审计反馈意见范文

审计反馈意见篇1

【关键词】AP1000核电厂；设计经验反馈；体系

0 前言

建设项目在可行性研究报告批准后即进入设计阶段，该阶段项目还未正式核准开工，但项目各系统和构筑物的设计工作已经逐步开展，而设计质量的高低，关系到项目质量、投资、进度等控制目标的实现，进而影响机组后续的安全稳定运行。因此在项目前期阶段即开展经验反馈工作，将来自行业内各电厂建设和运行中的经验教训和良好实践反馈到项目设计中，以有效提升设计质量，实现对后续建设过程中各种“不确定性”的事前控制，是非常必要的。

1 设计经验反馈体系

为使读者对设计经验反馈体系的建设和运转有较深入的了解，笔者以某处于项目前期的AP1000核电厂为例，介绍其设计领域经验反馈体系的建设和运转过程。

1.1 设计经验反馈信息的收集

AP1000依托化项目三门核电一期工程产生了大量的工程设计变更，需要后续机组进行消化吸收。同时AP1000机组同目前所有三代核电机组一样，还未有机组正式投运，因此其整体设计缺少运行检验，需要通过成熟电厂的运行经验反馈来检验AP1000机组在运行、维修、辐射防护等领域的设计可行性和可靠性。因此设计经验反馈的来源需包括AP1000机组和其他运行电厂两方面的经验反馈[1]，其主要来源如下：

（1）AP1000依托化项目产生的重要工程设计变更（E&DCR）和设计变更建议（DCP）；

（2）AP1000依托化项目拟后续实施的技术改造及向二期工程反馈的设计改进建议；

（3）AP1000依托化项目工程现场的状态报告；

（4）其他AP1000项目及设计院的设计改进信息；

（5）其他堆型核电机组的设计经验反馈；

（6）其他交流和会议以及监管当局的文件[2]。

1.2 设计经验反馈信息的筛选

1.2.1 经验反馈工程师初筛

处室设计经验反馈工程师在公司数据库中筛选设计相关的经验反馈，分配至设计管理处，同时对信息进行初步核实和评价。

1.2.2 设计经验反馈小组筛选

由处室经验反馈工程师组织召开设计经验反馈小组会议，对经过初步核实和评价后的经验反馈信息进行筛选，明确优先级和责任处/科/人，同时确定经验反馈分析的深度及分析报告的提交时间。

经验反馈信息的优先级根据其重要性分为A级和B级和C级，分别对应重要和一般和单项行动。

重要经验反馈的判定原则为：

（1）影响到电厂的安全功能；

（2）原设计违反法规导则或标准规范的要求；

（3）影响到二级进度计划；

（4）影响合同电厂输出功率；

（5）影响工程投资大于人民币100万元；

（6）影响设备的质量和交货计划；

（7）关键设备的材料替代；

（8）影响系统的技术指标等。

对于不适用和已落实的经验反馈则定为C级，直接关闭；对于筛选中发现非设计领域的经验反馈则通过数据库回退到初筛阶段。

1.3 经验反馈分析

经验反馈的分析深度由优先级确定，优先级为为C的经验反馈可直接给出纠正行动；优先级为B的经验反馈只需做简单分析，给出评价意见、本项目落实情况及后续行动建议；优先级为A的经验反馈需进行详细的分析，编制分析包括，内容包括对比分析，影响分析，后续初步改进方案等。

经验反馈的分析由处室专业工程师组织实施，对已有的信息进一步进行核实和完善，运用原因因子法或故障树法对事件原因进行分析，并结合项目实际进行评价，给出最终的分析评价报告。

1.4 分析报告的审批

分析报告的审批流程分两步：处室审核和公司审核。

1.4.1 处室审核

处室审核分科室校对和处室经验反馈小组审核两步。专业工程师在完成经验反馈分析报告的编制后，首先由所在科室科长对报告的内容完整性和分析结论进行校对，继而交由处室设计经验反馈小组通过会议的方式进行审查。

对于优先级为一般的经验反馈，经处室审核流程后，即进入落实阶段。

对于优先级为重要的经验反馈，需经公司级会议审核。

1.4.2 公司审核

公司审核的方式为技术委员会，其成员包括公司级领导、各生产相关处室负责人、公司部分技术骨干等。重要经验反馈经过技术委员会审核通过后才能进入落实阶段。

1.5 经验反馈的落实

审批完成的经验反馈报告，需采用有效的落实措施才能将经验落到实处，设计经验反馈具体落实到图纸和文件中的责任是设计单位，业主的职责以反馈和监督推动为主。

目前设计经验反馈的落实渠道主要有六种：

（1）设计审查意见单；

（2）设计改进建议单；

（3）设计变更建议单（DCR）；

（4）通过正式工程信函协调设计单位主动进行设计改进或设计变更；

（5）若相关图纸和文件未出版，可由专业工程师在设计关注项清单中建立相应的跟踪项；

（6）其他专项跟踪单，如初步安全分析报告承诺项跟踪单等。

1.6 经验反馈的验证关闭

经验反馈落实过程的跟踪由专业工程师实施，具体流程随跟踪渠道而定。待确认经验反馈已落实到有效的图纸和文件中时，经设计经验反馈小组审核同意，该经验反馈关闭，形成闭环。

2 结语

福岛核事故后，我国国家核安全局局长李干杰提出了坚持科学发展，确保核与辐射安全的目标[3]。我国在《核安全与放射性污染防治“十二五”规划及2020年远景目标》中对核电厂的安全也提出了明确要求[4]。项目设计经验反馈体系的建立和有效实施，能促进这些最新的管理要求和经验反馈在设计阶段即得到落实。这一方面降低了后续变更和改造的成本，另一方面源头上的改进能使相关要求的落实更加彻底。

各电厂及行业内经验反馈人员应积极推动项目设计经验反馈体系的建设，使之与建安阶段经验反馈体系及运行阶段经验反馈体系有机整合，从而使电厂在设计、建造、运行等阶段做到经验反馈全覆盖，全面提升核电厂的安全绩效和经济效益。

【参考文献】

[1]李S.试论核电项目建设阶段的经验反馈管理[J].核动力运行研究，2013（26）：191-194.

[2]国家核安全局.国核安发[2012]98号福岛核事故后核电厂改进行动通用技术要求（试行）[EB/OL].北京：国家核安全局，（2012-06-12）[2014-1l-16].http//.

[3]李干杰.坚持科学发展，确保核与辐射安全[J].核安全，2012（4）：4-9.

审计反馈意见篇2

一、认清形势，明确任务，积极支持担保贷款工作

中小企业的稳定、健康发展直接关系到我区“保增长、保民生、保稳定”目标的实现。中投保担保贷款政策是本市、区政府支持中小企业发展，解决中小企业融资难、担保难问题的重要举措。全区各级政府及有关工作部门，要积极支持中投保担保贷款政策的贯彻落实，配合中投保等做好担保贷款工作。

二、完善机制，强化责任，大力促进担保贷款工作稳步开展

（一）明确担保资金筹集办法，增加担保资金总量，扩大担保规模

担保资金筹集的基本原则：1、实行区本级和街镇（包括城市工业园区、宝山工业园区和航运经济发展区三个园区，下同）两级共同出资建立；2、街镇应缴担保资金总体上按本街镇可用财力的0.25%提取；3、区本级财政按照街镇筹集额度实行1：1配套。

**年区担保资金增加到3000万元（区、街镇两级）。区本级财政和各街镇承担份额按上述原则确定（具体数额见附件1）。

**年在区财政局担保资金专户上没有担保资金的街镇，应按承担份额计提并及时缴付区财政担保资金专户；担保资金余额低于本街镇分配额，不足部分应及时补齐。

担保贷款规模按照不超过1：5放大比例控制。

以后各年担保资金总量，根据担保贷款发展情况适时调整。担保资金调整金额由区财政局结合担保规模和账户余额拟定，并报区政府审批。

（二）降低街镇贷款担保风险分担比例，促进街镇担保贷款开展

为减轻街镇负担，将区与街镇风险承担比率由原50：50调整为75：25。街镇风险承担比例由原21.25%调减为10.625%（一般企业）或9%（高新技术企业）;区本级财政风险承担比例由原21.25%增加到31.875%(一般企业)或27%(高新技术企业)。

（三）增加企业保费补贴措施，降低贷款企业担保财务成本

为了加大对中小企业的支持力度，减轻企业负担，对按期归还中投保信用担保贷款的企业，其所支付的相应担保费用，由区财政全额补贴。补贴费用列区本级年度预算支出。

担保贷款业务产生的担保费收入（按比例从中投保分入部分）作为区本级财政预算外收入全额进入担保资金账户。

（四）改进担保工作流程，提高服务工作效率

1、调整“推荐”程序

企业申请中投保贷款担保政策，由街镇“推荐”调整为企业自荐,即申报企业直接向银行（与中投保合作的银行）提出担保贷款申请。

2、强化评审工作

（1）明确评审范围。对企业评审，主要包括审核企业申报经营成果、财务状况的真实性、合法性和反担保条件；审核申报企业是否属于本区产业政策鼓励或支持的对象；审核申报企业信誉状况（包括纳税、支付员工薪酬等）和其他有关情况

（2）落实评审职责。区发改委（金融办）负责组织区经委、区科委等有关部门对申报企业的产业情况进行认定；区财政局负责组织街镇审核申报企业的财务情况、信誉状况和反担保条件等。

（3）调整评审流程。区财政局接到中投保提交的《财政部门对银行推荐授权信用担保贷款企业的财税信用意见反馈单》（以下简称《意见反馈单》）后，将申报企业的基本情况通知区发改为（金融办）。区发改委（金融办）组织相关部门就企业的发展是否符合区域产业发展政策及时组织审核认定；同时，区财政局组织相关街镇财经部门对申报企业进行财务、信誉及反担保条件等进行审核。区财政局根据认定、审核情况进行综合评定，决定反馈意见。

（4）明确评审时限。总的评审工作时间要求是：接到中投保反馈信息表后后，500万元以下的项目，应在10个工作日内评审完毕，并回复中投报；500万元（含）以上的项目，应在15个工作日内评审完毕，并回复中投保。

3、中投保担保贷款基本流程（示意图见附件2）

（1）企业“自荐”。由企业直接向银行（与中投保有合作关系的银行）提出担保贷款申请。

（2）银行信用担保贷款审查推荐。银行根据企业提交的信息，初步审查后，将推荐意见报送中投保。

（3）中投保审核。中投保收到银行的推荐意见后，将《意见反馈单》传真给企业所在区（县）财政局。

（4）区财政部门组织评审并反馈意见。区财政局收到中投保提交的《意见反馈单》后，按照上述“评审流程”和要求组织评审工作，并在规定的时限内将《意见反馈单》及时反馈给中投保。

（5）中投保告知银行担保意见。中投保根据区财政部门提交的《意见反馈单》，将是否给予企业贷款担保的意见告知银行。其中同意担保的，与企业签订担保协议。

审计反馈意见篇3

一、政府审计信息公开的程序机制

政府审计信息公开程序是整个信息公开运行机制中的核心环节，政府审计信息公开的程序机制是贯穿政府审计信息公开运作机制的生命线，它是对政府审计信息公开的主体、对象、范围、渠道和要求等方面建立的运作模式。(1)政府审计信息公开主体。政府审计信息公开的主体必然是政府审计机关，政府审计机关在整个公开过程中应积极主动、准确及时地和更新审计信息。(2)政府审计信息公开的客体是各种审计信息，政府审计信息与政府的其他机构信息一样都是社会公共资源，社会公众都有获得这些资源的权力，政府审计机关应担负起提供这些公共信息资源的义务。(3)政府审计信息公开范围在信息公开过程中必须得到明确，由于审计工作的特殊性，被审计事项可能涉及到国民经济的各个方面，有的关系到国计民生的大事，有的关系到个人的利益，显然不是任何一项审计信息都可以随意公开的，否则可能导致引发不必要的政治、经济、军事、文化和社会方面的争执，因此应兼顾利益、保密等诸多因素，对信息公开的后果、信息公开的可行性和必要性进行评估，合理确定审计信息公开范围。(4)政府审计信息公开渠道包括政府审计机关主动公开和当事人的申请政府审计机关公开两个方面。作为社会公众来讲，无论在何种条件下获得政府审计信息均应通过一定的渠道，即信息公开的形式、手段和方法，如：政府审计公报、转播与报道、旁听、刊载、听证、告知、流动宣传、设立审计博物馆、网站、政府审计信息公开厅、公开栏、电子屏幕、电子触摸屏、定期召开政府审计新闻会、服务热线等等。

二、政府审计信息公开的反馈机制

政府审计信息传播的价值是在传播者与接收者的相互作用中实现的，传播的本质就是传播者与传播对象之间的一个相互交流、沟通和影响的双向过程，因此政府审计信息系统显然是含有反馈功能的闭环系统，包含一个双向的信息沟通的循环模式，不仅包括信息发出的传递机制，还包括信息反馈机制。主要由调查、收集、分析、决策等要素构成，其功能主要是对外部环境以及各要素所产生的反馈信息进行研究并采取措施，促进信息利用工作的改善和调节内部关系而适应外部环境，以便最大限度地发挥政府审计信息开发工作的服务能力为社会服务。政府审计信息公开的反馈机制主要包括三个部分：(1)审计机关作为信息的利用部门对信息公开工作效率与效果的反馈；(2)被审计单位作为信息的用户对信息公开工作效率、效果以及信息的准确性进行反馈；(3)社会公众作为不同层面的信息用户对信息的社会效益进行反馈。信息反馈并非是单向的，而是互为因果的循环机制，通过因果互动的反馈机制，政府审计信息利用才能走向良性发展的轨道。但政府审计信息反馈机制在目前的公开机制中属于薄弱环节。在现有的关于审计信息公开的准则与规范中没有任何关于审计信息反馈问题的规定和指引，说明审计机关并没有充分重视开发反馈资源。反馈机制的弱化使得审计机关无法利用这条通道与公众进行沟通，不利于审计信息本身的优化和信息传递机制的改进。

三、政府审计信息公开的监督机制

政府审计机关公开的审计信息渠道是否畅通、信息行为是否合法、政府审计工作是否能够在社会服务和宏观调控中发挥作用，这是政府审计信息公开应充分关注的问题，为此应建立政府审计信息公开的监督机制。政府审计应对信息公开行为进行监督和约束，确保公开信息的真实、有效，能够服务于社会和审计之间的相互评价，且不影响他人的利益。在信息公开的场所设立监督机制，能够使公众对审计信息合理运用，为以后能更广泛地扩大政府审计信息公开范围奠定基础。对政府审计信息公开行为进行监督的方式主要有：(1)法规制度监督，即通过建立一系列管理法规或制度，约束审计机关公开审计信息的各种行为在相关法规制度的规范之内；(2)授权监督。对政府审计机关参与信息公开的人员和行为进行授权批准，严格限制审计人员公开信息的范围，并对于那些重要的公开行为建立特别授权制度；(3)检查监督。通过定期或不定期的方式对政府审计信息公开的实施情况进行评价和监督检查，及时发现公开行为中存在的问题，并提出纠正意见。

四、政府审计信息公开的评价机制

政府审计信息公开的评价机制主要用审计机关本身和衬：会各界对政府审计信息、审计工作进行评价，以促进审计工作的水平不断提高。政府审计信息公开的评价机制应关注政府审计信息是否得以正确利用，是否达到了预期的效果两个方面。为了确保社会能够准确评价审计信息和审计工作，审计机关应建立科学有效的审计信息质量监督考核责任制，要明确审计机关和审计人员的责任，也要对被审计单位和个人的责任做出规定。在审计机关要建立有效的质量监控机制，实行审计质量保证逐级签发和签名制度，只有建立明确的审计责任制，才能够更好地增强每个审计人员的责任感，才能有效地防范和化解审计风险，才能达到公布政府审计信息的真正目的。通常政府审计信息公开的评价内容内包括：(1)对政府审计信息公开“源”的评价，主要评价政府审计机关提供审计信息的时效性、信息来源的可靠性和更新信息的及时性。(2)对政府审计信息公开“法”的评价，评价政府审计信息公开系统的安全性、采用开发技术的科学性和先进性，以及信息查询的便捷性、高效性、准确性。(3)对政府审计信息公开“人”的评价，评价政府审计机关在信息公开中的主动性，以及各种信息所反映审计人员工作的绩效状况，如：评价审计方案的科学性、审计活动的规范性、审计质量的可靠性、审计手段的先进性、审计管理的有效性等等。(4)对政府审计信息公开“后”的评价，评价政府审计信息的多样性、准确性和社会影响程度，以及政府审计信息的被使用的程度和效果，特别要考虑评价政府审计信息在促进政务公开、加强廉政建设、参与宏观调控等方面的作用。

五、政府审计信息公开的补救机制

审计反馈意见篇4

【关键词】拟上市公司；财务诊断；中小板

公司上市是一个复杂的过程。从过去监管部门审核的经验来看，在公司上市过程中，公司不仅要考虑主营业务重组、治理结构规范、历史沿革梳理、业务技术，还要重视规范财务问题。财务方面不符合要求成为大部分拟上市公司未能获得证监会批准的重要障碍。因此，财务问题直接关系到公司上市的功败垂成。为有效推进上市工作，财务诊断是上市前一个非常重要且不可忽视的环节。决策者要具体问题具体分析，要对会计基础、财务管理和内控制度方面进行建设和优化，使会计基础规范、财务管理能力提高、内控机制切实有效，以解决上市过程中可能遇到的各种财务问题，保证公司财务方面符合上市的要求和条件。因此，根据监管部门对公司上市审核的要求，本文梳理财务审核流程的基础上，以中小板上市为例进行研究，以期为拟在中小板上市的企业提供借鉴。

一、拟上市财务审核流程

2000年3月，中国证监会颁布《中国证监会股票发行核准程序》及《股票发行上市辅导工作暂行办法》，标志着股票发行审批制的结束和核准制的正式施行。核准制是审批制到注册制度过渡的一种中间形式，指发行人在申请股票发行时，监管机构除进行合规性审查外，还需对发行人的行业、素质、盈利能力及其财务等方面进行实质性审查，作为是否核准的依据。

根据中国证监会2012年2月1日的“中国证监会发行监管部首次公开发行股票审核工作流程”文件，中国证监会对首次公开发行股票的核准工作流程分为十个环节，分别是受理、见面会、问核、反馈会、预先披露、初审会、发审会、封卷、会后事项、核准发行，分别由不同处室负责，既能达到相互配合又能实现相互制约（见图1）。

注：资料来源于《中国证监会发行监管股首次发行股份审核工作流程》。

以此流程为依据并结合实际运作，就财务审核而言，主要流程如下：

（一）材料受理、分发环节的财务审核

根据《中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定》（中国证券监督管理委员会令第66号）和《首次公开发行股票并上市管理办法》（中国证券监督管理委员会令第32号），中国证监会受理部门对首发上市的财务资料，进行形式审查，需要申请人补正财务资料的，应当自出具接收凭证之日起5个工作日内一次性提出全部补正要求。申请人应当自补正通知发出之日起30个工作日内提交补正财务资料。申请人有下列情形之一的，作出不予受理申请决定：（1）通知申请人补正财务材料，申请人在30个工作日内未能提交全部补正材料；（2）申请人在30个工作日内提交的补正申请材料仍不齐全或者不符合法定形式；（3）法律、行政法规及中国证监会规定的其他情形。

（二）反馈会环节的财务审核

反馈会主要讨论初步审核中需要关注的主要问题。在发行监管部根据发行核准的财务程序、财务标准和财务纪律进行初步沟通基础上，发行监管部门审核一处、审核二处审阅发行人的申请文件后，要从财务角度撰写审核报告，提交反馈会讨论，确定发行人需要补充的财务资料、解释说明以及中介机构需要进一步核查落实的有关财务问题。其中，反馈会一般安排在星期三，由证监会综合处组织并负责记录，形成的书面意见履行内部程序后反馈给保荐机构。保荐机构收到反馈意见后，组织发行人及相关中介机构按照要求落实并进行回复。反馈会后，将形成关于财务方面的初审报告（初稿）提交初审会讨论。

（三）预先披露环节的财务审核

在反馈意见落实完毕，拟上市公司所在地省级政府部门同意后（如需，还需征得国家发改委同意），证监会综合部主要审核财务资料是否已过有效期，对未过有效期拟上市公司安排预先披露，包含财务资料在内的诸多条件的项目由综合处通知保荐机构报送发审会材料与预先披露的招股说明书（申报稿）。发行监管部收到相关材料后安排预先披露，并按受理顺序安排初审会。

（四）初审会环节的财务审核

初审会的财务审核是核准制度下的重要环节，初审报告是发行监管部初审工作的总结。就财务方面而言，初审会环节由审核人员汇报发行人的基本财务情况、初步审核中发现的主要财务问题和解释说明财务问题及其化解财务问题的落实情况。初审会由综合处组织并负责记录，发行监管部负责人、审核一处和审核二处负责人、审核人员、综合处及发审委委员（按小组）参加。根据初审会讨论情况，审核人员修改、完善初审报告。履行内部程序后转发生会审核。

（五）发审会环节的财务审核

发审会环节的财务审核是核准制度下最关键的环节，是发行审核中的专家决策环节。目前发审委委员共25人，其中有8位是丰富会计和财务管理从业经验的从业人员。发行人接受发审委员的聆讯，聆讯结束后发审会以投票方式对首发申请就行表决，提出审核意见。每次发审会由7名委员参加，独立进行表决，5票同意为通过。发审会认为发行人有需要进一步落实的问题的，将形成书面审核意见，履行内部程序后发给拟上市公司聘请的保荐机构。

二、监管部门财务审核要点及主要财务底稿

公司不管是在中国主板、中小板还是创业板上市，都需要同样遵守《公司法》和《证券法》，及其发行、上市及监管的具体法律规则。

（一）上市公司财务审核的要点

财务资料的齐备性、财务资料的合规性是发审委财务审核关注的基本要点。拟上市公司内控制度是否符合“三性”，即能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果性，是发审委审核财务会计信息是否能合规、准确、完整、及时披露的依据，尤其是具体要观察注册会计师的内部控制审核意见，比如关注审计报告及内部控制审核报告的意见类型是否为标准无保留意见，其中带有强调事项的无保留意见则一般不被认可。

（二）财务审核涉及的主要资料

财务是公司运营的中心，财务审核涉及公司经营大部分业务。中国证监会对拟上市公司财务审核涉及的主要资料如下：

①募集说明中涉及财务会计信息披露的相关章节，包括发行人基本情况、治理结构、同业竞争与关联交易、财务会计信息、风险因素、管理层讨论与分析、盈利预测、募集资金使用和将来的股利分配政策等。②近三年一期审计报告及财务报告全文。③盈利预测报告及中介机构关于盈利预测的审核报告。④历次资产评估报告、土地评估报告。⑤历次验资报告。⑥发行人近三年一期的重大关联交易的说明。⑦发行人关于改制重组方案的说明。⑧发行人关于近三年一期纳税情况说明。⑨原始财务报表与申报财务报表差异。⑩主承销商推荐函和中国证监会发行申请文件核查意见以及其派出机构辅导汇总报告。

三、拟中小板上市公司审核通过所需具备的财务基本条件

2004年5月，经国务院批准，中国证监会批复同意深圳证券交易所在主板市场内设立中小企业板块，是我国当时资本市场条件下的特殊产物，是我国构建多层次资本市场的重要举措，其是为满足上市条件达不到主板市场要求的中小企业而设立的，也是创业板的前奏。中小板即中小企业板，是指流通盘或首次募股大约1亿股以下、在深圳证券交易所公开上市，并其市场代码以002开头的板块。尽管于同年6月25日揭幕的中小企业板在现阶段并没有满足市场的若干预期，比如全流通等，且过高的新股定位更是在短时期内影响了指数的稳定，但中小企业板所肩负的历史使命必然使得这个板块在制度创新中显示出越来越蓬勃的生命力。

拟中小板上市公司的财务资料和财务方面的数据除满足《公司法》、《证券法》、《首次公开发行股票并上市管理办法》、《深圳证券交易所股票上市规则》等条件外，我国证券监管部门在监管审核中还需要拟中小板上市公司满足以下条件：①股份公司设立三年以上，近三年连续盈利，最近3个会计年度净利润均为正且累计超过人民币3000万元。②最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计超过人民币5000万元；或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。③主营业务突出且三年不变，在一年一期内三种关联交易均不得超过交易的30%，与实际控制人不存在同业竞争关系。主营业务突出的具体标准是公司主营业务收入占其总收入的比例不低于70%，主营业务利润占利润总额的比例度不低于70%。最近三年内应当在实际控制人没有发生变更和管理层没有发生重大变化的情况下，持续经营相同的业务。④公司预期利润率可达到同期银行存款利率。⑤最近一期末不存在未弥补亏损。⑥拟发行公司的资产负债率一般不高于70%，最近一期末无形资产占净资产的比例不高于20%。对于资产负债率高于70%的公司申请公开发行股票，还需满足发行前每股净资产不得低于1元人民币，且发行后的资产负债率不高于70%（银行、保险、证券等特殊行业除外）。⑦筹资额不得超过发行人经审计的上一年度末净资产值扣除由发行前股东单独享有的滚存未分配利润后余额的两倍。⑧非经常性损益占利润总额的比重一般不超过20%，如超过这一数字，公司独立董事和主承销商要就公司获取经常性损益的能力以及是否具备持续性经营能力发表意见。⑨税收缴纳、减免与返还、政府补贴、财政拨款的账务处理要规范。⑩累计对外投资不得超过其净资产的50%；若预计募集项目实施后累计对外投资额超过其净资产50%的，应调整对外投资比例。以及财务内部控制制度是否规范、主要会计政策与会计估计是否一贯、关联方、关联关系、关联交易披露是否详尽，关联交易会计处理是否公允、对将来的盈利预测是否可靠。

参考文献：

[1]中国证券监督管理委员会行政许可实施程序规定.中国证券监督管理委员会令第66号.

[2]首次公开发行股票并上市管理办法.中国证券监督管理委员会令第32号.

审计反馈意见篇5

一、围绕中心，确定审计重点，强化审计监督工作

在今年的审计监督工作中，我们紧紧围绕县委、县政府工作中心，坚持做到了贴近领导关心的难点，群众反映的热点，经济建设工作的重点确定审计工作重点。审计中突出两条主线：一是突出重点部门、重点行业的审计监督，制止乱收乱罚，减轻企业和人民负担。二是突出重点项目、重点资金的审计监督，制止高估冒算、挤占挪用，强化资金管理，促进增收节支，保证专款专用，提高资金使用效益。

一是强化预算执行审计。今年预算执行审计单位6户，在实施审计中，我们做到由一把手挂帅，统一组织实施，主管局长为各口项目负责人，加大了预算执行工作力度。对审计发现的：应缴未缴预算收入、暂存暂付款未及时入账、延压税款、滞留、挪用专项资金、使用不合规票据入账等方面问题，向县政府进行了反馈，对2002年县本级预算执行及其他财政收支审计，向县第十三届人大常委会进行报告，为县人大加强预算资金管理提供管理依据。

二是县城“三街五路”改造工作审计节支50万元。20**年9月10日至9月26日，我们对县城“三街五路”改造工程决算情况进行了审计，审核改造工程原决算2344698.85元，经审计核实工程总决算为18536**.40元，审减491095.45元，通过审计，为县财政既节省了建设资金，同时也制止了施工单位的高估冒算行为。

三是开展政府外债管理调查。目前，县政府外债涉及的项目有：利用世界银行贷示加强灌溉农业二期项目，利用国际开发协会资金组织开展的卫生人力资源开发、结核病控制、疾病预防项目。调查从县级财政和项目主管部门管理体制对外债的管理和使用入手，采用座谈、了解及延伸调查项目单位等审计方法。审计调查发现的问题：第一政府外债偿还政策有待改进；第二项目货物采购管理欠规范；第三部分用款单位对政府外债资金性质认识不够，还债意识差。针对存在的问题，提出2点建议，并将调研报告反馈于县委、县政府。

四是开展了专项资金审计。今年共开展了：养老、失业保险、防治“非典“专项资金、财政扶贫等四项专项资金审计，审计金额为1631万元，其中：养老、失业保险资金986万元，防治“非典”资金384万元，财政扶贫资金261万元。审计查出有问题资金61万元，结合专项资金在管理使用过程中存在的问题和不足，有针对性地10条提出改进意见和建议，并写出审计报告反馈于县政府和主管部门，为领导加强专项资金的宏观管理提供参考依据。

五是开展了乡镇年度财政决算审计。通过连镇、刘集、梁集、安陵、景州镇5个乡镇2002年度财政决算审计，查出违纪和有问题资金207万元，乡镇财政较普遍存在的问题是5个乡镇白条列支644397元，4个乡镇使用不合规票据列支505494元，4个乡镇乱发奖金补贴418917元，3个乡白条顶库279319元，3个乡镇“暂付款”科目年底挂账总额556125元。针对各乡镇财政财务管理工作中存在问题，有针对性地提出改进措施，共提出审计建议20条，为加强乡镇财政财务工作服务。

二、提高审计质量，规避审计风险，争创精品项目

根据河北省审计厅、衡水市审计局关于开展争创精品工程活动要求，年初，组织全体干部职工对审计署1、2、3号令进行了学习培训和微机使用培训，做到学习法规、掌握法规要求，较好地解决了执行审计规范中存在问题和不足，为争创精品工程活动夯实了基础。

在实施中，争创精品项目活动，规定主管局长为项目责任人，重点抓好主管局长、审计组长，要求主管局长签定审计项目责任卡，严把审计程序关；审计组长签定审计作业岗位责任书，对审计各个环节提出具体要求，责任到人，实行目标管理，围绕落实责任，多出精品，我们采取了八条措施：一是建立了《领导跟班作业工作制度》，要求主管领导到一线领着干、带着干；二是每个审计项目实行审计组长责任制，要求到人，责任到人，奖惩到人，避免审计风险；三是建立了《岗位责任追究制》，对审计中出现的过错行为，对责任人坚持责任追究，不搞下不为例；四是实行一项目一回访制，由主管局长对分管项目实行交叉上门回访，征求意见，相互监督和借鉴；五是审计组上岗实行廉政反馈卡制，接收被审计单位监督，落实审计署“八不准”工作制度；六是组织群众观模评优，每半年进行一次，由业务股交叉观模评优，相互借鉴，取长补短，评出优秀项目；七是重大项目实行“七统一”审计方法，做到统一布置、统一组织、统一标准、统一培训、统一调度，由一把手主抓，加力度；八是实行精品项目重奖制，在市局对精品项目评选的基础上，对在全市审计系统取得前三名的项目，结合本局情况进行二次奖励，鼓励先进促后进。

通过以上措施，强化了争创精品工程活动的开展，形成了文明执法的良好气氛，提高了审计工作质量，避免了审计风险，为审计赢得了社会荣誉。

三、加强行风建设，树好审计形象，创造服务型机关

1、抓整顿，提素质

按照县委、县政府的要求，重点抓好两次思想整顿：一是思想作风纪律整顿；二是践行“三个代表”推动“五转一进”大讨论。通过动员学习、查摆问题、整改交流等方式，每个干部职工抓住自己存在的问题，深入进行自我剖析，结合自身存在的问题，个人制定出整改方案，领导班子制定出整改方案，使整顿工作达到思想认识到位，查找问题到位，整改措施到位，通过整顿使全体干部职工增强事业心和责任感。为了使审计工作更好地服务于经济工作开展，研究出台了《关于加强审计监督优化发展环境的意见》，做到创新运用法规，突出服务重点，围绕经济工作中心办实事，搞服务。

2、建制度，抓管理

围绕行风建设树立好的审计形象，建立健全了《党风廉政建设和反腐败工作措施》、《落实廉政建设责任制实施办法》、《加强班子建设十条措施》等六项工作制度。在抓落实方面：一是对干部职工开展四个教育，即：为人民服务、职业道德、文明执法、创优争先教育。帮助干部职工树立起正确的人生观、价值观、世界观。二是领导班子成员定期到被审计单位上门回访，征求意见，审计组下单位搞审计，实行廉政反馈卡制，通过以上两种形式，接收被审计单位监督。三是向社会作出承诺，由一把手通过县电视台向社会作出承诺，设立举报箱，公布举报电话，通过开展上街为群众咨询服务、下乡包村扶贫、下企业调研、对县开发区进行跟踪服务等措施落实承诺，并对审计人员实行首问责任，保证群众反映问题渠道畅通、解决问题畅通，积极主动地为群众排忧解难。三是对行风建设实行巡视检查制，由局长负责，通过跟班作业和暗访明查等形式，了解审计组文明执法和廉洁自律情况，加大内部监查力度，促进行风建设工作制度落实。

3、改变审计方式

按照县委、县政府“五转一进”活动的要求，在机关行风建设工作中，坚持从日常审计工作环节抓起，把实施审计全过程与行风建设有机结合起来，从改变审计方式，转变作风，少给被审计单位添麻烦，搞好服务工作入手，重点抓了六个方面工作：

一是实行送达审计，减少被审计单位在接待上、应酬上的麻烦。二是实行一审多果，成果双用，减少审计进点次数。今年我们把重点企业审计与企业负责人经济责任审计，乡镇财政决算审计与党政领导干部经济责任审计合二为一，减少进点4次，避免了重复进点，也提高了工作效率。三是审计处理工作中，对审计出的一般性违规资金，帮助被审计单位进行调账处理，对情节轻微的有问题资金当场进行纠正，20**年帮助调账处理21笔，金额182000元，帮助当场纠正有问题资金34560元。四是对审计过程中发现的不规范地财务收支行为，结合国家的有关财经法规，对财会人员进行现场培训和业务指导。今年以来，现场培训和业务指导人员42人次，如：在县城改造给排水工程审计中发现，由于自来水公司预算编制人员没有经过正规培训，在自来水工程预算编制中错套定额，审计组人员当场对自来水预算编制人员进行业务指导，提高了单位人员业务素质。五是落实审计决定、建议，对被审计单位有关人员实行请上来制度，进行商谈和勾通，避免请吃、请喝等不廉洁问题发生。六是审计项目主管局长到被审计单位公示审计纪律，规定主管局长为项目责任人，并建立了《领导跟班作业工作制度》，审计组进点，由主管局长带队，向被审计单位公示审计纪律，提交廉政反馈卡，接收被审计单位的监督。

4、开展“131”服务活动

审计反馈意见篇6

[关键词]内部审计，业绩评价，内部评价，平衡计分卡，外部评价

随着现代企业制度的建立和日益完善，内部审计已成为企业内部控制系统的重要组成部分，它的职能从简单的查错防弊转向了为企业内部管理服务，工作内容也深入到企业日常经营、投资、人力资源管理、信息系统及战略等各领域，目的是通过实施全面监督、评价和控制，促进管理创新，从而提升企业价值。在这种要求下，内审部门正面临着企业管理当局要求提供优质审计服务的压力和其自身希望改善审计效果的动力的双重作用，但由于内部审计的诸多特征，如何建立一套、实用的内部审计业绩评价体系一直是审计学术界和职业界共同关注的话题。

一、建立内审部门业绩评价模式的困难

1、内审部门作用的发挥，深受其独立性、客观性强弱的，而这些特性强弱多由企业的内部控制架构和内部审计在企业中的地位决定。

2、内审部门所获得的效益往往难以用数量来计量、所耗费的成本往往无法以货币计量，如内部审计所提的建议多依赖作业单位的密切配合才能见效，因此，业绩的衡量与责任的归属很难断定，另外对于因缺乏内审制度而产生的或有损失又难以客观估计。

3、内审部门的作用多具有间接性，很难用定量去计量，而用定性的方法又显得过于简单，缺乏说服力；内审部门提供的服务，涉及质量上的认定，难以有一定的方法和一致的标准。

4、内审部门对组织的贡献往往具有长期性，故短期内测试不易发觉；而绩效考核一般是以不超过一年的时间段为周期，考核时很难兼顾各周期之间的联系，无法全面评估长期性业绩。

二、西方国家较成熟的内部审计业绩评价指标体系

1、在美国，由13家知名大企业如 3M公司、福特公司、通用电器公司、IBM公司、ITT公司、美国能源公司等，提出了一套评价内部审计业绩的标准体系。这一套标准包括三类：数量化标准、质量化标准、反馈式标准，并将三类标准具体化，让 CFO、CEO、审计委员会成员按重要程度进行排序，综合起来，形成如下指标体系：⑴提供有价值的审计建议；⑵来自被审者意见的反馈；⑶内部审计部门的敬业精神；⑷来自CPA意见的反馈；⑸未实施突击审计；⑹内部审计工作遵循审计计划的要求；⑺人力资源的开发；⑻请求审计的次数；⑼内部审计部门的成本效益状况；⑽审计小组的报告；⑾来自审计委员会意见的反馈；⑿来自高层管理当局意见的反馈。

2、全球审计信息网（GAIN）出的内部审计业绩评价的标杆指标体系，包括：审计报告的及时发出；年度计划的完成程度；审计人员的有效异动/升迁；客户满意度；审计人员的使用/生产率等。

三、我国现行常用内部审计业绩评价指标体系的不足

我国企业通常简单地使用审计计划完成情况、审计报告的及时性、审计工作底稿的规范性以及领导的满意度等指标来对内部审计的业绩进行考核，大多数情况下由被审计部门充当评价主体。这种考核模式的不足主要表现为指标过于简单、考核面窄、指标体系缺乏应变性、可操作性差等。确认服务和咨询服务是现代内部审计的两大服务区，现行考核指标多偏重于确认职能的考查，对咨询职能的考核不足，不利于体现内部审计在改善与管理层的关系、增加企业价值等方面发挥的作用，而这些正是内部审计的主要价值所在，也是体现其未来效能的地方。同时，各种主客观原因使得审计师在作业过程中的操守、态度、勤勉、进取、创新或言行，通常无法在其工作底稿和审计报告中完全显现出来，即使多级复核工作底稿和审计报告也无法完全表现审计工作的业绩，故仅仅通过上述指标难以对内部审计业绩作出全面客观的评价。另外，单纯由被审计部门充当评价主体，易影响到内部审计工作的独立性和客观性。

虽说西方发达国家早已建立起企业内部审计的业绩评价模式，并逐渐走向成熟，但由于面对的环境、环境以及沿袭的不同，我们完全照搬国外的做法并不合适，而应在借鉴国际经验和现代先进管理理念的基础上，建立一种符合我国企业实际情况的内部审计业绩评价模式和指标体系。

四、内部审计业绩评价指标体系建设的探讨

我国和国际内部审计准则在关于如何保证内部审计质量、加强监督指导等方面都有明确的规定，要求内部审计机构应建立有效的质量控制制度、内部激励约束制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩，可概括为适当的监督、定期的内部评价、持续的质量保证监督和定期的外部评价。根据审计准则的要求，对内部审计业绩的评价应从内部评价和外部评价两方面来进行。

（一）内部评价

由于现代内部审计职能的转变，内部审计部门在帮助企业实现其远景目标时，也在努力地实现自己的战略目标，以此为核心，帮助企业持续性地改善所有的作业流程，同时不断地改善自己的业务流程。内部审计人员也只有不断，才能在不断变化的环境中成长，更好地服务于企业的可持续发展战略。这与目前新兴的战略管理业绩评价工具—平衡计分卡（BSC）的理念完全一致，平衡计分卡是针对传统企业业绩评价系统的不足提出来的，它以企业战略和使命为核心，通过财务、顾客、内部业务流程及员工学习和成长四个方面，将组织的战略转化成可以评价的行为，让管理的焦点集中在组织战略目标的实现上。因此，我们可以引入平衡计分卡的业绩评价体系，从这四个方面设定内部评价指标体系。

1、财务方面

内部审计的最终目的是增加企业价值，可将内部审计价值增值最大化作为它的财务目标，同时须符合成本效益原则，将审计部门的成本最小化作为它的另一个财务目标。相应的财务指标就是审计部门的增值额、成本以及两者配比后的利润。对于内部审计部门来说，主要增值指标有：⑴是否减少企业费用和成本；⑵是否提高企业其他部门的生产率；⑶是否减少一些不必要的作业；⑷是否减少舞弊的发生；⑸是否通过评价并改进企业风险管理带来增值等。成本指标主要有：预防成本，检查成本（包括内部审计人员的工资、奖金及其他检查费用），内部故障成本。由此逐步将内部审计部门由传统意义上的费用中心转变为利润中心。

2、顾客方面

内部审计方式的精髓是参与式审计，其理念的核心是内部审计人员不仅要善于发现，更要善于解决问题，并将所提建议当做本部门的服务产品向管理当局积极推销，因此董事会和其他部门可以看成是内部审计部门的顾客。在整个审计过程中，审计人员须努力与被审人员维持良好的人际关系，共同错误和问题的实际及潜在并探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、实现企业经营目标的热心顾问和有力助手，帮助顾客逐步实现其战略目标。可以从以下指标进行评价：⑴内部审计部门提建议的被采纳率；⑵顾客满意程度，衡量企业其他部门对内部审计工作的认可程度；⑶顾客获利能力，评价企业内部审计部门对其他部门所作的价值贡献；⑷顾客投诉次数；⑸内部审计人员的诚实度等。

3、内部业务流程方面

内部业务流程目标是为了支持顾客目标和财务目标。内部审计部门如何把不断服务于企业的可持续战略目标转化为具体的行动，这主要依赖于内部审计部门的业务流程以及信息系统和反馈系统的灵敏度和准确性。对其提供的服务可以用下列指标进行评价：⑴发现问题、反馈问题、提出建议的及时性和正确性；⑵审计所耗时间，衡量内部审计部门在提供服务时的效率，审计时间可以分为增加价值的时间和不增加价值的时间。内部审计部门应努力缩短甚至消除不增值的时间，进而缩短审计所耗费的时间，提高本部门效率。⑶报告与发现重大问题、提出有价值的审计意见的次数，这个指标在一定程度上衡量了内部审计部门的效率与质量，但应同其他指标一起使用。⑷审计服务差错率；⑸审计计划完成百分比，该指标衡量内部审计工作进度、规范程度和工作效率。

4、和成长方面

一个企业或组织能否实现其战略目标以及其他各方面的目标，将最终取决于员工的学习与成长，它为前三个方面取得业绩突破而提供推动力量。评价指标包括：⑴内部审计人员满意程度，由人力部门进行年度调查或滚动调查；⑵内部审计人员保持率，衡量该部门人员的稳定性；⑶内部审计人员招聘培训费用占销售收入之比；⑷内审人员工资总额占销售收入之比；⑸战略工作覆盖率，即从事战略性关键工作的合格内部审计人员的百分比；⑹内部审计人员培训时间，这包括对其知识、能力的培训及职业道德方面的建设；⑺内部信息沟通与交流能力；⑻内审部门中达到个人目标的员工比例。

企业应每年进行一次内部评价，组建内部评价小组，确定内部评价所需要的时间，在内部审计经理的主导下，将以上财务指标与非财务指标相结合，完成内部审计的内部评价工作，并提交书面评价报告。当然，这些指标并不是一成不变的，可以随环境的变化和企业的实际情况适当进行调整。

（二）外部评价

内部审计业绩的外部评价是一种独立、客观的评价，应由独立于企业并与企业在实质上和形式上均无明显利害冲突的合格人士来担任，“ 合格人士”是指那些拥有对审计活动加以评价所需专业水平和的人员（如独立的注册师、管理咨询公司的咨询师、内部审计协会的质量保证检查员、其他组织的内部审计师等），以确保评价工作的独立性。根据最新的国际内部审计准则，建议每五年实施一次。在评价过程中，外部评价者应首先内部审计部门提供的信息，包括内部审计部门的背景资料、内部审计部门在组织中的地位、审计作业的环境、既定的政策和程序等；再对各被审计单位或部门发出问卷，要求其对审计范围、审计情况、审计质量等进行反馈，并与公司董事会、经理层、内部审计师等面谈；再对审计政策、程序及管理内部审计部门所使用的信息进行复核，并抽查过去的工作底稿和报告档案；最后，出具正式书面报告，对内部审计部门是否符合内部审计执业准则要求发表意见，并提出改进建议。

内部审计业绩的内部评价和外部评价侧重点各有不同，内部评价是将财务指标与非财务指标结合起来评价内部审计部门为企业带来的价值增值，外部评价重在评价内部审计工作的规范性和合理性；内部评价一年进行一次、外部评价可三年或五年进行一次，二者互为补充，在实践中应结合起来运用。总之，在严格遵循内部审计准则和相关法规进行内部审计工作的同时，应按、合理的标准对其工作业绩进行综合评价，这样才能更好地满足企业管理当局的需要，真正达到现代内部审计服务于企业可持续发展的战略目标。

[]

1、余玉苗：《审计学》，清华大学出版社，2004年1月第一版

2、王光地：关于审计业绩的评价标准问题，《财会月刊（会计）》，2002，9

3、王爱国：基于BSC原理的高新技术企业战略绩效综合评价指标的设计，《财务与会计》，2005，10

审计反馈意见篇7

一、思想发动阶段（月日前）

⒈动员部署：

月日总支书记、各支部书记参加学校动员大会

月日中午召开总支会议，研究制定工作计划，召开支部书记和支部委员会议，部署工作计划。月日下午：召开全体党员转段动员大会，对学习阶段工作进行总结，阐明搞好党性分析、民主评议工作的重要性，并对这一阶段工作做出部署，统一思想，明确做法。

⒉组织学习，统一思想：

月日：—分支部组织集中学习，学习内容为《共产党员要坚定自觉地实践“三个代表”重要思想》、《为人民服务》、《中国共产党的三大作风》、《牢固树立马克思主义世界观》等文章，以及学习《关于进一步做好处置不合格本资料来源于查看更多精彩文章请登录网站党员工作的意见》等，通过学习使广大党员进一步认识开展“党性分析、民主评议”的重要性，明确各阶段的任务、做法、要求。不断增强主动听取群众意见、查找自身存在问题、认真开展党性分析的自觉性。

二、征求意见、党性分析阶段（月日前）

⒈征求意见：

①征求意见方式：个别访谈、召开座谈会、设立意见箱每个支部均设立意见箱、发放意见征求表。②征求意见的范围：本支部的全体党员、入党积极分子、所在单位部分非党教职员工、派、工作（服务）对象及学生党员代表等。

③意见反馈：对征求到的意见，支部要进行认真梳理，如实向党员反馈；支委成员由总支负责反馈，普通党员由支部书记负责反馈。

④谈心活动：每位党员要主动找其他党员和非党员进行谈心。（群众名，党员名）⒉党性分析：

①、写出党性分性文章：对照“三个代表”重要思想的要求、的规定、党员保持先进性教育活动的具体要求和先进典型，从理想信念、宗旨观念、组织纪律、思想作风和工作作风等个方面，查找自己存在的主要问题，剖析思想根源，明确努力方向，实事求是的写出书面材料。

②审核党性分析文章：党支部负责审核，支部书记的由支委审核。审核后提出修改意见，反馈给本人。③填写党性分析表：党员将修改后的党性分析材料填写到《杭州市保持党员先进性教育活动试点工作“党性分析、民主评议”表》中。

三、民主评议阶段（月日前）

⒈月日，以支部位单位召开组织生活会并开展民主评议。

①、每位党员以党性分析材料为基础进行认真的自我总结和交流。

②、党员之间开展批评与本资料来源于查看更多精彩文章请登录网站自我批评，进行面对面的评议。

③、党员之间以无记名投票的方式进行背靠背的民主测评。

④、邀请部分政治素质好、熟悉党员情况、有一定参政议政能力的群众代表和入党积极分子对党员进行民主测评，群众代表与入党积极分子参加民主测评的人数，原则上与本支部党员人数：的比例。⑤支委会对自评、互评、群众评议进行分析、综合，提出对每位党员的初步评议意见和评议等次。⒉月日，总支审查支部对每位党员的初步评议意见和评议等次。

⒊月日，支部召开党员大会，提请讨论通过，并以适当方式向群众通报民主评议的结果。几点要求：

⒈各支部要切实加强对“党性分析、民主评议”阶段工作的组织领导，根据要求做好各阶段的工作，做到要求明确、任务具体、组织到位。支部委员要带头。

⒉坚持高标准严要求。严格按照和党的规定办事，严格评议标准，严格评议程序，精心组织，周密安排，教育和引导党员开展积极健康的思想斗争。既不能失之于宽，走过场，又不能搞人人过关。

⒊把握好政策界限。民主评议是一项政策性很强的工作，各支部要以高度负责的精神，深入了解和把握每一位党员的真实情况，使评议真实、准确。

审计反馈意见篇8

【关键词】跟踪审计；建设；经营

一、跟踪审计的涵义和内容

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。这种审计方法的使用，始于20世纪90年代后期。回顾现有的理论文献，对跟踪审计的研究仍处于起步阶段，而且多数都是将其限定在“建设项目审计”的范畴。

一种观点认为，跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作；使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。并认为，“跟踪”是指一种审计方式，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。

另一种观点认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。与传统的审计模式相比，跟踪审计从立项起就开始审计，并视项目的进展情况分阶段进行审计，使事前、事中和事后审计有机结合起来。笔者较认同此观点，认为跟踪审计是一种审计模式，是审计部门用来实施审计项目的一种方法，从内容上说包括对资金的跟踪、对基建项目的跟踪、对案件线索的跟踪、对经济责任的跟踪以及对整改情况的跟踪等方面，体现“从上至下或从下至上、由点及面、全方位以及时间跨度大”等特点，从本质上讲，是将审计工作程序作用于对象治理的一种路径选择。我公司目前在审计工作中主要采取的即是该种观点认同的方法，同时在某些具体项目工作中也兼顾采用第一种观点认同的做法。

二、跟踪审计的作用

在传统审计中，无论是对财会（专项）资金还是对重点建设项目的投资审计，都是事后审计为主，审计的重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，查出了一些问题，但往往因“木已成舟”损失无法挽回，审计价值无法完全实现。因此审计应能够最早的预警风险，揭示危害，提前预防和查出“病害”，并及时提醒消灭，从而维护资金与财产安全。跟踪审计，通过全过程的跟踪方法，最大程度地做到信息的及时反馈，能够使审计摆脱“事后诸葛亮”，真正做到“未雨绸缪、防患于未然”。从目前我单位的审计实践来看，其作用已主要体现在以下几个方面：

（1）跟踪审计切实提高了资金在实际项目中的使用效率，较好地杜绝了挤占、挪用和损失浪费行为。

与传统的资金专项审计相比，跟踪审计较早的介入资金的收支审批程序，并跟随资金的流向即“资金去到哪里，审计跟踪到哪里”，最大限度地保障了资金使用的合法性。例如，审计发现中曾发现本公司一新建设项目部分专项资金在项目未开工的情况下被提前支付，跟踪资金流向发现，以供货商组织原材料为由提前支付材料款，审计人员通过追踪资金进一步发现私营供货商现金流紧张，供货渠道存在风险，及时提出资金存在流失风险的预警，最终追回资金，把可能出现的项目资金流失问题消灭在了萌芽状态。事实证明，审计工作与建设项目与重大经营管理工作的同步实施、相互融合和彼此促进，能够有力保证审计人员掌握相关信息的详细性、客观性和丰富性，进而给上级领导与决策机构提出科学合理的建议。

（2）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

跟踪审计体现了前馈和后馈有机结合的特征和优势，使审计在建设项目中得以充分发挥其监督作用。前馈，就是输出的结果刚要发生，尚未实际发生时，提前进行反馈。前馈解决了由于反馈延迟等原因而引起的控制失调现象，能更好地发挥控制功能，因而有预测和防范作用。对建设项目的跟踪审计能够在项目筹备初期就开始介入，通过资料收集、对法律法规的研究等充分预见到项目中可能出现的问题，对投资的合理性进行分析，从而避免因投资决策失误造成巨大损失。充分的前期准备工作也为后续开展审计提供较好的支持，做到有的放矢。跟踪审计虽不全在问题发生之前进行反馈（即提出意见），但由于问题刚刚发生之时便进行了反馈，因而大大缩短了反馈时间，使苗头性问题及时解决。同时对以后的建设进程起到预警、预防的作用。例如，在跟踪审计模式下，审计人员经常工作在施工现场，对施工人员素质是否适应，所有材料物质是否达标，操作工艺和隐蔽工程是否按照设计要求进行等问题，均可在第一时间提出意见或建议，从而对工程质量问题达到更好的监督；另外，跟踪审计的提前介入必将打破以往固有的权利制衡模式，一些人很可能会慑于这一严密的监督防线而夹住“狐狸尾巴”，结果是即保护了个人又避免了资产流失，使审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从而从源头上控制腐败的滋生。

从本企业发展过程来看，以往一些项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题十分普遍，造成投资损失浪费的现象严重。自开展审计关口前移工作以来，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，使审计工作更好的发挥了促进与控制的作用，减少了不菲的损失浪费。

（3）跟踪审计能够更好的发挥信息系统审计的作用，帮助审计快速找到重点，锁定线索。

跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点。在当前信息化飞速发展的情况下，为更好地实现企业建设与经营工作审计的“真实、合法、效益”的审计目标，信息系统审计或计算机审计越来越成为有效的审计手段。对被审计单位业务跟踪，即在数据分析的基础上，通过跟踪被审计单位的业务过程和数据处理流程，发现信息系统存在问题的一种方法。例如，我公司通过建立一套完善的ERP系统，结合购销合同，从源头上避免了以往曾出现或发生过的隐瞒，虚报、谎报的违规漏洞现象。

（4）跟踪审计有助于改进提升审计整改的效果，确保审计建议和审计决定落到实处，杜绝被审计单位“整而不改”的敷衍行为。

当前实施的审计项目很多都是“一锤子买卖”，问题揭示了，整改情况汇报了，但是问题整改的实际效果如何没有后续跟踪，因此常出现同一类 “年年审、年年有”的问题。监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计单位介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

我公司在跟踪审计工作中的一项主要内容就是对往年及当年审计所发现问题的整改情况进行持续地监督检查，尤其是对关系到企业重大建设与发展方面的政策性问题。

三、当前跟踪审计应注意的问题及建议

（1）不断完善企业审计法规体系建设，做到有法可依

修订后的《中国人民共和国审计法实施条例》进一步明确了审计人员依法履行职责的规定和要求。跟踪审计是审计模式的重大创新，使审计的程序、主要内容和方法等都发生了很多变化，审计人员的很多一贯做法也要为新的要求所替代，使跟踪审计从一开始就能够按照规范的要求，健康、有序地运行。

（2）做好审计定位，确定审计重点

跟踪审计，尤其是建设项目的跟踪审计，参加建设项目的责任主体包括项目建设单位、施工单位、供货商、监理以及建设单位委托的社会审计人员等，审计作为建设项目独立第三方，其目的是提供外部监督，提出审计建议。因此，开展审计时要明确，审计人员是监督者，不是决策者，要正确处理监督与决策的关系，确保审计工作的独立性。否则，不但会影响建设项目本身的工作，更会影响到最终审计评价的客观性和真实性。可重点围绕资金、管理和程序等较为擅长的方面开展全面审计，而对于工程技术、质量安全等专业内容，建议其他主管部门加强管理和监督，审计单位进行必要的抽查。

财务报表是企业财务报告的中心组成部分，是由一系列指标的货币金额组成的表述。它反映了企业某个时点的财务状况，或在一段期间内的经营成果，是企业向外界传递会计信息的主要手段。检查企业财务报表中资产、负债、损益项目的真实合法效益性，核实企业的财务状况和经营成果是企业经济责任审计的工作重点之一。在企业经济责任审计中，被审计单位会计信息失真，会计造假的现象时有发生，甚至采取十分隐蔽的手段粉饰财务报表掩盖经营亏损或其他财务问题。因此在审计工作中，审计人员应该掌握识别企业虚假财务报表的一些技巧。

第一是关注销售收入、现金流入、应收账款、存货、税金之间的勾稽关系。销售收入的变化必然对应现金流入、应收账款、存货及税金的增减变化，从增减变化的合理性中初步辨别销售收入的真假，若企业销售收入的变动与现金流入、应收账款、存货、税金之间的变化明显不合理，就要进一步关注企业是否存在虚构销售业务，虚增销售收入，提前确认尚未实现的销售收入或延期确认已实现的收入，利用关联方交易中的不公允定价调节收入，虚构销售退回冲减销售收入，多转、少转销售成本等问题。

第二是分析费用构成及其增减情况，关注各项费用的计提和使用是否符合会计准则和财务制度的规定，是否存在虚列费用支出套取转移资金以及资本性支出费用化的问题。

第三是关注在建工程、待摊费用，递延资产增减变化，分析其合理性。如果企业在建工程长期只增不减，待摊费用、递延资产呈现无规律性增加，就要进一步调查是否存在为了包装经营成果，故意减少期间费用的摊销的问题。

第四是关注对外投资与投资收益、财政性借款与财政性补贴的关系。资产负债表和损益表上对投资收益记录不相符合的，应调查投资收益具体来源，确定投资收益的真实性和合理性。对损益表反映有财政补贴收入的，要分析补贴收入与企业经营规模、国家政策扶持的可能力度进行比较分析，防止企业将财政负债进行收益化处理，虚增利润总额。关注企业投资收益的核算方法是否正确，金额是否真实，有无人为调节以虚增利润的情况。

（3）合理评价审计风险，明确各方责任

风险评估是跟踪审计的基础，审计人员作为独立的一方较早的介入项目，势必会增加审计风险。在建设项目跟踪审计中这一问题最为突出，跟踪审计中必然会遇到建设项目的协调会议，审计人员不参加就无法了解到项目的主要情况，如果参加与会各方可能会要求审计人员提出意见，那么就会面临一定的审计风险，很有可能沦为其他各方的“合谋工具”。因此，实践中审计人员应严格依照法规或指南要求，独立开展工作，审计费用严格与被审计单位分开，通过合同或者其他书面形式明确各方责任。审计人员一旦发现问题，及时以书面形式向建设单位反映，不直接干涉建设单位的管理和决策。

开展建设项目跟踪审计有效地降低了两个方面风险。一是避免了与合同法、招标法冲突的风险。跟踪审计从传统的单一合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的真实和合法性审计，防止了因为某些合同条款与现行法律条款明显冲突或因部分重要合同条款缺失而致使国家建设资金损失的问题。根据以往竣工决算审计的实际情况，可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不与审计法冲突，而且成为审计的依据。二是极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

（4）现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计部门的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。除此之外，部分投资项目还存在可行性研究、方案设计、地块动拆迁等环节，这些项目前期工作对建设项目实施起到前置的决定性作用，理论上，跟踪审计应该对这些前期工作进行关注。

（5）充实跟踪审计力量，提升审计人员的技能

跟踪审计与传统的审计方式相比，其范围大大超越了财务收支的范围，对审计人员提出了更高的要求，没有相应的知识技能很难达到理想的审计效果。我公司除了引进所需的复合型人才、加强对现有审计人员的培训之外，还通过专家人才库，与社会中介机构的专家建立长期稳定的合作关系，通过招投标与信誉良好社会审计机构合作，共同开展跟踪审计工作，通过这种业务实践的不断磨合来全面提高本企业审计人员的素质。

四、结论

综上所述，跟踪审计是国家审计机关、企事业单位在审计方法创新中的又一自我探索、实践和延伸，理论上是应对事后审计面临挑战和开创审计新局面的合理选择，同时也是审计部门自身不断完善和发展的需求。实践中虽然还存在这样或那样的问题需要不断地摸索和解决，但作为一种新的审计方式，其自身的优点也在不断展现，也将在一定程度上更加有利于促进审计在各经济活动治理中作用的发挥。

参考文献

[1]李晓鹏.资金流向追踪审计方法在金融审计中的应用.财会研究，2009（12）