卷烟消费税范文

时间:2023-03-18 03:55:15

卷烟消费税

卷烟消费税范文第1篇

「关键词卷烟;消费税;烟草行业

一、卷烟消费税政策的变化

我国卷烟消费税经历了三次大调整:(1)1994年以前,烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税。1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税,并新增了消费税种,烟草制品成为消费税的主要税目。1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税;(2)1998年7月1日,为促使卷烟产品结构合理化,对卷烟消费税税制再次进行改革,调整了卷烟消费税的税率结构。将消费税税率调整为三档;一类烟50%,二、三类烟40%,四、五类烟25%;(3)2001年6月1日起,对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整。实行从量与从价相结合的复合计税方法,即按量每5万支卷烟计征150元的定额税;从价计征从过去的三档调整为二档,即每条调拨价为50元以上的税率为45%,50元以下的税率为30%.

二、卷烟消费税政策调整对烟草行业产生的影响

卷烟消费税政策的每一次调整都对烟草行业产生重大影响。由于1994年确定的卷烟消费税政策中对不同档次的卷烟都按照统一的税率40%征收,使得烟草生产企业更倾向多生产利润较高的高档卷烟,企业的产品结构由低档向高档转移,市场广阔的低档卷烟出现了供不应求现象。这一税收政策也使以生产低档卷烟为主的中小烟厂出现严重亏损。为了解决这些问题,国家从1998年7月1日起将卷烟消费税由单一税率改为差别税率,一类卷烟的税率提高了10%,四、五类卷烟税率降低了15%.这一政策实施后,低档卷烟产销大幅度增加,一些中小烟厂的生产由于减税而复苏,高档卷烟比重大的大型名牌卷烟厂由于税负的增加利润大幅下滑,削弱了大企业原有的优势地位,使得小烟厂的关停并转变得更困难,给行业的组织结构调整带来了不利影响。此外,这一时期,卷烟消费税一直按照出厂价从价计征,并且只在生产环节征收,导致很多烟厂采用转移定价的方法规避纳税。2001年,为了促进烟草行业“扶优关小”的内部结构调整,政府又对卷烟消费税进行了第三次改革。2001年税改后,全国烟草行业消费税总体税负由原来的40.5%上升到47.3%,提高了6.8个百分点。新税制将高档卷烟税率由50%降为45%,低档卷烟的税率由25%提高到30%,并对每箱加征150元的从量税,大幅度提高了低档卷烟的税赋。这次调整对以生产中高档卷烟为主的名牌大企业影响不大,总体税负基本稳定。以生产低档卷烟为主的年产10万箱以下的中小企业出现严重亏损,这些企业纷纷关闭并退出了市场。2001年的税改除了税率的调整之外,计税办法从原来的从价计税改为从价和从量结合的复合计税办法,计税价格由出厂价改为调拨价或核定价,这在一定程度上减少了企业利用转移定价方式避税的空间。这次税率的调整,再次使企业的产品结构上调,造成了高档烟市场过剩,竞争更加激烈,而低档烟市场紧缺问题。低档卷烟市场的巨大空缺也为非法卷烟、假冒卷烟提供了生存环境,对烟草行业的健康发展带来不利的影响。

三、卷烟消费税政策改革建议

1、税收分配和征收环节。卷烟消费税的税收分配主要有两种类型:一类是作为中央税种全部纳入中央财政;另一类是作为中央与地方共享税种,税收收入由中央和地方财政分享。税收分配方法的选择主要受国家财政体制、税收体系、中央与地方事权财权的划分等因素影响。因为1994年分税制改革时,为保证地方既得财力,政府采取了一种“基数固定,增长分成”的方法来确定中央对地方税收返还额。即中央以1993年的中央从地方净上划的收入数额作为对地方税收返还的固定基数,1994年后税收返还额以此基数按本地区增值税和消费税两税增长率的1∶1.03系数逐年递增,达不到此基数则相应扣减税收返还额。由于烟草业是高税行业,烟草税收在固定基数中所占的比重很大,且以后返还额与两税增长情况挂钩,这使得卷烟消费税与地方财政收入密切相关,确切地说是与产烟地区的财政收入密切相关[1].因为卷烟消费税完全在生产环节交纳,各地卷烟生产量成了决定地方可支配财力的重要因素。受地方利益的趋动,地方政府加大对本地区烟草企业的行政干预和保护,实行地方封锁,发展地方品牌,为外地卷烟进入本地市场设置障碍或严加封锁,严重影响了全国统一规范、开放有序的烟草大市场的形成。加之卷烟生产量一直受到严格的国家计划管理,卷烟生产指标与地方既得财政利益的紧密关联,也使国家对各地卷烟生产指标的调整变得极其困难,一些优势卷烟企业和名优卷烟品牌受生产指标的限制无法继续扩张。因此,在分税制财政体制下,现行卷烟消费税税制设计及与之相关的财政分配方式,已对我国烟草行业的整体发展造成极为严重的制约和影响。笔者认为通过改变卷烟消费税的征收环节来调整税收分配是较为可行的办法。卷烟消费税的征收环节主要包括生产、批发、零售环节。一国选择在哪个环节来征收主要受税务部门的征管水平、企业和居民的纳税意识以及该国财税体制结构等因素的综合影响。目前,大多数国家是在生产、零售这两个环节征收,也有少数国家在一个或三个环节征收。我国可将现行的由生产环节征收改为在生产及批发两个环节征收,并将卷烟消费税改为中央与地方共享税种。在生产环节征收的卷烟消费税归中央财政,在批发环节征收卷烟消费税划归地方财政。这里考虑到征收成本和偷漏税问题,所以选在卷烟批发环节纳税,今后可逐步按国际惯例实现在卷烟零售环节缴纳消费税。

2、计征方法。消费税的计税方法主要有三种类型:从价计征、从量计征、从量与从价混合计征。其中每一种又可分为无差别税率和有差别税率。我国现在实行的是无差别的从量计征和有差别的从价计征复合征收办法。实行从量定额计征,征管简便,适应于卷烟价格差距和变化都不大的较为成熟的市场,不足是与物价没有直接挂钩,不能保证政府烟税收入的稳定增长。实行从价计征,比较适应于卷烟价格差距和变化都比较大的市场,烟税收入随着卷烟价格的上升而稳定增加,但征管难度和成本较大。国际上在卷烟消费税的征收方面通常采用从价和从量结合的复合计税方法或者是全部采用从量定额征收方法,而较少采用从价计征的方法。2001年卷烟消费税调整折中采用了复合计税办法,并以卷烟调拨价格或核定价作为计税价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格,由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会上年度各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。不进入中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会的卷烟,由税务机关按其市场零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。由于我国卷烟生产企业数量众多,而且每家企业又生产多种规格和牌号的卷烟。在这种情况下,完全由税务机关来核定每一家企业的每一种品牌的每一种规格的计税价格,受各种因素的影响计税价格的确定不可能很准确,加之某一规格的卷烟计税价格一旦确定后,一般都是一年或一年以上时间内不再变动,所以核定结果的调整常常严重滞后于市场情况的变化,造成各卷烟品牌间的税负不公和竞争扭曲。对烟草企业而言,消费税计税价格直接限制了企业卷烟产品价格的调整空间。国家税务总局规定,在一个年度内,只有同时具备了单一牌号卷烟产地零售价格下降时间持续6个月以上和产地零售价格下降20%以上两个条件,才能对计税价格进行调整。同时规定卷烟生产企业实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟,按实际销售价格征收消费税;实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟,按计税价格或核定价格征收消费税。在市场经济条件下,卷烟价格随市场变化而波动,一年时间内的市场变化情况根本无法预测。建议我国将计价方法由复合计税改为完全按从量计征法。从量计征可以降低征收成本,消除计税价格变动对企业的不利影响。由于我国烟草产品的级别多、差价大,采用无差别的从量定额征收办法不利于公平税负,因此应按卷烟的不同类别执行有差别的从量定额,差别税额的制定应考虑不同档次卷烟的合理的利润空间,减少因税率的影响造成卷烟产品结构的不合理。卷烟定额税率应与居民消费价格指数挂钩,实行指数化处理,每年按法定程序与方法进行调整,以保证税收收入的稳定增长。

3、税率。对于提高卷烟消费税税率,很多政府官员及业内专家都持反对意见。他们认为税率提高后会导致香烟走私的大量增加,对卷烟课以重税加大了生产企业的成本,降低了企业用于减少卷烟中有害物质或研究开发低危害产品的投入能力,并会严重影响作为我国第一大财源的烟草行业的发展,直接损害国家经济利益。我不赞同这种看法。首先有研究表明,烟草产品提价10%,预计可使香烟需求量在高收入国家减少约4%,而在中低收人国家减少约8%.而且许多发达国家的实践已经证明,在一定范围内通过增加烟草税收来提高烟草价格,将会在使消费量下降的同时,政府收入也会随更高的课税而增加,至少是不会减少;其次,我们应该看到烟草行业在为国家创造巨额税收收入的同时,由于烟草消费而产生的一系列医疗成本、生命损失、生产力损失等社会成本更是无法估量也是烟税收入难以弥补的;再次,政府应通过更加严厉的执法手段来打击香烟走私,而不是降低税率;最后,对降低卷烟危害性研究的投入是企业提高其市场竞争能力的自身需要不应受税率提高的影响。高额的消费税并不是由企业来承担的,企业会将提高的税额直接转嫁到消费者身上,提高的烟价会让不少理性的消费者最终选择减少或放弃香烟,所以如何与国外烟草巨头争夺有限的市场份额应是烟草行业更加关注和担忧的问题。因此,笔者认为进一步提高税率以减少烟草消费是我们作为世界最大烟草生产和消费国政府明智和负责任的政策选择。

「参考文献

卷烟消费税范文第2篇

为履行《烟草控制框架公约》的承诺,我国自20**年1月1日起,对卷烟包装标识使用健康警语进行了严格规定,要求警语所占面积不应小于其所在面的30%,卷烟的外包装标识由此而发生了变化。现就卷烟外包装标识发生变化后消费税计税价格管理有关问题通知如下:

一、对已核定消费税计税价格卷烟的管理

(一)对已核定消费税计税价格的卷烟,生产企业在包装标识上使用健康警语,按照《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》(国家税务总局令第5号,以下简称5号令)规定,应视同新规格卷烟,重新核定消费税计税价格。考虑到此次包装标识的变化仅增加了健康警语,而产品标识的其他方面以及规格、内在品质、销售价格均未发生变化,暂不按5号令的要求对其重新核定计税价格。其消费税计税价格仍按照已核定的计税价格执行。

(二)生产企业所在地主管税务机关,应于产品更新包装标识的次月,将包装样品(外包装和单包包装各2套,背面注明卷烟牌号和烟支包装规格,下同)、扫描图像(电子版,扫描操作指南见附件1)随同《卷烟更新标识后包装样品清单》(见附件2)逐级上报至税务总局备案。扫描图像和《卷烟更新标识后包装样品清单》电子版分别上传至税务总局ftp服务器:“centre/货物和劳务税司/消费税处/卷烟核价”对应路径下,税务总局将对数据库进行更新。

(三)对于已核定消费税计税价格的卷烟,其外包装标识除按照规定使用健康警语以外发生其他变化的,生产企业所在地主管税务机关应严格执行5号令的规定,按照新规格卷烟对其进行管理,并由税务总局重新核定其消费税计税价格。

二、对未核定消费税计税价格卷烟的管理

(一)对未核定消费税计税价格,但试销期已满1年的新牌号、新规格卷烟,生产企业所在地主管税务机关应按照5号令的规定,将申请核定新牌号、新规格卷烟消费税计税价格所需资料、使用健康警语包装标识的新包装样品以及扫描图像一并报送税务总局,由税务总局核定其消费税计税价格。

(二)对未核定消费税计税价格,但试销期未满1年的新牌号、新规格卷烟,生产企业所在地主管税务机关对其价格信息的“采集期间”应严格按照5号令第九条的规定,即产品投放市场次月起连续12个月确定执行。“采集期间”不得因包装标识使用健康警语的变化而擅自延长。对于采集期满的新牌号、新规格卷烟,生产企业所在地主管税务机关应按照5号令及本条第一款的规定上报资料,由税务总局核定其消费税计税价格。

卷烟消费税范文第3篇

(一)进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:

1、每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格和关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费上税率固定为30%。

2、每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的,适用税率为45%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格

(二)依据上述确定的消费税适用比例税率,计算进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额:

1、进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。

2、应纳税额的计算与上述一般公式相同,应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率,消费税定额税率与国内相同,每标准箱为(50000支)150元。

从以上的计算方法可以看出,根据《通知》的规定,进口卷烟应纳消费税的从价组价公式中包含了从量计价消费税,其计算方法比较复杂,我们可以采用以下相对简化的步骤对进口卷烟应纳消费税进行计算。

第一步:计算每标准条卷烟(200支)的价格

每标准条卷烟(200支)的价格=(每标准条完税价+每标准条关税+0.6)/(1-30%)①

第二步:判断并计算

(1)若①式≥50,则有:进口卷烟应纳消费税=[关税完税价格+关税+数量(箱)×150]/(1-45%)×45%+数量(箱)×150

(2)若①式

下面,举两个例题对这种计算方法加以说明:

例1:某卷烟厂(一般纳税人)进口卷烟100箱(每箱50000支),关税完税价格为80000元,关税税率50%,求卷烟厂进口卷烟应该缴纳的消费税。

第一步:计算每标准条卷烟(200支)的价格

每标准条卷烟(200支)的价格

=(80000÷100×200/5000+80000

÷100×200/5000×50%+0.6)÷(1-30%)=69.43(元) ①

第二步:判断并计算

①式>50,则进口卷烟应纳消费税

=(80000+80000×50%+100×150)÷(1-45%)×45%+100×150

=113181.82(元)

例2:将例1中的关税完税价格改为40000元,其他条件不变。

第一步:计算每标准条卷烟(200支)的价格

每标准条卷烟(200支)的价格

=(40000÷100×200/5000+40000

÷100×200/5000×50%+0.6)÷(1-30%)=35.14(元) ①

第二步:判断并计算

①式

=(40000+40000×50%+100×150)÷(1-30%)×30%+100×150

卷烟消费税范文第4篇

近日财政部和国家税务总局联合下发了《关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[20xx]84号),对卷烟产品消费税政策进行了调整。这是实行消费税政策以来,国家对卷烟产品消费税政策进行的第四次调整。这给烟草商业企业带来了新的课题,如何在税收增加的同时,减少烟草商业企业压力呢?本文就此专题分析,以抛砖引玉。

这次卷烟消费税调整与历次相比,主要由以下新变化:卷烟分类标准调高;卷烟从价税率调高;卷烟纳税范围扩大。将导致烟草商业企业税赋增加;利润大幅减少;维护卷烟消费市场秩序稳定压力加大。

此次卷烟消费税政策调整是国家面对当前较为严峻的经济形势,缓解国家财政税收压力而进行的宏观调控,我们要站在“两个至上”的高度正确认识,同时也要积极研究,尽量将卷烟消费税政策变化的不利影响降到最低,以确保“卷烟上水平、税利保增长”的目标顺利实现。首先,调整营销思路,提高适应市场能力。其次,加大打假力度,维护良好的卷烟市场秩序。第三,开展技术创新,节能减耗促进效益快速增长。第四,加强工商协同,提高共同抵御风险能力。

总之,卷烟产品消费税政策调整对我们烟草商业企业来说是一次严峻的考验,我们只有积极主动应对,继续深化改革,加强基础管理,转变发展方式,充分挖掘市场潜力,才能确保行业持续、稳定、健康发展。

一、卷烟消费税政策变化的主要内容

我国卷烟消费税从开征以来,经历了四次大调整:1994年以前,烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税;1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税,并新增了消费税种,1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税;1998年7月1日,为促使卷烟产品结构合理化,对卷烟消费税税制再次进行改革,调整了卷烟消费税的税率结构,将消费税税率调整为三档,一类烟50%,二、三类烟40%,四、五类烟25%;20xx年6月1日起,对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整,实行从量与从价相结合的复合计税方法,即按量每5万支卷烟计征150元的定额税,从价计征从过去的三档调整为二档,即每条调拨价为50元以上的税率为45%,50元以下的税率为30%;这次卷烟消费税调整与历次相比,主要由以下新变化:

1、卷烟分类标准调高。现行的消费税规定,每标准条(200支,下同)调拨价格在50元(不含增值税)以上(含50元)的卷烟为甲类卷烟,每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下为乙类卷烟,而财税[20xx]84号规定:调拨价格70元/条(含)以上的为甲类卷烟,其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。

2、卷烟从价税率调高。财税[20xx]84号规定:甲类卷烟税率调整为56%,乙类卷烟的消费税税率调整为36%,雪茄烟的消费税税率调整为25%,分别比现在执行的45%、30%、25%高11、6、11个百分点。

3、卷烟纳税范围扩大。财税[20xx]84号规定:在卷烟批发环节加征一道从价税,税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人,凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的,都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

二、卷烟消费税政策变化对商业企业的影响

此次卷烟消费税政策的调整将对烟草行业产生重大影响:

影响之一:税赋增加。财税[20xx]84号规定对商业环节开征消费税,消费税额依商业批发卷烟销售额(不含增值税)按5%的税率,实行属地征收。这将导致负责卷烟经营销售的烟草商业企业的税赋大量增加,仅以重庆烟草商业为例,按20xx年预计销售收入测算,将增加消费税及城建税、教育费附加6.6亿元,综合考虑增值税、企业所得税等因素,20xx年应上缴税金将比20xx年实际上缴税收增长一倍。

影响之二:利润大幅减少。这次卷烟消费税政策调整遵循的原则是“确保中央财政收入增加,不减少地方财政既得利益,不增加消费者负担”,国家局决定这次消费税政策调整后卷烟批发价格不提高,增加税收部分由烟草行业自身消化。因此将导致从事卷烟批发为主的烟草商业企业利润大幅减少,将严重影响“卷烟上水平,税利保增长”的目标顺利实现。仍旧以重庆烟草商业为例,由于加征消费并综合对企业所得税影响,共计将减少净利润约5.3亿元。

影响之三:维护卷烟消费市场秩序稳定压力加大。为了使行业卷烟分类标准与税收分类标准相一致,国家烟草专卖局对二、三类卷烟分类标准进行了重新确定,调拨价格70元(含)—100元/条调整为二类卷烟,30元(含)—70元/条调整为三类卷烟,并对一类卷烟调批差价率进行了限制,特别对中华等个别名优卷烟的调批差价率大幅降低,这对非法卷烟、假冒卷烟提供 了生存机会,对卷烟消费市场带来冲击,维护卷烟消费市场秩序稳定压力加大。

三、几点应对措施

此次卷烟消费税政策调整是国家面对当前较为严峻的经济形势,缓解国家财政税收压力而进行的宏观调控,我们要站在“两个至上”的高度正确认识,同时也要积极研究,尽量将卷烟消费税政策变化的不利影响降到最低,以确保“卷烟上水平、税利保增长”的目标顺利实现,为此,商业企业可以采取以下措施:

首先、调整营销思路,提高适应市场能力。由于受卷烟消费税政策调整,一些卷烟品牌的生产和销售将产生较大波动,因此商业企业要在深入市场调研基础上,立足品牌发展现状,对本年度及今后的卷烟营销格局及税利重新预测,及时调整营销策略,做好品牌发展的中长期规划,提高适应市场能力,要着重突出抓好以下方面:

一是维护重点骨干品牌稳定。国家局姜局长强调指出:行业能否保持平稳发展,关键在于重点骨干品牌能否稳定成长。这次政策调整,对部分调批差率比较高的重点骨干品牌影响较大,因此确保其平稳运行、良好发展就显得特别重要和紧迫。卷烟商业企业要积极探索按订单组织货源的供货方式,增强市场预测能力,准确把握市场真实需求,按照市场真实需求组织货源,保持市场和品牌稳定,保证重点骨干品牌平稳投放、避免出现大的波动。

二是加大一、二、三类卷烟品牌培育。这次政策调整,国家局统一了全国卷烟牌号、规格调批差率,由于一、二、三类卷烟差率较高,四、五类卷烟差率较低,对产品结构相对偏低的商业企业利润影响可能较大,因此,各商业企业要因地制宜制订切合本企业本地消费市场实际的营销策略,加强对适销的一、二、三类卷烟品牌培育,进一步优化卷烟销售结构,提高卷烟单箱销售收入。

三是要重视四五类低档卷烟的销售。四五类卷烟是销量持续增长的基础,要积极组织适销对路的低档卷烟满足市场需求,提高农村市场服务水平,稳定农村卷烟市场,确保销量的增长从而提高企业经济效益。

其次、加大打假力度,维护良好的卷烟市场秩序。烟草专卖执法部门要坚持“内管外打”的方针,深入开展卷烟打假活动,加强对卷烟市场的监管,畅通举报渠道,加强对假、私、非卷烟的打击,维护正常的烟草市场秩序,为卷烟的销售提供市场空间;深化政府烟草打假机制,营造浩大的打假声势,形成人人识假、人人打假的良好氛围,为保增长、促发展营造良好环境。

第三、开展技术创新,节能减耗促进效益快速增长。增强自主创新能力是企业战略的核心,国家局姜成康曾经指出:“实现中国烟草由大变强目标,要大力推进自主创新,切实转变增长方式”。因此商业企业要积极开展自主创新活动,通过优化工作流程、提高管理效能,强化预算考核、加强成本控制,提高员工技能水平、创建学习型企业等措施改变因循守旧的传统管理模式,建立以市场为导向、以效益为中心的现代流通企业,促进企业经济快速增长。

第四、加强工商协同,提高共同抵御风险能力。通过建立健全工商定期沟通协调机制,加强信息的互通和共享,共同做好卷烟品牌的培育工作,提高工商企业共同抵御风险能力。

卷烟消费税范文第5篇

关键词:卷烟;烟草公司;消费税政策

中图分类号:F121.3 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)17-0061-02

目前,中国每年因吸烟致病造成的直接损失在1 400亿―1 600亿元之间,间接损失达800亿―1 200亿元。为合理控制卷烟产品过度消费,各国都把烟草消费品视作有害品,并对烟草课以重税。自2003年我国正式加入了全球烟草控制框架公约后,世界卫生组织不断督促我国利用税收手段控制吸烟的力度。卷烟消费税属于选择性消费税。选择性消费税是一个有力的政策工具,它具有矫正税的性质。经济学家们认为,征收选择性消费税最具说服力的理由是可以筹集巨额的财政收入,却只会造成极小的扭曲效应,即只产生极小的超额负担。卷烟的需求弹性很小,而且征税成本相对较低,因而卷烟消费税被财政学家们视作一个理想的税种;再加上卷烟的生产、消费的确存在严重的外部不经济问题,因此,财政学家们认为,应该对卷烟消费高额课税。2009年5月1日起国家大幅度提高了卷烟产品消费税税负,正当其时。

一、卷烟消费税政策变化的主要内容

(一)我国卷烟消费税政策的历史变革

1.1994年以前,烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税。1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税,并新增了消费税种,烟草制品成为消费税的主要税目。1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税。

2.1998年7月1日,为促使卷烟产品结构合理化,对卷烟消费税税制再次进行改革,调整了卷烟消费税的税率结构,将消费税税率调整为三档:一类烟50%,二、三类烟40%,四、五类烟25%。

3.2001年6月1日起,对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整。实行从量与从价相结合的复合计税方法,即按量每5万支卷烟计征150元的定额税;从价计征从过去的三档调整为二档,即每条调拨价为50元以上的税率为45%,50元以下的税率为30%。

(二)2009年卷烟消费税政策调整变化

1.调高卷烟分类标准。原有的消费税规定,每标准条(200支,下同)调拨价格在50元(不含增值税)以上(含50元)的卷烟为甲类卷烟,每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下为乙类卷烟;新政策财税[2009]84号规定:调拨价格70元/条(含)以上的为甲类卷烟,其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。

2.调高卷烟从价税率。财税[2009]84号规定:甲类卷烟税率调整为56%,乙类卷烟的消费税税率调整为36%,雪茄烟的消费税税率调整为25%,大幅提高了生产企业的税收。

3.扩大卷烟纳税环节。财税[2009]84号规定:在卷烟批发环节加征一道从价税,税率5%。即在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人,凡是批发销售所有牌号规格卷烟的,都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税,即将消费税从生产环节延伸到批发环节。按照政策规定,卷烟产品批发价这次没有作出调整,提高生产环节的消费税,新增批发环节的消费税,实际上是减少了生产和批发两个环节的企业利润。由于烟草行业完全由国家按照严格的计划实施经营,减少的利润实质上成为税收,成为国家新增财政收入。不过,由于企业利润减少,相应地将会减少企业所得税收入,而按照消费税附征的城建税、教育费附加等则会相应增加,不过其总量相比消费税要小得多。从江苏的数据看,2008年,中烟江苏公司所属南京、徐州、淮安三家卷烟厂缴纳增值税近35亿元,消费税近116亿元。税率提高后,带来了国税收入的增加,提高了江苏对于中央财政的贡献度。据江苏省国税局数据统计,新政策开始执行的2009年5月当月,中烟江苏公司增缴消费税9 000万元,13个省辖市的烟草批发企业增缴消费税1.6亿元,这就是5%的从价税在面上产生的效果。

2009年,黑龙江省烟草行业累计实现利税36.53亿元,比上年同期的30.33亿元增加6.20亿元,增长20.43%,高出全国行业8个百分点。其中,实现税金同比增长70.8%。黑龙江省烟草经济效益和主要经济指标继续保持高速增长态势。2004―2009年,黑龙江省烟草行业实现税利由10.37亿、13.42亿、18.58亿、24.85亿、30.33亿到36.53亿元,逐年大幅增加,税利增幅列全国烟草行业前列。现在黑龙江省烟草行业一个季度实现的税利几乎相当于2004年一年实现的税利,每天平均实现税利已超过1 000万元。国家卷烟消费税政策调整后,至2009年12月底,全国只有五家省级商业公司利润总额保持正增长,黑龙江烟草名列其中。

根据国家烟草专卖局有关部门统计,目前,黑龙江烟草行业实现的利润总额在东北地区省级公司中列第一位,在全国三十三家省级公司中列第十六位。现代烟草农业建设扎实推进。2009年,黑龙江省共投资3 430万元,建设密集式烤房1 875座,受益烟农1 700余户,受益烟田46 875亩;新打机井41眼,受益烟田12 300亩。目前,全省烟叶户均种烟面积30.9亩,规模化种植水平位列全国首位,对地方经济发展起到了积极的促进作用。

二、卷烟消费税政策变化对烟草公司的影响

下面是各烟草国家进入市场的博弈分析。我们假定有烟草小国与烟草大国两个博弈参加者,两者都有生产与不生产两种策略组合,图1是博弈双方的得益矩阵分析。通过对各级烟草市场进入博弈分析,可以发现,对博弈双方来说,不论对方选择哪种策略,双方都会选择生产;双方的“占优策略”都是生产,而不生产对双方来说都是“劣策略”,因而策略组合{生产,生产}是一个“占优策略均衡”,其得益组合(10,90)达到了博弈均衡。可以预见在相当长的一段时间内,美国、日本、中国等烟草强国之间可能会达成某种默契,推迟某种实质性控制政策的时间,因为一旦全面禁烟,将影响这些国家的财政收入、就业形势,乃至GDP的增长。烟草小国选择禁烟是因为对它们的影响较小,或者是迫于国内舆论的压力。但在近期内它们也不可能完全禁烟,它们也会生产、消费卷烟,只不过是减少卷烟消费数量和有害物含量而已。现阶段我国的目标实际上只能是限制烟草产量,减少其中的有害成分;禁烟目标的实现也许是一个漫长的过程。但可以肯定的是:高危害的卷烟生产、销售和消费将会受到更多限制,并且烟草交易中会出现更多的环保壁垒、技术壁垒等非关税壁垒,这将对我国烟草业产生巨大的影响。

1.加重企业税收负担。新政策规定对批发环节开征消费税,消费税额依商业批发卷烟销售额(不含增值税)按5%的税率,实行属地征收。这将导致负责卷烟经营销售的烟草商业企业的税赋大大增加,同时影响城建税、教育费附加,综合考虑增值税、企业所得税等因素,实际上缴税收呈大幅上升趋势。

2.减少企业利润的实现。2009年卷烟消费税政策调整遵循的原则是“确保中央财政收入增加,不减少地方财政既得利益,不增加消费者负担”,国家税务总局决定这次消费税政策调整后卷烟批发价格不提高,增加税收部分由烟草行业自身消化。因此,将导致从事卷烟批发为主的烟草商业企业利润大幅减少,将严重影响“卷烟上水平,税利保增长”的目标顺利实现。

三、应对消费税调整的对策建议

2009年卷烟消费税政策调整是国家面对当前较为严峻的国内外经济形势,缓解国家财政税收压力而进行的宏观调控,我们在正确认识的同时也要积极探索,尽量将卷烟消费税政策变化的不利影响降到最低,以确保“卷烟上水平、税利保增长”的目标顺利实现。为此,烟草公司可以采取以下措施应对消费税政策的调整。

1.转变营销理念。由于受卷烟消费税政策调整影响,一些卷烟品牌的生产和销售将产生较大波动。因此,商业企业要在深入市场调研基础上,立足品牌发展现状,对本年度及今后的卷烟营销格局及税利重新预测,及时调整营销策略,做好品牌发展的中长期规划,提高适应市场能力。

2.构建良好的卷烟市场秩序。烟草专卖执法部门要坚持“内管外打”的方针,深入开展卷烟打假活动,加强对卷烟市场的监管,畅通举报渠道,加强对假、私、非卷烟的打击,维护正常的烟草市场秩序,为卷烟的销售提供市场空间;深化政府烟草打假机制,营造浩大的打假声势,形成人人识假、人人打假的良好氛围,为保增长、促发展营造良好环境。

3.执行低碳经济工艺流程,减少碳排放量。卷烟制造工艺流程一般由制丝(原料加工)、卷接(卷制成型)、包装(包装成品)三个主要过程组成。在制烟的每一工艺流程中,实际上都蕴藏着巨大的节能减排空间。 比如在制丝环节的烟叶烘烤,它是一个高耗能环节。长期以来,我国大多数烟草公司一直以煤碳为燃料进行烟叶烘烤,这样做不但煤耗高、成本高,而且由于在煤的燃烧过程中释放大量二氧化碳、二氧化硫等气体,对环境造成严重污染。其实,烟叶收获季节正逢日照最强的盛夏,如果能将太阳能利用起来烘烤烟叶,岂不是节能减排一举两得?至于在包装环节所用到的纸材料,烟草企业可以鼓励使用风力而非煤电发电生产的包装纸。此外,在制烟过程中,尽量实行循环经济,对烟草废弃物实施废物再利用,做到能源高效利用。

加强税收的宏观调控职能,引导烟草业进行产业结构调整以适应国际潮流,是既关系财政大局,又关系国民健康的重大课题;国家应制定科学的规划,加大对烟草科学与烟草经济研究的支持力度,调动相关单位和研究人员的积极性,减少卷烟消费带来的社会成本,增强我国烟草业的竞争力。如果我们能在这方面有所创新,将会对我国实现宏伟的全面小康的社会目标产生积极的影响。

总之,卷烟产品消费税政策调整对烟草商业企业来说是一次严峻的考验,只有积极主动应对,继续深化改革,加强基础管理,转变发展方式,充分挖掘市场潜力,才能确保行业持续、稳定、健康发展。

参考文献:

[1] 刘茂松,曹虹剑.我国卷烟消费税改革面临的问题及建议[J].湖南师范大学社会科学学报,2004,(1).

[2] 汪世贵,李保江.烟草行业“强者趋弱”的制度性梗阻[J].中国工业经济,2002,(4).

[3] 吴向峰.卷烟消费税新政拉动税收增长[N].中国税务报,2010-01-25.

[4] 李敏.烟草商业企业首征消费税带来的影响及对策[J].现代商业,2009,(29).

[5] 陈弘仁.我国烟草行业税利首破5100亿元[N].中国经济导报, 2010-01-28.

卷烟消费税范文第6篇

2009年,财政部和国家税务总局联合下发了《关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号),对卷烟产品消费税政策进行了调整。此次卷烟消费税调整与历次相比,主要由以下新变化:

(一)卷烟分类标准调高现行的消费税规定,每标准条(200支,下同)调拨价格在50元(不含增值税)以上(含50元)的卷烟为甲类卷烟,每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下为乙类卷烟,而财税[2009]84号规定:调拨价格70元/条(含)以上的为甲类卷烟,其余为乙类卷烟。即甲、乙类卷烟分类标准由50元调整到70元。

(二)卷烟从价税率调高财税[2009]84号规定:甲类卷烟税率调整为56%,乙类卷烟的消费税税率调整为36%,雪茄烟的消费税税率调整为25%,分别比现在执行的45%、30%、25%高11、6、11个百分点。

(三)卷烟纳税范围扩大财税[2009]84号规定:在卷烟批发环节加征一道从价税,税率5%。即从事卷烟批发业务的单位和个人,凡是批发销售的所有牌号规格卷烟的,都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

二、卷烟生产企业税务筹划

卷烟生产企业税务筹划可从以下几个方面分析:

(一)利用卷烟定价策略新政策规定:卷烟不含税价70元/条以上执行56%的税率;70元/以下执行36%税率。那么在临界点70元上下方,由于税率的跳跃性的变化,使得增加一元的卷烟的价格,税负将增加更多。即:当卷烟不含税价为每条69.99元时,卷烟应纳消费税税额为:69.99×36%=25.2(元)。当每条卷烟不含税价为71元时,卷烟应纳的消费税税额为:71×56%=39.76(元)。增加的消费税税负:39.76-25.2=14.56(元)。

那么企业至少应定什么价,才能使每条卷烟增加的收入与增加的税负持平呢?这就是价格临界点。所谓临界点,就是指各个税种的“纳税”与“不纳税”、“多纳”与“少纳”的一个分界点。临界点筹划法,就是找出这样一个分界点,并且寻找出无效区间,在这个无效区间中,每增加一元的收入却会带来税负增加得更多。因此,在定价时,应尽量避免这些无效区间,从而达到收入的增长大于税负的增长的目的。

设卷烟临界点的不含税价格为X(X≥70元),当一条卷烟不含税价格为X时,销售一条卷烟的净利润为:

{X-成本-X×56%-从量税-[X×56%+从量税+(X×17%-进项税额)]×(7%+3%)}×(1-25%)(1)

当一条卷烟不含税价格为69.99元时,销售一条卷烟的净利润为:

{69.99-成本-69.99×36%-从量税-[69.99×36%+从量税+(69.99×17%-进项税额)] × (7%+3%)}×(1-25%)(2)

令(1)=(2),可得:X=111.80(元)。即当每条卷烟不含税价等于111.80元时,与每条不含税价为69.99元,两者的税后净利润相同;当每条卷烟不含税价>111.80元时,纳税人才能因为价格上升弥补税率上升带来的税负水平增加,而获得利润;当70元≤每条卷烟不含税价<111.80元时,纳税人所获得的税后净利润反而低于每条价格为69.99元时的税后净利润,因此[70,111.8)是每条卷烟价格的无效区间。在定价时,应尽量避免这个无效区间。

案例1:甲、乙、丙三个卷烟厂生产不同品牌的卷烟,甲卷烟每条不含税价格为68元,乙卷烟每条不含税价格为90元,丙卷烟每条不含税价格为120元。若2009年11月,三个卷烟厂都销售了1000箱卷烟,计算并比较三个卷烟厂的消费税税负及税后净利润。(假设它们的成本都为500万元,进项税额都为85万元)

分析:甲卷烟厂应缴纳的增值税:68×250×1000×17%-850000

=2040000(元)。

甲应缴纳的消费税:68×250×1000×36%+1000×150=6270000

(元)。甲税后净利润: [68×250×1000-5000000-6270000-(6270000

+2040000)×(7%+3%)] ×(1-25%)=3674250(元)。

乙卷烟厂应缴纳的增值税: 90 ×250×1000×17%- 850000 =

2975000(元)。

乙应缴纳的消费税:90×250×1000×56%+1000×150=12750000

(元)。

乙税后净利润:[90×250×1000-5000000-12750000-(2975000

+12750000)×(7%+3%)] ×(1-25%)=2383125(元)。

丙卷烟厂应缴纳的增值税: 120×250×1000×17%-850000 =

4250000(元)。

丙应缴纳的消费税: 120 × 250×1000× 56% + 1000 ×150 =

16950000(元)。

丙税后净利润:[120×250×1000-5000000-16950000-(4250000

+16950000)×(7%+3%)] ×(1-25%)=4447500(元)。

甲比乙多获利:3674250-2383125=1291125(元)。

丙比甲多获利:4447500-3674250=773250(元)。

(二)利用销售量相对减少节税卷烟的消费税是复合计征的,既按卷烟价格征36%或56%的比例税率,又根据销售数量按每大箱150元征定额税率。这种特殊的复合税率,为卷烟的税务筹划提供了一定的空间。

(1)不同的卷烟在同一税率水平下。

案例2:甲、乙两个卷烟厂生产不同品牌的卷烟,甲卷烟每条不含税价为10元,乙卷烟每条不含税价为65元。假设2009年10月,两个厂都取得1300万元的销售收入。计算并比较甲乙两个卷烟厂的消费税税负。

分析:甲卷烟厂的卷烟销售数量:13000000÷10÷250=5200(箱)。甲卷烟厂应缴消费税:13000000×36%+5200×150=5460000(元)。

乙卷烟厂的卷烟销售数量:13000000÷65÷250=800(箱)。

乙卷烟厂应缴消费税:13000000×36%+800×150=4800000(元)。

甲比乙多纳消费税:5460000-4800000=660000(元)。

即在同一比例税率水平下,当甲乙卷烟厂销售收入相等时,单价高的企业由于其销售量相对较少,而使从量征收的消费税额相对较低。所以,乙(单价较高)比甲(单价较低)的企业节税66万元。

可见,在同一税率水平下,企业为了实现一个既定的销售收入目标,可以通过提高生产卷烟的品质等方式来提高其销售价格或调拨价格,以此减少销售数量,从而减少卷烟的应纳消费税税额。

(2)不同的卷烟在不同的税率水平下。假设甲乙两个企业销售不同的卷烟,甲的每条不含税价为X(X<70元),乙的每条不含税价为Y(Y≥70元)若两个企业都获得的销售收入为N。比较两企业的消费税税负。

甲应纳消费税税额:N/(X×250)×150+N×36% (3)

乙应纳消费税税额:N/(Y×250)×150+N×56% (4)

令(3)=(4),可得X=Y/(33.33%×Y+1)。

又因为:X<70元,Y≥70元,当Y=70元时,X=2.88(元)。

即:当2.88≤X<70时,甲卷烟厂的应纳消费税税额要低于乙卷烟厂;当0<X<2.88时,甲卷烟厂的应纳消费税税额高于乙卷烟厂。

案例3:甲、乙两个卷烟厂生产不同品牌的卷烟,甲卷烟每条不含税价格为50元,乙卷烟每条不含税价格为90元。假设2009年10月,两个厂都取得1800万元的销售收入。计算并比较甲乙两个卷烟厂的消费税税负。

甲卷烟厂的卷烟销售数量:18000000÷50÷250=1440(箱)。

甲卷烟厂应缴消费税:18000000×36%+1440×150=6696000(元)。

乙卷烟厂的卷烟销售数量:18000000÷90÷250=800(箱)。

乙卷烟厂应缴消费税:18000000×56%+800×150=10200000(元)。

乙比甲多纳消费税:10200000-6696000=3054000(元)。

案例4:甲、乙两个卷烟厂生产不同品牌的卷烟,甲卷烟每条不含税价格为2.5元,乙卷烟每条不含税价格为90元。假设2009年10月,两个厂都取得1800万元的销售收入。计算并比较甲乙两个卷烟厂的消费税税负。

甲卷烟厂的卷烟销售数量:18000000÷2.5÷250=28800(箱)。

甲卷烟厂应缴消费税:18000000×36%+28800×150=10800000

(元)。

乙卷烟厂的卷烟销售数量:18000000÷90÷250=800(箱)。

乙卷烟厂应缴消费税:18000000×56%+800×150=10200000(元)。

甲比乙多纳消费税:10800000-10200000=600000(元)。

但是,在实际中,很难找到一条不含税价低于2.88元的卷烟,因此可以这样推断:在不同的税率水平下,为了达到一个既定的销售收入目标,低税率区的卷烟比高税率区的卷烟消费税税负低。

参考文献:

卷烟消费税范文第7篇

一、对财税收入的影响

按此项政策规定,每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟,税率调整为56%。每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟为乙类卷烟,税率调整为36%。目前,我国卷烟销售收入甲类卷烟大于乙类卷烟,因此,近期看,此项政策必然提高卷烟消费税的收入,同时也将提高城建税和教育费附加收入。消费税、城建税和教育费附加作为卷烟生产企业的营业税金及附加,它的增长,必然减少企业的利润,而造成企业所得税的减少。由于消费税收入归属中央财政,企业所得税收入60%归中央财政,40%归地方财政,城建税和教育费附加归地方财政收入。消费税收入增加带给中央财政收入的增量大于企业所得税减少带给中央财政收入的减量,总的影响是增加中央财政收入;而企业所得税减少带给地方财政收入的减量大于城建税和教育费附加增加带给地方财政收入的增量,总的影响是减少地方财政收入。因此,此次卷烟消费税税率调整,对卷烟生产企业而言具有“利改税”性质,即把原先作为企业所得税征税对象的利润,部分转化为消费税、城建税和教育费附加,实质为中央财政收入与地方财政收入分配比例的调整。相对今年一季度中央财政收入受金融危机影响而锐减的大背景,此项消费税政策调整对于提高中央财政收入具有积极意义。

二、对卷烟生产企业的影响

目前,按照追求最大净利润的经营目标,此次卷烟消费税政策的调整将给卷烟生产企业的生产经营对象调整带来影响。由于甲类卷烟和雪茄烟税率的提高,将导致企业消费税、城建税和教育费附加的提高,最终导致税后净利润的减少;相反,由于乙类卷烟税率的降低,将导致企业消费税、城建税和教育费附加的减少,最终导致税后净利润的增加。因此,卷烟生产企业为维持或提高企业的净利润,将会减少每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以上的甲类卷烟以及雪茄烟的生产,而增加每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的乙类卷烟的生产,由此高档香烟的生产会受到抑制,中低档香烟的生产会受到激励。当然,我国卷烟生产企业均是国有企业,受政府行政影响色彩较重,生产企业最后的经营行为变化还难以确定。

三、对卷烟批发单位和个人的影响

这次卷烟消费税政策调整,规定卷烟批发环节加征一道从价税,税率5%。原先在卷烟批发环节并不征消费税,仅在生产销售环节征缴,现在卷烟批发环节也要征缴消费税,而且由于不能调高零售价格,使得消费税无法前转至消费者,卷烟批发单位和个人的税负必然增加,经营利润率将面临减少,收入效应的发挥使得其通过增加批发销售额维持原有利润水平,或替代效应的发挥使得其将资本退出卷烟批发领域,而转移到其他利润更高的领域。

四、对卷烟消费者的影响

目前,政府对卷烟零售价格采取了价格管制,限定了各类卷烟零售价格的浮动范围,因此这次卷烟消费税调整对消费者影响不大。如果政府处于控烟考虑,取消卷烟零售价格的管制,导致卷烟零售价格的提高和税负向消费者的转移,或许会有少量烟民加入戒烟者的行列,但烟民数量减少未必能达到预期的效果。因为,卷烟消费受零售价格影响的弹性较小,对于高收入烟民根本不在乎这点新增的卷烟消费支出;对于中低收入者,或许考虑将原先的卷烟档次下调,以维持吸烟以外的生活支出;对于处于温饱线左右的烟民,如果在乙类低档卷烟消费支出都难以负担的情况下,将会退出吸烟者的行列。因此,笔者认为,单纯靠提高税率,难以达到控烟的效果。

卷烟消费税范文第8篇

关键词:进口环节 应税消费品 关税 增值税 消费税

一、进口一般应税消费品应纳税额的计算

(一)实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算

应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。其中:关税完税价格,是指海关核定的关税计税价格。(2)组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)。(3)应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率。(4)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。

例1:甲公司2013年3月从美国进口一批小轿车,其关税完税价格为500万元人民币,关税税率为20%,消费税税率为25%,增值税税率为17%。根据上述资料,甲公司应进行如下纳税处理:

关税=500×20%=100(万元);组成计税价格=(500+100)÷(1-25%)=800(万元);应纳消费税税额=800×25%=200(万元);应纳增值税税额=800×17%=136(万元)。

例2:某市区一化工企业为增值税一般纳税人,主要业务为以进口化妆品生产和销售成套化妆品,2013年3月有关生产经营情况如下:(1)进口一批化妆品,其完税价格为2 000万元,进口关税为200万元,海关的消费税为942.86万元,的增值税为534.29万元,取得海关完税凭证。货已验收入库,本月生产领用80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通过认证。(2)批发销售成套化妆品25万件,开具增值税专用发票,取得销售额5 000万元;零售成套化妆品8万件,开具普通发票,取得销售收入2 340万元。根据上述资料,该企业应进行如下纳税处理:

1.应纳增值税:当期销项税额= [5 000+2 340÷(1+17%)]×17%=1 190(万元);当期进项税额=534.29(万元);应纳增值税税额=1 190-534.29=655.71(万元)。

2.应纳消费税。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时,准予按领用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=942.86×80%=754.29(万元);应纳消费税税额=[5 000+2 340÷(1+17%)]×30%-754.29=1 345.71(万元)。

(二)实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算

应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。(2)应纳消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。(3)组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额。(4)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。公式中的销售数量为海关核定的进口数量。

例3:乙公司2013年3月从美国进口一批容积为150万升的无铅汽油,其完税价格为600万元人民币,假设关税税率为20%,消费税单位税额为1.0元/升,增值税税率为17%。根据上述资料,乙公司应进行如下纳税处理:

关税=600×20%=120(万元);应纳消费税税额=150×1.0=150(万元);组成计税价格=600+120+150=870(万元);应纳增值税税额=870×17%=147.9(万元)。

(三)实行从价定率和从量定额复合计征消费税时应纳税额的计算

纳税人进口实行从量定额和从价定率复合计税办法的应税消费品(卷烟,粮食、薯类白酒)时,其应纳税额的计算公式为:(1)应纳关税税额=关税完税价格×关税税率。(2)从量消费税税额=应税消费品进口数量×消费税定额税率。(3)组成计税价格=(关税完税价格+关税+从量消费税税额)÷(1-消费税比例税率)。(4)应纳消费税税额=组成计税价格×消费税比例税率+从量消费税税额。(5)应纳增值税税额=组成计税价格×增值税税率。

例4:某企业从国外进口10吨白酒,完税价格为500万元人民币,假设关税税率为20%,消费税单位税额为0.5元/500克,比例税率为20%,增值税税率为17%。根据上述资料,该企业应进行如下纳税处理:

关税=500×20%=100(万元);从量消费税税额=10×2 000×0.5÷10 000=1(万元);组成计税价格=(500+100+1)÷(1-20%)=751.25(万元);应纳消费税税额=751.25×20%+1=151.25(万元);应纳增值税税额=751.25×17%=127.71(万元)。进口环节消费税除国务院另有规定者外,一律不得给予减税、免税。

二、进口卷烟应纳消费税额的计算

(一)进口卷烟消费税适用比例税率的确定

为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,自2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:(1)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为36%。(2)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的,适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格

(二)进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额的计算

1.进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率)

2.应纳税额的计算与上述一般公式相同,应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率,消费税定额税率与国内相同,每标准箱(50 000支)为150元。

例5:有进出口经营权的某外贸公司,2013年3月从国外进口卷烟32箱(每箱250条,每条200支),支付买价400 000元,支付到达我国海关前的运输费用12 000元,保险费用8 000元。已知进口卷烟的关税税率为20%。根据上述资料,该公司应进行如下纳税处理:

1.每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=[(400 000+12 000+8 000)×(1+20%)÷(32×250)+0.6]÷(1-36%)=99.38(元),单条卷烟价格大于70元,适用消费税比例税率为56%。

卷烟消费税范文第9篇

[例]某市卷烟厂为增值税一般纳税人,2008年4月份发生下列经济业务:(1)向农业生产者收购烟叶25吨,支付收购价款30万元,并按10%实际支付了价外补贴。取得收购凭证。另支付运输费用2万元,取得运输公司开具的普通发票。烟叶验收入库。将全部的烟叶委托某县烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明支付加工费6万元、增值税1.02万元,尚未支付,烟丝已经验收入库。(2)从某烟丝厂购进已税烟丝20吨,每吨不含税单价2万元,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明货款40万元、增值税6.8万元,烟丝已验收入库。款项未支付。(3)生产领用外购已税烟丝15吨,生产乙种卷烟2000标准箱,当月销售给卷烟专卖商18箱,取得不含税销售额36万元。(4)上月购入的烟丝因火灾损失2万元,等待处理。(5)将委托加工收回的烟丝的10%,用于生产甲种卷烟。当月销售甲种卷烟10箱,增值税专用发票注明的价款10万元,款项未收到。(6)自产丙种卷烟12箱。该品牌卷烟不含税调拨价每标准条60元,最高不含税售价每标准条75元。将其中的10箱作为福利发给本厂职工,2箱用于抵债。(7)进口卷烟300标准箱,进口完税价格300万元,进口关税税率为20%。其他资料:(1)原材料的核算采用实际成本法;(2)烟叶税20%,烟丝消费税率30%,卷烟成本利润率10%,定额税率150元/ 标准箱,每标准条调拨价格在50元以上的比例税率45%;每标准条调拨价格不足50元的比例税率30%。要求:做出业务(1)~(7)每笔业务的分录;作出卷烟厂本月与缴纳的流转税、附加税相关的分录(以元为单位,保留两位小数)。

解析一:根据《财政部、国家税务总局(关于烟叶税若干具体问题的规定)的通知》,对纳税人按规定缴纳的烟叶税,准予并人烟叶产品的买价计算增值税的进项税额,并在计算缴纳增值税时予以扣除。即购进烟叶准予扣除的增值税进项税额,应按照烟叶收购金额和烟叶税及法定扣除率计算。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者收购价款和价外补贴,价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算。按照10%计算的价外补贴是税法在计算烟叶税和烟叶可以抵扣的进项税额时的硬性规定,但在计算烟叶成本时,要按实际发生的成本来计算。

如果实际支付价外补贴未提及具体金额,此时认为金额是收购价款的10%。实际支付的价外补贴如果与收购价款的10%不符,此时按照实际支付的价外补贴进行计算。计算公式如下:收购烟叶金额=收购价款×(1+10%),10%为价外补贴;应纳烟叶税税额=收购金额x20%;烟叶进项税额=(收购金额+烟叶税)×13%;烟叶成本=收购价款+烟叶税一进项税。如果支付价外补贴不是10%,则应将实际支付的价外补贴计人烟叶成本。即烟叶成本=收购价款+实际支付的价外补贴+烟叶税一进项税额。自2007年1月1日起,增值税一般纳税人购进或销售货物,取得增值税扣税凭证的货运发票,必须通过货运发票税控系统开具新版发票。

(1)外购烟叶进项税额=[30000×(1+10%)+300000×(1+10%)x20%]×13%+20000×7%=52880(元)

原材料成本=300000×(1+lO%)+300000×(1+10%)×20%+20000-52880=363120(元)

借:原材料

363120

应交税费――应交增值税(进项税额)

52880

贷:银行存款416000

借:委托加工物资

363120

贷:原材料

363120

(2)不属于委托加工的情况有:由受托方提供原材料生产的应税消费品;受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品;由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。根据《消费税暂行条例》第8条规定,委托加工的应税消费品,按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税;没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。同时根据《消费税暂行条例实施细则》第19条规定,“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用,包括代垫辅助材料的实际成本。受托方加工完毕向委托方交货时,由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者,委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

代收代缴消费税=(363120+60000)÷(1-30%)×30%

=181337.14(元)

代收代缴城市维护建设税=181337.14x5%=9066.86(元)

代收代缴教育费附加=181337.14×3%=5440.11(元)

借:委托加工物资

255844.11

应交税费――应交增值税(进项税额)

1 0200

贷:应付账款(60000+10200+181337.14+9066.86+5440.11)

266044.11

借:库存商品

618964.11

贷:委托加工物资

618964.11

解析二:

借:原材料

400000

应交税费――应交增值税(进项税额)

68000

贷:应付账款

468000

解析三:

税法规定消费税抵扣范围:外购已税消费品连续生产的应税消费品;委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品;进口的应税消费品。税法将其抵扣范围扩大为11种,《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》中,明确了新增加的可以从消费税应纳税额中扣除已纳消费税税款的范围,即以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子;以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板;以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;以外购或委托加工收回的已税油为原料生产的油。一定要注意,酒和酒精、石油、小汽车、由珠宝玉石加工的金银首饰,这几项不能抵扣已纳消费税。

当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额

=当期准予扣除的外购应税消费品(当期实际生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率

扣除已纳税款应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品,《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》中“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”

可抵扣的消费税=400000×30%×15÷20=90000(元)

借:生产成本

210000

应交税费――应交消费税

90000

贷:原材料(4000000×15÷20)

300000

卷烟每标准箱250条,则每条单价80元[360000÷(18×250)]。每标准条价格在50元以上的,适用税率45%,则消费税164700元(360000×45%+18×150),销项税61200元(360000×17%)。

借:应收账款

421200

贷:主营业务收入

360000

应交税费――应交增值税(销项税额)

61200

借:营业税金及附加

164700

贷:应交税费――应交消费税

164700

解析四:

借:待处理财产损溢

23400

贷:原材料

20000

应交税费――应交增值税(进项税额转出)3400

解析五:

可抵扣的消费税=181337.14×10%=18133.71(元)

借:生产成本43762.70

应交税费――应交消费税

18133.71

贷:库存商品(618964.11×10%)

61896.41

卷烟每条单价40元[100000÷(10×250)],价格在50元以下,适用税率30%。由此得消费税31500元(100000×30%+150×10),销项税17000元(100000×17%)。

借:应收账款

117000

贷:主营业务收入

100000

应交税费――应交增值税(销项税额)

17000

借:营业税金及附加

31500

贷:应交税费――应交消费税

31500

解析六:

通常,消费税和增值税的计税依据相同,但纳税人用于换取生产资料和生活资料、投资人股、抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税,而增值税则采用平均价格计算。

消费税=10×250×60×45%+2×250×75×45%+12×150=86175(元)

增值税销项=(10+2)×60×250×17%=30600(元)

对于自产货物视同销售,《企业会计准则2006》对以下三种情况不做收入,按成本转账:自产或委托加工的货物用于非应税项目;自产、委托加工的货物用于集体福利;自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。其他情况需要确认收入。

借:应付职工薪酬

175500

应付账款

35100

贷:主营业务收入

180000

应交税费――应交增值税(销项税额)30600

借:营业税金及附加

86175

贷:应交税费――应交消费税86175

解析七:

(1)根据2004年《财政部、国家税务总局关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号)的规定,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:每标准条进口卷烟(20HD支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每际准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为30%。每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例说率的价格大于或等于50元人民币的,适用比例税率为45%;每际准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格小于50元人民币的,适用比例税率为30%。

在确定适用的消费税税率后,再按照“进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷姻消费税适用比例税率),应纳消费税税额=进口卷烟消费税组或计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税”计算税额。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率,消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元。

(2)进口卷烟的增值税计税价格与消费税的计税价格一样。

(3)计算应缴税金。首先,确定每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格为69.43元[(3000000+3000000×20%+0.6×250×300)÷(250×300)÷(1-30%)]。此时使用30%的税率,其目的不是为了计算消费税,而是为了计算“价格”。其次,确定计算消费税适用的税率。由于69.43元大于50元,确定比例税率为45%。最后,计算应缴纳的消费税。

组成计税价格=(3000000+3000000×20%+0.6×250×300)=(1-45%)=6627272.73(元)

应缴纳的消费税=6627272.73×45%+0.6×250×300

=3027272.73(元)

应缴纳的增值税=6627272.73×17%=1126636.36(元)

注意卷烟换算关系:每标准箱=250标准条,每标准条=10包,每包=20支,每标准条=200支。

(4)会计处理。由于进口货物在海关交税,与提货联系在一起,即交税后方能提货。为了简化核算,关税、消费税可以不通过“应交税费”账户,直接贷记“银行存款”账户。关税和消费税属于价内税,增值税属于价外税。所以,进货成本=买价+关税+消费税。

借:库存商品

6627272.73

应交税费――应交增值税(进项税额)1126636.36

卷烟消费税范文第10篇

关键词:消费税 从量税 从价税

一、消费税组成计税价格不考虑从量税税额

根据2001年《财政部、国家税务总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》和《财政部、国家税务总局关于调整烟类产品消费税政策的通知》规定,自2001年5月1日和2001年6月1日起,分别对粮食白酒、薯类白酒和卷烟实行从量定额和从价定率相结合的复合计税办法。根据2006年《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》( 以下将三个通知简称为“烟酒通知”)规定,粮食白酒和薯类白酒的定额税率为每斤0.5元或每500毫升0.5元,比例税率统一为20%。卷烟的定额税率为每标准箱150元,每标准条调拨价格在50元以下的卷烟比例税率为30%;每标准条调拨价格在50元以上的卷烟比例税率为45%。

按照这一规定,在有销售额的情况下,应纳消费税税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率。但是,在自产自用且无同类应税消费品销售价格的应纳税额确定中,由于没有应纳税销售额,只能利用组成计税价格进行计算。按照2005年CPA《税法》教材(以下简称“教材”)第102页的规定,由于从量计征以应税消费品的数量为计税依据,与应税消费品价格高低没有关系,因此,计算应税消费品的组成计税价格时,暂不考虑从量计征的消费税税额。也就是说,消费税复合计税中的组成计税价格不考虑从量税的税收金额,即,组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)。

按“教材”理解,如果某白酒生产企业将自产粮食白酒1000斤用于职工福利,其成本为10000元,该粮食白酒无同类市场价格,国家税务总局确定的粮食白酒平均成本利润率为10%,消费税定额税率为0.5元/斤,比例税率为20%。由于没有同类产品销售价格,只能通过组成计税价格进行计算:

组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)

=(10000+10000×10%)/(1-20%)

=13750(元)

应纳税额=应税销售数量×定额税率+组成计税价格×比例税率

=1000×0.5+13750×20%

=3250(元)

二、消费税组成计税价格要考虑从量税税额

随着改革开放的深化和WTO的加入,我国进出口贸易金额和数量呈逐年递增趋势,为了有效处理进口卷烟的税收问题,财政部和国家税务总局下发了《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(以下简称“进口通知”,见“教材”第106页),“进口通知”规定,从2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法确定:

1、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条0.6元;消费税税率固定为30%。

2、每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的,适用比例税率为45%;每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格<50元人民币的,适用比例税率为30%。

3、进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-进口卷烟消费税适用比例税率)。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率。

4、应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。

也就是说,进口卷烟消费税复合计税中的组成计税价格考虑从量税的税收金额。如果某外贸公司从国外进口100标准箱卷烟,每标准箱250条即50000支,关税完税价格为100元/条,关税税率为25%。按照“进口通知”规定,进口环节应缴纳的消费税应为

确定消费税比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)/(1-消费税税率)

=(100+100×25%+0.6)/(1-30%)

=179.43(元)>50(元)

组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)/(1-消费税适用比例税率)

=[(100+100×25%+0.6)/(1-45%)] ×100×250

=5709090.91(元)

应纳消费税税额=组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税

=5709090.91×45%+100×150

=2584090.91(元)

三、差异分析与笔者观点

通过上面分析可以看出,自产自用应税消费品的组成计税价格不考虑从量税金额,而进口卷烟的组成计税价格考虑从量税金额。比较组成计税价格公式的差异可知,考虑从量税金额计算出的应纳税额大于不考虑从量税时计算出的应纳税额。这就出现二者的差异,对于这种差异,笔者有三点看法:

首先,“教材”第102页这样说道,由于从量计征消费税税额与价格无关,因此,组成计税价格暂不考虑从量计征消费税税额。笔者对此有不同意见,虽然从量计征消费税税额的计算基础与价格无关,但是从量计征消费税税额的计算结果却是消费税的组成部分,而消费税又是价内税(即是价格的组成部分),那么,我们还能说组成计税价格与从量计征的消费税税额无关吗?鉴于此,笔者认为,既然消费税是价内税,那么不论从价计征的消费税还是从量计征的消费税均属于消费税的范畴,因此,不仅从价计征的消费税税额应该包含在组成计税价格内,而且从量计征的消费税税额也应该包含在组成计税价格中,也就是说,组成计税=成本+利润+消费税税额=成本+利润+从价计征消费税税额+从量计征消费税税额=成本+利润+组成计税价格×消费税税率+从量计征消费税税额,故,组成计税价格=(成本+利润+从量计征消费税税额)/(1-消费税税率)。

其次,按照“教材”、“烟酒通知”和“进口通知”规定,进口卷烟消费税组成计税价格考虑从量税税额,国内自产自用应税消费品组成计税价格不考虑从量税税额,这就出现同等条件下的进口消费税税额高于国内环节消费税税额,这有悖于WTO的国民待遇原则的。笔者认为应该对其进行协调。

再次,从“教材”第102页的“计算应税消费品的组成计税价格时,暂不考虑从量计征的消费税税额”一句可以体会到——只是暂时不考虑从量计征的消费税税额。是什么原因造成应该考虑而暂时没有考虑呢?是征管问题吗?笔者认为不是,从量税的征管本来就比较简便,将确定的从量税税额考虑到组成计税中又有什么难以操作的呢?

通过仔细分析,笔者认为,消费税复合计税中的组成计税价格应该考虑从量计征的消费税税额。也就是说,进口的组成计税价格公式不变,自产自用应税消费品的组成计税价格公式变为:组成计税价格=(成本+利润+从量计征消费税税额)/(1-消费税税率)。通过这样的改变至少能够起到以下三方面的积极作用:第一,增加税收收入。由于考虑从量税的组成计税价格大于不考虑从量税的组成计税价格,这就使得从价计征的消费税应纳税额较改变前有所增加,国家在增加税收收入的同时也增加了相关行业的负担,对该行业起到一定的抑制作用,这与消费税目的中的产业政策是相协调的;第二、符合数学逻辑。从量计征的消费税是消费税的一部分,消费税又是价格的一部分,因此,客观地讲,从量计征的消费税税额应该包括在组成计税价格之中;第三,实现内外统一。WTO原则要求我们对外实行国民待遇,改变后的组成计税价格均将从量税纳入组成计税价格中,真正做到税法上的公平、平等。

因此,笔者认为,无论是在制度层面上还是操作层面上,都应该将从量计征消费税税额纳入消费税的组成计税价格之中,这样才符合税制改革的客观需要和数学推理的逻辑要求。

参考文献:

1、CPA《税法》 中国注册会计师协会编 中国财政经济出版社 2005年版

上一篇:消费品范文 下一篇:汽车消费税范文