收入合同范文

收入合同篇1

关键词：建造合同；完工百分比；预计总成本

一、项目核算背景

集团M公司的母公司为A公司，A公司拥有两个全资子公司分别为B公司、C公司。集团M公司承揽总包项目X，项目合同额为2000万元，项目预计总成本为1700万元，由母公司A公司具体协调执行管理。A公司将建造板块的工作分包给其子公司B，合同额为600万元，B公司的预计总成本为500万元；A公司将安装板块的工作分包给C子公司，合同额为400万元，C公司预计总成本为300万元。假设A公司剔除分包给B、C公司的分包费用，实际发生的成本为200万元，B公司实际发生成本为300万元，C公司实际发生成本为150万元。

二、各公司单体层次报表的收入核算

成本进度的完工百分比法是确定项目完工进度最常用的方法，项目的完工进度=累计发生的项目成本/项目的预计总成本，项目累计应确认的收入=合同额*项目的完工进度。由此可知；B公司累计的成本进度=300/500=60%。B公司累计应确认收入=60%*600=360（万元）。C公司累计的成本进度=150/300=50%。C公司累计应确认收入=50%*400=200（万元）。

在确认A公司的预计总成本时，应该用X项目总体的预计总成本加上分包给各子公司的分包额，减去各子公司的预计总成本。由上述可知，母公司A公司的预计总成本=1700+600-500+400-300=1900（万元）。

A公司是B公司、C公司的母公司，B公司、C公司是A公司的全资子公司，即三者之间为关联方关系。集团内部的关联交易除因为准则差异等原因造成的不一致外，关联交易应该保持一致。因此，B公司、C公司所确认的收入应该与A公司对B公司、C公司所确认的分包费用一致（此处不考虑增值税事宜），所以；A公司的实际发生成本=200+360+200=760（万元）。A公司的成本进度=760/1900=40%。A公司应确认收入=40%

*2000=800（万元）。

综上所述，从母公司A公司结转的收入来看，针对X项目结转的成本进度为40%，结转的收入额为800万元（本例不考虑相关增值税事宜）。

三、合并报表层次的收入核算

从集团M公司总体来看，项目X的预计总成本为1700万元，抵消掉各子公司之间的关联交易数据，该项目累计发生的实际成本=200+300+150=650（万元）。所以；X项目总体的成本进度=650/1700≈38.24%。集团整体应确认的X项目收入=

38.24%*2000=764.80（万元）。

由此可知，针对X项目的合同（不考虑增值税相关事宜），母公司已经确认的收入800万元比集团层面应该确认的收入764.80万元大35.20万元。根据谨慎性原则以及收入成本相匹配的原则，在合并抵消层面应做一笔调整分录：

1.如果母公司800万元的收入已经全部开具发票，但收款金额未超过764.80万元，做如下调整分录；

借：主营业务收入 35.20（万元）

贷：应收账款 35.20（万元）

2.如果母公司800万元的收入已经全部开具发票，并全额收款，做如下调整分录；

借：主营业务收入 35.20（万元）

贷：预收账款 35.20（万元）

3.如果母公司800万元的收入开具的发票金额小于等于

764.80万元，做如下调整分录；

借：主营业务收入 35.20（万元）

贷：自制半成品 35.20（万元）

经过调整之后，既满足了会计核算的谨慎性原则与收入成本相匹配的原则，也准确的从集团公司的整体层面反映了项目的完工进度情况以及收入的核算情况。笔者认为在此项目的背景下，如果母公司与负责各板块工作的子公司的预计毛利率差异较大的情况下，此笔调整分录是非常必要的，不然合并报表层面的收入额会虚增，导致合并的财务报表信息不准确，影响财务报告的质量。

结束语：建造合同准则下，依据成本进度的完工百分比法确认工程项目的收入，应尽量准确估计预计总成本，同时确保实际发生成本的准确及时入账。由于总包项目中母子公司各版块的预计毛利率差异造成的集团层面收入虚增的现象，笔者认为应该在合并抵消层面予以调回。从而满足会计核算的谨慎性原则与收入成本相配比的原则，提高会计信息与财务报告的质量，使企业的财务报表能够真实准确的反应公司的生产经营情况。

参考文献：

收入合同篇2

关键词：建造合同收入；费用确认

建造承包商建造工程合同收入及费用的确认，如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。

完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计。建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型，不同类型的建造合同，判断其结果能够可靠估计的前提条件也不同。固定造价合同的结果能够可靠估计，是指同时具备以下条件：

合同总收入能够可靠地计量。合同总收入一般根据建造承包商与客户订立的合同中的合同总金额来确定，如果在合同中明确规定了总金额，且订立的合同是合法的，则说明合同总收入能够可靠地计量；反之，则意味着合同总收入不能可靠地计量。

与合同相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。表现为资产的增加，或表现为负债的减少，或表现为两者兼而有之。

建造合同的工程价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常履行合同。客户能否履行合同，主要根据建造承包商以往与客户交往的直接经验，或从其他方面取得的信息进行判断。一般情况下，如果客户的信用良好，其生产经营活动也能正常进行，能够按合同规定的结算方式和结算时间，按期办理工程价款结算和支付进度款，则意味着客户能正常履行合同。但在某些特殊情况下，如客户的财务支付出现严重困难，则意味着客户已不能正常履行合同条款。如果有情况表明建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同，则意味着建造承包商不能履行合同。如果建造承包商与客户双方都能正常履行合同，则意味着建造承包商能够收回工程价款，经济利益能够流入企业。

在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。在资产负债日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用，是针对资产负债日尚未完工的在建合同而言。由于建造合同的施工期较长，通常都跨越一个会计年度，为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润，根据权责发生制和配比原则，因而才采用了完工百分比法。对于已在以前会计年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同，应在合同完工时确认当期的收入和费用。

合同完工进度能够可靠地确定，意味着建造承包商能够严格履行合同条款，已经和正在为完成合同而进行工程施工，并已完成了一定的工程量，达到了一定的工程形象进度，对将要完成的工程量也能够做出科学、可靠的测定。如果建造承包商尚未动工，或刚刚开工，尚未形成一定的工程量，对将要完成的工程量也不能够做出科学、可靠的测定，则表明合同完工进度不能可靠地确定。

为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定，关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本做出科学、可靠的估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够做出科学、可靠的估计。如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，并对为完成合同尚需发生的合同成本能够做出科学、可靠的估计，则意味着建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。反之，则意味着建造承包商可靠地确定为完成合同尚需发生的成本。

为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

为完成合同已经发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量，关键在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本。在核算已发生的合同成本时，能够划清当期成本与下期成本的界限，不同成本核算对象之间成本界限，未完合同成本与已完合同成本的界限。则说明为完成合同已经发生的合同成本能够清楚区分和可靠地计量，以便实际合同能够与预计成本相比较。反之，则意味着为完成合同已经发生的合同成本不能够清楚区分和可靠地计量。

成本加成合同的结果能够可靠计量，是指同时具备以下2项条件：与合同相关的经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。

完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和成本费用。完工百分比法的运用包括两个步骤：

首先确定建造合同的完工进度，计算出完工百分比，然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用。完工进度实际上是累计完工进度。因此，企业在确认当期合同收入和合同费用时，应分别建造合同的实施情况进行处理。

当期完成的建造合同，应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入，同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用。如果建造合同的结果不能可靠地估计，应当区别以下情况处理：

合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用；合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。

在一个会计年度内完成的建造合同，应当在完成时确认合同收入和合同费用。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应当将预计损失立即作为当期费用。

确定完工百分比是应用完工百分比法的关键。确定完工百分比有多个方法，各种方法的目标，不外乎通过成本、产出单位或增加的价值来衡量工程的完工进度，就是采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。

建造合同收入的确认时间有三种情况：

施工期跨越了一个或几个会计年度的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同，是在资产负债表日确认当期已完工程部分的合同收入。

在以前会计年度开工，本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同，在合同完工的当期确认收入。

能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期确认收入。

对跨期工程且在资产负债日尚未完工的建造合同确认收入又具体规定如下：

如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。

如果建造合同的结果不能可靠地估计，企业不能采用完工百分比法确认收入，应区别以下两种情况进行确认收入：一是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认。二是合同成本不能收回的，不确认收入。合同成本能否收回，取决于客户与建造承包商双方能否正常履行合同。

客户的财务支出出现严重困难，或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况，建造承包商不能保质、保量按期完成建造合同等，则意味着双方不能正常履行合同，合同成本不能收回。

收入合同篇3

【关键词】建造合同；收入确认

为了准确地反映施工企业财务状况，合理的确定项目收入是关键，在建造合同实施前施工单位基本上是依据业主批复的验工计价作为收入依据，后来又实施了建造合同，收入是依据相关资料推算出来的，这给项目预算人员和财务人员带来很大的困扰，本文主要就这一方面进行探讨。

1.基本概念

验工计价：指业主批复的截止某一指定时期施工单位完成的符合合同约定的产值，一般也是业主拨付工程款的依据。

完工百分比法，指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。

合同收入包括：

（1）合同中规定的初始收入。

（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

当期毛利：指截至某一报表季度反映的本项目开累实现的毛利。

预计总毛利：指在某一报表季度预测的整个项目完工后能够实现的毛利。

2.案例模型

为进一步阐释收入及财务状况的关系，特建立了一个模型，以下分析均采用此模型。

工程概况：某高速公路特大桥项目，2009年1月开工，2011年12月竣工，分月数量完成情见下表。

淮河1#特大桥项目基本数据表单位：万元

3.初始预计项目总毛利

根据合同收入确认情况，并结合现场具体情况，经测算，项目最终实现毛利如下表。

淮河1#特大桥总毛利预测表(初始)

在实施过程中其他成本均未发生改变，只有承台、墩身自开工起成本变更为480元/m3。2011年与业主签订补充合同，由于2010年施工单位未完成任务，罚款5万元。

4.传统方法确认的各年开累收入及毛利情况

5.建造合同下的收入确认及毛利情况

根据建造合同的要求，如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。一般的企业均采用即累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例。下面按照此种方法来计算各年度收入、成本和毛利。

6.两种方法下的收入、成本、毛利率分析

前面分别依据传统方法和建造合同原则计算了分年度的收入、成本、毛利及毛利率，下面列表进行比较。

各年度开累收入、成本、毛利、毛利率比较表 单元：万元

7.结论

综合建造合同的原则结合本实例，我们可以得出以下结论：

（1）无论是按照传统方法确认收入，还是按照建造合同的方法确认收入，项目到竣工后的开累收入和毛利、毛利率都是一致的。

（2）按照传统方法确认收入及毛利是不合理的。建设合同各分项的毛利率是不一样的，正如本例这样，钻孔桩的毛利率达到33%，承台及墩身的毛利率仅有11.1%，而制架粱更是达到-7.14%。本例中2009年度反映开累毛利高达30.83%，当期预计的项目最终总毛利率仅有20.68%，主要是因为完成的钻孔桩任务比较多，但后期项目毛利降低有的还会发生亏损，这种盈利是虚盈，如果作为上市公司，会产生两种危害：一是反映利润不实，今后会被摊薄的；二是误导投资者，误以为该公司具有良好的成长性，其实不然。

（3）按照建造合同方法确认的收入计算出的毛利率总是与当期预计的项目总毛利率是一致的，这不是巧合，而是必然结果。当期开累毛利率代表着项目竣工最终毛利率，而不像传统方法确认收入计算的毛利率那样波动，这是建造合同的特点所在，是实行建造合同的根本目的，是建造合同先进性的体现。按照建造合同的原则确定收入，反映的毛利是在当时能够预见到的项目最终的趋势，真实地确定了毛利，有利于投资者作出正确的判断。

收入合同篇4

作者：潘铮 单位：上海市园林工程有限公司

河道挖掘完成1000M3，栽种植株100株。此时完工进度百分比为（300÷1000×10%）+（1000÷2000×40%）+（100÷500×50%）=33%。此外，对于在建的园林工程项目，在确定了完工进度百分比后，可按以下公式确认收入和成本费用：当期确认的建造合同收入=（预计合同总收入×完工百分比）－以前会计期间累计已确认的收入；当期确认的建造合同费用=（预计合同总成本×完工百分比）－以前会计期间累计已确认的费用；当期确认的建造合同毛利=当期确认的合同收入－当期确认的合同费用。注意要点。第一，在最后一年，即合同完成的当年，收入和成本费用应用倒轧的方式进行计算。第二，由于园林工程施工对象复杂，最终的审价很可能发生变化。应区分竣工未结算和竣工已结算的项目。第三，考虑到园林工程养护管理期长的特点，一般都会在合同中事先约定养护管理期和养护保证金率。应在审价确认后及时转入应收账款进行核算。第四，如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法，合同成本应在发生当期确认为合同费用。若合同成本能够收回的，根据能够收回的实际合同成本确认收入，不确认毛利。若合同成本不可能收回的，不确认合同收入。第五，实际施工工期在3个月内且不跨年度的项目，可在竣工后一次性结转收入成本，不采用完工百分比法。

会计处理实例LAC公司承接某园林景观工程，合同总价1800万元，业主采用“3-5-2支付方式”。开工日期为2008年2月，工期30个月。养护保证金比率5%，养护期为工程竣工后12个月。预计合同成本1600万元。采用工作量法确定完工进度。2008年底完工进度为35%。2009年由于苗木涨价，预计合同成本将增加100万元，经协商，业主最终同意承担40万元。2009年底完工进度为75%。2010年5月工程竣工，且被评为优良工程，业主确认支付提前完工和优良工程奖金36万元。工程每年支出的实际成本分别为2008年600万元、2009年800万元、2010年300万元。2010年11月工程决算审计完成，最终审价为1900万元。则LAC公司会计处理如下：1.2008年度：（1）收到30%工程款1800×30%=540万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额540万元。（2）实际支出成本600万元，则借记“工程施工—合同成本”；贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等，金额600万元。（3）根据完工进度确认2008年合同收入和合同费用。应确认合同收入=1800×35%=630；应确认合同费用=1600×35%=560；应确认合同毛利=630-560=70万元；应借记“主营业务成本”560万元、“工程施工—合同毛利”70万元；贷记“主营业务收入”630万元。2.2009年度：（1）收到50%工程款1800×50%=900万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额900万元。（2）实际支出成本800万元，则借记“工程施工—合同成本”；贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬”等，金额800万元。（3）收到业主承担的苗木涨价款40万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额40万元。最后根据完工进度确认2009年合同收入和合同费用。按照准则规定，合同收入=初始收入＋变更、索赔、奖励收入。且变更、索赔、奖励的收入能够可靠计量并得到客户认可。所以，收到的业主承担的苗木涨价款40万元应增加合同收入。应确认合同收入=（1800＋40）×75%－630=750；应确认合同费用=（1600＋100）×75%－560=715；应确认合同毛利=750－715=35。应借记“主营业务成本”715万元、“工程施工—合同毛利”35万元；贷记“主营业务收入”750万元。3.2010年度：（1）收到15%工程款270（=1800×15%）万元时，按照合同，业主在此时间节点应支付20%工程款，但需扣除5%养护保证金，故实际支付了15%工程款，则借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额270万元。（2）实际支出成本300万元，则借记“工程施工—合同成本”300；贷记“银行存款、原材料、应付职工薪酬等”，金额300万元。（3）收到优良工程奖励款36万元时，借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额36万元。

2010年5月工程竣工，确认合同收入和合同费用时，应确认合同收入=（1840＋36）－630－750=496；应确认合同费用=1700－560－715=425；应确认合同毛利=496－425=71，则借记“主营业务成本”425万元、“工程施工—合同毛利”71万元；贷记“主营业务收入”496万元。2010年11月根据最终决算审价调整合同收入时，应确认合同收入=1900－630－750－496=24，则借记“工程施工—合同毛利”；贷记“主营业务收入”，金额24万元。收到业主补付的工程款19万元，即最终审价—养护保证金-已支付工程款=1900×（1－5%）－（540+900+40+270+36）=19万元，则借记“银行存款”；贷记“工程结算”，金额19万元。确认应结算的养护保证金1900×5%=95万元，应借记“应收账款—养护保证金”；贷记“工程结算”，金额95万元。最后，对冲工程结算和工程施工科目，借记“工程结算”1900万元；贷记“工程施工—合同成本”1700万元、“工程施工—合同毛利”200万元。4.2011年度：2011年5月养护期满，收回养护保证金95万元时，借记“银行存款”；贷记“应收账款—养护保证金”，金额95万元。完工百分比法是园林工程企业确认收入成本费用比较理想的方法。在具体实施时要做到“内外兼修，软硬兼施”。对外要规范招投标，提高承接工程的质量，及时与业主进行沟通。对内要加强合同管理，做好预算和审计，合理准确地确认完工进度、合同收入、养护比率等关键信息。有条件的企业可以利用先进的ERP信息管理系统，从硬件上提供支持。并制定完善的内控体系和内审机制，提高财会和管理人员的业务水平，在软件上给予保障。

收入合同篇5

《企业会计准则——建造合同》由：引言、定义、合同分立与合同合并、合同收入、合同成本、合同收入与合同费用的确认、披露、附则等部分构成。

《长期工程合约之会计处理准则》由：前言、说明、会计方法之选择、工程成本之及处理、工程损益之认列、财务报表应表达事项、附则等部分构成。

《企业会计准则——建造合同》除对长期建造合同进行规范外，还对短期建造合同（工期在一年内）作了规范。本文主要只对两岸准则的长期建造合同方面的业务规范进行比较。

一、合同收入和合同成本的概念

1、合同收入。《企业会计准则——建造合同》（以下简称《建造合同准则》）对合同收入的构成和初次确认有明确的规定。初次确认是指对于信息能够转换为会计信息进入会计系统的确认。合同收入主要包括：（1）合同中规定的初始收入。这是合同收入的基本内容。（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入是追加的收入。准则对合同变更、索赔款和奖励款均做了明确的规定。《长期工程合约之会计处理准则》（以下简称《长期工程合约准则》）则没有类似的规定。

2、合同成本。两岸准则对合同成本的内容及处理均有明确规定，内容大体相同。只是《建造合同准则》更详细地列举了合同成本的内容，更具可操作性。

二、合同的会计方法

合同的会计处理方法，即是合同收入和费用的确认方法。这里的确认是指再次确认，再次确认是指对帐簿系统输出的会计信息进行确认，以决定哪些资料列入会计报表。国际上通用的确认方法有两种：一是全部完工法，二是完工比例法。全部完工法的优点是损益客观明确，在完工前不预计收益，符合稳健性原则；缺点是损益的确认无法与工程进度配合。完工比例法的优点是损益能够配合工程进度于施工期间确认，可以反映合同的执行情况；缺点是施工各期损益和工程进度的确定依赖于各种预计，比较主观。

《建造合同准则》规定企业一般应采用完工百分比法（即完工比例法）；而《长期工程合约准则》规定可以选用全部完工法和完工比例法，但建议采用完工比例法。对上述方法的选用，两岸准则都规定要先合理判断合同结果能否可靠地估计。

1、若合同结果能可靠地估计，则应采用完工比例法。对合同结果能否可靠估计，两岸准则都按固定造价合同和成本加价合同分别规定了判断标准。

对固定造价合同结果能可靠估计，《建造合同准则》规定应同时具备下列条件：（1）合同收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

而《长期工程合约准则》规定应同时符合下列条件：（1）应收工程总价款可合理估计；（2）履行合约所须投入成本与期末完工程度均可合理估计；（3）归属于合约之成本可合理辨认。

对成本加价合同结果能可靠估计，《建造合同准则》规定应同时具备下列条件：（1）与合同相关的经济利益能够流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。

而《长期工程合约准则》规定应同时符合下列条件：（1）归属于合约之成本可合理辨认；（2）除确定可获归垫之支出外，其余之合约成本可合理估计。

2、若合同结果不能可靠地估计，《长期工程合约准则》规定可采用全部完工法。而《建造合同准则》规定应区别两种情况处理：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；（2）合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。笔者认为，这样做法依据主观判断较多，建议若合同的结果不能可靠地估计，也采用全部完工法为宜。

三、合同的帐务处理

两岸的帐务处理思路是基本相同的。现比较如下：

1、核算方法。合同的核算方法有两种：总额法和净额法。总额法是以合同收入和费用的总额反映的方法；净额法是以收入减除费用的净额反映的方法。《建造合同准则》采用总额法进行核算，而《长期工程合约准则》则两种方法都可以采用。

在采用完工比例法时，合同收入和费用的计量方法，两岸也有不同的规定。

（1）《建造合同准则》规定收入和费用可按下列公式计算：

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入

当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利

当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备

对以前年度开工本年完工的合同，当期计量和确认的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期计量和确认的费用，等于累计实际发生的合同总成本扣除以前会计年度累计已确认的成本后的余额。

（2）《长期工程合约准则》规定：“采用完工比例法时，每期应以期末完工比例计算累计工程利益减除前期已认列之累计利益后，作为本期工程利益。但前期已认列之累计利益超过本期期末按完工比例所计算之累计利益时，其超过部分应作为本期工程损失。”这一做法就是先计算当期确认的合同收入，然后计算当期确认的合同费用，根据两者相减后的余额确认当期合同收益。

两岸准则虽然对合同收益的计算过程不同，但其结果是相同的。所以，笔者认为，企业可以根据自身的情况，选择认为较简单、方便、易理解的方法进行核算。

2、会计科目设置。为了对合同有关的会计事项进行帐务处理，《建造合同准则》指南设置了以下会计科目：（1）“工程施工”或“生产成本”，核算实际发生的合同成本和毛利；（2）“工程结算”，核算根据合同完工进度向客户开出帐单办理结算的价款；（3）“应收帐款”，核算应收和实际已收的进度款、预收的备料款；（4）“主营业务收入”，核算当期确认的合同收入；（5）“主营业务成本”，核算当期确认的合同费用。

《长期工程合约准则》则分别设置以下五个科目：（1）“在建工程”；（2）“预收工程款”；（3）“应收工程款”；（4）“工程收益”；（5）“工程费用”。

3、合同预计损失的处理。两岸准则均规定如果合同预计总成本将超过总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。但对预计损失的具体处理，两岸有不同做法。《长期工程合约准则》直接将预计损失计入“工程费用”。而《建造合同准则》则另设“合同预计损失”科目，核算当期的预计损失，同时设置“预计损失准备”科目，计提损失准备；发生预计损失时，借记“合同预计损失”，贷记“预记损失准备”。

针对以上几点不同，下面举例说明。

［例］甲公司于1996年初承包一项工程，预定三年完成，工程包价为580，000元。其他资料如下：

注：1996年完工进度=154，000÷4550，000=28％；1997年完工进度=480，000÷600，000=80％

（二）计量确认各年收入、费用和损益：

登记每年实际发生的合同成本（154，000、326，000、70，000），登记已结算的工程价款，（180，000、300，000、11，000），以及登记实际已收到的工程价款（170，000、240，000、170，000），其余额均见以上资料。登记确认的收入、费用及损益，其分录除所用科目名称按各自准则而不同外，处理完全相同。

《建造合同准则》的分录为：

（1996）借：工程施工——毛利8，400

主营业务成本154，000

贷：主营业务收入162，400

（1997）借：主营业务成本326，000

贷：主营业务收入301，600

工程施工——毛利24，400

借：合同预计损失4，000

贷：预计损失准备4，000

（1998）借：工程施工——毛利46，000

主营业务成本66，000

预计损失准备4，000

贷：主营业务收入116，000

借：工程结算580，000

贷：工程施工——毛利30，000

工程施工550，000

《长期工程合约准则》的分录为：

（1996）借：在建费用8，400

工程费用154，000

贷：工程收益162，400

（1997）借：工程费用330，000

贷：工程收益301，600

在建工程28，400

（1998）借：在建工程50000

工程费用66，000

贷：工程收益116，000

借：预收工程款580，000

贷：在建工程580，000

合同损益的过程：

《建造合同准则》的计算过程：

*预计下月将发生之损失=估计下期尚须发生之成本-下期应认列收益=估计下期尚须发生之成本-（工程总收益-至本期止累积收益）=120，000－（580，000－464，000）=4，000

四、有关信息披露

两岸准则对合同有关信息的披露要求不同。

《建造合同准则》：“应披露下列与建造合同有关的事项：（1）在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；（2）在建合同工程已办理结算的价款金额；（3）当期确认的合同收入和合同费用的金额；（4）确定合同完工进度的；（5）合同总金额；（6）当期已预计损失的原因和金额；（7）应收帐款中尚未收到的工程进度款。”

《长期工程合约准则》：“资产负债表应列示下列：（1）在建工程余额（2）预收工程款余额（3）应收工程款余额。财务报表附注应披露长期工程合约所采用之处理方法。多项工程分采全部完工法及完工比例法时，应披露各方法下之在建工程余额；对于重要工程并应披露工程合约价款、估计总成本、已完工比例、预定完工年度及认列累积损益等。”

上例该项合同的有关信息披露如下：

收入合同篇6

一、建造合同预计损失核算概述

（一）建造合同预计损失的产生

建造合同预计损失是由于建造合同的预计总成本超过合同总收入所致。我们可以从合同总收入和合同预计总成本两个方面来探寻建造合同损失产生的原因。

1．合同总收入视角

根据建造合同准则，合同总收入包括合同的初始收入、合同变更收入、（向客户或第三方）索赔收入、奖励收入等。实务中，合同总收入是对合同金额经过一系列调整而成，常见的调整因素如：国内建造合同价格清单中包含增值税应税货物或劳务的需对销项税计算扣除、以外币计价的浮动汇率建造合同因汇率变动而导致折算后的人民币总收入上升或下降等。以外币浮动汇率合同为例，其合同总收入通常按以下公式计算得出：合同总收入＝实际收取的外币款项入账时折算的人民币金额＋尚未收取的外币款项×核算当日中国人民银行公布的该外币折算为人民币的汇率（或采用某种方法预计的后期收款折算汇率）。若外币浮动汇率计价的建造合同签订后，出现人民币对该外币大幅升值，将会导致重新计算后的合同总收入较合同签订时的预计总收入下降，假设合同预计总成本在合同签订后不变或变动较小时，则可能会形成合同预计损失。

2．合同预计总成本视角

合同费用是指为执行建造合同而发生的从合同签订至竣工交付所发生的设备材料、人工、机械使用费等直接费用及分摊计入的间接费用。一般来说，建造合同承包方为了合理地进行合同定价，通常在谈判阶段就会编制合同预算，形成合同预计总成本清单。合同执行过程中，建造承包方为及时合理反映合同预计总成本情况，通常需要在实际已发生成本的基础上综合考虑各种因素，对后期预计将发生的成本重新进行梳理测算。此时，若发生原材料、劳动力价格上涨，或此前难以预见的合同工程量增加等情况时，预计将发生的成本将会增加，进而导致合同预计总成本增加。当合同预计总成本超过合同总收入时便会产生合同预计损失。

可见，合同预计损失的产生通常是由于合同总收入的调整减少、预计总成本的上升，或二者综合影响所致。

（二）建造合同预计损失的分析判断

根据建造合同准则解释，建造承包商正在建造的资产，类似于工业企业的在产品，性质上属于建造承包商的存货，期末应当对其进行减值测试。在对该建造合同进行减值测试时可比照存货减值的判断方法，即对建造合同的成本和可变现净值进行比较。成本即执行该建造合同以来实际已发生的成本，可变现净值可理解为该建造合同的总收入扣除至合同完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。而建造合同的合同预计总成本由实际发生的成本加预计将发生的成本构成。因此，判断建造合同预计损失时可直接将合同总收入和预计总成本比较，当合同预计总成本超过合同总收入时，应确认合同预计损失。

二、建造合同预计损失的会计核算

实务中建造合同预计损失的会计处理主要涉及计提、转回和转销三个方面。

（一）合同预计损失准备的计提

根据建造合同准则，合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。实务中，首先应根据实际已发生成本和最新的预计总成本计算确定新的完工进度，进而根据新的完工进度乘以合同总收入和预计总成本计算确定截至当期应确认的合同累计收入和累计成本，扣除上期已确认的累计收入和累计成本，得出本期应确认的收入和成本，并作相应的账务处理。对于建造合同实际已完工部分的损失在按完工百分比法确认合同收入成本时已体现到报表毛利中；未完工部分的合同预计损失（即预计总损失扣减累计已确认损失）需计提存货跌价准备并确认为当期费用，入账时借记“资产减值损失—合同预计损失”，贷记“存货跌价准备—合同损失准备”。实务中，还会存在因亏损扩大而需补提合同预计损失的情况，可比照上述方法处理。另外，实务中每个会计期末对项目进行核算时都会可能出现合同预计损失的补提、转回或转销，按上述方法多次计算后，存货跌价准备的余额可能会存在误差，此时，可通过以下公式进行验证：存货跌价准备余额＝合同预计总损失×（1－完工进度）。

（二）合同预计损失准备的转回

比照存货跌价准备转回的处理方法，建造合同承包方也应在资产负债表日对建造合同的可变现净值进行复核，主要包括对合同总收入重新核定、对合同预计将发生的成本重新估算等。当导致合同预计损失的影响因素已经消失时（如前文所述的导致浮动汇率合同总收入减少的人民币升值趋势扭转为开始贬值、导致合同预计将发生成本增加的原材料价格上涨因素消失等），企业应对建造合同预计损失在已计提的存货跌价准备的金额内（若按进度转销的还应扣除已转销金额）转回。入账时借记“存货跌价准备—合同损失准备”，贷记“资产减值损失—合同预计损失”。

（三）合同预计损失准备的转销

收入合同篇7

关键词：长期建造合同确认计量方法

对于承包商而言，长期建造合同是一种特殊的经济业务，从工程开始到最后完工结算，一个完整的交易需要较长时间。在整个交易过程中，由于市场客观环境的复杂多变，交易双方的风险和报酬也在不断地发生变化。因此，合理确认与计量同长期建造合同相关的收入与费用，对于正确估价企业在执行长期建造合同过程中所取得的报酬和所承担的相应风险，具有重要意义。

长期建造合同确认与计量的常用方法，主要有完工百分比法和完成合同法两种。按照完工百分比法，企业需要根据合同完工进度的比例，分阶段确认收入和费用，并报告当期收益；而在完成合同法下，平时只记录工程建造所发生的各项成本和费用支出，直到整个工程完成后，才将全部成本与全部收入进行配比，确认工程项目实现的损益。

企业采用完工百分比法对长期建造合同进行确认和计量，应当同时满足以下条件：合同总收入能可靠地计量。如工程合同采取招投标方式取得，事先已经固定下来；与合同相关的经济利益能够流入企业。如合同的履行具有较强的法律约束和强制力，也就是说，工程完工后能够顺利地收到相应的工程款；或者是与当地政府机关签约，承建一项市政工程，收回工程款也有较高的保障；在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。

如果某项工程同时符合上述条件，那么，建造合同的结果就能够可靠地估计，就应当在资产负债表日，采用完工百分比法确认合同收入和费用；如果某项工程不能符合上述条件或其中之一时，就应当采用完成合同法。例如，某高层建筑工程项目在招标结束后，取得建造合同的企业在打地桩时，发现该建筑所选地基属沉积地形，地基成本难以确定，那么，也只有采用完工合同法来核算该工程的收入与费用了。

采用完工百分比法确认和计量长期建造合同的成功关键是恰当、合理地确定合同完工进度。

我国《会计准则——建造合同》和《企业会计制度》对于完工百分比的确定规定了三种方法：

累计实际发生的合同成本占预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；已完合同工作的测量。

合同完工进度可以按投入和产出两个方面加以确定。其中投入量是将累计到某一日期（如资产负债表日）的工程投入与工程预计总投入相比较，借以确定工程完工的程度或比例，具体用来比较的投入量是工程的累计投入成本与预计总成本。与投入量相反，产出计量是以工程完成的工作量为基础，与工程总的作业量相比较，以确定工程的合同完工进度。

应当指出的是，在高度动荡的市场经济环境下，从事长期建造合同的实施，是一种需要较高投入的高风险经营活动，其结果有时实在难以预料。因此，应运而生了一种比完工合同法更为稳健的确认与计量长期建造合同的方法——成本回收法。成本回收法要求在所投入的成本未得到足额补偿之前，不确认任何利润。

在美国，“会计原则委员会”第10号意见书允许在“缺乏预计可收回性的合理基础”时，采用成本回收法确认收入及其利润；“财务会计准则委员会”在其“财务会计准则”45号及66号有规定了可以采用成本回收法。

在我国，《企业会计准则——建造合同》和《企业会计制度》第五章第二节“建造合同收入”，也规定可以使用“成本回收法”来确认与计量长期建造合同。如果长期建造合同的结果不能可靠地估计，采用成本回收法确认与计量长期建造合同，应区分以下情况进行处理：

合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确定；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入；如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。

需要注意的是，由于成本回收法过分稳健，所以，其应用理当受到严格的限制。一方面，只有当工程收入的可收回性难以合理预计或存在极大的不确定性，以及长期建造合同的结果不能可靠地估计时，才能采用成本回收法确认与计量长期建造合同；另一方面，当采用成本回收法确认与计量长期建造合同后，必须在年度财务报告中详细地披露采用该方法的原因和理由，以及由于采用该方法而对年度财务报告所产生实质影响的金额。

参考资料：

1.葛家澍主编，中级财务会计学[M]，北京：中国人民大学出版社，1999

2.财政部，企业会计准则1999[M]，北京：经济科学出版社，1999

收入合同篇8

[关键词]新会计准则 施工企业 会计核算

一、新准则与原准则的区别和差异

不仅体现在文字的表述和格式等等方面,还在相关的计量的计算和确认的方法等内容上都稍加调整,在如下几个方面得到表现:①新准则第6条增加了追加资产的建造内容规定。如果追加资产的建造满足新准则中添加的内容规定,那么要按单项的合同去处理,第一是该追加资产,与原来的合同中的资产的差异性很大,体现在产品的设计、功能等各个方面;第二是我们不必关注原合同的价格在确定追加产品的造价时,损益管理、销售和财务等费用不应计入合同的成本当中。 这样可以将资本化的借款利息能够计入合同成本。这样准则更有国际化是趋势,也增强了原则的方向性。②新准则第19条和第20条对合同结果可靠估计的条件中,将“与合同相关的经济利益能够流人企业”修正为“很可能流入企业”;将合同完工进度选用方法的“已完合同工作测量”修正为“实际测定的完工进度”。 ③新准则第23条中要求当期合同收入应该是完工的进度比例在总合同中所长的收入与以前会计期间已确认收人后的金额的差值,并且用完工的进度比例来确定当期合同的费用。

二、新会计准则下施工企业会计核算办法

鉴于新会计准则的变化,笔者认为施工企业可以从以下方面加强会计核算:

1.合同收入的确认

合同的收入主要是两个方面:一是合同收入的基本内容是客户和承包商双方在合同中商定的合同金额,二是额外不能确定的收入,本收入不是在双方的合同商定中产生的,不属于收入的基本内容,是在签订合同后,由于合同的变更,以及在工程的进程由于赔付、奖励等等形式所产生的收入,虽然这种收入不是最初所能确定的,但是属于构成合同总收入的一部分。合同变更的收入应该能够使客户接受,索赔款收入要在在双方都能够认可和无异议的情况下才有效,奖励收人在工程完成的进度比预期的进度提前完成,并且工程的质量不会因工期的提前而受到影响,甚至超过了规定的标准,这些形式的收入都能够在前提条件具备的情况下能够有比较准确的计算方法。

确认建造合同收入通过两种方式:一种是通过当期完成建造合同收人,另一种是通过资产负债表日建造合同收入当期合同收人是通过实际合同所产生总收人与前期的会计已经确认的收入差值所确定,而资产负债表日合同收人的确定也类似与当期合同收人的确定,两者有类似的计算公式,它是通过工程完工的进度比例在总工程收入中所占的金额与前期的会计已经确认的收入差值。

2.合同成本的确认

合同成本是由共合同的开始到完工中产生的各种形式的费用组成,可以分为直接和间接这两种费用。直接费用包括在完成合同中产生的人工工资费用、材料费和设备的使用损耗等费用,这些费用可以直接计入合同的成本的核算;间接费用包括暂时性的设施、管理人员的薪酬、施工人员等相关人员的劳动保护费、机械的损耗以及修理维护、材料的消耗、供热供水供电等相关的能源费用、办公人员的出差补贴、公共等财产的保险、污水废弃物处理的相关费用等,这些费用都是施工单位、管理部门等所产生的费用。

直接费用和间接费用计入合同成本的方式不同,前者是在相关事费用产生时就直接计入合同的成本,后者则是在合同完工后,根据相应的比例、计算方法计入合同成本,如人工比例法,直接比例法等。合同完成后在处理剩余外资和其他的方面取得的收入不能计入当期的收入,需要重新建立行合同成本。如果是在工程的管理部门因管理生产和组织活动所产生的相关管理费用、与签订合同款项所产生的金融费用,如利息收支、汇兑净损失、金融机构手续费等,还有是工作人员的出差补贴、在竞标期间的活动费用,这些费用应当直接计入当期支出费用中。

确定建造合同的结果可以挺过工程完成的比例来确认合同收入和合同的费用,并且在资产负债表中结果是可以通过此方法能够比较准确的估计出来,主要是通过两种方法去判断估计准确性:一种是通过固定造价合同结果去判断,另一种是通过对成本加成合同结果去判断固定造价合同是通过完成工程量的百分比法莱确定合同的收入和费用,固定造价合同主要是满足如下三个条件,一是能否提高合同总收入的计算的准确性;与合同相关的所产生的利益会大部分流人企业方向;二是能够比较准确的计算估计实际产生的合同成本;三是能够准确的预计合同完工进度和预算完成合同尚需产生的成本。成本加成合同按完工百分比法确认合同收入和合同费用时应同时满足下列条件:一是与合同相关的经济利益很可能流入企业;二是实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。完工百分比法是确认收人和费用的一种重要方法,企业在确认合同完工进度时可选用下列方法,一是累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例;二是已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例;三是实际测定的完工进度。在资产负债表日,当期确认的合同费用:(合同预计总成本×完工进度)―以前会计期间累计已确认的费用;当期完成的建造合同,当期确认的合同费用二累计实际发生的合同成本一以前会计期间累计已确认的费用。

参考文献:

[1]赵晓莉.建造合同准则在施工企业中应用的探讨[J].财政监督,2007,(20)

[2]唐丽春.新旧“建造合同”会计准则的比较与分析[J].商业会计,2006,(9)