医院会计核算办法范文

医院会计核算办法篇1

随着我国医疗卫生事业改革的持久发展，医院的经营理念以及经营环节都发生极大变化，新的医疗体制改革中提出，国有类型的医院要恢复公益性，基础医疗设施以及费用由政府、医院、个人三方面进行负担，政府对医院的投入会不断加大，履行政府应尽的责任。所以政府在医疗事业的运行中起着极大的作用。社会以及个人也对医疗改革加大关注度。在当今医疗事业变数增加的时间点，医院的生存与发展也面临着前所未有的挑战，想要长久的生存并发展，单单依靠政府是不够的，医院自身也要转变经营理念，建立完善的经济核算成本系统，提高医院的整体素质。

1、 成本核算存在的问题

医院在实行新制度时，在开展经营活动的整个过程中都要进行成本核算控制。不要出现成本浪费的问题，提高医院总体的成本控制水平。多数医院为了方便，就省掉了在开展经营活动中的成本核算，这样就使得成本核算的过程不完全，中间就会出现资产的流失以及浪费的现象，对资金使用率也有影响，整体拉低了成本控制效果。成本合算的管理制度不完善也是不小的问题，有些医院以政府提倡的“公益性”为掩护，医院生存完全依靠政府拨款，压根就没有成本核算制度，也没有相对应的成本核算完整记录。即使有，成本核算资料也只是各个科室领取奖金的依据罢了。没有形成成本分析体系，医院实行新会计制度以来，没有随之建立完整的成本分析评价体系，这也有碍于医院的长久发展和生存，医院应该依据已有的成本核算结果，对成本进行定期的分析，及时发现问题，及时解决，仔细关注成本变动情况和造成成本结果的原因，找出医院成本变动的规律，从而提升管理效率，没有成本评价分析的成本核算，仅仅是一个单纯的数据，并没有实际用途。

在现代信息化技术飞速发展的阶段，医院的成本核算也要改变传统，应用一些相对应的软件，会让结果更加准确，过程也相对方便。目前我国还没有对成本核算的软件出台统一的标准，成本核算的数据是不能通过账目以及报表直接获得的，需要建立新的账目，甚至从头统计才能得到，过程相对来讲比较复杂。在这种情况的基础上，成本核算工作人员的能力素质偏低我国大学生学习会计专业人数占了百分之十，但在未来工作中从事会计工作的仅有百分之一，这是满足不了国家对会计人员的需求的，会计人员的不断增多，相对应的业务水平也就被一些不专业人士拉低，没有相关财务业务水平，没有专业培训，没有理论知识的学习，这也会让医院成本核算的结果不标准，效率低。

2、 医院会计成本核算和效益的策略建议

针对上文提出的一系列问题，有以下几种解决建议：

2.1做好前期数据的采集以及基础工作

第一，对医院所有部门进行分门别类的科室划分，以便于成本管理的统一化，也便于成本管理、财务系统软件的使用，建立起严格的对应关系。成本核算与会计核算在实施过程中要保持严格的一致，核算结果也要与各部门科室的结果相一致，形成整体性的严格对应。第二，对科室相关人员也要进行严格审查，保证医院账目清晰、真是，与核算结果向符合，甚至医院的而房屋面积也要进行部门性的核算。最后，成本核算以及会计核算不要拖沓，今日事今日毕，也就是说当期的成本以及费用都要当期算完，每个月的月末要进行账目清对，各级管理部门也要与会计，成本核算数据进行核查，增加数据的准确性，以免出现不必要的错误。

2.2针对成本和收入进行数据归集

第一，针对成本数据归集这一方面，医院的主要依据就是会计凭证，成本核算与财务会计都属于单轨制的工作，核算过程与结果一定是一致的，因此，月终结账后，成本可以通过数据端口直接获得成本初步数据。第二，针对收入数据归纳集合方面，医院的收入一般情况下包括财政补助、上级政府补助、药品医疗补助以及其他方面的收入，在医院信息管理系统的协助下，每个成本核算科室的收入都与各个医疗科室、技术科室进行对照，然后归集，每一次收费项目都有对应开单的科室和执行科室进行核对。这样就有了相对应的管理程序。最后针对内部服务工作量的数据采集问题上，内部服务具体就是记录下辅助类科室帮助其他科室完成的工作量，遵守那个科室获得利益哪个科室承担责任的原则，将医疗辅助科室的成本分散到各个接受服务的科室，同时也为奖金分配以及绩效考核等方面提供良好的依据。

例如：医院的挂号，可以对各科室的挂号人数进行统计，然后根据消毒包的数量对供应科进行统计，对洗衣房的数据统计就可以根据各个科室的洗衣件数，对医院汽车科室的统计可以依据出车数量进行统计等等。

2.3成本核算四级分摊法

在医院的成本核算中实行四级分摊法，也就是科室的总体成本是直接计入成本与分摊成本的总和。公摊费用的分摊称为一级分摊，主要指在成本归集的过程中，不能直接分摊到各个科室的费用，其中包括离休人员工资、退休人员的工资、公共水电费，公摊费又可以根据业务属性分为直接成本和间接成本两类。直接成本包括上文提到的水电费等，间接成本包括水电费。第二级分摊就是管理费用的分摊，顾名思义指的就是医院管理科室的成本费用分摊，包括直接记录在管理科室下的管理费用以及上文所提到的公摊费用分摊，管理科室具体包括办公室、党委、人事部、财务部等事业型科室。二级分摊与一级分摊不同，以人员比例为依据进行分摊。第三级分摊就是医疗辅助成本的分摊，这其中包括供应室、住院部、门诊部、挂号处、修理处等部门的成本进行分摊。第三级的分摊包括直接记录在辅助科室的成本费用以及上文所提到的管理成本费用和公摊费用的分摊，这一级要遵守一个原则就是“谁的利益谁负责”。第四级分摊就是医技科室的成本费用分摊，包括放射科、病理科、手术室、检验科、药剂室这一系列科室的成本费用，以此类推第四级科室出了分摊医技科室成本费用以外，还要对以上三级的成本费用进行分摊，在这里就不一一写出了，第四级分摊中要要依据收支平衡的比例进行分配。

2.4对科室会计成本核算和效益过程中的各类关系进行有效处理

科室之间会计成本核算和效益进行过程中会出现各种各样的矛盾，对问题的妥善处理也是至关重要的，例如：调整某个医疗项目的收费标准与科室经济收入之间的关系，在不增加患者负担的情况下引进新的设备或者项目等等关系。医院就应该建立起发绩效工资这种制度，有效益就可以得到多的奖金，规范医院成本核算和效益体系，使其走上程序化道路。实施医院除一级科室外的考核制度，并给科室提供个人以及医疗组的核算资料，整体上降低各科室的成本。

3、 结论

医院会计核算办法篇2

关键词：军队 医院会计制度 特点 局限性

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）11-118-02

随着我国医疗卫生体制改革的不断深入和医疗服务市场的不断放开，军队医院所面临的内外管理环境发生了巨大变化，已经颁发实施10年的《军队医院会计核算管理办法》，其内容和方法已不能适应我国医改和军队数字化医院建设发展的需要，在一定程度上影响着军队医院核心竞争力的提升，阻碍了军队医疗卫生事业的发展。为保证军队医院会计工作质量，提高军队医院会计工作效率，必须认清现行军队医院会计制度的特点，反思其局限性，以改革军队医院会计制度。

一、军队医院会计制度发展历程

军队医院会计制度，是组织医院会计核算、实施会计监督的基本依据，是在一定历史时期实践基础上总结形成的。军队医院作为我国一种特殊的公立医院，既担负着平时保官兵健康、战时保军事打赢的重大历史使命，也承载着修复社会劳力、维护百姓健康的职能。军队医院发展的好坏，直接关系到国家医疗改革的成败、关系到军队和社会的稳定。从本质上来说，军队医院的主要特征是公益服务性，其经营管理主要目的是提高服务优质性而非对外营利性。军队医院的特殊性质，决定了军队医院会计制度独特的发展和变迁过程，其20多年的发展和变迁，大体可分为三个主要阶段。

第一阶段：1985年，经中央军委批准，军队医院开始向社会开放。各医院在确保军队人员医疗保健服务和部队遂行任务卫勤保障的基础上，根据自身服务能力开展对外有偿服务，取得了较好的社会效益和经济效益。从此，军队医院的经济活动开始进入多元化，一方面是“皇粮”，按队列单位管理模式运行；一方面是对外医疗收入，按医药成本核算管理，两套机构，两班人马。自1986年开始，总后勤部卫生部多次召开全军性学术研讨会。1989年总后勤部卫生部制定下发了《军队医院对外医疗收入管理办法》，规范了医疗服务成本和收益的核算办法。在这段计划经济时期，军队医院会计属于预算会计范畴，执行当时的预算会计制度，以“收”、“付”为记账符号，以“收付实现制”为会计基础；科目分为资金来源类和资金占用类，收支科目为简单的“经费收入”、“经费支出”等；主要靠国防费拨款，不要求成本核算，医院会计制度与部队会计制度区别不大。

第二阶段：随着军队医院医疗服务质量和技术水平的提高，对外医疗收入逐年递增，对弥补军队医院军费拨款缺口，促进军队医院自身发展起到了重要作用。由于医疗收入的增加，医院的经济活动也越来越复杂，在财务管理上，远远超出了队列单位财务管理方式的内容。为如实反映医院的对外有偿服务医药成本，1995年11月，总后勤部财务部和卫生部联合制定下发了《军队医院医疗成本核算管理办法》，在全军广泛开展了医疗成本核算管理工作，使医疗服务成本由“糊涂账”变成了“明白账”，医院经济管理工作逐步规范化、制度化。但由于医院成本核算与军费拨款核算采用分账核算办法不相同，导致部分经费存在重复核算等问题，提供的成本、效益情况不够准确，缺乏可信度。

第三阶段：上世纪90年代后期，随着国家建立城镇职工医疗保险制度，实施医药卫生体制改革，颁布《医院财务制度》和《医院会计制度》，军队医院的会计核算不能适应专业发展需要，医疗数据与地方医院缺乏可比性。从2000年6月开始，总后勤部财务部和卫生部多次组织军队医院会计核算与成本核算研讨。在广泛调研、反复论证的基础上，2003年在全军推广使用《军队医院会计核算管理办法》，并开发了与办法相配套、与“军卫一号”衔接的《军队医院会计核算管理系统》。随着广大医疗管理者和医务工作者认识的逐步提高，其贯彻落实经历了一个由表及里，由被动到主动，由照本宣科到积极深化的过程。全军医院按照“一个银行账户装钱、一个财务机构核算、一套会计账簿记录、同时报送两套会计报表”的会计核算模式，规范、准确、及时地反映了医院的预算执行和医药收支成果，对加强医院经济管理发挥了重要作用。

二、现行军队医院会计制度的特点

为满足军队主管部门和国家卫生部门的管理需要，现行军队医院会计制度在核算方法和要求上，具有不同于军队预算单位和地方医院会计的特点，主要体现在以下三个方面：

1.集军事消费性与社会服务性于一体。军队医院的服务主体是军队人员，包括实行免费医疗的军人、按规定享受优惠医疗的军人家属和尚未实施社会医疗保险的军队职工。同时，为促进军事医学技术的发展，军队医院可利用现有军事卫生资源，对社会开展有偿服务。这就决定了军队医院并不是纯粹的消费性单位，而且具有社会服务的特征。军队医院为军队人员提供医疗保健服务发生的消耗，通过军队预算取得拨款，而为社会提供医疗有偿服务发生的消耗，按国家和军队有关政策收取费用。军队医院的资金来源，主要包括预算拨款和对外有偿服务收入等，目前，大部分医院的有偿服务收入都已经远远超过预算经费领拨收入。军队医院服务对象的双重性和资金来源的多渠道，决定了军队医院会计既有军队预算单位会计性质，又有国家事业单位会计性质；其会计核算既以收付实现制计量军费的实际收支、余超情况，又要以权责发生制确认医院对外有偿服务的成本收益情况。

2.融预算收支核算与医药成本核算于一体。军队医院是军队预算单位，必须按照军队预算管理规定编制年度预算，同时也必须按照《会计规则》要求反映预算执行情况。军队医院会计制度在预算经费收支的确认、列报基础、指标口径等方面完全符合《会计规则》要求，提供的预算会计报表对上能满足上级财务部门直接汇总，对下能直接接受汇总所供单位会计报表。同时，军队医院具有医院的行业特征，在为社会提供医疗服务过程中参与医疗服务市场的竞争，必须为国家和军队卫生主管部门提供统一、可比的医疗服务成本信息。因此，军队医院会计制度也按照国家《医院会计制度》要求，核算并提供医院医药服务成本。军队医院会计按人员性质和资金来源分类核算，分别计算出为军队人员和地方人员提供医药服务的总成本和单位成本，为优化卫生资源配置和加强财务管理提供依据。军队医院的成本核算虽然在核算方法上与地方医院有所不同，但其成本范围、成本对象、成本报表指标，都与国家医院会计制度相一致。

3.兼账算医药收支与表算医药收支于一体。为实现军队医院会计预算收支核算和医药成本核算的双重任务，对计入医药成本范围的预算经费收支，既要按《会计规则》要求反映其预算收支情况，又要按成本核算要求将其作为医药收支进行反映。为实现这一特殊要求，军队医院会计制度对医药收支的归集采用了账算和表算相结合的方法。其中：军队人员间接支出、地方人员医疗间接支出、地方人员药品间接支出，采用表算归集方法，即发生经费支出事项时，首先按预算收支进行核算，在编制医药收支报表时，按分配标准计算摊入各成本对象的医药收支报表；军队人员医药直接收入（支出）、地方人员医疗（药品）收入、地方人员医疗（药品）直接支出，采用账算归集方法，即发生经费支出事项时，按规定要求记入有关医药收支（费用）账户，月末再将各成本对象的发生额分别转入预算经费和预算外经费有关收支账户。这种方法实现了预算收支核算与医药成本核算的有机结合，使军队医院会计制度既符合军队会计的一般原则，又符合国家事业单位会计一般准则，达到了统一核算、双重反映的目的。

三、现行军队医院会计制度的局限性

虽然现行军队医院会计制度自颁布实施以来，无论是对于规范医院的财经管理，还是提高会计核算质量，均起到了很好的作用。但是随着社会经济和医院改革的飞速发展，现行医院会计核算制度在运行过程中，逐渐暴露出一些不足和局限性：

1.制度设计有所缺失。军队医院会计制度设计是否合理完整，对医院会计工作的实施起着关键作用。现行《军队医院会计核算管理办法》不仅有会计科目、账务处理和会计报表，还包括库存现金、银行存款、库存物资、固定资产管理、会计监督及会计自动化管理等内容，它是一个综合性的会计工作管理制度，而不是真正意义的核算制度，稳定性不强。与国家新《医院会计制度》相比，《军队医院会计核算管理办法》在成本核算的设计上也存在一定缺陷。当前，军队医疗有偿服务的范围和内容不断扩大，需要强化、细化成本核算职能，而军队医院会计制度对于成本核算中相关部门和人员的职责没有明确；虽然规范了院级成本的核算方法，但没有规范科级成本的核算方法，没有要求报送科级成本报表，从会计科目的设置到如何进行成本计算，从院级成本核算与科级成本核算的数据共享关系等，都没有一个完整的规范。沈阳、济南、南京、先后出台了全成本核算管理办法，但科级成本项目不统一，核算指标也不一致。

2.核算内容不够准确。现行军队医院会计制度中，收入与负债都能表达资金的来源，收入主要包括在经营过程中能够增加医院权益及与医院的投入资本没有关系的收入总和，负债主要包括已经发生的交易或者已经发生但预期要导致经济利益流出的现实义务，由于二者之间的关系界限还不够明确，常常造成核算时发生混淆的现象。现行制度将军队人员医疗收支、地方人员医疗收支和药品收支分开核算，确保了成本核算的独立性和真实性，但在管理费的归集和分摊上实行“一刀切”显得不够严谨和科学。医院会计核算中，尚无“累计折旧”、“风险基金”等核算科目，难以按照权责发生制要求准确归集计算出医院的医疗成本；采取固定资产与固定资产基金相等的模式，净资产里面的固定资产基金是对医院固定资产原值的反映，使得医院净资产出现了一定的虚增现象；医院无形价值不断升值，口碑、信誉等等都是医院巨大的无形资产，但目前没有设置无形资产核算内容。

3.会计数据来源分散。当前，军队医院一般设立一个主管财务机构，主要负责院级成本会计核算和开支审批、账务处理、资金保障等；另外，还编设有经济管理部门，主要负责科级成本统计核算和补助工资分配等，“经济管理部门”与“财务部门”分别隶属于医务部门和院务部门领导。这种分散的组织机构，在医院经济管理和成本核算发展到一定阶段时，就不能完全满足医院会计管理工作发展需要。由于机构设置不合理，两个业务主管部门在医院财经管理方面的职能不同，核算方式不同，医院卫生经济管理数据、信息的来源渠道和收集、整理、加工方式不同，导致有的医院因为缺乏有效的信息沟通和协调合作，甚至影响了领导层决策的统一。为此，很多医院试图整合现行管理机构，设置财经管理中心或财经管理部，以确保会计数据来源渠道畅通。

4.核算系统效率低下。医院管理是技术、信息与经济的集合，信息技术是保证医院正常运营和数据采集的重要手段，也是医院会计信息质量的重要保证。现行医院会计信息管理系统主要存在重复设计和数据不能共享等问题：一是“军队医院会计核算管理系统”与“军队医院卫生信息管理系统”（即“军卫一号”）分别由总后财务部和卫生部按照不同建设目标开发，因为开发技术、标准及维护主体不尽相同，数据采集比较困难。二是“军队财务信息管理系统”有关子系统间重复记录和输出，如医院资产存量，分别通过资产系统和会计系统重复采集、重复输出，且在范围和计量方法上不尽相同；预算执行进度分别由预算管理系统和会计系统分别提供，且其进度指标设计存在差异。三是很多医院都自行开发运用了科级核算系统（绩效管理系统），大都是各行其是、各自为政，降低了医院会计整体工作效率。

5.信息披露相对简单。披露准确全面的会计核算信息，可以反映医院财务状况、盈利能力和发展趋势，可以分析医院的负债情况和偿债能力，主要是为上级主管部门、军队医院领导和财务部门提供重要决策依据。目前，军队医院会计核算系统中，会计分析模块不能有效反映可用的数据指标，预算执行率等分析指标对医院来说显得太单一。另外，医院现行报表中没有参照企业会计制度模式，设置现金流量表，不能及时了解医院的支付能力和现金流动状况，大大降低了报表的可利用价值，不利于主管部门和医院管理者正确地了解医院的财务状况和经营成果。

参考文献：

1.总后勤部.军队医院会计核算管理办法.2002.

2.张晓玉，方培元.医院管理会计学[M].北京：人民卫生出版社，2004.

3.方培元，陆路喜.军队医院会计核算实务[M].北京：海潮出版社，2010.

（作者简介：龙向林，联勤部财务部会计处助理员，华中科技大学软件工程硕士生 广东广州 510063；周红山，联勤部财务部会计处处长，军事学博士 广东广州 510063；刘明，第三三医院财经管理中心会计师 广西南宁 530000）

医院会计核算办法篇3

论文摘要：文章从医疗市场发展的客观要求出发，阐述了推进医院经济核算的具体做法，并对推进医院经济核算过程中取得的效果进行了详细说明，为医院管理者改进经济核算办法提供参考。

随着医疗体制改革的不断深入，医疗市场的竞争也日趋激烈。为了适应医疗市场需求的变化，提高医院生存和发展的能力，我院在总结以往经验的基础上，于2005年适时调整了经济核算办法，并取得了较好的效果。

一、经济核算办法的计算公式

(一)核算科室薪酬的组成。科室薪酬=基础工资+效益工资±加扣款。

1、基础工资=80%标准工资

2、效益工资=2o％标准工资+奖金

(二)核算科室薪酬的发放办法

1、基础工资从收入中提取。

2、效益工资按以下办法提取：效益工资=(收入一支出)×综合考核得分的百分比×提成比例

二、核算数据的确认与归集

1、核算科室的收入以住院部和门诊收费室的实际结算数据为准进行核算。

2、核算科室的支出以财务部、医疗器械供应部、医学工程部、后勤部、药剂科、供应室等部门按实际消耗统计的数据为准进行核算。3、利用计算机网络将核算科室的收入和支出进行分别归类，自动实现核算数据的及时收集、存贮、汇总、传输和使用，保证医院经济核算工作的顺利进行。

三、综合目标管理责任制考核

在推进医院经济核算过程中，为了打造诚信医院，提高医疗护理服务质量，使核算科室在取得经济效益的同时，实现社会效益最大化，职能科室每月根据实际情况，按照《综合目标管理责任制考核标准》，对核算科室进行严格考核，并将综合考核结果直接与核算科室的薪酬挂钩。通过综合目标管理责任制考核，达到了质量控制、量化管理、奖罚分明，起到了激励制约作用，从而使医院经济核算工作步入了制度化、标准化、规范化、科学化的管理轨道。

四、取得的成效

1、通过推进医院经济核算，使医院的信誉逐渐增强。2006年完成门诊工作量78万人次，比2004年同期增加了6．8万人次，极大地提高了医院的知名度。

2、通过推进医院经济核算，使医院的经济效益显著提高。2006年医疗业务收入近2亿元，比2004年同期增长了34．5％，创造了历史最高水平。

3、通过推进医院经济核算，使医院的规模不断扩大。2006年固定资产总值为1．8亿元，比2004年同期增长了32．6％，促进了医院快速稳步的发展。

4、通过推进医院经济核算，使医院进一步加强了成本管理。2006年与2004年同期相比，成本利润率上升了28．9％，达到了合理控制和有效降低成本的目的。

5、通过推进医院经济核算，使医院最大限度地调动了全体员工的积极性。2006年人均创收10．8万元，比2004年同期增长了35．2％，充分发挥了全体员工的作用，为医院可持续发展奠定了良好基础。

6、通过推进医院经济核算，使医院全体员工的个人收入明显上升，2006年员工的人均收入3．2万元，比2004年同期增长了33．1％，真正体现了按劳分配、多劳多得、优劳优得、效率优先、兼顾公平的分配原则。

医院会计核算办法篇4

关键词:医疗卫生体制 医院会计 改革

医院会计制度根据大时代具体的社会背景和人民需求设计制定，至今已有十几年的历史。十余年来医院经历了从外部到内部的变化和发展，大到社会政经环境，小至院内管理秩序，医院会计制度在某些方面也出现了滞后。特别是新医改的出台，使现行医院会计制度遭受严重影响。

一、适用范围的影响

非公立、非公有制医院随着社会经济的发展和国内外的逐步接轨走上了社会生活的舞台，可是对于这些医院所应实施的会计制度，至今仍是一个忙盲点，《医院会计制度》受限于本省的行政事业色彩而无法给出明确的执行办法。诚然，现行医院会计制度在公立医院的财务管理，会计核算等方面起到了不可否认的作用，但针对新医改所强调的“积极稳妥开展公立医院改革” 、“建立政府主导的多元卫生投入机制”、 “推进公立医院改革试点”、“积极稳妥推进部分公立医院改制”等方面，没有说服力，因为现行医院会计制度只适用于单纯的公立医院，公立医院转制，将不能继续遵守此种会计制度。另外，“鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业”、“鼓励社会资本依法兴办非营利性医疗机构”、“依法加强对社会力量办医的监管”，明确规定了社会多元化办医的新格局，这是十几年前无法想象的情况，所以这也将造成现行会计制度无法准确核算社会资本的局限性。

二、公益性无法体现

“从改革方案设计、卫生制度建立到服务体系建设都要遵循公益性的原则”、“坚持公共医疗卫生的公益性质”；“对公立医院承担的公共卫生任务给予专项补助，保障政府指定的紧急救治、援外、支农、支边等公共服务经费”，一字一句处处体现新医改对于公益性的重视，而现行会计制度缺乏对公益性会计科目的设定，不能准确核算医院公益性资金运行。另外，使用公共资源购置固定资产时，现行的会计做帐方法不能明确医院财务状况的实质，特别是会计制度无法清除区分资本化和费用化，不能提供占据和使用相关公益性资源的会计信息。

三、影响医疗药品核算

“推进医药分开，逐步取消药品加成”、“要改革药品加成政策，实行药品零差价率销售”、“不得接受药品折扣”、“积极探索医药分开的多种有效途径”、“增设药事费，纳入基本医疗保险报销范围”、“医院由此减少的收入或形成的亏损通过药事服务费、调整部分技术服务收费标准和增加政府投入等途径解决”是新医改关于药品核算的部分。现行医改制度以药补医，药品收支盈余，医疗收支亏损，用药品的收益弥补医疗的亏损，这就间接造成了百姓买不起药的恶性情况。而且医务人员的成本没有在会计核算中体现，管理费用的核算也缺乏合理性，过度放大了医疗支出。

四、影响成本核算

现行医院会计制度对于成本的核算不够科学，首先会计科目本生没有成本核算类科目，所有成本费用计入支出，这样的归类不够细致，过于粗糙，没有清楚的界限。而且，许多医院也习惯性的将教学、科研类费用计入医疗成本类。在此情况下，新医改规定，“定期开展医疗服务成本测算，科学考评医疗服务效率”、“加强成本核算和控制”是科学有用的，控制成本，新创科学科目，分清类别，统一核算标准，只有这样才能是成本信息真实准确无漏洞。

五、影响投资科目

可以说现行医院会计制度对于科目“对外投资”形同虚设，不仅方法过于直接，连后续核算方法也没有明确规定，准确性低，无法反应投资及权益变化。新医改要求“深化运行机制改革”、“建立和完善医院法人治理结构，明确所有者和管理者的责权”、“形成有责任、有激励、有竞争、有活力的机制”，说明有关机构既发现了问题，也即将解决问题。

六、对医院会计制度改革的建议

(一)扩大适用范围

医改将医院的经营主体扩大了，相应的会计制度也应该扩大自己的核算对象，新的会计制度要涵盖对公立医院、公立医院改制后的国有或多种所有制非营利医院、社会资本参与或兴办的非营利性医院的全方位核算，既完善了之前的空白，又顺应了社会发展。比如学习国外先进经验，制定专门针对营利性医院，包括公立医院改制后的营利性医院以及其他所有制的营利性医院的企业会计制度，进行企业化运作。

(二)增设公益性会计科目

以上将营利性医院和非营利性医院分开核算了，接着在非营利医院会计科目中增设“公益支出”、“公益收入”等科目，明确了权利义务，测算了公共类服务。

(三)改革会计科目和核算方式

药品暴利导致老百姓看不起病，国家规定实行药品零差价率销售，在会计做账上，即取消“药品进销差价”科目，用“药事费”来做平医院收入减少或亏损的账，通过取消不必要的科目来支持新医改的内容，通过增设有需要的科目来规范核算内容。

(四)建立成本核算体系

由于过去实行的会计操作科目本生没有成本核算类科目，只是将所有的成本费用统一计入支出，方便操作却模糊概念。新医改的细则客观上要求对传统医疗核算会计科目进行改革，使成本类科目从无到有，并且要落到实处，真正对实际操作有用，增加会计账务的准确性。做到三个统一，统一规范各类成本与费用范围、界限，统一核算口径；建立统一标准的核算体系，加强成本信息的可比性。

十年过去了，现行医院会计制度已经不能满足市场经济和医疗体制改革的要求，结合医疗改革的具体要求，修改医院会计制度的具体科目细节，是当务之急，也是改善国计民生的有利出发点。

参考文献：

[1]《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》[N].2009-3-17

[2]国务院深化医药卫生体制改革领导小组办公室编写组.《深化医药卫生体制改革问答》[M].人民出版社，2009(4)

[3]财政部、卫生部.《医院会计制度：会计科目和会计报表》[M].中国财政经济出版社，1998(11)

医院会计核算办法篇5

关键词：高校医院；成本核算；成本控制；对策

中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2010）34-0096-02

成本核算是医院经营管理的基础工作，核算工作的深度和层次直接影响成本管理的成效。然而，目前多数高校医院在营运成本的控制方面，面临着诸多困境，必须结合实际，认真剖析成因及现状，有针对性地开展成本核算工作。

一、 高校医院成本核算工作面临的困境及成因

近年来，随着高校后勤社会化改革，校医院在内的福利型服务项目已被逐步剥离出来，重新按市场运作规则进行组合，校医院既需要建立与社会医疗改革同步发展的高校医疗体系，又需要建立一条保证教职员工防病治病、医疗保健和服务于社会群众的自运行模式。高校医院财务管理已不适应当前的形势，面临着如何改革的困境。

（一）传统的成本核算办法不适应当前高校医院发展

高校医院在医疗改革和高校后勤社会化改革的背景下，其服务对象、管理模式等方面发生了重大变化，但在财务管理上，一直以来延袭着公费医疗时期的会计核算办法，受着原有高等学校会计制度的束缚，而未完全采取独立核算的医院会计制度。不适应当前高校医院改革的形势和要求。导致这种状况的原因主要是对高校医院的性质的认识上出现偏差。高校医院在是运用医院会计制度还是运用高校会计制度，是否进行完全成本核算方面存在着严重的分歧。一是认为高校医院属于社会大医疗行业中的一部分，应借鉴社会医疗改革的政策做法和改革方向，与社会医疗改革接轨。二是认为校医院面对高校特殊群体，应有某些福利型服务的职能，全心全意为教职工提供优良的医疗服务环境。思想认识上的局限性一定程度上延缓了高校医院核算成本改革工作的进程。

（二）完全成本核算制度缺失造成资金使用效益低迷

完全成本法是把一定期间内在生产过程中的所有变动费用和固定费用都计入成本的方法。原有高校医院的财务隶属于学校财务，每年仍然依靠学校的大额补贴。由此导致高校医院只注重对收入的核算，而忽视对成本的核算，缺乏自我经营意识，没有考虑到以尽量少的投入取得最佳的经济效益，缺乏自我发展能力。随着医改与后勤社会化改革的深化，在资金运营管理上也进行了一些改革，比如，实行工资含量包干、学生医疗费年度定额包干等办法，但对医院的收支没有进行明细分类，没有实行完全成本核算制度。形成这种状况的主要原因，在于领导对成本核算管理的重视程度不够。医院坚持把购置医疗设备、引进和培训医疗人才、提高医疗质量放在首位，由此形成了“重医疗，轻核算”的理念，把成本核算管理放在一个较低的位置。如，大型医疗设备的引进和利用情况不佳，大型医疗设备成本核算办法不够合理。药品成本核算不够科学，药品的虚定价、高回扣使得药品费用增长居高不下。医院对财务管理和资金使用方面没有明确的、高标准的要求，没有把如何开展成本核算、提高资金效益当成医院工作的重点。

（三）高校医院的内部控制制度不健全

高校医院的内部控制制度是医院提高会计信息质量，保护财产的安全完整、确保有关的法律法规和规章制度贯彻执行的重要保障。但是，有的医院内部控制制度并不健全。比如记账、收款、付款等岗位设置不合理，没有形成岗位之间的相互制约;保管人员、收款人员等不相容职务之间没有严格分离;药房、药库等重要财务没有专人负责等问题。内部控制制度的不健全，容易形成财务管理上的漏洞。

二、摆脱高校医院财务工作困境的对策

高校医院摆脱财务工作困境必须转换经营机制，走独立经营、自我发展、自我约束之路，走社会化改革之路。探索一条与校医院改革相适应的财务管理办法。

（一）以医疗成本核算为龙头，提高医疗管理服务水平

成本核算在医院经济管理中的作用是肯定的，但目前有相当一部分高校医院成本核算还没有全方位、多层次地展开。因此，应利用CBCS系统进行计算和分析科室成本及经营状况，在软件公司帮助下完成CBCS系统安装、HIS业务系统和财务软件数据连接等工作，利用医院成本核算经济管理信息系统，建立医院成本核算控制网。控制好直接成本归集和间接成本的分摊，直接成本应以劳务费、公务费、业务费和原材料费按实际发生数计算，或按全院业务收入的百分比计算。固定资产折旧费直接影响医疗成本，在按平均年限折旧、加速折旧、单位工时数折旧的几种主要方式中，根据实际情况寻求医院固定资产折旧的最佳方案。按受益原则将非项目科室成本向项目科室和其他非项目科室进行间接成本分摊。要树立全体员工的成本意识和成本观念，按照医院的实际情况，实行完全成本核算，加强药品管理，提高资金的使用效益。要建立健全药品出入库制度，药房要及时将处方销售额与药品收款额核对相符。应使用计算机对药品进行管理，做好“金额管理、数量统计、实耗实销”的时时监控。校医院药品实行售价核算，实际购进价与零售价的差额计为进销差价，要严格按确定的门诊售价进行销售，定期对库存药品进行盘点，做到库存药品与账户余额核对相符。

（二）把握医疗成本核重点，通过医改促发展求效益

准确把握医疗成本核算的重点，是医院医改工作的一个重要方面。医疗成本核算的重点不外乎以下几个方面：一是大型医疗设备成本的核算，医院应把核算的重点放在以下几种设备上：如，MRI，CT，SPECT、心血管造影机、彩色多谱勒、B超和伽玛刀等。大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差。如果事先不经过严格测算而盲目引进大型医疗设备，会造成极大的浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平。同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考查投资效益。成本管理必须要经过预算―决策―计划―控制―评价一系列控制反馈活动，才能发挥其管理职能；二是病种医疗成本核算，应对传统的历史成本核算法和标准成本核算法进行改革，探索全新的病种医疗成本核算方法；三是药品成本核算，应实行医药分开核算、加强药品监督管理、规范药品流通领域竞争秩序是即将推行的医保制度改革的重点工作。目前，医院核算药品成本多实行差价率法和药品加成指数法。

（三）加强会计与审计监督，建立健全内部控制体系

高校医院作为一个具有一定规模的专业医院，其财务管理应该视同社会医院，采用医院财务制度严格规范财务管理的方法和程序。财政部、教育部颁布的《高等学校会计制度》规定，《高等学校会计制度》适用于各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校，同时还规定，独立核算的高等学校校办产业的会计核算，执行《企业会计准则》和同行业或者相近行业企业的会计制度。《医院会计制度》适用于各级各类独立核算的公立医疗机构，包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。高校医院财务部门应定期观察和评价现行的业务流程，看管好关键控制点，对交叉、遗漏点进行掌控，找出不协调或潜在的控制盲点。建立健全内部会计监督制度，才能保证会计信息的真实、准确，保证高校财务管理的健全、完善。要参照国家有关的审计法规，结合实际，加强内部审计监督，把高校医院财务核算和管理纳入高校内部审计的范畴。

随着医疗制度的改革，高校医院的生存与发展受到了严峻挑战。面对挑战，根据高校医院本身的特点，转型为社区卫生服务中心是高校医院生存、发展的最佳选择。科学核算医疗成本和高校内部医保制度改革工作，对学校和医院的管理者形成了一定的压力，同时也是管理者肩负的责任，只有从成本核算的基础性工作做起，以点带面提高成本管理水平，加强学校医院内部管理、减员增效、降低成本、健全财务管理和审计制度，提高对员工师生的医疗服务水平，才能在未来竞争中领先。

参考文献：

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[5]王慧蔚.中国高校内部会计控制存在的问题及对策[J].会计师杂志，2010，(7):73-74.

医院会计核算办法篇6

1医疗保险基金管理中心结算办法

为保障参保人住院医疗保险待遇，鼓励医院为参保患者提供质优价廉的医疗服务，切实降低个人住院负担，提高基本医疗保险管理水平，规范基本医疗保险基金管理，在确保医疗保险统筹基金收支平衡的基础上，以本市医药卫生体制改革3年改革方案（2009年到2011年）为指导思想，本着“公平、公开、科学、合理”的原则，坚持“以人为本，服务优先”的理念，结合本市实际制定结算办法．

1.1医疗保险基金管理中心结算办法以下简称办法以“总量控制”为基础，根据医院的医疗服务质量、服务协议履行情况建立以“服务质量评价”、“履约诚信评价”及“绩效考核”为体系的住院医疗费用结算支付办法，将结算、考核与拨付进行有机结合．办法适用于本市各级别医院所发生的属于“病种付费”以外，符合城镇职工基本医疗保险支付范围内的住院医疗费用的结算．

1.2办法医保经办机构与医院之间对发生在一定结算周期内，符合医保支付范围内住院费用的结算与拨付方式．参保职工按照医疗保险相关政策规定所享受的住院待遇不因结算办法而改变．1.3结算周期办法以1个季度为结算周期．对定点医疗机构的住院费用拨付实行的是“绩效分类预付、结算周期清算”的方式，即：每个结算周期前按照绩效评价对其住院费用进行预付，结算周期末按照“服务质量评价”结果进行结算，扣除已预付的资金、服务质量保证金，计算出最后实际拨付基金金额．

2相关指标解释

2.1“总量控制”是指根据年度基金收入和既往住院费用发生规律，医保经办机构做出统筹基金支出预算，对结算周期内发生的住院费用统筹基金支出实行总量控制．

（1）“总量控制”系数为可拨付住院统筹基金预算与实际发生统筹基金之比．

（2）“总量控制”系数由医疗保险基金中心根据基金收支情况进行测算并公布．

2.2“质信双评”是指“服务质量评价”与“履约诚信评价”:

（1）“服务质量评价”是对医院为参保人所提供的医疗服务质量进行评价，每一个结算周期根据“服务质量评价表”进行评分，得分除以一百后成为定点医疗机构“结算系数”，该系数决定了定点医疗机构结算周期内的住院费用结算标准；

（2）“履约诚信评价”是对医院履行《基本医疗保险定点医疗机构服务协议》情况进行考评，每一个结算周期根据“履约诚信评价表”进行考核评分，根据评分情况支付当期服务质量保证金；

（3）“服务质量评价”与“履约诚信评价”满分均为100.

2.3“考核付费”是指根据“服务质量评价”与“履约诚信评价”情况，每季度对定点医疗机构进行绩效考核，根据绩效考核，分类对其住院医疗费用统筹基金进行审核、拨付：

（1）绩效考核满分为100分，“服务质量评价”与“履约诚信评价”评分在绩效考核分数中各占50%；

（2）根据绩效考核决定对医院的住院费用预付方式及审核模式；

（3）对于提前预付的医院，按照绩效考核情况，依据其上年度同期住院医疗费用的一定比例进行预付．

（4）按照绩效考核情况，住院费用预付方式、审核模式的更改自下一个结算周期开始，根据其下一次绩效考核情况实时进行调整．

3绩效考核分类

A类，考核分值95分以上；B类，考核分值85～94分；C类，考核分值75～84分；D类，考核分值75分以下．

4医院医疗服务质量管理设计

依据医保中心对医院进行考评的相关指标，同时本着对患者、基金管理方的责任，设计相适应部队医院的管理办法，可以有效遏制过度医疗及不合理医疗行为，使医保中心拨付医院资金及时到位．做法有：利用昆明总医院“军卫一号”数据库，设计科室医保患者考核管理指标，使管理目标明确、方法科学、手段到位，临床科室能依据指标以及考核数据履行细节管理，医院管理职能部门做到宏观监管．

4.1平均住院日管理

计算出昆明总医院3a各临床科室平均住院日，结合总后卫生部及当地卫生厅规定的平均住院日，合理分配各临床科室指标．按百分制超出1d扣1分．

4.2住院费用增长率管理

控制昆明总医院住院总费用增长率小于等于本市住院费用平均增长率，制定每季度科室大额费用患者收治人次，如大脊柱矫形内固定手术，血管矫形大支架放置手术等，核定各科室定额医疗费用．利用“军卫一号”数据库计算出每个临床科室每个月住院总费用，并与上个月相比增长率，在季度结算时，超出医院核定的住院费用总额5个百分点按百分制扣1分．

4.3自费率管理

科室使用自费药品和诊疗项目费用不超过医疗总费用10%．设计科室自费药品和诊疗项目管理软件，对每个患者自费药品和诊疗项目费进行跟踪统计，每季度按核算单元汇总，每超出一个百分点，按百分制扣1分．

4.4药品费占比管理

不超过50%，控制药品费占总医药费比例，可遏制滥用药现象．每季度统计各科室药品费占比，超过一个百分点，按百分制扣1分，并在全院相关会议上进行通报．

4.5物理治疗与康复、中医（外治、针刺、灸法、推拿、中医特殊疗法）占比管理

中医科不超过总住院医疗费用15%，其它科室不超过2%，以控制和降低呈增长趋势的过度治疗费用．设计科室物理与康复、中医治疗管理软件，对每个患者的相关治疗进行跟踪统计，每季度按核算单元汇总，每超出一个百分点，按百分制扣1分，并在全院相关会议上进行通报．

4.6检查、检验费用占比管理

占总住院医疗费用比不超过20%，以控制和降低呈增长趋势的过度检查费用．设计科室检查、检验费用管理软件，对每个患者的相关检查进行跟踪统计，每季度按核算单元汇总，每超出一个百分点，按百分制扣1分，并在全院相关会议上进行通报．

4.7绩效管理

（1）考核分值在95分以上的科室，建议医保中心不抽查该科室病历审核，给予医院质量管理考评经济奖励分值10分；

（2）考核分值在85～94分的科室，建议医保中心抽查该科室总住院人数10%的病历审核，住院总费用超标5%以上，所超金额在科室毛收入中扣除；

（3）考核分值在75～84分的科室，建议医保中心抽查该科室总住院人数20%的病历审核，所扣分值与医院质量管理考评经济处罚分值挂钩，住院总费用超标5%以上，所超金额在科室毛收入中扣除；

（4）考核分值在75分以下的科室，建议医保中心抽查该科室医保住院患者病历审核，并进驻实地核查，所扣分值与医院质量管理考评经济处罚分值挂钩，当期发生的医保患者医疗住院费用汇总不予计算到科室总费用中．

5医院履约诚信管理

履行与医保中心签订的服务协议，是部队医院收治地方医保患者的条件，因此要接受医保中心对昆明总医院就医管理；医疗行为的审核、稽核；参保人满意度的评价．相对应制定医院履约诚信管理公约．

（1）科室有虚拟（假）住院患者，每核实一例，按百分制扣10分；

（2）分解住院人次，如出院不满24h再次入院，或出院1周内非急诊状况再次入院的患者，每核实1例，按百分制扣2分；

（3）门诊大处方，每百人核实1例，按百分制扣2分；

（4）挂床住院，每核实1例，按百分制扣2分；

（5）达不到住院标准，降低标准收住院，每核实1例扣2分；

（6）推诿参保患者，拒绝收治医保患者，每核实一例，按百分制扣2分；

（7）不按发改委制订的收费价格标准，违规加价，每核实1例，按百分制扣1分；

（8）未如实上传住院医疗费用，让患者自费门诊交纳费用，每核实1例，按百分制扣1分；

（9）1个结算周期内，每核实1例有效投诉，按百分制扣3分．投诉在2周内未予处理，扣30分；

医院会计核算办法篇7

【关键词】新医院会计制度；实施过程；存在问题；改进办法

就目前医院的财务会计管理来说，仍然存在欠缺，新制度的实施对其进行完善，规范了预算管理，加强了医院财务监督，让医疗事业有了保障。与此同时，新医院会计制度的实施能使医院机制和体制有进一步的改革。

一、新医院会计制度的特点

1.成本核算受到重视

新《医院会计制度》的实施，提倡医院会计采用权责发生制为基准，在这一程度上，改变了过去医院会计权责和收付并用的做法。在权责发生制基础下，使收入和费用的配比得到实现，能够将支出正确的划分，进而提高会计信息的质量。由于新医院会计制度满足经济市场的需求，医院的成本核算控制都大幅度加强。医院不同于其他事业单位，医院在日常运营过程中需要考虑怎样使医疗成本降低，进而提高资金的使用率。

2.财务管理和预算管理得到结合

在新医院会计制度下，对医院的预算管理提出了要求，医院的收支情况都要归入预算管理中。由于医院本身比较特殊，具有公益性质，服务群体是社会公众，因此，在医院管理中进行预算管理势在必行。

二、新医院会计实施过程中存在的问题

1.新制度与旧制度衔接问题

由于新会计制度实施的时间不是很长，但是为了满足市场经济的发展需求，在一定程度上与旧制度衔接方面还存在着不足。新制度新增了很多新的科目，但是就现在医院的情况来说，并没有有效的掌握科目的余额转换，虽然有些科目的名称相同，但是核算内容存在着差异，因此，大多数医院忽视了新制度在实施过程中存在的问题。在会计处理这一问题中，新医院会计制度采用了新的办法，但是大部分医院没有真正的理解新制度的精神，并且对这种新方法不适应，最终导致在实际操作中比较随意，严重被忽视。

2.药品差价不规范，存在问题

在新医院会计制度中，要求医院对于药品成本进价销售，就目前我国医院的情况来说，并不相符，会计在进价核算中使药品的差价变得十分隐秘。医院药品中一部分是成本销售，另外一部分就是成本加提成后销售，这样的结果给会计核算带来了很大的困扰。由于医院的药品品种多，价格差异较大，收发也比较频繁，在这一程度上，针对医院药品的管理问题，不仅使财务人员的工作量增加，同时管理效率也逐渐下降。

3.成本核算体系不完善

目前医院成本管理理念薄弱，完善的成本核算体系尚未建立。然而新医院会计制度要求医院进行成本控制，但多数医院把成本核算当做数据结果，注重于事后的核算，并没有将成本贯彻到经营管理中。然而，在新医院会计制度中，核算方法以及成本的支出范围并没有明确规定，导致成本核算失去了真实性。当前多数医院把核算的重点放在事前和事后，对事中核算忽视了，在这一程度上，成本控制发挥不出自身的作用，导致资金的使用效率不高。

4.医疗赔偿问题

医疗赔偿是医疗事业中普遍发生的现象，由于社会的不断发展，人民群众对医疗事业的服务也有了更高的要求，一些诉讼案件和赔偿金额在医疗事业中也不断增加。虽然在新制度中增加了预计负债科目，但是完善的医疗赔偿制度多数医院尚未建立，当医院出现赔偿问题时，还是利用医疗支出对其进行赔偿。

三、新医院会计制度实施过程中的改进办法

1.新制度与旧制度的衔接问题要求平稳

为了医院未来的发展，会计信息质量的提高，医院管理层应该从自身做起，提高意识，并制定出完善的措施，实现新制度与旧制度的衔接问题，使其平稳的过度。首先，摸清医院的家底，对医院的资产进行全面清查，其次，对固定资产的原价进行核查，在新会计制度建立新账的基础上，让原来医院的账面余额有效的进行过度，实现新会计科目的有效运行。

2.完善药品差价问题

由于医院药品的种类多，成本存在着差异，所以医院可以采用平均法对药品进行计价，这样可以清晰的了解管理人员药品的存贮情况以及收况，同时减轻了管理工作人员的工作量，从而提高工作效率。

3.建立完善的成本管理体系

随着医疗事业的不断改革，医院对成本的管理和控制重视起来。所以，在贯彻成本的基础上加强成本管理理念，并且让医院的全体工作人员的主动性加强，与此同时，还要建立完善的成本管理体系，对医院的支出和收入进行全面预算，确保医疗服务的质量，对医院的成本进行有效的控制。

四、结语

随着我国市场经济的突飞猛进，医院的规模逐渐扩大，新医院会计制度的实施，提高了医院成本核算的重视程度，同时也提高了会计核算质量，规范了医院的会计制度，确保了会计信息的真实性，与此同时，也满足了我国市场经济的需求。

参考文献：

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医院会计核算办法篇8

关键词:新医院会计制度现行的医院会计制度新旧变化衔接

随着国家医药卫生体制改革的实施，财政管理的全局性、科学性和精细化程度也越来越高，为了更好统筹规划，以及帮助医疗机构持续健康发展，要求规范统一会计核算方法、完善财务管理制度。现行的《医院会计制度》已经不能满足医院会计处理的要求，显现出滞后性和不适应性。财政部通过实施医院部门预算、国库集中收付、政府采购等管理活动，逐步建立起现代预算管理制度。2010年12月31日财政部了新《医院会计制度》，新制度自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行，1998版《医院会计制度》同时废止。

理解会计科目新定义、掌握入帐新标准，完成新旧会计科目过渡是目前医院财务工作的重点。此次新制度设置52项一级会计科目，其中新增11项，调整12项，删除1项，因此理解新旧会计科目的内涵和过渡十分重要。

一、新旧制度的变化

(一)调整了制度的适用范围

现行的《医院会计制度》明确规定“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。随着经济的发展，一大批非公立医院应运而生，特别是民办的或慈善机构设立的医院。然而非公立医院的会计核算如何进行，特别是非公立的非营利医院应该执行何种会计制度，目前并无明确的规定。新《医院会计制度》适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。

(二)合并医疗药品收支核算，取消药品加成，以进价核算药品

《中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见》推进医药分开，积极探索多种有效方式逐步改革以药补医机制。通过实行药品购销差别加价、设立药事服务费等多种方式逐步改革或取消药品加成政策，同时采取适当调整医疗服务价格、增加政府投入、改革支付方式等措施完善公立医院补偿机制。新《医院会计制度》要求把药品当库存物资科目下的一个核算类别，以进价进行核算，取消药品进销差价科目。

(三)增加了财政预算改革相关核算内容，落实医改意见，强化预算约束

新制度明确了国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法。地方可结合本地实际，对有条件的医院开展“核定收支、以收抵支、超收上缴、差额补助、奖惩分明”等多种管理办法的试点。医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。

(四)固定资产的价值标准提高，对固定资产计提折旧，增加累计折旧作为固定资产的备抵科目，取消修购基金和固定基金科目，增设待冲基金科目

新制度规定，固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年）单位价值在1000元以上（专用设备单位价值在1500及以上）的，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年（不含一年）的大批同类物资应作为固定资产管理。而对固定资产的认定价值提高到1000-1500元，也反映新制度与时俱进。充分理解科目定义和熟练掌握入帐标准，是财务核算工作前提。 医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧，计提固定资产折旧不考虑残值。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产的成本支出金额，借记“固定资产”科目（不需要安装的）贷记“待冲基金”科目。此类固定资产计提折旧时，借记“待冲基金”贷记“累计折旧”。待冲基金科目余额反应了财政补助收入和科教项目收入形成的资本性支出净额。

(五)梳理完善科目体系及核算内容

(1)根据医院目前贷款经营需要，增设了“零余额账户用款额度”科目。核算在国库集中支付中支付的医院根据在财政部门批复的用款计划受到的零余额账户用款额度。会计分录如下：

收到到账额度时：借记“零余额账户用款额度”贷记“财政补助收入”支付额度时：借记“财政项目补助支出”、“医疗业务成本”等，贷记“零余额账户用款额度”

(2)应收医疗款科目中增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。新制度规定，同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记坏账准备科目，贷记应收医疗款，差额借记或贷及门诊收入等。

(3)改变了坏账准备的计提范围，允许多种计提方法计提，规定了计提的上限。新制度规定，医院应对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备，不再对应收在院病人医疗款进行计提，计提方法可以采用余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。累计计提的金额不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%。

(4) “库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料，结合医改的要求，药品由原来的售价核算改为进价核算。

(5)在建工程科目核算范围扩大。在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理。原来的基建工程明细账仍然要记录。

(6)改设“应缴款项”科目。改设后的科目核算医院按规定应上缴的行政主管部门的款项。例如，清理的固定资产净收入（按规定应上缴时）。和现行制度中的应缴超收款核算的内容基本一致。

(7)增设“应付票据”科目。核算医院因购买库存物资和接受服务而开出、承兑的商业汇票，带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。

(8)改设“应付职工薪酬”科目。将现行医院会计制度中的应付工资科目改为应付职工薪酬，核算应付职工（含离退休人员）的各种薪酬。和现行的应付工资科目核算内容基本一致。

(9)增设“应付福利费” 科目。核算医院按国家规定从成本费用中提取的职工福利费。

(10)增设应交税费科目。核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或者代扣代缴的各种税费。包括营业税、城建税、个人所得税等。

(11)新设“财政补助结转（余） ”科目。核算历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余，该部分结余归在新设的“财政补助结转（余） ”科目下。年末，应将每期归集在本期结余中的财政基本补助的收支差额转入财政补助结转余科目中，不参与职工福利基金的计提。

(12)新设“科教项目结转（余） ”科目。本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生的支出后的，留待下期按原来用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政资助科教项目结余资金。科教项目结项后有结余资金并且解除限定用途的可以转入“事业基金”科目。

(13)配合医改，完善了收入类科目设置。医疗收入合并了药品收入，不再单设药品收入一级科目，药品收入作为门诊收入、住院收入的下的二级科目，并且新设药事服务费明细科目，核算的是一种服务费用，主要是用于补偿其向患者提供药品处方服务的合理成本，是根据医务人员提供药品服务的劳务价值来核算的，与销售药品的金额不直接挂钩。

(14)明确医疗收入确认计量标准，明确了同医保结算差额的会计处理。增设“结算差额”科目，该科目核算同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额（不包括因违规治疗等原因被医疗保险机构拒付产生的差额）。

(六)新制度向企业会计借鉴，财务报告体系更加完善

医院财务报告体系按内容应包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。新增现金流量表、财政补助收支情况表及报表附注。在财务情况说明书中新增成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、或有事项的说明等。新制度新增医院成本报表，包括医院直接成本表、医院全成本表和医院全成本分析表，从而使医院的财务报表体系更为完整。

(七)加强医院财务分析、建立财务评价体系

在新制度的附件二里，列举了六个方面19项医院财务分析指标。这些分析指标，不再是原来简单的人均业务量指标，而是从资产运营、收支结构、结余与风险管理、到预算管理、成本管理、甚至是医院发展能力指标，更加系统和专业。医院财务分析指标作为财务评价体系组成部分，考评医院财务状况和经营业绩，实现管理部门对医院的激励与约束作用。

二、新旧制度的衔接

(一)执行新制度前的准备工作

1、对资产、负债进行全面清查盘点核实，报经批准后按原制度处理完毕。（坏账、盈亏）

对固定/无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核查为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。

2、根据原账编制2011年12月31日的科目余额表。

(二)按新医院会计制度建立新帐

对2011年12月31日科目余额表进行分类调整后转入新帐。对原账中的项目进行分析，采用科目余额结转法或T型账户法，对调整分录进行汇总或列示在T型账户，以得出调整后的科目余额，分别填列入相应科目。建立工作底稿，完整地记录科目调整过程，作为会计档案保存备查。

科目余额结转法：

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T型账户法：

例如 ：其他应收款科目

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(三)对部分科目追溯调整

因新旧制度核算办法不同而导致的固定资产折旧、投资利息或利润、坏账准备计提金额的调整、由财政补助和科教资金为资金来源而购买的固定资产、无形资产等而形成的待冲基金调整、开办费科目取消等内容应按新医院会计制度进行追溯调整，涉及损益的直接冲减或增加事业基金科目金额。

(四)基建并帐

按新制度要求，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，基建账相关数据并入医院会计“大帐”。

(五)编制资产负债表

经过上述步骤调整后的各科目余额作为新帐的期初数，按照新制度编制2012年1月1日期初资产负债表。

综上所述，财务人员认真学习、领会新制度制定的背景以及新医院会计制度和现行会计制度之间存在的区别，做好新旧制度的衔接处理，是适应医疗卫生事业发展和财务管理体制改革的要求，也是为医院经营管理提供有效信息的工作任务。

参考文献：

[1]财会字[1998]58号《医院会计制度》

[2]财会[2010]27号《医院会计制度》

[3]财社[2010]306号《医院财务制度》

[4]《新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定》