审计的特点范文

时间:2023-12-06 03:09:38

审计的特点

审计的特点篇1

抽样审计的特点

1、抽样审计不同于详细审计。详细审计是指百分百地审计对象总体中的全部项目,并根据审计结果形成审计意见。而抽样审计是从审计对象总体根据统计原理选取部分样本进行审计,并根据样本推断总体并发表审计意见。

2、审计抽样不能等同于抽查。抽查作为一种技术,可以用于审前调查、确定审计重点、取得审计证据,在使用中无严格要求。而审计抽样作为一种审计方法,需运用统计原理,并严格按规定的程序和抽样方法的要求实施。

3、抽样审计一般可用于逆查、顺查、函证等审计程序,也可用于符合性测试和实质性测试;但审计师在进行询问、观察、分析性复核时则不宜运用审计抽样。

审计项目的分析与评价主要包括以下几个方面:

(一)纳税人信息资料的收集、整理工作

1.收集、调阅纳税人成立和开业的时间,合同、章程,行政组织结构和生产经营范围、期间;各有关部门的批文,可行性研究报告、验资报告及相关的个人资料等,并编制纳税人行政结构图表。

2.收集、调阅纳税人会计制度、财务管理制度、资产管理办法、人事福利制度、奖罚制度、董事会决议等各项生产、经营管理制度。

3.收集、调阅纳税人纳税申报表、财务报表、为纳税人出具的审计报告、完税证(缴款书)、发货票领、用、存月报表等日常档案资料及各税种项目分析表和财务指标分析表。

4.收集、调阅纳税人以往年度税务审计工作底稿,了解纳税人以往年度的审计情况为本次审计提供借鉴。

5.收集、调阅统计、海关、工商、发改委、证监会等有关部门公布的纳税人相关的财务信息资料。

6.收集国际互联网上纳税人相关信息资料

审计人员在了解被审计单位及其环境时,应首先了解被审计单位的行业状况、法律环境及监管环境、被审计单位的目标、战略以及相关的经营风险、会计政策的选择和运用、被审计单位的内部控制等信息。在了解上述信息的基础上,审计人员运用风险分析性测试的技术和方法对这些信息进行加工和整理,使之成为评估财务报表是否存在重大错报的有用信息。

(二)审计项目分析与评价

针对收集到的资料,运用分析性复核办法,对涉及各税种的审计项目进行趋势、比率及比较分析,寻找可能存在问题的领域,为确认重点审计项目提供依据。

(三)会计制度及内部控制的分析与评价

了解被审计单位的性质可以为收入确认的政策、特殊的会计政策与行业特定惯例等内容积累更多的信息。

(四)审计项目的确定

通过上述资料的收集、整理与分析,拟定审计项目,考虑审计覆盖率和审计的重点。

确认审计重点项目是准备阶段至为重要的工作环节。审计人员选择重点项目,基本上依赖于对重要性、税法及征管风险、会计制度及内部控制的评价、分析性复核、前次审计结论等各方面的客观分析,进行主观性经验判断。

(五)审计计划的编制

根据所确定的审计项目,编制详细的审计程序;合理调配、组织人员、明确分工,做好时间预算,同时考虑专家的工作。

(六)下发审计通知书

根据上述的计划与安排,填写《税务审计通知书》至少提前三天,将所要进行审计的内容、具体时间、地点、审计人员所需审计的有关纳税资料和要求纳税人配合事项等通知纳税人。但对被举报有税收违法行为的;或税务机关有根据认为纳税人有税收违法行为的;或预先通知有碍审计的,经县以上税务机关批准,可对其实施突击审计,不预先告知。

1.企业会计准则规定:

(1)企业以其生产的产品作为非货币利提供给职工的,应按照该产品的公允价值和相关税费计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,同时确认收入, 销售成本的结转和相关税费的处理同正常的商品销售。

(2)将自有房屋等资产无偿提供给职工使用的,应根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。

(3)公司将租赁住房等资产提供给职工无偿使用的,应根据受益对象,将每期应付租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬,难以认定受益对象的非货币利,直接计入当期损益和应付职工薪酬,同时,在计提折旧或缴纳租金时,冲销应付职工薪酬。

2.常见的舞弊

企业不计提或少计营业收入,或是违规进行折旧、租金的处理,多计或少记当期成本费用。从而调节当期利润和透漏税金。

3.执行程序

(1)检查以自产产品发放给职工的非货币利,检查是否根据受益对象,按照该产品的公允价值,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的非货币利,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬;

(2)检查无偿向职工提供住房的非货币利,是否根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币利,是否直接计入当期损益和应付职工薪酬;

审计的特点篇2

作为未来会计的发展方面,会计信息化与传统的会计模式相比,具有如下基本特征:

1、以实现会计业务的信息化管理为目标,充分发挥会计的管理决策职能。

会计信息化不仅是实现会计核算业务的计算机处理,而且利用现代化信息技术将会计信息系统与企业其他管理子系统充分融合,以及与互联网上的其他企业的会计信息系统或网上交易系统充分融合,实现购销存、人财物的统一会计核算和财务监控的一体化管理,实现物资、资金、信息(包括内部信息和市场信息)流通的协调统一,同时充分利用大型数据库技术进行财务和决策,及时提供满足经营管理需要的信息,达到对会计业务的信息化管理,从而充分发挥会计的管理决策职能。

2、依据会计目标,按信息管理原理与信息技术重组的会计流程。

在以实现会计业务的信息管理为目标的前提下,会计信息化不再是简单模仿手工会计处理事务,或是计算机的延伸,而是充分利用网络和信息技术的优势突破传统手工会计的局限。具体表现为:会计数据的采集是通过网络从企业务个管理子系统直接取得,并通过公共接口,与有关外部系统(如银行、税务、供应商、经销商等)相联结,使会计系统不再是信息的“孤岛”,使会计数据的输入呈分布化和多元化之特点;会计数据处理中人工干预大大减少,从凭证到报表均由计算机来完成,同时整个会计数据处理可即时完成,使其呈集中化、实时化之特点。

3、对于信息输出,信息使用者通过授权直接获取,信息提供既及时又能很好地满足用户的需求。

传统的会计模式使得信息的输出往往滞后于管理者及其投资人的需要。在会计电算化条件下由于受通讯技术的限制,远距离的信息获取仍受限制。但随着网络环境的改善,WEB技术应用于企业的发展,企业打破了时间和空间的限制,能随心所欲地进行信息的交流。在会计信息化条件下,会计信息的及时获取使得会计工作能更好地满足用户的需求,提高会计信息在优化资源配置过程中的有效性。

4、会计信息化是以计算机、网络及通讯等现代信息技术为技术手段。

会计信息化的所有特征都是建立在计算机、网络及通讯等现代信息技术手段的基础上。没有现代信息技术的手段,不可能产生会计信息化的财务软件,也不可能有实现会计信息化的现实基础,会计信息化是在“信息技术——业务——财务——管理”四方面信息高度共享的条件下构筑的。

由此可见,会计信息化的出现使会计处理工作在信息存贮介质和存取方式、信息处理流程、处理方式、内部控制方式及组织的机构设置等方面都发生了很大的变化,对传统的会计和实务将产生巨大的。由于审计和会计是密不可分、息息相关的,它们所面临的巨变环境是一致性的。毋庸置疑,会计信息化必将导致新的审计体系和审计技术产生,传统的审计技术模式和体系必将在新世纪、新的环境下进行必要的变革,以适应经济对现代审计的需求。

信息化审计,无论是采用的工具、审计的重点、参与的人员,还是审计的以及覆盖面上,较之传统的审计工作,都有其独一之处:

1、审计的所有领域将全面运用现代信息技术。

这是指在审计的理论、实务工作、管理模式、知识结构等方面都将运用现代信息技术,使技术与审计高度融合,大大提高审计的工作质量和效率。在理论研究方面,要构筑起适应现代信息技术发展的,可用于解释和预测多种审计现象的审计理论。在实务工作方面,要使审计工作面向“计算机内在审计”和“使用计算机审计”转变;审计人员不再只依赖于纸张记录的会计数据而大部分或全部依赖于磁盘、光盘等介质记录的数据,或直接从网络下载的电子数据,诸如电子商务之类;审计底稿和审计证据及其有关审计档案也全部电子化;审计工作将从定期的现场审计转向实时或定时的在线网络审计,即通过网络分散和实时连续抽取证据进行审计。在管理模式上,要利用现代信息技术来管理责任与风险俱在的审计行业。知识结构上,审计人员除了掌握传统审计的基本知识外,还应掌握计算机知识及其应用技术,掌握数据处理和管理技术,掌握现代信息技术的应用,例如网络知识等;不仅要会操作审计软件,而且要能根据需要编写出各种测试审查程序;使所有审计人员都应成为完全意义上的电脑审计人员。

2、明细信息的数据安全性、可靠性是未来审计的重点。

在信息化条件下,所提供的最主要的会计信息将是各种明细信息,因此,审计的工作重点在于验证企业内部形成的明细信息的真实可靠性,以及审核进入外部的明细信息的安全性。

企业内部形成的明细信息的真实可靠性如何,取决于企业会计信息化系统内部控制的强弱程度,而审计人员的主要工作将是证实从数据库存取信息的可靠性。为此,他们应当侧重于验证机内原始凭证数据是否真实可靠(如果数据是从网络上下载的,则应对远程数据的通讯过程进行审计),会计凭证数据库的存取是否得当,以及这些数据被不留痕迹修改的风险有多大等。对于进入外部网络的明细信息,必须通过对整个系统的网络进行安全控制,以保证此信息的安全性。在会计信息化条件下,必须对会计信息进行连续审计,这种审计不仅应延伸到进入企业内部网络的明细信息,而且应延伸到进入外部网络系统的明细信息。

3、机专家参与审计工作。

在会计信息化环境下,审计工作所面临的会计系统非常复杂,对审计人员的信息技术掌握程度要求非常高,审计人员必须充分利用计算机专家的专业能力进行审计工作。需要计算机专家参与的工作是深层次的、与技术高度融合的审计工作,如数据仓库的评价、网络系统的安全评价、实时监控和实时审计软件的开发、信息系统软件的审计等。这些工作,单纯依靠审计人员是难以完成的。审计人员在开展实质性工作前,应与计算机专家交流并拟定专家工作的项目和收集、评价审计证据的索引,以便能充分利用计算机专家的工作结果进行3审计判断。

4、审计工作将从原来事后的静态审计转向事中和事前动态、实时审计。

由于公众对信息质量要求将不断提高,企业经营成败很大程度上取决于信息的及时取得和应用,所以对于未来的财务非财务信息的审核和披露,将比传统的报表审计更重要。未来的审计人员在执行业务时,将更注重对这些信息的审核和披露。对企业进行事前和事中的动态审计,可经常性提供管理审计建议书和其他监控必要的信息,从而为企业提供管理决策所需的信息。在上市股份公司实时报告的出现时,民间审计机构的事中审计监督也是非常必要的,这也是证券市场的一个基本要求。

5、审计的覆盖面将扩大。

在会计信息化环境下,审计的对象是以计算机为处理手段的信息处理系统。这是信息技术下的审计区别其他审计的标志,同时这也表明不仅会计信息化的会计信息系统是审计的对象,其他计算机信息处理系统(像企业资源计划ERP中的人力资源管理子系统、销售与分发管理子系统、物料管理子系统、生产计划子系统、质量管理子系统等)也是审计的对象,甚至包括从互联网下载的所有管理信息都是审计的对象,因为这些管理信息将会企业管理者的决策。

6、对审计人员的素质要求提高了。

在会计信息化条件下,由于审计线索的变化、内部控制的变化、审计对象和的扩大及审计的变化,决定了对审计人员要求的提高。审计人员必须从传统的审计时空观转换为信息化社会的时空观(没有物理距离和没有时间滞后的时空观),具体表现为审计人员进行审计时不再局限于传统纸张上的书面数据,也不局限于会计系统,而是部分或全部依赖于电子数据。同时,审计人员除了掌握传统审计的基本知识外,还应掌握计算机知识及其应用技术,掌握数据处理和管理技术,掌握信息技术的应用;不仅要会操作审计软件,而且要能根据需要编写出各种测试审查程序模块。

审计的特点篇3

特点之一:关注绩效,侧重管理,体现建设性审计的价值理念

联合国审计项目在财务收支审计、预算执行审计的基础上突出了绩效审计的概念,体现了审计的服务意识,发挥了建设性作用。

财务收支审计采用了与中介机构年报审计类似的程序,即需要对被审计单位财务报表的整体公允性发表审计意见。绩效审计结合预算执行审计,对被审计单位财务程序、会计系统、内部控制以及运营和管理的经济性、效率性、效果性发表意见。联合国在预算管理和绩效审计方面有着丰富的经验。维和行动实行的是结果导向型项目预算管理,就是用最终成效来衡量工作,决定预算和资源的分配,强调工作质量和成果。实施外部审计时除了审查预算编制是否符合结果导向型预算5个要素(总体目标、预期成绩、绩效指标、产出、外部因素)的要求。评价绩效指标体系的质量以外,主要是通过检查各项主要产出情况,以绩效指标为尺度,衡量预算资金使用单位本预算期间在实现预期工作成绩方面取得的进展,对其是否达到总体目标进行绩效考核,并分析确定未完成的产出对总体目标、预期成绩以及人力、财力等各项资源的利用率的影响。

联合国审计最鲜明的特色是基于风险基础审计方法,在绩效审计模式下侧重于管理领域的审计。从联合国审计项目历年审计报告以及审计署2008年的实施情况来看,只要是导致被审计单位财务报表存在重大错报、存在重大的不合规的交易业务、内部控制严重失控、内部管理和整体运营严重背离联合国或被审计单位设定的目标或利益关联方期望的所有高风险的管理领域。例如实物资产、人力资源、货物服务采购、海陆空运输、信息技术、安全保卫等非财务的管理系统,甚至还包括内部审计工作开展情况、当地联合国机构之间资源共享等方面,均可纳入外部审计关注的范围。仅采购领域,就包括从请购、审批、招投标、采购合同签订、供应商全球管理和履约情况评估、货物服务的检查验收直至货款支付等所有环节的合规性审查和绩效评价。审计人员根据联合国的管理制度、联合国大会相关决议等评价标准,利用各个业务管理信息系统,采用问卷调查、访谈、实地观察、监测、重新执行和分析等审计手段,来发现被审计单位内部管理、内部控制以及总体运营的违规、低效问题。

特点之二:优化程序,提高效率,体现项目实施管理的科学化

联合国审计项目在实施程序上强调的是科学、规范、高效,虽然只是实务操作层面的一些具体做法,但从中体现的项目管理理念、管理机制和工作方式可见一斑。

项目进点之前,及时传递相关信息,提高工作透明度。每个项目的审计实施方案会随进点会议通知一起送达被审计单位最高长官,提前让管理层了解审计目标、范围和重点、重要性水平、审计人员分工、涉及部门、实施时间和进度安排、要求提供的资料等。一方面,在最大程度上争取了管理层的支持与配合;另一方面,便于管理层对照掌握,某种程度上对审计组的审计行为起到一种无形的监督、约束作用。

项目进点之后,强调现场实施阶段工作进度的把握,规范审计取证过程。严格按照审计实施方案规定的截止日期发出最后一份“审计发现问题备忘录(Audit Observation Memorandum,类似于我国审计机关的审计工作底稿)”。积极运用有效的沟通与协调技巧,取得各方的一致理解和支持,确保每一份“审计发现问题备忘录”在出点会之前获得被审计单位的正式反馈意见,并在出点会上就后续管理意见书(联合国审计项目结果文书)的内容与被审计单位管理层达成共识。审计现场的取证工作要求尽量电子化,统一向被审计单位指派的固定联络人索取,现场索取和提供资料均通过被审计单位内部局域网电子邮箱进行,相关往来邮件打印后一并归入审计档案,保留取证资料的索取人、索取时间、提供人、提供时间等痕迹,保证审计资料提供的及时性、真实性、完整性。

另外,联合国审计项目十分注重对外部信息资源的收集与利用,包括联合国内部审计部门的报告、行政与预算问题咨询委员会的指导性意见等。联合国内部审计工作由联合国秘书处下属内部监督事务厅的内部审计司负责实施。内部审计虽然不对财务报表发表总体意见,但通常是对某几个管理领域进行深入细致的同步审计,侧重于内部控制和管理的风险评估,独立出具内部审计报告。内部审计司在预算拨款额较大的联合国机构设有驻地内部审计员,开展日常审计工作。联合国审计委员会和内部监督事务厅一直保持着良好的沟通与合作关系,包括定期举行会议、共享工作计划和结果报告等。在实施外部审计时,审计人员非常重视对内部审计成果的利用。审计准备阶段,在调查和评估联合国各级内部审计部门的专业胜任能力、工作情况及其对外部审计的影响后,根据内部审计报告中关注的高风险管理领域以及存在的问题,来确定审计实施方案中的部分审计重点,大大提高了审前准备的工作效率。进点后,还可以通过与派驻的内审人员的进一步沟通,全面了解情况,及时调整审计重点和审计策略,加快实施进度,降低审计成本。

特点之三:促进管理规范,注重整改落实,体现审计成果最大化

每一个联合国审计项目在实施阶段结束后都要出具“管理意见书(Management Letter)”,其主要内容是披露审计发现的问题,并根据联合国及联合国相关机构的相关法规制度,以审计建议的形式对审计发现的问题逐个提出处理意见和改进建议,相当于综合了我国国家审计机关的审计决定书和审计建议书的内容。

所有审计建议必须坚持独立性原则,站在联合国的立场,以维护联合国的利益为出发点,体现客观、公平、公正的国际化意识;同时,要具有很强的针对性和可操作性,明确、具体、合理,避免空泛之词,并力求从完善制度、提高管理规范化的角度,在战略、政策、控制等更高层面上提出,以促进联合国系统整体运行的廉洁、高效。

审计成果最直接、最具体的体现就是整改落实。联合国审计项目以督促执行、结果反馈、再次督促执行等手段,来确保管理意见书的整改落实。以维和行动为例,除了维和行动总部对所有管理意见书的落实情况进行内部督查,要求每个维和项目单位定期向总部上报审计建议的执行状态以外,每年实施外部审计时,必须跟踪检查历年审计建议的执行情况,逐条核实后按“完全执行”、“部分正在执行”、“尚未执行”分别统计相应的百分比,编制“审计建议落实情况追踪表(Matrix of Issues in Previously issued MLs)”,在当年管理意见书以及最终的汇总审计报告中予以披露。如果审计组认为有必要,对其中仍未执行的以前年度重大问题的审计建议,可以在管理意见书中再次提出,直至最终整改完毕。

特点之四:强化控制,兼顾实效,体现审计质量管理的全面性

审计质量管理贯穿联合国审计工作的全过程。联合国审计工作以制定并执行质量控制规范为内容和手段,对审计项目实行全面质量管理。每个审计项目都要按照联合国审计委员会的要求填制“审计质量控制检查表(Quality Assurance Checklist)”。该表以是非判断的形式直观地衡量一个审计项目从审前准备到审计终结各个阶段、步骤、程序的实施是否遵循了国际审计准则或联合国通用审计准则的要求。“审计质量控制检查表”的目的是实现事前、事中、事后的全程、同步、实时控制,既作为审计组长对项目质量控制情况随时进行自评自查的对照标准,又是联合国审计委员会对审计项目整体质量进行事后监督的依据。

为了衡量审计目标的实现程度、审计作用的发挥水平,“审计质量控制检查表”还包括对审计项目成效的检查,如审计结果文书的内容是否被利益相关各方所接受,审计结果是否为报表使用者提供了价值增值等,从关注审计结果使用者即审计项目“用户”的要求的满足程度,体现了对审计成果的质量管理。

中国审计长担任联合国审计委员会委员,是中国承担国际责任,履行国际义务,不断提升国际影响力的重要途径。同时,也实现了中国审计史上历史性的跨越,意味着我们从此将在联合国审计的舞台上展示中国审计的风采,这是中国审计走向世界、实现科学发展的重要机遇。通过参与联合国外部审计,总结、交流联合国审计项目实施过程中一些比较有特色的做法,学习、借鉴国际同行科学的审计理念、先进的管理经验和方法技术,有利于提高我国国家审计工作的水平和质量,促进国家审计适应现代审计的发展趋势和要求。

审计的特点篇4

教育训练经费是军事训练和院校教育费用的总称,是军队预算经费的重要组成部分。开展军事教育训练绩效审计,有利于促进教育训练费的节约使用,有利于提高教育训练费管理水平,有利于促进部队战斗力的生长。

一、军队教育训练绩效审计的特点

研究军队教育训练绩效审计工作,必须注意研究它的特殊性,搞清其特殊本质。军队教育训练绩效审计主要有以下几个突出特点:

(一)模糊性

军事教育和训练从事的是非物质生产活动,它在教育、训练、军人素质培养方面所显示出的效益很难从数量上进行全面概括,例如要求学员德、智、体全面发展,对学员在“德”的方面进行衡量,即对学员的思想、道德、精神境界做出数量上绩效评价是有困难的,只能根据客观情况从主观上推断出一个大致的评价,因而得出的结果具有一定的不确定性、模糊性,因此绩效审计标准也只能是模糊的(不包括那些能用数量衡量的教育、训练成果以及人才质量)。

(二)长远性

军校的教育和部队的训练工作以及培养高素质军事人才的目的,不是一蹴而就的活动,它在促进军事科学文化水平的提高、丰富军人的精神生活等方面的成效往往要经过一段时间才能表现出来,或者马上体现出来,而且持续的时间很长。所以,军队教育训练绩效审计所要考察的效益具有长远性,其审计标准也应立足于长远。

(三)宏观性和间接性

军校教育和部队的训练工作是为军队服务的,它所提供的劳动成果(军队所需要的专门人才以及军事或社会科学的研究成果)是为军队建设服务的,其产生的效益将在很大的范围内发生作用。同时产生的效益并不能全部在军校或 军队范围内直接反映出来,有相当一部分效益以潜在的、转换的形式间接地表现出来。因此,只有立足于宏观和间接效益的标准,方能对军队教育训练活动或经费支出做出全面、正确的绩效评价。

二、军队教育训练绩效审计的主要内涵

(一)军队教育训练费收入审计

审查教育训练费的收入,能促进职能部门及时足额地领报经费,克服领报中的虚报、重报、漏报等违纪违规行为,杜绝克扣、截留、挪用教育训练费现象的发生。

1.审查供应实力。主要是审查供应实力计算是否准确,单位实力和在编实有人数是否与实际相符;计领院校教育费和训练费的供应实力是否符合规定,计领院校教育费的人员实力是否按编制员额内实际在校教员、学员、研究生(含科研单位)人数计算,有无把院校行政保障人员和所属都(分)队人员计算在内的现象,领报招生费的实力,是否根据国家、总参、总政下达的招生计划,按计划招收入学人数计领,有无虚报冒领现象;计领训练费的训练、教导机构的教员、学员实力,是否按全年计划训练月数折算的年平均人数计算,计领了教员、学员和新兵训练费的人员,有无按部队人员标准计领训练费的问题;离退休人员、院校人员和列入院校编制序列的单位,有无计领训练费现象。对部队训练经费的审查,也一样应抓住供应实力审查这一关节点。

2.审查领报标准。主要审查领报标准是否执行标准制度规定、有无高套标准现象;新兵训练费的审计需区分在教导机构训练和部队集中训练两种情况。若在教导机构训练的,则审查其是否按训练、教导机构、学员标准领报,若部队自行集中训练的,则审查其是否按训练、教导机构、学员年标准的一定比例领报,有无标准制度执行不严,多领或少领经费问题;院校在校生不满编制员额半数的,院校教育费的单位标准是否按规定的百分比领报,有无擅自更改或变通执行标准等问题。

3.审查领报金额。对标准领报郎分,要审查领报金额是否正确,所属单位领报依据是否符合制度规定,计领金额是否正确,本级领报金额是否真实,有无账实不符、漏报和虚报冒领等现象,各单位桉标准领报的经费,是否如数落实到部队,有无克扣、截留等问题。对定额分配部分,要审查领报金额是否与上级事业部门和财务部门的联合行文指标一致,有无错记金额或依据非正式文件记账等现象。

(二)军队教育训练费支出审计

审查军队教育训练费的支出,能有效地促进职能部门针对不同任务、不同需要,实事求是地进行保障,把有限的经费用在“刀刃”上,克服经费支出中的挥霍浪费现象。

1.审查支出是否纳入预算。教育训练费支出是否符合预算,主要看一个单位或部门的经费支出是否严格执行年初批准的预算,动用待分配的教育训练费和历年结余,是否按规定履行报批手续,遇有特殊情况确需调整计划或追加预算,是否按规定报经批准,采购教学物资和设施设备是否符合批准的计划,是否按规定的用途和范围专教专用,有无挤占挪用教育训练费、年度预算与执行脱节、年初计划与采购分离、供应保障不及时等影响教育训练的现象。

2.审查支出方向是否正确。审查对下分配是否符

合“压机关保基层”的精神,保障重点是否突出,经费供应是否及时足额到位,有无分配经费“撒胡椒面”、重点项目得不到重点保障的现象,审查本级支出是否以提高部队战斗力为目的,过紧日子思想树立的是否牢固,是否坚持勤俭练兵原则,是否认真搞好技术革新,实行就地取材,广泛制作训练代用品,节约经费开支,有无挥霍浪费或经费保障方向偏移,机关行政消耗性开支过大等问题。

3.审查支出是否符合规定。审查教育训练费支出是否坚持专款专用原则,有无挤占挪用教育训练费或随意扩大开支范围的问题;审查加工、定货和委托代购物资的合同或协议是否合法完备,价款计算是否正确,计算是否符合规定,有无违规操作或虚报冒领等问题;审查购物原始凭证是否真实,品名、价款、金额是否齐全,报销手续是否符合要求,是否经单位领导批准。

(三)军队教育训练费管理审计

审查教育训练费的管理,能有效地促进科学管理和正确使用经费,健全管理制度,规范管理办法,制约个人行为,提高经费的使用效益。

1.审查管理制度健全情况。审查单位或部门制定的人、财、物等方面的管理制度是否健全、合理、有效,有无科学严密的检查或考核制度,教育训练费的收、支、管等各环节是否得到了有效控制,各项规章制度是否可行,有无制度残缺不全或名存实亡等现象。

2.审查管理制度是否有效。审查落实军委总部的规章制度是否落实,教育训练管理及经费保障是否与军委总部要求一致,是否存在上有政策下有对策或曲解制度规定等现象;审查执行本级制定的管理规定是否落到实处,教育训练费管理中的“跑、冒、滴、漏”现象是否得到遏制,有无敷衍塞责等行为。

审计的特点篇5

[关键词]:经济责任特点风险防范

中共中央办公厅、国务院办公厅下发的《县级以上党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有技股企业领导人员任换经济责任审计暂行规定》距今已有十二年了。经济责任审计作为对有关干部考核、考察、任用的一种辅助手段,越来越得到重视。一些行业也先后出台了本行业关于经济责任审计的实施办法,使审计部门在组织实施审计时有章可依,对规避审计风险提供了保障。

一、经济责任审计的定义

经济责任审计的定义可以这样来描述:经济责任审计是由独立的专门机构(或组织)和专职人员接受委托,对有关部门经济负责人在其职责范围内履行经济责任的情况,根据一定的标准和依据,遵循既定的程序,运用相应的方法进行审查分析,依法进行的经济评价活动。我认为其内涵主要包括以下几点;即经济责任审计是一种独立的经济评价活动,包括国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织及其人员,经济责任审计的客体是被审计项目,经济责任审计的对象是被审计人所从事、参与的生产活动以及反映这些生产经营活动的各种资料。经济责任审计的目的是依法评价有关经济责任人在其任职范围内履行经济责任的情况。

二、经济责任审计和其它审计的区别

(一)审计的目的不同。经济责任审计的目的是客观、公正地评价这些负责人在管理企业经营活动中的业绩和对存在的问题应负的责任,为主管部门使用干部提供参考依据,旨在加强干部管理。其它审计的主要目的则是通过对被审计单位经济活动的真实性、合法性及收益性的审查,促使被审计单位维护国家的财经法纪,加强管理,提高经济效益。

(二)审计的目标不同

1.其它审计的审计目标主要有以下几个部分:

(l)被审计单位在财务收支方面有无违反国家财经法规的行为。

(2)被审计单位的会计信息是否真实,帐务处理是否合法合规。

(3)通过对各种财务指标的分析,正确评价其经济活动的效益性。

(4)指出被审计单位存在的问题,提出改进建议和意见,对单位违纪违纪违规行为按规定作出处理处罚的决定。

2.经济责任审计主要有以下四个目标:

(l)弄清审计期间范围终止时被审计人员所在单位的“家庭”和经济活动中的遗留问题。

(2)对被审计人在管理支出范围内的经济活动中的业绩作出客观公正的评价。

(3)明确被审计人对其管理职责范围的经济活动中存在的问题应负的责任。

(4)明确被审计人有无违反国家财经法规和有关财务制度的行为。

(三)审计结果的报告形式不同。经济责任审计在审计结束后,由审计机构向授权和提请审计的部门提交审计报告。不出具审计意见书和作出审计决定,其它审计的审计报告则由审计组向派出机构(或)单位提交。当派出机构对审计报告无异议时,可根据审计报告向被审计单位提交审计意见书,作出审计处理决定。

(四)经济责任审计和其它审计在审计方法上各有侧重。如财政财务收支审计,审计的重点主要集中在各种收入项目和成本费用以及留存收益的真实性、合法性的审查上.把内控制度评审作为实质性测试的突破口.效益性只是对财务管理的综合评价。而对于经济责任审计来说,对内控制度的评审和效益性分析是整个经济责任审计的一个关键。这是因为,内控制度健全与否涉及到经营管理者的决策,涉及到其经营管理的能力,效益最终也最能体现管理者管理水平、衡量其经营业绩大小的重要指标。

三、经济责任审计的突出特点

(一)受托性。受托性是经济责任审计区别于其它审计类型最明显的特点,它既不同于列入审计计划的审计项目,又有别于上级或主管部门临时交办的审计事项,必须是在得到上级部门或者单位提出委托审计的书面指令和申请后,审计部门才予安排的一项审计工作。

(二)专一性。相对于其它审计来说,经济责任审计就授权或提请要求审计的部门在授权或委托书中所指明的范围内进行,这个范围包括审计对象的时间范围和审计内容的范围。审计的时间范围是被审计人的任职期间,审计的内容范围仅局限于被审计人在管理职责范围内履行经济责任的情况,而非对其德、勤、能、绩进行全面考察和评价。首先是审计内容本身的专一性。其次是审计对象的专一性,经济责任审计评价的对象是指履行经济管理职责的人,不针对其他人。

(三)经济责任审计是一种事后审计。经济责任审计的事后审计行为是由其性质决定的。对经济责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。

(四)经济责任审计的直挂职能是评价。评价是审计机构完成对被审计人审计过程之后,向委托部门表明的对被审计人履行职责情况的最终意见。为管理部门提供考核,使用干部的依据。经济监督是其间接的职能和作用,是一种宏观监督,是审计评价的延伸和升华。

四、经济责任审计的风险防范

我们研究经济责任审计的特点,区分它和其它审计的目的,不是割裂经济责任审计和其它审计的联系,而是为了更好地开展工作,不断提高审计质量,进一步加强风险防范意识。要有效控制与降低经济责任审计风险,应以以下几个方向入手:即净化审计环境,完善审计管理体制,规范审计行为,统一评价标准,强化审计过程管理。

1.治理审计环境

审计环境是审计人员开展经济责任审计工作的环境。要有效控制与防范经济责任审计风险,须要从多方面治理审计环境。

(1)治理法律环境,使审计有法可依。要尽快修改、补充、完善有关法律、法规,理顺各相关法律、法规的关系,克服审计中无法可依或有法难依的问题。有了良好的法律环境,审计风险才可能得到有效控制。 (2)理顺审计管理体制,加强审计独立性。独立性是客观公正地执行经济责任审计的前提。独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。同时,要提高审计人员政治素质与职业道德,努力做到实质上的独立,客观公正地执行审计。

2.加强审计工作管理

(1)强化政策观念,依法开展审计。经济责任审计政策性强,要防范审计风险,必须强化政策观念,依法开展审计。

(2)突出审计重点,严格审计程序。①要在审计内容上要紧紧围绕委托书的要求以及群众意见大、反映强烈的问题,重点抓住被审责任人应负的主管责任和直接责任展开审计,对重大问题及重要情况进行重点审计。②严格执行必要的审计程序。不能强调时间紧、任务重就简化审计程序。在审计的准备阶段应评估审计单位的固有风险和控制风险,预计可接受的审计检查风险。

(3)客观评价,谨慎作好审计结论。①评价要遵循客观公正原则。要逐步完善评价的标准和指标体系,评价要有根有据。对问题要结合客观条件进行分析,要善于透过现象抓住本质。决不能单从表象论功过、断是非,要注意有无潜亏和短期行为。审计结论不能让投机者占便宜,让改革者吃亏。审计报告不用感彩浓的词语,要实事求是。②评价要注意谨慎性原则。审什么就评什么,要有针对性。审计证据不足或不太清楚的事项不做评价,超出审计范围的事项不予评价。评价的措辞要恰当,有分寸。③评价要注意责权分清原则。对所发出的问题,要分析问题产生的主、客观原因,该由谁负责任,使有问题的人跑不了,没问题的人冤不着。对被审责任人应负的责任,还要分清是主管责任还是直接责任。④评价可采用对比方法。在评价中进行分析对比,把实际数同计划或预算比较,同同级或同行业的平均水平比较,同历史水平比较等等。通过对比的方法进行评价,可在一定程序降低审计风险。

(4)区分责任,转化风险。经济责任审计涉及面广,当审计风险的产生涉及到审计以外的其他部门时,应注意区分责任,让其他部门或个人承担相应责任。例如,要求被审单位会计就所提供的会计资料作出“承诺”,让他们承担资料真实性、完整性的会计责任;审计中遇到审计人员不熟悉的专业难题时,可以请专家出具意见书;对审计评价有疑异时,可以民主评议表作为佐证;审计中发现违法违纪的蛛丝马迹时,要及时请纪检监察部门介入,等等。

审计的特点篇6

为了改变中国资本市场这种柜台交易过于落后的局面,同时也为更多的高科技成长型企业提供股份流动的机会,有关方面后来在北京中关村科技园区建立了新的股份转让系统,这就被称“新三板”。无疑,企业在“新三板”挂牌的要求,要高于“老三板”,同时交易规则也有变化,譬如只允许机构投资者及有条件的个人投资者参与等。

2012年9月,中关村科技园区非上市股份有限公司代办股份报价转让系统的试点园区范围由原来的仅北京中关村科技园区,扩大至上海张江高新区、武汉东湖新技术产业开发区、天津高新区,即业界所称的新三板扩容。

新三板扩容,为武汉东湖新技术开发区内高新技术企业带来了涉足资本市场的机会,再加上各路券商的积极引导以及政府的各项政策支持,武汉市的新三板项目越来越多。

新三板业务看似简单,较IPO业务的难度小很多,但是,麻雀虽小,五脏俱全,他也是一项小规模的战役,是对审计团队的整体考验。下面笔者结合“新三板”项目特点,谈谈“新三板”项目审计过程中的体会。

一、助力企业管理者树立启动“新三板”业务信心

申请在新三板挂牌的多为规模较小的企业,总资产小于1亿元,原始报表微利或不盈利,在某个细分行业有自己的一席之地,但这类企业的管理者出于税收方面的考虑,多有体外资金流转。针对这类现状,会计师事务所作为三方中介的其中一方,在正式审计前,多数扮演的是券商领导下的一名队员,帮助企业出谋划策,制定最优的整合方案。在这个阶段,这类企业的管理者基本对即将涉足的资本市场一无所知,对中介的依赖度较高,但是正式启动新三板的信心又不足,内心存在想要继续观望的心理。为了打消企业管理者的顾虑,券商此时会将涉足资本市场后的益处,一一向管理者讲明,会计师再根据初步尽调的结果,匡算出企业想要规范动作,大概需要付出多大的成本,既包括税收成本,也包括中介费用。当然,在当前的政策支持下,中介费用已不是企业最头疼的问题,各项政策上的支持,基本已将这部分中介费用全部解决,企业的管理者权衡的不仅包括此次申报材料期间需付出多少的税收成本,更多的是考虑在未来的期间内,企业完全规范动作后,会较当前的运行模式多付出多少的成本,因这部分成本目前无法预计,故有些企业的管理者想到此处就知难而退了。当然,从笔者所在会计师事务所目前承接的众多的新三板业务来看,觉悟高的企业并不在少数。他们坚信,想要做大做强企业,总是要付出相应的成本,更何况这种成本,是企业做大做强过程中,必须要承担的社会责任。于是,管理者下定决心启动新三板业务,三方中介就要正式开始现场工作了。

二、引导企业制定一套完善的财务核算方法

会计师事务所作为新三板申报过程中相当重要的成员,前期的账务清理工作自然首当其冲。在正式审计前,会进行详细的尽职调查。尽职调查过程中自然会发现企业种种核算不规范,这种不规范主要表现为以下几点:

(一)存货账小于实,实际库存与报表数据差异较大;

(二)多转营业成本,刻意压低产品毛利率,少缴企业所得税;

(三)虚列费用,少缴企业所得税;

(四)无成本核算过程,企业财务人员根据管理者的意志,乱转成本;

(五)其他不规范财务核算过程。

针对以上问题,会计师在现场工作中切忌将企业的财务人员指责的一无是处,而是应该多方了解,了解企业的产品生产流程、内部审批流程、销售模式、采购模式等,然后根据企业的特点,引导企业制定一套完善的财务核算方法,当然,只能是引导,而不能代替企业的财务人员去制定财务核算方法,时刻牢记自己的“审计师”的身份。

企业的账务清理是一个艰难又相对较长的过程,在这个过程中,企业的财务人员多数会有抵触情绪,为了尽量减少后期返工,会计师在企业账务清理的过程中,持续指导,给企业答疑解惑,而且,在此期间,企业的管理者一方面想要规范,但是又想要节省成本,因此,管理者会有意无意的跟券商、会计师“讨价还价”,想要尽量压低产品毛利率(此为部分高毛利行业的企业),进而减轻税务负担。在这种“讨价还价”的过程中,会计师既不能对管理者的诉求直接否定,又不能给企业过多的承诺,因为前期越多承诺,后期的风险就会越大,为了将新三板业务顺利开展下去,我们在审计过程中,要根据企业所处的行业特点,收集足够的审计证据,力争企业能接受、我们能顺利通过内核、又能经得起外界检查。新三板审计较IPO审计时间跨度相对较短,从企业账务清理、企业完成股份制变更、申报材料到最后的成功挂牌,顺利的可在一个年度内完成,因此,我们在审计过程中,要时刻注意时间的把握,制定合适的审计策略,并适时完善审计计划。

三、指导企业股改完成后的财务工作及挂牌后的督导工作

企业账务清理完成后,券商会召集各方中介,会同企业的高层管理人员确定有限责任公司整体变更为股份有限公司的时点(本身为股份有限公司的无此过程),会计师事务所出具股改报告,企业申请工商变更。因新三板企业多为小规模企业,且财务人员的专业水平不高,故在股改完成后,企业的财务人员多数会询问如何进行账务处理,甚至包括如何申请整体变更为股份有限公司,因此,我们在出具股改报告后,还会指导企业财务人员如何进行正确的账务处理,相关的工商变更事宜由律师给予意见。

整体变更为股份有限公司,可以认为是企业在申请新三板挂牌过程中一个具有里程碑意义的事件,因为只有股份有限公司才能申请在新三板挂牌(目前也有股改与申报材料同时进行的案例),股改完成后,企业一般会规范运行一段时间,至于规范运行的期间,目前尚无具体规定,可以是一个月,也可以是一年。因此,新三板业务的推进速度会直接受企业管理者、中介的意识影响,会计师此时只需提出自己的见解即可。

审计的特点篇7

[关键词] 工程项目;审计;特点;难点;重点

一、工程项目经济效益审计的特点

工程项目的特点与工程项目经济效益审计的特点具有高度的相关性,从工程项目的特点可以推论出工程项目经济效益审计的特点。

(1)项目之间经济效益的可比性较低。工程项目具有多样性、单件性和差异性,即每个工程项目都具有特定的实物形态和不同的功能,几乎没有任何两个项目是完全一样的。因此,项目之间的可比性是相对的,不可比则是绝对的。在对项目之间进行经济效益比较和评价的时候,必须注意将不可比的因素予以剔除。

(2)工程项目收入的确定比较困难。工程项目施工具有长期性的特点,施工工期少则数月多则数年。这期间由于设计变更,施工环境的变化,自然灾害的影响(露天作业受自然环境的影响较大),工资标准、材料价格和机械台班单价的变动以及利率、汇率的变化,诸多动态因素都会影响项目的造价,因此加大了确定项目收入的难度。

(3)对审计人员的素质要求较高。工程项目计价方法具有多样性,计价依据具有复杂性的特点。不同时期、不同的项目、项目的不同部分可能需要采用不同的计价方法。而计价依据除设计文件外,还包括消耗量依据、单价依据、费率依据、价格调整依据等诸多方面。这一特点要求审计人员必须具有较高的素质和工程造价方面的必要知识,才能有效地开展工程项目的经济效益审计工作。

(4)工程项目经济效益的相对性。工程项目计价具有模糊性的特点。工程造价的确定不是一个简单的过程,涉及政策、方法、依据等各个方面,不同的人计算出来的造价会存在一定的差异,同一人两次计算也可能存在一定的差异,工程造价具有不确定性和模糊性。承认一定幅度差异的存在,是进行工程项目经济效益审计的前提。由于很多因素(如:变更设计、价差调整或索赔项目)长期难以确定、变数较大,因此,审计对工程项目经济效益的认定也只能做到相对准确。

二、工程项目经济效益审计的难点

由于上述特点的存在,使得工程项目经济效益审计非常复杂,相对其他类型的审计项目具有较大的难度,主要表现在以下几个方面:

1.评价标准的确定

工程项目经济效益评价指标的选择必须遵循客观性、可比性、科学性、合理性的原则。评价工程项目经济效益可供选择的标准众多,但在不同情况下选择最合理的评价指标,却是相当困难的。

可供选择的评价标准主要有:

(1)行业标准:政府统计机构或行业主管部门以及行业协会公布的有关工程项目的经济技术指标(又可分为先进水平、平均水平)。

(2)企业标准:企业工程项目经济技术指标的平均水平(参与指标计算的工程项目分类越细,范围越大,数量越多,计算出来的指标就越具有代表性)。

(3)预期标准:按照企业现有技术、管理水平和中标当时相关资源的价格水平,项目应该达到的经济效益水平。

(4)调整后的预期标准:根据施工期间的客观情况变化对预期经济效益调整后的经济效益水平。

从上述标准的特点来看,由于行业标准无法及时公布,存在时差,因此,只能作为参考标准。企业标准可用于不同项目之间的比较。预期标准特别是调整后的预期标准作为项目经济效益评价标准较为合适。

从考核工程项目经济效益的指标来看,由于企业可能根据项目的不同情况,向项目经理部下达不同水平的责任成本预算或收取不同比例的管理费用,如果使用项目的利润总额和利润率作为考核项目经济效益的主要指标,则项目之间缺乏可比性。为了增加项目之间的可比性,经济效益指标最好采用毛利和毛利率指标(毛利=收入-成本-税金,毛利率=毛利÷收入×100%)。

2.收入的确定

由于工程项目具有计价方法多样性、计价依据复杂性和造价总额模糊性的特点,影响工程项目收入的因素复杂,具有很大的不确定性,因而收入确定的难度相当大。

工程项目收入大体可分为两个部分:合同内收入和合同外收入。由于合同的约束,承包商和业主不会有太大的分歧,合同内的收入一般比较容易确认。合同外收入主要包括变更、索赔、奖励等。由于工作量增减造成工程价款的变更,承包商和业主双方也可能存在一定的争议,虽然收入可能不能及时确认,但一般情况下都能计回;施工组织措施的变更增加的费用,业主一般不予支付,但如果承包商事先能够征得业主同意,也有可能得到部分补偿;合同中一般对奖励和惩罚都有明文规定,比较容易确定;施工过程中由于人工、机械台班和材料价格变动是通过价格调整来解决的,调与不调、调整的范围和调整的幅度一般情况下在合同中有明确规定,但在实际执行中承包商与业主双方往往存在较大争议,确定比较困难;索赔是指在合同履行过程中,对于并非自己的过错,而应由对方承担责任的情况造成的实际损失,向对方提出经济补偿和时间补偿的要求。但困难的是,业主与承包商之间因为事件的责任归属(即应不应该索赔),是工期索赔还是工期、费用索赔以及索赔费用的计算等许多问题存在争议,往往久拖不决。

3.影响效益因素的分析

影响工程项目经济效益的因素是复杂的,有内部的也有外部的,有客观的也有主观的。项目经理部愿意将其掌握影响效益外部因素的资料和盘托出,但其全面性、准确性和客观性不易确认。影响项目经济效益的企业内部客观因素容易获得准确、全面的资料。由于对经济效益产生不利影响的内部主观因素事关项目经理部的经营管理业绩,因此,他们往往设法隐瞒,资料不易获得,应当作为审计工作的重点。

三、工程项目经济效益审计的重点

工程项目经济效益审计的重点应该分为两个方面:一是审计内容的重点,二是审计工作的重点。

1.审计内容重点

工程项目经济效益审计的重点内容应该根据审计的目的来确定。

在施工企业,一般都对项目经理部实行了不同形式的经济承包,审计部门通过对项目经济效益的认定,为项目的中期兑现(工期较长者)和最终兑现提供客观依据。因此,确定工程项目经济效益水平是工程项目经济效益审计的首要任务。

内部控制制度是项目经理部做好生产和经营管理工作的有效保证。对项目经理内部控制制度的建立、执行和效果情况的审计,既是作好工程项目经济效益审计工作的需要,也能对健全项目内部控制制度,加强管理工作,提高经济效益起到促进作用。

经济效益的确认当然是项目经济效益审计的首要任务。但是,项目的经济效益水平为什么是这样,而不是高或者低,为了能够回答这一问题,审计人员必须对影响经济效益的因素进行深入的分析。只有通过分析影响项目经济效益的因素,发现项目经理部生产和经营管理中存在的问题,提出加强和完善项目管理工作的审计建议,为提高项目后期经济效益指出努力的方向,才能达到提高项目整体经济效益的最终目的。

因此,根据工程项目经济效益审计的目的,工程项目经济效益审计的重点内容有3个方面,即:确定经济效益、审查内部控制制度和分析影响经济效益的因素。

具体来说,工程项目经济效益审计的重点内容主要有:

    (1)项目经济效益的认定:

1)项目收入的确定:包括合同内收入、变更收入、索赔收入和奖励收入等;

2)项目成本的确定:成本是否与收入相匹配,有无多列、少列、重列、漏列,属于当期的费用是否在当期计入损益。

(2)项目内部控制制度的建立、执行和效果。

(3)影响经济效益因素的分析(包括:主观、客观、内部、外部):

1)项目投标决策是否科学,投标报价有无漏项,对经济效益的影响;

2)施工组织措施是否科学、可行,对经济效益的影响;

3)为提高项目经济效益(增加收入、降低成本)采取的技术措施、组织措施、管理措施和经营措施与实际效果,或因措施不当造成的损失;

4)变更设计、价差调整对经济效益的影响;

5)可索赔因素及实际索赔情况对效益的影响;

6)不可索赔外部因素的影响。

以上仅列出了分析的主要方向,实际情况却是千差万别、复杂多样的,要根据下述审计工作重点的确定方法和审计过程中的实际情况确定分析的重点。

2.审计工作的重点

以上虽然明确了工程项目经济效益审计的重点内容,但是审计人员并不需要对所有方面平均用力,应该通过一定的方法确定工程项目经济效益审计的工作重点,以便最大限度地节约审计资源,提高审计工作效率和审计工作质量。

确定工程项目经济效益审计工作重点的方法主要有:

(1)通过内控制度的了解、测试和分析,对内部控制的弱点进行重点审计。

(2)通过成本项目的节超分析,对节超较多的成本项目进行重点审计。

(3)通过分部分项工程盈亏对比,对亏损较多的分部分项工程进行重点审计。

(4)通过对安全、质量、工期、协作队伍、材料、机械各项管理工作的初步了解和分析,对相对薄弱的管理工作进行重点审计。

综上可知,工程项目经济效益审计情况复杂、难度较大,对内部审计部门和审计人员要求较高。了解、分析、掌握工程项目经济效益审计的特点、难点和重点,是做好工程项目经济效益审计工作的重要保证。只有充分了解工程项目经济效益审计的特点、难点和重点,才能抓住主要矛盾,才能有针对性地开展工作,才能提高审计工作效率和工作质量,才能有较好的审计效果。本文在工程项目经济效益审计的特点、难点和重点方面进行初步探讨,仅对工程项目经济效益审计的策略作了简要的论述,并未涉及属于技术问题的具体审计方法今后应加强这方面的研究工作,从而为提高施工企业工程项目经济效益审计工作的质量提供参考建议。

主要参考文献

[1]刘明辉.审计[m].大连:东北财经大学出版社,2001.

[2]张力民,刘英来.中国审计改革与发展研究[m].北京:中国财政经济出版社,2003.

审计的特点篇8

【关键词】公路;经济效益;审计;内容;特点意义

公路建设大大地改善了各地区的交通条件,同时也带动了各地区的旅游、运输等各类产业及地方经济的发展,产生了很好的经济效益和社会效益,这都是党和政府为广大人民的根本利益着想,本着“要致富、先修路”的理念,而结出的累累硕果。但当前公路建设中由于有关决策失误,管理上出现偏颇,投产后低效运营等问题的存在,以及财政资金投入有限等原因,以致部分项目难以收回投资。有些路段标榜“贷款修路,收费还贷”,但偿还贷款就无法确定日期了。以致无法实现经济效益。故开展公路工程项目经济效益审计是十分必要的。

一、公路工程项目经济效益审计之意义

公路工程项目经济效益审计,是指审计机构和人员审查和评价被审计公路项目的投入、产出全过程经济活动及其对社会环境所产生的影响,评定其合理性、有效性,从而促进提高项目经济效益及社会效益的一种独立经济监督和评价活动。

开展公路工程项目经济效益审计前,有必要了解这些项目投资的基本状况,首先从公路工程项目的投资来看,主要来源为:国家财政投入的交通建设资本金;根据“贷款修路,收费还贷”政策向国内外银行吸纳的债权融资;外商、民间法人投入的资本金及其向银行申请取得的贷款;公路债券融资;通过转让公路收费经营权向国内外融资。以上几项投、融资活动,便可以向公路工程项目全过程投入大量的人力、物力、财力等资源消耗及资金占用。再从公路工程项目的经济效益的产出来看,劳动成果主要是有形的公路资产,包括公路、桥梁、涵洞及其附属设施等,其价值取决于公路“通行能力的形成”及其资产投入的比例。其次是无形的公路资产,指依赖于公路实物资产上的公路经营权,包括经省级以上人民政府批准,对过往车辆收取通行费的收费权等,其价值取决于公路“通行能力的实现”及其政策取向。

开展公路工程项目经济效益审计是十分必要的。通过审计,可以贯彻落实科学发展观,提高创新能力,保障交通基础设施建设和国民经济的持续、健康、协调发展;完善项目投资管理,提高建设和经营管理水平,控制决策失误率及经营风险,保障建设速度,质量和效果,实现预定的经济效益指标,增加公路工程项目价值;促进项目沿线地区的经济快速发展,产业合理布局及交通网络建设,提高公路工程项目的社会价值;增强反腐倡廉力度。易杜绝有些主管领导及有关人员的腐败行为。

公路工程项目的经济效益正是在公路工程项目产生价值大于其投入价值的意义上实现的。即公路工程项目本身的经济效益,其大小主要取决于对投入建设资源的合理配置和有效运用,让所建成之项目通行能力实现的数量多、质量好,而消耗小,占用资金少。再是公路工程项目所带动或促进的社会经济效益,其大小主要体现在公路项目通过建设与运行所带动的间接的经济效益的盈亏。

二、公路工程项目经济效益审计之特点

随着审计在维护社会主义市场经济体制的建立和运行过程中地位和作用的日益重要,审计已越来越成为社会经济生活中不可缺少的重要组成部分。在对各行各业审计中有其自身的特点。在公路工程项目方面除了其他方面的审计外,还有最重要的一项的是经济效益方面的审计,其特点概知为:

1、审计对象广泛性,除对建设单位、公路收费站等单位审计外,还要审计或调查设计、施工、监理、供货等相关单位以及公路沿途与这条公路有密切关系的单位、部门。诸如占用的农田、要拆迁的房舍及其他设施与经济活动有关的内容。

2、审计标准复杂性,因公路工程项目评估标准复杂,诸如用料、工期交付使用期等无法以统一的标准来衡量这就增加了审计的力度和难度。

3、审计目的明确性,提高公路工程项目的直接经济效益和间接经济效益,控制投资风险。以审计的行为来促进和协助公路项目达到预期经济利益和质量指标。

4、审计方法合理性,对公路工程项目实施过程、全方位的审计,要广泛运用现代化审计技术方法,才能达到有效的审计效果。

三、工程项目经济效益审计之内容

为了保障工程项目建设前、建设中、建设后不出现任何经济上的问题,或尽量少出问题故需重点从如次方面来确立审计的内容。

1、投资定项决策的审计。即是否按规定编制,是否有严格的审批程序、决策程序是否合理、审查工程可行性报告是否切实可行等。

2、工程建设成本的审计。重点审查工程造价是否按规定计算工程量、合理套用定额及取费标准,有无采用多计工程量、高套定额及高套取费标准等手法弄虚作假等。

3、运行收入的审计。重点审查车流量和通行费收入是否达到工程可行性论证所要求的设计通行能力,审查和分析车流量、通行费收入的增、减状况等。

4、运行成本费用的审计。重点审查公路养护费用是否合理、合规,审查管理费用是否合规、合理等。

5、收费还贷能力的审计。重点审查和分析已运行年度的收费,成本及还贷能力,审查和分析剩余运行期的收费、成本及还贷能力等。当然还有运行期间的间接经济效益的审计,诸如投资建设对公路沿线地区及周边地区相关产业和部门带来的巨大的间接经济效益等等不一一列举。

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