内部审计文化论文范文

内部审计文化论文范文第1篇

企业内部控制制度的建立和完善是改善企业内部管理、提高企业竞争能力的重要内容。本论文在总结内部控制理论的基础上，对内部控制的存在的问题、原因等方面作了一些探讨，找出企业面临的各种风险，结合COSO关于内部控制五要素，针对各种风险提出了具有针对性和可操作性的防范对策，为企业完善内部控制提供了一定的理论指导。

关键词：内部控制风险管理

1国内内部控制概述

1.1内部控制概念的演变

1）内部控制论理论是随着企业内部控制实践经验的丰富而逐渐发展起来的，大致经历了内部牵制、内部控制系统、内部控制结构和内部控制整体框架四个理论阶段。1992年COSO委员会提出并于1994年修改的《内部控制——整体框架》报告，标志着内部控制理论与事件进入了整体框架阶段，整体框架对内部控制做了如下的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。这一定义明确了四个要点：是一个过程；受人为影响;为了达到三个目标；合理保证。它由相互关联的五项要素构成,分别是：控制环境；风险评估；控制活动；信息和沟通；监督。

2）控制环境:任何企业的核心是企业中的人以及这些人的个别属性和所处的工作环境，个人的诚信正直、道德价值观与所具备的完成组织承诺的能力、董事会与稽核委员会、管理阶层的经营理念与营运风格、组织结构、职责划分和人力资源政策与程序。

3）风险评估:在瞬息万变的市场环境和异常激烈的竞争中，企业的经营风险越来越大，企业要生存和发展，必须清楚并应付其面对的各种风险。同时，企业也必须设立可辨认、分析和管理相关风险的机制，以了解自身所面临的风险，并适时加以处理。

4）控制活动：企业必须制定控制的政策和程序，刁一有助于确保既定目标及必要改善措施的有效实施。

5）信息和沟通：围绕着这些控制活动的是信息与沟通系统，这些系统使得企业内部的员工能够获取和交换他们所需要的信息，以指挥、管理和控制企业的经营。

6）监督：企业整个内部控制的过程必须受到监督，并在必要时得以修订，这样，系统及制度才能反应自如，并能视情况而随时调整。

1.2我国内部控制概况

我国企业内部控制制度理论起源于20世纪80年代，但到目前为止，尚未正式提出权威性的内部控制标准体系，对内部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一个公认的标准体系。我国有关内部控制制度的指导原则、指引、规范则出自不同的政府部门，这是由于企业的管理体制造成的。国资委管国有大中型企业；证监会管上市公司的信息披露；财政部管全国所有企业的财务与会计工作，并负责会计准则与制度的制定。然而，内控指导原则、指引或规范由各政府部门分别制定，有许多弊病：

1）各部门各自研究与颁布内部控制的相关指导原则或指引，不利于内控制度的统一与协调。财政部正在陆续制定并的是内部会计控制规范，截至目前已经了十多个。而其他政府部门则仅制定了内部控制的指导原则、指引或对企业各项业务内部控制流程的设计与制定缺乏具体的指导。

2）关于内部控制的定义、范围、目标等不相一致，内控要素、内控内容，以及内控方法的解释也不一致。

3）缺乏统一的推进机构，不利于企业内部控制制度的贯彻与实施。各部门颁布的内控指导原则、指导意见或指引在实务中并未得到有效的贯彻执行。上市公司、银行、证券公司、未上市国有企业的频繁出事便是佐证。

客观地讲,我国近几年对内部控制的研究主要是以会计控制和审计评价为主线的,我们可将之简称为“会计导向”和“审计导向”。会计导向的典型代表是我国目前已的内部控制法律法规,它们是以内部会计控制为核心的,基本上没有涉及管理控制等非会计控制领域,甚至没有包括审计方面的内容。审计导向下的内部控制研究则主要集中于审计程序与方法的应用、审计成本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制等。

2我国企业内部控制与风险管理存在的问题

2.1内部审计不具备真正意义上的独立性

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须相对独立并且直接向董事会或审计委员会报告。我国一些上市公司内部审计即使存在，但却不具备真正的独立性，有的也流于形式。

2.2缺少风险评估和风险防范意识

各企业缺少对自身固有风险的评估以及制定相应有效的管理措施。此外，管理者还应在对固有风险采取有效管理措施的基础上，对企业的残存风险进行评估和预防。

2.3人力资源管理发展滞后

近年来，我国企业改革力度大，与之配套的人力资源管理却跟不上业务的需要。许多企业在员工的岗位培训方面，没有形成完善的制度，不利于员工的素质提高。

2.4有效的价格风险评价机制尚未建立

由于当前市场不完善，竞争激烈、恶意竞争以及“低价中标”的招投标游戏规则，都不能使企业按企业定额客观报价，为了争取中标，不惜压低报价，承担更大的价格风险。

3完善我国企业内部控制与风险管理的途径

3.1完整风险管理体系

全面风险管理是对整个机构内各个层次,各个种类风险的通盘管理。全面风险管理可使组织中各业务单位分散的决策者之间协调合作,使数据的收集、测量与处理更加一致,有利于审计和监督。企业要从全局、总体层面权衡利弊,使部门安排有关的业务流程都有所遵循。同时要制定严密的业务操作规程及信息传输报告制度,建立一个有效的全面风险管理框架,全面控制各方面的风险。

在机构内部广泛开展“深化内控理念，落实内控措施”的创建活动，结合自身情况及上级单位的要求，通过确定风险控制环节，分解、落实机构内各部门、各岗位管理职责，并对控制状况进行检查、评价和考核，强化风险管理责任，提高全员风险防范的意识和能力，从而全面有效地控制经营风险。

3.2健全内部审计控制

内部控制具有的限制因素具体如下：

1）内部控制受企业的成本效益原则的限制。

2）内部控制仅针对管理中的常规业务来设计。

3）内部控制可能会因执行人员的差池而失败。

4）内部控制可能会因不同政治气候、地方差异等环境影响而失去作用。

这些内部控制的限制因素，可以通过建立独立的内部审计机构来加以克服。内部审计人员定期检查项目的建设情况和建设成果，及时纠正各种错误和弊端，能促进内部控制的有效实施。

3.3营造企业风险管理的文化氛围

企业风险管理框架是建立在内部环境的基础之上,内部环境直接影响和制约企业风险管理的成败。内部环境的要素包括员工的诚信,职业道德和工作胜任能力,管理层的经营理念和经营风格,董事会或审计委员会的监管和指导力度,企业的权责力分配方法和人力资源政策。要不断提高企业风险管理能力,需要一套企业层面的方法。这种企业层面的方法是由企业的组织结构,文化理念和经营管理哲学共同决定的。随着企业文化中风险敏感程度的提高,企业管理者会进一步掌握有效的风险管理能力。通过他们的推进、提供报告、贯彻相应的方法、构建适当的体系,以实施既定的风险战略和政策,企业风险管理水平将不断提高。

3.4设计一套科学的内部控制行动指南

设立一套科学的内部控制行动指南，为管理者进行内部控制有效性评价提供指引也是当前急切需要解决的问题。国家相关部门可统一制定各行业通用的行动指南，也可由公司聘请会计师事务所设计适合各公司实际情况的行动指南。在内部控制评价方面，被评价单位可以聘请年报评价的注册会计师以外的中介机构或有关专业人员协助对该单位的内部控制的建立健全及有效性进行评价，并对评价过程中发现的重大控制缺陷或重要控制弱点进行必要的改进，保证财务报告的编报质量，降低财务风险。国内的会计师事务所也应当借鉴一些国际会计师事务所报告中的做法，在事务所内部组建由高级和资深的评价人员组成的专门小组，专门从事内部控制评价和咨询业务。

致谢

本论文设计在老师的悉心指导和严格要求下业已完成，从课题选择到具体的写作过程，无不凝聚着老师的心血和汗水，在我的毕业论文写作期间，老师为我提供了种种专业知识上的指导和一些富于创造性的建议，没有这样的帮助和关怀，我不会这么顺利的完成毕业论文。在此向老师表示深深的感谢和崇高的敬意。

在临近毕业之际，我还要借此机会向在这四年中给予了我帮助和指导的所有老师表示由衷的谢意，感谢他们四年来的辛勤栽培。不积跬步何以至千里，各位任课老师认真负责，在他们的悉心帮助和支持下，我能够很好的掌握和运用专业知识，并在设计中得以体现，顺利完成毕业论文。

同时，在论文写作过程中，我还参考了有关的书籍和论文，在这里一并向有关的作者表示谢意。

我还要感谢同组的各位同学，在毕业设计的这段时间里，你们给了我很多的启发，提出了很多宝贵的意见，对于你们帮助和支持，在此我表示深深地感谢。

参考文献

[]王东叶我国建筑施工企业生存环境分析[D]天津大学管理学院硕士学位论文2007年5月：9

[2]林光华内部控制在实践中的应用研究[D].对外经济贸易大学硕士学位论文2006年4月：17

[3]王振英马丽萍,王泽.我国企业内部控制与风险管理商业经济[J]

2006年5期：48

[4]丁翠芝企业内部控制与风险管理框架构建[J].产业与科技论坛

2007年第6卷第8期：154

内部审计文化论文范文第2篇

关键词：内部审计 管理 对策

根据中外学者对管理概论的认识以及国际内部审计师协会对内部审计的定义，可将内部审计管理理解为，在内部审计活动中，一定的人和组织依据所拥有的权利，通过计划、组织、领导、控制及创新等一系列职能活动，对内部审计人力、物力、财力及信息等其他资源进行协调或处理，以达预期审计目标和管理目标的活动过程。审计管理水平不高是影响我国内部审计工作发展的一个重要因素，也是我国内部审计与国际现代内部审计的主要差距之所在。因此，必须与时俱进，努力探索科学的内部审计管理机制和管理措施，提高内部审计管理水平，以推进我国内部审计的现代化进程。

一、我国内部审计管理现状

（ 一 ）内部审计的管理体制不完善 内部审计管理体制是指内部审计管理系统的结构和组成方式，即采用怎样的组织形式以及如何将这些组织形式结合成为一个合理的有机系统，并以怎样的手段、方法来实现内部审计管理的任务和目的。《中国内部审计论坛》、《中国会计视野》、《中国审计论坛》三家网站于2005年联合发起的《中国内部审计职业现状调查》结果显示，内部审计机构设在董事会（或下设的审计委员会）的占46. 42%，由财务总监（或总会计师）领导的占24. 61%，由财务经理领导的占8. 03%，隶属于纪检监察部门的占20. 94%。调查结果说明，内部审计机构的设置比较随意，使得内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到应有的保证，影响了内部审计作用的发挥。内部审计机构设置的原则需进一步明确，科学性有待提高。

（ 二 ）内部审计法规体系进程缓慢 目前内部审计的法规体系建立基本成熟，已形成了以法律为准绳、以基本准则为指导、以具体准则为主线、兼顾特定业务操作指南的，一整套法制化、制度化、规范化的中国内部审计法规体系。对确保内部审计人员依法行使职权，规范内部审计行为，提供了较有力的法律支持。但现实中，相关法规的执行情况与执行的效果却不容乐观，主要原因是目前还缺乏对法规贯彻执行的有效的、成熟的和完善的质量评价体系。另外，在内部审计质量控制方面还缺乏内部审计执业规范。

（ 三 ）内部审计队伍素质不高 当前内部审计正从传统审计向现代内部审计转变，对内部审计人员的素质要求越来越高。但内部审计人员的实际素质情况与期望值有较大的差距。大多数内部审计人员来自于财务部门，缺乏系统的专业训练和足够的生产经营管理经验，有相当一些人员不具备必要的学识及业务能力，难以提高或保持其专业胜任能力。另一方面，内部审计人员中普遍存在专业职称拥有比例不高、经济师、工程师及律师等专业人员配备比例太低，严重影响了内部审计的效果和权威性。建立一支稳定、高素质的队伍，对内部审计发展而言，具有重要的现实意义。

（ 四 ）内部审计信息化建设落后 随着信息技术的高速发展及经营活动中不确定因素的增加，非现场审计工作无疑是提高内部审计绩效水平的有效方法之一，并已越来越受到内部审计部门的高度重视。非现场审计工作在技术上所需的突破与创新对内部审计信息化建设提出了较高的要求。但我国现有的内部审计信息化建设水平不高，在一定程度上限制了非现场审计工作的开展，主要原因有以下方面：一是企业内部审计大多还停留在经验估计、手工操作阶段，在审计工作中使用计算机辅助审计软件的不多。二是内部审计软件技术水平尚待提高。计算机辅助审计主要是利用审计软件，依据预定的程序和方法来分析、评价和检测各单位的经营状况、风险管理和控制现状及其发展趋势，对审计软件的科学性、适用性和安全性的要求较高。

二、我国内部审计管理水平提高的策略

（ 一 ）科学构建内部审计机构组织模式 现代企业内部审计管理模式从公司治理的角度可分为以下模式：（1）董事会领导的内部审计管理模式。董事会下设审计委员会，审计委员会直接隶属于董事会。内部审计机构的设置、主要负责人的任免和人员的配备、职责范围的确定、报酬等由审计委员会决定。同时，内部审计机构直接向审计委员会负责，并直接向审计委员会报告在审计过程中发现的问题。此种模式下的内部审计机构设置层次高、独立性强、权威性高，能深入到经营管理的各个层面，有利于内部审计工作的开展、职能的发挥和问题的及时解决，确保董事会对生产经营风险了解和控制。（2）监事会领导的内部审计管理模式。内部审计机构隶属于监事会，由监事长分管，独立性最高。此种模式从设置层次、地位、相对独立性上来看都很高，如果监事会有权力与能力行使所有者赋予的监督权，内部审计的监控功能也能发挥最好。如果监事会本身的独立性都难以保证，那么监事会领导的内部审计机构则很难有效发挥其功能。（3）总经理（首席执行官，CEO）领导的内部审计管理模式。此种模式下，内部审计机构的层次、地位、独立性相对较差，其工作容易受到限制。一方面总经理既是经营者又是监督者，难以做到客观公正；另一方面内部审计机构与其他各职能部门的地位相等，审计的范围相对狭小，难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价，不利于对企业高层决策及其经济行为进行监督，对经理层的违法违纪和难以控制。（4）财务总监领导的内部审计管理模式。内部审计由公司财务总监分管。内部审计机构只能开展部分日常性的审计工作，对企业经营管理者的经营行为、经济责任缺乏有力的监督。此种模式下的内部审计机构独立性和权威性最低，监察效果最差。无法有效的为经营决策服务，难以实现内部审计的根本目的。实际上内部审计机构的组织模式不分优劣，有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段。随着我国现代企业制度的逐步确立，对内部审计提出了新的要求，各单位因根据自身的实际情况构建合适的内部审计机构组织模式，以便促进自身更好地发展。

（二）推动内部审计行业协会建设 中国内部审计师协会是政府和审计机关对内部审计加强宏观指导的一个载体和有力助手，可把政府和审计机关的有关方针、政策、法规、制度，结合内部审计实际贯彻执行下去。同时，中国内部审计师协会也是政府有关部门获得改进和加强对内部审计宏观管理信息的重要渠道，能将内部审计需要政府在方针、政策、法律、法规上给予支持和解决的实际问题反映上去。中国内部审计协会在内部审计行业的自律管理中发挥主导作用，符合社会主义市场经济体制与国家审计对内部审计宏观管理的国情，也有利于同国际接轨和扩大交流。为构建现代化的内部审计行业，需进一步加强内部审计协会建设，充分发挥内部审计协会在深化审计理论研究方面的作用。加强内部审计协会的组织建设，健全办事机构，密切与审计业务部门和其他有关单位的联系和合作，根据需求确定研究方向和重点不断改进组织开展理论研究的方式方法，为内部审计事业发展提供更有力的理论支撑。

（ 三 ）全面推进内部审计法治化建设 （1）健全并完善中国特色内部审计法律法规体系。要不断健全和完善中国特色内部审计法律规范体系，进一步提高内部审计法规的可操作性程度。具体包括：一是着力构建内部审计指南体系。以审计法律法规和准则为依据，立足我国审计实践，借鉴国内外先进经验，有步骤地开发审计指南，构建涵盖通用审计指南和专业审计指南的内部审计指南体系。通过制定分专业的审计业务技术规范，为内审人员开展具体审计业务提供指导，审计全面提高审计业务规范化水平；统一审计作业规范，包括建立统一相关制度、指南等。解决缺少操作及控制标准、标准不一致，难以考核等问题。二是加快内部审计规范的制定和完善进程。进一步完善内部审计规范体系，制定包括内部审计准则、质量控制准则和后续教育准则在内的完整的内审规范体系。三是加快内部审计条例的制定，以适应新形势对内部审计工作的要求。四是坚持和完善审计结果公告制度，逐步规范公告的形式、内容和程序，把对审计发现问题的整改情况作为审计结果公告的重要内容；坚持和完善特定审计事项阶段性审计情况公告、重大案件查处结果公告制度。五是完善内部审计统计制度。建立健全科学的内部审计统计指标体系，提升审计统计数据的准确性、时效性。强化内部审计统计数据有效利用，更好地为审计业务工作和审计机关领导提供政策建议和决策参考。（2）推进内部审计法规的执行与落实。具体包括：一是加强普法宣传教育。建立法律知识学习培训长效机制，督促内部审计人员认真学习和遵守各项法律法规，提高其依法办事和依法审计的意识和能力，推进内部审计机构严格依法执业，全面履行审计职责。二是大力推行审计项目审理制度，逐步规范审理工作流程，明确审理工作标准，提高审理工作质量。三是加大审计业务质量检查力度，提升优秀审计项目评选水平，促进提高审计质量和水平。加强对内部审计机构相关审计报告质量的核查，推动内部审计行业的健康发展。四是加大审计整改落实，完善后续审计制度。积极开展后续审计，及时对审计中发现的问题进行研究处理，总结经验，完善制度，改善管理，加大对审计意见的落实跟踪，督促整改。

（ 四 ）推动内部审计人才体系的建设与发展 （1）培育和开发人力资源。内部审计管理机构要定期对各单位的内部审计人力资源状况进行科学的分析，建立优化内部审计发展环境效益的人力资源库，有计划、有目的地进行人才培养、开发和使用，培养一批高级审计人才和高级审计管理人才，带动审计工作的全面发展。（2）健全内部审计人员管理制度。加强对单位主要领导的审计知识培训，提高单位领导对内审工作重要性认识，投入人力、物力、财力，优化审计人才成长环境；建立健全内部审计岗位制度，坚持内部审计人员持证上岗；完善内部审计人员选拔、业绩考核、激励制度。（3）加强内部审计人员的后续培训。加强内部审计人员的思想政治工作和道德规范建设；制定后续教育培训办法，提升内部审计人员的综合素质，不断提高内部审计人员的执业水平；创新教育培训模式，改进培训方式；建立行业之间、地区之间业务活动交流平台，举办审计专业培训班和专题研讨班，促进提升业务能力。（4）建立内部审计人力资源共享平台。各单位想要在短时间内独立的培养出大批、全能的内部审计人才不太现实且成本较高，可尝试建立内部审计人力资源共享平台。科学利用外部人才资源，积极引进一批固定的不同领域的专家顾问，探索建立外聘专家库和专家咨询制度；也可在一定系统内设置人才库，吸收本级或所属单位各专业优秀内部审计人员，可以随时在本系统进行联审联查，或者解决内部审计领域专业配套问题。

（ 五 ）完善内部审计信息化建设 为了提高内部审计的绩效水平，应进一步推进审计信息化建设，积极推行计算机辅助审计，加快审计数据库建设和信息化办公系统建设，把先进的审计方法与先进的审计技术有机结合起来，提高审计工作的科技含量。具体措施如下：（1）建立审计信息化建设的标准规范体系。进一步建设、推广、完善审计信息化建立健全标准规范体系，推动审计方式创新。标准规范的信息化体系可以防止工作的随意性、无序性，应加大信息化环境下审计的作业流程、文档撰写、质量控制等标准规范制定，逐步完善信息化条件下的审计方式。（2）构建内部审计信息系统。系统包括建立审计应用系统，即满足审计管理、现场审计、联网审计、审计项目组织管理；建立单位总部财务、所属单位财务系统与内审机构的互相连通、资源共享的网络系统。（3）建立完善的审计信息管理系统。加快信息传递速度，提高审计信息利用率。对关系单位发展的特大型投资项目、重大突发性事项、单位重大决策措施的执行开展全过程跟踪审计；对重点部门和重点单位实行联网审计，利用现代信息技术开展实时的审计监督。（4）提高审计管理数字化水平。完善并推广审计管理系统，基本形成以审计项目计划实施、审计质量控制、审计成果利用、审计资源调配、机关事务处理为主线的审计管理数字化，创新信息化环境下的审计管理方式。（5）建立审计信息网络及安全保障系统。建立符合国家信息安全保密要求的内部审计专网和局域网；推进内部审计数据库建设，结合数据积累，完善对宏观经济政策执行情况的内部跟踪审计，深化对预算执行的内部审计评价，探索对单位经济运行安全的内部审计评价。建立审计资源共享平台，实现国家审计、民间审计、内部审计互联互通、资源共享，促进审计业务协同；保障视频、数据、语音等网络应用的畅通与安全。（6）加强计算机培训与普及。建立适应信息化发展要求的人员培训模式，提高培训的实用性和针对性，结合内审人员水平，侧重开展计算机基本操作、通用软件使用、专业审计软件使用、局域网构建、数据采集等技术，探索多样化培训方式；探索计算机审计人才使用、考评模式；总结计算机审计方法体系和操作制度，提高审计人员整体水平。

（ 六 ）构建内部审计质量管理体系 （1）深化内部审计理念。要转变传统的审计理念，提升审计业务领域的目标；提升内部审计反映问题的层次，由单一反映企业某一方面，如财务收支方面存在的问题提升为反映影响全局的宏观性问题及单位关注的普遍性问题；提升审计建议水平，由针对单个部门提出审计建议，提升到为整个单位的科学发展提出审计建议，发挥内部审计的价值增值作用。（2）推广先进的审计方法。要大力推广和完善审计抽样、内部控制测评、风险评估等审计方法；要实现由账目基础审计――制度基础审计――风险基础审计模式的逐步转变；要善于总结和交流，将审计实践中行之有效的经验和方法及时得到推广。（3）积极推进审计公告制度。进一步规范内部审计公告的程序、内容、形式，并把对审计发现问题的整改情况作为审计结果公告的重要内容。通过在单位范围内公告内部审计结果和审计工作的其他情况，促使被审计单位自觉加大整改力度，同时对审计人员本身和工作质量起着监督作用。（4）加强内部审计质量控制的监督与考核。为了实现内部审计质量控制的日常监督与定期监督相结合，个人自律与他人监督相结合，事前监督、事中控制和事后奖惩相结合，应采取制度约束、督导复核、考核和追责等相互影响、相互促进的多种控制手段。一是内部审计制度约束控制。健全、完善的内部审计质量控制制度有利于实现对内部审计全过程的控制，明确有关各方人员的责任，实现内部审计工作的规范化和制度化。为此，内部审计机构应建立全面的内部审计质量内部控制制度。具体应包括：审计立项制度、内审人员委派制度、审计计划编制规定，审计外勤工作管理规定，审计取证注意事项，审计工作底稿编写及复核制度，审计报告撰写及复核制度，重大、疑难问题的请示报告制度，内部审计人员考核与奖惩办法等。二是内部审计督导复核控制。改进和完善复核工作，探索建立审计项目审理制度，加强审计工作过程中的质量监督控制。具体措施包括：设立独立质量检查部门依据统一标准对审计项目质量进行检查控制，并加强对检查成果的利用，划分质量事故等级实施分类处理，针对普遍性质量问题组织业务培训，以提高审计质量；通过建立书面化的质量控制单，明确内部审计人员在执业过程中应该履行的职责、实际履行的职责以及差异的处理方法等，强化一线内部审计人员的质量控制意识；实施内部互查制度；抓好三级复核制度的落实。三是建立内部审计工作绩效考核评价制度。加强内部审计机关预算管理，强化内部审计成本控制，推进预算公开，努力做到申请计划有概算、正式进点有预算、审计过程有核算、项目结束有决算、成果绩效有评估，切实提高内部审计工作绩效。四是内部审计责任追究控制。正确确认审计责任，明确划分各层次的责任，做到奖罚分明，充分发挥责任追究的积极作用。

（ 七 ）构建内部审计文化体系 （1）加强内部审计文化的研究。通过国家审计署、内部审计学会的渠道，积极号召各级单位加强对内部审计文化理论的研究；加强审计理论与实践的结合。（2）构建内部审计文化平台。加大审计宣传力度，增强审计宣传工作的针对性和协调性。通过审计简报、理论研究中心的刊物《审计理论与实践》以及各单位的内部报刊杂志等平台，积极宣传内部审计工作，使内部审计文化融入到各单位文化建设中。（3）构建具有中国特色的内部审计文化。我国内部审计文化的系统性建设要与审计制度建设相结合，与推进审计业务活动相结合，与改进审计工作作风相结合，与改变审计环境和规范审计人员行为相结合，把审计创新贯穿于审计文化建设的始终。从我国各行业、各单位实际出发，以企业文化建设为契机，努力构建具有鲜明时代特征，蕴含审计精髓的审计文化体系。

三、结论

内部审计管理是一项系统工程，直接关系到内部审计工作的效率、效益和质量，进而影响到内部审计部门职能、作用和工作目标的实现程度。因此，现阶段应建立适合我国国情的内部审计的管理体制与组织体系，明确国家审计机关与行政主管部门在加强内部审计管理工作方面的职责；加强内部审计管理的主要措施；加大内部审计管理的法规建设力度；及时制定“内部审计条例”。这既是整合审计资源、规范内部审计的发展、保障我国经济健康发展的需要，也是我国内部审计职业走向国际化的必然需要。

参考文献：

［1］董桂晶：《中航工业集团公司增值型内部审计研究》，《中国优秀硕士学位论文全文数据库》2010年6月。

［2］李卫星：《企业的内部审计标准化管理体系实践分析》，《中国优秀硕士学位论文全文数据库》2010年。

［3］王香焕：《基于公司治理的内部审计研究》，《中国优秀硕士学位论文全文数据库》2011年1月。

内部审计文化论文范文第3篇

1中美内部审计理论研究及比较

1.1美国内部审计的理论研究

1941年，美国内部审计协会在约翰•瑟斯顿的领导下成立，20世纪50年代后，该协会发展成为国际内部审计协会（InstituteofInternalAuditors,以下简称IIA），并对内部审计的研究做了大量工作：制定了《内部审计实务标准》、《内部审计职责说明》；了内部审计人员《职业道德标准》及《内部审计准则说明书》。此外，IIA还出版了多种刊物：《内部审计师》、《今日内部审计师协会》、《国际内部审计师协会教育者》等，以便学者对内部审计进行探讨。

1941年，维克托•布林克出版的《内部审计：性质、职能和程序方法》标志着内部审计的诞生。1943年，约翰•瑟斯顿出版的《内部审计：一种新的管理技术》首次说明了内部审计的历史、职能和作用。1948年，阿瑟•肯特发表的《经营管理审计》对内部审计理论发展起了积极地推动作用。1958年，维克托•布林克和巴里•库欣合著的《内部审计学》反映了当时内部审计发展状况，是美国内部审计文献中最标准的著作之一。1962年，威廉•伦纳德出版的《管理审计》影响了审计的历史进程。1964年，布拉德福德•卡德默斯编著的《业务审计手册》被专家们称为是继布林克的《内部审计》之后，第二部具有划时代意义的杰作。1972年，罗伊•林德伯格和西奥多•科恩合著的《业务审计》出版；1973年，布林克与卡欣及维特合作出版了《现代内部审计：业务法》，它们的出版，标志着内部审计科学有了比较完整理论体系。1973年，劳伦斯•索耶撰著了一部世界性的审计名著《现代内部审计实务》，凭此，人们称劳伦斯•索耶为现代内部审计之父。从20世纪80年代起，有大批学者从内部审计的角度投入了对舞弊问题的研究。如史蒂夫•阿里布雷克特、基思•豪和马歇尔•罗姆尼合作完成的《从内部审计观点论舞弊的侦查》研究报告；巴巴拉•阿波斯托洛的《内部审计人员调查财务舞弊的判断指标：分析性层析法》等。近年来，美国学术界对管理信息系统审计给予了积极的推动；利用计算机进行审计，对企业风险进行审计也成为热点。

1.2我国对内部审计的理论研究

为研究各期刊发表的有关内部审计论文的研究情况，张巧良、陈俊曾于2004年在中国期刊网上查阅了1994～2004年有关内部审计的文章共2654篇，并对它们进行了如下分析：从时间上看，内部审计理论已受到中国研究者们的重视，论文数量不断增长（见表1）；从内容上看，近十年中国内部审计理论研究的内容十分宽泛，既包括对基本理论的探讨，也包括对近年来西方内部审计理论新观点的深入思考（见表2）。

内部审计基本理论研究包括对内部审计的定义、目标、假设、方法等问题的研究；内部审计制度研究多集中于如何在现代企业制度下建立内部审计制度的讨论；内部审计风险研究基本上是从审计风险的特点、种类及防范措施等角度展开论述；内部审计监督研究大多贯穿着服务的思想；内部控制的研究多建立在COSO报告基础上；管理审计研究指出内部审计应突出为企业管理服务；比较理论多是介绍我国与国外内部审计的不同之处；内部审计外部化研究包括内审外包的利弊比较及可行性研究；发展趋势研究则是指出内部审计的发展方向。

1.3对中美内部审计研究的比较

通过对中美内部审计研究的分析，可以发现我国内部审计研究仍存在不容忽视的问题：第一，论文提出有建设性的观点不多，不同程度的存在“寡头垄断”和“人云亦云”的现象；第二，关于基本理论研究的文章较多，关于业务理论研究的文章较少；第三，对我国内部审计准则的研究较少；第四，对国际前沿理论的介绍不系统，也缺乏对前沿问题的深入探讨；第五，实证研究的文章少。

2中美内部审计实务及比较

2.1指导文件不同

1977年美国的《反国外贿赂法》强调企业应加强内部会计控制，内部审计人员应当评价内部控制。2002年美国颁布的《萨班斯——奥克斯利法案》对会计师事务所向发行证券公司提供非审计服务作出限制。美国证券交易委员会（SEC）非常重视上市公司的内部审计工作，并于2003年11月批准“纽约证券交易所和纳斯达克证券市场条例”，该条例要求上市公司都必须设立内部审计机制。我国虽然对内部审计有一系列的规定，如1983年的《关于开展审计工作几个问题的请示》、1985年的《内部审计暂行办法》、1987年的《关于加强内部审计工作的报告》、1994年的《中华人民共和国审计法》、1995年的《关于内部审计工作的规定》、2003年的《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则》，但我国法规条款对内部审计工作的要求仅仅流于形式，而没有做出实质性要求。

2.2产生动因不同

美国内部审计的产生主要缘于内部管理的需要，它是企业内部制衡机制的一个重要组成部分。而我国内部审计是在政府审计的推动下建立和发展起来的，机构的设置、人员的配备都是在政府的规定下完成的，带有浓厚的行政命令色彩。内审机构往往被要求既要代表国家对企业所负的受托经济责任进行评价，又要代表企业，对各部门的经营管理进行评价，内部审计这种双向服务的性质使得内审人员在工作中无所适从。

2.3管理体制不同

美国的内部审计在管理体制上，属行业协会管理模式。内部审计在业务上由行业协会管理和指导，在行政上受本组织的最高决策层（董事会、审计委员会或总经理）领导，具有较强的独立性和权威性。而我国内部审计在管理体制上带有浓重的“行政模式”，内部审计在业务上受同级审计机关的指导和监督，在行政上大多隶属于总会计师或财务部门，不能切实发挥内部审计的作用。

2.4目标定位不同

美国的内部审计属于“管理导向”型，在目标定位上侧重于为内部经营管理服务，帮助被审计方发现并解决问题。而我国的内部审计属于“监督导向”型，经济监督职能特别突出，审计与被审计双方关系对立，内部审计忽视了服务的目的。

2.5工作内容不同

美国内部审计在工作内容上不仅仅局限于财务审计，而且更多地将内容扩大到管理审计、绩效审计。而我国内部审计在工作内容上注重经济活动的真实性和合法性，对整个经营管理活动的有效性和效益性的评审涉及不深。

2.6人员素质不同

在美国内部审计已发展成为一种成熟的社会职业。内部审计人员被要求掌握会计、财务管理、审计、内部控制、电子数据处理、管理行为学等多方面的知识。通常，内部审计部门被看成是企业高级管理人员的培训基地。而我国企业内部管理人员文化素质普遍偏低，绝大多数人员均是财会专业，知识面窄，对内部审计人员的教育和培训工作也很薄弱，从而限制了内部审计工作的开展。

3完善我国内部审计的建议

3.1在理论研究方面应突出以下重点

（1）内部审计应评价并协助改进企业的治理过程。包括内部审计应通过整合其他管理因素帮助组织达成增值目标，内部审计应对组织的内部控制效率进行有效评价以便向企业管理者提供相关的咨询和保证，应能发现企业薄弱环节等。

（2）内部审计应有效地参与企业的风险管理。内部审计应协助企业高级管理人员鉴别组织所面临的风险，评估风险对组织的潜在影响，制定控制风险的策略，评价风险管理的过程，并对有关风险的信息进行内部的交流和沟通。

（3）应加强内部审计本身的业绩评价研究。对内部审计的业绩进行正确评价是开展好内部审计工作的前提，因此，内部审计绩效评价是内部审计理论研究必须首先解决的问题。同时还应注意：第一，在引进和介绍西方理论的同时，要结合我国实际，注重自身的原创性研究；第二，应加强实用性较强的业务理论研究；第三，多进行调查研究；第四，我国内部审计制度、准则的建设等方面的研究应逐步与国际接轨。

3.2在实务方面应解决的问题

（1）加强内部审计人员的独立性和权威性。内部审计机构应受最高层决策者的的直接领导。如果内部审计组织没有足够的地位，内部审计就无法深入到组织内部的各个方面履行审计职责，更无法客观地执行他们的任务，报告他们的结论，并会担心可能受到打击和报复。

（2）将“服务寓于管理”之中。内部审计人员要牢固树立服务意识，切莫趾高气扬，把自己放在被审对象的对立面，为了找麻烦而去监督别人。而要与被审计单位建立良好合作关系，取得被审计单位的理解和配合，要围绕企业的经营目标开展审计工作，将服务体现在管理过程之中。

（3）突出事中事前审计。传统的依据会计资料进行的“查错纠弊”，属事后审计，内审的作用得不到充分的发挥。要改变这种被动的局面，审计工作的重心就要发生转移，变事后审计为事中和事前审计，对生产活动的各个环节及企业内部控制制度等进行审计，从而实现内部审计工作的价值。

（4）加强风险管理审计。企业必须关注经营管理及治理结构中的薄弱环节，对潜在的风险加强管理。加强风险管理审计已成为国际内部审计的焦点，我国企业经济实力不够雄厚，加强风险管理更显得尤其重要。

（5）造就一支高素质的审计队伍。企业应注意挑选精兵良将充实审计队伍，要不断改善内审人员的知识结构，使内部审计人员掌握评审的技术方法和基本要求，要加强思想道德教育，抓好廉正建设，严肃审计纪律。这样才能保证审计结论客观、准确，并提出有价值的审计意见和建议。

摘要内部审计在各类组织中得到了广泛普及和迅速发展。安然和世通的破产更让人们认识到，内部审计是完善的企业治理机制中不可或缺的一个部分。对中美内部审计的理论研究进行了对比，分析了中美在内部审计实务上的不同，并在此基础上对完善我国内部审计提出了建议。

内部审计文化论文范文第4篇

摘 要 从我国企业集团公司的发展现状来看，加强和改进国有企业集团公司内部审计的方式方法，对于确保国有资产的安全和增值，保持企业集团公司的持续健康快速发展有着十分重要的意义。国有企业集团公司内部审计必须以有效监控为目的。企业集团公司的内部监控离不开内部审计，内部审计是内部监控的基本手段和重要内容，内部审计的最终目的是为了达到对集团公司的有效监控。加强和改进国有企业集团公司的内部审计，就是为了保障国家作为出资人的合法权益不受侵犯，确保国有资产的安全和增值；就是为了防范投资风险和经营风险，确保集团公 司对所投资企业和项目的有效管理和控制。

关键词 集团公司 内部审计 内部控制 查账

一、内部审计的定义

内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于内部审计改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。在我国内部审计，是指由被审计单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。内部审计强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的独立性，不强调审计机构和审计人员与领导人之间的独立性。因此内部审计本质上是单向独立的。内部审计是“外部审计”的对应称法，即：由部门、单位内部设置的专职机构及人员，独立地对本部门、本单内部审计业务纲要位的财政财务收支及有关经济活动进行审查，用以健全内部控制，维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的综合经济监督活动。内部审计在中国审计组织体系中，起着以国家审计为主导，以内部审计为基础的重要作用，支撑着企业的审计工作。内部审计的本质在于，作为企业指挥者管理机能的一部分，对企业管理手段妥善与否、有无弊漏和是 否经济有效，进行经常性的检查、分析和评价。内部审计的主要缺陷和特点是，由于在本单位领导下进行内部审计活动，其独立性表现稍弱；但具有及时性、连续 性、针对性、预防性等特点。

二、我国当前集团公司内部审计存在的问题

1．集团公司内部控制失灵。不少集团公司对于其内部管理并不重视，从而导致公司内部控制失灵。内部控制是否有效，这将关系到一个集团公司是否能长期健康地发展。并且，在我国现阶段，集团公司内部控制的失灵还将导致会计信息的准确性与真实性。

2．集团公司决策、监督、执行缺乏约束。尚未建立一套完善、有效的体系来加强对决策、监督和执行进行约束，换言之即对决策者缺乏合理的规则约束和有效的监督，对执行者更是缺乏约束，执行表面化、形式化现象较为突出，陷入有章不循或是无章可循的困境。

3．传统的查账式的内部审计已经很落伍。传统的内部审计方式基本上是以财务审计为主，也就是人们常说的“查账”。这种审计方式具有局限性，一些侵犯国有资产的行为以及管理中的差错、漏洞单从账面上难以反映。管理审计则弥补了这些不足，管理审计以财务审计为基础，通过对子公司的经营管理 流程和内部控制状况进行调查分析，提出管理改进建议；通过对子公司经营业绩和计划完成情况进行审计评价，并以此为依据考核奖罚子公司经营者；通过对子公司 经营政策和经营活动的审计监控，使之与集团公司的总体发展战略和方针政策相一致。

4．独立审计的原则没有有实质性的保障。目前国有集团公司内部审计部门一般隶属于董事会或经营班子，内部审计毕竟是自己对自己的审计，特别是内部审计部门在对集团公司部门和集团公司领导进行审计 时，很难保证审计的独立性。所以，引进上级主管部门的外部审计和社会审计是十分必要的；另一方面，从体制上由监事会领导内部审计部门，这样从组织结构上有利于独立审计，也有利于改变监事会目前的弱势状况。

5．传统的内部审计没有与现代计算机技术、信息技术相结合。随着计算机技术和信息技术的深入发展及其在国有企业中的广泛应用，传统意义上的会计记录、会计台账、会计报表以及整个财务运作过程逐步实现无纸化，国有集团公司管理方式也因计算机信息技术的应用发生着深刻的变革，传统的内部审计方式面临着新的挑战。这就要求内部审计必须跟上这种变化，充分利用现代电子计算机技术、互联网技术和信息技术，使国有企业的内部审计逐步向电子审计方向转型。

6．很多集团公司内部审计机构隶属于财会部门。有些公司的管理者，把内部审计工作当成“管理手段”，甚至要求内审人员参与业务活动和会计处理，把内部审计等同于财会机构内部自我纠正的内部稽核岗位。形成自己审自己，自己监督自己，审计人员可信赖原则就会受到损害，审计监督就变成财务或会计监督了。这与内部审计的第三者原则是不符的，特别是和审计与会计不能兼容的原则相违背。这种模式模糊了会计、审计工作。

7．内部审计地位及受重视程度差强人意。我国上市公司管理层对内部审计的实施范围和结果报告施加了较大影响，对内部审计价值认知程度不高。首先，大部分公司审计委员会未得到充分授权，计划或项目批准流于形式；其次，内部审计多限于传统审计功能的发挥，有的甚至将财务控制排除在外；同时内部审计与外部审计就像二条黑夜中并行的船，没有交叉点，与外部审计的沟通由其他部门替代；还有，内部审计师对公司内部IT应用控制系统的接触也受到限制，与一般员工信息沟通的渠道不畅等；总之，没有营造内部审计参与公司治理的良好环境。

8．内部审计人员知识结构及胜任能力问题。部分内部审计人员胜任能力不足。内部审计人员积累工作经验大多局限于在某单一专业领域，虽然知识结构和业务技能比以往有了很大的进步，但与国际同行相比 有一定差距。美国SOX法案明确要求在美上市公司内部审计师应帮助管理层对公司IT应用控制和IT一般性控制进行评估并出具报告，但我国内部审计队伍中着 实缺少既懂IT又熟悉财务、审计、业务等综合知识结构的人才。依现状分析，我国国内政策环境和公司治理整体框架还有待完善，公司内部治理手段还有待优化，而内部审计在公司治理领域的转型与创新也面临许多困难。

三、集团公司设立内部审计机构应遵循的原则

1．权威性原则。强调内部审计权威性的意义在于：只有保证内部审计的权威性，才能从根本上保证内部审计的独立性，才能合理地保证内部审计的公正、客观。权威性和独立性的提高也为内部审计人员卓有成效地履行其职责，发挥内部审计的作用提供了条件。只有保证内部审计的权威性，才能保证企业集团各管理部门对内 部审计人员所提供的审计报告中的问题和建议给予合理、正确的分析及判断，并及时采取改进措施。另外，内部审计机构的权威性与授权主体在企业集团中的组织地位密切相关。授权主体在集团中所处的层次越高，权威性也就越高。因此，集团中内部审计由监事会领导能最大限度地实现其权威性。

2．经济性原则。内部审计要对企业集团中各层次的管理当局提供咨询，使其经营过程得到改善，减少资产的浪费，充分挖掘企业经营管理的潜力，帮助实现企业 价值的最大化。但是，内部审计为企业集团创造的这部分价值增值只有在大于设立较复杂的内部审计机构所需付出的人力、物力等成本费用时，企业集团内部审计的 设置才满足了经济性原则，才是可行的。

3．系统性原则。内部审计机构的设置不仅要符合每个成员企业自身的需要，还要求符合整个企业集团协调管理的需要。因此，内部审计机构的设置应从整体出发，对其进行系统地规划，充分发挥其整体效应。

4．独立性原则。独立性原则是企业集团设立内部审计机构的首要原则，是保证内部审计人员在企业集团中客观、公正地从事审计活动的先决条件。内部审计的独立性与外部审计人员执业所要求的独立性不同，它是指内部审计人员与其审查的活动保持应有的独立，为审计人员完成委派的审计任务及取得预期的工作成果提供足够的保证。为确保内部审计的相对独立，集团中内部审计机构不能受总经理的领导。

四、完善我国当前集团公司内部审计存在问题的对策

1．优化提高集团公司内部审计队伍素质。内部审计要起到支持审计委员会、管理层执行他们职责的作用，就必须拥有丰富的知识结构，具备胜人一筹的相关技 能。首先，内部审计人员应拥有对公司价值的全局观和前瞻性，具备高水准的信任度和诚实度，具有倡导道德行为的技能；其次，内部审计人员应有参与公司关键业务执行的历练，善于发现并解决问题；内部审计人员要熟练掌握国内外内部审计执业标准，充分了解公司IT控制手段，在评价内部控制及风险中创造价值；为此，内部审计人员还要不断更新或补充相关知识，如酬谢分配、人力资源政策与实务、战略管理、信息技术等。

2．明确集团公司内部审计的性质定位。内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要而又特殊的地位。它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制其他 部分的主要力量，因而其在强化内部控制方面应当发挥不可替代的积极作用。不仅如此，在现代公司经营管理中，随着外部环境变化、各种风险增多、公司治理加强及内部组织重整，内部审计工作还应在改进风险管理和完善治理结构等方面发挥审查、评价及促进作用，由此也赋予了内部审计人员更重、更多的职责和使命。事实上，内部审计的作用不仅在于监督和评价公司内部控制活动，还在于帮助组织进行“软控制”环境的营造，成为内部控制过程设计的顾问，建议并督促管理当局建 立健康积极的组织文化，使其成员能自觉地把办事准则和职业道德放在首位，共同致力于组织目标的实现，其目的就在于增加价值和改进组织的经营。

3．合理设置内部审计的组织机构。目前，我国上市公司都设有内部审计机构，但基本上都处于与其他职能部门平行的地位，其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。随着公司制度的不断创新和治理结构的逐步完善，我们主张在股东大会、董事会及经理层之下分别设立监事会、审计委员会及内部审计部门，三者之间由上而 下应存在业务指导关系，内部审计机构的设置应高于其他各职能部门，其在业务上向审计委员会负责并报告业绩，在行政上向经理层负责并报告工作。因此，我国上市公司的内部审计机构应从平行于各职能部门向更高层级升格。当然，在具体设置内部审计机构的过程中，还应考虑公司的性质、规模、内部治理结构及相关规定，配备一定数量具有执业资格的内部审计人员，并保持其独立性和客观性，且应建立有效的质量控制制度。惟有如此，才能有效发挥内部审计的作用。

4．扩大内部审计的职能作用。目前，我国上市公司的内部审计人员大多将主要精力置于财务数据的真实性、合法性的审查及监督上，内部审计的主要职责就是“查错防弊”，而不是对公司管理做出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账簿、凭证及相关资料。事实上，上市公司发生或产生的错误与舞弊等问题大多存在于经营管理过程之中。因此，内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”转向公司内部的管理、决策及效益服务，内部审计的职责也应从审查和监督向评价与咨询方面拓展，其作业范围不应局限于财务领域，而应扩展到企业经营管理的各个方面。

5．点面结合，全面审计。企业集团是由多个企业组成的群体，在对企业集团审计过程中，应始终把对企业集团公司审计和对子公司审计统一起来，统筹进行。一是不搞以点代面。注重对企业集团公司的全面审计，既注重企业集团中有代表性子公司的审计，又注重其他各个子公司不同特点的全面审计，保证有点 有面，全面完整地反映子公司情况。二是不搞以偏概全。每个子公司都有自身好的一面和相对薄弱的一面。各子公司并不是各个方面都占优势，也不是各个方面都占劣势。对企业集团的审计，必须始终坚持一分为二的观点，不能以偏概全。三是不搞以面掩点。企业集团审计需从整体对集团的各个方面、各个层次作出全面评价。

6．全面创新内部审计运作模式。创新模式的首要任务是，根据OEDC、SOX法案和IIA等有关要求加强审计委员会的职责：保持审计委员会成员的独立性，至少配备一名财务专家；加强对会计报告报告编制流程的监督，至少以半年为周期定期审计；在公司内部建立畅通员工沟通反馈渠道；赋予聘用独立顾问的权利；赋予对外部审计师提供服务的事前 批准权利等。唯有如此，审计委员会才能充分利用内部审计机构的资源优势，帮助并支持内部审计职能正常发挥，从而促进完善四位一体的公司治理结构。营造良好的环境固然重要，内部审计自身模式的创新更为关键。首先，内部审计应该以发现并解决问题为审计理念，从“揭露型”向“持续改良型”转变；起次，内部审计应该以让审计对象参与审计为审计策略，从“从属型”向“参与型”转变，共同研究问题有助于公司治理的改善；同时，内部审计还应以为组织增加价值为 审计活动的目的，从盲目强调“独立性”向积极追求“价值实现”转变，只有将公司治理目标与内部审计宗旨统一起来，方能真正为管理层排忧解难；最后，内部审 计还要强调以风险为导向开展工作，从“问题防护型”向“风险管理型”转变，力排有违公司价值保存的威胁，服务于实现良好公司治理体系。

参考文献：

[1]周慧慧.国有控股公司的内部审计研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库.2010.

[2]钟雪飞.企业内部控制研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库.2010.

[3]刘军丽.我国寿险公司内部控制研究.中国优秀硕士学位论文全文数据库.2010.

[4]王云霞.我国审计市场供求分析.中国优秀硕士学位论文全文数据库.2007(08).

[5]吴闲闲,赵立.公司治理与内部审计的整合.财会月刊.2006(17).

内部审计文化论文范文第5篇

关键词：内部控制 控制现状 监督机制 发展对策

一、我国企业内部控制发展现状

一直以来，我国对内部控制的研究主要集中在会计审计上，与国外相比还存在很大差距，缺乏完整的内部控制体系标准，以至于我国企业普遍存在着财务报告虚假、经济效益差，管理者得不到想要的内部信息。但在我国政府、行业监督机构、证券监督机构的引导下，我国内部控制建设正在走向逐步完善的发展过程。

2001年到2004年财政部先后关于《内部会计控制规范》的具体会计控制规范性文件。

2006年证监会的《首次公开发行股票并上市管理办法》中规定：首次公开发行股票的发行人的内部控制应该在所有重大方面是有效的。

2006年国资委颁布《中央企业全面风险管理指引》丰富了我国企业内部控制体系，标志着我国内部控制建设的突破性进展。

二、我国企业内部控制存在的主要问题

近几年，虽然我国企业认识到内部控制建设的重要性，并在此方面采取了许多有效措施，取得了较好的效果。但是，在内部控制理论研究与实践方面与国外相比，无论在深度还是广度上都存在较大差距，还存在很多问题。

1、对内部控制的认识不足

对内部控制的正确认识是内部控制制度健全实施的重要保障，一些单位的领导对内部控制知识缺乏基本的了解，错误地认为，企业内部控制制度就是简单的建章立制，对资产、成本、会计制度的控制。没有认识到它是企业运营中环环相扣、动态监督的机制，相关部门的管理者和被管理者在内部控制的过程中都要承担应有的责任，而不只是错误的把内部控制作为上级管理下级的手段。典型表现在：多数企业人员认为领导签字，一切服从领导就是内部控制制度。

2、企业管理机制不健全

大多数企业在表面上都成立了董事会、监事会等，但在实际的工作当中，董事会在其功能上还存在很多误区，法人治理结构并未真正建立起来。董事会的监控作用遭到严重弱化，监事会形同虚设。在企业实际经营管理中，董事会与总经理职责重复，造成管理层次和权利分配混乱，导致内部控制漏洞经常被不法分子利用，违法违纪现象经常发生，屡禁不止，长此下去，给企业发展带来恶性循环。具体表现在：部门负责人、财务人员、业务人员利用内部控制制度不严的漏洞收受贿赂、贪污挪用公款、侵吞单位资产等。

3、企业凝聚力低下

一些企业在权责方面的分配还未成熟，员工的道德行为、知识技能与企业文化没能科学合理的进行有机整合，造成人心涣散，各为其利。具体表现为：有的企业领导以貌取人、任人唯亲、排斥异己等现象。

4、现代化信息的弊端

信息技术的应用一方面可以使企业在减少人员数量情况下，经济有效的实现控制目标，丰富了实施内部控制的手段，提高了内部控制的检查与监督功能。另一方面，由于网络的隐蔽与共享性，可以随意通过网络浏览未经授权的秘密文件，篡改计算机上的数据，弄虚造假，为自己或他人谋利。这样虽然信息技术的应用带来了便利但同时也加大了内部控制的难度和复杂性。

5、内部审计监督职能弱化

内部审计是一种特殊的监督形式，然而，在当前的形式下，大多数企业内部审计机构是在行政干预下建立起来的，并未履行真正的监督职能，很难受到重视，与其他职能部门平行，受上级部门的领导，很难保证内部审计的权威性与独立性。一些单位内部审计部门和人员由财务部门和人员兼职，审计职能还停留在防弊查错上，而不是依据企业的经营管理状况提出分析、评价、建议等。

6、内部控制的固有局限性

在内部控制客观环境方面，投资者的风险意识、资本市场发育情况、企业内部制衡机制都会影响内部控制的有效实施。内部控制自身的局限性如果得不到较好的控制，也会导致内部控制的失效。再完美的内部控制制度也不能解决企业所有困难和问题。具体表现在：不能左右经营环境和政府政策，不能解决人员素质问题，不能保证企业完成经营目标，不能保证管理者在经营决策中不出现失误。

三、我国企业内部控制发展对策

1、加强内部控制理论与实践的研究，提高企业所有人员对内部控制的认识

内部控制理论和实践是不可分割、相互促进的两个方面。一方面，理论可以指导实践沿着正确的方向发展。另一方面，实践可以检验理论是否正确，在实践中找出理论的不足之处并加以改进。同时，企业应加强对内部控制制度的宣传与推广，使所有人员充分认识到内部控制的真实意义，认识到内部控制制度的系统性，规范性。只有提高了管理人员和员工对内部控制的认识和理解，才能有效的促进内部控制规范的建设和实施。

2、优化企业治理结构，完善管理机制

内部控制是企业内部的控制制度，主要是按人的目标依据设置的，充分体现了人的管理意图。因此，从人实施内部控制的角度上是十分有效的，而在委托人对人实施的内部控制上则是无效的。优化内控的治理结构所要解决的正是委托人对人的监督和控制，只有强化法人治理结构，才能从根本上解决对人的监管。把“内部控制”的大网从企业的最高层撒至最底层，实现全方位、全过程、全员控制的企业制度，真正做到“制度”面前人人平等。

3、明确权责，加强人力资源管理

在企业众多的组织机构中，各机构的权责必须得到保障，并不受外界干预。每项业务流程必须通过不同部门，并保证各个部门间相互检查。同时通过人和事的管理，协调人与人、人与事之间的协调配合，通过沟通，提高企业凝聚力。

4、充分运用信息管理手段

企业经营必然需要以某种形式取得信息，信息管理就是要各部门不只是利用信息，还要求其对外提供信息。这样，每个部门既是信息的利用者也是信息的提供者。通过信息管理，可以动态的掌握公司人财物、产供销的最新资料，以便提高业务、财务决策效率。

5、内部审计监督控制

内部审计发挥着重要的监督作用，它既是企业内部控制中的一部分，也是监督内部控制的其它环节的主要力量。因此，首先，内部审计监督不仅要审核会计账目，还要稽查、评价内部控制制度对提高各部门执行职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，保证内部控制制度的完善严密。其次，保障内部审计的独立性、权威性，将担任内部审计的人员从财务、会计人员中分离出来，将内部审计部门直接置于董事会和监事会的领导下，直接对董事会负责，这样才能真正发挥内部审计的作用，保护企业资产安全，监督企业朝着良性方向发展。第三，提高内部审计工作人员的业务素质，定期对审计人员进行培训，提高其专业水平和综合能力。

6、注重企业文化的经营

企业文化是一种新的管理理念，对企业的发展起到凝聚、约束、朔形的作用，其目的就是要在企业内部营造一种活泼、健康、和谐的企业氛围，号召大家共同探讨学习，为企业发展贡献力量，让大家感受到集体的力量。

参考文献：

[1]李凤鸣.内部控制学.北京大学出版社，2002

[2]郝艳敏.论企业内部控制评价体系的构建[期刊论文] -会计之友2010(01)

[3]张丽珍.浅谈企业风险管理框架下我国企业的内部控制 [期刊论文] -商场现代化2010(32)

[4]马志娟.公司治理和上市公司内部控制信息披露 [期刊论文] -现代管理科学2006(10)

内部审计文化论文范文第6篇

论文摘要：随着经济的不断发展，公司文化与公司治理的关系具有比以往更紧密的联系。内部审计作为现代公司治理的一种手段应关注公司道德文化环境，内部审计活动可以多方面发挥其在公司道德文化中的作用。

随着中国经济的发展，以及公司治理的不断健全，内部审计的重要性越来越被认识，内部审计在检查企业制定与遵守有关道德规范、行为准则，倡导道德理念，充当道德卫士，促进和评估道德措施等方面为企业道德氛围建设中扮演重要角色，从而为改善公司治理发挥重要作用。内部审计作为现代公司治理的一种手段应关注公司道德文化环境，内部审计师应该充当道德倡导者的角色。

1内部审计与公司道德文化的关系

1）依照公司章程，在公司治理过程事务中，董事会负责公司战略计划的制定和实施，开展风险管理活动，坚持公司道德和价值的取向。所以，公司的治理是否有效很大程度上取决于组织的道德文化，包括董事会的道德氛围和组织的道德环境。内部审计是由于企业为了在日益发展的市场经济大潮中求生存、谋发展，不断提高自身经营治理水平，约束其经营行为，寻找新的利润增长点而形成和发展的。内部审计通过融入监督机制对公司治理起着监督和预防参谋作用。

2）从公司内部控制上看，控制是公司治理的基础，内部控制环境为实现控制系统的基本目标提供了纪律和框架。按照coso控制框架理论，内部控制的首要部分是控制环境，而控制环境第一要素便是诚信和职业道德价值观。因此，公司治理从内部控制上需要内部审计活动评价公司道德文化的必要。内部审计已经进入了更具前瞻性、咨询性的发展阶段，要关注组织治理、风险发现和风险管理，特别要关注组织治理中的决策风险和经营风险，关注组织经营的前景。内部审计既是内部控制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主要手段，内部审计通过独立的检查和评价活动，针对控制的缺陷、治理的漏洞，提出切实可行的富有建设性的意见和改进措施，促使治理者进一步改善经营治理，提高组织的盈利能力和经济效益水平，现代内部审计实际上成为了企业治理的延伸。因此，内部审计在企业内部控制体系的建立与不断完善中起着不可替代的作用。

3）从公司形象信誉上看，一个好公司需要良好的诚信品质和更高的信誉度。公司不只对广大股东和投资者负责，还肩负着社会广大民众的期望，“牛奶掺三聚氰胺”事件给企业的教训是深刻的。在美国2002年通过了《萨班斯-奥克斯利法案》，其第406条职业道德规则要求在纽约所有公开的上市公司要有《道德规范》，内部审计通过进行一系列的专项审计活动，如通过监督领导干部，起到反腐败、反舞弊的作用；评价公司宗旨、精神和经营、治理理念，起到企业文化宣传者的作用；评价企业形象与员工形象，公司领导的表率，以及与业务客户的信誉关系，由此来敦促治理者和员工忠于职守、遵守法律、道德规范和社会责任，在公司逐步形成一种良好向上的道德文化氛围，起到良好道德倡导者的作用，为公司治理过程发挥不同作用。

2内部审计活动在公司道德文化中的作用

内部审计的定位是“管理+效益”。加强管理和提高效益，是一个组织的永恒主题。从某种意义上讲，效益也就体现了企业的价值和目标，而管理则是达到这个目标的重要手段。

内部审计通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。内部审计活动应对公司文化与道德相关的目标、项目及活动的设计、实施及效果进行评价，不仅有利于改善公司的组织文化环境，促进公司的运营管理，同时也帮助公司塑造一个积极的形象，这种积极形象可能会给公司带来更多的商业机会。

2.1发挥内部审计活动在公司道德文化中的监督评价作用

由于各个公司的文化氛围、治理理念和工作目标不同，风险治理的实施也有很大差别。内部审计机构有责任定期评估整个公司的道德状况包括董事会的道德氛围。可以在评价公司的风险管理、控制和治理过程的效果时考虑公司道德文化因素影响，也可以单独开展与道德相关的目标、项目及活动的设计、实施及效果的审计计划内容，从而发挥内部审计活动对公司道德文化的监督、评价作用，帮助公司改进治理过程。内部审计人员的职责是评价公司风险治理方式与公司活动的性质是否适当。

在开展第三方审计与合同审计、质量审计、尽职调查、安全审计、隐私审计、信息技术审计、绩效审计、经营审计、财务审计以及合规性审计等审计确认业务过程中，审计人员在工作中要保持足够的职业审慎，警惕可能引起舞弊的机会，对引起的内部控制进行测试和评价，评价公司有没有清楚易懂的正式道德规范以及相关的说明、政策，包括预防舞弊和腐败的程序以及其它期望员工做到的理想的道德标准；评价管理层有没有采取相关规定，要求员工、供应商和客户知道在与组织进行交易时应该遵守的道德行为规范。专项控制环境审计还应评价管理层有没有采取积极的措施支持和提高道德文化，对违反道德规范、政策的行为有没有得到报告并被调查等。通过审计评价建议公司建立明确的职业道德行为规范，培养良好的控制环境。审计表明，在商业礼节、利益冲突、出行和娱乐方面，强调职业道德可能比报销制度更能控制公司不合理的费用支出。

2.2发挥内部审计活动在公司道德文化中倡导者的角色作用

cia《职业道德规范》促进了内部审计职业道德文化的发展，也是内部审计对公司风险管理、控制和治理作出客观确认以信任的基础。在提请领导层、管理人员和员工遵守法律、道德规范和社会责任的同时，内部审计人员作为本公司的员工，更应该发挥内部审计活动在公司道德文化中倡导者的角色作用。

内部审计人员能够经常深入到生产、经营第一线，了解到基层单位和部门的先进经验和思想状况，能够及时将信息反馈到治理层，同时利用工作之便推广先进经验，宣传好人好事。尤其是在建议企业完善内控制度的同时，倡导良好道德，通过健全制度，弘扬正气，提高广大员工的道德水平，使其积极支持与主动配合内部审计工作，形成良性循环的企业环境。

另外，审计人员以身作则展现爱岗敬业的职业修养：要诚实、审慎和尽责地开展工作，遵守法律法规、避免利益冲突、维护公司利益，对非公开信息保密；廉洁自律的职业纪律：不接受可能会削弱，或据测会削弱其专业判断的任何东西，工作及生活作风正派、言行一致、以身作则、谦虚谨慎；团结协作的职业品质：审计人员之间不仅在工作产生合作协调的团队效应，还与被审计项目领导、员工之间产生沟通效应与和谐效应；持续学习的职业精神：社会在发展，时代在进步，只有不断持续学习才能不断提高审计工作的熟练性、效率和质量。

总之，在现代企业的发展中，内部审计从单一的监督职能逐渐转向集监督、评价、控制、咨询为一体的综合职能，同时日益需要企业道德文化的进一步发展，二者殊途同归，最终均指向一个目的，为现代企业的发展提供强有力的监督保障和精神支柱。

参考文献

[1]cia考试指南。内部审计活动在治理、风险和控制中的作用.

[2]内部审计实务标准——专业实务框架.

内部审计文化论文范文第7篇

[论文摘要] 内部审计的生产和发展与其所处的经济环境密切相关，其职能作用的变化是随着各种环境因素的变化而变化的。内部审计是现代企业制度的重要组成部分，离开了内部审计，现代企业制度的运行就会出现紊乱。世界各国企业的成功经验之一就是充分依靠内部审计。我国企业在市场经济环境下，要平等竞争，自我发展、自我完善，必须用新思维、新视角审视内部审计。现代企业要强化内部审计工作，当好企业的高级参谋和得力助手，应将工作的重点转向经营审计；改变审计策略，采用积极参与、合作的审计方式。 [论文关键词] 现代企业制度、内部审计 [论文] 当前；我国审计界正围绕在现代企业制度下如何强化内部审计的问题展开讨论，旨在充分发挥内部审计的职能作用。对此，笔者谈谈粗浅的看法。 一、用新思维、新视角审视现代企业制度下的内部审计 内部审计的产生与发展与其所处的环境密切相关，它是适应经济环境的需要而产生，又伴随着经济、科学技术、文化及经济体制等环境变化而发展的，其职能作用的变化也以各种环境因素的变化为转移。 内部审计是现代企业制度的重要组成部分，离开了内部审计，现代企业制度的运行就会出现紊乱。纵观世界一些发达国家不难发现，企业的内部审计结构都十分健全。以美国通用公司为例，它是一家集航空、发电、动力、电子、医疗设备、工程塑料等诸多领域于一体的跨地区、跨产业、多层次、多功能、多元化的企业，利润多达几十亿美元。它除了高度集中人事任免权和财务管理权以外，其成功经验之一就是充分依靠内部审计。 在我国企业依附于政府的计划经济条件下，内部审计所起的作用只不过是高层次的国家审计监督在企业中的延伸而已，内部审计对国家的这种依附不仅影响了内部审计的独立运行，而且也限制了内部审计职能作用的发挥。企业在市场经济这个新环境下平等竞争、自我发展、自我完善，若不注重加强企业内部管理和健全内部监督制度，企业的经济效益就难以提高。因此，必须抛弃把企业内部审计当作国家审计的延伸和在企业里的代言人的观念，树立内部审计独立自主的观念，按现代企业制度改革的要求，建立起对所有权、经营权约束和服务的内部监督机制。 现代企业制度使法人化的企业承担的责任由财务责任变成资产责任、产权责任及资本责任。而内部审计的目标也随之而发生变化，即由监督财务责任转变为监督资产责任、产权责任及资本责任。审计功能也将随审计目标的变化而发展、深化。一是严肃财经法纪，促使企业遵纪守法；二是对资产、产权及资本的监督；三是维护所有者权益，保障资本保值增值。审计功能的这种深化，其实质是由查错防弊的防护发展到献计献策、提高经济效益的建设，这是审计功能的一个重大飞跃。 二、现代企业制度下强化内部审计工作的新对策 鉴于我国目前审计从业人员数量不多，水平又参差不齐，接受继续教育的机会和条件有限，与新经济环境下内部审计工作任务和质量要求有一定差距的实际，我们除了强调企业各级领导重视内部审计工作，提高内部审计人员的素质，不断提高内部审计工作效率和工作质量以外，更应该进一步更新内部审计观念，营造开展内部审计的良好环境，不断开拓企业内部审计工作的新思路，尤其是借鉴西方现代内部审计的理念和方式，促使内部审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并要求将所提建议当作本部门的服务产品竭力向企业最高领导者推销，以达到提高审计效果的目的。与此同时，内部审计人员要学会参与式审计，即在开展审计工作中力求与被审计者保持良好的工作关系，共同分析问题的症结所在及其潜在的影响，探索改进的思路与对策，当好企业的高级参谋和得力助手。具体可从以下几个方面入手： 1、内部审计工作重点转向经营审计，实现市计内容的突破 传统的内部审计主要以查错防弊为主，发挥保护和制约作用，其工作的重点放在财务审计上。而这种审计在资源日益稀缺和市场竞争日趋激烈的严峻经济环境下，已不能直接协助企业提高经济效益，增强竞争能力，逐渐失去了以往的作用，内部审计面临新的挑战。为适应形势的变化和企业管理的新要求，急需将内部审计工作重心从以往的财务审计转向富有建设性的经营审计上来。 目前，西方国家内部审计涉及的领域相当广泛，工作内容也十分丰富。以美国为例，其内部审计已经涉及到企业发展战略及经营决策审计、投资效益审计、市场景气状况审计、物资采购审计、生产工艺审计、产品推销审计、研究与开发审计、人力资源管理审计、后勤服务单位效益审计、信息系统设计与运行审计等。有的企业内部审计机构甚至就环境污染、社区关系等因素对企业商业利益和持续经营的影响等也进行评估，“绿色”审计、社会责任审计 也成为内部审计的重要内容。据调查，1989年美国公用事业的内部审计工作时间只有19％用于财务审计上，其余时间均转向了经营审计。日本的内部审计工作重点是致力于改进管理、提高效率、增加企业利润等建设性审计上。 相比之下，我国企业内部审计工作虽已不同程度地涉及到经营决策、经营计划和承包目标、经济合同等内容，实际操作中，多数为经营管理方面，审计内容还停留在浅层次上。由于国情不同，经济发展水平不同，我们不可能完全照搬西方的内部审计模式，然而对于其先进的内部审计理念和方式确有值得学习和借鉴之处。为此，我们必须围绕经济体制改革开展经营审计，积极探索资本经营、资产重组审计的路子，促进实现规模经营和重组效益，开展资源配置决策审计，提高其使用效率。 2、改变审计策略，采取积极参与、合作的审计方式 积极参与、合作式的审计，具体做法分为四个步骤： 第一步：在审计工作开始时，对被审部门或人员保持信任的态度，与其讨论工作，以明确审计目标、审计内容、审计计划及应采取的工作程序和方法，以便取得对方的理解、支持和配合。 第二步：征求被审部门或人员的意见，及时与有关当事人讨论审计中所发现的问题，共同研究解决问题的对策。 第三步：向被审部门报告审计结果，具体可以采用口头方式，以便及时沟通信息，就地解决和改正存在的问题，避免重大问题的发生。 第四步：提出终结审计报告，采用建设性的语句，重心放在存在问题的成因、分析其造成的影响、改进的措施上，以及被审部门已采取的行动和效果等。 这里，以美国百事可乐公司内部审计部门为例，该公司为适应市场竞争白热化对其生存与发展的严峻考验，不断改进内部审计工作，采取了以切合实际、解决问题为导向的审计方式，鼓励被审计部门的人员在审计工作中提出所关心的问题，编写审计报告时用词艺术、语调委婉，对薄弱环节和存在的问题指明可改进的机会，不是一味地揭露；仅向被审计部门提供其应获悉的有用信息，针对不同层次的管理者提供不同口径的审计报告，以便其做出相应的决策，而反映重大审计事项的审计总结和综合报告则呈报最高领导人。内部审计采取这种新的审计方式后改善了与管理人员的关系，增强了内部审计工作的主动性和建设性，提高了公司生产的效率和盈利水平，因此，备受公司管理当局的赏识。 此外，在日本，企业强调雇主和雇员之间结成利益和命运共同体，注重保持人与人之间相互信赖与和谐的关系，因而，其内部审计工作颇受管理人员的支持和领导者的青睐。 在我国现代企业制度下，企业管理当局要求提供更富有建设，而内部审计部门自身也希望扩大审计效果，以巩固、提高其组织地位。为此，企业内部审计人员必须积极行动起来，努力扩充自己的相关知识，提高执业水平，提供优质服务。

内部审计文化论文范文第8篇

“一定要听民声、解民愁、还民权、暖民心。”

――浙江省台州市领导深切地感受到了“民主恳谈”这种民主治理方式的强大生命力（《学习时报》2004年9月13日）

“这表明了中国政府反腐败的一种姿态和决心，以及一种‘家丑不怕外扬’的自信。”

――中国国际技术交流中心方案处处长邓智慧谈中国监察部与联合国开发计划署驻华代表处开始进行的反腐项目的筹备工作（《检察风云》2004年第18期）

“实际上，合并是一些不懂办学的人刮起的一股风，其目的是捞点政绩。这是违背教育规律的，是拼凑出来的数字游戏。”

――华南农业大学教授、博士生导师黄寿山对几所大学合并，办“高大全大学”的看法（《共鸣》2004年第10期）

吹风

桑助来：中国政府绩效评估体系面世

人事科学研究院课题组组长桑助来说，由人事部牵头完成的中国政府绩效评估体系已浮出水面。该指标体系由职能指标、影响指标和潜力指标3大类、33项指标组成。其中，职能指标是评估体系的主体，它们都是政府应该解决的基本问题，如果出了问题，需要政府部门直接负责。影响指标是用来测量政府管理活动对整个社会经济发展的成效、影响和贡献的。潜力指标反映的是政府内部的管理水平。他同时认为，“满意原则”应作为政府绩效评估的最终制度。（《管理科学文摘》2004年第8期）

李荣融：中央企业解决体制性问题要过五关

国务院国资委主任李荣融表示，目前中央企业改革步伐加快，力度加大，但一些深层次体制性问题没有得到根本解决。一是尽快使股份制成为公有制主要实现形式；二是联合重组之路要走好；三是必须健全经营业绩考核制度；四是必须构建人才强企机制；五是必须完善国有资产监管体系。他特别强调要以产权制度改革为重点，通过规范上市、中外合资、互相参股等多种途径实现投资主体多元化，调整和优化产权结构。（《管理科学文摘》2004年第8期）

马凯：做好宏观调控的五方面工作

国家发展和改革委员会主任马凯指出，要全面正确积极地理解和贯彻中央确定的宏观调控的各项政策措施，特别要在“五个更加”上下功夫：第一，在加强总量调控的同时，更加注重结构调整；第二，在遏制部分行业低水平扩张的同时，更加注重加强经济社会发展的薄弱环节；第三，在抑制投资过快增长的同时，更加注重扩大消费需求；第四，在加快经济发展的同时，更加注重改善人民生活；第五，在努力缓解经济运行中突出矛盾和问题的同时，更加注重通过改革解决深层次的体制和机制问题。（《经济要参》2004年第57期）

问题

我国内部审计存在的问题

1．内部审计人员的地位不明确，独立性和权威性不高。由于我国内部审计人员是从企业内部产生的，内部审计受本单位直接领导，仅仅能强调它与被审计的其他职能部门相对独立。2．审计手段落后，审计程序不规范。3．领导者对内部审计工作的重视不足。他们可以随意撤并内审机构，精简内审人员，这使得许多内部审计机构势力单薄，很难发挥作用。4．内部审计人员素质不高。从内部审计队伍的组成来看，由于专业结构不合理，知识结构和业务素质不高，在实际工作中表现在对政策理解有偏差，对管理上不完善的环节把握不住，制约了审计职能的发挥。（《管理科学文摘》2004年第9期）

我国学者科研基础水平低

统计表明，我国学者的国际科技数量大幅增长，2002年被《科学引文索引》SCl、《工程索引》E1、《科学技术会议录索引》（STP等国际权威检索系统收录的国际论文共77395篇，排在美国、日本、英国、德国之后，位居世界第五位。不过，国际学术界在判断一篇论文的价值时，通常用该后的被引用次数来评价：被引用次数越多，说明该论文的科学知识生产质量越高、含原始创新的成分越多，比如获诺贝尔奖的科技论文，被引用次数平均在1000次以上。如果按照每篇论文的平均被引用次数，我国学者在国际上发表的科学论文却排在120位以后。美国《科学》杂志编辑盖伊・里德豪夫评论说：“中国遭遇的最大问题还是研究基础水平低。”在“SCI崇拜”的考评机制下，我们的教授们被迫卷入激烈的“论文竞争”中，什么字数啊，篇数啊，排名啊，他们把统计数字当成竞争的本质，把学术研究退化为生产皮鞋、袜子的劳动形式。这样的论著注定是一些批量生产的“泡沫学问”。（《共鸣》2004年第10期）

拖欠工程款和农民工工资问题严重

一是一些地区清理拖欠工程款总体进展不快，地区间的工作还不平衡；二是政府投资项目拖欠工程款比较严重，清欠进展缓慢；三是不少地区仍然存在边清边欠的现象，不少地区新的拖欠还呈增长趋势；四是工程建设管理不严格，企业投资经营不规范；五是工程的结算难、拖欠认定难、法院执行难。现在政府拖欠的主要项目，一是市政工程，拖欠总额大约265亿元；二是教育工程，拖欠总额155亿元；三是交通工程，拖欠总额122亿元。地方部门超过当地的财力搞建设，是造成政府拖欠的主要原因。（《经济要参》2004年第58期）

趋势

农民政治参与出现的新趋势

一是农民政治参与的要求不断提高。随着社会经济发展和农民文化素质提高、民主法制意识增强，政治参与将进一步扩大，参与基础呈多样化，自动参与替代动员参与。二是农民政治参与的目的进一步多样化。随着农民阶层的分化，不同阶层的利益追求不同，其政治参与的目标和要求也不同。三是农民政治参与的形式和手段进一步多元化。政治参与将从盲目、被动向有目的、主动的参与转变，从非理性向理性化政治参与转变，从个体性、无组织向群体性、有组织的政治参与转变，从偶发性向经常化转变。四是农民政治参与的内容进一步复杂化。随着农民权利意识、民主意识、法律意识的提高，将更加注重群体利益、长远利益，更加注重物质利益、政治利益、文化利益和环保利益等。五是不同地区的农民政治参与的差别日益明显。随着地区差异性的扩大，农民政治参与的内容、形式和成熟度的差异性也进一步扩大，呈现梯度演进的过程。（《红旗文稿》2004年第18期）

宏观调控后我国经济的发展趋向

首先，产业结构出现改善趋势。第一产业、第三产业发展不足、第二产业发展过快的情况有所改善；其次，投资与消费的关系出现改善的趋势。投资增长在放慢，消费增长在加快，消费对经济增长的贡献明显提高。上半年经济增长9．7％，消费对经济增长的贡献约提高了4％；第三，进出口之间不平衡的情况有所改善。虽然1至7月份我国还有49亿美元的逆差，但是全年来看，进出口之间将出现基本平衡、略有顺差的格局；第四，城乡发展不平衡的情况有所改善，集中反映为农村消费、农民收入明显好转。（《经济要参》2004年第57期）

浙商后来居上在改革开放中崛起

伴随改革开放现代中国有两股力量格外引入注目，前20年是粤商，现在则是浙商。浙商后来居上有其固有的优势，突出体现在如下几个方面：一是市场网络优势。浙商从改革开放之初就逐渐遍布大江南北，经过20年的“修炼”，建立起来了发达的人际网络和销售网络。二是地域文化优势。如今是需要知识、需要智慧的财智时代，但粤商“敏于行而拙于思”的特点并未发生多大改观，而浙商从未放弃从传统文化中获取经营智慧的努力。三是抱团能力。在粤商中的抱团现象更多的是基于血缘和宗族，而浙商的抱团却能与时俱进，最后演变成具有公信力的商会组织。由于浙商价值地位的提升，使商会的影响力大为提升，反过来这种力量又增加了商会在与政府谈判中的砝码。这种良性的博弈最终使得浙商的力量更为强大。（《经济日报》2004年9月8日）

未定稿

低俗文化何以大行其道

李认为，中国目前所处的时代是一个历史大转折和大发展的时期，从处在全面建设社会主义市场经济的时期特点看，有几个思考点：一个是社会竞争越来越激烈，人们承受的生存与发展的压力越来越大，很多时候也需要寻求感官的刺激来化解一些压力，这是低俗文化产生的土壤。从另外一面说，文化市场化以后，文化成为一种赚钱的手段。市场本身的属性和要求，就使很多文化产品的创造者以赚钱为目的，就要满足一些人低俗的要求，制造低俗的文化。此外，科技发展，特别是网络、通讯技术的革命，使媒体发生了革命性的变化。媒体的力量越来越大，它的覆盖范围越来越广，对个人生活空间的渗透无处不在。这就使得以往一向就有的低俗文化有了更大的拓展空间和更快的发展速度，而且也使得越来越多的人参与到低俗文化的创作生产当中。（《党政干部文摘》2004年第9期）

恰当发挥儒家文化将推动中国经济发展

中国制度经济学学者、北京大学中国经济研究中心主任林毅夫认为，半个世纪来，在东亚地区崛起了一批新兴工业化的经济体，首先是日本，然后是“亚洲四小龙”。其中，日本人均收入在1988年就赶上且超过美国，新加坡人均收入在1996年超过美国。研究表明，这些国家和地区的经济有活力、发展速度快得益于一个共同因素，就是他们都受到中国儒家文化影响。他还认为，在中国坚持改革开放、保持政治稳定的基础上，如果中国儒家文化中“创造性的吸收、融合外来经验”的传统在中国得到恰当发挥，即使2030年中国与世界最发达国家还有相当大的技术差距，也可以继续采用引进技术的方法，来推动国民经济的发展。（《经济要参》2004年第58期）

点评

从公选入手推动“吏治革命”

2002年下半年，因襄樊市原市委书记孙楚寅受贿使近百名干部接受调查、11名“一把手”落马的“襄樊地震”曾震惊全国。有鉴于此，新一届襄樊市委决定，打破公开选拔党政机关正职的“禁忌”，公开选拔行政“一把手”，并实施“高薪聘用，严格考核，有效监督”等一系列新机制。一年来的实践表明，这些措施拉开了襄樊“吏治革命”的序幕，取得了明显效果。

点评：权力运作不透明、决策程序不规范、决策结果不科学是产生不正之风和腐败现象的三大主因，其背后则是一些领导干部特别是“一把手”不讲原则、不按标准、不通过正当程序、不受权力监督的“官场潜规则”在发挥着重要作用。在这点上，襄樊市新一届市委班子认识到了防止和纠正用人上的不正之风关键在领导干部，领导干部的关键在行政“一把手”这个问题的核心，抓住了“孙案”后群众反映最强烈的用权不公、权力腐败这一热点，将矛头直接对准了上述三大症结，推进权力运作的公开化、透明化，防止和杜绝权力的滥用。

通过公推公选任用干部，在干部选拔上做到了既严格封闭保密措施，又将每个选拔程序的结果通过媒体公示，两者相结合，确保了全程选拔的公开性、公平性、公正性。另外，纪委“垂直管理”制从体制机制上对部门行政“一把手”进行统一管理，不仅有利于从组织上监督领导干部依法行政，而且可以畅通组织监督渠道，及时对那些违规或不作为、消极作为的“太平官”亮上“黄牌”。

通过规范决策程序，明确界定议事范围和重大问题的具体内容，就可尽量避免领导班子和领导干部决策行为的随意性，不仅较好地解决了领导集体决策中该议不议、临时动议等问题，而且有利于明确决策程序，使那些企图乱作为的领导干部难以单挑独干，违纪违规。

通过监督决策结果，明确规定要原汁原味地记录议事过程、接受群众监督，突出了程序监督这个重点，既有利于建立健全干部工作责任制，做到科学化决策，增强领导干部自觉接收群众监督的意识，完善干部工作主动接受群众监督的内在机制，又拓宽了群众参与干部工作监督的途径，让广大群众参与到领导干部的公推公选中去，参与到重大问题与项目的论证与决策中去，参与到对政府依法行政的监督中去。（《领导决策信息》2004年第36期）

举措

北京：检察系统四项规定强化“―把手”监督

北京市检察院近日在系统内公布了加强“一把手”监督四项规定。具体是：建立领导干部廉政档案、领导干部经济责任审计、领导干部述职述廉、组织考核和民主评议等制度；建立巡视制度，上级机关不定期对下级检察机关领导班子及其成员进行巡视；建立上级院检察长和纪检监察部门负责人同下级院检察长谈话制度；完善上级院派员参加下级院党组民主生活会制度。（《领导决策信息》2004年第37期）

深圳：子女违法领导要引咎辞职

深圳市明确规定，单位主要负责人致使班子成员或者下属连续或多次出现严重违纪违法行为，对配偶、子女、身边工作人员严重违纪违法知情不管，造成恶劣影响的应当引咎辞职。（《党政干部文摘》2004年第9期）

数据

信用卡一年刷去18万亿元

中国银联统计，截至6月底，我国累计发行银行卡7．14亿张，平均两人一张，信用卡去年一年刷去18万亿元。（《中国经济时报》2004年9月27日）

居民储蓄前7个月减少1309亿

内部审计文化论文范文第9篇

关键词：商业银行 风险管理 内部审计

中图分类号：F830 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）02-104-03

在金融国际化的大环境下，商业银行面临着复杂多变的经营环境，因此，如何有效地防范与控制风险、把握发展机遇，实现收入最大化，成为现代商业银行经营管理的重中之重。内部审计作为一项监督、评价的约束机制，在商业银行的风险管理中越来越显现出它的独特地位和重要性。

一、我国商业银行的现行风险管理体系

（一）商业银行风险成因分析

根据巴塞尔银行委员会的分类，商业银行主要面临八个方面的风险因素：信用风险、国家风险、市场风险、战略风险、流动性风险、操作风险、法律风险及声誉风险等。

考虑到我国的实情，商业银行面临的风险主要来自以下五个方面：

一是我国商业银行相关法律制度不完善所带来的风险；二是我国商业银行内部控制制度还不严谨，自我约束机制还不完善；三是由于商业银行无法获得准确可靠的企业财务信息而产生的信贷风险；四是我国商业银行的经营过分强调经营效益而增加了金融风险；五是国家的审计部门未能明确其预防金融风险的职责。

（二）我国商业银行的风险管理体系

我国商业银行风险管理体系是通过在运营过程的各环节中具体地发挥作用的，针对各种风险因素制定计划、在实施过程中有效地对风险进行识别，依据风险管理体系的制度与规范，最后客观地评价其效果。其特点主要表现在三个方面：

一是集中在单一层面上的管理。在部门设置层面上的单一性，因而忽略了每个层面对于内部审计的重要作用，是我国商业银行风险管理体系的特点之一。从而，使得商业银行无法充分地获取经营过程中的各种风险要素，最终导致未能对经营风险做出及时、准确的判断。

二是主要集中在事后的风险管理与风险控制。在我国的商业银行风险管理中，一般是先审查以前期间的业务并且加以分析，得出在以往的经营过程中发生的经营风险，并将各风险分类别地进行评价。对风险的管理和控制上的滞后性，导致不能及时地管控正在发生的经营业务，对风险的预测能力也很差。而且，仅仅是在事后对风险作出评价，降低了银行管控经营风险的能力和水平。

三是对风险进行跟踪处理的能力较差。在我国的商业银行中，内部审计部门对相关风险责任部门的处罚较轻，通常只采取通报批评和罚款两种方式，对风险的持续追踪和测试的能力较差，在一定意义上，降低了我国商业银行的发展速度。

二、内部审计与风险管理

（一）内部审计的含义

根据中国内审协会的定义，“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现”，而“风险管理是组织内部控制的基本组成部分，内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一”，由此可以看出，风险管理相对于内部审计是不可缺少的。

根据国际注册内审师协会的描述，“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”并且，进一步指出“内部审计应该就管理层的风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估、报告，并提出改进意见”。可见，国际先进内审理念认为风险管理是内部审计的重要内容，并且，内部审计的范围已从传统的财务审计发展到风险管理和公司治理的层面上。

（二）内部审计在商业银行风险管理中的重要性

在《内部审计实务标准》中，国际内部审计师协会归纳地描述了内部审计在组织风险管理时的重要性：“内部审计部门应监督、评价组织风险管理体系的有效性；内部审计活动应协助组织识别和评估重大风险问题，并帮助组织改进风险管理与控制系统；内部审计部门应当对组织的风险管理、控制、治理各个方面进行评价”。

内部审计的重要地位，占据了商业银行风险管理体系中主要的组成部分。内部审计是内部控制的手段，目标则为价值增值和防范风险。内部控制作为内审中不可缺失的一部分，也就成为风险管理体系中不可或缺的一部分。内部审计的重要性可以归纳为：

1.面对复杂多变的经营环境，内部审计对环境诸因素的确认和评价成为商业银行风险管理体系构建的基石。从宏观经济环境和金融环境的角度考虑，内审部门致力于对经营环境发展及变化趋势的把握，以构建、完善其风险应对机制。从微观的银行经营理念和风险文化的角度来看，内审部门致力于对内部环境蕴含的各要素的分析和评价，并加以科学、合理地量化考核，以保障组织运营的安全性。

2.内审部门对商业银行运营管理活动的全过程进行干预和监控，包括从银行的目标设定开始到监控操作的诸多环节，而这正是风险管理体系的核心之所在。

3.内审部门对风险因素作出的判断及其应对策略，是风险管理体系的最终落脚点。根据组织经营管理的特点，内审部门通过科学、合理的风险决策，从而在企业的可执行的范围内实现剩余风险最小化、成本效益最大化，而这也正是风险管理的真正意义之所在。

三、我国商业银行风险管理中的内部审计现状分析

（一）内部审计现状

1.监管体系没有权威且不完全独立。保证监管体系的完全独立和权威，是商业银行内部审计中最重要的两项原则。保持独立的目的在于保证商业银行在内部审计过程中及审计结果均不受外界环境变换的影响，应保持应有的独立性、客观性、不偏不倚。只有在内部审计部门被赋予较高的行业地位，拥有相对的独立职权时，才能更好地将独立性与权威性结合起来，发挥最佳的监管作用，对商业银行的经营活动作出真实和合理的评价。然而，在我国的商业银行运营管理中，内部审计的地位仍仅仅停留在“形式上的至高地位”阶段。在大多数商业银行中，内部审计部门并不是直接向董事会汇报，相对混乱的组织关系导致内部审计机构出现“多头领导”的现象，致使内部审计机构的权限受到诸多的限制，因而难以从客观的角度对被审计对象进行监督和评价，使得内审工作没有实质作用。

2.未能充分重视金融风险，风险防范区域十分有限。在风险管理方面，我国部分商业银行欠缺相关的经验，具体的表现有三点：其一，部分商业银行的高管人员对于内部审计的重要性缺乏深刻的认识与理解，对风险管理的理解和认识也十分有限，致使内部审计工作效率整体性不高。其二，部分商业银行将内部审计工作关注的重点集中在凭证、财务报表的真实性、完整性以及信贷业务操作和管理的合法性及合规性上。内部审计工作的范围比较小，使得内审监督机制难以发挥防范风险的作用。其三，近年来随着我国商业银行经营业务的延伸和拓展，商业银行的创新能力显著增强，然而相对应的内部审计工作却严重地滞后，无法及时地适应业务增加的需求，未能为商业银行业务的运营管理提供机制保障。

3.内部审计的实施方法与技术比较落后。目前，我国部分商业银行将内部审计工作的重点仍集中在对原始凭证的审查上，且大部分采取事后审查和重点业务审计的方法，这与国外商业银行致力于降低风险的内部审计效果相差较大。单一的内部审计方法和落后的内部审计技术，使得商业银行内部审计工作耗时较长、成本较高、效率低下，致使内部审计的风险累计性地增加。同时，内部审计工作的主观性判断相对较多，而科学性较差。此外，随着商业银行操作系统的电子化和网络化建设的深入发展，内部审计工作趋于复杂化，而综合操作系统的上线使得审计对象趋于虚拟化。由于部分商业银行的内部审计人员仍然较多地依赖传统的操作方法，使得综合操作系统操作中存在的虚拟化问题无法从根本上得到解决，因此内部审计部门的审计职能没能得到发挥。

4.对银行中间业务的监督缺位。商业银行经营业务在不断地向多元化发展，试图寻找各种利润点，中间业务则为其带来了巨大的利润。经济学理论指出，高收益必然引起高风险。目前，对于中间业务的经营管理尚处于探索性的阶段，商业银行还缺乏必要的经验，对潜在的风险因素的认识和理解还远远不够。纵观商业银行的历史发展经验，考虑中间业务自身的特点，快速发展的金融衍生产品是商业银行运营中的一个风险点。因此，在对中间业务进行审计的过程中，对中间业务的风险因素和薄弱环节要给予足够的重视。

（二）我国商业银行风险管理内部审计现状的原因分析

1.对风险管理的内部审计理念相对落后。我国商业银行的内部审计尚处于初级阶段，即以控制为基础的审计阶段及以风险为导向的审计阶段，审计工作以合规性审计为主，涉及到风险管理的内容较少，对内部审计的模式及参与风险管理的重要性缺乏全面、准确的认识和理解，进而影响到对在商业银行中实施风险管理内部审计的接受程度和开展程度。这也是风险管理内部审计在商业银行中不能有效地深入发展的根本原因。

2.内部审计目标不明确。就我国商业银行的内部审计还没有发展到成熟的风险导向审计和风险管理审计阶段，从而难以评价银行经营活动的风险因素和测定风险管理实施的有效性；内部审计的其他职能如评价、咨询、鉴证等尚未得到合理的应用，内审还没有一个清晰的目标作为向导。

3.内部审计人员素质难以胜任。风险管理内部审计在操作上要求很高，因此对审计人员的能力也就提出了更高的要求：其一是审计人员必须能准确、全面地把握银行的经营风险，其二是审计人员必须掌握先进的审计方法以进行风险的识别、评估、分析和控制。比较风险管理内部审计的发展要求，我国商业银行中一部分内部审计人员的综合能力还不高。主要表现在两个方面：一方面，内部审计人员的学历水平较低。以我国商业银行内部审计人员现状来看，高学历人才较少，对银行经营活动中存在的专业问题缺乏识别能力和解决能力。另一方面，内部审计人员结构相对单一。会计、审计专业人员占绝大多数，管理、法律、金融等其他专业人员的比例很小，人员比例的失调，必然导致商业银行内审环节无法有效地对多样化风险进行识别，影响到内部审计工作的效率和效果，造成风险隐患。

四、构建完善的内部审计参与风险管理的体系

商业银行经营管理中的关键点是加强对风险的防范和控制，对风险的规避和应对是银行实现其经营目标的基本前提，构建完善的内部审计参与商业银行风险管理的体系，成为商业银行经营管理中的必然趋势和紧迫任务。

（一）健全法律法规，完善审计准则

《中华人民共和国审计法》主要针对的是国家审计，对内部审计方面的规定十分有限，因此应健全、完善相关的法律，以使内部审计工作能够有法可依、有章可循。《审计署关于内部审计工作的规定》对内部审计做出了详细的规定，但法规层次的界定，还不足以解决实现经营活动中内部审计参与风险管理遇到的各种新问题。因此，商业银行应该拥有长远的战略目标，构建并完善风险管理体系，为内部审计参与风险管理打好坚实的基础。实际实施过程中，应以所处的具体经营环境为依据，吸取国际内部审计准则的精华，总结我国内部审计的经验和实际情况，完善适合我国发展要求的准则体系。

（二）增强风险管理意识，明确内部审计目标

COSO的ERM框架中新的“风险组合观”中要求对于企业经营中所面临的各种风险因素，企业的经营管理者需要用风险组合的理念去识别和管理。商业银行不同部门的员工都应具备较强的风险意识和正确的风险管理理念，而且需要在商业银行金融活动的不同环节中将风险管理的理念贯彻其中，因为商业银行的风险管理理念是商业银行经营信念和态度的重要体现，是商业银行核心价值观的具体表现，决定着商业银行的发展前景。内部审计作为一项独立、客观的确认和咨询活动，通过系统、规范的方法，分析、评价和完善风险管理、控制和治理的过程，旨在降低商业银行的风险，增加银行的价值和改善银行的运营效益。因此内部审计的根本目的是为了增加商业银行的价值，而这一目标是与风险管理的目标相一致的。

（三）拓展内部审计职能，全面参与风险管理

由于风险管理是内部审计的出发点，因而拓展内部审计的职能，树立服务理念，才能更好地为商业银行创造更大的价值。内部审计作为风险管理的重要组成部分，理所当然成为企业的重要组成部分，并在董事会或者设置有审计委员会等职能部门的领导下发挥其重要的作用。在风险管理体系中全面加入内部审计，能够更全面地对风险进行管理。在内部审计全面融入风险管理中必须明确内部审计与风险管理各自的权责，只有这样才能更好地实现商业银行的经营目标。

（四）提升内部审计人员综合素质及专业胜任能力

商业银行内部审计职能要想得到充分发挥，必须提高内部审计从业人员的综合素质，提升商业银行本身的内部审计能力。提升内部审计队伍可以通过以下方式：第一，结（下转第107页）（上接第105页）合商业银行的实际情况，制定系统的审计管理办法；第二，通过提供内部审计人员高薪酬及较为完善的福利，激励调动内审人员的工作积极性；第三，通过不定期的培训提高内部审计人员的专业理论和实务操作技能，增强胜任能力；第四，建立完善的内部审计业务业绩考核制度，建立科学、有效的激励和约束机制，营造良好的执业环境，培养一批具有良好的敬业精神及职业操守的内部审计队伍。

五、结束语

在复杂的经营环境和激烈的竞争中，风险管理已成为商业银行参与竞争的关键性因素。因此，内部审计将成为商业银行防范风险、控制风险的重要管理环节。在健全、完善内部审计制度的基础上，内部审计要充分发挥其再监督的职能，以增强银行各级管理层的风险管理意识，并全面地参与到银行风险管理策略的制订过程中，构建完善的内部审计参与风险管理体系，这样内部审计在风险管理中的效用才能够发挥的最大，商业银行的战略经营目标才能得以实现。

参考文献：

[1] COSO著.方红星，王宏译.企业风险管理——整合框架.大连：东北财经大学出版社，2005

[2] 高香.商业银行内部审计风险问题研究.天津财经大学硕士学位论文，2009.5

[3] 胡春元著.风险基础审计[M].东北财经大学出版社，2001

[4] 何文.我国国有商业银行内部审计研究[J].山东大学硕士论文，2006

[5] 李立红.内部审计参与风险管理相关问题研究.东北财经大学硕士学位论文，2006.12

[6] 李相志.基于内部审计的企业全面风险管理研究[J].财会通讯，2008（11）

[7] 刘源.从审计理论与实践评风险导向审计.审计理论与实践，2003（12）

[8] 马贤明，郑朝辉.现代风险导向审计探讨.审计与经济研究，2005（1）

[9] 马亚红.内部审计参与风险管理相关问题研究.兰州大学硕士学位论文，2009.5

[10] 聂明.商业银行合规风险管理.中国金融出版社，2007

[11] 彭兰香.谈完善我国商业银行内部审计风险管理机制[J].财会月刊，2008（12）

[12] 王光远，林朝颖.新巴塞尔资本协议下银行风险管理审计[J].财会通讯，2008（1）

[13] 王会金著.风险导向审计[M].中国审计出版社，2000

[14] 王允平，李晓梅.商业银行会计（第二版）.立信会计出版社，2007

[15] 杨书怀.全面风险管理框架与内部控制整体框架的比较分析[J].财会通讯，2005（11）

[16] 尹文倩.商业银行风险导向内部审计的架构思索[J].中国金融家.2009（1）

[17] 卓继民.现代企业风险管理审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005

[18] IIA. The Role of Internal Audit in Enterprise—wide Risk Management Engagement [EB/OL].www.the ， 2004

[19] The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Enterprise Risk Management Framework. Draft，July 2003

（作者单位：江西财经大学 江西南昌 330013）

内部审计文化论文范文第10篇

合肥供电公司在深入分析企业管理需求的基础上，根据企业生产经营特点，建立科学的内部审计指标体系。审计部门根据企业生产经营的关键控制点和阶段性工作重点，有针对性地提出审计任务和工作计划建议，由审计、财务、营销、纪检监察等部门参加的审计工作联席会议，定期通报审计管理工作的进展和审计成果运用情况，研究解决审计工作中面临的困难，对审计成果的建设性、适用性进行评价。通过有效的指标审计评价，调动和激发一线管理人员的工作积极性和主动性，从而实现企业整体的经营目标。

合肥供电公司还围绕提升企业风险管理能力开展审计工作。通过制定和完善审计制度，进一步保障内部审计对企业经营管理进行监督和评价的权力和职责，开展以风险为导向的审计计划体系管理。通过风险评估和内控，优化资源配置，通过培育风险文化，营造良好的审计氛围。例如，针对合肥市电网建设加快、输变电工程量激增的现状，合肥供电公司加大工程审计力度，重点分析工程建设管理中的风险点，将内部审计关口逐步前移，以工程决算审计为核心，实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式，并打破审计区域限制，整合跨区域审计资源，将指标审计、全面审计、专项审计和任期审计有机结合、动态管理，全面消除了审计“盲区”。

一、加强过程管控 提升内审质量

质量是审计工作的生命。合肥供电公司从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。

在管理标准化方面，合肥供电公司以制度建设为抓手，在审计管理、内部控制、风险管理、考核评估等方面，制定和完善了21项管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步形成一整套行之有效的内部审计制度体系。

在信息化方面，随着企业erp系统上线运行，erp系统丰富的信息量和强大的信息分析功能可以大大助力审计工作。该公司审计人员积极学习erp流程操作、深化erp审计系统应用，着手开展erp环境下的项目审计工作。在此基础上，合肥供电公司筹建了内部审计信息系统，按照资产从属，自上而下梳理经济业务流程，收集机构变动、人事调整、文件制度、财务报表、经济活动分析报告等信息，通过系统设置，形成常态化、模式化的分析结论。这样，就能够在接受审计任务时，迅速提供相关支撑资料。在日常管理中，可以结合风险管理工作准确修正审计计划，并为管理决策提供系统化、多样化的辅助信息，大大提高了审计工作效能。

为避免审计整改不到位、不彻底，以及被审计单位之间形成“整改信息孤岛”等问题，合肥供电公司实施了审计成果的集成管理。审计部门将近年来检查发现的问题和整改情况按单位建档，作为审计档案资料库的组成部分，输入审计信息数据库。同时，还建立信息综合反馈制度，对历年审计提出的意见和建议的整改进展、措施落实、整改成效、建议采纳等情况进行定期监控和报告。对近年来检查发现的问题和整改情况进行分析研究，发挥监审联动机制作用，加大入库信息的查办和整改力度，把握共性，突出典型，实现审计成果的常态化管理、研究型管理。

此外，合肥供电公司还按照审计成果运用考核评价办法和依法从严治企问责制度，将审计成果运用信息纳入年度绩效考核，与各部门和单位的主要负责人业绩责任考核挂钩。

通过增强内部审计规范化、信息化水平，加强成果应用，合肥供电公司审计项目的数量和质量逐年提高，内审效能明显提升。，该公司共完成财务、管理类审计17项、工程类审计379项，提出各类审计意见和建议120余条，促进企业增收节支1796.32万元，真正发挥了审计在企业经营管理中的增值作用。

二、创新管理手段 实现持续发展

合肥供电公司通过创新审计方法和手段，建立和完善审计人才储备机制、项目后评估机制、工作成果转化机制和创新培育机制，实现内部审计的可持续健康发展。

合肥供电公司主要负责人分管审计部，审计部门参与企业预算编制等经营管理工作，职能作用得到有效发挥。审计委员会职能分工和工作程序不断改进和完善。通过理顺管理体制，整合相关资源，建立规范、健全、顺畅、可持续的审计执行体系，使企业上下对内部审计重要性的认识和配合度进一步提高，内部审计氛围日

益浓厚。审计任务需求和人力资源不足的矛盾一直是合肥供电公司关注并致力解决的问题。该公司在审计成员网络的基础上扩大建立了管理专家库和审计人才库，通过导师带徒、项目主审竞聘、审计人员评价、吸收多专业类型的审计人员、对县级公司项目主审开展项目督导等方式，开展了人才培育和储备工作，大大提升了审计人员的工作能力和项目质量。

另外，合肥供电公司还将评估确认结论应用到质量改进措施中，促进了高质量审计成果的涌现，并逐步推广到整个企业活动的质量自我评估中，对完善企业内部治理结构、防范经营风险具有重要意义。

合肥供电公司还特别重视将工作实践提炼转化为理论成果，通过编写审计案例和典型工作经验、撰写专题论文、开展课题研究等方式，推出了一系列理论成果。近年来，《依法治企环境下的审计成果管理》《对县公司审计项目实施审计督导》等11篇论文分获安徽省内部审计理论研讨和安徽省电力公司管理创新多个奖项。