资产核算论文范文

时间:2023-09-17 00:02:42

资产核算论文

资产核算论文篇1

一、医院财产物资盘盈盘亏情况

医院财产清查时,出现医院财产物资盘盈盘亏情况

(一)医院库存现金的长短款

医院库存现金是指存放在医院出纳员那里的货币资金。医院财产清查时,出现库存现金账实不符情况:一种是库存现金实有数大于账面结余数,称为现金长款;一种是库存现金实有数小于账面结余数,称为现金短款。不论现金长款,还是短款,均为出纳会计业务质量不高现象。医院发现库存现金长短款现象应及时查明原因,针对不同情况作出处理,并要求会计人员及时入账。

(二)医院库存物资的盘盈盘亏

医院材料物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品物资、卫生材料、低值易耗品和其他材料。医院的各种库存物资,应定期进行清查盘点,每年至少盘点一次。清查盘点过程中,发现库存物资实有数大于其账面余额数时,称为物资盘盈;否则,称为物资盘亏。

医院发现物资盘盈或盘亏时,首先通过待处理财产损溢账户调账,使其材料物资账实相符。然后,查明原因,根据管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时,一般情况下,盘盈财产物资的净收益,计入其他收入账户;盘亏财产物资的净损失,计入其他支出账户。

(三)医院固定资产的盘盈盘亏

在新《医院会计制度》下,固定资产是指医院持有的、使用期限在1年以上(不含1年),单位价值在规定标准以上、并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准,但耐用时间在1年以上的大批同类物资,也应作为固定资产管理。医院固定资产一般包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。

医院发现固定资产盘盈或盘亏时,首先通过待处理财产损溢账户调账,使其固定资产账实相符。然后,查明及时原因,根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。处理时,一般情况下,盘盈固定资产,应当根据同类或类似固定资产市场价格确定的价值,计入其他收入账户;盘亏固定资产,应先扣除可以回收的保险赔偿和过失人的赔偿等,将净损失确认为当期支出,计入其他支出账户。

二、医院财产物资盘盈盘亏涉及的账户

(一)库存现金账户

用途:核算医院库存现金的增加、减少及结余情况。 性质:资产类账户。 结构:借方登记增加数,贷方登记减少数,余额在借方,表示库存现金实有数。

(二)库存物资账户

用途:核算医院库存物资的增加、减少及结余情况。 性质:资产类账户。 结构:借方登记增加数,贷方登记减少数,余额在借方,表示库存物资实有数。

(三)固定资产账户

用途:核算医院固定资产原值的增加、减少及结余情况。 性质:资产类账户。 结构:借方登记固定资产原值的增加数,贷方登记固定资产原值的减少数,余额在借方,表示固定资产原值实有数。

(四)待处理财产损溢账户

用途:核算医院在财产清查中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 性质:资产类账户。 结构:借方登记盘亏或毁损的库存物资及固定资产的净损失数额,贷方登记盘盈库存物资及固定资产的净值,期末,经批准将盘盈的财产物资净值从借方转出,计入其他收入账户;经批准将盘亏的财产物资净值从贷方转出,计入其他支出账户。余额若在借方,表示医院尚未处理的各种财产物资的净损失;若为贷方,表示医院尚未处理的各种财产物资的净溢余。年度终了后,报经批准处理后,该账户一般无余额。

三、医院财产物资盘盈盘亏的会计处理

医院现金长短款的会计处理

医院现金长短款不通过待处理财产损溢账户核算。按照新《医院会计制度》有关规定,出纳员每日账款核对中发现现金溢余或短缺的,应当及时进行会计处理。如果发现现金溢余,也就是长款,属于应支付给有关人员或单位的部分,计入其他应付款账户;属于无法查明原因的部分,计入其他收入账户。如果发现现金短缺的,也就是现金短款,属于应由责任人赔偿的部分,计入其他应收款账户,无法查明原因的部分,经批准后,计入其他支出账户。

资产核算论文篇2

摘要:我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了金融资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等内容。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。

关键词:新旧资产减值准则;变化;问题

1新旧资产减值准则的变化分析

1.1资产减值范围与现行制度不同

(1)现行制度的相关规定

现行的《企业会计制度》规定计提“八项”资产减值准备:坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、委托收款减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备,初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则,对在财务报表中真实反映资产状况起到一定的作用,但现行的制度对资产减值缺乏详细讲解。

(2)新准则的主要变化

新准则对资产减值作了较详细的规定,适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。其他如存货、采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融资产和未探明石油天然气矿区权益等资产的减值适用其他相关具体准则的规定。

1.2可能发生减值的认定与现行制度不同

现行的《企业会计制度》规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计各项资产可能发生的损失盈亏可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。在新的准则中,企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备,应当首先取决于是否存在减值迹象,不过企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论其是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试,资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。

1.3资产可收回金额的计量与现行制度不同

新准则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

1.4资产减值损失不得转回

(1)现行制度的相关规定

现行的《企业会计制度》规定,企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额补提减值准备;如果低于已提资产减值准备的账面余额,应按其差额冲回多提的资产减值准备,但冲减的资产减值准备,仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。实际发生的资产损失,冲减已提的减值准备。

(2)新准则的主要变化

与现行的《企业会计制度》相比,新准则规定“资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回”。这一规定主要是考虑到现行的《企业会计制度》实施后,我国企业利用减值转回人为调整利润现象频频发生。但需要注意的是新准则中规定资产减值损失不得转回的范围仅限于该准则适用的资产范围,主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。

1.5资产组的认定及减值处理

现行《企业会计制度》要求按单项资产计提减值准备,新准则引入了资产组的概念,提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。新准则规定“企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”此外,新准则提出总部资产的概念,并规定按照相关资产组进行尊值测试的方法。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生的现金流入,而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

1.6商誉减值的处理

现行制度规定企业合并形成的商誉为无形资产,按照直线法摊销。但商誉的使用寿命难以进行可靠的估计,随着时间的推移商誉效用的递减(即直线法摊销)没有充分的证据,所以与国际准则趋同,新准则规定“企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”,不再摊销。

1.7对企业的影响

实施新准则后,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。此政策将有效地防止“顾雏军”式收购中的利润操纵行为,即收购时多计提资产减值准备造成巨亏,收购成功后再将资产减值准备冲回形成账面利润。

新准则规定,企业合并所形成的商誉进行减值测试,不再摊销。该政策对因企业管理费用而有大

量企业合并所形成的商誉的企业,根据其资产动作情况,将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业,商誉减值将较小,如果小于以前按直线法摊销的金额,当期利润将增加;企业资产运作差的企业,商誉减值将较大,如果超过以前按直线法摊销的金额,当期利润将减少。

2资产减值准则在实施过程中将存在的问题

2.1关于引入资产组的问题

对于一些以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难的情况,准则引入了“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看,资产组属于全新概念,引入资产组的概念将面临一系列困难。其一,资产组概念的运用,需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例(而这恰恰是采用资产组所必不可少的),管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。其二,资产组的划分缺乏明确的标准,划分方法不同,直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题,容易诱发盈余管理行为。其三,我国企业规模普遍不大,中小企业居多,在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。另外,会计人员素质不高,电脑化程度参差不齐,采用资产组将给中小企业造成沉重的负担。

2.2关于资产减值转回的问题

尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备,但在利益驱动和监管不力的情况下,仍有不少公司明知故犯。准则中的做法恐怕也是不得已而为之。如果从防范公司舞弊的目的来看,此项规定尚可理解,但从会计的角度来看,这种做法缺乏理论依据和可操作性。若该项规定得以实行,则会计上面临的主要问题有:

其一,不能如实反映企业的资产状况。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求,使调整后的资产价值更符合客观实际,但如果减值恢复时不转回已计提的减值准备,也就无法反映资产的真实状况。

其二,资产变现时同样产生巨额收益。按照相关制度规定,资产实际变现时,其存有的减值准备必须同时转回,抵减当期成本,增加利润总额。因此,准则的做法能够在一定程度上防范公司操纵利润的随意性,但无法控制公司在资产实际变现当期获取高额利润。

2.3关于商誉的减值测试问题

资产核算论文篇3

在国际趋同背景下,矿产资源企业面临的会计核算问题日益显著,影响了企业的稳定发展。为此,笔者将结合矿产资源会计核算实践,提出相应的解决方案。

1.加强会计成本控制,确保会计计量科学化

经济发展应以环境保护为前提,要将环保支出纳入企业成本管理体系中。矿产企业成本预算应抓好“开源”与“节流”两个方面,“开源”,即矿产企业的管理层应形成高度的社会责任观,要将环保当成一种自觉行为,这是企业社会良知的根基;“节流”,即矿产企业应做好环保支出预算,要将环保与污染治理支出纳入内控成本,使其贯穿于企业生产的始末。预算额度应坚持适度而行,既要集中反应矿产企业的社会形象,又不可阻碍企业的正常发展。此外,矿产企业应积极顺应国家提出的“资源节约型”号召,逐步转变以往“大规模生产、大幅度消耗、大面积浪费”的发展理念,要将资源利用与节约并同起来,将节约摆在第一位,运用科学的会计计量方法,减少各种浪费行为,使资源利用率得到稳步提升。要进一步强化成本控制,及时、认真登记材料领用情况,并监督、控制矿产资源的开采及产品入库行为,确保会计计量科学化。

2.增设会计核算科目,完善信息披露及相关制度

为使矿产企业对自然资源、环保支出进行科学计量,应以其现有会计核算为前提,结合其自身实际,适当增设下列会计科目:(1)资产类科目。在“固定资产”类目下设立“资源资产”等2级项目,也可细化资源品种,并依此设立“烟煤、磁铁矿等3级科目,以对资源展开分类核算。(2)负债类科目。为避免某些矿产企业一味追求经济收益而忽略环境保护,应对治理费超额的企业进行监管,并在其“其他应付款”科目下分别设立二级(应付环保费)、三级科目(应付超标排污费)。(3)成本费用类科目。矿产企业应设立“环境成本”科目(如预算、环境收益),以全面、科学地对企业收益展开计量。此外,矿产资源企业应建立健全信息披露机制。各级政府应进一步明确资源型企业应遵循的社会责任信息披露要求,并设立与企业发展相适应的制度规范,强化对矿产企业的监管;矿产资源企业应以现有财务报告为基础,适度增设资产负债表、利润表等社会责任项目,并在报表中阐明环境项目确认与计量方式,逐步提高信息披露的有效性;要通过对社会责任项目及其内容进行量化,来增加企业内部与行业信息间的可比性。

3.强化会计核算意识,妥善进行矿区税务核算

现阶段,不少矿产企业还未能深入了解会计核算的重要性,为此,我们应注重学习,逐步提高企业对会计核算的认识。只有认真开展财务管理工作,矿产资源企业才可满足当前的发展需求。为此,企业应强化会计核算意识,对资金实行科学分配,并逐步放松对会计核算工作的管制。在会计核算中,企业应严格遵循核算制度及规范,实现企业经济效益最大化。税务处理方面,应对矿区使用费、矿产资源补偿费及资源税等进行核算,减少和消除逃税或非法避税行为。同时,要逐步提高企业存货管理的效率,主要可通过下列几点展开:第一,加大材料保管力度,做好材料保管工作。应根据材料及存货数量、规格等,对材料实行分类储存;库管员应认真填写材料入出库单,并跟踪记录大型材料的使用状况;第二,应切实做好存货盘点工作,及时对盘亏盘盈的物资进行账务处理。第三,运用计划成本法,认真执行上级部门对材料、存货所设定的计划价格,提高存货管理效率。在实际操作中,还应根据物价的变化来调整计划价,妥善处理矿区税务核算。

4.完善企业内控制度,提升会计核算人员的素质

企业内控制度完善与否,直接关系到其核算与财务管理的整体效率。通常,矿产资源企业会通过内部控制来强化内部管理,进而开展会计核算工作。财务会计可为矿产资源企业提供必要的参考依据,使企业决策更为科学。基于此,完善矿产企业的稽查、成本核算、收支等内部控制机制,能为其会计核算提供参考依据。矿产企业管理层应树立高度的内控及风险意识,要高度重视对会计核算的内部控制,使会计信息更为科学、有效。此外,在趋同背景下,应重视对企业会计人员展开继续教育与培训,使之能正确认识新的企业会计准则,了解新的税收政策,使企业会计工作能符合企业及国家的政策要求;应定期对企业会计人员的业务知识及技能等进行培训,重视提高会计人员的整体素养,使之能更熟练地应用会计电算化及财务管理软件,推动矿产企业的会计核算工作走上规范化道路。

二、结束语

矿产资源作为一种不可再生资源,是人类开展经济活动的重要物质基础,企业对其的开采利用理应对其进行精准、科学而全面的会计核算。因其开采业相对较为复杂,这就要求企业正视目前所面临的问题,认真开展会计核算、编制财务报表,要以矿产资源勘探、开采、利用及报废等环节为基础,深入研究矿产资源资产、资源耗费、成本及资产转让收益等会计核算方法,使矿产资源得到充分利用,推动矿产资源企业实现可持续发展。

资产核算论文篇4

(一)行政单位国有资产有偿使用收入核算行政单位国有资产管理有偿使用收入具体包括:(1)行政单位在保证完成正常工作的前提下,经审批同意,出租、出借国有资产所获得的收入;(2)行政单位附属机关服务中心等后勤服务单位,经审批同意,使用国有资产进行生产经营活动所上缴的国有资产占用费收入;(3)行政单位未脱钩经济实体上缴的国有资产占用费等收入;(4)财政部门确认的其他有偿收入。《行政单位会计制度》规定,行政单位其他资金收入,包括行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等在“其他收入”科目核算;《行政单位财务规则》规定,财政预算拨款收入及预算外资金收入以外的收入在“其他收入”科目核算;《行政单位财务规则讲座》指出:“其他收入,是指行政单位依照国家有关规定取得上述范围以外的各项收入。如固定资产临时出租出借和变价收入、非独立核算的后勤部门服务性收入、报刊发行的劳务收入、利息收入等。”(上述范围指“财政预算拨款收入”和“预算外资金收入”)。根据上述规定,行政单位国有资产有偿使用收入记入“其他收入”科目。而《行政单位办法》则规定:“行政单位出租、出借的国有资产,其所有权性质不变,仍归国家所有;所形成的收入,按照政府非税收入管理的规定,实行‘收支两条线’管理”。《关于加强政府非税收入管理的通知》规定,行政单位国有资产的出租、出借、出让、转让等取得的收入属于政府非税收入的范围,分步纳入财政预算,实行收支两条线管理。即行政单位国有资产有偿使用收入不应纳入单位预算,记入“其他收入”科目,而应纳入财政预算,上缴同级财政专户,上缴前记入“应缴财政专户款”负债科目。

[例1]某行政单位经批准出租房屋取得租金收入3000元存入银行。

按《行政单位会计制度》编制的会计分录为:

借:银行存款

3000

贷:其他收入

3000

按适应《行政单位办法》编制的会计分录为:

借:银行存款

3000

贷:应缴财政专户款

3000

上缴时,

借:应缴财政专户款

3000

贷:银行存款

3000

(二)事业单位国有资产有偿使用收入核算事业单位国有资产有偿使用收入包括事业单位对外投资取得的投资收益、以及利用国有资产出租、出借或提供担保等取得的收入。由于事业单位类型多、收入来源多元化,且事业单位改革总体方案尚未出台,《事业单位办法》没有要求事业单位的国有资产使用收入实行“收支两条线”管理。《事业单位办法》规定:“事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算、统一核算、统一管理。国家另有规定的除外。”根据事业单位国有资产有偿使用的规定和《事业单位办法》,其会计核算仍然按照原《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》的规定执行,投资收益记入“其他收入”科目,出租、出借和担保收入记入“经营收入”科目,待事业单位改革总体方案出台后再作变动。

二、行政事业单位国有资产处置收入核算

(一)行政单位国有资产处置收入核算《行政单位办法》规定:“行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入,按照政府非税收入的规定,实行‘收支两条线’管理。”根据上述规定和《行政单位会计制度》会计科目的核算内容,行政单位国有资产处置收入应纳入财政预算管理,在上缴前按购置时的资金来源记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。行政单位国有资产处置主要是库存材料和固定资产。《行政单位会计制度》规定:“库存材料变价处理,恢复存款。变价发生损益,相应增减当期支出。“转让、毁损、报废及盘亏的固定资产,应当相应减少固定资产账面价值。有偿转让、变卖固定资产取得的变价收入和清理报废固定资产取得的变价收入,作为其他收入处理。”《行政单位会计制度》对行政单位国有资产处置收入的规定不符合《行政单位办法》要求的应当改变。以库存材料和固定资产的处置收入,分《行政单位会计制度》和适应《行政单位办法》的会计处理例解如下。

[例2]某行政单位出售多余的库存甲材料一批,取得变价收入8000元存入银行。该批材料账面成本6000元。

(1)按《行政单位会计制度》编制的会计分录为:

借:银行存款8000

贷:库存材料——甲材料

6000

经费支出

2000

(2)适应《行政单位办法》编制的会计分录为:

借:银行存款8000

贷:应缴预算款或应缴财政专户款8000

同时,借:拔入经费或预算外资金收入8000

贷:库存材料——甲材料

6000

经费支出

2000

[例3]某行政单位经批准报废汽车一辆,变价收入10000元存入银行。该汽车账面价值200000元。

(1)按《行政单位会计制度》编制的会计分录为:

借:银行存款

10000

贷:其他收入

10000

同时,借:固定基金

200000

贷:固定资产

200000

(2)适应《行政单位办法》编制的会计分录为:

借:银行存款

10000

贷:应缴财政专户款

10000

同时,借:固定基金

200000

贷:固定资产

200000(二)事业单位国有资产处置收入核算《事业单位办法》规定:“事业单位国有资产处置,是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币资产损失核销等。”同时还规定:“事业单位国有资产处置收入属于国家所有,应当按照政府非税收入管理规定,实行‘收支两条线’。”根据《事业单位办法》,事业单位国有资产的处置收入应纳入财政预算管理,上缴前记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。事业单位国有资产处置收入按资产类别主要有材料、产成品、固定资产和无形资产等处置收入。

一是材料和产成品的核算。《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》没有对材料和产成品变价收入的会计核算作出规定,但规定了在增减材料和产成品的同时,冲减或增加事业支出和经营支出。因此,事业单位对材料和产成品变价收入可做如下会计处理。当变价收入低于账面成本时,借记“银行存款等”、“事业支出或经营支出”,贷记“材料或产成品”。当变价收入高于账面成本时,借记“银行存款等”,贷记“材料或产成品”、“事业支出或经营支出”。为事业活动服务的材料和产成品记入事业支出,为经营活动服务的材料和产成品记入经营支出。而根据《事业单位办法》国有资产处置收入的规定,应改变上述做法,将国有资产处置收入记入“应缴预算款”或“应缴财政专户款”科目。

[例4]某事业单位经批准处置原用财政补助收入为事业活动购买的甲材料一批,变价收8000元存入银行。该批材料账面成本9000元。

借:银行存款8000

贷:应缴预算款8000

同时,借:财政补助收入8000

事业支出

1000

贷:材料一甲材料

9000

如为事业收入购买,上述会计分录应为:

借:银行存款8000

贷:应缴财政专户款8000

同时,借:事业收入8000

事业支出

1000

贷:材料一甲材料

9000

如为经营资金购买用于经营活动,上述会计分录应为:

借:银行存款8000

贷:应缴财政专户款8000

同时,借:经营收款8000

经营支出

1000

贷:材料——甲材料

9000

二是固定资产的核算。《事业单位财务规则》规定:“固定资产的变价收入应当转入修购基金;但是,国家另有规定的除外。”《事业单位会计制度》规定:“出售固定资产时,按实际收到的价款借记‘银行存款’科目,贷记‘专用基金——修购基金’科目,同时按原价借记‘固定基金’科目,贷记本科目。”“清理报废、毁损固定资产的变价收入和清理费用列入专用基金。”《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》固定资产处置收入的规定不适应《事业单位办法》要求的,应当改变。

[例5]某事业单位经批准出售汽车一辆,变价收

10000元,账面价值200000元。

(1)按《事业单位会计制度》编制的会计分录为:

借:银行存款

10000

贷:专用基金——修购基金

10000

同时,借:固定基金

200000

贷:固定资产

200000

(2)适应《事业单位办法》编制的会计分录为:

借:银行存款

10000

贷:应缴财政专户款

10000

同时,借:固定基金

200000

贷:固定资产

200000

三是无形资产的核算。《事业单位会计制度》规定:“单位向外转让已入账的无形资产所有权,其转让收入借记‘银行存款’科目,贷记‘事业收入’科目,结转转让无形资产的成本,借记‘事业支出——其他费用’科目,贷记本科目”。《事业单位财务规则讲座》指出:“事业单位无论是转让无形资产的所有权还是使用权,其取得的除国家另有规定者外,均记入事业收入”。上述无形资产转让收入的核算规定不符合《事业单位办法》要求的,应当改变。

[例6]某事业单位经批准转让某项专利权,取得转让收入50000元,账面余额20000元。

(1)按《事业单位会计制度》编制的会计分录为:

借:银行存款

50000

贷:事业收入

50000

同时,借:事业支出

20000

贷:无形资产20000

(2)适应《事业单位办法》编制的会计分录为:

借:银行存款

50000

贷:应缴财政专户款

50000

同时,借:事业收入

20000

贷:无形资产

20000

资产核算论文篇5

论文摘要:本文以联合国SEEA系列手册为序展示了环境经济核算的国际研究进程,并指出各手册的特点为:SEEA-1993提供了环境经济核算的总体框架,SEEA-2001〕提供了实施步骤,SEEA-2003在总结实践经验的基拙上给出了方法指导。

环境经济核算的主旨是要在国民经济核算基础上,着眼于环境与经济的关系进行全面核算。为进行环境经济核算的一套理论方法即所谓环境经济核算体系(System of Integrated Environmental and Eco-nomic Accounts,简称SEEA )。在环境经济核算的研究和实践中,联合国等国际组织发挥着重要的中介作用,一方面是提供支持和指导,同时对研究实践成果予以总结和提高。其中最引人注目、影响最广泛的就是联合国主持下编纂的一系列综合环境经济核算手册。本文拟对这些手册进行简要评介,并借此勾画环境经济核算的国际进展。

一、SEER-1993:环境经济核算总体框架

对国民经济核算提出质疑并试图构造出环境经济核算框架,这种尝试可以追溯到20世纪70年代。类似的尝试、设想、研究、实践累积起来,直到1993年,伴随国民经济核算体系1993修订版的,环境经济核算较为完整的框架才作为国民经济核算体系的附属核算账户由联合国推出,即《综合环境经济核算(临时版本)》,简称SEEA-1993手册。通过该手册,整合了此前“数年中讨论和应用的不同概念和方法,把自然资源和环境核算领域不同学派的方法综合在一起”,通过综合,由此确定了环境经济核算的基础和有关基本概念,给出了环境经济核算的基本框架和内容,并为下一步的研究实践提供了空间。

首先是确定了环境经济核算的起点。尽管有人认为在现有国民经济核算体系框架内,不可能很好地处理环境问题,但大多数国民核算专家否定对常规国民核算账户做重大改变。所以,最终选择了以下设计方针:在国民核算账户传统框架之外建立一个特殊的附属体系,用于描述环境与经济的关系,以作为综合环境经济政策的数据基础,用以建立不仅包括经济变量也包括环境变量的全面的经济模型。

进而形成了环境经济核算的总体框架。在概念扩展基础上,以国民经济核算为基础,对应不同内容,形成了环境经济核算的积木式框架,其中包括若千个版本,这些版本分别代表了环境经济核算的不同阶段,它们递进延伸,为环境与经济之相互作用提供越来越综合的核算。

版本一是根据环境经济核算需要对国民经济核算内容的重组,目的是为环境经济核算内容的展开提供一个基础。

版本二试图在国民经济核算框架内,分解那些与环境有关的流量和存量,具体核算内容包括两个部分,一是包括在现实经济流量中的环境防护活动核算,二是包括在经济资产中的自然资产存量核算。它只涉及已经包括在经济核算之中的环境要素,因此不是全面的环境经济核算。

版本三扩展了国民经济核算的资产范围,试图在国民经济核算框架基础上具体描述经济与环境之间发生的实物流量,并把有关环境的实物流量和存量置于国民经济核算结构之上,形成环境(实物单位)经济(货币价值单位)的混合核算。

对有关环境的存量和流量进行货币价值核算构成了版本四的主题内容。由干估价方法的不同,具体形成了三个子版本。版本四.1体现市场价值估价法的环境成本,版本四.2中所包含的是按照维护成本法估价的环境成本,版本四.3核算的环境成本则是或有估价方法和市场价值估价方法的结合。结合环境成本的核算,给出了相应的’‘经环境因素调整后的国内产出(EDP)”。

最后,版本五涉及到对环境经济核算范围的进一步扩展。这部分扩展内容的核算更加具有争议性,因此不代表环境经济核算的基本内容。

在一定程度上,$EEA-1993仍然是一个理论性的核算框架,关于核算的具体贯彻实施和具体核算方法,关于环境经济核算的实际应用,则相对着墨甚少。到那时为止,各国除了局部的实物核算以外,还较少环境经济核算的实际应用案例,因此,它实际上只是对理论框架讨论的总结。

二、SEEA-2000:环境经济核算实施的步骤

SEEA-1993就环境经济核算进行了开创性研究工作,提出了环境经济核算的基本框架。随着一些国家就环境经济核算进行实验所积累的问题和经验,联合国经济社会事务部统计处在2000年又7《综合环境经济核算—操作手册》,简称SEEA-2000 ,其主要贡献在于,是要为如何具体实施环境经济核算以及分析应用相关结果提供更加具有可操作性的指示和建议。

各国实验表明,很难一下子编制出完整的环境经济核算表,主要原因在于,一是基础数据缺乏,二是对估价方法存在很大争议。而且,由于不同国家在不同时期常常面临不同的环境问题,着眼于应用,实际上没有必要做全面的环境经济核算,而是应该针对优先的环境主题进行核算。面对这种情况,特别有必要将环境经济核算的内容进行拆解,形成相互联系的不同部分和循序渐进的实施步骤SEER-2000就此进行7总结,提出了核算内容拆分的五个部分和十个步骤。

第一部分,应用国民经济核算框架进行环境分析,具体包括三个步骤。

步骤一是编辑包括资产存量的产品供应使用账户,

步骤二是识别和编辑环境保护支出数据进行核算

步骤三是分别不同产业编辑生产性自然资产账户,重点是那些培育性生产资产。

第二部分,自然资源核算,所覆盖的自然资源主要是国民经济核算所定义的经济资产中的非生产性自然资产,具体包括第四和第五两个步骤。

步骤四是编辑自然资源实物账户,目的是用实物测度单位(面积、体积、重量等单位)记录自然资源存量及其在当期内的变化。

步骤五是要对自然资源进行货币估价,编辑货币单位的价值账户。

第三部分,环境资产核算,所覆盖的环境资产是指所有权不确定、无法从其使用直接获得经济收益的那部分资产,包括空气、水体、土地、野生动植物等。这些核算内容作为第六步骤,主要是用实物单位编制环境资产账户,反映其资产存量及其变化。

第四部分,排放账户,是针对经济过程排放的残余物所编制的账户,其内容组成了第七和第八两个步骤。

步骤七是安经济编辑扫澎账户,按实物单位核算。

步骤八要估算关于排放的维护成本,即要用货币单位估价排放对环境资产所产生的影响。

第五部分,总体描述与分析,是要对环境经济核算的最终结果予以总体反映,并使之成为分析应用的工具和基础。具体包括第九和第十两个步骤。

步骤九是对核算结果予以综合并列表显示,中心是要进行价值核算,对传统经济核算总量进行环境因素调整,如自然资本总量,经环境因素调整的国内净产出(EDP)等。

步骤十是用国民经济核算的传统指标与环境经济核算的经环境调整指标进行比较。

三、SEEA-2003:实践经验总结基础上的方法指导

由于普遍面对的环境压力,由于可持续发展战略在各国的推进,近几年环境经济核算实践的步伐明显加快了,与此相适应,有关此方面的研究也是异常活跃的,一方面是实践经验的总结,同时要将这些实践经验上升为理论方法。SEER-2003(最后草稿)就是这样的一份方法性指导文件。

和SEER-1993和SEEA-2000有所不同,SEEA-2003更加强调现实应用成果的总结,文中尽可能地包含了各种实际应用案例的讨论。如果说SEEA-1993勾画出了环境经济核算的理论框架,SEER-2000就是要说明应该如何去做,给出了可能的操作步骤,试图使核算成为可行,进而,SEEA-2003就是要总结实践中已经做了什么,通过这些实践检验,说明不同核算内容的可行性及其应用价值。总体来看,在前两个手册基础上,SEEA-2003对环境经济核算体系的内容组成做了进一步的归纳和扩展,将环境经济核算的内容归纳为四组账户,同时扩大了国民经济核算作为环境经济核算基础的范围,加强了对各部分具体核算方法的讨论。

第一组账户是经济环境间流量的实物核算和混合核算,相关核算内容得到了详细的讨论,而且介绍了类似核算的应用案例。通过这一组账户,可以最大限度地集合现有各种分散的、具有不同目的的环境数据,将其初步纳入SNA的既有框架中来;同时,可以将环境数据与原有的经济数据进行比较,考察经济对环境的依赖程度和环境对特定经济活动的敏感程度,反映关键性的可持续发展政策目标。

第二组账户是环境保护支出账户和与环境有关的其他交易核算账户,是就现实发生的与环境保护、恢复、管理有关的活动所构造的核算框架。其中,一部分是针对现实发生的环境保护和资源管理活动进行核算,另一部分是针对现实中利用各种经济手段来有偿使用环境的情况所进行的核算,比如征收环境税费。

第三组账户是环境资产存量及其变化的核算,其中区分三个宽泛的类别:自然资源、土地和生态系统,给出了实物型和价值型资产账户。

第四组账户涉及传统经济总量调整。SEER-2003没有简单地处理总量调整问题,也没有将实现这样的总量调整作为环境经济核算的惟一目标,而是结合现实的要求和目前所具备的条件,对此进行了详细讨论。首先指出,是否应该进行总量调整仍然存在争议因而可以有不同选择;然后指出,从对环境关注的不同角度出发,从现实所具备的不同核算条件出发,可以有不同的总量调整方法。其中详细讨论了以下三类

资产核算论文篇6

一、绿色会计核算简述

王军副部长在《让会计在哲学的意境中升华》一文指出:“我最近一直在思考,中国的会计也正在快步走向世界,在世界范围内逐步地扩大着我们的影响,会计行业的重要性也越来越多的得到人们的认同和肯定,但目前我们最缺乏的是哲学的理论思维能力,这也是会计学为什么在重大理论创新方面做得不够的根本原因之一。”引人深思!我们认为会计创新发展,必须与时俱进提高哲学的理论思维能力,树立科学发展观,以“诚信、务实、创新,高效”的理念,探索独特的绿色、绿色财富核算考评一体化的绿色会计核算之路是关键。

1 绿色会计简述

会计核算是时代经济理论指导下社会经济实践活动的产物,发挥着信息反映和监督管理的重要作用。企业是人造财富的生产者,又是自然财富的最大消耗者,一个企业究竟对社会财富的增长有无贡献,要看它所创造的人造财富能否弥补所消耗的自然财富。显然,传统会计核算只计算投资者投入资本盈亏,其财务报告并不能提供这方面的信息。在现有的会计核算体系中,资源环境损耗对于企业而言大多只是一种外部成本,尤其是在国有自然资源低价获取甚至无偿取得的情况下,企业很难将其纳入内部成本与经济效益直接挂钩,进而导致对资源开发利用的浪费和低效率,企业财富创造严重虚增,有些企业甚至是负增长。因此现行会计核算存在严重不实问题,有必要进行绿色会计核算创新。

绿色会计(又称环境会计),是指将自然贤源和环境状况纳入会计核算,追求企业消耗资源及排放污染最小化下的利润最大化,是明确企业社会责任,以正确核算经济和社会效益,井向利益相关人士提供企业资源环保全方位信息的现代会计学分支。是环境科学与会计学交叉渗透而形成的一门全新的应用学科。绿色会计是绿色国民经济核算体系(即绿色GDP核算)的微观基础。是由绿色财务会计和绿色管理会计两部分组成,前者是向包括投资者在内的企业利害关系人报告企业在环境保护方面可能存在的影响其财务状况、经营成果及现金流量的因素,如环境支出、环境负债与环境业绩,以及环境风险等方面的信息,充分履行企业对利益关系者的诚实报告或详尽说明的责任。后者是提供对企业相关决策有用的环境会计信息。

2 中国绿色会计研究回顾

绿色会计研究突出环境自然资源如何在会计计量中得到体现的特点,以贯彻可持续发展战略,推动绿色循环社会健康发展的核算理论与实践成果,逐渐受到国内外会计界的广泛关注,经衷于中国绿色会计研究人士王维平、孙兴华的多次上书,在致公党叶文虎教授等的“实行中国绿色会计制度”政协提案呼吁下,及财政部原部长项怀诚的关注下,中国绿色会计第一个研究机构,“中国会计学会环境会计专业委员会”于2001年春天正式成立了。中国《环境会计专业委员会》的成立,开创了中国绿色会计研究新篇章,是中国会计理论研究史上的新里程碑。其在《会计研究》杂志上进行全国环境会计研讨会征文影响显著,共征集全国各省市有关论文50余篇,2001年11月在南京大学召开了“中国会计学会首届环境会计研讨会,”并精选优秀论文17篇,2002年出版了中国会计理论研究丛书《环境会计专题》一书,一石激起千层浪,会计界反响强烈,有关环境会计、绿色会计、生态会计、绿色审计、绿色GDP等论文研究报道不断涌现,掀起了中国绿色会计研究第一次热潮。我们在张以宽教授带领下,除积极参加环境会计专业委员会换届后重庆,兰州的环境会计研讨会外,还在长沙、苏州、北京的中国环境科学学会年会上,举办了绿色会计国际论坛分会,极大促进了中国绿色会计研究进程,随之“绿色会计”一词也成为网络热门话题,特别是2007年4月28日,日本绿色会计研究专家国部克彦教授,应北京大学王立彦教授邀请,来北大进行ISO14000环境管理会计交流会,井商讨在北京大学设立了“中日环境管理会计促进研究中心”,使人耳目一新。日本称“绿色会计”为“环境管理核算”(EMA),是一个在系统层面上把环境和经济联系到一起的工具,通过EMA企业可以在保护环境的同时获得经济效益。首开中日国际绿色会计研究先河!我们也迎来了中国绿色会计研究第二次热潮,但由于绿色会计所核算的内容十分广泛,国际绿色会计核算计量也在研究中淌无完全成熟经验,案例可借鉴!而且中国国情复杂,地大物博,在不同的环境、地域和历史条件下绿色会计核算内容都会发生很大的变化,绿色会计准则研究仍然存在着部分空白,因此应结合中国具体情况,灵活掌握,不断探索,坚持长期性和循序渐进的原则,分步实施为宜。今年是中国第一个绿色会计组织――环境会计专业委员会成立十周年,喜读《会计最新动态》中周遥《低碳经济背景下如何推进环境会计?》一文,呼吁环境会计准则早日出台感触颇深,期盼今年中国绿色会计研究第三次热潮的到来。

二、绿色财富核算思考

1 绿色财富核算产生

绿色财富核算是绿色会计创新必然产物,王军副部长告诫我们:“会计在工作中得出的许多概念往往是习惯或权威造成的,以至于你根本没有经过批评的反省就盲目认定某些数据、某些表象一定是好的或坏的,这怎么能有重大创新和发现呢?以方法见长的笛卡尔,以怀疑作为方法,目的是要找到一个确定不疑的基础,也即最可靠的阿基米德点”。我们认为针对现行会计核算存在严重不实问题,绿色财富核算考评就是会计创新最可靠的“阿基米德点”。绿色财富核算考评是实施绿色核算战略的必然产物,是对企业自然资本存量及与环境友好企业的清洁生产效缋、绿色产品效绩、绿色ISO14001环境管理体系效绩的考评认证;也就是认真总结绿色GDP、绿色会计核算实践经验,以翔实货币计量数据核算可观的企业绿色效绩核算考评。随着人类可持续发展理论、人与自然和谐发展观的建立,使人们对绿色财富核算考评的认识也有了提高。如世界银行针对传统经济学在计算财富效绩增长时,仅以人造财富为准计量,而忽视对自然资源环境的损益,形成虚幻的国民财富收入问题,率先提出丁确保生态环境安全的真实《绿色财富核算》考评研究

新理念。特别是世界绿色GDP和绿色会计核算的兴起,呼唤我们将自然资源的有限稀缺性评价计量,纳入传统财富核算考评范畴,全新的绿色财富核算效绩考评理论也应运而生了。

2 绿色财富核算考评内涵

绿色财富的核算考评重点是企业的自然资本存量,清洁生产效绩、绿色产品效绩、绿色ISO14001环境管理体系认证效绩。绿色财富就是认真总结绿色GDP核算、绿色会计核算实践效绩经验,以翔实数据核算企业可观的绿色效绩,传统经济学财富核算是以自然资源耗减、环境质量下降为代价的经济财富增长,其财富是虚增长、甚至是负增长;是以大量消耗自然资源为支撑,以牺牲资源存量和环境为代价,片面追求GDP的经济财富的增长,是人类工业时代黑色文明导致全球资源和环境危机恶果的根源,是不可持续的发展。为此,在人类可持续发展理论指导下,世界银行颁布了一项衡量国家(地区)财富效绩的新标准,即一个国家的国家财富,应由自然资本、人造资本和人力资本所组成。“绿色财富”的真正含义是指国家生产出来的财富,减去国民消费,再减去产品资产的折旧和消耗掉的自然资源之后的净财富。

绿色财富观就是从传统经济学人造财富概念扩大到“人造财富和自然财富之和”的新理念。绿色财富观广义概念,应是由整个地球生态系统中的自然资本、人造资本、人力资本组成的有形财富、无形财富的综合效绩。绿色有形财富包括有形资源,如启然矿产、动物植物、人造产品、货币金钱、有价证券、房地产等,绿色无形财富包括无形资源,如:清洁空气、生态环境、时间空间、商机信息、精神健康、人力资本等,绿色财富的实质是自然财富和人造财富之和,减去有形无形资源损耗的真实净财富。

绿色财富核算考核内容广泛,影响人类劳动生产生活的一切生态环境资源,既包括有形的土地、水体、动植物、矿产等,也包括无形的风、光、热、气、时间空间、商机信誉、绿色品牌等资源,所以说自然界有形资源和无形绿色品牌资源都是绿色财富核算的内容。绿色财富核算是从经济学的角度去阐明环境与发展的关系,并通过会计货币化度量一个国家或地区(或企业)总的绿色资本存量(或人均绿色资本存量)的变化,以此来判断一个国家或地区(或企业)发展是否具有可持续性,能够比较真实地反映一个国家和地区(或企业)的真实净财富的核算考评。简而言之“绿色财富核算考评”就是从传统经济学人造财富概念,扩大到人造财富和自然财富之和的绩效考评,很值得我们借鉴。

三、《绿色指数法》研究构想

在人类可持续发展绿色经济核算战略理论指导下,思索王军部长的哲学创新意教诲:“我回顾了一些财务概念,都是简单的比率,没有综合性的指数,”我们深受启迪由此萌发出《绿色指数法》的研究设想:“用一系列简单绿色指数比率概括复杂的会计核算现象,用绿色指数法对绿色财富考评进行综合性描述、系统性描述、概括性描述。”这就是我所绿色经济核算课题组的研究重点。

通过研究,我们提出以下实施《绿色指数法》的研究建议:

(1)我们初步设想《绿色指数法》之一的绿色度指数公式为:Q=S/RXl00%;(Q为绿色度指数,S为绿色财富考评值,R为会计利润值)。

(2)绿色会计理论上创新”阿基米德点”建议,是在现行会计指标体系中,增加绿色度指数考核指标,即为构建完善的绿色财富考评的可持续发展指标和监测预警方法体系指标,我们认为可设定绿色度指数100%,为绿色会计监测可持续发展预警线;即99%为赤字企业,100%~120%为浅绿企业,120~150%为深绿企业,150%以上为强绿企业。率先为绿色会计《绿色指数法》研究奠定坚实基础。

(3)建议财政部结合“创优”活动,号召党员会计领军人物带头关注绿色经济核算,尽快组建课题组完善《绿色指数法》研究,研制《绿色会计准则》法规,全面实现绿色会计创新,实践可持续发展监测预警职能,才能为提升我国绿色经济核算的国际地位服务,为实现绿色世界可持续发展作贡献!

资产核算论文篇7

论文摘要:综合环境经济核算体系即将成为社会统计的重要工具,有待于取代传统国民经济统计方法。水资源环境经济核算作为其子体系,也将成为社会统计工具的重要组成部分。利用这一工具进行统计,得出的统计结果必须以简明的指标向社会展示或颁布。针对“新兴”统计工具的内部结构,研究探讨了其应该配备的指标体系—由过程性指标和结论性指标两大类组成;并指出绿色GDP(EDP)作为最重要的核心指标将有待于进入指标体系。

一、问题的提出

国民经济核算体系(SNA)是针对经济流量和存量进行核算的一种传统统计方法,在全球内得到应用。然而,随着资源环境面临的考验,其弊端逐渐显现,其核心指标GDP只能反映经济结果,没有计人资源和环境代价,因而不能回答资源、环境能否持续支撑经济发展问题。为此,联合国等5家国际组织共同研发了综合环境经济核算体系(SEEA)框架。

SEEA的基本思想是运用经济学、统计学、会计学等理论,在SNA基础上,将资源环境因素纳人核算体系,建立资源环境与经济之间的联系,全面刻画它们之间的交互作用。作为众多资源之一,水资源环境经济核算体系(SEEAW)正在研究之中;与此类似的还有矿产资源、森林资源、生物资源的核算体系也在同步研究。

SEEAW将以怎样的指标描述水资源、环境与经济的关系,核算结果又以怎样的指标简明地向社会展示或颁布,最终形成怎样的指标体系加人到核算体系之中,是目前鱼待探讨的重要内容。

二、水资源核算体系(SEEAW)及其核算账户

水资源核算体系(SEEAW)是综合环境经济核算体系(SEEA)的卫星子体系,是一个相对独立的专业核算体系。SEEAW由5个账户组成,主要包括水的供给使用账户、排放账户、混合经济账户、水资产账户和水质账户。前3个属于“流量”账户,后2个属于“存量”账户。流量账户中的供给使用账户、排放账户,主要描述经济生产过程中,与水有关的实物流量在各个经济体之间的流动情况,如水生产供应业(经济体)向其他经济体—造纸行业(或纺织行业或电力行业)流人了多少水;再如,服务业、建筑业、食品生产业等各个经济体,当年向废污水处理业流入了多少废污水量。水资产账户、水质账户,主要描述特定时间点的实物存量,如核算年的年底地表水存量、地下水存量以及存量的质量等。但是,供给使用账户和排放账户描述的仅仅是实物量,没有经济价值量,而混合经济账户重点反映了价值量。

三、SEEAW的指标体系设置

如上所述,通过5个账户构成SEEAW核算体系的总体框架。但是,框架不能构成完整的核算体系,必须要在框架之下以5个账户为基础,设置一系列必要的指标,才能形成完整的核算体系,并具备实用性。

通过对海河流域试点进行2005年度的具体核算,认为SEEAW作为统计核算工具,应该配备由两类指标组成的指标体系,一类是过程性指标,另一类是结论性指标。

3.1过程性指标

过程性指标大都出现在5个账户之中。

所谓过程性指标,是指按照核算基本框架要求,针对5个账户在核算全程中不同环节上所涉及到的各个指标。

供给使用账户的使用表,主要描述水实物的去向。表中所涉及的过程性指标包括:水资源进人农业、渔业、牲畜饲养业、发电业、食品业、服务业各个经济体的数量指标,进人城镇生活、农村生活、城镇环境、农村环境各个部门的水量指标。更细致的指标还包括以上各个经济行业年度使用的河流水量、水库水量、湖泊水量、浅层地下水量、深层地下水量、自来水量、废污水回用量等指标。

供给使用账户的供给表,主要描述水实物的来源。表中所涉及的过程性指标包括:自来水、再生水来源于哪些行业及数量指标。自来水来源于水的生产企业(自来水公司),其指标为年供自来水量。再生水也单一,来源于废污水处理业,指标为年供再生水量。复杂的过程指标是进人环境的废污水,其来源于农业、渔业、牲畜饲养业、发电业、食品业、服务业等,其指标来源于这些经济体多少水量。排放账户涉及的指标除了水的排放以外,还包括各经济体的COD排放量、氨氮排放量等,还包括以上各类实物排放于水域(内陆水域、海域)指标以及排人污水厂指标和人河量指标等。

混合账户所涉及的指标与供给使用账户类似,不同之处在于供给使用表的指标反映的是实物量,而混合账户指标反映的是经济价值量。

两个存量账户包括资产账户和水质账户。涉及的过程性指标相对于3个流量账户比较简单,包括山区、平原等不同类型区的地表水资源量、地下水资源量、水资源总量,也包括河流水、水库水、湖泊水、地下水的水质指标等。

3.2结论性指标

(1)账户内的结论性指标:供给使用账户中的结论性指标包括地表水资源的实物中间使用量、最终使用量和总产出量指标,地下水资源的实物中间使用量、最终使用量和总产出量指标,以及各类水总的实物中间使用量、最终使用量和总产出指标。如,海河流域2005年核算后该类结论性指标的具体数据。

排放账户中的结论性指标包括农业退水量、工业废水排放量、生活污水排放量以及以上3个门类的COD,氨氮排放量等。海河流域2005年这些指标的具体数值。

混合账户中的结论性指标包含总产出、GDP以及水行业所产生的GDP等指标。比如,2005年海河流域经济总产出57138亿元,GDP25750亿元。另外,还包括第一、第二和第三产业的产出、GDP指标。从海河流域2005年水行业产生GDP看,数值相对很小,证明水利提供的水产品大部分充当了经济生产过程里的中间投入,也从另一个侧面反映了水利工程属于基础设施、水利属于公益性事业的特征。

资产账户和水质账户也存在相应的结论性指标。

(2)账户外的结论性指标:账户外的结论性指标是指在账户核算基础上,进一步计算而得出的概括性指标,目的在于简明地为水资源管理者和经济发展战略决策部门提供技术参考。

3.3指标体系

过程性指标与结论性指标组合在一起可以形成SEEAW的指标体系,过程性指标主要作用是建立水资源环境与经济之间的关系,以水资源为纽带,建立各个经济体之间的关系,描述不同经济体之间的相互依赖性。结论性指标的作用是为决策部门提供综合结论数据。

四、有待于引入的核心指标

正如前面所说,SNA的核心指标GDP不能回答经济是否可持续发展,因此引发了SEEA的诞生和SEEAW的出现。SEEA的宗旨是核算环保型的绿色经济指标,需要从纯经济的GDP中扣除资源减少价值量和环境退化价值量,形成绿色GDP,即EDP。

由GDP推求EDP,不是简单地单一扣减水资源减少价值量和水环境退化价值量,而是要扣除所有自然资源减少价值量和各类环境退化价值量。因而,暂时还不能计算出EDP。只有利用SEEA体系将各类资源和环境统一核算以后,才能得出EDP这一核心指标。

需要指出的是,对于矿产资源和水资源的扣除方法是不同的。水资源属于可再生资源,而煤炭、石油等矿产资源属于不可再生资源。水资源需要扣除的只是地下水超采量、地表水过度开发量的经济价值。

资产核算论文篇8

关键词:生物资产;成本核算;资本化;费用化

生物资产作为农产品中的重要组成部分与人们的生活密切相关。但由于生物资产的自然增值的特性,在确认与计量上难度较大。现有的研究多数集中在生物资产的价值评估上,具体针对某类果树成本核算方面理论与实践的研究涉及较少。以新疆乌市地区100亩桃园为研究对象。通过实地调研的数据为依据,采用定性与定量的分析方法,针对桃树这类生物资产进行讨论。对桃树各个生长阶段的费用支出进行归集与分配,进一步核算出桃的产品成本。桃树作为我国的主栽品种,种植面积较多,无论从实务还是理论层面都对涉农企业的发展有重大的指导意义,也为相关会计准则的不断完善提供切实有效的理论基础,推动生物资产准则的不断完善与发展。

1桃生物资产与产品成本核算

1.1生产性生物资产的概念生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产[1],主要包括果树、食用油料等在内的经济林、以生产薪炭材和提供燃料的薪炭林、成龄的能进行配种、繁殖、提供畜产品的产畜以及供人们在生产中使役的役畜等[2]。文章以生产性生物资产—桃树为例,进行折旧方法的分析和讨论。

1.2产品成本核算

1.2.1确定成本计算对象与计算期成本核算对象就是分清楚对那些生物资产和产品成本进行核算。本文中的生物资产成本核算对象就是选取的案例——新疆A桃园内种植面积100亩的桃树,产品成本对象是桃树在达到预定生产经营目的后产出的农产品——桃。成本计算期是指明确对哪个时期的生物资产与产品成本进行核算。文中是对桃树费用的投入来作为成本核算期的,按照桃树生产周期来确定。1.2.2确定成本项目桃树生产经营过程中的费用可以分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。农产品生产成本项目一般包括以下几项:(l)生产成本。生产成本指计入农产品生产成本的生产费用,包括直接物质费用、直接人工费用和间接费用。(2)期间费用。期间费用指与农产品生产过程没有直接关系或关系不密切的费用,包括土地承包费、管理费、销售费、财务费,属于多业或多品种共同发生的,应先按各业分摊,种植业分摊部分再按产值或种植面积在各农产品品种之间进行分摊[3]。

1.3桃生产经营过程中费用的归集与分摊

以选取的A果园为例,占地面积为100亩。园内主要以桃为主,品种包括水蜜桃、油桃、蟠桃等。主要以种植、批发和初加工为主。A桃园于2010年种植,2011—2013为生长期,主要以桃树的营养生长为主,一般不结果。费用的支出主要在桃数苗木费、种植挖坑费、防虫药费以及清理果园费等。从2014年开始,桃树进入盛产期,是桃树产量最高、收益多而稳定、投入较少的时期,持续年数因树木的品种和经营管理水平而不同。此后桃树随着树龄增加树冠持续的衰老,逐步进入衰退期。产果10年以后产量就会逐年下降,衰退期时桃树的经济收益较低,如果持续经营将出现高成本低回报的情形,甚至亏损。因此多数农户或企业会选择及时采伐、更新树种。预计桃树的折旧年限为13年。对每年所产生的所有相关费用支出凭证、账簿进行搜集与整理。

1.4正确划分收益与资本性支出

在桃树的生长阶段,所有费用的投入都用于桃树生物资产自身的营养物质需要,这一阶段桃树没有产出,因此应将费用资本化计入到生物资产中去。在桃树进入稳定高产的阶段,生物资产的外在形态基本不会再发生变化,企业的主要活动是对生物资产的日常管理,该支出不再增加生物资产自身价值,随之发生的费用不进行资本化处理,应当费用化计入当期的产品成本与当期损益。这就如同自建的固定资产,在竣工之前所发生的费用需要资本化,待其竣工后,与之相关的费用就费用化。

2桃生物资产与产品成本核算相关的会计处理

1.A桃园2010年种植当年支付桃树种苗费45000元,土地管理费每年12000元,定植当年抚育领用肥料、其他材料耗费10000元、农药5000元、水费10000元、平整土地所需要的机械作业费以及管理桃园所产生的人工费,应付人员工资35000元。(对桃树生物资产采用成本法进行计量。)借:生产性生物资产—未成熟生产性生物资产117000贷:原材料—树苗45000—化肥10000—农药5000银行存款22000应付职工薪酬350002.2011—2013年桃树的生长期,土地管理费每年12000元,补种新树苗、领用肥料、其他材料耗费20000元、农药10000元、水费18000元、平整土地所需要的机械作业费以及管理桃园所产生的人工费,应付人员工资30000元。借:生产性生物资产—未成熟生产性生物资产90000贷:原材料—树苗5000—化肥15000—农药10000银行存款30000应付职工薪酬300003.2014年桃树进入盛产期,开始稳定产果,按历史成本法进行计量,则前期的费用投入均资本化,计入到生物资产自然增值量上。此时,应将未成熟期的生物资产转入到生产性生物资产科目,累计额的生物资产账面价值367370元(117000+90000+90000+90000)。借:生产性生物资产—成熟生产性生物资产387000贷:生产性生物资产—未成熟生产性生物资产3870004、从2014年起每年固定投入土地管理费12000元、水费18000元、化肥等其他材料耗费18000元、农药10000元、应付人员工资30000元。成熟期之后每年的费用投入是一样的。此时桃树的生物资产自然增值量不再增加,后期所投入的费用都应费用化计入当期损益。借:生产成本—桃树88000贷:原材料—化肥18000—农药10000银行存款30000应付职工薪酬30000假设桃树预计折旧年限为13年,采用年限平均法计提折旧)折旧额为29769元(387000÷13)。会计处理如下:借:生产成本—桃树29769贷:生产性生物资产累计折旧297693

小结

生产性生物资产与产品成本的核算是生物资产发展中的重要部分也是难点之处,我国颁布的企业会计准则在这一部分的核算只有简单指导性的政策,实际的可操作性较差。因此,本文对桃生产性生物资产与产品成本核算的研究,将生产支出进行归集与分摊,并进行资本化与费用化处理。为相关的经济林、林果业等生产性生物资产的会计核算提供了可参考的依据。为企业会计准则的不断完善奠定了一定的理论基础。

参考文献:

[1]高志辉.公允价值计量模式下生产性生物资产会计处理的探讨——以林木类资产为例[J].内蒙古财经大学学报,2013(1):36-39.

[2]杨焕玲,郑晓彬.关于生产性生物资产折旧问题的探讨[J].齐鲁珠坛,2014(1):10-11.

[3]高志辉.生物资产及农产品成本核算问题研究[D].呼和浩特:内蒙古农业大学,2005.

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