卷烟消费税范文

卷烟消费税篇1

【关键词】 卷烟; 消费税; 税收政策

从1994年1月到2009年5月,卷烟消费税税收政策经历了多次调整,这些调整在纳税人、税率、计税依据及计税方法等方面都有体现,对卷烟企业及其应纳税额也产生了较大影响。

一、卷烟消费税税收政策变动过程

(一)单一比例税率从价统一征收阶段

1993年12月13日,国务院颁布《中华人民共和国消费税暂行条例》(国务院令[1993]135号),规定甲类卷烟适用45%的比例税率,乙类卷烟适用40%的比例税率。对于纳税人自产自用和委托加工的卷烟,应当纳税而没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税,其组成计税价格计算公式分别为(成本+利润)÷(1-消费税税率)和(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)。进口卷烟的组成计税价格计算公式为(关税完税价格+关税)÷(1

-消费税税率)。1994年6月27日,财政部、国家税务总局《关于甲类卷烟暂时给予减征消费税照顾的通知》(财税[1994]38号)决定,从1994年1月1日起对甲类卷烟暂减按40%的税率征收消费税。1994年8月24日,财政部、国家税务总局《关于进口卷烟临时调低消费税税率的通知》(财税政字[1994]158号)决定,进口卷烟消费税自1994年9月1日起也暂减按40%的税率计征。由此可见,从1994年开始,卷烟实行从价定率的办法征收消费税,税率为有差别的比例税率。但同年的一系列通知中对此进行了修改,实际上对卷烟实行的是单一比例税率从价统一征收消费税。

(二)差别比例税率从价分类征收阶段

1998年7月31日,国务院《关于调整烟叶和卷烟价格及税收政策的紧急通知》(国发明电[1998]7号)调整了卷烟消费税税率结构。通知决定从1998年7月1日起,将卷烟消费税税率由实际执行的40%调整为一类卷烟50%,二、三类卷烟40%,四、五类卷烟25%。进口卷烟的消费税税率由40%调整为50%。纳税人自产自用以及委托加工的卷烟没有同牌号规格卷烟销售价格的,一律按照甲类卷烟的50%税率征税。因此,从1998年7月1日开始对国产卷烟分三类实行差别比例税率从价征收消费税,进口卷烟实行单一的比例税率从价统一征收消费税。

(三)从价从量分类复合征收阶段

1.2001年6月4日,财政部、国家税务总局《关于调整烟类产品消费税政策的通知》(财税[2001]91号),调整卷烟消费税税率为定额税率和比例税率。定额税率为每标准箱(50 000支)150元。比例税率为每标准条(200支)调拨价格在50元(含50元,不含增值税)以上的卷烟税率为45%;每标准条调拨价格在50元(不含增值税)以下的卷烟税率为30%。进口卷烟适用45%的比例税率。同时规定卷烟消费税实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。这期间国产卷烟消费税分两类实行从价从量复合计征,进口卷烟消费税实行不分类从价从量复合计征,但在自产自用、委托加工和进口卷烟组成计税价格中不包含消费税定额税。

2.2004年1月29日,为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策,财政部、国家税务总局《关于调整进口卷烟消费税税率的通知》(财税[2004]22号),决定自2004年3月1日起,进口卷烟消费税适用比例税率的办法确定为每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税

+消费税定额税率)÷(1-消费税税率)。每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥50元人民币的,适用比例税率为45%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格

3.2008年11月10日,国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第539号)规定,纳税人自产自用、委托加工的卷烟,没有同类消费品销售价格的,按照组成计税价格计算纳税。其组成计税价格计算公式分别为(成本十利润十自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)和(材料成本十加工费十委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)。此后纳税人自产自用、委托加工国产卷烟消费税组成计税价格中也包含消费税定额税。

(四)多环节分类从价从量复合征收阶段

2009年5月26日,财政部、国家税务总局《关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)对烟产品消费税政策进行调整。首先对卷烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率进行调整。甲类卷烟,即每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟,税率调整为56%,乙类卷烟,即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟,税率调整为36%,卷烟的从量定额税率不变,即0.003/支。其次对在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人,按纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)加征一道从价税,适用税率5%。从此卷烟消费税在生产和批发两个环节征收,而且批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。

可见,从1994年1月1日始,卷烟消费税税收政策由最初的单一比例税率从价定率征收,调整为差别比例税率从价定率征收,后又调整为从价从量分类复合征收,2009年在对税率进行较大幅度调整的同时,又对卷烟批发环节开始征收消费税。

二、卷烟消费税税收政策变动影响分析

从1994年到2009年,卷烟消费税税收政策的变动,对卷烟企业的发展及应纳税额产生了比较大的影响。

(一)卷烟消费税税收要素变动分析

1.纳税人范围逐步扩大。1994年税制改革之初,只对卷烟生产环节和进口环节的纳税人征收消费税。从2009年开始,对在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人也开始征收消费税。卷烟消费税纳税人的范围逐步扩大,改变了过去消费税单一环节征收的情况。

2.税率不断提高。从1994年至2009年,卷烟消费税税率发生了多次变动,税率总体呈上升趋势。如表1:

由表1可见,15年来,卷烟消费税税率在不断提高,尤其是甲类卷烟的税率由最初的40%提高到目前的56%,提高了16%,提高幅度较大。

3.计税依据渐次拓宽。1994年1月1日消费税暂行条例实施之初,卷烟实行从价定率征收,因此计税依据为应税销售额,在其组成计税价格中不包含定额消费税。2001年6月1日,卷烟实行从价与从量复合计征,计税依据为应税销售额和销售数量,但在其组成计税价格中仍不包含定额消费税。2004年3月1日起,在进口卷烟组成计税价格中包含了定额消费税。2009年1月1日开始在国产卷烟的组成计税价格中也包含了定额消费税。

4.计税方法发生变动。从1994年1月1日开始,卷烟消费税实行从价定率计算应纳税额的单一计税办法。2001年6月4日,卷烟消费税调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。

(二)卷烟消费税税收政策变动影响分析

1.对卷烟企业的影响。卷烟消费税税收政策的变动对卷烟生产企业产生了较大影响。

适用同一税率时卷烟产品结构向高端发展。1994年对甲类卷烟和乙类卷烟都按40%的税率征收消费税,由于生产甲类卷烟比生产乙类卷烟利润更高,这一方面使得卷烟生产企业的产品结构由低档向高档转移;另一方面也使以生产低档卷烟为主的中小烟厂盈利较低甚至出现亏损。

适用级差较大的差别税率时加重高档卷烟企业税负。1998年起将卷烟消费税由单一税率改为三级差别税率,解决了前面存在的问题,但以生产高档卷烟为主的大型卷烟厂却由于税负的增加利润大幅下滑,削弱了其原有的优势地位,影响了行业的组织结构调整。同时,卷烟消费税只在生产环节按照销售价格从价计征,导致很多卷烟厂采用转移定价的方法规避纳税。

复合计征时促进了烟草行业内部结构调整。2001年,实行从价从量复合计征,对以生产中高档卷烟为主的大企业影响不大,总体税负基本稳定,但大幅度提高了以生产低档卷烟为主的中小企业税负,导致中小卷烟企业出现严重亏损,促使这些企业退出了市场,促进了烟草行业内部结构调整。同时计税价格由出厂价改为调拨价或核定价,一定程度上减少了企业利用转移定价方式避税的空间。这次调整,再次使企业的产品结构上调,造成了高档烟市场过剩而低档烟市场紧缺的问题。

税率提高导致卷烟企业整体税负增加。2009年对卷烟消费税税收政策的调整,再次提高了卷烟分类标准,适当调高了卷烟从价税率,扩大了卷烟纳税范围。此次调整将导致烟草企业税负增加,利润大幅减少。

2.对卷烟企业应纳税额的影响。卷烟消费税税收政策的变动,会影响卷烟企业应纳消费税税额的数额。本文以卷烟企业自产自用卷烟对此进行具体分析。假设某卷烟企业将本企业生产的甲类卷烟50箱用于职工福利,生产成本为50万元,不同时期此卷烟生产企业应缴纳的消费税税额有较大差别。

1994年1月1日起,对甲类卷烟暂减按40%的税率征收消费税,组成计税价格为(成本+利润)÷(1-消费税税率),其应纳税额为(50+50×10%)÷(1-40%)×40%=36.67(万元)。

1998年7月1日起,纳税人自产自用的卷烟没有同牌号规格卷烟销售价格的,甲类卷烟按照50%税率征税,其组成计税价格没有变动,其应纳税额为(50+50×10%)÷(1-50%)×50%=55(万元)。可见,税率的提高导致了纳税人应纳税额的增加。

2001年6月1日起,甲类卷烟按45%的税率征收消费税,实行从价从量复合计税,从价部分组成计税价格未调整,应纳税额为150×50÷10000+(50+50×10%)÷(1-45%)×45%=45.75(万元)。复合计税方法拓宽了计税依据,但税率得到降低,与1998年相比应纳税额有所降低,与1994年相比应纳税额有所增加。

2009年1月1日起,甲类卷烟按45%的税率征收消费税,实行从价从量复合计税,从价部分组成计税价格为(成本十利润十自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率),应纳税额为150×50

÷10 000+(50+50×10%+150×50÷10 000)÷(1-45%)×45%=46.36(万元)。由于在组成计税价格中包含了消费税定额税,计税依据进一步拓宽,所以应纳税额进一步增加。

2009年5月1日起,甲类卷烟税率调整为56%,计税方法与从价部分组成计税价格未变动,应纳税额为150×50÷10 000

+(50+50×10%+150×50÷10 000)÷(1-56%)×56%=71.70(万元)。税率的进一步提高,直接导致应纳税额的增加。

总之,卷烟消费税税收政策的调整,使纳税人、税率、计税依据以及计税方法发生了变动,导致卷烟企业组织结构及产品结构的变化,总体上加重了卷烟企业税负。

三、结论

综上所述,从1994年开始,卷烟消费税税收政策的调整,使纳税人的范围扩大、税率逐步提高、计税依据渐次拓宽。随着卷烟消费税税率的逐步提高,计税方法由从价定率征收转变为从价从量复合计征,以及组成计税价格由不包含定额消费税到包含定额消费税,促进了卷烟企业的行业组织结构调整,也使卷烟企业总体税负不断增加。

【参考文献】

[1] 成红伦.我国卷烟消费税政策研究[D].浙江工业大学,2009.

[2] 廉春慧.我国卷烟消费税政策的变化及改革建议[J].湖南财经高等专科学校学报,2006(6).

卷烟消费税篇2

【关键词】烟产品;消费税改革;效应

经国务院批准,财政部、国家税务总局对烟产品消费税政策做了重大调整,把消费税率最高调至56%的同时,额外再加征5%的从价税,新政策从2009年5月1日起执行。这项改革引起了社会上的广泛关注。

一、卷烟消费税政策的发展历程

我国卷烟消费税政策的发展经历了以下几个阶段:

(1)1994年以前,烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税。1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税,并新增了消费税种,烟草制品成为消费税的主要税目。1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税。

(2)1998年7月1日,为促使卷烟产品结构合理化,对卷烟消费税税制再次进行改革,调整了卷烟消费税的税率结构。将消费税税率调整为三档;一类烟50%,二、三类烟40%,四、五类烟25%。

(3)2001年6月1日起,对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整。实行从量与从价相结合的复合计税方法,即按量每5万支卷烟计征150元的定额税;从价计征从过去的三档调整为二档,即每条调拨价为50元以上的税率为45%,50元以下的税率为30%。

(4)2009年5月1日起实施的新的烟产品消费税制度,是对1994年建立的消费税制的进一步改革和完善。2009年5月1日起实施的新的烟产品消费税制度,其调整的内容主要有:第一,提高了烟产品消费税的从价税率。甲类烟的税率原来的45%调整至56%,乙类烟由30%调整至36%,雪茄烟由25%调整至36%。第二,调整了甲乙类卷烟的划分标准。原来50元的分界线调整为70元,即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟,不足70元的为乙类卷烟。第三,增加征收卷烟批发环节消费税。批发销售的所有牌号规格的卷烟,都要按批发卷烟的销售额(不含增值税)计算缴纳税率为5%的批发环节消费税。这样,烟产品就由征一道消费税改为征两道消费税。

二、新卷烟消费税政策实施的目的及存在问题

消费税作为国家的一个税收政策工具,其立法意图或政策意图,就是期望通过调节人们的消费需求,引导社会资源配置或调节社会财富分配,实现国家的社会经济政策目标。高比例对卷烟征税是世界各国的通行做法。对这次提高烟产品消费税负的目的社会上有各种不同的看法。一般认为有控烟与增收双重意图,财政部、国家税务总局的文件也说“是为了适当增加财政收入,完善烟产品消费税”。在实际操作过程中,该政策的宗旨实现了吗?笔者认为对限制烟产品消费的作用并不是很明显。

首先,据财政部的统计和分析,受金融危机的影响,2008年下半年以来,我国经济增长放缓,企业效益下滑,财政收入来源减少;去年下半年,全国财政收入增幅逐月回落。今年虽然随着经济的回暖,财政收入有所好转,但减收数额仍比较大。烟产品是国家限制发展的产品,对其增税,有利于增加财政收入。虽然提高烟税会减少香烟的销售量,但是由于吸烟的成瘾性,消费减少的比例通常要低于税率提高的比例,其结果是提高了总的税收额。基于香烟-0140的价格弹性,香烟税率提高1%,销量减少014%,也就是说,因销量减少所损失的税收将被税率提高所增加的税收所抵消而且还有盈余。

其次,提高烟产品的消费税,控烟的作用有限。很多控烟组织认为提高税率能够减少烟草危害,但笔者认为,提高烟草消费税增加政府财政收入是肯定的,但能不能达到控制烟草消费的目的,还有待观察。我国的消费税是价内税,提高消费税,在我国不一定引起产品销售价格的上升,达到限制购买与消费的目的。另外,由于我国烟草产品消费者的特殊性,提高烟产品消费税,可见,提高烟产品的消费税,,只是改变吸烟者所吸的烟的品牌,选择较低价格的品牌,使得在不改变烟量的情况下,亦不增加开支。

三、卷烟消费税政策改革的建议

无论从增加财政收入,还是优化税制,减少吸烟者来看,提高烟产品的消费税是必要的,可行的,但是我们也看到卷烟消费税率的提高对国家增加财政收入有直接作用,但对调节消费者消费,真正达到控制卷烟消费的效果没有明显影响,目前的政策很大程度上是为了增加国家的财政收入。同时,针对本文提到的卷烟消费税实施过程中存在的一些问题,笔者认为有以下措施对其进行完善。

首先,改变消费税的价内税为价外税。消费税属于间接税。如此,不仅可提高价格、税金的透明度,以利于发挥价格税收各自的独特作用,更重要的是,能让购买者或消费者清楚地知道获取某种商品或服务付出的实物代价和税收代价各是多少,使消费税成为购买决策不可忽视的因素,便于对购买的得失进行最合理的权衡。毫无疑问,它将增强消费者的税收意识,使消费税真正成为购买行为或消费行为一种有效的约束机制。

其次,仅仅通过提高卷烟的消费税税率来达到调节卷烟消费是不够的,还必须辅以其他手段,例如:端正政府特别是地方政府官员对禁烟的认识,带头不吸烟。同时,要改变把烟的生产和销售作为财政收入重要来源的观念;加大对吸烟有害健康的宣传,做到家喻户晓,人人明白。同时,禁止在公共场所和各种媒体做香烟广告等等。

再次,改实行比例税率和定额税率为适当兼用累进税率我国现行消费税实行比例税率和定额税率,而以比例税率为主。比例税率的特点是:同一消费品、同一消费行为维持同一税负水平,在一般情况下体现了“平等”原则。但比例税率对不合理消费非公平消费缺乏“惩戒”功能。若适当采用累进税率则调节消费的效果会得到明显提高。

第四,改消费税主要在商品流转的起点征税向批发零售环节延伸。我国现行消费税的征税作业一直依原税制安排在应税消费品的生产、委托加工和进口环节,亦即国内商品流通的入口处。这种税制设计给纳税人规避纳税提供了条件,例如应税生产企业往往通过申办销售公司,采用“定价转让”方式减少纳税。这不仅造成国家本应取得的财政收入流失,而且削弱了消费税应发挥的作用甚至使消费税形同虚设。因此,应考虑将消费税的征纳税环节向前延伸,尽可能转移到批发乃至零售环节,并在此基础上进一步完善征管办法,将消费税由间接税转型为直接税,使纳税人与负税人相统一,税负不再转嫁,在征税作业上直接体现谁购买(消费)谁交税的原则。可以肯定,消费税的效能将得到明显提高。

参考文献

[1]刘溶沧,赵志耘.财政政策论纲[M].北京:经济科学出版社,1998.

[2]崔满红.中国财税理论前沿问题研究[M].北京:中国财政经济出版社,2002.

[3]魏润水.直接税与间接税的关系研究[J].福建税务,2003(12):23-25.

卷烟消费税篇3

要根据我国近年来卷烟消费税政策的调整情况及产生的影响分析，提出应改变卷烟消费税采用批发环节来征收，以调整税收分配、计征方法，按卷烟的不同类别执行有差别的从量定额、提高税率等改革建议。

「关　键　词卷烟；消费税；烟草行业

一、卷烟消费税政策的变化

我国卷烟消费税经历了三次大调整：（1）1994年以前，烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税。1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税，并新增了消费税种，烟草制品成为消费税的主要税目。1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；（2）1998年7月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构。将消费税税率调整为三档；一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；（3）2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整。实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税；从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%.

二、卷烟消费税政策调整对烟草行业产生的影响

卷烟消费税政策的每一次调整都对烟草行业产生重大影响。由于1994年确定的卷烟消费税政策中对不同档次的卷烟都按照统一的税率40%征收，使得烟草生产企业更倾向多生产利润较高的高档卷烟，企业的产品结构由低档向高档转移，市场广阔的低档卷烟出现了供不应求现象。这一税收政策也使以生产低档卷烟为主的中小烟厂出现严重亏损。为了解决这些问题，国家从1998年7月1日起将卷烟消费税由单一税率改为差别税率，一类卷烟的税率提高了10%，四、五类卷烟税率降低了15%.这一政策实施后，低档卷烟产销大幅度增加，一些中小烟厂的生产由于减税而复苏，高档卷烟比重大的大型名牌卷烟厂由于税负的增加利润大幅下滑，削弱了大企业原有的优势地位，使得小烟厂的关停并转变得更困难，给行业的组织结构调整带来了不利影响。此外，这一时期，卷烟消费税一直按照出厂价从价计征，并且只在生产环节征收，导致很多烟厂采用转移定价的方法规避纳税。2001年，为了促进烟草行业“扶优关小”的内部结构调整，政府又对卷烟消费税进行了第三次改革。2001年税改后，全国烟草行业消费税总体税负由原来的40 .5%上升到47. 3%，提高了6 .8个百分点。新税制将高档卷烟税率由50%降为45%，低档卷烟的税率由25%提高到30%，并对每箱加征150元的从量税，大幅度提高了低档卷烟的税赋。这次调整对以生产中高档卷烟为主的名牌大企业影响不大，总体税负基本稳定。以生产低档卷烟为主的年产10万箱以下的中小企业出现严重亏损，这些企业纷纷关闭并退出了市场。2001年的税改除了税率的调整之外，计税办法从原来的从价计税改为从价和从量结合的复合计税办法，计税价格由出厂价改为调拨价或核定价，这在一定程度上减少了企业利用转移定价方式避税的空间。这次税率的调整，再次使企业的产品结构上调，造成了高档烟市场过剩，竞争更加激烈，而低档烟市场紧缺问题。低档卷烟市场的巨大空缺也为非法卷烟、假冒卷烟提供了生存环境，对烟草行业的健康发展带来不利的影响。

三、卷烟消费税政策改革建议

1、税收分配和征收环节。卷烟消费税的税收分配主要有两种类型：一类是作为中央税种全部纳入中央财政；另一类是作为中央与地方共享税种，税收收入由中央和地方财政分享。税收分配方法的选择主要受国家财政体制、税收体系、中央与地方事权财权的划分等因素影响。因为1994年分税制改革时，为保证地方既得财力，政府采取了一种“基数固定，增长分成”的方法来确定中央对地方税收返还额。即中央以1993年的中央从地方净上划的收入数额作为对地方税收返还的固定基数，1994年后税收返还额以此基数按本地区增值税和消费税两税增长率的1∶1. 03系数逐年递增，达不到此基数则相应扣减税收返还额。由于烟草业是高税行业，烟草税收在固定基数中所占的比重很大，且以后返还额与两税增长情况挂钩，这使得卷烟消费税与地方财政收入密切相关，确切地说是与产烟地区的财政收入密切相关[1].因为卷烟消费税完全在生产环节交纳，各地卷烟生产量成了决定地方可支配财力的重要因素。受地方利益的趋动，地方政府加大对本地区烟草企业的行政干预和保护，实行地方封锁，发展地方品牌，为外地卷烟进入本地市场设置障碍或严加封锁，严重影响了全国统一规范、开放有序的烟草大市场的形成。加之卷烟生产量一直受到严格的国家计划管理，卷烟生产指标与地方既得财政利益的紧密关联，也使国家对各地卷烟生产指标的调整变得极其困难，一些优势卷烟企业和名优卷烟品牌受生产指标的限制无法继续扩张。因此，在分税制财政体制下，现行卷烟消费税税制设计及与之相关的财政分配方式，已对我国烟草行业的整体发展造成极为严重的制约和影响。笔者认为通过改变卷烟消费税的征收环节来调整税收分配是较为可行的办法。卷烟消费税的征收环节主要包括生产、批发、零售环节。一国选择在哪个环节来征收主要受税务部门的征管水平、企业和居民的纳税意识以及该国财税体制结构等因素的综合影响。目前，大多数国家是在生产、零售这两个环节征收，也有少数国家在一个或三个环节征收。我国可将现行的由生产环节征收改为在生产及批发两个环节征收，并将卷烟消费税改为中央与地方共享税种。在生产环节征收的卷烟消费税归中央财政，在批发环节征收卷烟消费税划归地方财政。这里考虑到征收成本和偷漏税问题，所以选在卷烟批发环节纳税，今后可逐步按国际惯例实现在卷烟零售环节缴纳消费税。

2、计征方法。消费税的计税方法主要有三种类型：从价计征、从量计征、从量与从价混合计征。其中每一种又可分为无差别税率和有差别税率。我国现在实行的是无差别的从量计征和有差别的从价计征复合征收办法。实行从量定额计征，征管简便，适应于卷烟价格差距和变化都不大的较为成熟的市场，不足是与物价没有直接挂钩，不能保证政府烟税收入的稳定增长。实行从价计征，比较适应于卷烟价格差距和变化都比较大的市场，烟税收入随着卷烟价格的上升而稳定增加，但征管难度和成本较大。国际上在卷烟消费税的征收方面通常采用从价和从量结合的复合计税方法或者是全部采用从量定额征收方法，而较少采用从价计征的方法。2001年卷烟消费税调整折中采用了复合计税办法，并以卷烟调拨价格或核定价作为计税价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格，由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会上年度各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。不进入中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会的卷烟，由税务机关按其市场零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。由于我国卷烟生产企业数量众多，而且每家企业又生产多种规格和牌号的卷烟。在这种情况下，完全由税务机关来核定每一家企业的每一种品牌的每一种规格的计税价格，受各种因素的影响计税价格的确定不可能很准确，加之某一规格的卷烟计税价格一旦确定后，一般都是一年或一年以上时间内不再变动，所以核定结果的调整常常严重滞后于市场情况的变化，造成各卷烟品牌间的税负不公和竞争扭曲。对烟草企业而言，消费税计税价格直接限制了企业卷烟产品价格的调整空间。国家税务总局规定，在一个年度内，只有同时具备了单一牌号卷烟产地零售价格下降时间持续6个月以上和产地零售价格下降20%以上两个条件，才能对计税价格进行调整。同时规定卷烟生产企业实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。在市场经济条件下，卷烟价格随市场变化而波动，一年时间内的市场变化情况根本无法预测。建议我国将计价方法由复合计税改为完全按从量计征法。从量计征可以降低征收成本，消除计税价格变动对企业的不利影响。由于我国烟草产品的级别多、差价大，采用无差别的从量定额征收办法不利于公平税负，因此应按卷烟的不同类别执行有差别的从量定额，差别税额的制定应考虑不同档次卷烟的合理的利润空间，减少因税率的影响造成卷烟产品结构的不合理。卷烟定额税率应与居民消费价格指数挂钩，实行指数化处理，每年按法定程序与方法进行调整，以保证税收收入的稳定增长。

3、税率。对于提高卷烟消费税税率，很多政府官员及业内专家都持反对意见。他们认为税率提高后会导致香烟走私的大量增加，对卷烟课以重税加大了生产企业的成本，降低了企业用于减少卷烟中有害物质或研究开发低危害产品的投入能力，并会严重影响作为我国第一大财源的烟草行业的发展，直接损害国家经济利益。我不赞同这种看法。首先有研究表明，烟草产品提价10%，预计可使香烟需求量在高收入国家减少约4%，而在中低收人国家减少约8%.而且许多发达国家的实践已经证明，在一定范围内通过增加烟草税收来提高烟草价格，将会在使消费量下降的同时，政府收入也会随更高的课税而增加，至少是不会减少；其次，我们应该看到烟草行业在为国家创造巨额税收收入的同时，由于烟草消费而产生的一系列医疗成本、生命损失、生产力损失等社会成本更是无法估量也是烟税收入难以弥补的；再次，政府应通过更加严厉的执法手段来打击香烟走私，而不是降低税率；最后，对降低卷烟危害性研究的投入是企业提高其市场竞争能力的自身需要不应受税率提高的影响。高额的消费税并不是由企业来承担的，企业会将提高的税额直接转嫁到消费者身上，提高的烟价会让不少理性的消费者最终选择减少或放弃香烟，所以如何与国外烟草巨头争夺有限的市场份额应是烟草行业更加关注和担忧的问题。因此，笔者认为进一步提高税率以减少烟草消费是我们作为世界最大烟草生产和消费国政府明智和负责任的政策选择。

「参考文献

卷烟消费税篇4

2009年5月26日，财政部、国家税务总局下发了《关于调整烟产品消费税政策的通知》即财税2009-84号文件，文件主要牵涉卷烟生产环节的从价税税率，调拨价70元/条（含）以上卷

烟的税率由45%调整为56%；调拨价70元/条以下卷烟的税率由30%调整为36%；雪茄烟生产环节的税率由25%调整为36%。同时，在批发环节加征一道从价税，根据商业批发卷烟的销售额（不含增值税）按5%的税率征收。消费税实行两个多月以来，对卷烟工业企业的影响已经初露端倪。

消费税调整加大“保增长”的压力

此次卷烟消费税调整，不但引起了卷烟工商企业的强烈关注，而且在社会上也有较大的反响。

本来在全球金融危机的大环境影响下，烟草行业10%的年增长目标实现起来就有一定的难度，此次消费税的调整，使这个目标看起来似乎更要遥远一些，致使坊间曾一度流传今年税利改为“保八争十”的说法。

虽然消费税的调整激起了强烈的社会振动，但对于烟草人来讲，此次调整来的并不突兀。早在今年3月27日召开的省级烟草专卖局（公司）、工业公司主要负责人座谈会上，姜局长就曾一再强调过，10%的税利增长目标是在严峻的国内外经济形势面前，烟草行业积极主动应对，扎实努力工作，为党分忧、为国尽责的具体体现，也是自觉践行“两个至上”共同价值观的重要措施。对于如何全面理解“税利保增长”目标任务当前注意10%的目标是针对全行业而言的，并不要求每个企业都要增长10%，更不要层层加码；另外全行业保持税利10%增长是有条件的，不要急于求成。

也有工业企业的人士证实过，国家局领导在视察时也曾指示过卷烟消费税将会调整，企业要注意应对。

并且，今年以来，针对卷烟消费税政策调整和生产经营出现的新情况、新问题，国家局先后两次召开行业各直属单位主要负责同志会议，强调要坚决贯彻国务院关于卷烟消费税政策调整的重大决策，全面理解“税利保增长”的目标任务，要求税利保增长需要建立在尊重市场规律、优化资源配置、良好经营秩序、保持价格稳定、切实加强管理“五个基础”之上，重点抓好“保牌、稳价、规范、增效”工作，确保卷烟市场稳定，确保重点骨干品牌良好发展，确保财政增收任务完成。全行业认真落实国家局的部署要求，统一思想认识，全面做好卷烟消费税调整各项工作，及时解决经济运行中出现的问题，有力促进了行业经济运行平稳较快发展。

将使卷烟工业企业强者更强

对工业企业来讲，对此次消费税的调整主要关注在两点上，一是原先的卷烟按照50元/条划分为同甲类烟，以下为乙类烟，而本次甲类烟以70为界，卷烟种类划分有所提高，第二点，甲类烟税负提高了11%，50元/条以下的提高6%，而50－70元/条的卷烟税负下降9%。

以70元为界对甲类烟和乙类烟的划分，使一些工业企业的产品结构格局发生了变化，比如湖南中烟就惊呼：我们白沙的二类烟给调没了！原来以50元为界的划分时，大部分工业企业的二类烟都承担着创收和扩量的责任，是企业的中流砥柱，而新的类别划分，使原来的一部分二类烟成为三类烟，所缴的税率也有所降低。也就是说，新的税收标准，提高了高档烟和低档烟的缴税幅度，但在5－7元/包的卷烟档次上，非但没有提高，反而降低了9%，众所周知，5－7元档卷烟当是市场销量最大的类别。这也集中反映出财政部等部门在做出决定时，充分考虑在增加税收同时，同时注重卷烟消费市场的保持意图是比较明显的。

在本来就处于金融危机影响下的社会发展环境中，实行这样的税改措施，无疑会在不同程度上加大烟草行业实现年税利增长10%的目标难度，但从长期的影响来看，对产品结构较高，总体竞争实力较强的工业企业来讲，影响不大，象湖南中烟、红云红河、红塔集团、上海烟草集团等处于第一梯队的企业来讲，这类企业本身产品结构高，布局合理，即使税赋有所增加企业通过自身的努力也能调解，而象陕西中烟等自身高档产品不强，主要以中低档烟为主的生产企业则受到的冲击更为明显。因此，此次税改会在一定程度上促进卷烟工业企业强者更强，弱者更弱的进度。

将促进企业对中低档烟的改进力度

这次税改也将促使生产企业改良低档卷烟的决心。由于此次的税利调整全由生产企业及流通企业消费，零售整体价格不变；由于低档卷烟市场售价低，利润空间有限，促进了生产企业对产品改良和提升产品结构的进度。

百分点；实现利润为332.54亿元，占工业实现利润比重为82.72%，同比提高5.27个百分点。重点骨干品牌发

展趋势没有改变，贡献度进一步提高，对行业发展的支撑作用进一步显现。

卷烟消费税篇5

近日,财政部、国家税务总局等相关部门,针对卷烟消费税的调整,出台了以下一系列政策:《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税[2009]84号)、《国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知》(国税函[2009]271号)、《国家税务总局关于修订2009年消费税统计报表的通知》(国税函[2009]277号)、《国家税务总局关于烟类应税消费品消费税征收管理有关问题的通知》(国税函[2009]272号)、《关于调整雪茄、卷烟等部分烟制品的进口环节消费税的公告》(海关总署2009年第27号公告)、《国际税务总局货物与劳务税司关于卷烟消费税最低计税价格调整后卷烟工业企业与卷烟批发企业差价结算开具增值税专用发票有关问题的通知》(货便函[2009]95号),结合以上政策,从申报和计算的角度来做解读对于企业更有实战意义上的帮助。

消费税政策调整后如何计算卷烟产品消费税

根据《财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税政策的通知》(财税〔2009〕84号)规定,国家调整了对卷烟产品的消费税政策,本次卷烟消费税变化涉及生产环节税率调整和在批发环节加征一道从价税。主要变化如下:

针对生产企业的税额计算

甲类卷烟,即每标准条(200支,下同)调拨价格在70元 (不含增值税) 以上(含70元)的卷烟,税率调整为56%;

乙类卷烟,即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟,税率调整为36%;卷烟从量定额税率计税部分政策保持不变,仍为0.003元/支;

此项调整包括两个内容,首先调高了甲类卷烟和乙类卷烟的调拨价格标准,由原来的调拨价格50元调高到调拨价格在70元,同时也将税率相应的提高了,与之前调拨价格在50元以上税率45% ,50元以下税率30%的老政策相比,税率调高到56%和36%,调整幅度较大。

针对批发商的税额计算

在卷烟批发环节加征一道从价税,是这次改革的一大亮点。对在我国境内从事卷烟批发业务的单位和个人,批发销售的所有牌号规格的卷烟的,都要按照批发卷烟的销售额(不含增值税)乘以5%的税率缴纳批发环节的消费税。

卷烟计税价格调整,能否作废已开具的增值税发票

卷烟生产环节纳税人销售的卷烟,应按实际销售价格申报纳税,实际销售价格低于最低计税价格的,按照最低计税价格申报纳税。

《国家税务总局关于卷烟消费税计税依据有关问题的通知》(国税函〔2009〕271号)规定,自2009年5月1日起,卷烟工业企业符合下列情形的,可作废已开具的专用发票,以调整后的价格重新开具专用发票。(一)尚未将当月开具的专用发票交付卷烟批发企业、未抄税并且未记账;(二)增值税专用发票交付卷烟批发企业,同时具有下列情形的:收到退回的发票联、抵扣联时间未超过开票当月;卷烟工业企业未抄税并且未记账;卷烟批发企业未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。

应注意的是,卷烟工业企业销售卷烟,因调拨价格调整重新开具增值税专用发票的,不再重新申报卷烟定额消费税。新牌号、新规格卷烟和价格变动卷烟仍按《卷烟消费税计税价格信息采集和核定管理办法》(国家税务总局令第5号)规定上报,新牌号、新规格卷烟未满一年且未经税务总局核定计税价格的,应按实际调拨价格申报纳税。

卷烟消费税调整后差价结算如何开具专用发票

卷烟工业企业开具的专用发票不符合作废条件,卷烟调拨价格调高的,可按差额另行开具专用发票;卷烟调拨价格调低,已将专用发票交付卷烟批发企业的,由卷烟批发企业填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称申请单),取得主管税务机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称通知单)后交卷烟工业企业开具红字增值税专用发票;卷烟调拨价格调低,尚未将专用发票交付卷烟批发企业的,由卷烟工业企业填报申请单,取得主管税务机关出具的通知单后开具红字增值税专用发票。

国家税务总局货物与劳务税在货便函[2009]95号文件中明确,根据重新核定的各牌号规格卷烟消费税最低计税价格,卷烟工业企业和卷烟批发企业之间应对2009年5月份的购销情况进行汇总计算。对于汇总计算后卷烟工业企业应向卷烟批发企业补收价款的,卷烟工业企业可按补收价款的数额向卷烟批发企业汇总开具蓝字增值税专用发票;对于汇总计算后卷烟工业企业应向卷烟批发企业退还价款的,可由卷烟批发企业依据退还价款的数额向主管税务机关填报申请单,在申请单上选择“购买方申请\已抵扣”栏次,主管税务机关出具通知单,在通知单上选择“购买方申请\需要作进项税额转出”栏次,卷烟工业企业依据通知单开具红字增值税专用发票。

消费税政策调整后,雪茄、卷烟进口环节消费税如何计算

根据海关总署的《关于调整雪茄、卷烟等部分烟制品的进口环节消费税的公告》(海关总署2009年第27号公告)烟制品进出口环节消费税税率主要调整如下:

烟草制的卷烟和烟草代用品制的卷烟,即每标准条(200支,1标准箱5万只,下同)进口完税价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟,税率调整为56%+150元/标准箱。

烟草制的卷烟和烟草代用品制的卷烟,即每标准条进口完税价格在70元(不含增值税)以下的卷烟,税率调整为36%+150元/标准箱。即由原来的进口完税价格50元调高到调拨价格在70元,同时也将税率相应的提高了,将进口完税价格在50元以上税率为45%,50元以下税率为30%,分别调整到56%和36%,卷烟的从量定额税率不变。

烟草制的雪茄烟税率调整为36%,较之前的40%有所降低。

批发环节纳税人应注意的问题

此前消费税都是在生产和委托加工和进口环节征收,在批发环节不征收。新政策要求批发商应关注以下几点:

征税范围为批发销售的所有牌号、规格的卷烟;

计税依据为批发卷烟所收取不含增值税的销售额;

应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算,未分开核算的,一并征收消费税;

卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税,只有将卷烟销售给其他单位和个人时才缴纳消费税;

卷烟批发企业在计算缴纳卷烟消费税时不得扣除卷烟已在生产环节缴纳的消费税税款。

案例分析】

某卷烟厂从烟丝厂购进已税烟丝20吨,每吨不含税单价2万元,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明货款40万元、增值税6.8万元,烟丝已验收入库。款项未支付。

进口卷烟300标准箱,进口完税价格300万元,进口关税税率为20%。

卷烟厂生产领用外购已税烟丝15吨,生产卷烟2000标准箱,当月销售给卷烟专卖商18箱,取得不含税销售额36万元;同时销售进口卷烟100标准箱,取得不含税销售额200万元。

烟草专卖商将购买自产的18箱卷烟零售,取得不含税销售额40万元。

假设该卷烟厂及卷烟专卖商都为一般纳税人,不考虑其他税费。

解答:

借:原材料400000

应交税费应交增值税(进项税额)68000

贷:应付账款468000

解析:

(1)每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税率)÷(1-消费税税率)。其中,关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额;消费税定额税率为每标准条(200支)0.6元(依据现行消费税定额税率折算而成);消费税税率固定为30%。

每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格≥70元人民币的,适用比例税率为56%;每标准条进口卷烟(200支)确定消费税适用比例税率的价格〈70元人民币的,适用比例税率为36%。

在确定适用的消费税税率后,再按照“进口卷烟消费税组成计税价格=(关税完税价格+关税+消费税定额税)÷(1-进口卷烟消费税适用比例税率),应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格×进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税”计算税额。其中,消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量×消费税定额税率,消费税定额税率为每标准箱(50000支)150元。

(2)进口卷烟的增值税计税价格与消费税的计税价格相同。

(3)计算应缴税金:

首先,确定每标准条进口卷烟(200支)消费税适用比例税率的价格=(3000000+3000000×20%+0.6×250条×300箱)÷(250条×300箱)÷(1-30%)=69.43(元)

提示:

此时使用30%的税率,其目的不是为了计算消费税,而是为了计算“价格”。

其次,确定计算消费税适用的税率。由于69.43元

最后,计算应缴纳的消费税。

组成计税价格=(3000000+3000000×20%+0.6×250条×300箱)÷(1-36%)=5695312.50(元)

应缴纳的消费税=5695312.5×36%+0.6×250条×300箱=5740348.50(元)

应缴纳的增值税=5695312.5×17%=968203.13 (元)

注意卷烟换算关系:每标准箱=250标准条,每标准条=10包,每包=20支,每标准条=200支

(4)会计处理

由于进口货物在海关交税,与提货联系在一起,即交税后方能提货。为了简化核算,关税、消费税可以不通过“应交税费”账户,直接贷记“银行存款”账户。

关税和消费税属于价内税,增值税属于价外税。所以,进货成本=买价+关税+消费税

借:库存商品5695312.50

应交税费――应交增值税 (进项税额) 968203.13

贷:银行存款6663515.63

(1) 外购已税烟丝可抵扣的消费税=400000×30%×15÷20=90000 (元)

借:生产成本210000

应交税费 应交消费税90000

贷:原材料(4000000×15÷20)=300000

每条单价=360000÷(18×250)=80(元),卷烟每标准箱250条,每标准条价格在70元以上的,适用税率56%。

注:对于烟草生产企业:税法上规定了消费税可以抵扣的范围,外购已税消费品连续生产的应税消费品;委托加工消费税应税产品收回后连续生产的应税消费品;进口的应税消费品,税法将其抵扣范围扩大为11种。

当期准予扣除的外购已税消费品已纳消费税税额=当期准予扣除的外购应税消费品(当期实际生产领用数量)买价×外购应税消费品适用税率。

扣除已纳税款的应税消费品不只限于从工业企业购进的应税消费品,《国家税务总局关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》(国税函〔2006〕769号)中明确:“从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品,符合抵扣条件的,准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。”

(2) 销售自产卷烟应缴纳的税金

消费税=360000×56%+18×150=204300 (元)

销项税=360000×17%=61200 (元)

借:应收账款421200

贷:主营业务收入360000

应交税费应交增值税 (销项税额) 61200

借:营业税金及附加204300

贷:应交税费应交消费税204300

(3)销售进口卷烟应缴纳的税金

卷烟厂属于生产企业,进口卷烟时已经缴纳了消费税,再销售不交消费税,只交增值税。

借:应收账款2340000

贷:主营业务收入2000000

应交税费应交增值税 (销项税额) 340000

借:应收账款46800

贷:主营业务收入400000

应交税费应交增值税 (销项税额) 68000

借:营业税金及附加2000

贷:应交税费应交消费税20000

卷烟消费税篇6

「关键词卷烟；消费税；烟草行业

一、卷烟消费税政策的变化

我国卷烟消费税经历了三次大调整：（1）1994年以前，烟草业与其他行业一样统一征收60%的产品税。1994年实行“分税制”后将产品税改征增值税，并新增了消费税种，烟草制品成为消费税的主要税目。1994年各类卷烟按出厂价统一计征40%的消费税；（2）1998年7月1日，为促使卷烟产品结构合理化，对卷烟消费税税制再次进行改革，调整了卷烟消费税的税率结构。将消费税税率调整为三档；一类烟50%，二、三类烟40%，四、五类烟25%；（3）2001年6月1日起，对卷烟消费税的计税方法和税率进行了调整。实行从量与从价相结合的复合计税方法，即按量每5万支卷烟计征150元的定额税；从价计征从过去的三档调整为二档，即每条调拨价为50元以上的税率为45%，50元以下的税率为30%.

二、卷烟消费税政策调整对烟草行业产生的影响

卷烟消费税政策的每一次调整都对烟草行业产生重大影响。由于1994年确定的卷烟消费税政策中对不同档次的卷烟都按照统一的税率40%征收，使得烟草生产企业更倾向多生产利润较高的高档卷烟，企业的产品结构由低档向高档转移，市场广阔的低档卷烟出现了供不应求现象。这一税收政策也使以生产低档卷烟为主的中小烟厂出现严重亏损。为了解决这些问题，国家从1998年7月1日起将卷烟消费税由单一税率改为差别税率，一类卷烟的税率提高了10%，四、五类卷烟税率降低了15%.这一政策实施后，低档卷烟产销大幅度增加，一些中小烟厂的生产由于减税而复苏，高档卷烟比重大的大型名牌卷烟厂由于税负的增加利润大幅下滑，削弱了大企业原有的优势地位，使得小烟厂的关停并转变得更困难，给行业的组织结构调整带来了不利影响。此外，这一时期，卷烟消费税一直按照出厂价从价计征，并且只在生产环节征收，导致很多烟厂采用转移定价的方法规避纳税。2001年，为了促进烟草行业“扶优关小”的内部结构调整，政府又对卷烟消费税进行了第三次改革。2001年税改后，全国烟草行业消费税总体税负由原来的40.5%上升到47.3%，提高了6.8个百分点。新税制将高档卷烟税率由50%降为45%，低档卷烟的税率由25%提高到30%，并对每箱加征150元的从量税，大幅度提高了低档卷烟的税赋。这次调整对以生产中高档卷烟为主的名牌大企业影响不大，总体税负基本稳定。以生产低档卷烟为主的年产10万箱以下的中小企业出现严重亏损，这些企业纷纷关闭并退出了市场。2001年的税改除了税率的调整之外，计税办法从原来的从价计税改为从价和从量结合的复合计税办法，计税价格由出厂价改为调拨价或核定价，这在一定程度上减少了企业利用转移定价方式避税的空间。这次税率的调整，再次使企业的产品结构上调，造成了高档烟市场过剩，竞争更加激烈，而低档烟市场紧缺问题。低档卷烟市场的巨大空缺也为非法卷烟、假冒卷烟提供了生存环境，对烟草行业的健康发展带来不利的影响。

三、卷烟消费税政策改革建议

1、税收分配和征收环节。卷烟消费税的税收分配主要有两种类型：一类是作为中央税种全部纳入中央财政；另一类是作为中央与地方共享税种，税收收入由中央和地方财政分享。税收分配方法的选择主要受国家财政体制、税收体系、中央与地方事权财权的划分等因素影响。因为1994年分税制改革时，为保证地方既得财力，政府采取了一种“基数固定，增长分成”的方法来确定中央对地方税收返还额。即中央以1993年的中央从地方净上划的收入数额作为对地方税收返还的固定基数，1994年后税收返还额以此基数按本地区增值税和消费税两税增长率的1∶1.03系数逐年递增，达不到此基数则相应扣减税收返还额。由于烟草业是高税行业，烟草税收在固定基数中所占的比重很大，且以后返还额与两税增长情况挂钩，这使得卷烟消费税与地方财政收入密切相关，确切地说是与产烟地区的财政收入密切相关[1].因为卷烟消费税完全在生产环节交纳，各地卷烟生产量成了决定地方可支配财力的重要因素。受地方利益的趋动，地方政府加大对本地区烟草企业的行政干预和保护，实行地方封锁，发展地方品牌，为外地卷烟进入本地市场设置障碍或严加封锁，严重影响了全国统一规范、开放有序的烟草大市场的形成。加之卷烟生产量一直受到严格的国家计划管理，卷烟生产指标与地方既得财政利益的紧密关联，也使国家对各地卷烟生产指标的调整变得极其困难，一些优势卷烟企业和名优卷烟品牌受生产指标的限制无法继续扩张。因此，在分税制财政体制下，现行卷烟消费税税制设计及与之相关的财政分配方式，已对我国烟草行业的整体发展造成极为严重的制约和影响。笔者认为通过改变卷烟消费税的征收环节来调整税收分配是较为可行的办法。卷烟消费税的征收环节主要包括生产、批发、零售环节。一国选择在哪个环节来征收主要受税务部门的征管水平、企业和居民的纳税意识以及该国财税体制结构等因素的综合影响。目前，大多数国家是在生产、零售这两个环节征收，也有少数国家在一个或三个环节征收。我国可将现行的由生产环节征收改为在生产及批发两个环节征收，并将卷烟消费税改为中央与地方共享税种。在生产环节征收的卷烟消费税归中央财政，在批发环节征收卷烟消费税划归地方财政。这里考虑到征收成本和偷漏税问题，所以选在卷烟批发环节纳税，今后可逐步按国际惯例实现在卷烟零售环节缴纳消费税。

2、计征方法。消费税的计税方法主要有三种类型：从价计征、从量计征、从量与从价混合计征。其中每一种又可分为无差别税率和有差别税率。我国现在实行的是无差别的从量计征和有差别的从价计征复合征收办法。实行从量定额计征，征管简便，适应于卷烟价格差距和变化都不大的较为成熟的市场，不足是与物价没有直接挂钩，不能保证政府烟税收入的稳定增长。实行从价计征，比较适应于卷烟价格差距和变化都比较大的市场，烟税收入随着卷烟价格的上升而稳定增加，但征管难度和成本较大。国际上在卷烟消费税的征收方面通常采用从价和从量结合的复合计税方法或者是全部采用从量定额征收方法，而较少采用从价计征的方法。2001年卷烟消费税调整折中采用了复合计税办法，并以卷烟调拨价格或核定价作为计税价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格，由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会上年度各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。不进入中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会的卷烟，由税务机关按其市场零售价格倒算一定比例的办法核定计税价格。由于我国卷烟生产企业数量众多，而且每家企业又生产多种规格和牌号的卷烟。在这种情况下，完全由税务机关来核定每一家企业的每一种品牌的每一种规格的计税价格，受各种因素的影响计税价格的确定不可能很准确，加之某一规格的卷烟计税价格一旦确定后，一般都是一年或一年以上时间内不再变动，所以核定结果的调整常常严重滞后于市场情况的变化，造成各卷烟品牌间的税负不公和竞争扭曲。对烟草企业而言，消费税计税价格直接限制了企业卷烟产品价格的调整空间。国家税务总局规定，在一个年度内，只有同时具备了单一牌号卷烟产地零售价格下降时间持续6个月以上和产地零售价格下降20%以上两个条件，才能对计税价格进行调整。同时规定卷烟生产企业实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。在市场经济条件下，卷烟价格随市场变化而波动，一年时间内的市场变化情况根本无法预测。建议我国将计价方法由复合计税改为完全按从量计征法。从量计征可以降低征收成本，消除计税价格变动对企业的不利影响。由于我国烟草产品的级别多、差价大，采用无差别的从量定额征收办法不利于公平税负，因此应按卷烟的不同类别执行有差别的从量定额，差别税额的制定应考虑不同档次卷烟的合理的利润空间，减少因税率的影响造成卷烟产品结构的不合理。卷烟定额税率应与居民消费价格指数挂钩，实行指数化处理，每年按法定程序与方法进行调整，以保证税收收入的稳定增长。

卷烟消费税篇7

一、选择最佳的应税消费品加工方式，降低消费税负

企业生产应税消费品，可以选择自行加工，也可以选择委托加工。自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算缴纳消费税。纳税人连续生产自产自用的应税消费品的，不用缴纳消费税。用外购的已纳消费税的产品连续生产应税消费品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税；委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；直接对外销售的，不再缴纳消费税。

企业进行生产应税消费品筹划时按应税消费品加工方式进行测算，选择消费税负最低的方案，现举例分析对比如下：

（一）选择自行加工应税消费品方案

1．选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案

【例1】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备由一车间加工成烟丝，预计加工费为220万元，然后由二车间加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟应纳消费税税额＝1500×45%＝675（万元）

金陵卷烟厂自行加工生产甲类卷烟税后利润＝(1500－200－220－80－675) × (1－25%）＝243.75（万元）

2．选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售方案

【例2】金陵卷烟厂购进已经缴纳消费税烟丝价值495万元（注：已经缴纳消费税烟丝价值495万元计算参见例3），准备投入加工费80万元继续加工成甲类卷烟对外出售，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

金陵卷烟厂用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品应纳消费税税额＝1500×45%－495×30%＝526.50（万元）

金陵卷烟厂税后利润＝(1500－495－80－526.50) × (1－25%）＝298.88（万元）

（二）选择委托加工应税消费品方案

1．选择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售方案

【例3】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷烟厂加工成烟丝，预计加工费为220万元，加工后烟丝由金陵卷烟厂收回继续加工成甲类卷烟，预计加工费为80万元，生产完成后出售甲类卷烟，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

委托新华卷烟厂加工成烟丝代收代缴消费税税额＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（万元）

金陵卷烟厂应纳消费税税额＝1500×45%－180＝495（万元）

金陵卷烟厂税后利润＝(1500－200－220－80－495) × (1－25%）＝378.75（万元）

2．选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售方案

【例4】金陵卷烟厂购进一批烟叶价值200万元，准备委托新华卷烟厂直接加工成甲类卷烟，预计加工费为300万元，甲类卷烟生产完成后金陵卷烟厂全部收回对外出售，预计不含税销售收入为1500万元，甲类卷烟消费税税率暂按45%计算，烟丝消费税税率为30%，企业所得税税率为25%。

新华卷烟厂加工甲类卷烟代收代缴消费税税额＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（万元）

金陵卷烟厂收回甲类卷烟对外出售时不再缴纳消费税。

金陵卷烟厂税后利润＝(1500－200－300－409.09)×(1－25%）＝443.18（万元）

从以上四个案例金陵卷烟厂税后利润的计算结果进行选择，第一应选择委托其他企业加工产成品收回后直接对外销售方案；第二应选择委托其他企业加工应税半成品收回后，再生产为产成品对外销售方案；第三应选择用外购已纳消费税的原材料继续生产应税消费品对外销售方案；第四应选择自行购进原材料，自行生产应税消费品对外销售方案。

以上不同加工方式产生税后利润差异的主要原因，是因为不同加工方式应税消费品的税基不同，自行加工的应税消费品，计税的税基为产品销售价格，税负最重，购买应税消费品继续加工方式，虽然以产品销售价格为税基，但允许扣除购入原材料的已经缴纳消费税税额，税负相对较轻，委托加工应税消费品，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格，其往往低于产品销售价格，而低于的这一部分，实际上未缴纳消费税，故税负最轻。

二、改变换取生产资料方式， 降低消费税负

【例5】华光公司准备以自产的150辆摩托车向前进橡胶厂换取其生产的橡胶材料，华光公司当月销售同种型号摩托车有二种价格，分别为以4500元的单价销售了200辆， 以6000元的单价销售了300辆， 摩托车消费税税率为10%。

按消费税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税，故华光公司换取橡胶材料，应按摩托车当月最高销售价格6000元/辆计算应纳消费税税额＝150×6000×10%＝90 000（元）。

对以上案例进行税收筹划，可考虑改变生产资料换取方式，将摩托车先销售，再用销售款购买橡胶材料， 华光公司销售150辆摩托车可按摩托车的月加权平均单价计算应纳消费税，摩托车的月加权平均单价＝(4 500×200＋6 000×300)/(200＋300)＝5 400（元/辆）， 销售摩托车应纳消费税税额＝150×5400×10%＝81 000（元），比筹划前节约消费税＝90 000－81 000＝9 000（元）。

三、改变成套消费品的销售包装方式，降低消费税负

【例6】武进酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒，本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒进行销售，这两种酒的出厂价分别为：40元/瓶、20元/ 瓶，均为1斤装。该月共销售5万套礼品酒。这两种酒的消费税税率分别为：粮食白酒：每斤0.5元＋销售额×20%；果酒按销售额×10%。

按《消费税暂行条例》第三条规定：纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品)，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。武进公司采用“先包装后销售”方式销售5万套礼品酒属于“兼营”行为。同时，该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售，不能分别核算销售额，因此，应按从高原则，即适用粮食白酒的消费税计算方法计税。其应纳消费税税额为＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

对以上案例进行税收筹划，可考虑改变应税消费品的包装方式， 采用“先销售后包装”的方式将两种酒分别核算销售额，同时在销售柜台设置礼品盒，在消费者购买两种酒后再用礼品盒进行组合包装，该公司可按两种酒销售额分别计算应纳消费税税额＝50 000×（0.5＋40×20%）＋ 20×50 000×10%＝525 000（元）。由此可见，对应税消费品的包装方式由“先包装后销售”改为“先销售后包装”节约消费税税款＝650 000－525 000＝125 000（元）。

四、改变包装物的作价方式，降低消费税负

【例7】名风轮胎公司本月销售100 000个汽车用轮胎，每只2000元，其中含包装物价值每只300元。轮胎消费税税率为3%，名风轮胎公司采取轮胎连同包装物合并销售，销售额＝100 000×2000＝200 000 000（元）。

按《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定:应税消费品连同包装物销售的，无论包装物销售是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。名风轮胎公司轮胎连同包装物合并销售应纳消费税额＝200 000 000×3%＝6 000 000（元）。

对以上案例进行税收筹划，可考虑企业在销售轮胎签订合同时，改变包装物的作价方式，将轮胎每只定价为1700元，对包装物不作价，改为每只收取300元押金， 按《消费税暂行条例实施细则》规定，名风轮胎公司收取包装物押金不并入应税消费品的销售额中征税，故公司应纳消费税额＝100 000×1700×3%＝5 100 000（元）。节约消费税税款＝6 000 000－5 100 000＝900 000（元）。

卷烟消费税篇8

关 键 词：金砖四国；烟草税；比较

中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1006－3544（2012）03－0052－04

一、“金砖四国”烟草税收制度

烟草消费税的征收范围一般为卷烟、雪茄烟、嚼烟、鼻烟、烟斗丝、板烟、手卷烟、用于消费的烟丝等烟草制品。由于税制结构、税种设置各异，中国、俄罗斯、巴西、印度“金砖四国”各国具体的征收范围和征收方法也有着较大差异。卷烟作为最大一类的烟草制品，各国征收烟税的形式也各有不同。烟草税有从价税，即根据烟草制成品价格的一定比例征收；也有从量税，即根据烟草制成品的单位或重量征收；还有从价与从量的结合。巴西施行单一形式的烟草税，实行无差别从价税率，对卷烟均按相同的比例税率从价征收。俄罗斯施行混合烟草税制，对每1000支过滤嘴卷烟征税65卢布， 另加卷烟制造商出厂价的8%；每1000支普通卷烟征税28卢布，另加卷烟出厂价的8%。从2007年起，俄罗斯不再按照出厂价计算烟草消费税的税收，而是按照烟草零售价，采用复合税率方式计算，烟草消费税中部分按照香烟的实际零售价计税，部分按照香烟盒上标明的最高零售价计税。 印度烟草制品采取从价税率和从量税率计算需交纳的消费税（特许权使用税），普通规格的84毫米卷烟每千支的消费税是1800卢比（约合人民币253.62元），而烟支长度小于84毫米的卷烟每千支的消费税是900卢比， 有几个邦还根据发票价格的一定比例征收地方烟草制品消费税。 中央政府对烟草征收4%的附加消费税。 中国对卷烟实施从价与从量相结合的消费税，批发环节的从价税，雪茄与烟丝的从价税，另外还有20%的烟叶税。

二、“金砖四国”烟草税税负

巴西的烟草税收负担率与欧洲高福利国家接近，消费者每吸食1盒卷烟，政府就收去价款的65%。巴西的吸烟率不断降低，此降低态势可归结为严格的烟草控制手段， 群众购买力的下降和沉重的烟草税使群众转而消费低廉非法烟草制品。 在巴西最大的非法烟草贸易曾经是出口转内销， 国内生产的出口卷烟，最终回流到巴西国内销售，来逃避国内高昂的税收。为降低财政收入的流失，巴西政府提高了出口到南美洲其他国家和加勒比海地区卷烟与烟草制品税率，有效杜绝了出口转内销的发生。但巴西和邻国尤其是巴拉圭间有着较大税率差异， 走私烟多来源于巴拉圭， 而逃税活动多发生于巴西本国。2007年，巴西海关销毁来自巴拉圭的非法卷烟21亿支左右，这仅为巴拉圭出产，走私到巴西卷烟中的很小一部分。 走私和逃税活动皆源于高额的卷烟税负。

俄罗斯国家杜马通过了新烟草消费税税法，上调烟丝、雪茄、卷烟的消费税税率，从2010年增加烟草的消费税，涨幅达400%，为国家预算带来约700亿卢布（约合2.28亿美元）的税收收益。新税收政策启动后，国内卷烟价格增加了1倍。俄罗斯卷烟税率的增加并非考虑到俄罗斯的民族健康，而是考虑到财政收支差额，经由俄罗斯的卷烟消费群体提高财政收入。俄罗斯与其他国家对烟草税的征收不同之处在于，他国征收高烟草税是为阻止民众消费烟草，而俄罗斯政府意图仅为增加财政收入。

印度卷烟税负是其他烟制品税负的30倍有余，卷烟在印度烟草消费中占比为15%，但占印度中央和邦政府烟草税收的90%以上。86%的非卷烟草产品免征消费税，因此在印度存在大量的廉价卷烟替代产品，伴随印度烟税的不断提升，经济实力差的烟民转向消费价格低的其他类烟草制品，譬如印度本土特有的比迪烟等。同时，也使一些机制卷烟的消费者转为消费非法购买的卷烟制品，此类卷烟制品不是假冒卷烟，就是走私卷烟，最终造成政府税收流失。仅每年卷烟走私就引起印度经济损失约2000亿卢比。

我国雪茄烟的消费税率由25%增至36%，提高了11%，税负也增加了44%。卷烟则分3类情形：一是每标准条调拨价格70元以上的高档烟， 消费税率由过去的45%提至56%，提高了11%，加上批发环节的5%，税负比过去增加33%强；二是每标准条调拨价格低于50元的， 消费税率由过去的30%增至36%，增加了6%，加上批发环节的5%，税负也比过去增加33%强；三是每标准条调拨价格50元至70元间的卷烟，消费税负却是下降的，其过去税率是45%， 而新税率是36%， 加上批发环节征收的5%，税负比过去降低约10%。

可以看到，各国烟草税的税负同其收入高低无直接关联，但不管是人均国民收入超过中国的巴西，还是人均国民收入不及中国的印度，其烟草税收负担率均高于中国，仅俄罗斯稍低为20%。

三、“金砖四国”烟草税的税收收益分配