成本决策论文范文

成本决策论文篇1

资本成本是指公司为筹集和使用资本而付出的代价，也就是从债权人和投资者那里获得各类资本的综合成本，包括资本发行成本和使用成本。资本发行成本是指在筹资过程中发生的各种费用，如发行股票、债券等支付的发行手续费、承销费、印刷费、资产评估费、公证费、公告费等，资本使用成本是指使用资本过程中支付的各种费用，如债券的利息、股票的股利、银行贷款利息等，资本筹集（发行）成本通常是在筹资时一次性发生，作为筹资额的减项予以扣除。因而从财务管理意义上通常所说的资本成本亦即资本的使用成本。

由于债务成本利率水平和还本付息明确，我国企业能感受到债务成本的存在，但感受不到权益成本的压力。普遍把公开发行股票视为一种无需还本付息的廉价筹资方式。同时，资本成本，特别是权益成本估算模型的应用还存在大量的技术困难。例如，缺乏作为无风险基准收益率的短期国债市场，投资者投资分散，组合程度低。近年来，有些证券公司计算了β值（即单个股票超额报酬率对市场组合超额报酬率的敏感程度），但未形成共识和受到广泛接受，经验判断仍然非常重要。

既然现代公司财务管理中强调资本成本的重要性，而在现实中又难以估算，我国企业特别是上市公司如何对待和应用资本成本？笔者认为：

一、在经营理念上，企业需要了解资本成本的意义，但主要应致力于正确地进行投资、经营和田资决策，不必过分关注资本成本的具体数值。

建立和推广资本成本理念的目的，并不在于精确计算实际上不能准确估算的资本成本数值，而在于促进企业树立为股东创造市场价值而不是帐面价值的经营理念和股东价值最大化的财务目标。资本成本是资本市场对企业的外部评价指标之一，其估算应该由资本市场来完成。在目前我国资本市场未形成资本成本估算方法和数值共识时，企业不必过分关注本企业资本成本具体数值，特别是以技术创新为经营哲学的成长型公司，因为快速成长企业的预期收益率往往大大超过资本成本，资本成本并不是其主要考虑因素。融资决策的关键在于匹配经营风险，增强企业的财务弹性，保持合理的资信等级。例如：1998年微软公司资本收益率为52.9％，资本成本率只有14．2％，英特尔公司资本收益率为42.7％，资本成本率为15．L％，因此成长型公司应致力于形成和强化企业的竞争优势和价值驱动因素，诸如技术创新、提供满足客户需求的增值服务等，股票市场对企业价值的评价会通过套利交易原理在股价上反映出来。

二、资本成本理念在投资决策中的应用。

在企业进行投资决策中引入资本成本的概念，旨在帮助我们判断单项投资和组合投资的风险程度，以及这种风险的代价——即它的市场价格是多少。也就是将资本投资与金融市场上相同风险的投资相对比，从而设法确定资本投资的机会成本。（1）采用贴现现金流方法评估投资机会价值，从而必须具体算出权益资本成本时，可以采用几种普遍接受的方法估算权益资本成本区间值，并作为敏感性分析因素。目前，可供选择的做法包括：a、在现有国债收益率基础上加上相应的风险溢价；b、借鉴国外投资机构对我国境外上市公司β值的估算结果来估算国内上市公司的权益资本成本；。、直接参照上市公司权益资本回报率水平。（2）采用其他合适的估算方法和评价指标，代替资本加权成本的估算。包括：a、采用内部收益率法；b、调整现值法（APV），它将项目的每项现金流量分为无杠杆作用的营业现金流量及与项目融资相联系的现金流量，这种分类是为了采取不同的贴现率；c、在兼并收购中，可以采用市场盈利率（P／E）、股票市值／帐面值（MV／SV）以及EBITDA倍数。

三、资本成本理念在公司分部管理中的应用。

随着公司规模的不断扩大，其经营的业务领域和跨越的区域也随之增多和变广，会划分为若干分部（子公司或事业部），对分部的成本效益管理也必须引入资本成本理念。每个分部所使用的资产都必须进行融资，那么波分部的资本成本也就是公司期望分部从它的资本投资上所获得的最低报酬率。其可以接受的标准，可以考虑：a、参照可比上市公司权益资本收益率；b．直接根据股票价格信号而不是资本成本来评估公司继续经营的经济价值；c、参照长期债务成本。

四、资本成本理念在融资决策中的应用。

按照保持与公司资产收益风险匹配、维持合理的资信和财务弹性的融资决策和资本管理的基本准则，借助财务顾问的专业知识，利用税法等政策环境和金融市场的有效性状况，确定融资类型、设定弹性条款、选择融资时机和地点等。

随着产品市场竞争加剧和金融系统市场化程度的提高，企业资产预期收益和金融市场的不确定性明显增加科部投资者与企业对经济和金融形势、公司发展前景评价的差异日益增大，股票市场又往往对信息反应过度或不实，导致企业价值高估或低估，这些因素显著影响企业资本成本。例如，A股、B股及境外上市股票发行价格差异甚大，境外上市融资成本大大超过国内A股，盲目追求境外上市将付出巨大代价，企业融资决策时只有考虑这些因素，才能更好地匹配资产收益风险，降低融资成本。

五、资本成本理念在股利决策中的应用。

股利决策包括向股东支付的现金股利占盈余的百分比、绝对股利分配趋势的稳定性、股票股利与股票分割以及股票回购。股利支付率决定了留存在公司的盈余金额，它必须根据股东财富最大化的目标进行评价。在股利决策中引入资本成本的理念，主要是由于股利对投资者的价值必须与留存收益作为一种权益融资方式所丧失的机会成本进行权衡。

成本决策论文篇2

关键词：电子档案；档案管理；研究

档案以保存、提供利用为主要责任，面对收集、整理、鉴定、保管、检索和利用等任务。当前数字化高度发展的情况下，各行各业都面临管理上的巨大挑战，档案行业也不例外。随着我国信息化建设的快速发展和推进，新型电子档案产生并逐步完善，有取代传统纸质档案的趋势，无论是个人档案或者集体档案，档案承担着记载信息、传承信息以及提供保存、检索供社会利用的责任，落实好档案管理工作十分重要，而在信息社会中如何把握机遇迎接挑战，是档案管理工作者面对的重要课题。

1 电子档案的定义

电子档案是随着信息化社会的出现和发展应运而生的新生档案类型，关于它的定义尚未形成绝对的统一，本文选取了几个比较有代表性的定义来阐释电子档案的含义：

学者张雪香在论文《高校电子档案管理》一文中指出，要避免简单的将电子档案等同于电子文件，她认为电子档案比较确切的定义，是指“国家机构、社会组织或个人在社会活动中，于数字设备及环境中直接形成以数码形式记录到磁带、磁盘、光盘等载体，依赖计算机系统阅读、处理并可在通信网络上传输的有档案价值的文件”。即电子档案是借助计算机系统生成、利用和保存的档案文件。

学者孙笑一则通过特征来阐释电子档案的定义，他提到电子档案具有实体的虚拟化，手段的数字化、网络化、多媒体化，时效性强、周期短，具有交互性和个性化，加工标准化、信息海量化和检索的智能化等特征。

孙丽茹则采用了国家档案局在《电子档案移交与接收办法》（档发[2012]7号）中的定义，即电子档案是指在处理公务过程中形成的对国家和社会具有保存价值并归档保存的电子文件。

综上，本文认为电子档案对应的是我们通常说的纸质档案，指可以通过计算机磁盘等载体进行存储的电子文件的集合。

2 电子档案管理现状

档案管理电子化进程必然是个长期持续的过程，当不可否认这也是必然趋势，电子档案较之于传统纸质档案优势明显，但在转型过程中也会出现一些必须要面对的问题，本章从电子档案的优势劣势和电子档案管理目前可能存在的问题2方面谈谈我国电子档案管理现状。

2.1 电子档案管理优势

电子档案相比于传统的纸质档案管理优势主要体现在：1）降低人力成本，减轻人力负荷。电子档案的载体是数字载体，信息采集和上传也可以通过计算机软硬件完成；2）更利于保存和检索利用。纸质档案的保存对空间及空间条件要求很高，电子档案更容易保存，利用计算机系统也更容易检索利用；3）管理方式更加灵活。电子档案信息修改更加方便，为有序、数字化现代化管理提供了条件。

与此同时，不可否认电子档案在带来诸多方便，使得档案管理效率提高，但也存在一些不容忽视的短板。比如档案文件的真实性和数据保存的安全性问题。电子档案容易修改增删，真实性的保障有赖互联网技术的提高；电子档案数据安全问题也不容小觑，互联网的数据有可能遭遇病毒、黑客袭击等，电子档案存储在终端也面临这样的隐患。

2.2 电子档案管理存在的问题

电子档案既有优势又有劣势，但档案管理电子化是不可逆转的必然趋势，在这种大形势下，要明确电子档案管理发展方向，有必要先对目前电子档案管理存在的问题作一了解。

2.2.1对档案管理重视程度不够，意识淡薄

档案管理属于我们所说的冷门专业，岗位也属于偏边缘的岗位，目前我国很多有关部门对于档案管理这一工作并不重视，甚至认为可有可无，不需要花费精力在这一项工作上，使得档案管理工作人员也抱着随意的态度对待工作，这是一个不良循环，而电子档案管理需要运用大量先进的科学技术，意识问题和管理理念是根本对问题。

2.2.2综合型专业人才匮乏

档案工作者对档案管理的专业性自不必说，但既懂档案管理知识也懂信息技术，的综合性专业人才匮乏，给电子档案管理工作高效进行带来了挑战。

2.2.3相关法律法规不完善

互联网知识产权问题还处于起步阶段，电子档案管理法律法规尚未形成体系，有关电子档案管理的专门规则条例极少，统一适用性对法律较少。

3 电子档案管理发展方向

当今社会，社会经济发展高速，时展日新月异，知识经济逐渐兴起；大数据时代带来了海量的数据资源，革新了各行各业的常规模式，现代化技术手段强势来袭。利用现代化技术进行档案管理的意义不言而喻，而随着新技术的逐步渗透，人员管理、档案管理侧重点等都必须同步协调发展，本章将从3个方面谈一谈我国电子档案管理的发展方向。

3.1 管理理念和管理意识向着现代化、电子化方向发展

随着技术的不断发展和信息社会的高速运转，电子档案管理也将朝着现代化的方向发展。变革的开始首先是理念的变革，正确认识当前档案管理大环境，电子档案管理的必要性和优劣势，树立良好的管理理念，积极了解形势、环境的变化，促进电子档案管理向着现代化方向发展。

3.2 电子档案管人才向着专业化趋势发展

电子档案管理人员愈加专业化。档案管理工作处于不断的发展中以适应新形势需要，人员专业化很重要。电子档案管理不仅涉及到档案管理的专业化知识，对从业人员计算机知识、互联网技术应用、相关法律条文等方面的能力素质也有很高的要求。电子档案管理起步至今，到逐渐发展，慢慢取代传统纸质档案还有很长的路要走，其中管理人才向着专业化发展是不可忽略的重要方向。

3.3 多机构、跨部门合作，共同创造安全可靠的互联网大环境

良好的互联网大环境对提高电子档案管理安全性很有帮助，这就需要多部门通力合作，构建完善的档案应用机制，构建完善的电子档案管理计算机信息系统，充分考虑到潜在的一些安全性问题，采取相应的措施。如正规杀毒，防范黑客攻击；归档规范化，管理程序化；完善相应的法律法规，借助法律机构职能作用确保电子档案的安全性。

4 总结

综上所述，档案管理工作不是简单的体力劳动，需要专业的理论知识指导和与时俱进的现代化技术手段辅佐，不断发展创新，探求更加高效、便于利用的管理方法，子档案正是科学技术快速发展的产物，对管理及保护工作提出更高的要求，需要进一步建立健全完善的电子档案管理体系和安全保护机制，做好档案管理工作从传统向电子化进程的转变，做好电子档案的维护工作，加强相关专业从业人员的技能培训，不断提高电子档案管理水平，保障电子档案信息的安全。

参考文献

[1]张雪香.大高校电子档案管理研究[J]. 湖北师范学院学报（哲学社会科学版）2016，36（1）：81-83.

[2]周茂玉.浅谈电子档案在档案管理中的作用[J].办公室业务，2015，（247）：103，138.

[3]孙笑一.浅析电子档案的主要特征及管理保护策略.[A]“决策论坛――公共政策的创新与分析学术研讨会”论文集（上）[C]，2016.

[4]孙丽茹.试析如何做好电子档案管理.[A]“决策论坛――公共政策的创新与分析学术研讨会”论文集（上）[C]，2016.

[5]王静.新形势下电子档案管理存在的问题及对策分析[J].经营管理者，2016， （4）：275.

成本决策论文篇3

一、杨时展教授的学术履历

杨时展教授（1913～1997），男，1913年11月出生于浙江宁波；1924年定居于浙江新昌；1928年毕业于新昌县立初级中学；1931年毕业于宁波浙江省立第四中学高中文科；1936年夏毕业于南京中央政治学校大学部财政系会计专业，留校任助教，同年参加高等文官（会计审计人员类）考试，以优异成绩，分至国民政府主计处会计局工作；1937年调至浙江省财政厅会计室；1938年任浙江省财政厅会计主任；1943年兼授国立英士大学经济学、货币银行学课程；1945年春，任国立英士大学教授，兼任会计专修科主任；1946年改任英士大学经济系教授；1948年冬，任广西大学会计银行系教授；1953年全国院系调整，任中南财经学院教授；1956年，加入中国国民党革命委员会；1957年被错划成“右派”；1980年恢复教学工作，任湖北财经学院、中南财经大学教授；1982年受财政部之托，与澳大利亚合办审计班，培养了我国恢复审计制度所需的第一批人才；1986年经国务院批准，任中南财经大学会计学专业博士生导师；1992年国务院授予其政府特殊津贴证书，终生享受政府特殊津贴待遇。

杨时展教授是我国著名的会计思想家、教育家，历任中国会计学会常务理事、顾问，中国审计学会常务理事，湖北省会计学会副会长，湖北省审计学会副会长，湖北省注册会计师协会顾问，武汉市政协副主席，武汉市知识分子联谊会名誉会长等职。他还是美国会计学会（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）、国际会计研究生教育协会（IAARE）成员[①]。

杨时展教授治学严谨，求真务实，在财务会计、管理会计、审计、会计史、审计史等领域造诣精深，贡献卓著。20世纪50年代，杨时展教授提出了差异分析替代无序和不连锁的观点，引起了国内会计学术界的轰动；1980年恢复教学工作后，杨时展教授提出了我国大学会计学系的第一个教学改革方案，将解放以来的“老三门”体系[②]，改为以财务会计、管理会计、审计学、电算化会计为主的新体系；按照“洋为中用”的精神，大胆采用英语教材进行研究生教学；提出了会计控制系统论思想；强调以发展生产力作为我国会计现代化的根本目标；对如何提高经济效益进行了深入研究。

二、杨时展教授的主要学术思想

（一）受托责任思想

杨时展教授对会计、审计以及经济效益等问题的研究，大多是以受托责任学说为依托进行的，要理解他的学术思想，首先应该理解他的受托责任思想。

杨时展教授将受托责任定义为：“因受命或受托经营财政或财务收支，对命令或托付人所负的一种以最大善意充分体现其意志的责任。负这种责任的人为责任人；命令或托付这种责任的人为授任人”[③]。政府及其工作人员与人民的关系，以及社会主义企业的负责人与人民的关系都是一种受托关系，他们的一切行为都要符合人民的利益和意志，他们都要以最大的努力来完成人民的托付，从而让人民解除自己的责任。

杨时展教授认为，在人民民主国家，人民是否当家作主，各级政府工作人员是否以人民公仆，而不是“民之主者”的身份忠于人民，是受托责任关系正常运转的首要问题。因此民主，重要的不在于一些所谓的“人民的素质”，关键在于人民公仆的素质[④]。

杨时展教授指出，受托责任的内容随着民主制度的发展而发展。在民主制度比较不发达的情况下，受托责任以合法性为主，只要是依法支出，没有“落入个人腰包”，做到“取之于民，用之于民”，就完成了受托责任；随着民主制度的发展，人民或纳税人就不但要求“取之于民，用之于民”，还要求经济地用之于民；随着民主制度的进一步发展，人民在以前的要求上，规定政府开支必须达到人民预定的目标，充分体现人民或纳税人的意志；今后，随着民主制度的更近一步发展，人民不但将关心政府支出的合法性、经济性、效果性，而且将更加关心其社会福利性。受托责任内容的发展，使会计学由财务会计发展到以财务会计、管理会计、社会会计组成的新体系；使审计学由合规性审计发展到效果审计乃至社会审计。

杨时展教授还认为，会计工作和审计工作的主要任务是对受托责任的完成情况进行认定和重认定。受托责任意识的强弱与会计和审计工作的优劣有着紧密的联系，受托责任意识强则会计、审计工作一定进行得好；受托责任意识差则会计、审计工作一定进行得不好。因此，杨时展教授强调一定要让会计和审计人员树立起高度的受托责任意识，从而提高会计和审计工作的质量。

（二）会计控制系统论思想

1966年，美国会计学会提出了会计是一个信息系统的观点。该观点对我国20世纪80年代以后的会计学的发展产生了较大的影响，我国当时有许多会计学者支持这种观点。杨时展教授则从探讨现代会计的控制作用开始，对控制系统和信息系统的差异展开分析，最终形成了具有自身特色的会计控制系统论思想。

1.控制思想的引入阶段（1980～1982）

20世纪50年代，一门以预算、成本核算、控制、决策为主的管理会计学形成并发展起来。杨时展教授在对管理会计学的创立和发展的历史主线研究后认为，愈来愈激烈的竞争客观上要求会计对企业的全部经济活动进行全面的、自始至终的有力控制，从而使现代会计正在向着重内部控制、着重计划未来的方向发展。他认为控制对于会计来说就是“让经济活动严格按照计划目标进行并和计划协调”[⑤]。他把这种控制的思想加入到现代会计学的研究范围中，并对现代会计学的研究内容进行了诠释：“现代会计学研究怎样对一个企业的经济活动科学地组织记录、计算、分析并最后加以控制的规律和方法”[⑥]。

2.会计控制论思想的初步形成阶段（1983～1990）

在这一时期，杨时展教授多次发表文章，对会计如何控制经济效益、控制固定资产投资和控制产品质量等问题进行研究，分析说明了会计的控制作用贯穿于企业的整个经营活动中。他明确提出了控制论的概念，即为了提高经济效益而对一个企业的经济活动进行控制，使其向着预定目标发展的活动。他将控制论与会计学结合，提出“现代会计科学是一种研究怎样科学地、有效地组织经济数据，使它成为用来控制经济活动的经济信息的科学”[⑦]。他同时指出“由单纯地反映信息，演变为主观能动地利用信息”，是现代会计的特色之一。

3.会计控制论思想的成熟阶段（1991～1992）

杨时展教授首先针对一些学者提出的控制系统本身也是信息系统的观点，提出了自己的认识。他认为控制系统和信息系统存在着差异：“第一，信息系统要解决的是：主体对客体的不定性的认识问题，帮助主体真实地认识客体的问题，而控制系统要解决的是：主体对客体的确定性的掌握问题、实现问题。第二，信息系统要解决的仅是失真问题，控制系统要解决的，除失真的问题外，还要解决使这个客观真实符合客观主体意愿的问题”[⑧]。通过对上述差异的分析，他明确指出会计本身不属于信息系统，而是“一种以货币量度、按规定方法和目标，来计量和调控一个实体的经济工作的经过和结果的控制系统”[⑨]。

然后，杨时展教授对会计的根本目的问题提出了自己的观点：“受托责任的认定，是会计原本的，从来的目的，决策，仅仅是会计发展到一定阶段以后的产物；受托责任和会计，一开始就有必然的联系，而利用会计信息来决策，则是会计发展到一定阶段，效率和效果成为受托责任的主要内容以后，才和会计联系起来的”[⑩]。他把这种观点和控制论相结合，指出会计是一个控制信息以便更好地完成受托责任，并对受托责任完成情况加以认定的控制系统。

最后，杨时展教授将认定受托责任的完成情况作为会计的目的，把控制系统作为会计的本质，结合货币计量、标准化、会计的决策作用等要素，提出了自己的会计控制系统论观点，即“现代会计是一个以认定受托责任为目的，以决策为手段对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统”[11]。

（三）提高经济效益的思想

十一届三中全会做出了把全党工作的重点和全国人民的注意力转移到社会主义现代化建设上来的战略决策，从而使考核企业的标准由过去以产量、产值为主，转变为以经济效益为主。经济效益的高低成为考核企业经营好坏的重要标准。杨时展教授针对我国一些企业不能很好地适应经济体制转变、经济效益不高的问题，进行了长期的研究，形成了其提高经济效益的思想。

改革开放头几年，企业在提高经济效益上存在着诸多问题：（1）企业没有意识到销售对于提高经济效益的重要作用，仍然是重生产轻销售，从而造成一些行业的商品流通不畅；（2）企业仍然采用外延的增长方式，将提高经济效益与提高产值等同，从而造成大量固定资产利用率低下；（3）企业不重视信息的作用，经营存在着严重的盲目性；（4）企业人员的权、责、利划分不清，严重影响企业效益的提高；（6）教育中存在着重理轻文的现象，造成我国管理人才资源匮乏。

杨时展教授认为上述问题的产生主要是在对如何提高经济效益的认识上和策略上出现了偏差。因此，他结合我国当时经济环境和各行业的特点，于1984年提出了提高经济效益的10大转变：（1）改变经济工作的重点由重产到重销；（2）改变工业经营中的资海战术作风为集约经营作风；（3）改商业经营的“合”为“分”，使货畅其流；（4）改工业经营的“分”为“合”，使生产规模增大，资产利用率提高，成本降低；（5）改把销售的重点从城市转向村镇，打开广大的农村市场；（6）改变产品的加工深度和精度，发挥我国劳动力十分充实这个根本优势，增产劳动密集型产品；（7）改变能源政策，增加每单位能源的产值；（8）改微观经济中严重的盲目性经营为信息性经营；（9）改变权、责、利不清的经营作风，制定并断然实施《经济责任法》；（10）改变重理轻文的教育思想，大力开发财经管理人才，把经济管理工作做上去。

1985年杨时展教授将投资报酬率的相关理论引入到提高经济效益的研究中，并对如何提高城市企业的经济效益进行了深入的分析。他首先将会计中的投资报酬率与企业的经济效益结合起来，认为“投资报酬率代表一个企业直接的、综合的经济效益”，指出“抓企业的经济效益，首先就是要抓这个资金利润率或投资报酬率”[12]；然后，他在对投资报酬率公式进行深入研究的基础上指出，提高投资报酬率就是要提高资金周转率和销售报酬率，并进一步指出销售对提高资金周转率和销售报酬率起着关键作用；最后，他结合管理会计中成本性态方面的相关理论，提出“增加产销量，尽量提高固定设备的使用率，就成为减低成本，提高经济效益的基本诀窍，并且是一个值得大家注意的‘黄金诀窍’”[13]。

1991年杨时展教授在强调销售对提高经济效益的重要性同时，将受托责任学说、目标控制思想加入到提高经济效益的研究中。他认为企业管理者的受托责任意识与企业的经济效益有着密切的联系，管理者的受托责任意识强，企业的经济效益就好，反之企业的经济效益则差。要提高经济效益，企业的受托责任人要进行以下工作：（1）通过计划、预算等，将受托责任分解为各个具体的目标，进行有效的目标管理；（2）对企业的生产经营过程加以控制，保证各项目标的实现；（3）将目标的完成情况，根据公认会计标准，编成会计报告；（4）将会计报告送交审计机关或指定审计机构，进行公正客观的重认定；（5）在重认定的基础上，委托人根据受托目标的完成情况，解除受托人的责任，继续任用；或撤回对他的委托，更换他人。

杨时展教授还从提高投资报酬率的角度出发，对当时企业投资失控问题进行了研究。他认为增加投资不一定能够提高经济效益，指出要在充分发挥企业资产效能的基础上，考虑国家政策、利润增长率是否高于投资增长率等因素后审慎地进行投资；他强调企业管理者要树立起节约投资，发挥资产潜能的意识。为此，他提出了“增销节资”的观点，即增加销售，节约投资。

1996年杨时展教授以国家实现经济体制从计划经济向市场经济转变，增长方式由粗放增长向集约增长转变的决定为契机，针对我国当时部分企业无法适应“转变”而导致效益低下，亏损严重的情况，对企业如何实现“转变”，提高效益提出了自己的观点。他首先指出，企业能否获得利润是企业实现向市场经济转变的关键，并把以前的研究成果归结为以下五个规律：（1）利润只能通过销售来实现的规律；（2）利润的增减和销售量的增减不同步的规律；（3）产品的单位成本与产销量的增减方向相反的规律；（4）利润与固定资产的使用强度趋向一致的规律；（5）利润的增加率，应力求高于投资的增长率的规律。其次，他认为企业从粗放增长到集约增长的转变，实质上就是一个从不追求投资报酬率到追求投资报酬率的转变。他指出提高投资报酬率，要从提高利润和节约投资两方面抓起，强调对投资要审慎进行，主张在挖掘原有设备潜能的基础上，考虑提高投资报酬率、配套资金等因素后选择成本最低的投资方案。这就形成了杨时展教授的以提高投资报酬率为核心，以增加销量、提高利润、节约投资为主要手段的提高经济效益的思想。

（四）中国会计现代化的建设与发展研究

1.中国会计现代化问题的提出（1980～1985）

杨时展教授在对西方国家的会计科学研究后发现，预测、计划、控制已成为会计科学和会计工作的核心，会计人员的主要任务已经转变为对企业经营的控制。而我国当时由于小生产意识的残存，对会计科学、会计工作和会计人员的作用普遍认识不足，从而严重影响了管理科学的发展，并造成了会计师资源、管理人才资源匮乏的局面。因此，杨时展教授提出：“为了提高我们企业的管理水平，实现我们的四个现代化，我们应该把怎样发展我们的会计科学，怎样使我们的经理人员也能熟练地运用现代会计科学管理好企业的问题，认真提到日程上来”[14]。

2.中国会计现代化起点的研究（1986～1987）

杨时展教授在对西方的财务会计学研究后认为，财务会计的研究范围应包括四个部分，即簿记、估价、企业的成长消亡过程和各种经营方法。而我国当时的会计学基本上只是研究如何编制会计报表，仅相当于财务会计学的簿记部分。估价问题研究的缺失，使当时我国许多企业的会计信息严重失真。因此，杨时展教授明确提出，会计学面临着一个十分迫切、十分严重的现代化问题，并指出会计学的现代化，首先要从估价问题研究开始，使我国的财务会计成为一门真正的会计学。

3.中国会计现代化根本目的及其发展阶段的研究（1988～1997）

党的十三大召开后，我国会计界面临着两个迫切的问题，即怎样使会计学在现代化建设中起到应有的决定作用；怎样使会计理论和实践摆脱“左”的干扰，积极吸收一切在社会主义条件下有利于生产力发展的世界文明成果，加速现代化的进程。

杨时展教授对上述两个问题研究后认为，会计学本身不存在阶级性问题，我国会计现代化的目的就是要使我国的会计理论和会计实践更好地为发展社会主义生产力服务，使其在我国现代化建设的进程中起到应有的决定作用和适应我国改革开放之需。他指出会计作为一种信息载体，虽然各国各有其特色，但从总体上看，最终会在相互交流中表现出其一致性和同态性。因此，杨时展教授认为，我国的会计理论和会计制度的建立应该以发展社会主义生产力为中心，以我国具体实际为前提，向国际靠拢。

基于当时我国会计的基本情况，杨时展教授将我国会计现代化的进程分为三个阶段：第一，账证相符阶段。在这一阶段要做到：账和批准了的单据完全相符。第二，账实相符阶段。在这一阶段要做到：经过会计确认，会计实体的责任人对会计报表上反映的情况负全部责任，会计报表上的每个数字都真实可信。第三，账计相符阶段。这一阶段要求：会计人员通过会计信息和多方面的信息，科学地、实事求是地树立起和宏观目标相配合的微观目标，然后，又通过信息，保证目标的实现，使年终的实际发生数和年初的计划数相一致，即账面发生数和计划发生数相符。

为保证上述三个阶段的实现，杨时展教授提出了会计工作的六项注意：（1）按照配合原则，全面贯彻应计基础；（2）按照重置成本理论，保证扩大再生产的进行；（3）将预测工作引入会计，以保证财务及业务计划的合理性，可行性和可实现性；（4）加强会计的控制作用，保证财务和业务计划的贯彻；（5）充分发挥会计信息在长、短期决策中的作用，使我国的经济管理工作建立在正确的会计信息基础之上；（6）将会计上的目标一致原则，不但应用于每个会计实体的内部，并应用于我国宏观经济的控制上，使每一个会计实体的微观效益，严格符合我国宏观经济的控制，使每一会计实体的微观效益，严格服从我国社会主义经济的宏观效益。

（五）国家审计体制的建立与完善研究

1982年杨时展教授提出，近代审计是民主的产物。审计制度的发展，必然会推动民主的发展。无论国体或政体如何，国家审计，从其本质方面来讲，都是巩固阶级专政的有力手段。

对于现代民主国家来说，人民将公共资金，委托给国家及其各种公职人员来管理，从而形成了一种委托关系。授任人是人民，责任人是各级政府及其公职人员。授任人以宪法、法律、规章、制度、预算等形式，将自己的意志进行明文规定，使其代表统治阶级的意志。责任人要以最大的诚意来遵行授任人的意志，管理好授任人的资产，否则责任人不但要负不尽责、不爱国等道义上的责任，还往往要负撤职、赔偿、判刑等行政乃至法律上的责任。因此，杨时展教授认为没有受托责任，就无所谓审计。他把现代民主国家的各级政府及其公职人员的受托责任归纳为：“①负责以最大善意遵照法律的规定，执行国家的任务，并遵照法律手续，进行因执行任务而发生的财政和财务资源上的一切收支，登记账目，按期据实报告，绝对不允许一切以权谋私的行为。②负责以最经济、最有效的办法使用管理上项资源。③负责使前项资源的使用最大限度地达到预定目的”[15]。

杨时展教授指出，责任人为了让人民解除自己的责任并继续得到人民的信任，是希望人民对他们进行全面审定的。人民从对责任人负责出发，也从考核这个责任人决定是否能继续给予信任出发，也应该对他们进行全面的认定。在这个问题上，古今中外的经验都是：“由国家专门设置一个独立于责任人并且在一定程度上甚至独立于授任人的机关，来负责验证，经过验证，认为责任人在各方面都符合授任人的意志，就解除其责任；认为在哪一方面或哪一问题上没有符合授任人的意志，就按照其违反意志的情况，确定其应负的责任，在现代国家，这一机关还要对责任人提出意见，帮助责任人以后能更好地完成责任”[16]。这一独立机关，就是国家审计机关；这一验证过程，就是国家审计的基本过程；验证国家及其工作人员的财务及财政行为是否以最大的善意来体现人民的意志，就是国家审计的基本任务。

对于国家审计的概念，杨时展教授于1983年，给出了一个较为全面的定义：“一个国家专门设置的权威性机构，经人民授权，代表人民利益，独立于一级政府之外，客观、公正、不受任何干涉地对一级政府及所属机关、企事业单位的财务及经济行为，进行审核和稽核，取得确切证据，来判断这些行为在是否合规合法上，是否在经济有效上，是否达到了人民预定的目标上，都符合人民的意志，从而解除或确定一级政府或一个单位的责任，并进一步提出改进意见或建议，使其今后更符合人民意志的工作”[17]。

1992年[18]，杨时展教授在对国外的国家审计进行研究后发现，各国的通例是将审计机关设立在民意机关之下，由民意机关代表人民来审计。杨时展教授认为这种国家审计模式最合理，最能增加政府工作的透明度和政府的威信。他把这种观点融入到我国当时的审计管理体制改革中，认为应该把国家审计机关从政府的权利下独立出来，排除官僚主义的干扰，使审计的重认定更加可信，从而让国家审计朝着取信于民、听审于民的方向发展。

（六）差异分析替代无序和不连锁的原理研究

20世纪50年代，中国会计学术向苏联一边倒，在差异分析中，苏联学者均主张替代有序论，杨时展教授根据党的“双百方针”精神，于1954年、1957年先后著文，提出替代无序和不连锁的观点，引起我国会计学术界的极大震动。20世纪60年代后，他这两篇论文的观点和论证方法，被美国知名学者C. T. Horngren，M. Chatfield的《成本会计学》，R. M. Garrion， L. R. Amey等的《管理会计学》，H. Bierman等的《管理成本会计学》乃至J. Bullach的《会计师手册》等所吸收，成为定论[19]。

1954年，杨时展教授以两因素差异分析为切入点，假定计划指标N0=a0b0，实际指标N1=a1b1，以N2=a1b0或N2=a0b1 为诱导数，对不同的诱导指标下，即不同替代顺序下的差异分析进行了研究。他指出在N2=a1b0为诱导指标的情况下，差异分析的结果是N2-N0=b0(a1-a0)，N1-N2=a1(b1-b0)；在以N2=a0b1为诱导指标的情况下，差异分析的结果是N2-N0=a0(b1-b0)，N1-N2=b1(a1-a0)，而b0(a1-a0)≠b1(a1-a0), a1(b1-b0)≠a0(b1-b0)。因此杨时展教授得出了差异分析中由于所用诱导指标不同，即替代顺序不同，可以得出不同分析结果的结论。

同时，杨时展教授对上述结论产生的原因进行了深入的剖析。如图1所示，计划指标a0b0 变为实际指标a1b1，增加的面积由a0(b1-b0)、b0(a1-a0)、(a1-a0)(b1-b0)三部分组成，其中a0(b1-b0)完全由b因素变动引起，b0(a1-a0)完全由a因素变动引起，(a1-a0) (b1-b0)是由a因素和b因素二者共同变动引起。如果以a1b0为诱导数进行差异分析，a因素的变动影响度为b0(a1-a0)，而b因素变动影响为a1(b1-b0)，实际上就是把(a1-a0)(b1-b0)这一项认为是由b因素的变动引起的。如果以a0b1为诱导数进行差异分析，a因素的变动影响度b1(a1-a0)，而b因素的变动影响度为a0(b1-b0)，实际上是把(a1-a0)(b1-b0)这一项认为是由a因素的变动引起的。因此，杨时展教授认为，(a1-a0)(b1-b0)这一项的划分问题，是不同替代顺序下差异分析结果不同的原因。

杨时展教授的上述观点引起了苏联和我国会计学术界关于连锁替代法替代顺序问题的讨论。苏联当时的学者如斯姆连等和我国当时一些学者都认为，虽然任何替代顺序都是符合数学规律的，但是只有一种替代顺序从经济意义上看是正确的。

1957年，杨时展教授针对替代有序论，在1954年研究的基础上，提出了替代无序的观点。他强调(a1-a0) (b1-b0)是a因素和b因素共同作用引起的，而在差异分析中只能将它看成是由a因素或b因素的变动引起的，因此，要使连锁替代法在经济意义上完全正确，本身就是矛盾的。于是，他提出：客观上并不存在从各种经济意义或每个因素上看都是正确的替代顺序；在各种替代顺序中只有一个替代顺序是正确、可靠且有经济根据的观点是不成立的。

对于(a1-a0) (b1-b0)这一项的处理问题，当时的学术界主要有四种观点：（1）将它完全认为是a因素或b因素的影响；（2）从数理上求出一个一致的解答；（3）将(a1-a0) (b1-b0)进行分摊；（4）将(a1-a0) (b1-b0)作为独立的一项，既不作为a因素的影响，也不作为b因素的影响。

杨时展教授对上述观点研究后认为，第一种观点无论从数理上讲还是从经济意义上讲都是不正确的；第二种观点的研究结果尚不明确；第三种观点和第四种观点使连锁替代法发生了质变，即，因素和因素之间不再连锁了。

三、杨时展教授的主要学术年表

（一）杨时展教授的主要生平简编

1913年11月26日出生于浙江宁波。

1924年，定居于浙江新昌。

1928年，毕业于新昌县立初级中学。

1931年，毕业于宁波浙江省立第四中学高中文科。

1936年，毕业于南京中央政治学校大学部财政系会计专业，留校任助教，同年参加高等文官（会计审计人员类）考试，以优异成绩，分至国民政府主计处会计局工作。

1937年，调至浙江省财政厅会计室。

1938年，任浙江省财政厅会计主任。

1943年，兼授国立英士大学经济学、货币银行学课程。

1945年春，任国立英士大学教授，兼任会计专修科主任。

1946年，改任英士大学经济系教授。

1947年，参加中国共产党组织的反内战、反饥饿、反迫害的大游行。

1948年，任广西大学会计银行系教授。

1953年，任中南财经学院教授。

1956年，加入中国国民党革命委员会。

1957年，错划成“右派”。

1980年，恢复教学工作，任湖北财经学院教授。

1982年，受财政部之托，与澳大利亚合办审计班，培养了我国恢复审计制度所需的第一批人才。

1983年3月，任政协武汉市第六届委员会副主席；任中国会计学会第二届理事会常务理事。

1984年6月，任民革武汉市第六届主任委员；任中国审计学会第一届理事会理事。

1986年，经国务院学位委员会批准，任中南财经大学会计学专业博士生导师。

1987年，任中国会计学会第三届理事会常务理事；12月，任湖北省会计学会第二届理事会副会长。

1988年，任政协武汉市第七届委员会副主席；任民革武汉市第七届名誉主任委员。

1992年，享受国务院特殊津贴待遇；任民革武汉市第八届名誉主任委员；任中国会计学会第四届理事会顾问。

1995年12月，任湖北省会计学会第三届理事会顾问。

1996年，任中国会计学会第五届理事会顾问。

1997年，任民革武汉市第九届名誉主任委员；10月10日，与世长辞。

（二）杨时展教授的主要著述简编

1935年，在《会计季刊》上《原料处理论》。

1952年，在《工业会计》上《成本会计的任务》。

1954年，在《工业会计》上《诱导指标及其在差异分析中的应用》。

1957年，在《中南财经学院学报》上《论连锁替代》。

1980年，在《湖北财经学院学报》上《关于竞争的几个问题》、《会计科学在四个现代化中的作用》；在《会计研究》上《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》。

1982年，在《当代审计》上《国家审计的本质》；在《湖北财经学院学报》连载其《管理会计通俗讲话》至1984年。

1983年，在《江西会计》上《现代会计向传统的挑战》；在《武汉财会》上《审计学通俗讲话――第一讲（第一节）》、《审计学通俗讲话――第一讲（第二节）》。

1984年，在《陕西会计通讯》上《效益十策》。

1985年，在《财会探索》上《微观效益基本》；在《财会通讯》上《为加强会计监督欢呼》、《审计公设刍论》、《企业提高经济效益应当注意的问题》。

1986年，在《湖北审计》上《社会效益审计的设想》；在《中南财经大学学报》上《宏观控制的关键――目标》；在《财会通讯》上《审计的发生和发展》、《贯彻会计法应有行政、司法和教育三项措施》；在《广西财务与会计》上《会计人员面临的历史任务》；在《会计之友》上《“七

五”计划期中面临的会计问题》。

1987年，在《中南财经大学学报》上《我这几年》；在《财会月刊》上《会计学的改革》。

1988年，在《财会通讯》上《论会计科学和技术的现代化――学习十三大报告的体会》。

1989年，在《财会通讯》上《中国会计的现代化问题》。

1990年，在《财会通讯》上《我国制度基础审计的第一部专著――评》。

1991年，在《广西会计》上《综合经济效益会计“千方百计提高经济效益”――中共中央十三届五中全会“决定”》；在《财会通讯》上《现代会计的特质》；在《财会月刊》上《社会主义现代化迫切需要会计现代化》。

1992年，在《财会通讯》上《会计信息系统说一评――会计的属概念问题》、《会计信息系统说二评――反映论和控制论的论争》、《会计信息系统说三评――决策论和受托责任论的论争》、《论我国会计工作者的思想解放问题――兼论会计的“阶级性”》、《现代会计与经济效益的关系――评》；在《财会月刊》上《遵循经营规律 提高经济效益――有关利润的几个规律》。

1993年，在《财会通讯》上《会计为我国社会主义市场经济服务的问题》；在《会计之友》上《总序》、《序――会计发展的五次浪潮》；在《财会月刊》上《我国会计改革的一座丰碑――庆祝公布》。

1994年，在《财会通讯》上《让会计在市场经济中发挥其应有的作用――纪念帕乔利发表500周年》。

1995年，在《财会通讯》上《中国注册会计师制度的沿革与发展》、《从立法精神看我国会计的演进》；在《对外经贸财会》上《管理会计对会计学术的贡献――1994年12月在中国海峡两岸管理会计研讨会上的发言》。

1996年，在《中南财经大学学报》上《实现两个根本转变的主要手段（上）》。

1997年，在《中南财经大学学报》上《实现两个根本转变的主要手段（下）》；企业管理出版社出版其专著《杨时展论文集》（沈如琛选编）。

1998年，中国财政经济出版社出版其专著《1949-1992年中国会计制度的演进》。

【参考文献】

[1] 葛家澍， 吴水彭. 《建国以来会计基本理论文章摘编》. 天津人民出版社， 1983年版.

[2] 湖北省会计学会： 《湖北省会计学会历届理事会长、 副会长名单》. www.省略/. 2007年8月1日访问.

[3] 沈如琛. 《杨时展论文集》. 企业管理出版社，1997年版.

[4] 武昌民革. 《中国国民党革命委员会武汉市委员会志》. www.省略/. 2007年8月1日访问.

[5] 杨时展. 《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》. 会计研究， 1980年第4期.

[6] 杨时展. 《关于竞争的几个问题》. 湖北财经学院学报， 1980年第3期.

[7] 杨时展. 《会计科学在四个现代化中的作用》.湖北财经学院学报， 1980年第1期.

[8] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（一）》. 湖北财经学院学报， 1982年第3期.

[9] 杨时展. 《国家审计的本质》. 当代审计， 1982年第2期.

[10] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续三）》. 湖北财经学院学报，1983年第2期.

[11] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续四）》. 湖北财经学院学报，1983年第3期.

[12] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续五）》. 湖北财经学院学报，1983年第4期.

[13] 杨时展. 《审计学通俗讲话――第一讲（第一节）》. 武汉财会， 1983年第1期.

[14] 杨时展. 《审计学通俗讲话――第一讲（第二节）》. 武汉财会， 1983年第2期.

[15] 杨时展. 《现代会计向传统的挑战》. 江西会计， 1983年第1期.

[16] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续八）》. 湖北财经学院学报，1984年第3期.

[17] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续九）》. 湖北财经学院学报，1984年第4期.

[18] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续七）》. 湖北财经学院学报，1984年第1期.

[19] 杨时展. 《管理会计通俗讲话（续十）》. 湖北财经学院学报，1984年第6期.

[20] 杨时展. 《微观效益基本》. 财会探索， 1985年第2期.

[21] 杨时展. 《会计人员面临的历史任务》. 广西财务与会计，1986年第6期.

[22] 杨时展. 《审计的发生和发展》. 财会通讯， 1986年第4期.

[23] 杨时展. 《会计学的改革》. 武汉财会， 1987年第2期.

[24] 杨时展. 《论会计科学和技术的现代化――学习十三大报告的体会》. 财会通讯， 1988年第3期.

[25] 杨时展. 《现代会计的特质（上）》. 财会通讯， 1991年第2期.

[26] 杨时展. 《会计信息系统说三评――决策论和受托责任论的论争》. 财会通讯， 1992年第6期.

[27] 杨时展. 《遵循经营规律提高经济效益――有关利润的几个规律》. 财会月刊， 1992年第6期.

[28] 杨时展. 《实现两个根本转变的主要手段（上）》. 中南财经大学学报， 1996年第6期.

[29] 杨时展. 《实现两个根本转变的主要手段（下）》. 中南财经大学学报， 1997年第1期.

[30] 杨时展. 《1949-1992年中国会计制度的演进》. 中国财政经济出版社， 1998年版.

[31] 中国会计年鉴编辑委员会. 《中国会计年鉴（1996）》. 中国财政杂志社， 1997年版.

[32] 中国会计学会. 中国会计学会历届理事会. www.asc.em.tsinghua.省略/. 2007年8月1日访问.

[33] 中国审计学会. 中国审计学会历届理事会. www.省略/. 2007年8月1日访问.

注释

[①] 徐锡洲：《杨时展先生的学术思想》， 载于《杨时展论文集》。

[②] “老三门”体系指以苏联会计核算专业的三门主干课程“会计核算原理”、“专业会计核算”和“经济活动分析”为主体的教学体系。

[③] 杨时展：《国家审计的本质》，《当代审计》1982年第2期。

[④] 徐锡洲：《杨时展先生的学术思想》，载于《杨时展论文集》。

[⑤] 杨时展：《从管理会计学看近三十年西方国家会计科学的演变》，《会计研究》1980年第4期。

[⑥] 杨时展：《会计科学在四个现代化中的作用》，《湖北财经学院学报》1980年第1期。

[⑦] 杨时展：《现代会计向传统的挑战》，《江西会计》1983年第1期。

[⑧] 杨时展：《现代会计的特质（上）》，《财会通讯》1991年第2期。

[⑨] 杨时展：《现代会计的特质（上）》，《财会通讯》1991年第2期。

[⑩] 杨时展：《会计信息系统说三评――决策论和受托责任论的论争》，《财会通讯》1992年第6期。

[11] 杨时展：《会计信息系统说三评――决策论和受托责任论的论争》，《财会通讯》1992年第6期。

[12] 杨时展：《微观效益基本》，《财会探索》1985年第2期。

[13] 杨时展：《微观效益基本》，《财会探索》1985年第2期。

[14] 杨时展：《会计科学在四个现代化中的作用》，《湖北财经学院学报》1980年第1期。

[15] 杨时展：《国家审计的本质》，《当代审计》1982年第2期。

[16] 杨时展：《国家审计的本质》，《当代审计》1982年第2期。

[17] 杨时展：《审计学通俗讲话――第一讲（第一节）》，《武汉财会》1983年第1期。

[18] 该时间是笔者根据《杨时展论文集》中题目为《关于建立我国政府受托责任制的意见》一文推断而出的。由于该文章没有注明发表时间和发表刊物，笔者也没有查到其出处，故笔者只能根据其内容和在论文集中位置作此推断。

[19] 徐锡洲：《杨时展先生的学术思想》，载于《杨时展论文集》。

成本决策论文篇4

【关键词】新会计准则 会计人才培养

新会计准则的颁布在我国会计界引起了强烈反响，不少专家学者发表了大量文章介绍、分析、评论新准则，但这些理论文献很少关注新准则与我国会计人才培养的关系。新准则不仅实现了与国际会计准则的接轨，而且对会计人才的培养指明了方向，是我国会计人才培养的指挥棒，必将带来会计行业的深刻变革。

一、新准则对会计人才培养提出了新要求

1.“财务决策有用性”的提出将推动会计人才培养思想的变革。“决策有用观”和“受托责任观”是关于会计目标的两大代表性观点，在我国会计界也引起过激烈的争论，这次正式写入了新准则，代表了我国会计思想和认识的又一次深化。“决策有用性”突出了会计信息的相关性，要求企业提供的会计信息有助于利益相关方的经济决策，符合我国资本市场的发展要求。它将信息论、行为论、决策论、博弈论等经济学理论引入会计领域，极大拓展了会计学的研究方法和会计技术。长期以来，我国会计人才培养受“受托责任观”的影响,强调会计信息以满足国家宏观经济管理为主要目标，在理念上重视熟练掌握会计制度，忽视对自主和创新能力的培养，导致会计人员在实际工作中只知照搬条文，会计信息不满足投资者和债权人决策的需要，因而质量不高。“决策有用观”突破了传统会计思想的束缚，必将对我国会计人才培养方向的转变产生深远的影响。

2.新准则引入了公允价值，提出了对金融工具等新兴交易手段的确认和计量，使会计工作的技术含量得到了更深的拓展。新准则引入以公允价值为主的多种计量属性，极大丰富了计量属性体系，对历史成本的基础计价地位形成了冲击，此外，针对金融工具，特别是衍生金融工具规范了确认和计量要求。这些内容在以往的会计实务中是空白点，但是这些内容是市场经济对会计核算的新要求，代表会计技术发展的方向，在会计实务操作中是不可回避的。因此必须在会计人才培养上有所突破，如何尽快让会计人员掌握这些知识，既是当前会计人才培养的难点，也是会计人才培养的突破点。

3.新准则突出职业判断能力，必将推动会计人才培养向能力培养转变。新准则的一大特色是原则性条文较多，许多会计处理需要结合会计人员的职业判断。如资产的公允价值计量、坏账准备等各种资产损失准备的计提、会计估计的变更等，会计人员的职业判断直接影响会计信息质量。但长期以来我国不重视对会计人员职业判断能力的培养，会计人员只知按照制度依规画圆，一遇到新情况便不知所措、缺少职业判断，造成会计信息不反映其经济实质，也就失去了有用性。因此要培养出高素质的应用型会计人才，必须向能力培养方面转变。

二、以新准则为指引，积极寻求会计人才培养的改革之道

1.重视能力培养。国外曾有人提出会计是一门艺术，这是有一定道理的。艺术离不开艺术家对生活的把握和创造，会计也是如此，会计人员对经济交易认识和把握的程度对于会计信息质量的高低起决定性的作用。当今时代，新技术、新产品层出不穷，新的交易方式不断创新。新准则中公允价值、衍生金融工具等新内容都是新经济的产物，而且在未来会计计量中占主要地位。新准则要求会计人员知识面广，了解相关领域知识，是通才；具有会计职业判断能力，是专才。我国会计人才培养在能力训练方面上存在严重不足，极少有拓展其他学科知识的机会，缺乏职业判断能力方面的训练。会计人才培养的目标是要培养出具有高度综合能力的会计人才，这里的“高度综合能力”包括：书面表达能力、口头表达能力、良好的倾听能力、团队沟通和合作能力、解决冲突的能力、组织和分派工作的能力、解决分散和无序问题的能力，阅读、评论和判断能力、有效利用时间和缓解压力的能力等。新准则从决策有用性的角度对会计人员的能力提出了新的、更高的要求，我们必须把能力放在会计人才培养目标的首位。

2.重视职业道德建设。新准则原则性条款较多，存在一定的会计操作空间，会计人员若丧失职业道德迎合某些利益集团的需要更容易造假，因此新准则更需要会计人员道德自律。事实上会计这门职业能在人类社会存在数千年之久，与会计人员长期良好的道德操守和声誉有关，如英国“真实且公允”的会计传统、我国银行会计号称“铁账”等等。但近年来，国家重视会计法制建设，会计职业道德教育被忽视。我国资本市场多次爆发会计造假大案，但鲜见会计人士反思，会计界呈现整体性冷漠状态。历史证明，法制建设是维护会计公信力的重要保障，但会计公信力更需要会计人员的道德自律。因此新准则是我们加强会计道德建设的一个良机，我们需要补上这一课。

成本决策论文篇5

【关键词】 光纤通信技术 广播电视 传输

前言：广播电视的主要传播方式是光纤传输，实际上除了光纤传输的方式之外还有微波传输和卫星传输的方式，但是光纤传输本身具有一定的特性，非常适合广播电视的要求，比如成本比较低，但是传输的内容量非常大，因此，在广播电视传输中光纤通信技术的应用是非常重要的。

一、光纤技术

一般最基本的光纤系统也必须具有五个要素，光发射器、光接收器、中继器、耦合器和连接器。光源会产生光波的信号，而电视不仅仅有光影还有声音，音频还有电信号，光发射器能够将这两个信号转换成为光信号，都转换成为光信号之后就能够通过光缆传输给接收器，在接收器上再次进行转换，将光信号转化成为电信号，然后发送给终端[1]。

因为在传输的过程当中，信号可能会有扭曲的情况，造成最终的成像可能会出现失真的情况，影响观众观看的效果，为了能够有效解决这一问题就需要中继器的参与，设立中继器能够保证信号在传输的过程当中保持稳定，并减少受损情况。当光缆在长距离的架构过程当中，一些光缆线过于长，或者是因为一些原因出现交叉的情况等等，为了能保证光纤的连接效果，也需要耦合器和连接器。

二、光纤通信技术在广播电视传输中的应用

光纤通信技术已经获得了一定的成就，传统的光纤通信技术经常会出现噪音的问题，经过不断的改造，目前的光纤通信技术已经能过有效避免这一问题。而且在一些现场的演唱会当中，将光纤通信技术应用得更加有效，演唱会当中有主会场和分会场，分会场往往会设立在全国各地，主会场的主持人在和分会场的嘉宾与主持沟通和交流的时候，不会出现任何阻碍，这就是通过光纤通信技术获得的。

1、非压缩传输。非压缩传输主要指的是，信号从信号源发出，然后再经过传输的，最终到终端设备当中，在这个过程当中，不进行处理。在一些跨年演唱会和体育赛事直播的过程中都是应用的非压缩传输，实际上一般的现场直播利用的就是非压缩传输的方式[2]。非压缩传输的方式对距离的要求是比较严格的，当进行现场体育赛事报道的过程当中，一定还有电视机转播机房，机房和转播车的距离不能太远，一般不会超过60米的距离。目前在很多非压缩传输当中，为了能够保证传输的效果，采用两套设备传输的方式，使用主设备的同时还应用冷备设备，双光缆的具有非常明显的优势，能够让信号传输地更加准确，还能保证信息的安全性[3]。

2、压缩性传输。压缩设备可以对光波信号进行压缩，让信号的空间变小，然后再进行传输，因为信号的空间明显变小了，因此数据传输的数量可以更大，这点是非压缩传输不能及的。因为压缩传输和非压缩传输都有自身的优点，因此在实际工作的过程当中，压缩传输和非压缩传输会同时使用，两者结合不仅能够保证信息传递的及时性，还能保证信息传递的稳定性。

三、适应下一代广播电视网络的发展需求的FTTH系统

FTTH是一种光纤媒质的接入方式，将接入网局端和家庭住宅连接起来，引入光纤让人们可以在住宅当中享受有线电视传输网络带来的便利。实际上一般有有线电视传输平台和双向传输平台两个平台，而FTTH则对上述两种平台都做出到综合的考虑，不仅能够兼顾有线电视传输平台，还能构成双向的业务。FTTH本身是非常复杂的结构，但是按照部分的重要作用分割看恚一共有四个部分，首先是广播和宽带接入系统，然后是光分配网络，其次是配置系统，最后是网络管理系统。FTTH能承载业务的类型主要分为两类，一类是广播电视方面的业务，人们都熟悉的高清广播和电视广播等等，目前还有电视IP直播的业务，随着广播电视业务的不断发展，将会让广播电视业务更加丰富。还有一类是宽带接入业务，在宽带接入业务当中，主要包含了网络视频的功能，还有网络游戏的功能，以及一些点播的功能等等，可以看出FTTH所能承载的业务类型是非常广泛的，为人们的休闲生活提供了非常多的选择性。

总结：本文首先介绍了光纤通信技术，然后在了解光纤通信技术的基础上，介绍其在广播电视传输中的应用，主要介绍了两种应用，一种是非压缩传输的方式，另外一种是压缩传输的方式，特点是传输的量更大，最后介绍了FTTH系统，希望能为光纤通信技术的发展提供新的思路，让广播电视传输更上一层楼。

参 考 文 献

[1]张学文，赵家文，叶德飞. 光纤通信技术在广播电视传输中的应用研究[J]. 电脑开发与应用，2012，09：55-56+59.

[2]胡亚楠. 光纤通信在广播传输系统中的应用[A]. 中国武汉决策信息研究开发中心、决策与信息杂志社、北京大学经济管理学院.“决策论坛――如何制定科学决策学术研讨会”论文集（上）[C].中国武汉决策信息研究开发中心、决策与信息杂志社、北京大学经济管理学院：，2015：1.

[3]李洁，冬梅. 光纤技术在广播电视信号传输中的应用方法分析[J]. 通讯世界，2016，20：76-77.

成本决策论文篇6

[论文摘要] 科学技术的发展是现代管理会计的发展的巨大推动力。知识经济的形成对现代管理会计的内容丰富、会计师职能扩张和功能的发展产生巨大的影响。

现代管理会计形成于20世纪50年代,并在50年代以后得到发展。我国自20世纪80年代从西方引入管理会计后,一直受到会计主管部门,会计教育界和企业界的高度重视。管理会计自问世以来将近有一个世纪的历史,而现代管理会计的真正形成和迅速发展是从20世纪50年代开始的,它不断吸收现代管理科学和相关学科的研究成果，内容逐步完善,应用范围逐步扩大,作用越来越明显,至今已初步形成了管理会计的理论体系和方法体系.

一、科学技术是现代管理会计发展的动力

始于20世纪三四十年代的新技术革命,在50年代至90年代之间产生了越来越重要的影响.在此期间,在世界范围内已形成了大科学，高新技术与大经济发展的基本格局,其中大工程,大企业的发展使一个经济单元的生产经营规模与水平达到前所未有的高度，尤其最近一二十年,一些经济发达的国家,对诸如电脑辅助设计系统,电脑辅助制造系统,弹性制造系统,电脑一体化制造系统,以及机器人工作系统的投入应用,极大地推动了企业的生产经营，同时,也对现代管理会计发展方面产生了强有力的推动作用。

本世纪三四十年代以来，科学理论、管理理论的发展极其深刻地影响会计领域，起初是为科学与系统论、信息论、控制论的影响，随后是耗散结构论、协同论、突变论,以及决策论、增长极限论等理论的影响,这些理论中的许多内容被引入应用到现代管理会计中,并最终成为现代管理会计学理论支柱。

20世纪50年代初,学者b·e·戈茨便明确指出:管理会计提供基础信息,以便让经营人员拟定关于企业各项活动的计划,并进行控制。”其见解在当时具有先导性作用。更为重要的是,在美国会计学会1955年度及1958年度的报告书中对管理会计目标进一步做出了明确表述:管理会计工作在于协助经营管理人员拟定达到合理经营的计划,并依此作出明智的决策。这是体现在现代管理会计思想方面的一个明显进步。

1965年1月,英国成本和工厂会计师协会，把1931年创办的《成本会计师》杂志更名为《管理会计》，显然，这是一种迎合时代潮流的举动。他们在杂志更名申请中指出:“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。”这一提发对于其后管理会计的发展具有很重要的作用。它理顺成本会计与管理会计的关系，并明确企业的管理会计工作与企业经营决策的相关性。

进入20世纪70年代后，经济发达的国家及地区，不仅对于管理会计理论研究工作又有进一步的发展，而且对于管理会计的推广应用也进入到实质性工作阶段。1972年美国全国会计师协会开始举办“审定会计师”考试，凡考试合格者颁发给“管理会计师证书”,作为上岗之依据。1980年，在巴黎举行的世界会计人员联合会第一次大会上，把管理会计的应用作为研究主题。

20世纪70年代，管理会计的发展进一步受到行为科学、管理科学、数学、计算机,以及相关数量科学的影响，出现了许多新的成就。从行为科学的影响方面讲，1971年出版的e.h柯普兰的《管理会计和行为科学》及1973年出版的a.g.霍普伍德的《会计系统与管理行为》堪称代表之作。从数量科学影响方面讲，在20世纪60年代管理会计中将诸如“回归分析法”“学习曲线”等引进应用的基础上，70年代又将概率论引入决策模型的建立方面。

20世纪70年代至今，在大科学、高新技术,以及大经济发展的推动之下，在电脑辅助设计、制造等系统投入企业方面的创新研究一直处于持续进行之中，新的成果不断出现，同时，在高科技支持之下的适时制生产系统的应用以及适时制应用相关联的全面质量管理制的推行，也直接冲击着成本控制领域，促使管理会计中有关成本控制理论,制度与方法的创新。

20世纪70年代至今，适应新经济与新技术发展环境变化要求所产生的企业战略管理思想，理论机器基本方法，也对现代管理会计发展所产生的影响。由于外部经济环境变化对企业的冲击日趋强烈，一些大型企业开始确定多种备选生产经营方案，这些方案都是从企业生产经营的大局或全局方面立定的，一方面它立足于预测，另一方面为弥补预测不足之处，又立足于强化企业内部的总体管理。在确定企业内部总体管理方案的过程中，自然而然要考虑到战略计划以外的许多方面，并且这些方面也都是从企业生产经营总体上考虑的，而“战略管理”的概念便在这种指导思想下建立起来的。进入20世纪80年代后，围绕企业战略管理的确定，所谓“市场战略”、“制造战略”、“销售战略”以及全球化战略等纷纷提了出来，这些对于“战略管理会计”思想产生的影响更加直接。

20世纪90年代以来，西方管理会计的研究在管理控制等系统，成本会计、成本管理等方面都取得了一些新的成果，特别是战略管理会计的研究和应用的进展引人注目。战略管理会计即管理会计与企业战略的结合，它不是管理会计的一个分支，而是传统管理会计在新的市场环境和企业管理环境下的发展。作为决策支持系统，战略管理会计旨在提供关于企业外部信息，强调运用财务信息与非财务信息，帮助决策层制定战略。战略管理会计的内容主要包括战略目标的制定、战略成本管理。经营投资决策、人力资源管理和风险管理。战略管理会计的基本方法包括作业成本法、竞争对手分析、预防分析和质量成本分析。战略管理会计是高科技。新市场需求和现代管理三者相结合，顺应时代潮流的产物。战略管理会计以其崭新的思想、理论和方法。标志 着管理会计的一场革命。虽然战略管理会计离普遍应用还有很长的路要走，但是它代表着现代管理会计的发展趋势，也是未来现代管理会计的希望所在。

二、知识经济的形成与发展对管理会计体系产生的重大影响。

1.管理会计的丰富内容

提供的信息要由单一化向多样化转变。知识经济以知识为生产要素的核心，而人是知识的主人。形成一种能促使人的聪明才智和开拓创新精神得以充分发挥的机制，是一个极为复杂的过程,它涉及到物质、精神的许多层面。因而与此相适应的管理会计提供的住处就不应是单一化的，而必须是灵活、多样化的，包括数量信息与质量信息；财务信息与非财务信息;静态信息与动态信息;内部信息与外部信息;物质层面的信息与精神层面的信息等等。使之与知识经济的特点和要求相适应。

2.扩展了管理会计师的职能

在知识经济的大环境中，管理会计师的职能大大进行扩展，已转变为跨专业的具有广博知识和深入洞察力的“管理顾问”，为企业提供高智慧的谋略，全面提高其综合竞争能力服务。管理会计师职能的扩展和现代信息技术的发展有着密切的联系。这是因为：基于现代信息技术，管理会计师的许多传统的职业服务可为相关的电脑网络所取代，从而要求管理会计师进一步提高其综合素质，在决等支持系统中，提供更高层次的、非现代信息技术所能取代的智力服务，借以在知识经济的大环境中，更好地为决策系统进行卓有成效的科学决策提供智力支持。根据知识经济条件下已经大大改变了客观实际，管理会计已经不能从原始意义上的“会计”去理解它了，它将形成一个独特的不同于传统的，以财务信息为主体的新的信息系统。这意味着它将与现行财务会计分道扬镳，走上独立发展的道路。而管理会计师作为“管理顾问”，则将转变为以提供具有远见卓越的管理咨询服务为其基本职能。

三、发展了管理会计的功能

整个20世纪80年代，质量优势是企业保持竞争优势的核心因素已成为西方商界的共识。与此同时，会计界对质量管理的努力造就了当代管理会计的雏形。由于采取多重方式来界定“质量”和资源耗费有很多益处，因此会计界便采用了“预防成本”、“评估成本”,以及“失败的机会成本”等多重分类。同时通过对不良质量控制的观察来预计真正的资金流量为成本管理会计提供了绝佳的信息。对质量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了学术界的共鸣,并在“顾客至上”的宗旨下得到了在标准上的完善。总体来说，这些均不是传统成本管理会计中应出现或提倡的标准，然而其对于处于激烈竞争中的现代企业来说确是至关重要的。这些所谓的“软标准”包括了诸如实时传送的时间安排,顾客的满意程度,反馈速度,以及重复定货要求等能使商家始终得持领先的要素，虽然这样标准的创立，应用和发展更需要的是专家而非管理会计师,但其显然已成为现代成本管理会计发展的新目标和新趋势。

管理会计作为企业领导者和管理者提供管理信息的会计，是管理信息系统的一个子系统,是决策支持系统的重要组成部分。

总之,在新的世纪，在大科学、高新技术进一步发展的情况下,在学科之间交叉影响，相互渗透现象进一步发展的情况下，可以在经济全球化,一体化发展态势进一步推动之下，可以预见，管理会计的发展既前程远大，风光无限，而又任重道远，开拓创新将更加艰巨。我们深信，在未来，只要会计学者，管理学者，会计师及其工程师们在管理会计的研究，实践中进一步通力合作，只要各国政府、企业，以及相关国际组织继续鼎力支持，也只要各相关方面认真总结与记录20世纪管理会计产生与发展过程中的经验，教训，管理会计便一定能发展成为一门系统，完善且具指导性，实用性的科学，它也一定能在21世纪世界经济、国家经济、企业经济管理中发挥越来越重要的作用。

参考文献:

[1]胡洪杰:《管理会计的危机及其出路》.财务与会计,2000.3

[2]郭道扬:《二十世纪管理会计的产生与演变》.财务与会计,1999.6

成本决策论文篇7

[ 摘要] 本文通过对会计目标两种观点的对比分析, 结合我国目前会计环境的现会计毕业论文状, 指出我国近期的会计目标应以“受托责任观”为主; 但随着我国资本市场的高度发展与完善, 在不久的将来, “决策有用观”最终必将占据主导地位。

[ 关键词] 会计目标; 受托责任观; 决策有用观

所谓会计目标是指在一定的环境和条件下, 人们通过会计实践活动所期望达到的目的和要求。因而, 会计目标是会计研究的逻辑起点, 也是会计实践活动的出发点和归宿, 会计目标理论研究也就成为会计理论研究与会计实务发展中的重要问题。目前关于会计目标的研究, 会计理论界形成了两大具有代表性的观点: 受托责任观与决策有用观。本文在分析比较两种观点的基础上, 结合我国会计环境的现状, 对我国会计目标究竟如何定位, 发表一下笔者个人的看法。一、会计目标的两种观点及其关系分析关于会计目标的研究, 是美国会计界从20 世纪70 年代开始的。20 世纪70 年代, 随着西方新技术革命、行为科学、信息论、决策论、控制论的出现以及向会计领域的广泛渗透, 以会计目标为起点构建会计理论体系的思路逐步占据了西方会计理论研究的主导地位。美国财务会计准则委员会(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念结构公告“财务报表目标”就是以目标为内容, 并以此为起点了7 份概念公告, 形成了现行的美国财务会计概念框架。2003 年7 月25 日, 美国证券交易委员会(sec)向国会提交了《按照2002 萨班纳斯—奥克斯莱法案108(d) 条款要求, 对美国财务报告系统采用原则基础的会计体系进行研究的报告》, 在报告中, sec 启用了“目标导向”的新概念。以上研究成果形成了两个颇具代表性的流派:受托责任学派和决策有用学派。

1. 受托责任观受托责任观认为, 资源的所有权和经营权分离后, 资源的受托方( 即管理当局) 应承担合理有效地利用资源、并使其尽可能保值增值的责任, 因而, 确立的会计目标应有助于检查和评价受托责任的履行情况。而最有效反映受托责任履行情况的信息是关于经营净收益的信息。因此, 它强调经营净收益的真实与准确, 注重信息的可靠性, 对向外部提供的信息有所取舍。

2. 决策有用观决策有用观认为, 资源的所有权与经营权分离后, 在资本市场介入的情况下, 会使资源所有者对受托资源的管理淡化, 转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。而受托方的管理重心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例达到最优。因而, 会计目标应为信息使用者( 包括现在的和潜在的) 提供有助于其做出合理决策的信息。因此, 它注重信息的相关性, 更关注有关企业未来现金流动金额、时间分布及其不确定性的信息。为此, 还引入各种计量属性, 提供大量的相关信息。

3. 两种观点的分析比较

(1) 两种观点的主要区别见表1。

(2) 两种观点的局限性。由以上两种观点不同点的比较可见, 不论是受托责任观, 还是决策有用观, 二者在运用时都存在一定的局限性, 具体表现如下:受托责任观的局限性表现在: 由于受托责任观强调会计信息的客观性, 而对相关性没有过多要求, 并且要求在观点区别会计研究会计处理上采用历史成本作为计价基础。随着市场经济的深入发展, 许多违背会计假设的经济业务层出不穷, 例如,企业的破产、清算和重组, 物价变动等等, 如果受托责任观一直忽视经济环境的变化, 很少顾及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么会计的服务职能将被弱化, 会计信息的质量也将难以保证。决策有用观的局限性表现在: 只有在资本市场发达的条件下, 决策者才可以利用相关的会计信息做出正确的决策, 实现收益最大化。但从我国资本市场的现状来看, 全国的资本市场并未发挥其主要作用, 众多的投资者仅仅通过过去已公布的会计信息来了解资本市场, 根本谈不上决策。通过以上分析比较: 可以看出, 这两种观点的立论基础都是相同的: 都是植根于委托理论, 运行在具体的经济环境下, 分析会计信息不同使用者的信息需求。受托责任观评价受托责任的履行情况, 目的是要做出一个决策, 即是否需继续维持这种委托关系。决策有用观注重资本市场的风险与报酬, 其实也是为了在资本市场上找到一些能使自己所投资本达到保值、增值的受托者。可以说,“受托责任观”是“决策有用观”的基础, “决策有用观”是“受托责任观”的延展。因此, 笔者认为, 这两种观点并非对立,两种观点的差异实质在于社会经济环境不同, 会计信息使用者的范围、需求发生了变化。在资本市场不发达或欠发达的条件下, 信息使用者主要通过已经对外公布的会计信息来考察受托者对托付财产或资源的管理和经营责任的履行情况。在资本市场高度发达并能有效运作的环境中,会计信息使用者仍然关心受托责任的履行情况, 而且更加关心会计信息的有用性, 使其确实发挥优化资源配置的作用, 因而, 使得会计信息决策的作用举足轻重。由此可见,经济环境是决定会计目标定位的主要因素。

二、我国目前经济环境的基本特征

1. 国有经济在社会经济中占主导地位现阶段我国微观经济组织的主体仍然是国有及国有控股企业, 而国有企业大多由国家独资经营; 国有控股企业又多数是国家一股独大, 在建立现代企业制度时, 所有权与经营权的分离并非通过资本市场, 而是采取委托人( 国家授权的国有资产投资机构) 与受托人( 企业经营者)直接接触的形式进行。

2. 现代企业制度尚未全面建立我国目前的股份制企业基本上是由国有企业改组而来, 且股份有限公司只占一小部分, 多数是以有限责任公司形式组建的; 而在改制后的企业中, 有许多尚未建立起完善的公司治理结构, 董事会、监事会形同虚设以及“内部人控制”等并非个别现象。就目前的多数公司而言, 实际上还是换汤不换药, 并不完全符合现代企业制度的要求。

3. 资本市场既不发达也不规范我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分, 就这些上市公司而言, 国有股一般占其股本总数的一半以上, 且不参与流通, 严格说来, 它们也并非资本完全自由流通的上市公司。更为重要的是, 由社会主义的经济性质所决定, 国家必须保证对关系国计民生的企业行使控制权,不允许占国民经济主导地位的国有企业的资本过于分散。因此, 在较长一段时间内, 我国资本市场在社会资源的配置中并不能占据主导地位。当前我国的经济环境比较特殊, 虽然已经成立了800多家上市公司, 但绝大多数是国有控股公司, 而国有股不上市流通; 资本市场还很不完善, 多数投资者进入市场并不是真正地为了投资, 而是为了投机。这种特殊的经济环境给我国会计目标的研究带来了一定困难, 因此, 应注重研究方法的科学性, 只有运用科学的方法, 遵循实践论、认识论、系统论的基本原理, 把逻辑思维与实证研究结合起来, 才能建立合理的目标理论。

三、我国会计目标的合理

--> 定位通过以上分析可知, 两种观点并不对立, 那么我们不妨认为: 我国社会主义市场经济条件下的会计目标应该是受托责任观和决策有用观并行。结合当前我国资本市场尚不成熟, 还处于孕育阶段, 国家及国有资产投资机构是我国会计信息的主要使用者的现状, 我国近期的会计目标定位应以受托责任观为主。当然会计目标不是一成不变的,而是随着社会经济条件的变化而变化。我国社会主义市场经济已经过了多年的高速发展, 经济发展水平也有了显著提高, 经济业务日趋复杂, 会计信息使用者的范围也不断拓宽, 出现了多元化、多层次的会计信息需求, 这就使得决策有用观应用越来越广泛。结合发达国家经济发展的历程, 笔者认为在不久的将来, 我国的会计目标的现状必将被打破, 决策有用观的主导地位必将随着资本市场的高度发展与完善而确立。

主要参考文献

[ 1] 葛家澍, 刘峰. 会计理论[m] . 北京: 中国财政经济出版社, 1998.

[ 2] 会计毕业论文劳秦汉. 科技理论研究的新视角: 从现代会计的双重受托责任看会计的本质、职能与目标[ j] . 会计研究, 1998, ( 8) .

成本决策论文篇8

关键词：建设项目 招投标 国内外研究进展

建设项目是指为完成依据相关法律立项，有特定目的的各类工程而进行的有一定资源、人力、时间和质量等条件约束的一次性任务，包括新建和改扩建项目土木工程、建筑工程和安装工程等。

1 建设项目招投标相关理论

1.1 涵义 招标投标是指招标人对工程建设、货物买卖、劳务承担等交易业务，事先公布选择采购的条件和要求，招引他人承接，若干或众多投标人做出愿意参加业务承接竞争的意思表示，招标人按照规定程序和办法择优选定中标人的活动。主要形式有公开和邀请招标，但是议标也广泛使用。

1.2 建设项目招投标常规流程 建设项目一般要经历可行性研究、勘察设计、物资材料采购、施工、监理等阶段。招投标是整个建设项目建设的重要环节，包含于建设项目实施的各阶段，分散在设计前的准备、设计、施工，甚至包括物业阶段，因此它不单列为招投标阶段。建设项目招投标常规流程包括：招标、投标、评标、中标和签订合同。

招标是指招标人已经具备招标条件，发出招标公告或投标邀请书，说明招标的工程的范围、标段划分、数量、投标人应具备的资格要求等，邀请特定或不特定的投标人在规定的时间、地点按照一定的程序进行投标的行为。

投标是指投标人得到招标信息后根据其自身的实力和条件按照招标文件的要求响应招标人要求，在规定时间和地点递交投标文件，已获得建设项目为目的。

评标，按照招标文件规定的方法和程序，对所有参加投标人的投标文件进行评价分析，从中选择相对而言最好投标人的行为过程。

中标，又称得标，符合法律法规及招标文件所规定的条件，即为得到标的。

签订合同，实际上完成了上述的步骤，将达成的实质性内容采用书面形式固定下来。

2 国内外学者观点总结

2.1 国外研究进展 英国文具公用局于1782年设立，后演变为物资供应部，是政府部门采购办公用品的机构，为公开招标奠定基础。但是，19世纪初是招投标的真正开始时期。1861年，美国通过一项联邦法案规定，超过一定金额的联邦政府采购，都必须使用公开招标的方式；除美国外，新西兰、比利时政府也有颁布招标条例、规则和办法等规定。产生招标的一个直接原因是公共采购的开支主要来源于税收。税收取于民众，开支的使用就要对公众负责，为了保证自己的购买行为的合理有效，便于公众的监督，那么采购就要最大限度地透明和公开，即产生了公开招标。另一个原因是由于该时期的自由竞争是资本可以不受限制地在各个企业或各个部门之间自由转移，导致了两个结果：一是迫使资本所有者不断改进技术，提高劳动生产率，扩大商品在市场上的销售量，以获取更多的利润，而采用招标的方式对他们十分有利；二是不断扩大生产规模，增添设备与厂房，这就促使了建筑业的迅猛发展。建筑业的发展逐渐产生了建筑业的总承包者，这就是招投标的雏形。

二战后，一些西方国家开始在采购货物、发包工程等方面广泛采用招投标。从招投标产生到现在已有250年的时间，在国际上招投标运作模式也趋于成熟，形成了以FIDIC、AIA、ICE、FIEC等代表的招投标运作惯例，他们制定的规则受到世界各国使用。

1956年Lawrence Friedman 发表了《A Competitive-bidding strategy》一文，他把运筹学原理引入招投标领域，认为可以以数学模型来研究进行招投标决策，它揭开了招投标理论研究的序幕。之后，许多学者对这一领域做出大量有深度研究，使得研究得到了快速发展。

Gates从投标人追求利润最大化的角度建立了新的报价模型；Willenbrock将最大期望价值引入Gates 模型中进一步发展了该函数模型。

Brecht-Wiggans、Richard Engel对招投标活动假说做了总结，认为不同投标者的效用除受自身收益因素影响还受其他相关因素影响；Englbrecht-Wiggans提出了招投标未来可能研究的问题及方向，特别是把对策论、决策论可作为未来研究的方法。

Hapman CB根据对报价及成本的可变性、中标概率的分析，提出了竞争型投标方法。

Seydd Johb基于层次分析法原理，建立一个随机投标模型的定量分析方法。

Martin Skitmore概括了最低价与次低价投标方法之间的差异后，提出了最低价中标策略理论。

同时博弈论应用于招投标研究得到发展；学者们也开始关注承包商自身实力、网络技术、信息论理论对招投标的影响。另外，欧美的招投标制度比较完善，对西方成功案例的研究对提高我国招投标工作质量有切实意义。

2.2 国内研究进展 我国建设招标投标制度的发展阶段大致分为三个阶段：第一阶段，80年代是为试行阶段，主要特征为招标方式基本上以议标为主，招标投标制度在很大程度上还流于形式，缺乏公开、公平竞争性。第二阶段，90年代初期到中后期为加速推广阶段。这阶段的前期规避招标、招标程序缺乏规范等现象严重；到了后期出现政府部门与地区管理问题的分割与不协调，从客观上造成了部门与地区保护主义。第三阶段为法制化规范化阶段，即2000年《招标投标法》的颁布实施，标志着我国招投标制度进入规范化阶段，将建设项目承发包工作纳入法制化的轨道。

2000年以后招投标研究成果大量出现；纵观国内招投标研究，研究主要内容集中在：招投标问题和解决方法、招投标信息管理系统、招投标流程中的技术方法等三方面。

2003年，杨青应用博弈论模型提出了政府可以通过公开招投标做出最优选择、投标人可以应用博弈论均衡分析，不断调整策略，达到利益最大化。2005年，邹锐、毛义华提出了建立了基于计算机计算的投标报价模型。涂飞按照国际招投标规则设计了一个对招投标活动环节作出统一管理的招投标管理信息系统。2007 年，关树明、吕绪华发表研究并建立了信息对称下的博弈报价模型，得出了在一般分布下投标者应采取的最优报价水平。2008 年，谢勇在论文《一种基于案例推理的报价决策模型》中，建立以案例推理为依据的报价模型，从而使自动提取报价过程规则有了一定的可能性。2010 年，徐秋林较全面地概括总结电子招投标的现实意义，展望了电子招投标的发展趋势。

最后，许多专家学者通过构建科学的数学模型，在理论上解决招投标流程中遇到的各种技术性难题。

3 建设项目招投标管理研究内容概述

纵观国内关于建筑工程招标投标及相关问题的研究，呈现的总体特征是：①在研究问题和解决方法上，研究者根据工作经验对招投标管理进行研究。因此，这些学者是从实践出发剖析问题，并提供符合实际需要的解决方案，故很多文章都是类似于经验交流。另外对地级市招标投标管理的研究较少，而且为招投标监管政策及方法提供相应的决策意见更是微乎其微。②在研究范围上，局限性较大，大多文献是对整个国家建筑市场供求状况分析，或者是建设项目本身做出研究。缺乏对中观层次的研究，进而不能为市县区的招投标管理提供具体的策略和建议。目前，我们可以看到对招投标监督管理机构和监管工作人员的战略选择、有效激励机制、监管人背景特征等方面的研究也属于空白。同时笔者从文献整理过程中发现学者对建设项目招投标监管效果的研究较少。③在研究方法上，目前博弈论作为一种方法已广泛用于政治、经济等诸多领域；国内对博弈论在拍卖或其它领域中的应用发表了大量的文章，研究日趋成熟；但在建筑工程招投标中运用博弈论研究的，多数从宏观层面上或某一具体问题上定性分析的较多，缺乏深入的系统的理论研究。④在招投标信息化上。随着信息技术的发展，国内有一部分学者先考虑到招投标管理中存在的各种问题，再思考是否应该建立一套招投标信息管理来方便处理上述问题。虽然进展缓慢，但是学者们还是取得了丰富研究成果，如徐向东、涂飞、王辉等人，分别对招投标过程信息化、招投标管理信息系统和招投标网络管理平台方面做出研究，从而推动建设领域信息发展。

参考文献：

[1]向强.政府工程采购的招标投标制度研究[D].成都：西南财经大学，2005.

[2]安全，王大为.建设项目招投标管理的发展浅析[J].科技信息，2011.

[3]刘哲，江华.我国建设工程招标投标现状及其发展趋势[J].招标投标，2010.

[4]于海.建设工程招投标管理研究[D].天津：天津大学，2007.