简化了工作量，体现了企业进行税前捐赠的鼓励。
4．财务费用。原税法只规定，房地产开发企业开发期间的借款费用资本化。条例第 三十七条规定：“企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到 预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应 当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。”这不仅把资本化的范 围扩大到了所有企业，并且把经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生 借款的，合理财务费用也列入资本化范围，适应了新《企业会计准则》的要求。
五、税收优惠由区域优惠为主向产业优惠为主转变
1．鼓励发展农林牧渔业的税收优惠。条例第八十六条规定，对蔬菜、谷物种植等8类产 业所得免税，包括：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种 植；农作物新品种的选育；中药材的种植；林木的培育和种植；牲畜、家禽的饲养；林产品 的采集；灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业 项目；远洋捕捞。企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆 养殖的所得，减半征收企业所得税。该项税收优惠政策比原税法分散、零星、杂乱的减免优 惠，更加清晰，更加符合农业产业化的要求。
2．扶持基础设施及环保节能产业发展的税收优惠。条例规定，企业从事《公共基础设 施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、 水利等项目投资经营的所得，以及符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，均实行“三 免三减半”。原税法规定减免税起算时间为外资企业为第一个获利年度，内资企业为开业之 日起，新税法统一改为取得第一笔生产经营收入。这一变动有利于避免外资企业通过推迟获 得年度来延期享受减免税待遇；兼顾项目投资规模大、建设周期长的情况；统一了内外资 企业标准；还可鼓励企业尽快实现盈利，提高投资效益。
3．促进技术创新和科技进步的税收优惠。一是定额减免。一个纳税年度内，符合条件 的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企 业所得税。二是专项减免。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企 业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳 税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。三是减计收入。企业以《资源 综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合 国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。四是税额抵免。企业购置 并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优 惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生 产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足 抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。五是加计扣除。企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础 上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
4．扶持小型微利企业及鼓励承担社会责任的税收优惠。（1）扶持小型微利企业。 （2）鼓励企业承担社会责任。条例规定，企业安置残疾人员所支付的工资加计扣除 。即企 业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工 资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。
5.新旧税收优惠的过渡政策规定。原税法规定，设在经济特区的外商投资企业和设在 经济技术开发区的生产性外商投资企业、沿海经济开放区等地区的生产性外商投资企业，分 别减按15%和24%的税率征收企业所得税。属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他 项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税。对生产性外商投资企业，经营期在10年以上 的，从开始获利的年度起，“两免三减半”等。这些优惠政策被新税法和条例替代。
新税法公布前已依法享受低税率优惠的，在新税法实施后五年内逐步过渡到规定税率 。其中：享受15%税率的企业，2008年18%，2009年20%，2010年22%，2011年24%，2012年25% 。原享受24%生产率的企业，2008年执行25%。
自2008年1月1日起，原享受两免三减半、五免五减半等定期减免优惠的企业，新税法 施行后继续按规定办法及年限享受至期满为止，但因未获利未享受优惠的企业，其优惠期由 2008年度起计算。
六、反避税的法律设计更科学
企业所得税法实施条例范文第5篇
关键词：新企业所得税法；实施条例；变化；现实意义
中图分类号：F810.424 文献标志码：A 文章编号：1673－291X(2009)02－0100－02
2007年3月16日，十届全国人大通过了新的企业所得税法，2007年12月6日国务院公布了企业所得税法实施条例，2008年1月1日起施行。新税法统一税法并适用于所有内外资企业、统一并适当降低了企业所得税税率、统一和规范了税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策并建立“产业政策为主、区域优惠为辅”新税收优惠体系，并对关联企业业务往来做出了特别纳税调整的具体规定，同时规定了两个过渡，即对部分特定区域实行过渡性优惠政策、对享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施。本文主要从对新税法的主要变化和现实意义进行了分析和探讨。
一、新企业所得税法及其实施条例的主要变化分析
加入世贸组织后，内资企业积极融入到世界经济体系中，随着新会计准则的颁布实施，旧税法已无法满足企业经济管理的需要，针对其不足，新税法主要在以下方面进行了重大变动：
(一)适用范围的变化
旧税法将纳税人分为内资企业和外资企业，实行分别对待，由《企业所得税暂行条例》规范内资企业的纳税行为，外资企业则适用《外商投资企业和外国企业所得税法》，使外企能够享受“超国民待遇”。新税法实现了内、外资所得税法的合并。统一规定：企事业单位、社会团体及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，并按国际通行做法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，分别规定其纳税义务。
(二)税率的变化
税率是应纳税额与征税对象之间的比例，是纳税人最关心的问题。旧税法对内外资企业分别规定了不同的税率，根据企业利润水平对内资企业分别规定了33％、27％、18％三档税率，外资企业税率为30％，并有3％的地方所得税率，同时对一些特殊区域实行24％、15％的优惠税率。新税法统一规定内外资企业所得税税率为25％，同时对国家重点扶持的高新技术企业确定适用15％的优惠税率，对符合国家规定条件的小型微利企业确定适用20％的优惠税率。
(三)收入确认方面的变化
旧税法规定将生产经营收入、财产转让收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收人等全部纳入到征税收入的范围。新税法明确了企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，对不征税收入及免税收入不再加入应纳税所得额的计算。
(四)税前扣除项目的变化
新税法统一了内、外资企业税前扣除政策，统一规范了对工资薪金、三项职工经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、捐赠支出等税前扣除项目的扣除办法和标准，简化nr所得税核算方法。如：
1、工资薪金和三项职工经费
旧税法规定对内资企业实行计税工资扣除制度，而对外资企业采取据实扣除制度，规定纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按计税工资总额的14％、2％、1.5％计算扣除。新税法放宽了对工资薪金支出税前扣除的限制，实行据实扣除制度，取消了计税工资的概念；将三项经费的计税依据由“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，将职工教育经费的计提比例提高为2.5％，允许在以后纳税年度结转扣除超过的部分。
2、业务招待费、广告费及业务宣传费
旧税法对内、外资企业业务招待费支出实行按销售收入的一定比例(5％、3％)限额扣除，同时规定根据不同行业对内资企业的广告费、业务宣传费采用不同的比例进行扣除，并可无限期向以后纳税年度结转。新税法采取了与国际做法更接近的处理方法，规定业务招待费按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰；将广告费和业务宣传费合并在一起进行计算，准予扣除不超过当年销售(营业)收入15％的部分，对超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
3、公益性捐赠
旧税法按具体受益对象规定了不同的扣除比例，新税法对此做出了重大调整，规定对企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，统一按利润总额的12％扣除，与旧税法中按应纳税所得额3％的比例进行扣除相比，实质上扩大了捐赠税前扣除的基数和比例。
(五)税收优惠政策方面的变化
新税法对现行税收优惠政策进行适当调整，以产业优惠为主、区域优惠为辅，加大了产业优惠力度，使内资企业能更多地享受税收优惠政策。具体体现在：保留了对基础设施投资、农林牧渔业的税收优惠政策；对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15％的优惠税率；对符合条件的小型微利企业实行20％的优惠税率；对基础设施投资的优惠不再局限于外资企业；企业只要发生研发费用，不论其增长幅度如何，均可按实际发生额的150％抵扣；将投资抵免企业所得税的设备范围规范为环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，且不再限于国产设备；规定所有企业只要安置残疾人就可按支付给残疾职21152资据实扣除，同时按支付给残疾职211211资的100％加计扣除。
(六)新增反避税条款
新税法增加了“特别纳税调整”的规定，如增加了对关联交易及转让定价避税的调整，规定企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者关联方应纳税收入或者所得的，税务机关有权按合理方法调整。企业可向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法，税务机关与企业协商、确认后，达成预约定价安排。同时税务机关有权按合理方法对企业实施的其他不具有合理商业目的而减少其应纳税收入或者所得的安排进行调整。
二、实施新所得税法及其实施条例的现实意义
新税法进一步规范了我国的经济环境，其多项变化对内、外资企业的发展都产生了深远的影响，有助于改善外资引入质量、促进内资企业发展、改善社会经济结构，为所有市场参与者提供一个更透明、更稳定及更具预见度的税制。
(一)有利于为企业创造公平竞争的税收环境
新税法通过实现内、外资企业所得税的统一，统一和规范税前扣除办法和标准、统一税收优惠政策，消除了差别待遇，使各类企业处在相同的税收环境中，有利于减轻内资企业的税务负担，极大地促进了企业间的公平竞争，有助于建立统一、规范、公平竞争的市场经济环境；通过将税率由原来的33％下调为25％，降低了企业所得税税负，为提升企业的发展能力和国际竞争力提供了更有利的条件。
(二)有利于规范市场经济秩序、减少“假外资”的政策性套利行为
由于旧税法对内、外资企业所得税的规定有很大差别，对外资企业在税收方面实行额外照顾，内资企业所得税税负相对较高，因此引起许多内资企业为了享受到各种外资优惠政策，千方百计利用税制和政策的差别实施所谓的“合理避税”，如携资本到国外注册一家公司，再通过这家公司返回国内投资，带来许多“假投资”现象，造成国家税收的巨额流失，两税合并将有利于规范市场经济秩序，大大减轻该现象。
(三)有利于提高利用外资的质量和水平
新税法虽然可能在短期内提高外企的税收负担，影响到外资投入的积极性，但是从长远看，不仅不会影Ⅱ向中国吸引外资的规模，相反可以通过促使其调整业务模式、投资机构和投资地点等，积极引导外资投向高科技产业和服务业，提高其环保和社会责任意识，这将有助于引进外资质量的提高，改善社会经济结构。
(四)有利于促进经济增长方式转变和产业结构升级
新税法制定的优惠政策更倾向产业目标，新增了一些对环境保护、资源综合利用和高科技等方面的优惠政策，将优惠原则从过去以区域优惠为主转变为以“产业优惠为主、区域优惠为辅”，将有效促进企业的技术创新和科技进步，更好地促进产业升级和区域经济协调发展，有利于引导我国经济增长方式由粗放型向集约型转变，推动我国产业结构的优化升级，促进我国国民经济全面、协调、可持续发展。
(五)有利于鼓励内资企业加大公益性投入
新税法提高了公益性捐赠的计税基础和扣除比例，有助于促进慈善事业的发展，增强企业的社会责任感，促使其积极回报社会。新税法从综合角度出发，使企业在创造利润的同时进行公益性捐赠，保证纳税人可以从公益捐赠中得到一定的社会利益，有助于引导企业积极参与社会公益事业，大大减轻国家的财政和经济压力。
(六)将反避税制度化有助于加强税收征管工作
新税法进一步完善了转让定价和预约定价立法的内容，建立了涵盖范围较广的全面反避税制度。通过将反避税制度制度化、规范化，赋予企业提供合法交易证明材料的义务，明显加大了企业通过关联交易逃税的风险和成本，使得反避税制度得以体系化，增强了反避税制度的权威性。
企业所得税法实施条例范文第6篇
财政部、国家税务总局起草了《中华人民共和国企业所得税法实施条例（送审稿）》（以下简称“送审稿”）报请国务院审议。实施条例对企业所得税法的有关规定作进一步细化，并与企业所得税法同步施行。终于在2007年11月28日国务院第197次常务会议通过新的《企业所得税法实施条例》。记者为此专访了中央财经大学税务学院副院长刘桓教授。
记者：我们注意到有报道认为，因新法施行法人所得税制，即大量原在所在地纳税的独立核算的分支机构，改由其法人总机构汇总纳税，区域税收收入与税收来源背离的情况将趋于严重。可以预见的趋势是，税收收入将从不发达地区、边远地区向发达地区和中心城市转移。对这一点，刘老师有什么看法呢？
刘桓：这个法人所得税制度的核心或者说它的主要意思不是这个。法人所得税制度是指对属于法人的企事业单位征收所得税。因为根据企业法的规定，企业组建可以有两种办法：一种是法人企业；一种是自然人企业。其中，法人企业又可以划分为有限责任公司和股份制公司。自然人企业可以分为个人独资企业和合伙制企业。
以前我们没有区分，从2000年开始自然人企业不再缴纳企业所得税，只需缴纳个人所得税。从那时起，实际上我们已经是法人所得税了，只是没有说明。这次修订的法律只是直接将它讲清楚了。其实，在刚开始提议修订企业所得税法的时候，它就叫法人所得税。
因此，新法关于法人所得税制的规定，主要是从这个角度来提的，至于税源的问题，属于税收及财政管理体制的问题，不是新法所要解决的问题。比如，我们一般规定企业所得税应当在企业的生产经营地缴纳，这就叫税收的属地原则。因为这个单位虽说没有在这里登记注册，但在这里生产经营，那么也需要在这里纳税。但国家特别批准了200家企业，可以定点纳税，也就是指定纳税地点，例如银行。对于没有批准的，那么就需要在企业的注册地纳税，它首先在经营地纳税，然后，汇总核算出一个总的应纳税额，再扣除在经营地缴纳的税款，但是如果税务机关不承认在经营地缴纳的，那么就需要重新缴纳一次。这个在实际执行中还存在这些问题。
所以，这个不属于企业所得税法所要解决的问题，它是一个征管的问题。目前税收分层次，第一个是税法，第二是制度，第三是税政，第四是征管。这个问题顶多是征管的问题，它不是法的问题。法律所要解决的是，哪些征税，哪些不征税，征管解决是在哪里征收的问题。两者所解决的问题不同。
记者：《企业所得税法》第一条中规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法。同时，《企业所得税法实施条例》也解释到，企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。而《合伙企业法》中对合伙企业的规定，是自然人、法人和其他组织依照本法在中国境内设立的普通合伙企业和有限合伙企业。那么，对于合伙人是法人的企业，又将如何在“企业所得税”和“个人所得税”上衔接呢？
刘桓：去年新修订了《合伙企业法》，其中区分了一个是普通合伙，一个是有限责任合伙。普通合伙就是合伙人都承担无限责任，那么它是缴纳个人所得税的；而有限合伙，它的一些合伙人是承担有限责任的。对于前者是缴纳个人所得税，后者是先缴纳企业所得税，对于分配的利润，也就是股息性所得，缴纳个人所得税。例如，一个有限合伙企业，所得额是100万元，那么首先缴纳100×25%的25万元所得税，然后合伙人就剩下的75万元来计算个人所得税。对于这个，的确需要法律有一个明确的表述，现在这个企业所得税法应当说制定者没有考虑到这点。
记者：我们知道《企业所得税法》的颁布，本身就是一个各方妥协的结果，最后颁布的法律只有8章60条，仅规定了税法基本要素和基本原则，如何具体执行则由实施条例予以规范。但原本在六月底出台的实施条例，直到12月份才颁布，并且也有报道说最开始上报国务院的有300多条，但现在的删减到了133条。这其中的问题，能否给我们介绍一下。
刘桓：这其中有更多的版本。《实施条例》条款多少的增减变化，反映出大家对一些我国经济生活当中基本现象的评价，以及税法完善程度认可的差异。为什么这样说呢？因为就中国的目前情况以及企业的实际经营情况来看，还不能一下子就与国外的接轨，这里有许多我们自己的情况。
例如，工资薪金的税前扣除。在以前，外资企业所得税是按照实际发生的全额税前扣除；，而内资企业是按照计税工资税前扣除的。标准就是每人每月1600元，实际这个是严重脱离了中国目前的经济生活实际，但现在一下子内外资企业都全额税前扣除了，这实际能否做到，却不好说。因为这里面还涉及一个产权的问题。对于外资企业而言，企业的产权是明确的，企业支付员工的工资也是比较公允的，但内资企业，主要是国有企业，却可能出现“工资侵蚀利润”的情况，所以，在工资薪金扣除项目上，我们规定了“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除”，至于发放的工资是否“合理”，我认为还是需要有一个规定的。但，至于是否还需要设限，还需要研究。
还有一个扣除的问题，就是关于职工福利费的问题。目前我们提出以人为本的理念。职工福利费相应增加，对于一些“老化”的企业，如果有几位职工得了重病，那么它的职工福利费，几千人提取的，也就几个人花了。所以，现在我们规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。这个是比较合理的。
再比如说，还有一条，就是业务招待费。曾经规定说企业实际发生的与经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的50％扣除。这个规定实际上很不合理，它可能会引导企业浪费，因为它没有边界。现在的规定是企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。这样就有了一个最高限额的规定，并且这个限额与以往的限额不同，以往的限额是根据经营情况多少，划定不同的限额比例。现在是统一了一个限额比例。
这次制定的法规比较好的地方，还有一个广告费。广告费过去的规定的销售（营业）收入的2%。就目前企业的实际情况来看，2%的比例太低了，根本不够企业用于广告支出，严重脱离实际情况。这次规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。国家放宽到15%的比例是比较合理的，其实这样广告企业也可以得到发展，那样也会增加税收收入。
还有一点就是关于公益性捐赠，以往要求比较严格，一方面是比例低，另一个是受捐赠的单位很少。我们与国外的情况不同，国外在审计方面有很强的力量，对于受捐赠人进行审计，也就是这个捐赠的资金是怎么花的，办了多少事情。目前，我国做不到这点，捐赠法制和相应的审计监督制度都不够健全，所以只能有这样一个限额的标准。不过目前将比例提高到12%，容易引起歧义，因为以往的规定是应纳税所得额的3%，现在是年度利润总额的12%。利润往往小于应纳税所得额，换句话说，以往是在一个比较宽的基础上的3%，现在是在一个窄的基础上的12%。利润与应纳税所得额的数量关系是什么样的呢？一般估计，利润的12%换算为应纳税所得额的比例也就是6～7%，也就是比以往多出了一倍。
之所以大家看到的实际颁布的《企业所得税实施条例》是这样一种结果，正因为这税收。税收的发展变化，不能过份超前于作为其基础的现实经济生活。如果太过超前的话，它会出现法律监管的真空。所以，在其他相关法规或环境没有太多变化的情况下，税法的规定不能走得太快，我们也需要注意后期执行的问题。
关于条款刚开始的时候规定得比较多，现在减少了。这其中有这样几个原因：一是一些现在还没法立即确定的，需要在以后再研究的，没有写进去。二是一部分内容不适宜在法规中规定，例如有关特区的税务处理问题，开发区的税务处理问题。这些问题还是需要规定的，因为不论是特区、开发区还是开发城市，都是国家要长期坚持的，从长远来看，税收的优惠取消是正确的，但目前还不能一下子就取消了，所以这些都没有写进《实施条例》。它应当由其他一些文件来规范。三是原草案中一些规定的处理是相同的，但分在了不同的条款的，现在进行了合并。例如，税收优惠中企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《实施条例》中分了三条来解释，但实际可以合并在一起，所以现在就只有一条了。这样条数也减少了。
这三种情况中，最后一种是比较少的，主要的还是第二种，也就是一些内容不宜在法规中规定。整个来说新的《企业所得税法》还是比较粗的，还有许多需要进一步完善的地方。如果税法没有明确的规定，容易导致权利寻租的问题，也容易导致一些部门工作中出现失误。所以，这个法律还需要不断的完善，一旦有得到大家共识的、成熟的，就把它修订到法律中去。
记者：企业所得税法规定，明年1月1日新法开始施行后，现行《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》同时废止。但没有明确与上述两项法律制度密切相关的其他规章是否同时废止。又有报道称，在实施条例公布之后仍将有10个左右的相关条例和补充办法出台，能否介绍一下您了解到的情况？
刘桓：具体情况不好说，但我认为首先一个就是关于外资企业过渡期的问题。这个应当颁布一个文件来规定，因为有很多的外资企业，它们还看着具体的规定，到底下一步怎么走，甚至，甚至在中国还有没有继续经营下去，是否需要撤资，这都需要相关政策更加明朗。
第二个，就是关于特区。特区要继续办下去，它的税收优惠政策怎么办？目前，在特区很多的内资企业，也是比照外资企业执行的税收政策，企业也适应这个税率，如果一下子都按照25%，那么实际就提高了很多的税负，企业还能不能生存下去呢？所以，这个问题不解决，在特区的企业都不清楚了。
还有第三个就是关于西部开发以及东北振兴。关于西部开发和东北振兴，都需要国家有文件规定。对于这些地区的政策，又不能写进法律中，因为那样会造成立法不公的问题，所以带有时效性和区域性的，虽然属于优惠政策，但不能在法规中写出来，需要另有文件规定。
第四个有关开发区的，当初以按照比较优惠的政策，包括土地政策招商引资吸引过来的，现在如果没有了这些优惠的条件，那么一些企业可能就不能再生存下去了，所以还需要有一些文件规定怎么办。
第五个是有目前优惠政策中的目录问题。现在法律和法规中都规定了一些优惠，但没有具体的目录，这些都需要有一个范围，否则企业也不知道自己是否符合优惠条件，国家征税也没法操作。
诸如这样的问题，都是需要有文件来规范的，我想你所说的那些文件应当包括这些问题。
记者：原先对于合并两税的一个顾虑就是会对外资企业有所影响，但由于法律规定得不细，所以对于外资的影响并没有在颁布的时候，显得多么严重，但现在实施条例颁布后，一些细化的内容出台了，外资可以更清楚的看到自己将多承担多少的税负，那么这个到底会对它们产生什么样的影响，是否会出现人们担心的外资撤资的问题？
刘桓：对于外资企业的情况，可以分成三种。第一种外资企业它自己本身是高新技术企业，即使现在不享受外资企业身份的税收优惠，但由于是高新技术企业，也可以继续享受高新技术企业的优惠，所以它不会担心。第二类是位于沿海开放区的外资企业，原先的税率是24%，现在实行25%的税率，应当说影响不会太大，所以，也不会过分担心。第三类就是位于经济特区，本身又不属于高新技术企业的，那么一旦不享受外资企业的优惠，那么它的税率就一下从15%提高到25%，可能会承受不了。目前，想到的一个办法就是每年提高2%的税率，这样用五年过渡到25%的税率上。
当然，则其中可能一些企业承受不了，会撤资，但这也是一个国家经济发展的必然过程。那就是先进技术企业更能生存下去。国家通过这次的税法调整，也是促进产业方向的优化发展。税收是一个重要的措施。即使现在这些外资企业撤资，对于中国目前的情况来看，问题不大，因为我们现在的实力已经远远不是过去的情况了。其实，即使这样，我们在对待内资和外资是相同的，国家的政策是公平的。
记者：“两税合并”后，新的税法对内资企业将有哪些影响，特别是哪些行业又能从中受益？
刘桓：对于内资企业总体来说，是从33%降到了25%，对于象工业企业、银行、零售业、房地产都有很大的益处；另外对于高新技术企业，也有很大的益处，例如能源行业、海洋工程、航天工业、纳米技术等。应当说，这些高新技术企业会在得到更大的利益，但这也需要国家进一步的引导，在我们整个产业结构中产生重要影响。
附：
《中华人民共和国企业所得税法》
第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
第二十五条 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。
第二十六条 企业的下列收入为免税收入：
（一）国债利息收入；
（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
（四）符合条件的非营利组织的收入。
第二十七条 企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：
（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；
（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；
（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；
（四）符合条件的技术转让所得；
（五）本法第三条第三款规定的所得。
第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。
前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。
第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。
第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
第四十四条企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
第八十二条企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。
第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益；第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。
第八十四条企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：
（一）依法履行非营利组织登记手续；
（二）从事公益性或者非营利性活动；
（三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；
（四）财产及其孳息不用于分配；
（五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；
（六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；
（七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产；
（八）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
第八十五条企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
第八十六条企业所得税法第二十七条第（一）项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：
（一）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；
2．农作物新品种的选育；
3．中药材的种植；
4．林木的培育和种植；
5．牲畜、家禽的饲养；
6．林产品的采集；
7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；
8．远洋捕捞。
（二）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
1．花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
2．海水养殖、内陆养殖。
国家禁止和限制发展的项目，不得享受本条规定的税收优惠。
第八十七条企业所得税法第二十七条第（二）项所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等项目。
企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
企业承包经营、承包建设和内部自建自用以上项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。
第八十八条企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能技术改造、海水淡化等，具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商有关部门制订报国务院批准后公布施行。
企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
第八十九条依照本条例第八十七条和第八十八条规定享受减免税优惠的项目，在减免税期未满时转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。
第九十条企业所得税法第二十七条第（四）项所称符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分免征企业所得税，超过500万元的部分减半征收企业所得税。
第九十一条非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10％的税率征收企业所得税，其中，下列所得可以免征企业所得税：
（一）外国政府贷款给中国政府取得的利息所得；
（二）国际金融组织贷款给中国政府和居民企业取得的利息所得；
（三）经国务院批准的其他所得。
第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：
（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；
（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：
（一）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（二）研究开发费用占销售收入不低于规定比例；
（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入不低于规定比例；
（四）科技人员占企业职工总数不低于规定比例；
（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。
企业所得税法实施条例范文第7篇
国家税务总局有关负责人在接受记者采访时指出，企业所得税法即将于*年1月1日起施行，为确保企业所得税法的顺利施行，有必要制定实施条例，对企业所得税法有关规定进行细化。实施条例将与企业所得税法同步施行。
细化纳税人范围
实施条例对企业所得税法规定的纳税人作了细化规定：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。
按照国际通行做法，企业所得税法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并分别规定其纳税义务，即居民企业就其境内外全部所得纳税；非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。同时，为了防范企业避税，对依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业也认定为居民企业；非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税。
为此，实施条例对“实际管理机构”的政策含义作了明确，即指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构；对非居民企业所设立的“机构、场所”的政策含义也作了明确，即指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括管理机构、营业机构、办事机构、工厂、农场、提供劳务的场所、从事工程作业的场所等，并明确非居民企业委托营业人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，视为非居民企业在中国境内设立机构、场所。
工资支出税前扣除
企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。为此，实施条例规定，工资薪金支出实行税前扣除。
税务总局有关专家指出，现行税则对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。实施条例的规定统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，有利于构建公平的市场竞争环境。
与此同时，职工福利费、工会经费、职工教育经费也将实行税前扣除。实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，而且，由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。
此外，实施条例调整了业务招待费的税前扣除，统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。现行税则对内资企业实行的是根据不同行业采用不同的比例限制扣除的政策，对外资企业则没有限制。实施条例统一了企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策。
技术创新可享优惠
据了解，《实施条例》对税法规定的税收优惠的范围和办法作了进一步明确，包括从事蔬菜种植、基础设施建设在内的共七类企业将享有税收优惠政策。
其中，企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。对企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料并符合规定比例，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90％计入收入总额。
尤其值得一提的是，实施条例对符合技术创新要求的企业所得税优惠作出了具体规定。
实施条例明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。对企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。而对于创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70％在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
企业所得税法实施条例范文第8篇
论文摘要：2008年起施行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例结束了我国内外资企业所得税“双轨”模式的历史，统一并调整了企业所得税适用税率、税前扣除、税收优惠政策及税收征管要求等等，本文将在介绍新企业所得税法及其实施条例的同时对新旧所得税制主要差异进行辨析。
第十届全国人民代表大会第五次会议审议并通过了《中华人民共和国企业所得税法》， 实施条例也经国务院审议通过后于 12 月 11 日正式颁布， 并将于 2008年1月1日起实施。新的企业所得税法及其实施条例（ 以下简称为新法） 的颁布实施为各类企业提供了公平竞争的税收机制和快速发展的税收环境。新的企业所得税法与原企业所得税暂行条例及其实施细则、外商投资企业和外国企业所得税法及其实施条例（以下简称旧法） 相比， 主要的变化在于实现了四个统一：统一了内资、外资企业所得税法； 统一并适当降低了企业所得税税率； 统一和规范了税前扣除办法与扣除标准；统一了税收优惠政策。认识和理清新旧企业所得税法的差异（ 区别）， 有利于企业合理安排生产、经营、投资、理财等经济事项， 有利于企业更好的进行所得税的核算、申报和缴纳。
一、法律地位不同
（不含《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》）
1993 年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及 1994 年《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》分别为国务院、财政部的，则新的《中华人民共和国企业所得税法》是十届全国人大五次会议通过，以2007年 63号主席令公布的法律，新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以 2007年国务院令第 512号公布的，不论是新所得税法还是新所得税法实施条例从法律地位上应该高于原所得税暂行条例及实施细则。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。
二、纳税主体
旧条例：中国境内实行独立经济核算的企业或者组织，具体包括： 1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。不包括外商投资企业、外国企业。
新税法：中国境内的企业和其他取得收入的组织，包括企业（含外商投资企业、外国企业）、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业（不缴纳企业所得税，避免重复征税）。借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念。
三、税率
旧条例：税率为 33%。
新税法：税率 25%，非居民企业取得新税法第三条第三款规定所得适用税率为 20%，符合条件的小型微利企业减按 20%的税率征收，国家需要扶持的高新技术企业税率为 15%。
四、应纳税所得额和准予扣除的支出
（一）在应税收入方面
新税法较旧条例较广和具体，体现了宽税基原则，此外明确了接收捐赠收入为应税收入。规定了不征税收入范围：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
（二）在准予扣除的支出方面旧条例：准予扣除的项目指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。强调了支出是与取得收入有关的且为合理的支出。有关差异较大的有：1．对于工资薪金，旧条例是按照计税工资扣除；新税法取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担，规定企业发生的合理工资薪金支出准予扣除。2．在补充养老保险、补充医疗保险支出方面，旧条例未规定可以扣除，新税法明确规定企业为投资者或职工支付的补充养老保险、医疗保险，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除，一方面鼓励有能力的企业积极更广泛地参与社会保障体系，同时与企业财务通则》对职工福利改革精神一致。3．3．在工会经费、职工福利费用、教育经费方面，旧条例规定分别按计税工资总额的 2%、14% 、1 .5%计算扣除；新税法规定企业拨缴的工会经费、职工福利费用、教育经费分别为不超过工资薪金总额的 2%、14%、2 .5%的部分，准予扣除。新税法在教育经费支出扣除限额上较原来提高1个百分点，鼓励企业在教育、培训方面增加投入。
五、折旧年限及方法
旧条例仅规定按国家有关规定执行。
新税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为 20 年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年；（四）电子设备，为 3 年。根据技术更新的因素缩短飞机、火车、轮船以外的运输工具折旧为 4年、电子设备为 3 年。同时对矿产资源企业的折耗、折旧方法，生产性生物资产的折旧年限和折旧方法进行了规定。
六、实行源泉扣除
新税法较旧条例及对在中国境内设立机构、场所及在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源中国境内的所得实行源泉扣缴，并对扣缴义务人、方式作了更加具体的规定。
七、税收优惠的规定
旧条例规定民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税；或法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。新税法在国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目、第一产业、国家重点扶持的公共设施项目投资经营所得、从事环保节能节水所得、技术转让所得、国家重点扶持的高新技术企业、企业研究开发费用、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资、创业投资、综合利用资源生产企业、环保节能节水安全生产等专用设备投资等诸多方面的税收优惠政策进行了规定。
参考文献：
[1]中华人民共和国企业所得税暂行条例．
[2]中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则．
企业所得税法实施条例范文第9篇
关键词：税率税前扣除税收优惠
第十届全国人民代表大会第五次会议审议并通过了《中华人民共和国企业所得税法》，实施条例也经国务院审议通过后于12月11日正式颁布，并将于2008年1月1日起实施。新的企业所得税法及其实施条例（以下简称为新法）的颁布实施为各类企业提供了公平竞争的税收机制和快速发展的税收环境。新的企业所得税法与原企业所得税暂行条例及其实施细则、外商投资企业和外国企业所得税法及其实施条例（以下简称旧法）相比，主要的变化在于实现了四个统一：统一了内资、外资企业所得税法；统一并适当降低了企业所得税税率；统一和规范了税前扣除办法与扣除标准；统一了税收优惠政策。认识和理清新旧企业所得税法的差异（区别），有利于企业合理安排生产、经营、投资、理财等经济事项，有利于企业更好的进行所得税的核算、申报和缴纳。
一、法律地位不同
（不含《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》）
1993年的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及1994年《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》分别为国务院、财政部的，则新的《中华人民共和国企业所得税法》是十届全国人大五次会议通过，以2007年63号主席令公布的法律，新《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以2007年国务院令第512号公布的，不论是新所得税法还是新所得税法实施条例从法律地位上应该高于原所得税暂行条例及实施细则。统一的企业所得税法结束了内资、外资企业适用不同税法的历史，统一了有关纳税人的规定，统一并适当降低了企业所得税税率，统一并规范了税前扣除办法和标准，统一了税收优惠政策。
二、纳税主体
旧条例：中国境内实行独立经济核算的企业或者组织，具体包括：1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。不包括外商投资企业、外国企业。
新税法：中国境内的企业和其他取得收入的组织，包括企业（含外商投资企业、外国企业）、事业单位、社会团体、其他取得收入的组织等，但不包括个人独资企业和合伙企业（不缴纳企业所得税，避免重复征税）。借鉴国际经验，新税法明确实行法人所得税制度，并采用了规范的居民企业和非居民企业的概念。
三、税率
旧条例：税率为33%。
新税法：税率25%，非居民企业取得新税法第三条第三款规定所得适用税率为20%，符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收，国家需要扶持的高新技术企业税率为15%。
四、应纳税所得额和准予扣除的支出
（一）在应税收入方面
新税法较旧条例较广和具体，体现了宽税基原则，此外明确了接收捐赠收入为应税收入。规定了不征税收入范围：（1）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。
（二）在准予扣除的支出方面旧条例：准予扣除的项目指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。新税法：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。强调了支出是与取得收入有关的且为合理的支出。有关差异较大的有：1．对于工资薪金，旧条例是按照计税工资扣除；新税法取消实行多年的内资企业计税工资制度，切实减轻了内资企业的负担，规定企业发生的合理工资薪金支出准予扣除。2．在补充养老保险、补充医疗保险支出方面，旧条例未规定可以扣除，新税法明确规定企业为投资者或职工支付的补充养老保险、医疗保险，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除，一方面鼓励有能力的企业积极更广泛地参与社会保障体系，同时与企业财务通则》对职工福利改革精神一致。3．3．在工会经费、职工福利费用、教育经费方面，旧条例规定分别按计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除；新税法规定企业拨缴的工会经费、职工福利费用、教育经费分别为不超过工资薪金总额的2%、14%、2.5%的部分，准予扣除。新税法在教育经费支出扣除限额上较原来提高1个百分点，鼓励企业在教育、培训方面增加投入。
五、折旧年限及方法
旧条例仅规定按国家有关规定执行。
新税法规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）电子设备，为3年。根据技术更新的因素缩短飞机、火车、轮船以外的运输工具折旧为4年、电子设备为3年。同时对矿产资源企业的折耗、折旧方法，生产性生物资产的折旧年限和折旧方法进行了规定。
六、实行源泉扣除
新税法较旧条例及对在中国境内设立机构、场所及在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源中国境内的所得实行源泉扣缴，并对扣缴义务人、方式作了更加具体的规定。
七、税收优惠的规定
企业所得税法实施条例范文第10篇
[关键词] 会税差异 会税协调 税前扣除 利息收入 利息费用 实际利率法 新会计准则 财税〔2007〕80号 企业所得税法 企业所得税法实施条例
财政部、国家税务总局联合签发的财税〔2007〕80号是执行新会计准则后的会税协调文件，2008年1月1日起实施的《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》相关事项处理与其基本一致，会税实务中值得深究细研，以利于税收征纳和谐化。
一、财税〔2007〕80号实际利率法利息会税差异分析
针对执行新会计准则后采用实际利率法进行会计核算的利息税务处理问题，财税〔2007〕80号明确规定：“企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。”其实质含义如下:
值得注意的是，实际利率法核算的利息收入，“可计入”当期应纳税所得额，意味着“可不计入”当期应纳税所得额，因为不是“应计入”当期应纳税所得额。
二、《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》特殊利息税前扣除
实际利率法核算的利息，与《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》基本一致。《企业所得税法实施条例》第三十八条亦明确即使向非金融企业借款，其利息费用只要不超过金融企业同期同类贷款利率计算额也可税前扣除。但是，《企业所得税法》和《企业所得税法实施条例》较财税〔2007〕80号细化，规范了特殊利息事项处理。
《企业所得税法实施条例》第三十八条之规定意味着未经批准发行的企业债券利息不得税前扣除；第四十九条明确规定非银行企业内部利息不得税前扣除，体现法人所得税制的实质；第一百零三条明确规定非居民企业源泉扣缴之收入包括价外费用，银行费等视同贷款利息收入。
如果涉及关联方，为防范资本弱化，《企业所得税法》第四十六条明确规定，债权性投资与权益性投资比例大于规定标准的超标关联方利息支出不得税前扣除。
会税常识告诉我们，股息在税后分配，而利息一般可税前扣除，关联方如果有资本弱化行为，将有被特别纳税调整风险。所以，会计人应格外关注即将出台的债权性投资与权益性投资比例规定。
三、新会计准则体系利息会计科目实质内容剖析
为帮助会计同仁识别异常的科目对应关系、规避职业风险，现综合新会计准则体系有关规定，聚焦利息会计科目（非名义）的实质内容，统计分析并图示如下。
需要强调的是，会计科目（非名义）对应关系不可小觑。异常的会计科目（非名义）对应关系，可能直接导致国家税款流失、国有资产流失等严重后果。例如：借记“本年利润”，贷记“应收利息”，这么简单的一笔会计分录，居然一方面减少应纳税所得额的调整基数，一方面资产一下子蒸发了。
会税理念更新促使会计合法做账、专业判断、风险规避等素质不断提高。会计人早识别、早避险，于自己、于单位、于国家均有益。研讨利息会税实务可行方法，深谙相关会税法规乃其基础。
四、分析结论与运用
本文采用逐条逐点图示表结非专利技术（国内首创、至今公开出版文献无人摹仿），将实际利率法利息相关法规图表化, 让已成文的相关法规明晰化，通过多视角对比分析透视其精髓所在：会计不能简单化处理实际利率法利息。既要领会利息收入的合法空间、合法节税；又要――知晓特殊利息费用的税前扣除限制，主动顺应税收征纳和谐化趋势。
坚持不懈进行业内普法研究、尽可能帮助加快征纳和谐化进程，为和谐经济、和谐中国大政目标实现立功建业乃作者之夙愿。解决业内人士乐学乐用、好学好用瓶颈问题，从而弱化征纳矛盾，必须理论与实践一体化、实用之策易操作。应用为先，纯理论怪圈已被实践证明是一个死胡同。谨以此文与同仁共勉。
参考文献: