内部财务审计报告范文

内部财务审计报告范文第1篇

目前，理论界关于企业内部环境财务审计运作模式主要有三种观点：一是采用财务导向的审计模式，这种模式以财务报告所反映的与企业环境治理信息相关的财务状况、经营成果与现金流量为审计起点，主要采取“逆查”的方式，追踪到导致这种财务状况、经营成果与现金流量的经济活动过程，最终实现对环境保护的绩效性与合规性的考核与评价。二是采用问题导向的审计模式，这种模式以企业在环境治理方面与环境保护方面所暴露的突出问题为出发点，分析被审计单位的经营流程，发现薄弱环节，找出造成问题的原因，在此基础上提出应对方法。三是采用项目导向的审计模式，这种模式以企业中涉及环境治理问题与环境保护问题的项目为审计起点，检查分析这些项目的实施过程与结果，对项目是否按照既定的流程实施、是否达到预期的结果作出判断，一旦找到实施过程存在的偏差，就寻找产生偏差的因素，进而实现对这些项目的改进。

上述三种企业内部环境财务审计运作模式虽然都实现了对审计起点的确定，但仍存在一些缺陷：首先，均未对各自模式的构成要素进行详细分析，不利于审计体系的构建。Where、WhenandHow（从何处做、何时去做、如何做）应是运作模式必须解决的问题，但目前的三种企业内部环境财务审计运作模式仅仅解决了以什么为出发点的问题，均未提及何时去做、如何做的问题，显然是不够全面的。其次，均未对不同的审计领域加以区分。鉴于不同的审计领域应实施不同的审计模式，这种不对审计领域加以区分的做法是不利于企业内部环境财务审计发展的。再次，均未对所包含的审计要素加以明确界定。起点、目标、依据、内容、方法与结果是一个完整的审计模式必须包含的基本要素，若不对各要素的内涵加以明确说明，将无法保证各审计模式的顺利运行。最后，实践应用性较差。审计运作模式不应仅停留在理论研究上，真正运用到审计实践中才是构建审计运作模式的最终目标，但由于上述三种导向型的模式未对审计要素进行明确界定，也未形成一个完整的审计体系，因而对环境审计实践的指导意义并不强。

二、企业内部环境财务审计的新体系构建

鉴于财务导向的审计模式、问题导向的审计模式与项目导向的审计模式均存在一定的局限性，笔者认为，我国可以构建目标导向的企业环境财务审计模式。以审计目标作为整个企业环境财务审计体系的核心，通过对审计内容、审计依据的深入分析，制定具体的审计方案，最终通过出具审计报告完成审计工作、实现审计目标。

（一）企业内部环境财务审计目标审计目标是目标导向的审计模式的核心，它对审计对象、审计内容、审计依据、审计方法乃至审计报告都会产生影响。从本质上讲，企业内部环境财务审计的目标依然是监督受托责任的执行。具体而言，该审计目标是通过检查与环境保护、环境治理相关的资产、负债及其环境会计事项处理的公允性，对企业管理者受托环境财务责任的履行状况进行认定，为企业内部建立严密完整的内部环境保护控制体系提供保证，确保环境资源安全完整与会计信息的准确可靠。而企业管理者受托环境财务责任可以划分为以下三类：环境行为责任的控制性、环境行为责任的保全性以及环境财务报告责任。其中，环境行为责任的控制性，是指企业的管理者在对环境资源进行管理的过程中，应当建立严密的控制系统对环境资源管理进行控制；环境行为责任的保全性，是指企业的管理者应当为受托环境资源的完整性提供保证，防止舞弊的发生；环境财务报告责任，是指管理者应对企业环境财务报告是否公允地反映了相关环境资产、负债及其环境会计事项处理的公允性负责。企业内部环境财务审计目标，就是通过对管理者上述三种责任的履行状况进行审查，评价和揭示企业管理者环境保全、环保控制与环境财务报告责任的履行状况。

（二）企业内部环境财务审计对象目标导向的企业环境财务审计模式下，企业内部环境财务审计的对象为受托环境财务经济责任及其信息，这些信息主要包括能够对企业管理者的受托环境财务经济责任加以说明的会计信息及其他相关资料、能够反映企业的环境财务收支信息及对与环境保护、环境治理相关的经济活动进行反映的账务记录。

（三）企业内部环境财务审计内容目标导向的企业环境财务审计模式下的审计内容，主要包括环境保护资金财务审计、环境会计信息披露审计与环境保护内部控制的审核。其中，环境保护资金财务审计，主要涉及环境保护资金的筹集与使用状况。环境会计信息披露审计，重点是导致在财务报表中隐藏重大错报风险的环境事项，此外，还应对环境会计信息的披露是否符合相关规定、是否恰当确认和如实反映了由于环境隐患带来的或有环境负债与其他应计环境负债，以及对环境管理费用的合理性进行评估估计。环境保护内部控制的审核，是对作为企业内部控制重要组成部分的环境保护内部控制进行评价与审核。根据内部控制理论，环境保护内部控制是由一系列控制程序、制度与政策组成的一个完整的系统，企业管理者的环保理念与对环保目标的追求在这个系统中得到了充分的反映，通过对该控制系统的审计监督，可以实现对环保制度设计及其执行有效性的考核与评价，在此基础上找到改进提升的方法，最终完成对企业环境保护内部控制制度的完善。

（四）企业内部环境财务审计依据作为衡量与判断环境财务审计对象的真实性、合法性和效益性，以及得出审计结论、出具审计报告衡量标准的环境财务审计依据，其内容囊括了环境法律法规、环境标准以及环境相关事项的财务与会计核算准则。1．环境法律法规。近年来，随着环境污染日益加重，我国对环境保护问题加大了重视，截止到目前，已相继出台了14部自然资源管理法律、8部环境保护法律以及34项环境保护法规。除此之外，还制定了上百项全国性环境保护规章与上千件地方性环境保护法规，环境法律法规体系逐步建立与完善。由于法律、法规具有强制力，这一体系的建立为企业内部环境财务审计的有效实施提供了权威性的依据。2．国家出台的环境标准。法律法规虽然具有强制性与权威性，但却只能对已经发生的环境污染问题进行处理，而不能为企业的环境治理与审计人员的环境审计的具体执行提供方方面面可供参照的标准。为此，我国环境保护部先后出台了近300项环境标准，这些标准可归为三类：环境保护基础标准和方法、污染物排放标准、环境质量标准。以上标准为审计人员实施环境财务审计提供了重要的依据。3．与环境事项相关的会计核算标准。根据日本等较早实施环境财务审计国家的经验来看，会计核算标准不仅为企业内部的环境会计核算提供了指导，也为环境财务审计提供了最为直接的审计依据。令人遗憾的是，截止到目前，我国尚未建立一套统一的环境财务信息的确认、计量与披露标准，各个企业做出的环境报告格式均不统一，随意性较强。因此，财政部应联合审计署、环境保护部、证监会等相关部门共同制定一部高质量的、实用性强的环境会计核算标准。

（五）企业内部环境财务审计方法作为环境审计之一的环境财务审计，在审计执行过程中应同时使用传统的审计方法与专门的审计方法。其中，经常采用的传统审计方法主要有：查阅法，即查阅企业与环境财务信息相关的原始资料，以获得相关审计证据。抽查法，这种方法较多适用于审计人员面临较多与环境财务有关的经济项目时，为提高工作效率，应在对这些项目进行初步分析的基础上，确定一个合适的抽样比例，以对整个项目总体进行抽查。在抽查过程中，应对环境管理失控、环境制度不健全的环节加以特别重视。实地测量法，为对审计环境财务信息的真实性与可靠性提供保证，审计人员在对企业与环境财务信息相关的原始资料进行查阅之后，还应实施进一步的实地测量。重新计算法，为确定被审计单位的环境财务收支计算的过程与结果是否存在故意采用不适用的计算方法以歪曲计算结果的行为，或者无意间造成计算错误的现象，审计人员应对有重大错报风险的环境财务收支进行重新计算。除了上述方法，适用于环境财务审计的传统审计方法还有实地盘查法、观察法等。环境财务审计是一种新型的审计领域，它有很多与传统审计不同的专门审计方法，其中，最常用的方法为环境成本效益分析法。环境成本效益分析从环境资源消耗量与环境资源浪费量两个角度进行考察。其中，环境资源消耗量是指企业为实现经济财富的增加所消耗的环境数量，并对所消耗的环境数量进行货币估值。企业所消耗的环境数量主要涉及土地资源的减少、空气质量的破坏、水资源的消耗、林木资源的丧失等。由于资源消耗量是指资源消耗量的大小，资源浪费量是指资源利用率的高低，两者是两个性质完全不同的概念，所以还应对环境资源的消耗量进行考察。造成环境资源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是资源浪费，这里的资源浪费有两层含义，一是资源的非有效消耗，即虽然消耗了资源，但该部分资源未能造福人类，也未能对社会经济产生效用；二是资源的非补偿性消耗，人类社会的现代化进程必然带来环境的破坏，但如果消耗的环境资源被高效地利用了，那么人类所获得的物质财富与精神财富足以对环境资源的消耗进行修复，以还原环境功能，但如果环境资源的利用效率较低，将只能形成一笔无法还原的环境“坏账”，阻碍人类的可持续发展。

（六）企业内部环境财务审计报告企业内部环境财务审计报告是环境财务审计的最后环节，相较于传统财务审计报告，企业环境财务审计报告应对以下内容加以特别说明：一是企业环境保护与环境治理资金来源的保障程度，包括资金来源、资金数量、资金到位时间以及资金利用进程；二是企业与环境保护事项相关的资产、负债及费用的真实性与可靠性；三是由环境隐患所引起的或有负债的评估；四是在企业会计报告中对有关环境财务信息披露的情况等。

三、结语

我国经济发展到今天，已经进入到了转轨时期，迫切需要转变经济发展方式，不应再仅仅强调传统的“快”，还应努力做到“好”，因此，必须对企业的环境问题加以特别重视。企业内部环境财务审计对企业环境保护意识的增强与环境治理水平的提高都具有积极的促进作用。本文构建了一个基于目标导向的审计运作新模式，以审计目标作为该模式的核心，同时，笔者还对该模式中的审计对象、审计内容、审计依据、审计方法、审计报告等要素进行了细致的研究，以期为我国内部环境审计质量的提高与促进企业经济的发展做出积极的贡献。

内部财务审计报告范文第2篇

关键词：政府财务报告 审计主体 强化监督 综合分析

2014年12月，国务院批转的财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号）正式公布，预示着政府会计重大改革正式启动。方案提出的一项主要任务是建立健全政府财务报告审计和公开机制，并指出政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等做出规定。通过审计提高财务信息质量毋庸置疑，政府财务报告制度改革必然带来对政府财务报告的审计。政府财务报告制度改革之下，审计特别是与政府财政关系极为密切的政府审计，将在审计主体、审计报告和信息运用等各方面面临新的课题，研究这些课题，可以为审计机关充分准备应对变革、为2018―2020年间制定政府财务报告审计制度，提供一定的参考。

一、中外政府财务报告的审计主体

政府财务报告按照反映主体和编制对象，通常可以分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。前者反映政府部门的财务状况和运行状况，后者反映一级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。

在美国，就各联邦机构的财务报表而言，由监察长或独立的外部审计师进行审计，至于政府合并财务报表而言，则由美国审计署负责对联邦政府年度合并财务报表进行审计。根据《1990年首席财务官法案》第205节，每个行政部门和机构均应设立机构首席财务官。根据该法案第303节，每年3月31日之前，每个执行机构的负责人编制上一年度的机构财务报表，并提交管理与预算局局长。根据该法案第304节，如果机构有设立的监察长，则可以根据机构监察长的决定，由监察长或独立的外部审计师来完成机构财务报表审计;否则，根据行政机构负责人的决定，由独立外部审计师来完成此项审计。美国审计署审计长可以检查监察长或外部审计师所实施的机构财务报表审计，可以根据自己的判断或在国会某个委员的要求之下，对机构财务报表进行审计（审计署法制司、外事司、科研所，2004）。从以上财务审计活动来看，法律规定的政府财务报告的审计主体包括审计署、监察长和独立外部审计师。在实际操作中，除一些机构财务报表由监察长办公室直接进行审计外，大多数是由监察长办公室聘请注册会计师进行审计的。2009财年，联邦24个主要机构财务报告只有6个是监察长办公室实施审计，其余18个都是由会计师事务所实施审计（陈平泽，2012）。在财务报表审计质量控制上，美国审计署通过对注册会计师的审计报告进行核查，确保独立外部审计师按照相关准则和要求完成审计业务。事实上，美国审计署不拥有注册会计师行业的管理权，对注册会计师审计报告的核查范围仅限于注册会计师实施的政府审计。尽管监察长也有权对注册会计师实施的政府审计质量进行监督，但是审计署拥有对监察长、机构审计局、注册会计师的政府审计质量的最终审查权（审计署审计科研所，2013）。

英国审计署的审计工作主要包括两大部分：财务审计和绩效审计。其中财务审计的审计对象是所有中央政府部门、机构以及其他公共机构的财务报告，并将审计结果向议会报告。英国审计署2011―2012年财务报表审计第一次对完全合并财务报表进行了审计。审计署会对合伙事务所的审计方法进行审查，以保证审计署外包给这些事务所的审计工作的质量。

按照加拿大有关审计法规，加拿大审计长应当检查应列入公共账目的财务报表，以及财政委员会主席或者财政部长提交审计的其他财务报表（审计署法制司、外事司、科研所，2004）。由于财政决算审计的工作量很大，审计署通常直接审计政府各部门的财政决算，将部分政府所属事业性组织、国有企业和信托基金决算审计业务外包给会计师事务所，同时对会计师事务所的工作质量进行控制，对其审计工作底稿与审计报告等业务资料进行复核。审计署对加拿大政府联合财务报表进行审计并发表意见（审计署审计科研所，2014）。

就当前我国政府审计业务而言，审计主体基本都是各级政府审计机关。在我国已有的审计实践中，也存在着审计业务外包，如对某些投资项目的审计，审计机关与会计师事务所都有一定程度的审计合作。但是，从审计业务总体来看，国家审计业务的外包还不普遍，特别是对政府部门的审计，如预算执行审计等，一般全部都是由审计机关完成。我国目前还没有编制权责发生制政府综合财务报告，因而目前并不存在真正意义的政府财务报告审计及其审计主体。在当前的审计业务格局中，与政府财务报告审计最接近的审计就是决算审计（审签）。所谓决算审计（审签），就是审计机关对预算执行结果即政府决算报告进行检查，签署审计意见。在实务工作中，中央部门决算草案由审计署派出局进行审签，地方各部门决算草案由地方本级审计机关开展审签。审计署每年对中央部门预算执行情况和决算草案进行审计监督，有力地推动了政府全面反映预算执行结果的真实、合法性。但是从决算草案审计报告反映的内容来看，仍然主要是涉及决算数字调整的相关问题，事实上并未能够对预算执行总体情况发表审计意见。尽管如此，决算审计（审签）报告在格式和表述上基本具备了财务审计报告的要素，包括标题、收件人、引言段、被审计单位的责任、审计署的责任、审计意见段、审计长签名等。其中在审计意见段，以标准格式反映了部门决算（草案）的编报范围和口径是否符合决算编报要求，决算报表之间数据是否相符、与相关会计账簿等是否记录一致，已审计的决算报表是否在所有重大方面都按照相关会计制度的规定反映了单位预算收支情况、资产负债状况及其他财政财务收支情况，同时披露所发现的部门需要调整决算（草案）的问题。

政府综合财务报告和部门财务报告编制后，都要按规定接受审计，审计后的政府综合财务报告与审计报告依法报本级人民代表大会常务委员会备案，并按规定向社会公开（财政部，2014）。我国不存在像美国政府机构设立的监察长一职，财务报告的审计主体要么是政府审计机关，要么是政府审计机关和会计师事务所。在未来的政府会计报告审计中，政府审计是承担全部的政府财务报告审计，还是将部分业务外包给会计师事务所，将取决于政府审计资源的充分性，以及政府购买社会服务背景下政府审计业务开放的意愿程度。有观点认为，全口径预决算审计的范围和政府财务报表审计的范围将趋同，全口径预决算审计所反映的预算收支执行情况及决算结果等内容必将被包括在政府财务报表审计中（王祥君、周荣青，2014）。也有观点认为：政府会计改革后的审计将包含以收付实现制为基础的预算审计和以权责发生制为基础的财务报表审计两项内容（李敏，2012）。当前，审计资源的紧张是各级审计机关普遍面临的压力。随着财政收支和公共资金总量的不断增大，尤其是在实现审计全覆盖的要求下，审计资源整合是一个必然的选择。一方面审计机关自身进行业务和人员的整合以应对日益增加的审计任务。比如可以考虑将财务报告审计与常规的预算执行和决算审计相结合，或者像加拿大审计署那样，开展综合审计，即将传统的财务审计与绩效审计结合起来，用综合性的工作方式来实施审计，在综合审计中实现财务审计。另一方面，将系统内外部审计资源进行有效的整合，引入会计师事务所等专业力量。近年来，注册会计师业务范围不断向政府审计领域拓展，如进行国有企业和诸如公立医院等非营利机构和组织的报表审计、专项审计和其他鉴证业务，以及参与国外贷援款项目审计等，使注册会计师正在成为政府审计的新生力量。《国务院关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号）第十八条“推动审计方式创新”中指出：根据审计项目实施需要，探索向社会购买审计服务。在政府审计的统筹安排下，将部分政府部门的财务报告审计业务委托一定资质的会计师事务所，政府审计依然保留政府综合财务报告和其他部门财务报告的审计权限，政府审计机关加强对注册会计师出具的审计报告的核查。同时，完善相关法规，明确政府财务报告审计外包中关于事务所的选择、职责权限及法律责任，制定政府审计监督检查事务所的指南，以加强政府财务报告审计的质量控制。

二、中外政府财务审计报告的作用

政府审计机关对政府财务报告进行审计后出具审计报告，该报告作为财务报告的鉴证，随财务报告一并交给立法机构等有关部门并向社会公开。这一做法，与会计师事务所财务审计报告对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制、实现公允反映发表审计意见并加以公开，来增强财务信息的信赖程度基本类似。同时，由于许多国家的政府审计机关还承担着听证、问责、强调绩效、监督整改等不同于会计师事务所这一民间机构职责的更为广泛深刻的责任，政府审计的财务审计报告还有着更加深层次意义的作用。

美国审计署每年美国政府合并财务报表审计报告。自1997财年编制涵盖政府执行机构的财务报表作为开端、美国审计署开始审计联邦合并财务报表以来，美国审计署连续17年发表“拒绝表示意见”的审计意见。24个主要联邦机构中，则多数获得了无保留审计意见。在审计报告中，审计署不仅指出诸如内部控制存在重大薄弱等的审计发现，指出妨碍审计署对联邦政府权责发生制基础的合并财务报表发表意见的因素，同时还要识别联邦政府在削减不恰当开支、信息安全管理等方面存在的重大弱点，并揭示通过合并报表反映出来的联邦政府持续运营所可能面临的风险，为联邦政府提供预警。根据美国政府审计准则（2011年修订版），当审计人员对财务报表发表意见或拒绝发表意见时，在报告中应当包括与财务报告有关的内部控制和对财务报表有重大影响的法律法规、合同和拨款协议的遵循情况。无论是否发现内部控制缺陷或不遵守相关规定的证据，审计报告都要包括内部控制和法规遵守情况的内容（审计署法规司、审计署驻哈尔滨特派员办事处，2012）。事实上，美国审计署的财务审计是综合性的系统审计，不仅对财务报告进行审计，对与财务报告相关的内部控制完善、法律法规遵循情况提出审计意见，同时也提示可能的风险和面对的挑战。

英国的政府财务审计报告既按照有关财务报告框架反映财务报表的真实性和公允性，也发表合规性意见。2011―2012年度，英国国家审计署出具的报告显示，它们对政府部门产生了超过10亿英镑的财务影响，其中超过6亿英镑的影响来源于国家审计署的绩效审计工作，超过1亿英镑的影响来源财务审计工作;除了财务影响，英国国家审计署也促进政府部门改进财务管理，从而改善公共服务（审计署审计科研所，2014）。

加拿大审计署的审计范围不是简单的关注政府会计准则的执行情况，而是系统关注影响政府会计信息质量的内部控制的健全性、会计准则的合理性等多方面因素，并深入分析信息不完善、不可靠对政府治理的影响。每年财政部向国会提交经审计署审计的年度财报，并向社会公开，接受国会和公众的监督。政府年度账目及财务报表审计是明确政府责任、对政府问责的重要工具。2006年，加拿大制定了《联邦责任法》，强化了审计机关在推动政府问责方面的作用。审计署按程序审计财务报表并公开报告审计结果，对政府年度账目及财务报表的公正性发表意见，对政府计划和对应的实际结果做出评价，在政府绩效考核中起到突出作用（审计署审计科研所，2014）。

日本实行的是独立型的审计模式，会计检查院独立于内阁，审计每年国家收入和支出的决算，根据法律规定从事审计。会计检查院通过日常审计，对财务活动进行监督，以期做到恰当和合理、纠正差错;根据审计结果，确认国家收入和支出的决算（审计署审计科研所，2008）。会计检查院并不直接拥有处理权和直接进行最终审判权，而是根据审计发现的问题向立法部门提供信息，以待最后的裁决。例如对不正当的会计事项，要分析其发生的原因，提出处理要求和改进建议，如果涉及会计人员的责任要一并提出，强调对造成损失或有重大过失会计官员的责任确定和处罚要求。在《年度决算审计报告》专门有一章为《对财务人员惩戒处分的要求和检查认定》，主要报告对被审计单位相关个人的惩戒处分要求和检查认定（审计署审计科研所，2011）。在报告过程、听证会质询及议会向政府问责时，会计检查院作为责任者要经常出席。

联邦德国的年度审计报告包括年度财政预算和资产总额审计的结果，以及关于联邦财政经济发展的意见和建议，如提出关于政府下一年度财政预算草案的建议、针对国家债务和欧元危机的建议，以及可持续发展的经济稳定措施建议（审计署审计科研所，2013）

我国当前的财务审计，更多的是合规性审计。审计署每年的中央部门单位年度预算执行情况和其他财政收支情况审计结果报告，内容包括基本情况、审计发现的主要问题、审计处理情况和建议、审计发现问题的整改情况等四部分。审计发现的主要问题是报告的主要部分，分为预算执行中存在的主要问题和其他财政收支中存在的主要问题两个内容，其中其他财政收支中存在的主要问题就是违反财务会计准则制度的事项。在决算草案审签意见书中，对于被审计单位已经按照审计要求纠正和调整的需要调整决算（草案）的问题，审计署只公布需调整的金额和占已审计决算金额的比例;对于被审计单位未按照审计要求纠正和调整的需要调整决算（草案）的问题，审计署不仅公布需调整的金额和占已审计决算金额的比例，还要披露具体的未调整事项和金额、所违法的法规和审计署提请财政部批复决算前进行纠正和调整的要求。同时，将决算草案审签意见书送达财政部，反映被审计单位对需调整问题是否已经纠正和调整。对于未进行调整的，审计署请财政部在批复决算前商该被审计单位予以纠正和调整，并要求将结果函告审计署。

通常认为政府审计包括财务审计和绩效审计。权责发生制政府综合财务报告制度审计实行之后，我国政府审计的业务格局虽然还是财务审计、绩效审计（和经济责任审计），但是，其实质将改变，财务审计将回归真正的财务审计，即对政府财务报告进行审计，而非冠以财务审计而事实上却偏重于合规性审查的财政财务收支审计。所谓回归，还有一层意思就是，政府会计将能够对财务报告整体发表审计意见，而非重点针对特定方面特定领域寻找线索发现问题。我国当前的财政财务收支审计，与其说是财务审计还不如说是绩效审计，它主要以查找财政财务收支过程的问题为主，是典型的问题导向的绩效审计（审计署审计科研所，2012）。所以在实务中有人认为我国的政府审计就是绩效审计（和经济责任审计），或者说是合规性审计、绩效审计（和经济责任审计），而没有真正的财务审计。结合国家审计在国家治理体系中保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能，我国审计署开展财务审计应当兼具鉴证与监督的职能，财务审计报告一方面要对政府财务报告进行鉴证，对其在所有重大方面是否按照适用的财务报告框架编制，或者在所有重大方面是否按照公允表达财务框架编制发表审计意见（最高审计机关国际组织，2013），另一方面仍然延续在当前政府审计报告中提出存在的问题、审计署的建议和整改措施、整改责任和要求整改信息公开的做法，发挥揭示、问责与监督作用。那么，我国未来政府审计财务报告将可能是含有注册会计师财务审计报告，与预算执行情况和其他财政收支情况审计报告、决算审签报告这些模式的综合的一种报告，既对政府财务报告进行鉴证发表审计意见，又揭露问题，提出建议，推动部门改进和制度完善。

三、财务报告审计报告的运用

出具财务审计报告只是完成了审计任务，对于审计机关来说，综合运用政府财务报告、财务审计报告和其他报告，进行深刻分析和研究判断，为立法机关以及政府提出良好的治理策略和风险预警，则更加显示审计机关专业性与宏观性的特殊优势。世界审计组织2011―2016战略规划指出：各国最高审计机关是本国民主制度的一个重要基石，在增强公共部门绩效，强化良好治理、透明度和责任原则的重要性方面发挥关键的作用，“彰显最高审计机关的价值和作用”是六项战略重点之一。事实上，政府财务报告正是政府财务状况、运营风险和管理水平的反映，反过来，财务报告也为分析状况、发现风险提供信息基础。正如美国审计署2014年财务审计报告所说，“当联邦管理可能面对日益严格的预算约束，同时必须尽可能有效率和富有成效地运营各个机构，可靠的财务和绩效信息更是至关重要（GAO，2014）”。运用已审计的财务报表进行分析成为必然。

美国审计署在“支持国会履行法定职责，帮助改进绩效和确保联邦政府为人民谋福祉”的使命指导下，不仅开展审计工作，同时也在审计长的领导下承担研究工作。审计署充分运用财务审计以及其他审计结果，开展重要主题的系统性、前瞻性的分析和研究，为国会和政府提供信息、发出预警和提出建议，帮助这些机构更加全方位地认识形势、更有效地应对风险和更科学地做出决策，堪称信息运用的典范。美国审计署分析报告的形式并不限于审计报告，而是包括审计报告、审计长声明、综合分析报告、信件、高风险目录等多种形式，充分体现了美国审计署审计人员深厚广泛的专业知识、正确的分析判断能力和深刻的洞察力以及政策敏锐。审计长声明是一种分析报告的形式。在联邦政府合并财务报告中，除了审计署的审计报告外，还附有审计长的声明。该声明列示在“管理讨论与分析”之后和政府财务报告之前。在2009年的审计长声明中，审计长不仅进一步说明了对联邦合并财务报告拒绝发表审计意见的原因，还着重讲述了联邦政府面临的财政挑战（陈平泽，2012年）。除了在财务报告中通过审计长声明和独立审计师报告反映审计发现的问题和提出建议之外，还以其他多种形式相关报告。美国审计署发表了《美国联邦政府债务概览》，对美国联邦政府债务的产生和分类、债务与预算的关系、债务评估和影响因素等进行了全方位的、动态的论述，并指出当前的联邦预算和财务报表没有给出长期财政前景的全貌。2011年，审计署给美国注册会计师协会发出了题为《审计署关于政府面对的财政和绩效挑战的预期》的报告，结合注册会计师的执业特点，审计署汇报了政府2010财年财务报表审计结果，并向注册会计师协会表达“国家正面对着严峻的经济衰退和严重的长期财政挑战”等最新的观点（陆晓晖，2014）。

我国《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发[2014]63号）提出了“建立健全政府财务报告分析应用体系”的任务。以政府财务报告反映的信息为基础，采用科学方法，系统分析政府的财务状况、运行成本和财政中长期可持续发展水平。

我国审计机关具有机构独立、信息全面的优势，充分运用财务报告和其他信息，进行综合的、宏观的、系统的分析，发表高质量的报告，提出针对性的建议，为政府识别与管控财政风险，加强预算、资产和绩效管理提供有益的帮助，以更加富有成效的工作和更长远的视野维护经济安全。多年来，审计机关对预算执行、政府性债务、财政存量资金、国有金融资产等开展了审计和审计调查，关注了债务风险、财政支出结构和资金效益、财政管理绩效、金融风险等事关社会经济运行和经济安全的重要事项，加大了风险隐患的揭示力度。权责发生制政府综合财务报告为审计机关提供了重要的政府运营、绩效、风险等信息，以政府财务信息和其他信息为基础，审计机关以独立的身份进行综合性的研究，并向社会公开和向有关部门提交研究报告，深化审计成果，将是审计机关审计活动的有益延伸，审计机关也将成为政府财务报告分析应用体系的重要建立者。

参考文献：

1.审计署法制司、外事司、科研所.世界主要国家审计法规汇编[M].北京：中国时代经济出版社，2004.

2.陈平泽.中央部门预算审计研究[M].北京：中国时代经济出版社，2012.

内部财务审计报告范文第3篇

一、财务审计职能

（一）监督职能的实施企业内部财务审计制度的有效实施，离不开企业的监督。首先，应对其经济活动的合法性进行监督。在进行审计过程中，要监督其经营活动是否符合国家的相关规定；对于企业的方针、政策及工作程序进行必要的监督，进而保证经济运行的通畅；其次，对企业经济活动的真实性实行必要的监督。在进行审计过程中，应考察其财务收支统计是否真实，进而保证审计结果的真实性；再次，对经济活动有效性进行监督；最后，监督企业是否履行其经济责任。

（二）评价职能的实施首先，应对企业内部控制进行评价。内部审计工作是内部控制系统的一个重要环节，能够有效控制其他要素。为实现内部的有效控制，应加强对薄弱环节的内部控制。其次，对企业的经济效益和社会效益做出公正的评价。应加强对企业财务收支状况和生产经济活动的审计，对企业的业绩做出客观、公正的评价，通过对影响企业经济发展的因素进行分析，制定相应的对策，推动企业的发展。

二、存在的问题

（一）企业财务审计缺乏独立性独立性是内部财务审计工作的基本特征。我国企业财务审计部门由企业内部设立，因此，受本企业、本部门的直接领导，缺少有力的监督。独立性不强，阻碍了企业财务审计作用的发挥。

（二）审计范围受限我国企业内部财务审计仅仅局限于财务会计方面的审计，财务审计的实施也是从财务这方面开始的，无论是财务审计的隶属还是归属都经财务部门领导。虽然企业也进行财务与审计的分离，但在公正性方面就受到很大的质疑，因而不能有效地施展开来。而且我国企业在进行财务审计时往往只针对已发生的事件进行审计，涉及面不广。虽然我国对财务审计机构进行了改制，但财务审计仍处于较低的层次上。

（三）财务审计执行力度不够我国企业在财务审计方面往往有马后炮的现象，通常在问题出现后再进行查错补漏工作，缺乏有效的事前预警机制。企业只有提前做好预测，才能提高管理水平，进而提高经济效益。企业虽然在财务审计方面制定了相关的规定，但是在执行上却缺乏相应的落实，影响了财务审计工作的有效性。

（四）缺乏高素质的审计人员，审计手段落后部分企业审计人员由于缺乏专业的培训，在经营管理方面没有足够的经验支撑，难以适应发展趋势，进而不利于财务审计的高效实施；企业管理人员也缺乏对审计人员的重视，使其业务能力难以提高；随着信息化管理手段的不断运用，运用计算机技术进行财务审计工作已成为一种趋势，部分企业审计手段落后，影响了财务审计的效果。

三、财务审计改进措施

（一）实现审计工作的独立性要充分发挥财务审计工作的职能，有效监督企业资本运营，确保财务审计的独立性是必不可少的。应建立相应的产权机制，使内审机构置身于产权主体的领导下，提高其权威性和独立性，改变内审无力的局面。依据我国企业现状，确立以董事会、监事会为主导的内审机构，有利于实现其财务审计工作的独立性和权威性。

（二）拓宽审计范围要实现有效的财务审计管理，就必须拓展审计领域，不能只局限于财务会计这一方面。首先，应由财务审计向管理审计方面拓展，展开对内部控制的审计，并评价其有效性。还要开展专项业务的审计，并监督其是否达到预期的目的；其次，变事后审计为事前、事中及事后相结合的审计方法，实现企业全方位、全过程的管理。这种审计方法还有利于问题的及时发现与解决，降低企业的经营成本，提高企业的经济效益；最后，财务审计工作逐渐实现由分散式管理向行业管理转变。设立内部审计机构和审计人员对行业进行管理，有效监督审计工作的实施。

（三）健全财务审计机构，加大执行力度首先，应逐渐完善财务内部审计制度。内审制度有利于提高财务审计工作的强制性和权威性，也有利于监督审计人员，保证审计工作的真实准确性，真正发挥财务审计工作的实际功效；其次，加强内部财务审计人员的队伍建设。内审人员只有不断拓宽自己的视野，才能有效地进行审计。

（四）信息化技术的广泛应用企业在财务审计中，应逐渐转变传统的审计技术，采用现代化的审计手段，通过控制会计的信息系统，查阅相关的会计信息，实现多元化的审计程序，能够高效、及时的发现财务会计中的相关问题，但是在使用网络技术进行审计时应做好数据加密工作，还应注意防范计算机随时出现的状况，保证财务审计工作的有序进行。

（五）提高审计人员的素质伴随现代技术的不断应用，传统的审计方法已不能适应各种需求，这需要专业技能高、熟练掌握现代化技术的审计人员。还应加强审计人员的继续教育，以适应不断变化的市场环境，使其专业水平始终处于最前列。

四、以国企为例分析财务审计的改制

（一）财务审计范围和时间段的改制首先，对财务报表应审计的单位进行改制。现阶段，我国国有企业与其余企业间存在较为复杂的关系。因此在进行改制审计时应针对实际情况进行，不能漫无目的的盲目进行；其次，要对财务审计时间段进行改制。目前，在我国国有企业的财务审计中，并没有对时间段的改制进行相应的规定。但是对股份有限公司和上市公司的审计进行具体的规定，即三年一期。国有企业的财务审计报表应依据其规定，对国有企业的财务审计进行时间段的改制。对于个别企业，还应不断进行探索，弄清其时间段的限制。

内部财务审计报告范文第4篇

关键词：医院 财务审计 审计效率

随着医疗体制改革的深入，医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设，严格财经法纪，维护单位财产和国有资产的完整性、安全性，促进增值、保值，保障经济和社会的健康发展。

一、造成审计工作效率低的原因

1、医院财务审计前工作准备不充分

审计工作前的准备是直接影响审计工作效率的原因。医院财务审计工作准备主要包括人员分工和明确工作目标、制定审计方案、了解被审计单位的机构设置、管理体制、资产状况、业务规模、内部控制制度、搜集有关法规文件、确定工作期限、下达审计通知书等。医院财务审计工作前准备的越充分，后续审计工作就越顺利。否则，就有可能延误工作时间或产生阻力。

2、医院财务审计人员的财务知识有待提高

财务会计业务知识是医院财务审计人员必备的专业知识，是提高审计工作效率的所必须的。医院财务审计人员只有掌握熟练的财会业务技能，在审计工作中才能准确识别良莠，才能很快进入角色。如果审计人员没有较高的财会业务水平，就很难发现财会人员在财会业务中的作弊行为，现学现问，现翻资料，造成推延时间，使问题不能及时披露，从而影响审计工作效率。

3、医院财务审计时选用的方法不当

选择审计方法，要从实际出发，适合审计目的，因地制宜。对于不同的被审计单位要采用不同的审计方法。有部分审计人员不注重审计方法的选择，而是一味地追求逐页看凭证，随便抄写资料、数字，抓不住主要问题，因小失大，从而影响了医院财务审计工作效率提高。

4、医院财务审计复核时间过长

在医院审计复核中造成时间延误的原因有两种情况：（1）审计复核人员遇到疑难问题，短时间内很难解决。（2）由于案卷程序不规范等原因，要求补正、修改后再进行复核。由于这两个原因造成了复核时间推迟影响到审计工作效率。

5、医院财务审计报告与被审计的单位交换意见时间过长

审计报告形成后，需要与被审计的单位及时交换意见，但是，由于某种原因被审计单位的法人代表不能及时找到，或被审计单位的领导不在，这样就影响了医院财务审计的工作效率。

二、提高医院财务审计效率的方法

1、医院财务审计领导要引起重视

要建立专业审计人员队伍和独立的内部审计机构。医院负责人直接领导审计机构，审计机构应和监察部门、纪检部门、财务部门分别设立。审计机构应该配备专业的审计人员和独立的办公场所。它与监察、纪检、财务部门并存，它们之间相互监督，采用由院长直接领导的模式发挥审计职能。

2、科学地安排审计计划，做好审计前工作

要做好医院财务审计计划，要做到从实际出发，合理、科学，不带随意性、全面考虑。对于每一个环节要有专人负责，全面落实。审计人员需要进行审前培训，要加强被审单位的沟通，以便加快审计速度。

3、规范审计程序

医院财务审计是一项涉及面广、政策性强、要求高、责任大、操作难的工作。审计人员在实施审计的过程中，应该遵循特有的规范和特定的程序。审计程序在空间上具有继续性，在时间上具有连续性，各个环节环环相扣，要依次推进，否则，达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩提供依据的作用。

4、加强医院财务人员队伍建设，提高审计人员素质

由于从事审计工作的特殊性，这就要求医院财务审计人员要具有扎实的统计、会计、审计、法律知识、电子数据处理系统和审计基本技能，同时还要具有准确的判断能力和敏锐的分析能力。目前，医院财务审计人员综合素质普遍不高，缺乏审计的技巧和专业知识，对现代化审计手段不熟练，这样就会影响审计工作的质量和效率。因此，要加强医院财务审计队伍建设，提高审计人员的综合素质，推动医院财务审计工作的开展。根据医院财务审计的特点和需要，必须加强审计人员的职业道德、专业知识、职业纪律、职业责任、政治思想等培训。加强审计队伍结构优化，在人员的配备上要考虑审计人员的知识结构，要选拔有较强责任心、纪律观念强、政治上可靠、熟悉审计和会计业务，有一定监督基本知识，掌握审计查账的技巧、方法的人员充实到医院财务审计队伍中去。

5、审计部门应处理与被审计单位之间的关系

医院财务审计部门在审计期间，要严肃审计纪律，遵守职业道德；要积极主动地与医院财务部门征求意见；办理的审计事项，要做到实事求是、客观公正，以良好的自身素质取得被审计部门的信任。审计报告与被审计的医院财务部门交换意见主要是为了对事实进行审核，交换双方对审计建议、结果、意见的看法。审计报告征求被审计医院财务部门的意见，增强了审计报告的真实性，体现了审计人员的服务精神，从而提高审计报告的质量。

6、审计报告复核人员要增强审计复核责任感

审计复核人员要及时复核案件，增强责任感，做到增强服务意识，为审计案件把关，促进医院财务审计工作效率的提高。

三、小结

医院财务审计是一种客观、独立评价和监督活动。随着医疗体制改革的深入，医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设，维护单位财产和国有资产的完整性、安全性，保障医院的健康发展。本文针对影响医院财务审计效率低下的因素，阐述了提高医院财务审计效率的方法。

参考文献：

[1]贺璇.浅谈如何加强医院内部审计管理[J].检验医学与临床,2010,7(1)

[2]苏慧洁.浅谈如何提高审计工作效率[J].现代医院,2004,4(10)

内部财务审计报告范文第5篇

2004年6月23日国家审计署审计长李金华在十届全国人大常委会第十次会议上所作的一份审计报告，被后来证明是一场“审计风暴”。报告中显示的国有企业的审计结果触目惊心，其中最突出的问题之一就是财务信息不真实。

2004年，国资委对181家中央企业的财务审计报告进行突击检查后发现，120家企业有相当部分的财务状况没有进入财务审计报告；30家企业的财务审计报告不全面或不深入；13家企业的财务审计报告结论与事实相反；还有13家企业的财务审计报告存在技术问题。

国资委于2004年以173号文明确规定，今后将由国资委统一委托会计师事务所对中央企业年度决算进行审计，并且今年首次选择16家中央企业作为试点，公开招标聘请会计师事务所对它们2004年度的财务报表进行了审计。可以看出，国资委正在努力履行其出资人职责，力图通过自己选择会计师事务所来增强国有企业财务审计的独立性，发挥国有企业财务报表审计的作用。

然而，根据国务院378号令，“国家实行由国务院和地方人民政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益……”国有资产监督管理机构是在“根据授权，依法履行出资人职责”,也就是说国资委还不是国有企业真正的所有者，而仅是政府授权的国有企业管理者。结果，这种由国有资产监督管理部门选择会计师事务所，由企业付审计费用的做法，仍然是一种源于管理权的审计，而不是基于所有者的第三方审计。

综观世界各国对国有企业监管的实践，不管政府审计体制如何，由政府审计机关负责对国有企业的财务报表进行审计几乎是国际惯例。例如在美国，按照《政府公司控制法案》的规定，美国审计署要对政府全资公司和政府合资公司进行审计；在法国，根据法律规定，审计法院对法国国有资产占51%以上的国有企业和接受国家补贴的企业，进行财务审计和管理审计，法国审计法院20%的工作与企业审计有关；德国《联邦预算法》规定，德国联邦审计院要对部分执行联邦预算、管理联邦资金和物资、取得联邦资助、联邦直接或间接参股的企业进行审计。

这些国家之所以做相同的选择，在于由独立性非常强的政府审计机关对国有企业进行审计，可以克服企业和管理部门“购买审计意见”的情况，更有效地发挥国有企业财务审计的作用。

从政府审计机关的地位来说，审计机关作为政府内部专门从事监督的部门，具有对国资委履行出资人职责情况进行监督的职责。而审计机关监督国资委履行出资人职责的情况，必须通过对国有企业的审计才能实现。

近年来，政府审计机关对于国有企业的审计，是以对国有企业领导的任期经济责任审计为中心的，同时也开展了少量的财务收支审计。从法定职责的角度来看，经济责任审计是一种政府审计机关非法律规定的受托审计业务，具有临时性、被动性的特点。单从这一点来看，政府审计机关不应该仅仅依赖“法律规定之外”的经济责任审计，来完成对国有企业审计的职责。

作为独立的第三方，政府审计机关应该将对国有企业财务报表审计作为一项重要职责来履行，接受政府――国有企业的真正所有者的授权，对国有企业的财务报表进行审计。如果需要聘请会计师事务所，应该由政府审计机关聘请，使其对国有企业财务报表审计成为独立于国有企业和国有资产监督管理部门之外的外部监督约束机制，真正促进国有企业提高会计信息的真实性。

内部财务审计报告范文第6篇

关键词:医院 财务审计 审计效率

随着医疗体制改革的深入,医院财务审计已经越来越重要。医院财务审计是促进廉政建设,严格法纪,维护单位财产和国有资产的完整性、安全性,促进增值、保值,保障经济和社会的健康发展。

一、造成审计工作效率低的原因

1、医院财务审计前工作准备不充分

审计工作前的准备是直接影响审计工作效率的原因。医院财务审计工作准备主要包括人员分工和明确工作目标、制定审计方案、了解被审计单位的机构设置、管理体制、资产状况、业务规模、内部控制制度、搜集有关文件、确定工作期限、下达审计通知书等。医院财务审计工作前准备的越充分,后续审计工作就越顺利。否则,就有可能延误工作时间或产生阻力。

2、医院财务审计人员的财务知识有待提高

财务业务知识是医院财务审计人员必备的专业知识,是提高审计工作效率的所必须的。医院财务审计人员只有掌握熟练的财会业务技能,在审计工作中才能准确识别良莠,才能很快进入角色。如果审计人员没有较高的财会业务水平,就很难发现财会人员在财会业务中的作弊行为,现学现问,现翻资料,造成推延时间,使问题不能及时披露,从而影响审计工作效率。

3、医院财务审计时选用的方法不当

选择审计方法,要从实际出发,适合审计目的,因地制宜。对于不同的被审计单位要采用不同的审计方法。有部分审计人员不注重审计方法的选择,而是一味地追求逐页看凭证,随便抄写资料、数字,抓不住主要问题,因小失大,从而影响了医院财务审计工作效率提高。

4、医院财务审计复核时间过长

在医院审计复核中造成时间延误的原因有两种情况:(1)审计复核人员遇到疑难问题,短时间内很难解决。(2)由于案卷程序不规范等原因,要求补正、修改后再进行复核。由于这两个原因造成了复核时间推迟影响到审计工作效率。

5、医院财务审计报告与被审计的单位交换意见时间过长

审计报告形成后,需要与被审计的单位及时交换意见,但是,由于某种原因被审计单位的法人代表不能及时找到,或被审计单位的领导不在,这样就影响了医院财务审计的工作效率。

二、提高医院财务审计效率的方法

1、医院财务审计领导要引起重视

要建立专业审计人员队伍和独立的内部审计机构。医院负责人直接领导审计机构,审计机构应和监察部门、纪检部门、财务部门分别设立。审计机构应该配备专业的审计人员和独立的办公场所。它与监察、纪检、财务部门并存,它们之间相互监督,采用由院长直接领导的模式发挥审计职能。

2、科学地安排审计计划,做好审计前工作

要做好医院财务审计计划,要做到从实际出发,合理、科学,不带随意性、全面考虑。对于每一个环节要有专人负责,全面落实。审计人员需要进行审前培训,要加强被审单位的沟通,以便加快审计速度。

3、规范审计程序

医院财务审计是一项涉及面广、政策性强、要求高、责任大、操作难的工作。审计人员在实施审计的过程中,应该遵循特有的规范和特定的程序。审计程序在空间上具有继续性,在时间上具有连续性,各个环节环环相扣,要依次推进,否则,达不到查错纠弊、评价责任、考核业绩提供依据的作用。

4、加强医院财务人员队伍建设,提高审计人员素质

由于从事审计工作的特殊性,这就要求医院财务审计人员要具有扎实的统计、会计、审计、法律知识、电子数据处理系统和审计基本技能,同时还要具有准确的判断能力和敏锐的分析能力。目前,医院财务审计人员综合素质普遍不高,缺乏审计的技巧和专业知识,对现代化审计手段不熟练,这样就会影响审计工作的质量和效率。因此,要加强医院财务审计队伍建设,提高审计人员的综合素质,推动医院财务审计工作的开展。根据医院财务审计的特点和需要,必须加强审计人员的职业道德、专业知识、职业纪律、职业责任、政治思想等培训。加强审计队伍结构优化,在人员的配备上要考虑审计人员的知识结构,要选拔有较强责任心、纪律观念强、政治上可靠、熟悉审计和会计业务,有一定监督基本知识,掌握审计查账的技巧、方法的人员充实到医院财务审计队伍中去。

5、审计部门应处理与被审计单位之间的关系

医院财务审计部门在审计期间,要严肃审计纪律,遵守职业道德;要积极主动地与医院财务部门征求意见;办理的审计事项,要做到实事求是、客观公正,以良好的自身素质取得被审计部门的信任。审计报告与被审计的医院财务部门交换意见主要是为了对事实进行审核,交换双方对审计建议、结果、意见的看法。审计报告征求被审计医院财务部门的意见,增强了审计报告的真实性,体现了审计人员的服务精神,从而提高审计报告的质量。

6、审计报告复核人员要增强审计复核责任感

审计复核人员要及时复核案件,增强责任感,做到增强服务意识,为审计案件把关,促进医院财务审计工作效率的提高。

三、小结

内部财务审计报告范文第7篇

公共受托经济责任是受托经济责任重要类型之一。ASOSAI（最高审计机关亚洲组织）指出，公共受托经济责任指管理公共资源的当局或个人对资源管理情况进行报告，并要说明自身履行所应承担的经营和财务责任等义务。如果按照此界定，公共受托经济责任也应强调报告责任和行为责任两方面。村级财务中，村委会向村民充分披露，并证实村级公共资源应用的合规性与合理性，是公共受托经济责任的重要要求。随着村委会支出规模和项目的增加和村民参与村务愿望的加强等，其行为责任的要求以3E为基础，向环境性、社会性等要求不断的拓展，其报告责任同样不断拓展，两种责任相互匹配。在村级财务审计中，CPA审计对公共受托经济责任起到的作用存在一定的必然性。当村级集体经济组织中出现财务管理方面的问题时，传统的村级审计难以解决村级财务公开时存在的问题，所以，由政府部门主导的村级审计之外，将CPA业务引入村级财务审计中，CPA参与经济管理活动，并对农村财务的公开进行监督和检验，对村级财务中各主体之间的经济利益关系进行调节，不仅是受托经济责任随村级财务审计发展而发展的需要。与此同时，CPA行业也在村务审计业务的发展中取得了契机。以村级公共受托经济责任为基础，将CPA引入到村级财务中，拓展了其审计功能。

二、CPA服务村级财务审计的实现路径

（一)公共受托经济责任报告体系的创新具体而言，针对CPA服务村级财务审计，新的村级集体经济公共受托经济责任报告体系包含：第一、村级集体经济组织预算执行情况报告。需要提供与村级集体经济组织每年度的预算资金执行情况相关信息，为预算资金执行情况的开展提供信息载体；第二、村级集体经济组织年度会计报告。主要反映村级集体经济组织现金流量、财务状况和运营状况的信息；第三、村级集体经济组织经营活动及目标实现情况报告。通过提供村级集体经济组织相关经营活动的信息和目标实现程度，来反映对上级及本村规定的遵循情况，和政策执行效果；第四、村级集体经济组织农村社会责任报告。对自身环境、经济和成员贡献的一种表达和梳理。由于审计工作形成的审计成果(主要表现为审计报告)主要是给广大村民看的，而他们绝大多数是非专业人士，因此，CPA应该出具详式审计报告，而不是像公司年报审计那样出具格式化审计报告，报告结构安排、词句用语应通俗易懂，对于村民关心的村级收入和支出等信息，信息量应充分。可以在审计报告后附审计报告使用说明，更好地满足村民对村务公开、透明的需求。

（二）受托经济理念的树立，责任村委会的建立可从以下方面进一步完善经济责任审计制度，推进责任村委会建立：第一，村级财务目标经济责任的确定与经济责任履行报告体系的建立；第二，以目标经济责任为导向，构建以经济责任履行报告体系为基础的村级财务经济责任审计评价指标体系；第三，完善村级财务经济责任审计的运行机制和深化村级财务审计的关系；第四，公告与有效利用经济责任审计结果。完善经济责任审计结果公告相关制度，将经济责任审计结果进行公告，接受社会公众监督，并将经济责任审计结果作为村级干部考核和提拔的重要依据，进而充分发挥经济责任审计在村级财务审计中的作用。

（三）CPA审计导向的村级财务审计模式的构建与实施构建良好的村级集体经济组织CPA审计有利于强化公共受托经济责任关系，村级财务审计的本质功能在于保证和促进村级公共受托经济责任的全面有效履行。CPA审计导向的村级财务审计模式强调从评估村级财务审计状况入手，CPA审计导向的村级财务审计模式立足点在村级财务审计评价之上，通过对村级财务审计状况的分析，据以识别审计重点，并估算审计风险，进而进行基本审计程序的实施，编制审计报告。此前，应该深入研究以下几点问题，为村级财务审计导向的CPA审计模式的开展提供理论支持：第一，村级财务审计状况的评价方法。村级财务审计状况的评价方法可从公司财务审计评价方法的思路出发，从廉洁反腐、村务公开、内部控制、乡村治理责任、经济绩效、可持续发展等维度考虑；第二，审计的重点识别和风险估算。CPA审计要成为村级财务审计的重要组成部分，其发展同样受到村级财务审计状况的影响。所以，CPA审计导向的村级财务审计模式不仅需要关注更多相关者在村级财务审计结构中的利益保护，而且还需要考虑村级财务审计结构中其他相关者与审计本身可能产生的影响。

（四）建立健全绩效管理制度，构建绩效监控体系鉴于我国的实际情况，欲使CPA更好的服务村级财务审计，须在村级财务审计方面，建立健全绩效管理制度。传统的财务审计仅仅就资金使用的合规性和合法性进行判断，而对于资金的使用效率和效果，绩效审计进一步对此提供了解答：第一，以绩效目标为导向。对绩效目标的确定方式和方法进行深入研究，为村级财务绩效审计的评价提供导向和依据；第二，绘制绩效评价体系。对其绘制要考虑全面、协调、可持续发展的原则，即需要全面反映人、村和经济的全面协调发展，不可片面用经济指标对村级财务审计发展进行评价，而应关注乡村经济和乡村社会发展的可持续性；第三，建立以村级财务审计为导向的绩效监控体系。村级财务审计应该利用宏观优势，调动社会审计和内部审计资源，构建以村级财务审计为导向的绩效监控体系；第四，建立绩效责任追究机制。因为责任追究机制是绩效管理制度的重要机制保障，则在建立时应注意：对各责任主体及其权责要明晰；建立合理、公正、科学的绩效责任评价机制；并逐步建立全方位和多层次的绩效责任追究监督机制。

内部财务审计报告范文第8篇

随着国有企业改革的步伐不断加快，国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题。本文重点分析了国有企业财务审计目前存在的问题以及相关风险以及国有企业在内部控制方面存在的主要问题。并针对目前财务审计所存在的问题，笔者提出了以下几点措施，主要包括：首先国有企业审计人员要重视审计前的财务调查；其次审计人员要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险；最后要严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计。

【关键词】

国有企业；审计；财务

2004年国家资源委员会对现有的181家中央企业的财务审计报告进行了一次审查，结果发现120家中央企业的财务状况的很大一部分没有纳入公司的财务审计报告之内。13家企业出具的财务审计报告中存在相当多的技术问题；其次还有很多企业的财务审计报告与企业的实际运行情况相反，或者是出现了财务审计报告不深入、不全面的问题。国有企业的财务审计目前还存在以下问题：1）国有企业的财务审计人员缺乏应有的职业谨慎的态度，并不按照规定的程序实施具体的审计过程以及出相应的审计检查报告；2）国有企业对年报的合法性未能给予足够的重视等是会计事务所对国有企业年报审计中存在的主要问题。因此国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题。

1 国有企业财务审计目前存在的风险

目前国有企业的审计特点主要可以概括为以下几个方面：首先国有企业长期在国家统一计划的指导下，由国家统一领导并进行企业财务的核算，因此 会计处理起来比较规范；2）相对于私营企业而言，国有企业的股东相对较少，除了目前的上市公司以外，大部分企业股东只有一个，所有者的收益核算相对比较简单。3）虽然我们国家名义上是要求政企分开，但是我们国家对国有企业仍然保持一定的监控，所以从一定程度上讲国有企业的欺诈行为会相对少一点，因此国有企业的审计风险是相对较低的。

但是目前国有企业财务的审查还存在以下几个方面的问题：1）国有企业会计薄弱，不少企业管理混乱，核算并不规范。有很多企业存在原始凭证、记账不真实、不合规格等问题；2）存在人为操纵会计信息：很多企业违反会计处理原则，通过违规调整会计核算方法、变更折旧年限，随意选择合并范围等操作会计信息。3）目前社会上大部分社会审计机构都存在不同程度的基础工作的不规范问题；由于部分社会审计机构未严格执行审计专业标准，加之一些注册会计师对企业会计报表的合法性缺乏应有的职业关注，从而导致审计结论出现一定的偏差，审计结果与实际并不符合。另外个别事务所还存在一些严重违纪的行为。通过上述问题的分析可知，可以看出社会审计在国有企业的审计方面还有更为艰巨的路程要走，所以从一定程度上来说现阶段的国有企业审计存在较高的风险。

2 基于内部控制的国有企业审计风险防范的措施

2.1 国有企业内部控制目前存在的问题

最近几十年来在相关部门的高度重视下和大力推动下，我国国有企业的内部控制建设取得了较大的成绩。目前我国国有企业在内部控制方面主要存在以下几个方面的问题：1）我国企业内部控制规范并不是很严格，内部控制因素不足。很多企业的内部控制存在着内容上的缺陷、制度上的不完善、设计不合理等方面的问题，很多企业在内部控制上还处在内部牵制的初级阶段上。2）国有企业内部缺乏良好的内部审计控制环境。内部控制的建设及有效运行，各种规范和制度的具体实施都要完全依赖于企业内部的良好的法人治理结构。3）管理者对内部控制的认识程度还不够，缺乏一定的重视。很多国有企业的领导对内部控制的一些认识还存在比较原始的阶段，简单的认为所谓的内部控制就是内部监督，只是针对一般的员工，并没有针对整个企业建立良好的企业内部控制的氛围。

2.2 降低国有企业审计风险的具体措施

笔者通过调研大量的参考文献，总结出目前降低国有企业审计风险的措施主要有以下几个方面：1）重视审计前的财务调查：首先财务审计人员可以通过档案、文件等书面材料的查阅以及被审计公司人会员的交流来收集相关的信息。其次对企业内部比较重要的比率和趋势进行复核，确定所要审计的重点对象。目前国有企业经济财务审计的主要包括财务收支审计常用方法、账户基础审计方法、专门审计方法以及审计调查方法。在定量的指标评价方面，笔者认为可以根据财务数据以及企业的实际经营数据得出具体的数值，并选取不同的比较对象。2）要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险：首先就要查阅当年国资委批复的该企业的各项经营考核指标并结合该企业今年具体的经济财务状况，评估管理层的财务舞弊风险；其次通过与董事长办公室以及财务部和资产机构应不等职能部门的负责任进行走访和焦炭，进一步了解企业法人的具体职责，企业的内部组织结构和相关的控制制度以及运营情况等。3）严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计。

3 小结

随着国有企业改革的步伐不断加快，国有企业审计的风险的防范与内部控制问题是一个值得深入研究的问题。本文重点分析了国有企业财务审计目前存在的问题以及相关风险以及国有企业在内部控制方面存在的主要问题。并针对目前财务审计所存在的问题，笔者提出了以下几点措施，主要包括：首先国有企业审计人员要重视审计前的财务调查；其次审计人员要对国有企业充分评估管理层营私舞弊的风险；最后要严格履行现有的企业审计程序以及关注重要指标的审计。

【参考文献】

[1]郑颖.经济责任审计在政府问责制建设中的作用研究[J].审计研究，2009（3）：28-32

内部财务审计报告范文第9篇

第三条：财政审计局根据当年内部审计计划派出审计组，审计组可由机关专职审计人员和熟悉财务工作的人员组成，也可聘请中介机构专业审计人员。

第四条：审计组的主要职责：

(一)检查会计凭证、账簿、报表、预决算、资金、财产，查阅有关的文件、资料。

(二)对审计中发现的问题进行调查并索取证明材料。

(三)对正在进行的严重违反财经法纪、严重损失浪费行为，报经领导批准作出临时制止决定。

(四)提出改进财务管理，提高效益，以及纠正、处理违反财经法纪行为的建议。

(五)对严重违反财经法纪和造成重大损失浪费的人员，向领导提出追究其责任的建议。

(六)对审计工作中发现的重大违法事项移送监察室进一步审理。

第五条：审计人员必须依照法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。

第六条：内部审计包括：内部财务审计、领导干部经济责任审计和专题审计。

第八条：内部财务审计每两年进行一次。

第八条：内部财务审计的主要内容

(一)财务收入是否真实、合法；

(二)财务支出是否遵循财务规定的开支范围和标准，有无违规违纪行为，列支手续是否完备；

（三）银行开户是否符合有关规定，有无储蓄存款、公款私存行为和多头开户；

（四）固定资产内部管理和使用情况，包括：制度是否健全有效，存量是否真实，核算是否符合会计制度的规定，购建、调拨、报废和处理是否符合有关制度规定；

（五）有关财务收支的其他问题。

第九条：内部财务审计的主要程序

(一)实施审计前10日向被审单位送达审计通知书；

(二）通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，核查现金、实物、有价证券，向有关部门和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料；

（三）审计终了，提出审计报告。

第十条：山水城管委会直属事业单位负责人离任前，必须进行任期经济责任审计。

第十一条：领导干部任期经济责任审计的主要内容

(一)财务、会计制度执行情况；对本单位违反财经纪律应负的责任；

(二)国有资产管理情况；对本单位国有资产流失应负的责任；

(三)重大经济事项进行调查研究、论证、集体讨论情况；对决策失误造成经济损失或不良后果应负的责任；

(四)重大问题反映、报告情况；对本单位财务数据及有关重大经济问题的报告失实、延误应负的责任；

(五)个人遵守财经法规和财务制度情况；

(六）其他需要审计的事项。

第十二条：领导干部任期经济责任审计的主要程序

(一)对山水城管委会直属事业单位负责人的任期经济责任审计，由人事处提出建议，报局领导审批后实施；

(二)财政审计局在接到人事处建议15日内，组成审计组，在实施审计前3日，向被审计单位送达审计通知书，并抄送被审计领导干部本人；

(三)被审计领导干部所在单位接到审计通知后，应当向审计组真实、完整的提供下列资料：

1、领导干部任职期间的工作总结；

2、内部管理制度及人员的职责和分工情况；

3、会计凭证、账簿、报表和财务分析报告；

4、资产情况；

5、需要说明的其他情况；

(四)审计组在审计结束后，提出审计报告。

第十三条：专题审计是财务处根据管委会领导批示或有关部门的要求，对某些问题进行的审计。专题审计的程序和方式按照内部财务审计的有关规定执行。

第十四条：被审计单位必须与财政审计局派出的审计组积极配合，认真落实内部审计结果。

第十五条：内部审计结果是指内部审计终结后，按规定出具的审计报告、审计意见书和审计决定等反映的内容。主要包括：

（一）内部审计报告；

（二）领导干部任期经济责任审计报告；

（三）内部审计意见；

（四）内部审计决定

（五）内部审计发现的重大违法违纪事项。

第十六条：内部审计结果必须以事实为依据，符合法律、法规有关规定，遵循公正、合法、及时、有效的原则。

第十七条：内部审计报告的内容包括：审计的基本情况、发现的问题、审计结论和建议。

第十八条：审计报告应当在审计终了15日内提出，并向被审单位征求意见，领导干部经济责任审计报告应同时征求被审单位负责人本人的意见后，报局领导审阅。

第十九条：被审单位自接到审计报告征求意见书15日内提出书面意见。限期未提出的，视同无异议。

第二十条：财政审计局根据审计报告中存在问题的程度，分别作出审计意见或审计决定，报经本单位领导批准，送达被审计单位执行。

第二十一条：领导干部经济责任审计决定或审计意见，报经管委会领导批准后，送达被审计单位执行，并抄送被审单位负责人本人和有关部门。

第二十二条：被审单位应当在接到审计意见或审计决定3个月内，向财务处书面报告执行情况（附被查出问题纠正的相关实证资料）。

第二十三条：审计发现的重大违反财经纪律的事项，应及时报管委会领导，经批准后移送监察室处理。

第二十四条：财政审计局向监察室移送审计事项时，应当将“审计结果移送处理书”（格式见附件）及相关证据一同移送。

第二十五条：监察室应将移送事项的审理结果向财政审计局反馈，以便财政审计局将审计情况完整归入审计档案。

第二十六条：本制度由财政审计局负责解释。

内部财务审计报告范文第10篇

关键词：烟草行业；财务审计；审计问题；对策分析

当前我国烟草行业的发展受到了一些挑战，如经济体系全球化、特殊行业的环境变化、政府条文落实影响等。这就促使我国烟草企业需要做足“内功”，加强内部管理，适应自身以外的非可控因素的变化，把高质量的产品和服务提供给消费者，同时也把国外的一些烟草商业品牌对我国烟草市场的影响降到最低，并且还可以与世界接轨，在合适的时机进入到国际市场中去，增加我国的财政收入。到目前为止，我国的烟草公司已经存在了30年左右，在这几十年中，烟草公司内部的财务审计制度几经变化，但总是处于可有可无的位置，被重视程度一直不高，致使整个烟草公司的销售链也遭受到了一些影响。为了使烟草公司走可持续化发展的路线并形成经营上的良性循环，财务审计制度的重新整合和管理上的加强已经刻不容缓。

一、烟草行业内部财务审计问题现状分析

第一，公司内部财务审计机构设置规范性不强。当前大多数烟草公司的财务审计机构的类型共有三种：一是财务科与审计科联合办公；二是审计科与监察科共同办公；三是审计科作为独立科室单独办公。这些多种办公现象导致的结果就是财务审计的机构设置不够规范。只有财务审计部门独立出来并且给予其特定的职能才能发挥它客观公正的作用。财务科与审计科联合办公的结果必然导致两个科室之间职权分散，互相监督没有可靠性，并且这种做法本身就自相矛盾；财务与监察科联合办公对于其工作性质本身就存在着先天的不足，由于其两个科室的职能不同，在进行同一项工作时很难形成默契；而审计科作为单独的行使职能的科室无形当中存在着巨大的压力，从过去的历史情况来看，每一次机构内部改革中审计部门都要经历频繁的变更和重组，从国家行政机关部门的对应上，国家调控部门和省级烟草管理局都没有单独设立审计管理部门，导致公司内部的审计科室人员像“水中的花朵”，虽表面有着行使职权的框架，但工作起来有着飘渺不定的感觉，主观能动性受到了限制，得过且过的工作状态一直没有得到改观，不能给人在其位谋其职的感觉。

第二，公司内部财务审计部门的综合素质较低。烟草公司内部的财务审计工作人员从组成上来讲，大多是在会计工作岗位转行过来的，还有一部分是没有此方面工作经历的人员滥竽充数。加上现在财务专业知识日新月异的发展和更新，计算机的应用也逐渐专业化，一般的财务审计人员很难应付，更不能履行其应有的职能。目前财会电算化也正在各个领域普及开来，烟草行业更加需要在这个方面投入人力，但能做到“知人善用”的公司少之又少。这些现实情况综合起来，使得财务审计工作尤其是经济责任审计方面的工作不能很好地完成，财务审计的数据已经不能成为评价某个烟草企业运作好坏的标准，本来具有权威说服力的数据，由于受到非专业因素的干扰，变得难以服众，使得这些数据失去了权威性和公正性。

第三，公司内部财务审计的范围太小。同样因为公司内部审计人员的专业化程度不足，只能片面地做单一类型的工作，造成了整个公司财务审计的范围过小。只是局限在公司必要的财务审计中的几个项目上，如财务收支、任期经济责任等，其他一些重要的审计项目，如公司内部控制、公司的建设评价等，都没有能力进行审计。有的项目需要有能力胜任的专业审计人员，如基建项目、维修费用等，对财务审计人员的要求是对投资项目基本理论和内部审计流程更为专业，可现实情况表明，这样的人才只是憧憬，虽然有的烟草企业把这些项目列入了规划，但没有专业知识的支持，这样的规划只是徒劳，既浪费了经费又使一些必审项目遭受不必要的影响。

第四，财务审计的方法没有标准，流程不够规范。一套规范的标准对一个公司而言是非常必要的，但目前绝大多数烟草公司都没有规范的财务审计标准，这套标准要求从审计指示下达，到审计响应，然后书面规划，再到审计意见审批，最后形成审计报告和审计档案，在此过程中仅仅依靠感觉和经验办事是行不通的，规范化和制度化的形成才是最重要的，但目前离此流程规范相去甚远。

第五，财务审计报告的权威性不足。当财务审计部门根据事实数据形成材料后，审计结论就会下达到公司各个单位和部门，但这些单位和部门对结论里的决定熟视无睹，对此现象财务审计部门显得无可奈何。由于受到职权的限制，不能对其行使强制措施，甚至连经济处罚都难以执行到位。财务审计的真正意义难以实现，“先审后查”变成了纸上谈兵。既影响不了公司人员的行为，也不能左右其在公司的职位，使得最后的原本至关重要的审计报告成为了一纸空谈，这也间接促成了财务审计人员“在其位不谋其职”的现象。

二、针对目前烟草行业财务审计问题的对策

第一，公司内部领导层应重视财务审计问题。烟草企业领导人在企业规模逐渐形成以后，要做到事必躬亲是根本不可能的，需要把财务审计方面的权力下放到部门，专门授权其进行管理和监督，这也是企业内部提升管理效率，简化内部流程的十分奏效的途径。这是企业尤其是烟草企业规模增大后的必然结果。只有领导层把握住企业发展的基本规律，提高了对财务审计的工作的重视程度，才能真正把财务审计权力下放给正确的人，使其责任明细化、岗位职业化。只有领导层真正把财务审计与其自身紧密结合到一起，财务审计工作才能有效开展。

第二，完善健全公司财务审计机构。无论从企业自身利益出发，还是从国家的法律法规方面来看，烟草企业内部都应设立独立的、权责明晰的财务审计部门，尤其是在国家审计署已经颁布了专门针对企业设立财务审计机构的相关规定后，财务审计部门的确立显得更加有据可依、名正言顺。而针对国家现在大多数烟草企业还没有真正设立独立的内部财务审计机构的现实，这一举措就更加显得迫在眉睫，如果财务审计机构仍然不能尽快落实和健全，整个管理流程就会受到影响，公司的规范、改革和创新就会流于形式。因此，建立健全烟草公司乃至整个烟草系统的财务审计机构已经势在必行。

第三，提升财务审计人员职能和素质。财务审计对内部审计人员的数量有着一定的要求，所以审计人员要在数量上得到保证，大胆用人，同时通过培训和学习提高其能力。不仅在知识的角度和理论的角度给予其培养，更要扩充其在经营、管理、计算机方面的知识，培养出复合型人才，只有这样才能使财务审计这项对人员综合素质要求较高的工作得以完成。

第四，不断完善财务内部审计制度。烟草公司的财务审计要逐渐进入法制和规范的步骤轨道，要把国家审计部门的相关规定落到实处，通过国家规定来强化公司内部审计人员的财务审计意识，使他们职责明晰、权力明确。公司应针对自身情况和国家审计部门的规定出台一套适合本公司的内部财务审计基本流程和准则，把各项工作细化，并制定一系列的财务审计表格，从而达到规范本公司财务审计流程的目的，与此同时这样做还有利于规范整个烟草行业的审计流程，力争做到计划于审前、记录于审中、处理于审后。同时，应完善审计报告制度，把审计报告由原来的年季度制变为定期制，把审计结果与公司任命紧密结合起来，并且加以公示，激发公司员工的主人翁意识和岗位责任感。

第五，在财务审计上不断拓宽内部范畴。从提高烟草企业整体运营效率及质量的角度来考虑，公司的内部各个职能部门和环节应充分利用财务审计部门所提供的审计资源，把审计部门对公司的经营预测建议用到实处，为公司提供事前合理化指引，避免公司在运行上出现错误和弊端，把企业的效益做到最大化，将财务审计由流程末端向前提，使之贯穿于企业整个经营链之中，从而提高财务审计的利用率，实现烟草公司内部财务审计的威信效应。

三、结束语

烟草行业内部财务审计并不像大多数人所理解的是一系列生搬硬套的文档或者程序，更像是一种理念和意识。只有企业的全体人员加深对其的理解和认识，使之深入企业的经脉和血液之中，财务审计才能发挥出其强大引导作用。财务审计的合理化应用还有很漫长的路要走，令人振奋的是，目前很多企业已经逐渐提高了此方面的重视程度，企业内部的财务审计体系也在日趋完善，这对企业加强自身控制和防范危险系数都有着非凡的意义。

烟草企业借着财务审计的助推力，顺应时代潮流，利用我国卷烟市场这个全球最大的消费空间，定能扩大我国“中式卷烟”品牌对国际市场的影响力，为我国财政收入带来巨大增幅，同时不忘倡导“绿色烟草”理念，把吸烟与环境和健康联系起来，使国家和消费者都得到更多的益处，相信在不久的将来，崭新的烟草企业将在国家的发展道路上更加熠熠生辉。

参考文献：

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