成本管理会计论文范文

成本管理会计论文篇1

1.1有助于实现高职高专人才培养目标的需求

当前，我国高职院校课程考试方式普遍存在形式单一，重结果轻过程，重知识轻技能的现象，主要表现为“三多三少”：即理论知识考核多，技能素质考查少；终结性考试多，过程性考核少；短期记忆式打分多，长效运用性评价少。这样的考试方式过分注重学生知识能力的培养，而没有突出实践性和职业能力的培养，不能有效反映教学的实际效果，也不利于锻炼学生的实践能力。

1.2有助于实现《成本管理会计》课程目标

《成本管理会计》是高职院校财经类专业的职业能力核心课程。通过本课程的学习，学生应能准确进行企业产品成本及其他成本费用的核算，具备成本核算员、会计、会计主管等岗位所必需的成本核算基本知识和基本技能，具有较强的岗位胜任能力，分析和解决实际问题的能力，树立成本控制与节约的理念，构筑良好的企业管理大局意识，能够胜任生产型中小企业的成本核算与分析工作。实践证明，过去我们采用传统闭卷考试方式培养的许多学生，普遍“高分低能”，就《成本管理会计》课程而言，经过毕业生抽样调查，在中小制造业企业成本核算岗位实习的学生，在实际工作过程中，很多专业性的内容还是运用不灵活，不能做到灵活变通，与企业的实际会计岗位真实需求存在一定的差距。从这方面就可以明显的看出，在该课程的实际教学过程中存在的问题，没有真正教会学生对理论知识的实际应用。因此，《成本管理会计》课程逐步改变期末闭卷考核方式改革势在必行。

1.3有助于推进《成本管理会计》课程教学方式改革

为了实现“技能型、应用型”人才目标，我们在成本管理会计教学改革中，按照“基于工作过程系统化”课程的开发理念，对课程进行开发与设计，教学中注重技能的培养，增强了实践操作技能的教学环节，以企业成本核算案例作为任务导入，要求学生根据企业生产类型选择适当的成本核算方法并进行成本核算，填写成本计算单等原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证，在此基础上登记有关成本账户。为充分体现全程化，多元化课程考试思想，在《成本管理会计》考核方式上必须进行与之相适应的改革与探索。

2考核方式改革研究内容

课题组坚持理论与实践相结合，在调查了解目前济南职业学院财经系学生就业所需要的专业学习能力的基础上，《成本管理会计》课程考核改革方式和方法围绕以下问题展开：如何适应高职院校培养“技能型、应用型人才”的目标，适应制造业企业成本核算岗位工作要求，综合评价学生专业能力和专业技能，反映并适应职业院校学生文化基础差、学习积极性主动性不高、学习吃力的特点。

3考核方式改革具体措施

课题组在总结国内外高职考试有益经验的基础上，综合运用文献法、企业调研法等研究方法，结合该院财经系教学改革实际，构建《成本管理会计》考试模式，根据企业岗位调研，对企业成本核算工作应具备的岗位职业能力进行逻辑排序，突出成本岗位职业能力的培养，考试方式上突出考试内容的实用性，实践性。

3.1方案设计

教学模式上，在改革成本会计教学中，在对学生灌输知识的同时，特别注意能力的培养。在课堂按照学生成绩以及语言能力建立讨论小组，每组人数在5-8人之间，该小组成员与将来考核方式中的小组成员一致，可以督促学生树立集体主义观念，成绩好的学生帮助成绩差的学生。考核方式上，改变传统闭卷笔试中学生为了应对考试，考前突击死记硬背的现状。本项目计划在教学改革中增加实践性教学以及考核环节。力求学生以企业实际的成本核算案例为基础，能够运用不同成本核算方法、步骤进行成本核算并填写成本计算单，编制记账凭证，设置成本账户并进行账簿登记等实践工作。

3.2考核方案

3.2.1理论考核。

采用闭卷笔试的形式，占课程总成绩40%，题型设置为单项选择题、多项选择题、判断题及较简单的计算操作题。考试试题以基础知识为重点。期末按照学院和系部统一安排的考试时间进行考核。

3.2.2形成性考核。

形成性考核成绩主要有学生上课出勤、作业、回答问题等环节构成，占总成绩的20%，着重考察学生的学习态度、学习积极性等方面，任课教师日常归集整理该项成绩。

3.2.3技能考核。

采用分组抽签操作考核的方式，占总成绩的40%，主要考核学生综合应用能力和实际操作技能。由教师事先准备好各种有关成本核算的原始资料以及考核所需的单证。考题围绕重点知识展开，包括运用品种法、分批法、分步法核算各项要素费用，辅助生产费用、制造费用、废品损失、完工产品成本与在产品成本等，可以围绕以下主要任务进行考核设计：①采用材料定额消耗量比例法分配原材料。②采用定额工时比例法分配生产工人工资。③采用直接分配法，一次交互分配法，计划成本分配法等分配辅助生产车间辅助费用。④核算不可修复废品以及可修复废品损失。⑤采用约当产量法分配产品费用。⑥采用综合结转分步法计算半成品成本和产成品成本。⑦根据综合结转分步法的成本计算单，按照项目比重还原法、还原分配率分配法进行成本还原。⑧采用平行结转分步法的定额比例法计算各步骤转给完工产品成本的“份额”，登记各车间生产成本明细账。⑨编制产品生产成本表，主要产品单位成本表、制造费用明细表、期间费用明细表等成本报表。技能考核按照教学进度以及学生掌握知识的程度，可以分两个阶段进行，第一阶段为期中阶段，第二阶段为期末复习周。考核时，按照被考核学生的人数设计不同题型，不同数字的题目，学生分组进入考场，学生抽签决定自己要考核的题目。考核时间为每人45分钟，教师严格控制交卷时间。这样的考核方式中虽然学生每人只抽考其中的一个题型，但事前并无法确定抽签的题目，学生学习和复习时，需要全面掌握所学知识和技能。《成本管理会计》课程考核方式改革将改变传统上教师考前串讲，考试之前学生突击应付考试的弊端。改革后的考试方式，更加侧重对学生日常专业水平及技能的综合考察，更加突出了对学生实际能力掌握的重视，这对于学生实际操作技能的提高是很有帮助的。由于期末考试笔试成绩在学生总的评分成绩中比重降低到了四成，而将日常学生的综合素质和实际专业运用能力的考察比重增大，这些变化，更有利于学生提前进入岗位角色，锻炼基本技能和动手能力，实现“应用为本”的教学理念。

4结束语

目前高职院校《成本管理会计》课程教学还存在着一些有待探究和解决的问题，如财经类专业课程大多以工业企业会计核算为主线，但并未开设生产工艺类课程，学生缺乏对产品生产和成本核算的感性认识，实训和实践环节较薄弱。笔者建议在财经类专业增开有关生产工艺类课程的选修课，引进行业企业专家担任实践实训指导教师，带领学生观摩企业生产流程，科学合理地为专业课学习铺垫知识，更好地培养现代复合型会计应用人才，实现高职学生人才培养目标。

成本管理会计论文篇2

一、企业融资方式演变过程中产生的各种成本问题

1.两权分离以后产生的成本问题

成本的产生就是所有权和经营权分离之后，所有者即股东希望经理层按股东财富最大化的目标尽力经营管理企业。但由于经理层本身不是股东，或持有股份比例小，往往从自身的利益出发从事企业的日常经营管理。比如通过在职消费获取除工资报酬外的额外收益，从而造成所有者利益受损。

Jesen和Meckling将关系定义为一种契约关系，在这种契约下，委托人(Principal)将某些决策权委托给人(Agent)，人以委托人的名义从事各种活动。如果委托关系中的双方都追求效用最大化，那么人就不可能完全按照委托人的利益行事。因此，委托人必须设计出一种合适的激励机制和监督机制以限制人偏离委托人的行为，这就产生了监督成本问题。在有些情况下，委托人要求人支付一定的保证费用以保证后者不从事对自己不利的行为，或者规定一旦人采取此种行为，必须向委托人作出赔偿。但不管怎样，委托关系总会产生监督成本(MonitoringCosts)和保证成本(BondingCosts)。我们将委托人福利的部分丧失也看作成本的一部分，称之为“剩余损失”(ResidualLoss)。通俗而言，成本就是所有者自己经营企业所能达到的收益和所有者雇佣经理层经营自己的企业所能达到的收益之间的差额。成本往往还包括所有者为了监督或额外激励经理层努力工作所花费的成本。前面提到的设计一个良好的机制，实际上就是尽量降低但不能完全消除成本。

成本出现的一个重要原因就是所有者和经理层之间存在着较为严重的信息不对称。经理层在第一线从事经营活动，掌握着企业货币资金的流入流出，在一定的授权范围内负责企业内部资源的配置，控制着企业各项费用的支出。经理层处于相对的信息优势，而所有者则处于信息劣势。经理层利用信息优势完全有可能为自己谋取额外利益。成本之所以出现还有一个内在原因是经理层并不持有企业股份，这会造成两种后果：一是经理层辛勤工作并取得了相当卓著的业绩，但由此产生的企业利润完全归企业股东所有，而经理层只能得到约定的报酬。这种付出和得到的不平衡很容易导致经理层放弃积极经营企业的努力。二是经理层“在职消费”带来的效用完全由经理层享有，但支付“在职消费”所需的高额成本则完全由企业股东承担。这种得到和付出的不平衡极易导致经理层侵蚀企业利益，为自己谋取福利而不承担任何成本。

2.现代企业规模的扩大增加了对外部债权融资的需求：逆向选择和成本

随着企业规模的进一步扩大，完全靠初始股东一人的投资已经远远不能满足市场竞争的需要。此时，初始股东有三种选择可以满足企业对资金的需求：一是实施增资扩股策略，以吸引更多的外部股东(往往是中小股东)加入本企业，此时初始股东一般变成了内部股东或控股股东；二是向商业银行或发行债券筹措长期债务资金；三是扩股和借贷并行。无论采用哪一种方式，这些外部融资的出现必然会带来与前述类似的委托——关系和成本的出现。

当商业银行将资金贷款给企业之后，希望企业努力经营以保证本金的安全性和利息回收的可靠性。但企业往往从自身利益最大化的角度出发，倾向于将银行借贷资金用于较高风险的项目，高风险意味着可能的高回报，当出现亏损甚至破产时，银行和企业所有者共同承担损失。因此，作为债权人的商业银行与作为债务人的企业之间存在着委托——关系，债务人处于信息优势，而债权人处于信息劣势。

银行作为理性预期者很清楚知道企业不一定会完全按银行的初衷实施项目，企业实施项目的目的在于股东财富最大化，而这有可能会损害银行的利益。银行对这种信息不对称所造成的可能后果也是十分清楚的，为了减少自己的风险，银行能做的就是提高贷款的利率以补偿可能面临的损失。但这显然对风险较小的项目来说极不公平。商业银行这种无可奈何的做法只能使得许多企业放弃对风险较小但收益稳定的项目进行投资，最终放在银行面前的项目大都是高风险项目，银行提高利率的策略将完全归于失败。银行提高利率是为了在信息不对称情况下降低自己的风险，但结果却是造成了风险的集中。这是一种典型的信息不对称情况形成的“逆向选择”问题，对于银行和企业来说都是不利的。银行提高利率对企业来说意味着债务融资成本的提高，企业市场价值的下降，下降的价值量就是债务融资引起的成本。如果能够建立完善的会计制度，银行和企业可以很明显减少信息不对称从而减低成本。

3.外部股权融资的引入——外部股东与内部股东之间的委托关系

在企业发展到一定程度以后，必然面临着增资扩股，此时将有相当一批外部股东出资加盟。在股份制改造完成以后，股东大会将成为公司最高权力机构。董事会经股东大会选举产生，对公司重大事项作出决策。由于外部股东持股比例较小，就个别而言，他们在股东大会和董事会中并没有发言权和决策权，最多只是参与决策。外部股东要想在公司重大事项中具有影响力，必须联合起来共同投票，但要做到这一点无疑是十分困难的。大多数外部股东从而放弃了这种最基本的参与决策权，而在事实上将所有的投票权委托给了内部股东，从而形成内部股东外部股东作决策的另一种委托关系。委托—关系的存在肯定会带来一定的成本。这种成本往往表现在内部股东侵蚀外部股东的利益，而外部股东在委托之后不能实现利益的最大化。

4.对资产负债表的解读：股东、债权人、经理层的相互博弈关系

我们可以借用委托理论来分析会计基本报表——资产负债表，从而分析债权人与股东、外部股东与内部股东之间的委托关系。资产负债表的左右两边实际上非常清晰地反映了企业中各方当事人的委托关系，这种委托关系实质上也是一种博弈关系。如负债栏表示了债权人和企业(具体由股东和董事会来代表)之间的竞争合作关系，所有者权益栏反映了外部股东和内部股东之间的博弈关系，资产栏揭示的是债权、股权投资者与经理层之间的博弈关系。这三种博弈关系都是通过契约形式表现出来的。

在投资者和经理层的博弈关系中，投资者希望得到相关的、可靠的财务会计信息以评价企业的经营风险和回报，并以此决定经理层的报酬或惩罚；而经理层则不希望披露所有的信息以便操纵账面利润并获得较高的报酬，在完不成利润指标可能得不到约定报酬时则充分利用经理职位进行大规模“在职消费”。投资者在意识到经理层可能歪曲、操纵财务报表，因此在投资决策以及决定经理层的报酬和惩罚时将充分考虑这种可能性；经理层在粉饰会计报表、过度在职消费也将充分考虑到投资者可能采取的对策。这种相互猜忌、博弈可能造成一种最差的结果。

防止这种最差结果出现的方法有三种：(1)达成契约，明确彼此的权利义务关系；(2)对虚假会计信息提供者进行严惩；(3)博弈多次进行，以确立市场参与者的信用。博弈论的引入对会计制度、会计准则的完善起到了积极的作用，会计立法中应当特别强调会计信息的可靠性和相关性，坚决消除虚假会计信息，尤其是要明确对歪曲信息提供者进行严惩。在此基础上，企业才有可能获得外部融资，达到组合的双赢局面。

二、健全会计制度在降低成本、完善公司治理、吸引外部融资中的重要意义

1.规范的会计制度有利于提供高质量的会计信息、满足立法对企业的基本要求，有助于建立政府和企业之间的信任关系。

(1)建立规范的财务会计制度是《公司法》的基本要求。

1993年12月29日八届全国人大常委会第五次会议通过的《中华人民共和国公司法》在第六章中单列《公司财务、会计》一章，规定公司应当依照法律、行政法规和国务院财政主管部门的规定建立本公司的财务、会计制度。

(2)《会计法》是指导我国会计工作的基本法规。

《中华人民共和国会计法》是我国会计工作的基本法规，1999年10月最新修订并于2000年7月1日起施行的《会计法》总则中明确规定制定该法的目的是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织必须依照本法办理会计事务。

(3)《企业会计准则》是企业会计核算工作的基本规范。

会计准则体系由基本准则和具体准则两个层次组成，1993年实施的《企业会计准则》就是基本准则。它规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求，就会计核算业务作出的具体规定。从1997年5月至今，财政部已陆续了《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》等9项。

2.建立规范的财务会计制度有利于所有者监督经理层的工作并降低成本。

成本可以通过一定的机制降低，但不能完全消除。而建立规范的财务会计制度无疑是从监督角度设定的一种有效机制。财务会计制度通过一定的会计假设，运用统一的会计核算方法，对企业的经营成果进行客观的反映，反映的一个重要目的是为了进行监督。经理层是否尽力工作、是否存在过度的在职消费等都有可能通过会计报表清晰的反映出来。这里要引入“有效证券市场”的理论。

(1)会计信息可以通过有效证券市场反映到股票价格上，股票价格的波动为所有者监督经理层的工作提供了便利的参考依据。

有效证券市场理论认为由投资者相互作用决定的证券价格准确反映了众多投资者的共同认识和信息处理能力。准确定义的“有效证券市场”是指在该市场交易的证券的价格在任何时候都适当反映了关于这一证券的所有已公开的信息。证券市场有效性理论对财务会计有重要意义。第一，这一理论直接引出了会计上的财务信息充分披露(FullDisclosure)概念，强调的是披露的实际内容而非形式，披露的方式可以是会计报表本身，也可以是附注等。第二，由于证券市场上必然存在着信息不对称，会计的产生尤为重要，这可以保证证券市场的有效性。

企业的所有者可以通过两条渠道监督经理层的业绩，一是通过财务会计报表本身；二是在有效市场存在下，证券市场上的股票价格实际上反映了人们对企业的各种看法，社会公众对股票价格的判断主要来自于披露的财务会计信息。因此财务会计制度可以被认为是一种将企业的内部信息传递给社会公众的重要机制，企业所有者或内部股东完全可以根据股票的市场表现来评判经理层的经营业绩、领导能力、创新意识等。

(2)经理层的“盈余管理”策略将使会计信息失真，从而给所有者监督经理层的工作带来困难。

问题或困难在于企业所有者利用会计报表监督经理层并以此为依据对经理层进行奖惩，但编制会计报表的恰恰是经理层雇佣的财务人员。经理层完全有可能指使财务人员操纵会计报表，而事实上无论在中国还是在西方世界，经理层进行的所谓“盈余管理”(EarningManagement)层出不穷，人们对此的评价也是褒贬不一。如经理层在企业经营不善时为了体现一定的“业绩”从而获取约定的年薪，往往会采用变更会计政策，如不提或少提坏账准备，改变存货的计价方法等虚增利润；在经营业绩非常好的情形下，经理层为了避免董事会在讨论制定下一年度经理报酬计划时提高业绩标准，常常采用变更会计政策“隐藏”当年利润等做法。中国证券报网络版2000年12月25日报道：暂停上市的PT网点，2000年中期冲回长期投资减值准备10138.88万元，而上一年同期提取的长期投资减值准备则为11220.47万元。这样一下子就用冲回的长期投资减值准备扣减损失9120.97万元后，形成1011.77万元的投资收益。这种“盈余管理”使得企业所有者很难完全根据经理层编制的财务会计报表评价他们的工作。

(3)建立内部控制、外部审计和政府监督三个层面的会计监督体系，缩少经理层的利润操纵空间，降低所有者的成本。

考虑到这个困难，企业所有者往往希望政府或有关社会组织制定严格的财务会计准则，尽可能规范会计核算方法，减少经理层操纵会计报表和账面利润的空间。财政部去年年底就对股份有限公司实施“计提四项准备”中存在的疑问，作出了会计处理的补充规定。补充规定指出，不得计提秘密准备；如有确凿证据表明公司在1999年度实施“计提四项准备”时，不恰当地运用了谨慎性原则计提秘密准备的，对于多计提的损失准备，应当原渠道冲回。

同时，企业特别是上市公司每年都要公布年报，年报中的会计报表都要经过注册会计师的严格审核，这无疑对经理层构成了强有力的约束和监督。董事会甚至还应该建立严格的内部审计制度，引入外部中介机构对经理层的某些经营行为进行审计。

从以上分析出发，董事会应该欢迎而不是反对财政部、证监会等政府部门加强对企业会计信息披露的要求，应该重视而不能轻视甚至忽视会计监督在降低成本方面的作用，这种会计监督包括三个层面：(1)企业内部会计监督。新《会计法》要求建立的“内部会计监督制度”，最恰当专业用语是“内部控制”或“会计控制”，而不是“会计监督”。按照“审计具体准则第9号——内部控制与风险”的解释，内部控制是指管理当局为了确保以有序和有效方式实现管理目标，包括遵循管理制度，保护资产的安全、防范和发现错误与舞弊、确保会计记录的准确和完整、及时编制可信的财务信息而制定的管理政策和控制程序；(2)注册会计师的独立审计监督。注册会计师的监督对象不是各单位的经济活动，而是会计报表的客观性与公允性。注册会计师对客户存在的会计错误与舞弊的处理方式，只有“提请客户调整会计报表或在报表附注中披露”和“在审计报告中反映”两种。(3)政府对会计的监督。财政部门的监督是指财政部门对各单位是否依法设账、会计资料的真实完整、会计核算是否合法，以及会计人员是否具备从业资格的监督。其他政府部门的监督是指有关部门依据有关法律、法规的规定职责，对有关单位会计资料实施的监督检查。

3.建立规范的财务会计制度有利于获得债权人和投资者的信任，从而获得持续筹资的机会。

(1)完善受托责任是企业获得初始融资、保持稳定资本结构的必要条件。

在会计理论中，争论最多的一个问题可能就是会计目标究竟是“受托责任观”还是“决策有用观”?这个问题实际上就是要回答：人们为什么需要财务会计总体来说，财务会计是一项提供财务信息以帮助使用者进行决策和管理的信息系统。“受托责任观”认为财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化(主要是现金流量)的信息。为此目的而编制的财务报表是以过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准，一般不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能收益，不能提供会计信息使用者决策需要的未来信息和非财务信息。IASC(国际会计准则委员会)认为财务报表应有助于最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。

解读一下IASC对“受托责任观”的论述，实际上财务报表最主要的使用者是那些将财产、资源委托给“主体管理当局”经营运作的投资者，主要包括股权投资者和债权投资者，他们投入的财产、资源形成了一个企业的资金来源，表现为资产负债表的右边。“主体管理当局”从抽象意义上讲，指的是企业组织本身，具体而言又表现为董事会和经理层，董事会往往由内部股东控制，因此这里可以简单将控股股东和经理层看作是“主体管理当局”。

会计报表对于投资者的重要性是显而易见的，这体现在股权投资者(主要是中外部股东)和债权投资者十分关注其财产、资源投入企业后的存在形态、运作模式和经营成果，从资产负债表上看，实际上他们非常关心左边的“资产”项目，从中可以发现他们投入的资金如何被企业占用、这种占用是否合理、是否可以带来最大化的效益。企业资产运作的好坏直接关系到债权投资者是否能按时收回本金并获取利息，关系到股权投资者是否可以通过分红获得超过同期存款利率的回报率。从这个意义上讲，严格根据企业会计准则，按照一定的规范编制会计报表对取得投资者的信任至关重要。

第一，投资者是否愿意介入初始投资，将十分注重创业者或初始投资者是否建立健全了一套能够客观、准确、公允反映企业资金来源、资金占用和资金运作的财务会计信息系统。这是会计制度对吸引初始投资的意义。

第二，健全的会计制度有利于企业保持稳定的资本结构。资本结构的变化主要取决于长期债务和股本的变化情况。股权投资者评判是否继续持有该公司股票，债权投资者分析是否延长贷款期限、是否继续给予优惠利率，都将十分看重企业的财务会计报表。企业如果在严格会计核算方面取得了投资者的信任，哪怕遇到了暂时的经营困难，利润指标下滑，投资者了解了具体原因之后仍有可能继续支持企业的发展。反之，债权投资者不会对贷款进行展期，股东们在企业增发新股或配股时也不可能进一步增持该企业股票了。

第三，如果企业建立了规范完善的财务会计制度，在多次博弈的过程中充分证明了自己的信用，那么投资者对该企业整体素质的评价必然提高，愿意支付更高的价格增持企业的股票或者接受较低的股利支付率以支持企业的长远发展，银行愿意提供优惠利率支持企业，企业发行债券的利率也可以调低。所有这一切都有助于降低企业外部融资的成本。这种价值的提升正是来自于会计制度健全后带来的成本的减低。

(2)会计信息的决策有用特性将有助于企业吸引更多的潜在投资者，扩大外部融资的能力。

最后再来看一下“决策有用观”。“决策有用观”认为财务会计应该更多地为潜在的股权投资者、债权人、职工、供应商、销售客户、政府有关部门和公众提供对投资和信贷决策有用的信息。潜在的投资者和债权人在进行这两种决策时，重点将评估企业未来创造现金流量的能力及其产生的时间与不确定性。投资者在作投资决策时必然关注该企业未来支付股利的能力，商业银行在进行信贷决策时必然关注该未来债务的清偿能力。著名会计学家葛家澍教授认为：全面而正确到评估一个企业的未来现金流量是十分困难的，但不是不可能。“十分困难”是因为当前的财务报表还不能直接向使用者提供企业未来现金流量的信息；“有可能”是因为全面研究一个企业的财务报表，对于企业未来的现金流动，还是可以作出有根据的预测的。因为尽管现金流量只是反映过去已发生了的现金流动，但过去是评估未来的基础。

“决策有用观”理论的实践意义在于会计准则的制定应该强化会计信息的相关性，即尽量提供有利于决策的相关会计信息。这一理论在中国目前的适用程度如何存在很大的争议，因为我们不象美国在60年代前后已经基本解决了会计信息可靠性的问题，我国企业的会计信息失真问题还十分严重。在这种情况下，我国企业的财务会计也许应该更多地反映受托责任，在委托人对人的激励——约束中发挥重要的作用，努力降低委托人对人的监督成本，从而有可能降低成本。但是“决策有用观”也在不同程度上影响了当前的会计政策选择，如我国在股份公司会计制度中关于存货的计价就规定了“成本与可变现净值孰低法”。这种会计政策就可以比纯粹的历史成本法更客观、真实、准确地反映企业期末存货的实际价值。

成本管理会计论文篇3

会计 管理工作可谓千头万绪，但归纳起来，最主要、最基本的工作只有三项：第一，依法监督会计信息；第二，提高会计人员的素质：第三，搞好会计管理机构的自身建设。这三项工作是相互联系、相互促进、相互制约的，其中，依法监管会计信息是核心工作，其他两项工作是由这一核心工作派生出来的，在新的形势下，如何才能把这三项工作搞好呢？下面，我谈点意见。 一、狠抓《会计法》和国家统一的会计制度的贯彻落实工作，促使会计信息真实、完整 这几年来，会计工作中存在的一个突出 问题 就是假账泛滥，会计信息失真严重。一些单位和个人受利益驱动，采取作假账、提供虚假财务会计报告、搞假审计等手续，达到转移国有资产、偷逃税收、粉饰业绩等非法目的。这一问题引起了各级政府和 社会 各界的普遍关注。为解决这一问题，这几年来，国家先后开展了整顿会计工作秩序的专项活动和会计基础工作规范化活动；国务院从1998年开始，陆续向部分国有 企业 和国家重点建设项目派出了稽察特派员，今年又开始向部分国有企业派出了监事会。1999年，九届全国人大常委会修订《会计法》的目的之一就是，通过加强会计法制建设，来治理会计信息失真问题。许多地方采取了会计委派试点、对会计账薄进行监管等办法，来促使各单位提供真实、完整的会计资料。这些措施的施行，开始逐步显现出积极的效应。 加强会计信息监管，关键在于抓好《会计法》和国家统一的会计制度的贯彻执行工作，要使《会计法》和国家统一的会计制度在各单位得到较好地贯彻落实，我们财政部门要重点抓好下面几个环节的工作： 第一，搞好会计工作执法检查。从 内容 上看，既要检查各单位贯彻执行《会计法》的情况，也要检查各单位贯彻执行国家统一的会计制度的情况；从形式上看，既要抓好全国、全区统一部署的临时性、突击性、大范围的执法检查，更要搞好经常化、制度化的日常执法检查。 各地会计管理机构配备的人员都不多，因此，我们搞执法检查工作尤其要克服畏难思想，要拓宽思想，善于动员财政部门内部各方面的力量以及外部各主管部门、各单位的力量，必要时，也可以委托会计师事务所进行执法检查。 搞执法检查必须严字当头。不能流于形式，绝对不能搞好人主义，一定要把处理事与处理人结合起来。对违法会计行为和违法财务行为，不管是哪个单位，也不管是哪个人，都要坚持 法律 面前人人平等，对照《会计法》和其他有关法律、法规的规定，该给予行政处罚的，要依法给予行政处罚；该给予行政处分的，要依法给予行政处分；构成犯罪的，要依法移交司法机关处理，决不能姑息迁就。会计执法检查要坚决做到有法必依，执法必严，违法必究，发挥法律的威慑作用，维护法律的严肃性和统一性。 按照这次会议部署，《会计法》执行情况检查即将在全区范围开始实施。对这次检查工作，各地一定要重视，要早动员、早准备，把这次检查工作的各项要求抓实，尤其要抓住典型案件，对其依法从严处理，使之起到威慑、警示作用，为今后的日常检查工作开好头，为深入贯彻执行《会计法》打好基础。 第二、建立违法会计行为的检举查处制度。为了及时发现和查处违法会计行为，各级会计管理机构要设立受理检举违法会计行为的岗位，配备相应的人员，制定相应的制度，把受理检举的联系方式向社会公开，搞好保密工作，使一切违法会计行为的发生能够及时反馈到我们会计管理机构来，并得到及时依法查处。 第三、指导、帮助各单位建立自觉遵守会计法规的自律机制。一方面，各地每年都要有针对性地选择几家单位，按照《会计法》规定，指导、帮助这些单位建立和实施内部会计监督制度，抓好示范，以点带面，把辖区内各单位的内部会计监督制度建立起来，并使之切实得到实施，真正运转起来，真正发挥作用。另一方面，各地要把查处违法会计行为与帮助违法单

成本管理会计论文篇4

针对不同成本项目开展全面考察，进行动态监督以及控制。在实施成本核算的过程中，建议将医疗工作中消耗的各种费用添加至成本核算重要内容，针对医疗工作，开展全面成本核算，同时将各项责任成本有效进行分摊处理，合理分解至不同的核算对象身上。医院在制作财务报表时，应保证报表能够对医院各项医疗经营业务中的各种成本项目进行全面反映，在新医院会计制度下，成本核算应避免对药品收入以及医疗收入做分开处理，而应该将两者合并起来，设置“医疗收入”会计科目。针对药品支出以及医疗支出，同样做合并处理，设置“医疗支出”会计科目，这属于新会计制度下医院成本管理改革的重要一步。

二、促进预算管理与成本管理的有效结合

建立健全医院成本管理制度，不但要明确成本项目以及具体的成本核算对象，保证成本核算内容的真实性和完整性，全面反映医院不同成本信息，同时通过有效的预算管理，强化成本管理力度，提高成本管理效果。成本核算管理能够针对事前预算发挥有效的监督控制功能，尽早挖掘成本核算过程中存在的问题，及时制定有效方案解决相关问题，达到减少医院经营成本的目的。医院必须要针对各项成本实施事后核算以及控制，同时，促进事后核算与事前控制、事中控制的有效结合。其次，医院在开展成本管理的同时，应加强预算管理，有规律开展核查工作，按照实际支出状况对预算方案进行适当调整和改进，促进预算方案的完善和优化。医院必须要严格遵循国家财政部门和卫生部门共同的新医院会计制度以及财务制度的相关规定和要求，科学开展医院成本管理，综合分析医院实际经营状况，构建与之相适应的内部控制制度以及成本管理规范，为医院成本管理工作的顺利开展提供有利条件。

三、提高会计核算人员的整体素质

会计人员以及财务人员在市场经营过程中扮演的角色具有一定特殊性，财务、会计岗位对于人员的专业技能要求很高，工作人员的专业技能以及思想道德水平直接影响企业及单位的财务水平。在新医院会计制度下，医院必须要充分重视会计、财务人员的素质问题，会计工作人员不但要掌握丰富的财务、会计专业基础知识，熟练掌握各种会计专业技能，能够针对各种专业软件进行熟练应用，拥有较好的操作能力，能够充分了解和掌握各种财务会计处理程序以及方法，还必须要熟悉各种会计制度以及相关法律法规，可以严格根据各种制度要求进行规范的会计核算管理。医院必须要不断加强会计人员的专业培训，不断提高其专业技能以及综合素质。此外，不断完善财会人员的业绩考核制度以及奖惩激励制度，提高其业务技能，使财会人员均能具备良好的竞争意识，建立正确的法制观念。针对那些个人能力欠佳，无法胜任财务会计岗位工作的人员，建议及时进行撤换处理。

四、加强医院信息系统中成本核算软件的研发

由于现阶段部分医院还未能开发出一套科学的成本核算软件，无法为各项成本管理工作的有效开展提供技术支持和保障，因此，医院必须要加大对成本核算信息系统和软件的研究开发力度，加大财力、物力、人力投入，研发出一套与医院实际工作状况相适应的成本核算软件。医院的成本核算软件必须要与医院临床医技科室、实物管理库以及不同收费点、会计核算系统等进行有效联网，实现及时对账，尽可能保证成本核算相关数据能够得到有效收集、存贮、传输以及汇总。医院成本核算软件应该要能够实现成本相关数据的共享，可以实现成本核算的自动化处理并自动生成报表，具备完善成本计划的作用，拥有成本控制、分析评价等管理功能，以便促进医院成本核算工作效率的提高。

成本管理会计论文篇5

1.成本核算不规范。

成本核算是成本会计非常重要的一部分。如果成本核算规范、合理，可以清晰地体现出企业资金运用情况，为使企业更加合理、有效地运用资金创造条件。然而，有些工业企业成本会计工作中的成本核算环节存在核算不规范的问题。究其原因，主要是成本会计管理对成本核算的控制和监督不够严格，使得成本核算过程中出现应摊费用或非摊费处理不当、应记费用或非记费用记录不准等情况，降低了成本核算效果。另外，成本核算工作与财务管理工作严重脱节，其独立存在于企业中，对其他部门资金运用渠道、资金性质、资金来源等方面没有一个清晰的了解，无法准确地、清晰地进行成本核算，这也是导致成本核算不规范的原因之一。

2.成本会计监督不科学。

成本会计监督的有效实施，可以促使成本会计工作高质高效在完成。然而，由于一些工业企业未实行全面成本会计管理，这使得成本会计监督无法全面、详细、严格地监督和控制成本会计各方面，使成本会计工作实施的过程中出现职责不明、工作分配不合理、工作权限模糊等，致使成本会计工作效果不佳，这对于实现企业经济效益最大化有很大影响。另外，在对成本会计进行监督时一定要采用适合的监督方法，这样可以有效地监督成本会计，促使成本会计更加完整地进行。但工业企业中一些部门只注重眼前的利益，严重忽视成本效应，相应的所选用的成本会计监督方法应用效果不佳，无法有效的监督成本会计工作，使成本会计核算失真。所以说，成本会计监督不科学地实施，就不能够保证成本会计工作规范的、合理的、有效的进行，容易导致成本会计核算失真，阻碍企业奋斗目标的实现。

二、提升工业企业成本会计管理的措施

在现代化的今天，社会竞争越来越激烈。此种情况下，工业企业要想在社会中长久地立足和发展，就需要提高企业的经济实力，也就是尽量完成企业的奋斗目标。那么，保证成本会计工作高质高效的完成，成为工业企业重要工作之一。而可以促使成本会计高质高效完成的成本会计管理工作在工业企业中就显得尤为重要。以下笔者就如何提高成本会计管理水平进行分析。

1.树立符合时展的成本控制观念。

在现代化的今天，工业企业要想更好地在社会中立足和发展，与时俱进，紧跟时代的步伐是非常必要的。这样可以工业企业在市场经济体系下，更好的开展生产经营活动，以此来提高经济效益，增强企业的经济实力。为了使工业企业紧跟时代步伐，工业企业一定要摒弃传统的成本控制观念，树立符合时展特点的成本控制观念。树立符合时展特点的成本控制观念，可以积极、正面的影响企业领导和工作人员，使领导重视和强化成本会计工作，构建完善的成本会计管理体制，以此来约束成本会计工作，促使成本会计高质量的完成；使工作人员更加注重行为，严格按照相关制度，规范、合理、有效地进行成本会计工作，尽量保证其高质量的完成。所以说，树立符合时展的成本控制观念是非常必要的。

2.构建健全的成本核算机制。

成本核算不规范对企业发展决策的制定和资金的有效应用有很大影响，尽量保证成本核算规范、合理、准确地进行是非常必要，这样才能够促进企业更好的发展。那么，在工业企业中构建健全的成本核算机制将起到大的作用，其能够加强成本会计管理基础、优化成本会计管理方法、营造良好的成本会计管理环境等，促使成本会计管理可以从工业企业实际情况出发，更加合理地、有效地、严格地规划、监督以及控制成本会计工作，促使成本核算。成本控制等方面有效的完成，为推动工业企业更好更快的发展创造条件。所以说，成本核算机制的构建是非常必要的，可以提高成本会计管理的应用效果，促使成本核算更加准确、精确。

3.扩大成本核算范围。

在现代化的今天，拓宽成本会计核算范畴，建立多元化的成本会计核算体系，应对成本多样化问题，可以促进企业经济效益提高。所谓拓宽成本会计范畴是将成本会计延伸到整个生产经营活动中，使得整个生产经营活动的执行都以成本会计核算为依据，这不仅可以有效的控制成本，还可以促使生产经营活动有效的实施。

4.强化会计监督机制。

会计监督机制主要是对工作人员的出勤率、工时利用率指标、福利待遇、工作指标、岗位工作等方面进行监督，保证以上各方面更加合理，不仅保证员工的利益，还可以间接促进成本会计工作更好的落实。工作人员作为成本会计工作的主体，其行为、态度等方面直接决定成本会计工作能否高质量的完成。强化会计监督机制可以保障员工的利益，促使员工积极投入到工作中，高质高效地完成成本会计工作。

三、结语

随着全球化经济进程的加快，工业企业作为盈利性企业，不断的提高企业的经济实力，才能够促使企业可持续发展。此种情况下，工业企业就需要将实现经济效益最大作为企业的奋斗目标。但经济效益最大化这一目标的实现并不是非常容易的，不仅要提高企业经营活动利润，还要控制成本。成本会计核算和管理作为控制企业成本的有效措施，合理、有效地开展和落实成本控制核算和管理就显得尤为重要。但事实上，我国一些工业企业成本会计核算和管理效果不佳，无法有效控制企业成本，使其有效应用。对此，本文就工业企业成本会计管理所存在的问题及其提升措施进行分析，希望对于提高成本会计核算与管理有所帮助。

成本管理会计论文篇6

（一）会计人员的水平不高，成本核算流于形式

成本会计人员无从业资格的现象在建筑安装工程企业中虽然较为少见，众所周知，从事会计这个职业，首先要考到会计从业证，但考从业证的难度不高，通过率比较高，这样在实际工作中，水平良莠不齐，这也可能使成本核算不准确，甚至导致整个成本管理工作缺乏计划性，出现混乱，使工程质量与安全出现问题，所以必须要得到重视。很多时候会计部门的预算编制不能规范执行，计划定额成为了形式，经费没能被有效利用反而是各环节相互挤占，造成资金链断裂。特别是会计成本控制没有实现整体规划，包括事前、事中与事后监控的实施，这样也导致无法及时跟踪，了解资金的使用效率，最终导致各项无法落实到位。

（二）成本意识薄弱，缺乏健全的体制

目前，部分建筑安装工程管理观念陈旧，没有意识到这项工作需要全员的参与。且模式单一，大多数人认为，成本管理是财务部的事情，设计部考虑的多数是设计本身的效果，技术部只解决施工技术问题，生产部门也只管工程施工的进度和质量，有时为了工期进度，随意增加施工人员，不但增加了人工费，还增加了机械费和其他管理费用，材料部按照设计质量要求采购材料，没有准确计算需要购买的数量，不必要地增加库存材料，这些现象反映了企业各部门只是履行各自部门的职责，没有进行部门之间的沟通，而财务部门将日常的纳税申报、账务处理视为主要的工作内容，很少去分析和控制工程单位的经费收支活动。尽管有的作了会计成本分析报告，却多是停留在表象上，没能揭示出深层次的内容。很多时候对工程成本缺乏主动控制，没能重视全过程统筹。由于管理体制不健全，往往做不到对建设工程进行事前控制，多是在事后进行被动采取补救措施，这样会计成本工作缺乏管理力度，达不到理想的效果。

二、分析会计成本管理的对策

（一）努力提高专业人员的综合素质

会计工作比较繁琐，专业性强，作为一名会计人员，必须有活到老学到老的观念，勤奋学习，刻苦钻研，不断提高业务水平。企业也应组织组织会计人员多学习政策、法规和成本核算知识，或到其他管理水平较高的单位学习,吸收先进的经验，取长补短，提高自身业务水平，以适应企业发展需要。还可以定期选拔业务能手，由业务水平高、熟悉政策、法规的人员担任成本核算工作。对那些不断学习，考取职称的会计人员给予补贴，以鼓励他们继续学习，更好地为企业服务。

（二）不断完善成本控制体系

2.1考虑到工程成本管理目标的需求

目前成本居高不下的现状，建筑施工企业需要进一步分析自身的成本控制体系，从管理角度进一步改革。实行项目经理责任制，明确项目经理要在工程项目中的责、权、利，并将成本指标纳入项目经理业绩考核的内容，其绩效与企业效益挂钩。其他职能部门也相应赋予各自的权利，并承担相应的责任。如果“责、权、利”没有落实，可能出现各部门互相推诿，不利于工作的落实，更不能考核经理及各部门主管业绩的优劣。成本管理必须是全员参与、涉及全方位、贯穿全过程，不断完善成本控制机制。

2.2事前控制—制定目标成本

完成有关项目工程的签约之后，企业要对预算和成本计划同时开展编制工作，工程的开展，必然会发生材料费、人工费、机械费等，在工程施工开展之前，项目经理应当组织各部门共同制定各分部的目标成本，做到各分部成本具体化，细化到每个工序需要的材料费、人工费和机械费。对材料费、工人、机械费等进行市场考察，并以此作参考来进行工程成本的测算。对于钢材、混凝土、砖等用量大的材料，根据设计图纸尽可能准确地计算出用料量，以满足工程需要的同时避免浪费。对于需要分包的工程，实行招投标。详细测算出各项工程量，而相关的工程量和工程造价应在合同中做出详实的记载。并检查承包单位的资质，才可以签订合同，明确双方的责任，使得项目施工能得到顺利完成。

2.3事中控制—实际成本与目标成本对比

2.3.1材料控制

材料成本占工程成本的大部分，所以材料采购尤其重要，在同等质量下，选择价格低的供应商，还应考虑运输路程，最好是就近采购，减少运输途中的损耗。材料的验收要严把质量关，不合格的材料绝对不能验收入库，领用材料也要实行定额管理，按照定额发放材料。工程竣工后，要将余料退仓，避免浪费。材料管理员要尽职尽责保管材料，杜绝失窃。对于实际领用的数量超过定额的，要及时向项目经理报告，定期召开成本分析会，找出超定额用料的原因，是有浪费材料还是定额定得过低，如果是定额过低应重新审核定额，并在以后的工作中不断修正。

2.3.2人工费控制

加强对工人的服务意识和技能培训，提高工人技术水平，从而提高工人的工作效率，降低人工费的支出。合理安排施工人员，减少怠工、窝工现象，保证工程进度，因为延误工期是违约行为，会受到建设方的索赔，造成经济损失。也可以将部分非主要工程分包，用招投标的方法，合理降低成本。不要片面地追求低成本，将工程投标价低的施工单位，应当选择有资质的施工单位，保证工程的质量，因质量不达到设计要求同样会受到建设方的索赔，必然加大了工程成本。按照工程进度和实际发生的人工费，与目标成本对比，发现偏离目标成本的，要分析原因，以便在以后的工作中调整。

2.3.3机械费控制

对于自有设备，要好维护和保养，以延长设备寿命。从外租借的设备，先要做好设备的交接手续，勤保养，减少维修费用。对于按租用周期计算机械费的设备，要提高设备使用率，每项工作完成后，应及时退组设备，避免设备空置而增加费用；按工作量计算的设备，使用时要做好工作量的记录，每到月末，根据工作量计算机械费，务求计算准确。

2.4事后控制—成本分析和考核

项目竣工后，及时做好结算工作，结算金额由中标价和工程变更以及增项工程的签证组成，组织预算部、施工部、和财务部一起，对所有项目仔细核对，做到准确无遗漏，因为如果少算或漏算，也是企业的一种损失，那么之前所做的成本控制的作用也大打折扣。编制成本控制报告，与整个工程的目标成本对比，分析偏差原因，奖惩分明，对应对超出目标成本负责的人，要实行惩罚，对节约成本有贡献的人给予一定的奖励，并总结经验，为以后制定目标成本奠定基础。

三、结束语

总之，会计成本管理在建筑安装工程中有着非常重要的作用，通过成本控制，能有效地降低工程成本，也是建筑安装工程企业的必然选择。实践证明，成本管理不能停留在一个口号的形式上。这需要一个整体的规划,要从整个安装工程的角度来考虑，是实现企业的健康持续发展的长远选择。同时，开展会计成本管理工作要持续地进行，逐步地完善，这样才能保证这一体系的科学运用。

成本管理会计论文篇7

【关键词】 管理会计； 概念框架； 逻辑起点

【中图分类号】 F234.3 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0006-04

一、绪论

现代会计大致可以分为财务会计和管理会计两大分支。其中，管理会计主要服务于包括企业和行政事业单位在内的各单位的内部管理需要，通过利用相关信息，将财务与业务活动有机融合，在规划、控制、决策和评价等方面发挥重要作用。长期以来，我国一直存在重财务会计、轻管理会计的现象[1]，在会计标准、会计实务甚至学术研究等方面，都更多地考虑外部信息使用者，而忽略了内部的管理决策，以至于管理会计的发展相对滞后于财务会计，管理会计的作用未得到充分有效发挥。

2014年10月27日，在社会各界的大力支持下，在课题研究、调研座谈、公开征求意见等工作基础上，财政部作为我国会计工作主管部门，顺时应势，制定并了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）[2]。2016年6月财政部印发了《管理会计基本指引》[3]，明确了管理会计的目标和应遵循的原则，并从应用环境、管理会计活动、工具方法和信息与报告四个方面对管理会计的实际应用提供指导。业内一致认为，在经济社会发展的大背景下，在政府部门的大力推动下，管理会计已经迎来了发展的春天。

理论是行动的先导，要实现管理会计的跨越式发展，需要科学的理论作为指导。虽然总体而言，我国的管理会计理论不断有所进步，但仍滞后于实践需要，既没有形成系统的理论，也没有形成统一、公认的管理会计概念框架，阻碍了管理会计的全面推进。

因此，要大力发展管理会计，当务之急就是要构建被各界广泛认可的管理会计概念框架，形成关于管理会计公认的“话语基础”，这既是《指导意见》[2]中所规划的管理会计理论体系建设的首要任务，也是管理会计指引体系建设中基本指引的基础。

概念框架是一个完整的体系，要构建概念框架，首先要确定其逻辑起点，在该起点的基础上，逐步构建出系统合理、完整严密的整体框架。逻辑起点是概念框架搭建的出发点，是概念框架的重要组成部分和具有决定性作用的前提理论。

基于此，本文对已有的管理会计概念框架的逻辑起点进行了重新梳理和辨析，指出管理会计概念框架应以目标为起点，并对管理会计基本目标提出了建议，以期对管理会计发展有所借鉴。

二、文献综述

管理会计概念框架是由一系列解释、指导和完善管理会计实务的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题。

综观管理会计概念框架的研究，多数学者都是从管理会计的历史发展回顾开始，来归纳演绎管理会计概念框架的逻辑起点及其层次和内容。

（一） 管理会计发展阶段的探讨

管理会计始于19世纪的工业成本会计。工业革命不仅大幅提高了企业的生产效率和生产规模，也大大增加了管理费用和折旧金额，为了更准确地核算成本，会计人员开始使用复式记账的方法记录成本账户。20世纪20年代后，管理者逐渐认识到成本信息在企业决策、成本控制方面的重要性，使得成本会计从单纯的计算逐步发展到成本计算与控制相结合，并最后与对外报告的财务会计剥离，形成了以服务于内部管理为导向的管理会计。从发展历程来看，管理会计大致经历了成本确定与财务控制、管理规划与控制、流程优化与资源节约、资源利用与价值创造四个阶段（IFAC，1998）。财政部会计司[2]认为管理会计发展阶段也可以划分为成本与财务控制、管理控制与决策、强调价值创造三个A段。每个发展阶段都与外部环境的不确定性、管理者责任等息息相关。

（二）管理会计概念框架的逻辑起点综述

西方学术界对管理会计概念框架逻辑起点的研究并不多。西方管理会计的教科书除涉及管理会计的概念和属性等理论问题外，很少涉及其他理论研究，主要原因是西方国家认为管理会计是一门将各种专门技术应用于实践的学科。我国的会计学者已围绕管理会计概念框架的逻辑起点这一问题展开研究并取得了一些成果。本文收集并整理了国内外关于管理会计逻辑起点的主要研究，列示在表1中。

三、管理会计概念框架的逻辑起点评价

本文认为，管理会计的逻辑起点必须符合以下三个基本条件：第一，其必须能够将管理会计的理论和实践联系起来。虽然本文在建立逻辑起点时主要采用的是规范演绎法，但它还需要运用到实践中去加以验证。实践可检验理论的正确性，也只有在实践中不断加以论证，才能进一步推动管理会计理论的发展和进步。第二，其是管理会计的本源问题。管理会计是一个发展的系统，逻辑起点应成为联系管理会计系统和社会发展之间的桥梁和纽带。满足这样的条件，管理会计才能根据社会发展做出适时调整，才能具有长久的生命力。第三，其能够对其他抽象范围进行逻辑推理和论证，这是对一个逻辑严谨、内容完整的管理会计概念框架的最起码要求。

根据前述三个条件，表1中关于管理会计的逻辑起点的各项观点虽然都有合理之处，但本文认为以管理会计的目标起点论更加符合上述条件。

本文对其他的管理会计逻辑起点按照前述条件逐一进行评价。

Atkinson et al.[4]在《管理会计》一书中将管理会计定位于：为决策和战略的顺利执行提供信息，并着重解释和讨论了管理者如何估计和管理产品、成本和盈利，如何利用各种财务和非财务信息提高业绩。这种典型的西方观点将管理会计定位于一门实践的学科，缺乏对管理会计理论根源的深入思考和探讨，无法解决管理会计的本源问题。

有学者根据管理会计发展中成本管理的重要地位和作用，提出了成本起点论[5]，不过，从管理会计的发展阶段可以看出，成本起点论根本无法涵盖目前管理会计的范畴（例如综合绩效评价、战略管理会计等），因此，成本起点论无法满足管理会计理论联系实践的要求。其次，成本起点论中的成本，并非管理会计最本源的问题，从实践中可以归纳出来，管理会计最本源的问题应该是价值创造，只不过不同阶段、不同企业其价值创造的重点不同而已，成本只是价值创造的一个方面。最后，由于上述原因，根据成本起点论很难建立内容完整、逻辑严谨的管理会计概念框架。

部分学者鉴于管理会计的不同发展阶段有不同的管理会计工具和重点内容，提出应当以环境和动因作为管理会计概念框架的逻辑起点[6-7]。诚然这一逻辑起点可以解决管理会计理论联系实践的问题，但同时可以推理出的一个结论是：不同发展阶段应该有不同的管理会计概念框架。环境和动因并非管理会计的最本源问题，也不是管理会计产生和发展的根本原因，不具有长久的生命力。以此为出发点建立概念框架显然会与概念框架“评估现有的管理会计、指导并发展未来的管理会计和解决现有的管理会计未曾涉及到的新问题”的定义相违背。本文认为，概念框架应该具有持久的解释、评估、指导作用，否则就不是概念框架。因此，以环境和动因为起点，由于环境和动因的不断变化，也很难建立一个逻辑严密的完整概念框架。

有学者提出，应当以管理会计的本质作为管理会计概念框架的逻辑起点[8-9]。这一逻辑起点的好处是可以探讨管理会计的本源问题，但是其缺陷也非常明显，因为从管理会计的本质出发，由于本质过于抽象而很难很好地进行管理会计理论和实践之间的结合，在实践中也很难对管理会计的本质进行验证。在建立管理会计概念框架的过程中，到底是本质决定目标，还是目标决定本质，这类似于“先有鸡还是先有蛋”的问题，从而陷入无休止的争议之中。

有学者提出的企业核心能力作为管理会计的逻辑起点[10]，虽然符合企业管理的发展方向，可以将管理会计理论和实践进行较好的结合，但是本文认为企业核心能力并非管理会计的最本源问题，如果将企业核心能力作为管理会计最本源的问题，很容易将管理会计与企业的其他专业管理例如人力资源管理、研究开发管理等混淆，管理会计最本源的问题应该是价值，具体到企业核心能力问题，管理会计与其他专业管理的不同之处是可以将企业核心能力进行价值量化从而正确地提升企业核心能力。还有，企业核心能力起点其实只是环境和动因逻辑起点在现阶段的具体化，因此，具有与环境和动因起点相同的缺陷。不同企业的核心能力不尽相同，同一企业不同阶段的核心能力可能也不一样，比如宝钢股份在产品供不应求的情况下，核心能力是生产效率，而在产能过剩的情况下核心能力可能是研究开发带来的产品差异化。因此，以核心能力为起点构建管理会计框架很难具有普遍意义的指导作用。

有学者提出以管理会计假设作为管理会计的逻辑起点[11]，首先，会计假设难以满足理论和实践相结合的条件，此外，管理会计的本源问题并不是管理会计假设，并非是管理会计假设推进了管理会计的发展，相反管理会计假设是从管理会计的产生和发展中总结归纳而来的，因此管理会计假设无法满足管理会计逻辑起点的要求。

有学者提出了层次理论起点论[12]，认为企业的管理具有层次性，因此管理会计也具有层次性，按照这一理论，则不同的管理层次需要建立多个不同的管理会计概念框架，虽然这貌似可以很好地将理论用于指导不同层次的管理实践，但是层次理论显然不是管理会计的本源问题，而且由于要同时建立多个管理会计概念框架，很难做到逻辑严密、内容完整。

有学者提出以管理会计目标作为管理会计的逻辑起点[13-14]。本文比较赞成以管理会计的目标为管理会计概念框架的逻辑起点，因为不论哪一个发展阶段，也不论处于什么具体环境，管理会计的意义在于帮助一个单位实现其目标，否则管理会计将失去其存在和发展的基础。从本文前述的条件来看，管理会计目标可以很好地联系管理会计理论和实践，并不断推动管理会计随着社会的发展做出调整；此外，以管理会计目标为起点，可以将上述学者所提到的管理会计的环境与动因、管理会计的假设和管理会计的本质相结合起来，建立一个逻辑严密、内容完整的管理会计概念框架，从而可以解释、指导并应用于管理会计实践，最大限度地发挥管理会计在实践中的作用。

四、管理会计目标分析

既然以管理会计目标作为管理会计的逻辑起点，就需要对管理会计的目标进行明确。从已有文献看，管理会计目标大致可分为两类：一是管理会计目标的内部观，这种观点将企业管理者作为管理会计的主要服务对象，管理会计作为企业内部的实用管理工具，其主要职责是为管理者提供有用的财务信息。罗伯特（Robert）认为管理会计是一个信息系统，其目标是帮助管理者决策和对企业实施有效控制。二是管理会计目标的综合观，认为除了企业管理者之外，管理会计还应该服务于外部股东、债权人和政府监管部门等，如美国全国会计师联合会NAA（美国管理会计师协会IMA的前身）在1981年的首个管理会计公告――《管理会计定义》中，指出管理会计包括为股东、债权人、监管机构和税务机构等非管理群体编制财务报告。

本文认为，无论是管理会计目标的内部观，还是综合观，其共同之处在于都认为管理会计的目标是提升企业的价值。内部观倾向于一组织内部价值，而综合观则倾向于利益相关者价值。管理会计目标的综合观显然其范围过于扩大，显得无所不包，很难开展理论研究，在实务中也很难指导实践；而且不论从管理会计的实践还是多数学者的研究来看，管理会计目标的综合观都有失偏颇。此外，IMA也在2008年版的《管理会计定义》中重新修订了对管理会计的表述，由管理会计的综合观转向内部观。因此，笔者认为，管理会计目标应当采用内部观，落脚到推动单位实现战略，为单位创造价值服务。

五、结论和建议

本文通过回顾管理会计的发展历程，总结梳理了管理会计概念框架逻辑起点的各项研究，并对成本起点论、环境动因起点论、本质起点论、核心能力起点论、假设起点论、层次理论起点论和目标起点论等各种研究观点进行了系统评价。研究认为，以管理会计目标为逻辑起点，更能体现管理会计的意义所在，也更能够揭示管理会计的本源问题，是构建管理会计概念框架的最佳选择。

本文的研究为构建管理会计概念框架，形成关于管理会计公认的“话语基础”，推动管理会计理论的系统发展，提供了参考借鉴。当前，随着我国经济转型升级步伐的加快以及政府对管理会计的大力推动，管理会计迎来了大发展的机遇。建议抓紧贯彻落实《指导意见》[2]，以管理会计目标为逻辑起点，参考借鉴财政部于2016年6月27日印发的《管理会计基本指引》[3]，以推动单位实现战略为落脚，以价值创造为核心，构建管理会计概念框架，推动管理会计的系统发展和有效应用。

【参考文献】

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成本管理会计论文篇8

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2014年海南自考科目安排（自学考试各个专业的考试科目不同，具体点击查看：自学考试科目） 专业 层次 学制 主要课程 音乐教育 专科 两年 大学语文、基础乐理、视唱练耳、基础声乐、基础和声、合唱与指挥基础、基础钢琴、艺术概论、民族民间音乐、音乐欣赏、中学音乐教学法、计算机应用基础、计算机应用基础实践、基础钢琴实践、基础声乐实践、 本科 两年 英语(二)、中外音乐史、中外音乐欣赏、和声学、音乐作品分析、歌曲写作、音乐教育学、音乐美学、简明配器法、歌曲钢琴伴奏、声乐实践、歌曲钢琴伴奏、声乐实践、歌曲钢琴伴奏实践、视唱练耳实践、毕业论文 经济法 专科 两年 大学语文、法理学、宪法学、民法学、民事诉讼法学、公司法、经济法概论、刑法学、合同法、税法、国际经济法概论、劳动法、计算机基础、人力资源管理 本科 两年 英语（二）、行政处罚法、行政复议法学、国家赔偿法、经济法学原理、企业与公司法、行政法学、劳动法、金融法概论、房地产法、环境法学、税法原理、行政诉讼法、财务管理学（辅修） 市场营销 专科 两年 政治经济学（财经类）、高等数学（一）、基础会计学、经济法概论（财经类）、大学语文（专）、国民经济统计概论、消费心理学、谈判与推销技巧、企业管理概论、公共关系学、广告学（一）、市场营销学、市场调查与预测、计算机应用基础（含实践） 本科 两年 英语（二）、高等数学（二）、市场营销策划、金融理论与实务、商品流通概论、消费经济学、国际商务谈判、国际贸易理论与实务、企业会计学、国际市场营销学、管理系统中计算机应用（含实践） 公共关系 本科 两年 人际关系学、公共关系口才、现代谈判学、公共关系案例、国际公共关系、公关政策、企业文化、创新思维理论与方法、领导科学、人力资源管理（一）、现代资源管理（一）、广告运作策略 行政管理 专科 两年 大学语文（专）、政治学概论、法学概论、现代管理学、行政管理学、市政学、人力资源管理（一）、公文写作与处理、管理心理学、公共关系学、社会研究方法、秘书工作 、计算机应用基础（含实践） 本科 两年 英语（二）、当代中国政治制度、西方政治制度、公共政策、领导科学、国家公务员制度、行政组织理论、行政法与行政诉讼法（一）、社会学概论、中国行政史、中国文化概论、普通逻辑、财务管理学、秘书学概论、企业管理概论 汉语言文学 专科 两年 文学概论、中国现代文学作品选、中国当代文学作品选、中国古代文学作品选（一、二）、外国文学作品选、现代汉语、古代汉语、写作等 本科 两年 美学、中国现代文学史、中国古代文学史（一、二）、外国文学史、语言学概论、英语（二）、两门选修课、毕业论文 涉外秘书学 专科 两年 英语（一）、大学语文（专）、公共关系、外国秘书工作概况、涉外秘书实务、涉外法概要、 本科 两年 英语（二）、中外文学作品导读、国际贸易理论与实务、经济法概论、秘书语言研究、公关礼仪、交际语言学、国际商务谈判、中外秘书比较、口译与听力等 对外汉语 本科 两年 现代汉语、实用英语、中国古代文学、中国现当代文学、外国文学、外国文化概论、对外汉语教学概论、英语表达与沟通（实践环节）毕业论文等 英语翻译 专科 两年 英语写作基础、综合英语（一二）、英语阅读（一）、英语国家概况、英语笔译基础、初级英语笔译、初级英语口译、英语听力 本科 两年 中级笔译、高级笔译、中级口译、同声传译、英汉语言文化比较、第二外语（日/ 法）、高级英语、英美文学选读、毕业论文 日语 专科 两年 基础日语（一二）、日语语法、日本国概况、日语阅读（一二）、经贸日语、日语听力、日语口语 本科 两年 高级日语（一二）、日语句法篇章法、日本文学选读、日汉翻译、第二外语（英/法）、现代汉语、计算机应用基础、日语口译与听力、毕业论文 英语 专科 两年 综合英语（一二）、英语阅读（一二）、英语写作基础、英语国家概况、英语听力，口语等 本科 两年 英语写作、高级英语、英美文学选读、英语翻译、经贸知识英语、口译与听力、二外（日语）等 外贸英语 专科 两年 综合英语（一二）、英语阅读（一）、英语写作基础、英语国家概况、国际贸易理论与实务、英语听力、口语、外贸英语阅读等 本科 两年 英语写作、高级英语、英美文学选读、英语翻译、经贸知识英语、外贸口译与听力、二外（日语）等 公共事业管理 专科 两年 计算机应用基础、公共事业管理概论、社会学概论、管理学原理、人力资源开发与管理、公共关系、社会调查与方法、行政管理学、文教事业管理、计划生育管理、秘书学概论、计算机应用基础（实践）等 本科 两年 英语（二）、公共管理学、公共政策、公共事业管理、公共经济学、非政府组织管理、行政法学、人力资源管理（一）、管理信息系统、毕业论文等 工商企业管理 专科 两年 计算机应用基础、基础会计学、经济法概论、国民经济统计概论、企业管理概论、生产与作业管理、市场营销学、中国税制、企业会计学、人力资源管理、企业经济法（辅修）、民法学（辅修）； 本科 两年 英语（二）、高等数学、管理系统中计算机应用、国际贸易管理与实务、管理学原理、财务管理、金融理论与实务、企业经营战略、组织行为学、质量原理、企业管理咨询、合同法（辅修）、行政法学（辅修）。 国际贸易 专科 两年 高等数学、法律基础、计算机应用基础、英语、国际贸易实务、国际金融、国际商法、中国对外贸易、WTO知识概论、市场营销学等 本科 两年 国际市场营销学、世界市场行情、国际商务谈判、企业会计学、国际运输与保险、西方经济学、外国经贸知识选读、涉外经济法、经贸知识英语等 金融管理 专科 两年 证券投资分析、保险学原理、银行会计学、商业银行业务与管理、货币银行学、财政学、经济法概论、基础会计学、管理学原理等 本科 两年 管理会计实务、国际财务管理、公司法律制度研究、英语（二）、电子商务概论、组织行为学、风险管理、高级财务管理、审计学、政府政策与经济学等 会计（电算化） 专科 两年 英语（一）、大学语文、高等数学（一）、基础会计学、国民经济统计概论、数据库及应用、财政与金融、会计电算化、成本会计、财务管理学、计算机应用基础、经济法概论（财经类） 本科 两年 高等数学（二）、、英语（二）、数据结构、审计学、管理学原理、通用财务软件、计算机网络基础、财务报表分析（一）、金融理论与实务、高级财务软件、操作系统。加考课程：会计电算化、财务管理学、成本会计、基础会计学、政治经济学（财经类） 人力资源管理 专科 两年 管理学原理、组织行为学、人力资源管理学、人力资源经济学、企业劳动工资管理、劳动就业论、社会保障、劳动与社会保障法、公共关系学、应用文写作等 本科 两年 企业战略管理、人力资源战略与规划、人力资源培训、人事测评理论与方法、人力资源薪酬管理、绩效管理、人力资源开发管理理论与策略、管理信息系统等 文化事业管理 专科 两年 英语（一）、写作、中国文化概论、文化管理学、文化行政学、文化政策与法规、文化经济学、文化策划与营销、艺术概论、社会学概论、民间文学、计算机 文化产业 本科 两年 英语（二）、中国文化导论、文化产业与管理、文化产业创意与策划、文化市场与营销、外国文化导论、媒介经营与管理、文化服务与贸易 经济信息管理 专科 两年 高等数学、计算机网络基础、计算机应用技术、计算机软件基础、计算机组成原理、经济信息导论、计算机信息基础、信息经济学等 本科 两年 英语（二）、应用数学、中级财务会计、计算机网络技术、社会研究方法、网络经济与企业管理、数据库及应用、电子商务概论、高级语言程序设计、应用数理统计、经济预测方法。 游戏软件开发技术 专科 两年 英语（一）、高等数学、计算机游戏概论、高级语言程序设计、游戏作品赏析、计算机网络技术、游戏软件开发基础、市场营销、动画设计基础等 本科 两年 英语（二）、游戏创意与设计概论、可视化程序设计、艺术设计基础、多媒体应用技术、DirectX、Java语言程序设计、游戏开发流程与引擎原理、游戏架构导论、软件工程、游戏心理学等 电子商务 专科 两年 电子商务英语、经济学（二）、计算机与网络技术基础、市场营销（三）、基础会计学、市场信息学、国际贸易实务（三）、电子商务概论、商务交流（二）、网页设计与制作、互联网软件应用与开发、电子商务案例分析、综合作业 本科 两年 英语（二）、数量方法（二）、电子商务法概论、电子商务与金融、电子商务网站设计原理、电子商务与现代物流、互联网数据库、网络营销与策划、电子商务安全导论、网络经济与企业管理、商法（二） 信息技术教育 本科 两年 英语（二）、物理（工）、数据库原理、数据结构、计算机网络与通信、计算机系统结构、软件工程、数值分析、面向对象程序设计、计算机辅助教育、高级语言程序设计、数字逻辑、中学信息技术教学与实践研究 计算机及应用 专科 两年 大学语文、高等数学、英语（一）、模拟电路与数字电路、计算机应用技术、汇编语言程序设计、数据结构导论、计算机组成原理、微型计算机及其接口技术、高级语言程序设计（一）、操作系统概论、数据库及其应用、计算机网络技术 本科 两年 英语（二）、高等数学、物理（工）、离散数学、操作系统、数据结构、面向对象程序设计、软件工程、数据库原理、计算机系统结构、计算机网络与通信 电子政务 专科 两年 行政管理学、公文写作与处理、公共事业管理、行政法学、经济管理概论、办公自动化原理及应用、政府信息资源管理、电子政务概论、管理信息系统、计算机应用技术 本科 两年 英语（二）、公共管理学、电子政务理论与技术、政府经济学、信息化理论与实践、网站建设与管理、计算机网络与通信、电子政务案例分析、信息与网络安全管理 电子技术 专科 两年 英语 （一）、电工原理 、高等数学、线性代数、线性电子电路、非线性电子电路、数字电路、计算机基础与程序设计、电子测量、音响技术、微型计算机原理 及应用 、办公自动化 设备、 电子工程 本科 两年 英语（二）、高等数学(工本) 、物理(工) 、复变函数与积分变换、概率论与数理统计(二)、工程经济、信号与系统、计算机软件基础(二)、数字信号处理、单片机原理与应用、自动控制理论(二)、声视频技术 服装设计 专科 两年 构成艺术、服装工艺、服装结构设计、服装款式设计、服装纸样设计、服装市场营销等 本科 两年 服装设计、服装纸样设计、服装图形设计、服装计算机辅助设计、服装立体剪裁、展示工艺、企业形象设计、服装饰品设计等 数控技术 专科 两年 机械设计基础、公差配合与技术测量、数控编程与操作、CAD/CAM、电工学等 本科 两年 模拟数字及电力电子技术、传感器与监测技术、微型计算机原理与接口技术、机床数控原理、CAD/CAM软件应用、模具与现代加工技术等 视觉传达设计 专科 两年 构成艺术、插图艺术设计、包装结构与包装装潢设计、平面广告设计、机构形象设计（ VI ）、商品摄影、POP与DM广告设计等 本科 两年 书籍装帧设计、包装工艺与设计、创意网页设计、影视广告、方案与脚本、室内设计、景观设计、展示设计、家具设计 动漫设计 专科 两年 构成艺术、字体设计、动画基础、动画运动、电脑图像设计、动画概论 本科 两年 漫画设计、动画场景设计、动画分镜头、二维动画制作、三维动画制作动画特效合成、动画创作 生物技术 专科 两年 普通生物学、食品分析与检验、发酵工艺学、生物制药技术、生物化学、微生物学、细胞工程、基因工程、酶学、病毒学、现代生物技术导论等 生物工程 本科 两年 英语、工程制图、化工原理、生物工艺学、微生物遗传与育种、生化工程、生物制药学、生化分离工程、高等数学等 食品工程 专科 两年 基础化学、食品化学、食品微生物学、食品工艺学、食品分析 本科 两年 食品工程原理、食品营养、食品加工技术、酿造食品加工、食品法规、食品包装与设计、农产品储藏运销学、计算机应用基础 景观园林 本科 两年 英语、园林工程制图、园林艺术原理、景观生态学、园林建筑学、园林CAD、园林规划设计、园林工程学、3DMAX、园林植物保护学、园林美学 新闻 专科 两年 计算机应用基础（含实践）、汉语基础、社会学概论、中国现代文学作品选、新闻学概论、中国新闻事业史、新闻采访写作、报纸编辑、广播新闻与电视新闻、广告学、新闻心理学 本科 两年 英语（二）、新闻评论写作、新闻摄影、外国新闻事业史、中外新闻作品研究、传播学概论、公共关系学、新闻事业管理、文学概论 应用心理学 专科 两年 大学语文、实验心理学、生理心理学、发展心理学、教育心理学、心理与教育统计学、社会心理学、管理心理学、医学心理学、心理测量、普通心理学（含实践）、计算机应用基础（含实践） 本科 两年 英语（二）、认知心理、心理学研究方法、心理学史、变态心理学、学习心理学、心理咨询原理与技术（含实践）、学校心理学、心理诊断、行为改变技术（含实践） 小学教育 专科 两年 大学语文、教育原理、科学技术社会、小学教育心理学、小学科学教育、小学教育科学研究、小学语文教学论、小学数学教学论、小学班主任、素质教育导论 本科 两年 英语（二）、心理卫生与心理辅导、课程与教学论、发展与教育心理学、中外教育简史、中小学教育管理、比较教育、小学艺术教育、现代教育测量与评价、中小学教育信息技术、学校管理心理学、教学设计、德育原理、基础教育课程改革研究、毕业实习、毕业论文 学前教育学 专科 两年 学前教育学、学前发展心理学、学前卫生学、儿童文学、学前教育心理学、幼儿园组织与管理、学前儿童数学教育、学前儿童语言教育、学前儿童科学教育、科学技术社会 本科 两年 英语（二）、教育学原理、学前游戏论、幼儿园课程论、学前比较教育、中外学前教育史、幼儿园活动设计、学前教育科学研究、家庭教育学 教育技术学 本科 两年 英语（二）、教学设计、教育电视系统、教育电视节目制作、计算机辅助教育、多媒体教学系统、高级语言程序设计、教与学的基础原理、教育传播方法研究、教育电声系统及软件制作、信息技术课程教学论、 教育管理 本科 两年 英语（二）、教育管理原理、教育评估与督导、教育经济学、教育统计与测量、教育法学、教育预测与规划、中外教育管理史、管理心理学、高等教育管理