工程决算审计的法律规定范文

工程决算审计的法律规定篇1

案例一：某市外环高速路工程是国家重点建设项目，由市财政负责拨款、市高速路指挥部负责项目建设（简称建设单位）。2000年9月，某路桥公司（简称施工单位）与建设单位签定了高速路A路段工程承包合同。工程完工后，市审计局依据审计法和市政府委托对建设单位实施审计，发现该单位被施工单位高估冒算、多计工程量，从而多付工程款800余万元的问题后，依法作出《审计决定》，要求建设单位迅速追回多付的款项。建设单位依据《审计决定》，多次催要款项而无果，便采取后期资金不付给的办法来达到落实审计决定的目的。但是，施工单位依据合同，直接向市中级人民法院提起诉讼，要求建设单位履行合同，如期给付各项款额及滞纳金的请求。市中级法院审理认为：工程量的调整经建设单位施工现场有关人员签字认可，是建设单位与施工单位的合意行为，应当受到法律的保护；对市审计机关就该路段工程价款作出的审计决定不予采信。一审判决，建设单位败诉。建设单位不仅没有要回高估冒算的款额，反而付出了几十万元的滞纳金及诉讼费。建设单位不服，上诉无果。该案中，施工单位对审计机关作出的审计决定不服，没有通过行政复议和行政诉讼来维护自己的权益，而是以合同纠纷为由直接向人民法院提起诉讼，从而导致了民事判决间接否定了审计决定，形成民事判决与审计决定的冲突。

案例二：某国有甲公司（建设单位）建设年产10万吨尿素工程是省重点建设项目。1999年1月甲公司与乙公司（施工单位）签定主厂房建筑工程承包合同。2000年7月完工，建设单位认为施工单位提交的结算书存在高估冒算等问题，未按结算书支付全部工程款。2000年10月，施工单位以建设单位逾期审核其工程结算、故意拖欠工程款为由，向市中级人民法院起诉，请求判决建设单位支付拖欠工程款等事项。市中级法院在诉讼中委托一家造价咨询公司进行工程结算审核后，判决建设单位败诉。建设单位不服，上诉至省高级人民法院，省高级人民法院二审判决建设单位败诉。建设单位对二审判决不服，向省高级人民法院提出再审申请。与此同时，建设单位将判决结果报告省政府，认为施工单位承包的项目存在高估冒算、高套定额，将导致近700万元国有资产流失。经省政府批准，省审计厅对该建设项目工程决算进行了审计，结果是：施工单位多计材料价差165万元；高套、错套定额多计工程费用28万元；多计工程量132万元。据此，省审计厅作出审计决定，施工单位送审工程决算总额2667万元，审计认定结果为2342万元，核减工程价款325万元。该案中，审计机关依法对已进入民事诉讼程序的国家建设项目合同纠纷案件进行审计，并作出审计决定，从而导致审计决定间接否定民事判决，形成了审计决定与民事判决的冲突。

对国家建设项目进行审计是《审计法》赋予审计机关的职责。审计机关依法查处建设项目中高估冒算、高套定额、乱取费用，以及不按设计、合同约定要求施工、偷工减料、弄虚作假等行为，可以有效揭露建设项目中的的腐败行为，保障国家资金的安全和国家利益不受损失。然而，在市场经济条件下，合同是市场主体实现权利义务的基本形式，国家建设项目的实施也是建立在建设单位与施工单位签订合同的基础上，受到合同法的保护。当审计机关对建设项目竣工决算进行了审计并作出审计决定后，建设单位和施工单位在履行该项目合同价款发生争议时，诉至人民法院进行民事审判程序，就会形成人民法院民事判决与审计机关审计决定的冲突。由此看来，审计法与合同法在调整国家建设项目所涉及的行政关系和民事关系上的交叉规定是产生冲突的根本原因。

一、冲突原因分析

民事审判是人民法院依照民事诉讼法的有关规定，对民事纠纷案件进行审理和判决的活动。是国家通过审判监督权的行使，依法维护公民、法人和其他社会组织合法权益的重要手段，是司法权的组成部分，属于民事法律范畴。

审计决定是审计机关依照审计法对国家财政财务收支真实、合法、效益情况进行审计监督。它是国家通过审计监督权的行使，维护国有资产的安全、完整，是行政权的组成部分，属于行政法律范畴。

民事判决与审计决定，二者属于不同的法律范畴，民事判决属于民事法律关系调整范围，审计决定属于行政法的调整范围，二者都是通过国家权力维护法律关系主体的合法权益。案例中出现的民事判决与审计决定的冲突，需要从民事法律和行政法律两类法律关系的角度分析原因。

（一）法律对不同法律关系主体的认可使民事判决与审计决定在国家建设项目领域的冲突成为可能。

合同法是民事法律关系的基本法律，它主要规定民事主体的合同关系。《中华人民共和国合同法》第8条规定：“依法成立的合同，对当事人具有法律约束力。当事人应当按照约定履行自己的义务，不得擅自变更或解除合同。依法成立的合同受法律保护。”同时，合同法也认可了行政机关的行政行为介入民事法律关系领域，如《中华人民共和国合同法》第127条规定：“工商行政管理部门和其他有关行政主管部门在各自的职权范围内，依照法律、行政法规的规定，对利用合同危害国家利益、社会公共利益的违法行为，负责监督处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”据此，审计机关作为监督国有资产的行政部门，有权依法对国家建设项目真实、合法情况进行监督，对利用合同危害国家利益、社会公共利益的违法行为，具有处理权。

审计机关是国家的行政机关，审计机关依法对国家财政、财务收支和国有资产的审计监督是行政法律关系范畴。审计法主要规定了行政法律关系，如《中华人民共和国审计法》第二条：“国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支，依照本法规定接受审计监督。”同时，审计法也认可了行政行为介入民事法律领域。审计法第23条规定：“审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算，进行审计监督。”《中华人民共和国审计法实施条例》第21条进一步规定：“与国家建设项目直接有关的建设、设计、施工、采购等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。”

由此可见，人民法院对国家建设项目合同纠纷案件的民事审判权与审计机关对国家建设项目的审计监督权，就使民事判决与审计决定在国家建设项目领域职权的划分上产生冲突成为可能。

（二）民事审判程序与审计监督程序的不同规定也使民事判决与审计决定在国家建设项目领域的冲突成为可能。

按照审计法的规定，审计监督的主要程序是：审计机关依法确定被审计对象；审计机关实施审计三日前向被审计单位送达审计通知书；审计机关实施审计后对审计事项出具审计意见，并对违反国家规定的财政、财务收支行为依法作出审计决定；被审计单位对审计决定不服的，应当先提起行政复议；对行政复议不服的，可依法提起行政诉讼，由人民法院作出最后的裁决。按上述审计程序规定，被审计单位如果对审计决定不服，首先应当通过行政复议途径解决，对行政复议不服的，才可依法提起行政诉讼，通过人民法院作出最后的裁决。

而按照民事审判程序，凡属于人民法院管辖的民事纠纷案件，不论其是否已进入行政复议程序，只要当事人提起诉讼，法院就会受理，启动诉讼程序。因此，在国家建设项目审计决定作出后，当事人如果对审计决定不服，可有两种选择：一是选择行政复议，通过行政复议和行政诉讼维护自己的合法权益；二是直接诉诸人民法院进入民事审判程序。如果当事人作出后者选择时，则民事判决与审计决定的冲突的可能性就成为了必然性。

（三）法律在调整行政关系和民事关系上的交叉是造成民事判决与审计决定冲突的根本原因。

法律是以不同的社会关系作为调整对象，因为调整的社会关系不同，所以形成不同的法律部门。行政法调整的是以行政指令和服从为特征的行政隶属关系，属于公法调整范围；而合同法调整的是以协商原则为特征的平等社会关系，属于私法调整范围。合同纠纷属于私法案件应由民事诉讼程序解决，行政纠纷属于公法案件，原则上属行政救济，由行政复议或行政诉讼解决。

我国是社会主义市场经济国家，某些社会关系不能简单区别为公法或私法调整。国家建设项目不仅涉及具有平等主体之间的合同关系—即私法关系，同时国家财政资金在市场领域的投资和运作，也涉及到审计机关的监督—即公法关系。此类案件纠纷，应由哪个机关管辖，适用何种救济程序，在现实中会有不同的解决方案，这将导致民事判决与审计决定在实际操作中的冲突。由此可见，法律在调整行政关系和民事关系上的交叉是造成民事判决与审计决定冲突的根本原因。

二、对策思考

解决民事判决与审计决定冲突的法律对策的思考：

（一）确定管辖权及案件管辖优先原则，实行行政和司法共同救济。在我国现有的法律框架下，要从源头上解决民事判决与审计决定的冲突。首先，确定管辖权原则。对国家建设项目这类审计法和合同法共同调整的社会关系，人民法院有权对国家建设项目合同进行立案受理；审计机关有权对国家建设项目进行审计监督。其次，确定案件管辖优先原则。在国家建设项目的民事审判和审计监督中，以谁先受案来确定优先管辖。当审计机关已开始对国家建设项目竣工决算进行审计监督，即审计监督优先，当事人就该项目合同纠纷再提起民事诉讼时，民事审判可暂不介入。人民法院可按照民事诉讼法有关规定，告知当事人向审计机关申请行政复议。反之，国家建设项目已经进入民事审判程序，即民事审判权优先。对人民法院已经受理的国家建设项目合同纠纷民事案件，审计机关不再介入该项目的价款审计。其三，确定行政和司法救济原则。当事人对审计机关依法作出的有关工程价款的审计决定不服的，可提起行政复议；对行政复议决定不服的，再提起行政诉讼，由人民法院作出最后的裁决。

上述观点，首先明确了合同法与审计法所确立的民事审判权和审计监督权都是解决国家建设项目合同管辖冲突的法律依据，否则便陷入了民事审判与审计监督相互之间的无序制约，导致行政决定与司法判决的冲突。其次确立的管辖优先原则，使在现有法律框架下解决这类冲突有了可能。其三审计决定作出后，当事人可以通过行政诉讼保障自己的合法权益，无论民事审判管辖在先，还是审计监督管辖在先，最终没有脱离司法的监督。

（二）确定审计决定的证据优先原则。

审计决定的证据优先原则即审计机关作出的审计决定在民事审判中可以作为当然的有效证据，除非有相反证据推翻该审计结论，否则审计决定应该作为判决的依据。这是因为国家建设项目涉及的领域专业性强，审计机关作为国家专门的经济监督部门，对这类专业性很强的领域作出的决定是具有权威性的。尤其是目前社会风气尚未根本好转，交易双方恶意串通还时有发生的情况下，审计机关依法独立行使审计监督权，对国家建设项目中高估冒算、偷工减料、弄虚作假，损害国家利益行为作出的审计决定，可以作为具有法律效力的证据在民事审判中予以采用。除非有相反的证据足以推翻审计机关的审计决定。这样审计决定在民事诉讼中就具有法律效力的地位，实际上是通过民事审判程序对行政机关的行政行为的裁决，不会改变审计决定作为行政决定的法律效力。

（三）明确将“以审计结论作为结算依据” 作为工程承包合同的必要条款。

在国家建设项目工程承包合同中明确约定“以审计结论作为结算依据”，这将从程序上避免目前建设项目中时常出现的民事判决与审计决定的冲突。在现行的工程承包合同的条款中，没有把“以审计结论作为结算依据”作为必要条款，审计机关依法对国家建设项目进行审计监督，对损害国家利益的违法行为作出的审计决定，就会失去对在建设项目中高估冒算、偷工减料、弄虚作假等行为的防范功能，也就难以保障国家资金的安全和国家利益不受损失。而在现行的国家建设项目合同条款中将“以审计结论作为结算依据”作为法定条款予以明确约定，即便在现有法律框架下，也会避免目前建设项目中时常出现的民事判决与审计决定的冲突，这也是现实中一条便捷的解决途径。

民事判决与审计决定的冲突，在司法行为与行政行为中具有一定的代表性。这既是一个现实问题，更是一个法理问题。对此需要进行广泛、深入的研究，找出一条适应中国特色的社会主义法律解决途径。

工程决算审计的法律规定篇2

一、现行有关政府投资审计的法律法规。

目前我国政府投资审计的现行法律法规主要有：

（一）《中华人民共和国审计法》，在第三章审计机关职责中，第二十二条明确规定“审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。”

（二）审计署、国家计委、财政部、国家经委、建设部、国家工商行政管理局于1996年4月5日联合的《建设项目审计处理暂行规定》共二十四条，规范了对在基本建设项目审计中查出的各类问题，如何进行处理、处罚；（三）2001年8月1日以审计署令第3号的《审计机关国家建设项目审计准则》，该准则共二十六条，不仅定义了国家建设项目：“国家建设项目”是指国有资产或者融资为主的基本建设项目和技术改造项目，而且扩大了国家建设项目审计的延伸，即“与国家建设项目有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购供货等单位的财务收支，应当接受审计机关的审计监督。”

二、现有政府投资审计法律法规存在的几个突出问题。

一是政府投资审计中的法律适用存在冲突。审计实践中主要涉及到《审计法》与《民法》、《合同法》的适用冲突。从法律关系看，一方面，审计机关依照《审计法》进行审计监督，与建设、施工等单位形成了行政法律关系。这种行政法律关系是审计机关依据职权进行监督管理而形成的，具有强制性，双方当事人地位是不平等的；另一方面，建设单位和施工单位根据《合同法》签订经济合同，其产生的是民事法律关系。这种民事法律关系体现平等互利原则，双方当事人是平等、自愿的。当这两种法律关系在政府投资审计中，就必然会产生法律冲突。为此引起的法律诉讼问题已逐渐成为政府投资审计中的焦点和难点问题，受到多方关注。如对于工程价款审计核减所引发的一系列纠纷问题，建设单位一般以追回多付的工程款为目的提讼，施工单位则为了多结工程款而提讼。法院在审理此类案件时，往往抛开审计决定及其反应的事实，以建设单位与施工单位是平等的合同关系为由，仅仅依据《民法》、《合同法》及双方签订的合同进行判决，并认为《民法》、《合同法》的效力高于其它法律，大多数情况下会判决施工单位胜诉。

二是《审计法》对国家建设项目审计内容的规定过于抽象笼统。有人认为，虽然《审计法》对国家建设项目审计内容的规定过于抽象笼统，但《审计机关国家建设项目审计准则》规定了审计机关应对国家建设项目的建设程序、资金使用、招标投标、合同管理、材料采购、工程结算和决算、工程质量、单位资质等方面进行审计监督。可我们知道后者的法律效力较低，并且它主要是规范审计机关如何开展工作，这就给政府投资审计工作形成了较大的困难。特别是新形势下审计署已确立向绩效审计为主转变的思路，对政府投资审计法规部分内容的修订更是势在必行。

三是政府投资审计中执法主体资格问题受到质疑。《审计法》、《财政违法行为处罚处分条例》中规定审计机关为政府投资审计的执法主体，但对审计机关能否依据其他财经法律法规的规定，对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为进行处理处罚的问题没有明确约定。例如，在政府投资审计中，审计机关必然要对建设项目在建设管理、招标投标、工程价款、监理的执行等方面实施监督，但能否依据《建筑法》、《招投标法》、《合同法》、《土地管理法》和监理制度等规定进行处理、处罚，在执法主体和执法的方式、方法上存在争议。由于审计法规定审计监督的主体是国有投资或融资的项目建设单位，基建工程项目审计由于受审计管辖权的限制，无法对施工企业进行处理处罚。虽然审计署于1996年出台的《建设项目审计处理暂行规定》为审计处理处罚提供了依据，但大多处理处罚的是建设单位。

四是地方性政府投资审计的规章制度多形成人为“地区差”。如2004年3月新疆自治区颁布实施了《新疆维吾尔自治区国家建设项目审计监督条例》，2008年初自治区人民政府又下发了《关于进一步做好政府投资项目审计工作的通知》；2008年湖北省鄂州市人民政府了《鄂州市国家建设项目审计监督办法》，还有深圳、武汉等一些地方政府都制定了相关的规章制度，这些地方性规章制度无疑为各地的政府投资审计工作提供了有力的制度保障，但与此同时也形成了许多的人为“地区差”。

三、关于健全完善政府投资审计相关法律规章的几点思考。

一是要进一步健全和完善审计法律法规和规章体系，构建科学的审计准则体系和审计工作指南体系。特别是要加强对政府投资审计、国有资本占控股或主导地位的企业审计、涉外审计、经济责任审计等审计监督领域相关法律问题的研究，提出意见和建议，完善有关法律、法规和规章，尽快出台新修订的审计法实施条例，使这些领域的审计工作做到有法可依，有章可循。要根据审计法和修订后的审计法实施条例，结合业务工作需要，借鉴国外的先进做法和有益经验，修订和完善原有的国家审计准则，组织制定包括政府投资审计在内的各项审计指南。在完善审计法律规范、准则和指南体系的过程中，要注意解决好立法的技术性问题，坚持从实际出发，确保规范建设服务于审计业务工作，减少由规范引起的矛盾和冲突，及时调整原有规范。

二是要进一步明确政府投资审计执法各环节中各相关部门协同配合的法律关系。政府投资审计的有关法律制度，要结合建设项目竣工、决算、验收、交付使用各环节的实际，进一步明确审计、财政、税务、工商、建设、金融等相关部门各自的职责。国家建设项目涉及到的设计、施工、材料采购、监理等相关单位都应视为国有资产的使用责任人，均应首先遵守国家有关维护国有资产的政策、法规、规定，接受包括审计在内的行政执法监督。特别是针对实践中审计决定执行难的问题，法律应赋予审计机关行政强制执行权，切实明确审计机关在政府投资审计中的执法主体资格。

工程决算审计的法律规定篇3

第一条为加强对政府公共工程的内部审计监督，提高投资效益，根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《贵州省国家建设项目审计办法》、《贵州省国家建设项目审计操作规程》等有关法律法规规定，结合本县实际，制定本办法。

第二条本办法所称政府公共工程是指县级政府投资或者融资为主的基础建设项目和公共设施，主要是使用县级财政性资金、各项政府专项资金(基金)、政府统一融资资金及国有独资(控股)公司投入资金等进行的公共工程。上级财政投资的基础建设项目和公共设施，由具有对项目资金有管辖权的机关组织审计。

第三条成立*县公共工程内部审计监督领导小组(以下简称领导小组)，县政府分管领导任组长，审计、财政、发改、监察、政府法制办等单位负责人为成员，领导小组下设内部审计复核办公室，办公室主任由审计局局长兼任，复核办公室成员从相关单位抽调。办公室在领导小组的领导下开展工作，依照法律、法规和本办法规定，对县本级政府公共工程前期准备情况、预(概)算执行情况和竣工决算实施审计监督。

第四条需要审计的重点工程项目，由县政府确定，并下发指令。

第五条领导小组实施审计监督时，人力资源不足，可根据需要组织具有相应资质的社会中介机构或聘请具有与审计事项相关专业知识和技能的人员参与审计。中介机构的选择，由领导小组采取招标或委托方式选择，由审计局与中介机构签订合同。

第六条领导小组组织和聘请社会审计力量进行审计所需专项经费由同级财政予以保证，列入建设项目支出。

第七条项目审批部门应当将本县当年重点公共工程计划和政府公共工程的批复抄送领导小组和复核办公室；财政部门应当将重点公共工程的建设资金拨付情况通报领导小组和复核办公室。

其他与重点公共工程有关的政府职能部门和单位应当在各自的职责范围内协助领导小组开展审计监督工作。

重点公共工程的建设单位应当向领导小组和复核办公室定期报送反映工程各阶段实施情况的资料，具体要求由领导小组提出。

第八条重点公共工程建设单位应当依法建立内部审计制度，对重点公共工程全过程履行内部监督职能。

内部审计机构应当及时将内部审计结果报送领导小组，依法接受领导小组对其审计业务质量的检查和评估。

第九条对重点公共工程以外的政府公共工程，财政部门依据有关规定择优选择并委托具有相应资质的社会中介机构进行竣工财务决算审核，审核结果应报送领导小组备案。领导小组可进行抽审，社会中介机构应予以配合。

第二章审计内容

第十条对政府公共工程前期准备阶段审计的主要内容：

(一)前期准备阶段基本建设程序执行情况及设计用途、设计规模、投资概算情况；

(二)建设资金来源渠道的真实性、合法性，己到位资金的真实性和项目前期资金使用的合法性、合规性；

(三)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

第十一条对政府公共工程预(概)算执行情况审计的主要内容：

(一)项目管理中执行项目法人责任制、招投标制、工程监理制、合同管理制等制度和其他基本建设规定的情况。

(二)预(概)算执行及调整的真实性、合法性、合规性；设计变更内容、程序的合法性、合规性。

(三)建设成本的真实性、合法性、经济性；与项目相关的其他财务收支核算的真实性、合法性。

(四)项目资金到位及管理、使用的真实性、合法性、效益性。

(五)项目各种税费计提和缴纳的真实性、合法性、合规性。

(六)有关内部控制制度的建立和落实情况，各个建设环节管理的真实性、合法性、效益性。

(七)勘察、设计、施工、监理、采购等单位的资质以及与政府公共工程直接有关的收费和其他财务收支事项的真实性、合法性。

(八)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

第十二条对政府公共工程竣工决算审计的主要内容：

(一)项目竣工决算财务报表和说明书以及竣工决算财务报表编制依据的真实性、合法性；

(二)建设规模及总投资控制的有效性；

(三)建筑安装工程核算、设备投资核算、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性；

(四)建设资金到账情况和未到账资金对该项目产生的影响；

(五)交付使用的资产及其手续的真实性、合法性、完整性；

(六)建设期收入的来源、分配、上缴和留成使用情况的真实性、合法性；

(七)尾工工程未完工程量和资金预留情况的真实性、合法性；

(八)法律、法规、规章规定需要审计监督的其他事项。

竣工决算审计时，可以根据需要对其投资效益进行评价。

第十三条对未实施预(概)算执行情况审计的政府公共工程，竣工决算审计时应包括本办法第十一条规定的内容。

第三章审计程序

第十四条领导小组应当根据法律、法规、规章的规定和

县人民政府的要求，制定政府公共工程审计计划。

当年度已完成竣工决算的重点公共工程应列入审计计划。

第十五条领导小组根据计划，从有关单位选派审计人员组成审计组，实施审计。

第十六条审计组向领导小组提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。

第十七条政府公共工程必须按有关规定及时办理竣工决算审计。

第十八条县政府决定审计的重点公共工程项目，重点公共工程的建设单位应当在项目初步验收(交工验收)结束后120天内向领导小组报审竣工决算，报审时，竣工决算资料必须完整齐全。

领导小组因审计人力资源不足，需委托中介机构审计的，由领导小组批准招标或授权委托中介机构审计。审计结果由领导小组办公室组织复核答复意见后，相关单位加盖公章才能生效。中介机构与审计局签订授权委托书后，要在领导小组的监督下对具备审计条件的事项按照规定组织审计。

第十九条重点公共工程的建设单位在签定承发包合同时，应明确以审计结果为价款结算依据。

第二十条领导小组应当根据审定的审计报告所反映的审计结果向县政府报告，由审计局等相关部门根据县政府的意见，在各自的法定职权范围内作出处理、处罚。涉嫌犯罪的，作出移送司法机关处理书。

第二十一条对重点公共工程以外的政府公共工程，社会中介机构在接受委托审核时，其程序应按国家有关规定和行业规范操作。

第四章法律责任

第二十二条被审计单位违反国家法律、法规和本办法规定，拒绝或者拖延提供与审计事项有关资料，或者拒绝、阻碍检查的，审计机关等相关部门可按照相关法律法规处理、处罚。

第二十三条对建设单位违反有关项目批准文件规定，擅自要求设计部门扩大建设规模、提高建设标准而增加的概算投资，领导小组责令建设单位报原审批部门重新审查批准；对设计部门擅自扩大建设规模、提高建设标准而增加概算投资的，责成建设单位追究设计部门的赔偿责任。

第二十四条对建设单位改变建设资金用途，转移、侵占和挪用的建设资金，领导小组有权予以制止，责令其限期收回，并由审计机关等相关部门建议依法追究有关人员的责任；构成犯罪的，应移交司法机关依法追究其刑事责任。

对竣工决算审计中发现的多计或少计的工程款项，领导小组应责成有关单位予以调整。建设单位对已签证多付的工程价款，建设单位应予以追回。对建设单位管理不力，造成损失的，应追究建设单位相关人员的责任。

第二十五条对应计、应缴而未计缴的各种税费，领导小组应督促责任单位补计、补缴，并按有关财经法规、规定进行处理。

第二十六条对虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金行为的，领导小组应责成有关责任单位按国家有关规定和现行会计制度以纠正；情节严重的，建议主管部门对有关责任人给予处分。

第二十七条领导小组在审计过程中发现的其他违反国家法律、法规的行为，应当根据有关规定予以处理。

第二十八条领导小组审计时，发现社会中介机构存在有一般违法行为的，审计机关等相关部门可以责令改正，给予警告、通报批评；有违反国家规定的职业行为的，审计机关等相关部门可建议有关主管部门依法予以处理、处罚。

第二十九条审计人员或复核人员、、，不构成犯罪的，给予行政处分；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。

工程决算审计的法律规定篇4

党的十八届三中全会作出了全面深化经济体制改革和加快完善社会主义市场经济体制的战略部署，其中要求改进预算管理制度，将推进国家治理体系作为我国现代财税体制的一项重要制度安排，明确提出了财政审计要对政府受托责任履行情况进行审计评价意见。2014年新修订的《预算法》，明确规定了财政部门编制的本级决算草案在报本级政府审定前，需经本级政府审计部门审计；同时要求县级以上政府审计部门依法对预算执行、决算实行审计监督，从而构建了对本级预算执行、决算进行审计监督的法律保障体系。

同级财政决算草案审计是指各级审计机关对同级财政部门编制的本级决算草案在报本级政府审定前进行审查和发表意见的审计行为。它是财政审计范畴的一?N新的审计类型，其审计对象是本级决算草案，即本级政府未经法定程序审查和批准的预算收支的年度执行结果。随着我国财政资金投入的不断增加，审计工作已上升到国家治理体系的层面，审计监督得到前所未有的重视。因此，开展同级财政决算草案审计有其历史的必然性和重要现实意义。

由于同级财政决算草案审计是近几年出现的审计工作的新生事物，可供借鉴的审计工作经验不多，急需分析实际审计工作中存在的主要问题，以便提出相应的对策，更好地做好同级财政决算草案审计。

二、同级财政决算草案审计的产生与发展

1982年修订的《宪法》指出，审计机关应对政府及其部门的财政收支进行审计监督。1994年颁布的《预算法》进一步明确指出，各级政府审计部门应对本级政府各部门、各单位和下级政府的预算执行、决算实行审计监督。1994年颁布的《审计法》更明确指出，审计机关应对本级政府各部门、各单位和下级政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况进行审计监督。同时，审计机关应对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。1994年颁布的《审计法》，摆脱了之前长时间内本级政府预算、决算的审计只能由上级审计机关来执行，初步建立起“同级审”的管理制度。

2012年党的十八大报告指出，要“加强对政府全口径预算决算的审查和监督”。所谓“全口径预算”就是把政府所有收支全部纳入统一管理，其目标定位于构建一个覆盖所有收支，不存在游离于预算外的政府收支，即将所有类型的财政资金收支都纳入统一管理体系的制度框架。审计署在“十二五”审计工作发展规划中首次提出了“深化预算执行审计，全面开展部门决算（草案）审计，力争2012年底前建立决算（草案）审计制度”。2014年新《预算法》将原“预算法”第六十二条“县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，报本级政府审查后，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准”更改为“县级以上地方各级政府财政部门编制本级决算草案，经本级政府审计部门审计后，报本级政府审定，由本级政府提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准”。自此，国家正式将同级财政决算草案审计纳入法律规定。

政府决算草案审计是各级审计机关对本级财政部门编制的政府决算草案在报政府批准前进行审查和发表意见的审计行为。财政决算草案审计主要以本级决算报表为基础，通过对构成决算报表各个项目内容的检查，评价决算草案编制的真实性、准确性和完整性，同时对相关预算执行活动的合法性和效益性作出评价。从专业角度为政府审定和人大常委会审查、批准本级决算草案提供决策参考依据，及时纠正草案编制中存在的问题，有利于后期决算审查工作的开展，将人大经济监督推向专业化、科学化、实效化的轨道，在目标和内容上实现审计监督与人大监督的有效对接，有利于审计成果的深化和审计作用的充分发挥，最终目标是为了促进政府预算、决算的全面规范、公开透明，提升政府治理水平。同级财政决算草案审计的提出彻底破除了审计部门不能对同级财政预算、决算进行审计监督的思想和制度桎梏，既是新时期立法机关加强同级决算审查监督的迫切需要，具有其历史必然性和重大现实意义，也是政府全面推进财税体制改革和完善治理的内在要求。

目前，各级审计机关已按照新修订《预算法》的要求开展同级财政预算草案审计。但财政决算草案审计总体上还处于试点、探索阶段，理论研究较为薄弱，还没有形成较成熟的管理制度和有效的运行模式，还需要在审计实践中逐步完善。

三、同级财政决算草案审计存在的主要问题

（一）审计时间的限制和审计内容的拓展，增加了审计潜在风险

根据《预算法》要求，县级以上地方各级政府财政部门编制的决算草案，在上报同级人大时要经过本级政府审计部门审计，并报本级政府审定后方可报人大常委会。从地方上看，县级以上地方各级政府财政部门一般在3～4月份之间才能完成财政决算的上下级核对，5～6月份才能编制完成财政决算草案，一般情况下6月中下旬审计部门要向同级人大常委会汇报预算执行审计情况。在时间安排上，决算草案审计几乎与决算草案编制同步，审计内容不断拓展，需要在近2个月时间内，边编制，边审计，时间紧、任务重，加之新《预算法》未明确审计报告的形式，决算草案审计的法定内容、基本程序、审计方法、审计报告规范格式等也有待进一步明确，审计从总体上对决算草案作出准确鉴定和评价的风险较大。

（二）审计对象本身制度不健全，决算草案审计工作难以全面开展

目前，尚未在国家层面统一制定决算编制的相关办法，决算草案本身为了适应新形势下财政职能转变的要求，每年的决算报表格式、内容都在变动中，总决算报表体系内容还不够完整。决算草案编审方面的规定有待完善，决算草案编制的基础工作还相当薄弱。相应的规章制度不健全，如我国政府会计采用以收付实现制为基础的会计制度，导致审计对象仅包含财政资金流量信息，不涉及相关存量信息。《财政总预算会计制度》本身过于概括，实施细则缺失，影响审计质量。另外，预算执行审计与决算草案审计之间内容交叉重复严重，如何统筹运用、报告审计结果尚未解决。部门决算草案审计与财政决算草案审计的范围、内容和成果运用上需要有效衔接。而且财政决算报表一直存在着本级预算和决算支出都是以功能分类编制，但具体到各个预算执行单位会计核算科目都是以经济分类为主，两者不能有效衔接的问题，这些都给审计分析和评价带来一定的难度。

（三）法律层面的审计范围界定及审计整改还不明确，容易导致在审计实务中无章可循

财政决算审计是审计机关对各级地方政府的财政总决算或财政预算收支结果的真实性、合法性进行的审计监督。审计法颁布实施后，各级审计机关依据法律规定，不仅对下级政府的预算执行情况和决算进行审计监督，还要对本级预算执行情况进行审查，并代政府向同级人大常委会提交报告。审计部门主要是对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，未提出对决算草案进行审计，开展的决算审计是针对下级地方政府。新预算法规定了县级以上地方各级政府财政部门编制的决算草案，在上报同级人大时要经过本级政府审计部门审计，并报本级政府审定后才可报人大常委会。但与审计法未提出对决算草案进行审计的规定存在一定出入，要对同级财政决算草案进行审计，究其法律规范的效力而言，还未从法律层面对审计范围加以明确。对同级财政决算草案审计的相关的法规、制度和指南尚未及时修订和制定，容易导致在审计实务中无章可循。

此外，现行决算制度未考虑审计整改结果对决算的影响、对审计结果发现的决算不真实等问题，在决算报告中没有关于审计整改情况的列示。应如何处理和调整程序如何，缺乏明确的法律制度保障。决算审计结果是在下一年度预算执行期间的，对于下一年度的预算难以形成有效制约，审计结果也未与主要领导的考核评价联系起来，容易导致决算草案审计的结果运用不充分。

（四）审计人员素质与同级财政决算草案审计要求存有差距，审计的人才队伍建设有待加强

随着财税体制改革的不断深化，对财政审计人员知识水平和综合素质的要求越来越高。目前，财政审计的人员大部分虽然来源于财政、会计、管理等专业，但基本都未做过财政决算，对财政决算流程、上下级分成结算的情况等不熟悉，往往无从下手。财政决算草案审计与预算执行审计相比，审计的方法、重点、内容都存在差异，政府收支分类改革以来财政部门的若干新举措，决算草案编制的具体要求和财政决算报表体系及内容调整等事项，对于绝大多数审计人员来说是全新的领域，审计人员只能在审计过程中进行学习和摸索，而且没有现成的经验可以借鉴，会出现“外行审内行”的质疑，这对审计质量的保障和审计事业的发展提出了严峻的挑战。

四、加强同级财政决算草案审计的建议

（一）完善与同级财政决算草案审计相关法律规定，提高相关审计的可操作性

在新《预算法》框架下，逐步探索修改《审计法》及其实施条例的相关法规，增加对同级财政预算草签审计的相应规定，为审计部门开展同级财政决算草案审计提供法律支持。在出台政府会计制度、政府会计准则、决算编制?则等文件的过程中，细化决算编制的原则、标准、方法等要求，明确决算的编制内容、报表格式、上报程序和时限，促进审计机关决算草案审计规范化，同时合理确定预算周期各环节时间，保障决算草案审计时间，为同级财政决算草案审计程序性参考。审计部门也应在实践中不断探索，积累经验，尽快形成相应的审计操作指南，明确决算草案审计出具的审计文书形式以及决算草案审计的内容向人大报告的方式等内容，将同级财政决算草案审计工作法制化、规范化和科学化。

（二）加强审计外部环境建设，积极争取政府和人大更多的审计支持

首先，主动向政府报告，争取得到政府的重视和支持。财政决算草案审计作为审计机关开展的一项新工作，只有得到政府的重视和支持，只有财政、审计等相关部门密切配合，财政决算草案审计工作才能步入正轨，才能使审计结果得到充分运用。促使本级政府根据新预算法的相关要求，建立和完善同级财政决算草案审计工作机制，为审计机关开展此项工作提供制度保障。

其次，取得人大的信任和支持。审计机关要加强与人大的沟通联系，强化审计监督与人大监督的工作对接，形成监督合力，赢得人大的信任和支持；及时掌握人大在审查决算草案时的关注点，在审计时予以重点关注，增强监督的针对性和时效性；促成人大将审计发现问题的整改要求制度化、程序化；落实相关部门和单位问题整改的主体责任，对财政“同级审”重点问题的整改情况进行调研和视察，建立和落实问责制度，推动问题整改到位。

第三，主动和财政部门对接，及时了解财政决算草案编制的进展程度。可以邀请财政部门相关人员介绍决算草案编制的流程、决算草案编制的关键点，并对相关结算单据和比例进行核实；可以采用顺查法，模拟预算草案编制的过程，对其中的调整事项重点查看依据是否充分，上下级结算是否存在多列支出、虚列支出等情况；尝试派遣审计人员全程参与决算草案的编制工作，熟悉和掌握编制的流程和要点，分析其在机制和制度上的存在的问题以及管理中的薄弱点并作为审计的突破口和主攻方向。

（三）在审计组织上要搞好决算草案审计与预算执行审计、部门决算草案审计相互结合

一是把决算草案审计与预算执行审计相结合。决算草案审计是对预算执行结果的真实性、合法性和效益性进行的审计监督，是预算执行审计的延续。将决算草案审计与预算执行审计结合起来进行，有利于实现对预算执行审计的全面审计监督。开展同级财政预算执行审计的时候，有重点地对预算单位管理和使用的重点项目和重点资金进行检查，有针对性地对各部门预算编制的范围、执行口径进行检查，为决算草案审计时审查决算编制和汇总的真实性打下基础。在预算执行审计时，要充分考虑决算草案审计的内容，将二者的审计内容进行统筹安排，统一协调。

二是把决算草案审计与部门决算草案审计相结合。部门决算草案是同级财政决算草案的基础和重要组成部分，可以在对重点部门、有重大资金分配权的单位部门决算草案审计的基础上，坚持“点面结合、突出重点”的原则，从反映部门决算草案真实性、合规性的问题到揭示同级财政部门决算草案中存在的问题，通过对这些重点资金、重点内容的检查，从中发现重点问题，从而带动整个决算草案审计工作的全面开展。对审计发现部门存在的应缴未缴财政资金、违规使用财政资金等影响财政总决算真实性、完整性的问题，汇总整合后纳入同级财政决算草案审计报告予以披露，进一步深化审计成果运用。

（四）强化审计人员培训，为开展同级财政决算草案审计提供人力资源保障

在同级财政决算草案审计开展工作初期，可以邀请预算、决算方面的专家开展集中封闭培训，提高审计人员专业素质；有效提升审计人员利用审计数字化平台的信息化水平，充分利用财政大数据平台的数据分析成果，如利用各级财政总预算会计账簿与其决算报表数据比对其账表是否一致；利用地税、财政总预算会计等数据指出地方财政收入虚收空转、虚列支出等等财政收支不真实的问题；对财政决算的真实性、完整性提出审计评价，及时发现具有普遍性和典型性的问题，促进政府出台相关的政策和制度，进一步完善同级财政决算草案审计工作。

工程决算审计的法律规定篇5

[关键词]：军队决算 协助人员 条件与标准

对决算审查协助人员必须按照一定的条件和标准进行严格地选拔，“德才兼备体现了对人才的全面性要求”。结合未来军队决算审查工作中面临的新形式、新任务、新要求，本文分别从政治素质、专业素质和其他素质三个层面来谈谈选拔军队决算审查协助人员的条件与标准。

一、军队决算审查协助人员政治素质的条件与标准

政治素质是做好军队决算审查工作的重要基础。“政治上合格是思想与行动、政治与实践的统一。”政治素质不仅是选拔军队决算审查协助人员的前提条件，也是选拔军队决算审查协助人员的基本标准。

(一)遵章守纪。遵章守纪是每一个军人应尽的职责，也是决算审查工作中的一条重要准则。因此，作为军队决算审查协助人员必须具有遵章守纪的意识，能够在工作当中认真地遵守并且严格地执行国家和军队各项财经纪律、规章制度和政策规定，做到依法审查。

(二)爱岗敬业。爱岗敬业是做好军队决算审查工作的一项基本要求，也是完成决算审查工作任务的一个重要保障。因此，从各级单位和部门财务机构适时抽调的决算审查协助人员必须具有爱岗敬业的意识，热爱自己所从事的职业，在工作中能够做到谦虚谨慎、勤奋工作、努力学习、积极进取、艰苦奋斗、吃苦耐劳。

(三)廉洁奉公。决算审查工作与经济活动紧密相连，在审查工作中不仅会接触到许多正面的东西，也会时常受到一些反面东西的侵袭。因此，作为军队决算审查协助人员必须具有廉洁奉公的意识，在工作过程中能够时刻遵守廉政勤政的规定和决算审查工作纪律，做到廉洁自律、忠于职守、客观公正、秉公办事，不受任何利益的诱惑。

(四)严守秘密。军队决算审查协助人员在审查工作中经常会了解和接触到许多情况，其中有不少是涉及到保密的内容。因此，作为军队决算审查协助人员必须具有严守秘密的意识，在工作中能够严格遵守国家和军队有关保密的规定，对在履行审查工作职责过程中知悉的国家秘密和军队秘密要自觉地做好保密工作。

二、军队决算审查协助人员专业素质的条件与标准

军队决算审查工作的专业性是比较强的，因而专业素质是做好决算审查工作的又一个重要基础。如果从各级单位和部门临时抽调的决算审查协助人员缺乏与决算审查工作要求相适应的专业素质，就不可能很好地承担起决算审查工作任务。因此，专业素质既是选拔决算审查协助人员时的必要条件，同时又是选拔决算审查协助人员的必备标准。

(一)熟悉有关的财经法律、法规和政策。财政、税务、审计、会计、金融等方面的法律、行政法规、规章制度和政策规定及军队自己制定的有关财经规章制度等，既是军队决算审查协助人员履行工作职责、做出职业判断、处理有关问题的重要依据，也是他们开展决算审查工作的法律规范。

(二)熟悉财政、财务、会计理论和实务。财政、财务、会计理论知识及其实务操作方法是从事军队决算审查工作的基本保障，也是履行军队决算审查工作职责不可缺的重要条件。如果对于这些方面的内容不熟悉、不掌握，就不可能从复杂的具体审查事项中发现存在的问题并且做出准确地判断，就无法胜任军队决算审查岗位的工作。因此，作为军队决算审查协助人员必须熟悉与决算审查工作密切相关的财政、财务、会计理论知识。掌握财政、财务、会计实务的操作方法，能够在工作中较为熟练地加以运用。

(三)具有一定的计算机应用水平。在信息时代，以计算机为代表的办公自动化在决算审查工作中的作用日益增强，军队决算审查工作中的许多事项经常需要借助于计算机这一现代化工具来完成。因此，作为军队决算审查协助人员必须熟悉一定的计算机知识，掌握一定的计算机操作技能，具有一定的计算机应用水平，并能够在实际工作中熟练地操作。

三、军队决算审查协助人员其他素质的条件与标准

军队决算审查工作不仅属于一项专业性较强的业务工作，同时从各个具体工作环节看，又是一项具有较强综合性的工作。因此，要较好地完成军队决算审查工作任务，还需要军队决算审查协助人员具备与决算审查工作总体要求相适应的一些其他方面的业务素质。

(一)具有一定的调查研究能力。开展决算审查工作离不开检查的过程，在实施审查中有不少工作环节需要充分利用调查研究的手段，如：询问情况、查阅资料等。因此，作为军队决算审查协助人员要完成好决算审查工作任务，必须具有一定的调查研究能力，能善于在执行审查的过程中做好调查工作，能够在决算审查过程中运用调查的方式去研究情况和发现问题。

(二)具有一定的分析判断能力。在军队决算审查工作的过程中要发现问题并解决问题，很大程度上取决于对问题的分析和判断能力。只有通过对了解的情况进行深入地分析才能发现问题的实质，只有通过对分析的结果做出恰当地判断才能提出解决问题的方案。分析和判断是完成好军队决算审查工作任务不可缺少的必要手段。因此，作为军队决算审查协助人员必须具有一定的分析问题和判断问题的能力，掌握相关的分析和判断方法，能够在实施审查的过程中较好地完成分析工作，并能够对发现的问题做出客观、准确、全面地判断。

工程决算审计的法律规定篇6

关键词：工程造价；审计；审计质量；控制措施

中图分类号：TU723.5文献标识码： A 文章编号：

在目前来说，工程造价这个名词已不再陌生，然而在工程造价管理界对此有不同的定义。可是在工程造价管理的经济过程中，不应该出现一词多义混用的现状。在建筑市场尤其是建筑产品作为一种非常特殊的商品来说应该研究产品特有的规律。然而我国工程项目出现与建筑市场规范需求相违背的现象真是屡见不鲜，如“三算三超”。由此，如何提高工程造价审计质量已成为拭目以待的事情了。

建设工程造价审计是一项综合性很强的工作，是经济与技术相结合的核算工作。所以作为工程造价审计人员不仅有工程造价、施工技术、工程管理、建筑设计等方面的专业知识，更需要有较高的个人素质和业务素质。

目前我国工程造价审计中存在的问题主要有：

一、工程造价管理审计环境存在的问题

我国工程造价管理环境在市场经济环境中存在很多问题：

1、工程信息的收集不全面

随着现代新技术的兴起和提高，新产品、新材料、新结构也是不断迅速发展，增加了预算定额的编制和更新的难度，可能会出现漏项的现象。同时审计人员对施工现场的了解不够深入，现场工程技术人员与审计工作人员不积极配合导致决算价格高于预算价格。材料价格、人工价格以及机械台班价格的全面信息采集不够是工程造价难以确定的因素，对于审计工作来说也是难以攻破的问题之一。

2、监督不力

很多单位为了逃避工程造价审计部门的审计，常常以各种理由和借口以决算文件代替预算文件，结果导致目前的审计工作基本上在事后监督，这样尤其对于隐蔽工程的工程量的核实就容易失去主动控制，工作起来非常被动。

3、工程造价管理法律制度出现空白

建设工程项目程序中出现了先施工后签订合同的现象，有些建设单位在不需要公开招标的建设项目实施过程中，与施工单位施工完成之后就双方结算金额达成一致的价格签订总承包合同，然后向审计部门报送，结果审计部门审计这样的合同往往会存在很大的风险，甚至会束手无策，严重的会造成国家经济的损失。当新的问题和新的现象出现的时候，法律制度在很多领域空白化，违法违纪的行为屡禁不止，使得“三算”失去了法律的保障。

二、“三算”审计的问题

1、设计概算审计问题

在项目可行性研究阶段，可行性研究的细度、深度还不是很满足功能的最大化、经济过程的效益化，失去了投资估算的真实性；在报批设计阶段，单位压低价格争取项目，等到项目立项后，再调整概算，结果必然要超过原来的概算；初步设计阶段相应的工程经济技术指标和相关的技术功能设置不完善，则方案的确定与后期施工图预算有明显的不符，结果在施工阶段出现设计的变更。

2、施工图预算审计问题

相关人员缺乏对识别设计文件和施工过程了解的经验，漏项掉项时有发生，在审计过程中不按计算规则计算工程量，乱套定额，不按要求取费，该扣的没扣，不该增加的又增加，结果不能更好反映工程造价的真实价值。

3、竣工决算审计问题

审计规范制度总是落后于工程量计价的模式，缺乏专门机构对图纸审核和工程量的核算，竣工决算设计时，都是按签证中“工程量属实，按实结算”或“以审计结果结算”等常用的签证用语进行结算，这样很不容易控制工程造价审计质量，同时签证没有具体化，只是用一些模糊语言尽心说明使审计过程更加麻烦。另外，合同的签订直接决定了该建设项目造价结算的方式及结算金额，然而，甲乙双方签订合同不严密、不规范等问题都会给审计工作带来争议和困难，甚至建设单位会通过总承包合同把造价失真的风险转嫁给审计部门。

针对以上工程造价审计中出现的问题提出自己的措施和建议：

一、创造舒适的工程造价管理审计环境

1、工程造价管理各部门人员之间相互密切配合，配合审计人员的工作，工程信息公开化，避免出现不应该出现的损失和风险。

2、将建设工程造价审计工作延伸到建设工程项目的全过程中，实施跟踪审计，加大内部的审计力度，完善内部工作制度。采取实地复核设计变更和现场签证工程量。

3、工程造价管理法律制度的完善。工程造价管理中以社会为主体的监督体系，传媒引导、舆论监督，使工程项目经济活动置于舆论监督之下，逐渐完善法治与社会监督机制。

二、防止“三算三超”审计的措施

1、设计概算审计措施

在此阶段要加强投资决策的审批管理制度，对于不同的设计深度，可以采用相应的概算编制及审核方法，遵循“先审核、后批复”的方法，这样可以有效控制工程造价的审计。

2、施工图预算审计措施

审计人员按照施工图纸审核不同结构的工程项目，除了要仔细审核计算尺寸是否与图纸上的尺寸一致，还要对计算尺寸的取定是否按计算规则来取得的。另外审计人员到现场核实工程量，还要严格执行建设工程定额单价，根据建设部门和造价部门提供的信息价、指数和其他规定，在审核时避免高套定额单价，先审核费率，再审核取费基础，计算方法，最后审核使用范围等等。

3、竣工决算审计措施

检查审计设计变更是否合理；现场签订是否完备；排除工程合同中的隐患，参与工程财务预算，完善与工程量清单计价相应的竣工决算审核制度。

三、结语

综上所述，工程造价审计中遇到的问题还很多，以上是在处理工程造价审计中常见也是很难消除的问题，只要通过各部门的相互配合合作，大力发展工程造价跟踪审计，对于规避审计风险、减少法律诉讼，提高工程造价的审计质量应该是不难的事情。

参考文献：

[1]孙万华.加强基建项目工程造价审计的探讨.中国经贸,2010；16

[2]徐慧光 张海红 对建筑工程造价审计若干问题的思考.经营管理者，2010；6

[3]卓士杰.工程量清单计价工程结算审核中几个问题的探讨[J].安徽建筑,2007(6):23-24.

[4]黄菊.工程结算审计中应注意的问题[J].工程与建设,2007(5):66-67.

工程决算审计的法律规定篇7

1996年，某大学与东海装饰有限责任公司签订协议，由东海装饰有限责任公司承建该大学的图书馆装修工程。1998年图书馆装修工程竣工后，双方共同委托中诚审计师事务所对工程的竣工预、结算进行了审计，并按照A市政府的规定，将工程预、结算送原财政部驻某省财政监察专员办事处A市监察组审查。1998年2月，A市监察组审查后在审计报告的结算汇总表上加盖了“工程价款预结算审核专用章”，对工程预、结算进行了审核确认。之后，某大学发现工程施工单位东海装饰有限责任公司存在虚报工作量等问题，与该公司就工程价款的结算发生争议。东海装饰有限责任公司认为应当根据A市监察组盖章确认的审定值结算工程价款，某大学则又委托中诚审计师事务所重新进行了审计。1998年6月，中诚审计师事务所重新审计后出具了审计报告，调减了该工程的结算值，某大学据以要求某省专员办重新审查确认。1998年7月，某省专员办发出《关于对某大学图书馆装修工程预、结算进行检查的通知》，决定组织人员对图书馆工程竣工结算审计报告的正确性、合法性进行检查。但由于机构改革的原因，并没有实际派出检查组。1999年10月，某省专员办发出通知，根据国务院机构改革后财政部新三定方案的规定，决定不再对某大学图书馆装饰工程审计报告进行核查。某大学对此不服向财政部申请行政复议。

经审查，财政部认为，1、根据有关规定，财政监察专员办事处没有对审计师事务所等中介机构审定的工程预、结算值进行认定的职权。因此，原某省专员办A市监察组在中诚审计师事务所对某大学图书馆装修工程结算出据的审计报告上加盖“工程价款预结算审核专用章”，对审计师事务所审定的工程结算值进行认定的具体行政行为没有法律依据，属于超越职权。2、1998年机构改革后，根据财政部新三定方案、财基字［1995］6号文件，以及《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》(财基字［1998］4号)的规定，财政监察专员办事处没有对中介机构竣工决算审计报告进行核查的职权，因此，某省专员办发文决定不再对某大学图书馆装修工程审计报告进行核查的具体行政行为是合法的、适当的。

基于上述事实和理由，同时鉴于某省专员办已主动发文撤销了在图书馆装修工程《建筑安装工程预(结)算汇总表》上加盖的“工程价款预结算审核专用章”，根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条的规定，财政部作出了确认某省专员办A市监察组盖章确认审计师事务所审定的图书馆装修工程结算值的具体行政行为违法，以及维持某省专员办作出的不再对某大学图书馆装修工程审计报告进行核查的具体行政行为的复议决定。

从本起复议案件中，我们应当充分认识到，财政机关必须在法律、法规授予的权限范围内实施行政行为，而不能超越职权实施行政行为。

越越职权，是指行政机关超越法律、法规规定的权限，实施了自己不能实施或者不能独立实施的行政行为。超越职权的行为本质上是一种无权行为，它通常表现为以下几种情况：一是行政机关实施了本不应由行政机关实施的行为，如本案中某省专员办对经中介机构审计的工程预、结算盖章确认的行为；二是下级行政机关非法行使了上级行政机关的职权；三是部门之间的超越职权；四是不同行政区域的行政机关之间的超越职权；五是行政机关的内设工作机构行使了本机关的职权。超越职权的行政行为是性质比较严重的行政违法行为，因此，《行政复议法》第二十八条规定，行政机关的具体行政行为超越职权的，应当决定撤销或者确认该具体行政行为违法。在本起复议案件中，某省专员办A市监察组在没有法律、法规依据的情况下，在经中介机构审计的建筑工程结算审计报告上加盖“工程价款预结算审核专用章”，对工程结算值进行认定的具体行政行为明显属于超越职权。

工程决算审计的法律规定篇8

【关键词】工程造价；审计风险；对策

在工程的建设过程中，从项目前期计划开始到工程竣工都存在着工程审计风险问题。无论是项目的初期决策、前期设计还是工程项目的施工过程、验收情况以及工程的最终竣工验收过程都有风险的存在。这就要求审计人员在项目实际审计操作中始终持有正确的心态，积极寻找防范风险的措施。从过去到现在我国的工程施工始终有资金投入严重膨胀的问题发生，导致了工期的延长、工程因各种变化产生赔偿问题等现象，最终使工程的投资金额越来越大，审计风险也随之浮出水面，长期以来，我国的工程建设存在投资膨胀严重的现象，造成工期越拖越长，工程工作的责任更是变得沉重。所以，审计人员在对工程进行审计的过程中必须严格遵守相关法律法规，谨慎处理审计工作的每一个步骤，防止风险问题的发生

1 基建工程造价审计主要内容

基建工程造价审计主要由设计概 算审计、施工图预算审计和竣工决算审计三个主要部分组成。主要是审计检查施工单位编制的工程价款结算报告是否按合同 约定的建设内容 ,以及设计、设计变更和现场鉴定的工程量进行编制；其取费标准是否符合国家规定和合同约定；有无将合同内应做而未做的工程量编入了已完工程量进行结算；有无高套定额、高估冒算、骗取工程价款、虚报工程量、人为调节工程 成本等违法、违规行为。审计主要内容包括: 审计竣工决算编制依据、审计项目建设及概算执行情况、审计交付使用资产和在建工程、审计收尾工程、审计竣工决算。

2 工程造价审计风险的原因

造成工程项目审计工作风险产生的原因是多样化的，但是究其根本不外乎是由于工程项目造价审计工作的自身性质所决定的。工程造价审计较其他审计工作风险复杂主要有两个方面原因，首先是审计工作的主体成分多样，不仅有工程投资方还有不同的工程施工单位以及众多中介机构。这些单位往往会因为利益的驱使狼狈为奸共同阻挠审计工作。其次是工程审计工作要严格遵守相关法律法规，我国国家建设的审计工作内容十分驳杂，跨专业跨学科的现象是普遍现象，同时由于工程建设本身就很复杂，建设周期往往不短，所以工程造价的审计风险也随之加大。

审计工作的风险一般都是由于多种因素的综合影响所产生的，如果审计人员的专业技术力度不足或是审计人员的专业素养较差，相关学识不能达到审计工作要求等都会造成审计工作的漏洞百出。工程项目审计工作如果不能采用科学有效的审计方法或是审计计价操作失误再或者对审计方法没有做到跟随时代变化及时更新，都会使审计工作陷入到风险问题当中。由于目前计算机技术的快速崛起，审计工作也逐渐依靠相关软件的应用，但是一些传统的审计人员不能很好的做到掌握新技术，仍然在使用传统的手算来进行审计，不但工作周期长，而且大量的数据又极易使工作造成失误，给审计工作带来风险。另外还有一些原因也会造成审计风险的发生，例如法律法规知识缺失、工程审计客体复杂、审计报告不完备等。

3 工程造价审计风险防范措施

3.1 掌握工程造价全过程

想要掌握工程造价的全过程就要重点掌握工程建设审计的部分操作：首先是项目工程量的计算操作，从工程招标伊始就要全程跟进，对招标文件进行审核；其次是对取费标准审计的严格把关，要认真审计施工合同、单位工程造价、建筑工程费用的计算过程、设计变更是否真实、设计变更费用的计算是否符合要求；特别是要注意解决对多计工程和重复计算工程量以及只增项不减项，或只增项少减项等极为突出的问题；必须对影响工程造价的各项条款严格把关，特别注意材料价格、取费依据，计价方式、索赔处理等，均应作明确规定，以便为结算审计工作掌握主动打下基础。三是掌握材料的价差审计工作；四是掌握套用定额审计工作。首先是审计定额的选用是否正确、合理，其次是审计定额的使用过程是否严谨，有无错套、高套定额的现象。

3.2 建立健全工程造价审计的法律法规

我国现今的审计法规已经明显与实践工作不同步，所以当务之急就是将相关法规建立健全，以保障审计工作的顺利进行，尤其是确定审计结果的法律地位问题。

将风险意识贯穿于工程造价审计全过程。审计风险是客观存在的，开展工程造价审计，要注重内控制度的测试和风险评估，要注重从审计项目计划，人员结构搭配，审计作业流程、审计结果与处理处罚等各个方面监控管理。审计人员在进行工程造价审计时，头脑中应始终绷紧审计风险这根弦。打造复合型专业结构审计队伍。首先，各级审计机关必须根据当前工程造价审计的实际情况有计划地挑选人才，切实加强审计量。除配备必要的财会审计专业人员外，也要选配一些懂各种工程的专业技术人员。其次，要通过各种不同的渠道和方法让工程审计人员有更多的学习机会；第三，改善审计人员的知识结构。建立审计人员后续教育制度，树立终身学习的思想，并系统、定期地组织高层次业务培训，不断更新专业知识，以适应新形势发展要求。把落实责任制与防范审计风险有机结合起来。对财务账户的记录进行审查。因此。审计人员要明确自己的工作范围和审计责任，对自己的份内工作做到一丝不苟，尤其是对某一事项的形成和终结，每个有关数据的咨询和取证以及引用法规、政策的准确程度都应符合审计的要求和程序。

坚持依法审计，准确运用法律法规，正确地运用法律法规是防止小题大做和避重就轻乃至的关键。

3.3 提高风险意识

提高风险意识，审计工作中时刻警醒风险的存在是防止审计风险的有效手段。在审计工作中保证内控制度与风险问题的测评，而且时刻以各环节的监控手段进行辅助，保障项目决策计划的审核、人员的协作已经审计实践工作的顺利完成。此外，工作中的各项资料也要保证一次性的完整，防止补签现象的发生，不但提高了各方人员对资料完整、真实的重视程度，更能从根源上防止造假违法现象。此举有效的辅助工程管理的同时，也能促使工程日趋规范、科学。

3.4 提高工程造价审计人员的素质

较高的业务素质是审计人员必备的条件。为了对工程造价审计做出实时的合理决定，工程造价审计人员必须同时熟悉工程造价审计相关的审计法规和建筑造价法规，首先，争取地方法规明确规定，将审计环节前置于建设合同订立时，审计应对合同条款以及影响价格变动的工程变更协商条款进行审核，并对不适宜条款及时提出审计纠正建议；其次，在短期内不能解决地方法规明确建设合同审计环节设置的情况下，就要求工程造价审计人员提高风险意识，要进行市场调查，严格按审计准则操作，重视审计调查证据收集取证；第三，国家建设项目设计工程结算和竣工决算调整的审计报告，应当同时做出审计决定，而不是只出具审计报告书；第四，加大对社会中介机构的指导监督，将审核质量差的中介机构驱逐出国家建设项目审计市场。

3.5 创新造价审计的工作方式

开创新的造价方法，采纳更科学的风险防范方法来开展审计工作。根据造价工作的特点以及近几年的发展趋势，应该采用管过的审计模式，就是将整个过程的审计工作进行结合，争取事先就发现问题，提出解决方案，将审计的只能发挥出来，为整个工程做出贡献。

4 结语

综上所述，实际操作过程中的工程造价审计存在着或大或小的风险问题。但是这些风险是可以通过造价人员的操作来进行规避的。拥有完备的专业审计素养以及优秀的职业道德是避免工程审计风险的基础保障，同时再加上对项目工程工程量的计价的掌握和完美操作，对相关法律的熟悉以及公平公正的工作态度，就一定能在审计工作中甄别出风险问题，并进而防止风险的发生。对风险的有效防范也能使工程审计工作走的更高更远。

参考文献：

[1]李伟.浅析工程造价审计中存在的问题及对策[J].中国城市经济,2011(09).

[2]裴再波,裴金璐.煤矿区建设项目全过程跟踪审计风险控制研究[J].煤炭技术,2012(04).