银行存款日记账范文

银行存款日记账篇1

摘要：银行存款是企业货币资金最为主要组成部分，因此银行存款记录的真实准确及安全管理对企业至关重要。本文对银行存款余额调节表的编制进行分析，以提升企业财务管理水平。

关键词 ：未达账项；银行存款余额调节表；最保险余额；风险防范

一、银行存款余额调节表的编制步骤

1.核对月末余额

银行存款的核对属于账实核对内容，核对方法采用账目核对法，即将企业所记录的银行存款日记账与开户银行送来的银行对账单两者的月末余额进行核对，而核对结果往往不一致，原因有两种，一是存在未达账项，二是企业与银行至少一方存在记账错误。

2.查找未达账项

（1）未达账项定义及分类

当核对结果不一致时，首先应该查找未达账项。所谓未达账项是指由于银行结算凭证在传递中需要一定的时间，从而造成一方已经登记入账，而另一方因尚未接到有关凭证未登记入账的款项。未达账项是银行存款收付结算业务中的正常现象，主要有以下四种情况：①银行已收款入账，企业尚未入账；②银行已付款入账，企业尚未入账；③企业已收款入账，银行尚未入账；④企业已付款入账，银行尚未入账。

上述①、④两种情况，会使企业银行存款日记账余额小于银行对账单的余额；而②、③两种情况，会使银行存款日记账余额大于银行对账单的余额。

（2）未达账项查找方法

在查找未达账项时，一定要注意针对同一款项，银行存款日记账的记账方向与银行对账单记账方向是相反的，因为两者分别是相对立的两个会计主体所记录的账单。另外在核对款项时，一般选择每月下旬进行逐笔核对，而非全月每笔数据，因为结算凭证传递时间一般不超过十天，对于前二十天所发生的业务对应的结算凭证一般在月末都已到达。核对步骤如下：

①银行存款日记账借方和银行对账单贷方核对。核对时既要核对金额，也要核对结算单据号码。核对完全相符的以“√”标记。未标记的企业银行存款日记账的借方记录为企业已收、银行未收的未达账项。未标记的银行对账单上的贷方记录为银行已收、企业未收的未达账项。②银行存款日记账贷方和银行对账单借方核对。核对相符的以“√”标记。未标记的企业银行存款日记账的贷方记录为企业已付银行未付的未达账项。未标记的银行对账单的借方记录为银行已付企业未付的未达账项。

3.编制银行存款余额调节表

“银行存款余额调节表”编制方法是：在双方账面余额的基础上，各自加上对方已收、己方未收的账项，减去对方已付、己方未付的账项。其计算公式如下：

二、银行存款余额调节表编制注意事项

1.账实核对前需账账核对

银行存款的清查属于财产清查的一项内容，目的是为了保证账实相符，但在账实核对之前首先需要进行账账核对，保证账账相符，即将银行存款日记账月末余额与银行存款总账账户月末余额进行核对。按照内部控制制度要求，总账会计与出纳不能由同一人担任，因此账账相符情况下，企业出现记账错误的几率就很小，只要未达账项查找正确，调节余额一般一致。

2.账项核对方向相反、号码一致

在查找未达账项过程中，需要注意银行存款日记账借方与银行对账单贷方记录事项为收款类事项，银行存款日记账贷方与银行对账单借方记录事项为付款类事项，即银行与企业记账方向正好相反。还需要注意对应结算凭证的号码是否一致，防止当出现不同结算凭证金额一致情况下，未达账项查找错误；通过此举也可查出同一结算凭证双方记账金额不一致此类错误，即在查找未达账项的过程中就可以发现记账方面的错误，及时进行错账更正。

3.未达账项需后期及时追踪

正常的未达账项一般在次月初都会转成已达账项，因此企业应对未达账项及时追踪。对于银行已记账，而企业未记的未达账项，企业需要在次月查看未达账项对应结算凭证是否会陆续到达企业，与未达账项逐一核对。对于企业已记账，而银行未记的未达账项，企业可以从次月的银行对账单查找，追踪银行未记录的未达账项是否在次月记录。如果未达账项在次月仍未到达，可能是单据在传递中丢失，也可能是属于漏记、重记、错记事项，并非真正的未达账项，需及时与银行核对结算原始凭证，发现问题及时纠正。

4.调节余额不一致原因追查

经调节后余额不一致，是未达账项查找不正确，或未达账项查找正确，但在编制银行存款余额调节表时未能对号入座。如果未达账项查找及填制没有错误，则可能是上月错账事项导致，因为上月份错账事项一般将被认定为未达账项，在上月份的余额调节表中不影响平衡，如未及时追踪发现，将导致本月的调节余额不一致。

三、银行存款清查中的风险防范

1.编制人员及审核签章

因企业出纳人员负责银行存款日记账的登记，根据内部控制制度要求，企业应该专门指定非出纳人员每月编制银行存款余额调节表，以预防出纳人员监守自盗。如调节结果一致，制表人需签字，然后找会计主管复核签字，确保调节表内容真实，数据计算正确，最后在编制单位处签章，留档保存。

2.调节余额一致不代表记账无差错

经调节后余额一致，并不代表记账没有问题。如果记账凭证填制错误，将导致总账和日记账均登记错误，在日记账与总账核对时错误不能被发现，在日记账与对账单核对时，错误易被认为是未达账项，不影响调节平衡。如果事前未进行总账和日记账核对，则日记账漏记、重记、错记等事项，在与对账单核对时，也易被认定为未达账项，不影响调节平衡。如何发现这些错误，一是通过对未达账项及时追踪，看次月是否到达时，这些错账将会被及时发现；另外是如果未对未达账项及时追踪，则在编制次月银行存款余额调节表时，调节余额将不一致，错账将被发现，但发现时间需要推迟近一个月，将给企业带来较大的结算风险。

3.调节余额与最保险存款余额

根据未达账项进行调节后的余额，一般被认定为企业的真实存款余额。但需要注意此余额并不是最保险的存款余额，最保险存款余额即签发支票的最高限额，也可以理解为支票兑付时开户银行所记录的存款余额。只有掌握了最保险余额，企业才可以避免签发空头支票，躲避罚款风险，提升企业信用指数。以最保险余额进行调节的计算公式如下：

参考文献：

[1]赵丽生.基础会计.东北财经大学出版社.2009年8月.

[2]李晓红.会计岗位核算实务.清华大学出版社.2011年6月.

[3]丁贵英.银行柜员业务操作.大连出版社.2010年9月.

银行存款日记账篇2

最新人民币结算账户管理办法实施细则全文第一章　总 则

第一条　为规范人民币银行结算账户(以下简称银行结算账户)的开立和使用，加强银行结算账户管理，维护经济金融秩序稳定，根据《中华人民共和国中国人民银行法》和《中华人民共和国商业银行法》等法律法规，制定本办法。

第二条　存款人在中国境内的银行开立的银行结算账户适用本办法。

本办法所称存款人，是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织(以下统称单位)、个体工商户和自然人。

本办法所称银行，是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行(含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行)、城市信用合作社、农村信用合作社。

本办法所称银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。

第三条　银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

(一)存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

(二)存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。

第四条　单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

第五条　存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合本办法规定可以在异地(跨省、市、县)开立银行结算账户的除外。

第六条　存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制度，经中国人民银行核准后由开户银行核发开户登记证。但存款人因注册验资需要开立的临时存款账户除外。

第七条　存款人可以自主选择银行开立银行结算账户。除国家法律、行政法规和国务院规定外，任何单位和个人不得强令存款人到指定银行开立银行结算账户。

第八条　银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃废债务、套取现金及其他违法犯罪活动。

第九条　银行应依法为存款人的银行结算账户信息保密。对单位银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。对个人银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。

第十条　中国人民银行是银行结算账户的监督管理部门。

第二章　银行结算账户的开立第十一条　基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。下列存款人，可以申请开立基本存款账户:

(一)企业法人。

(二)非法人企业。

(三)机关、事业单位。

(四)团级(含)以上军队、武警部队及分散执勤的支(分)队。

(五)社会团体。

(六)民办非企业组织。

(七)异地常设机构。

(八)外国驻华机构。

(九)个体工商户。

(十)居民委员会、村民委员会、社区委员会。

(十一)单位设立的独立核算的附属机构。

(十二)其他组织。

第十二条　一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。

第十三条　专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。对下列资金的管理与使用，存款人可以申请开立专用存款账户:

(一)基本建设资金。

(二)更新改造资金。

(三)财政预算外资金。

(四)粮、棉、油收购资金。

(五)证券交易结算资金。

(六)期货交易保证金。

(七)信托基金。

(八)金融机构存放同业资金。

(九)政策性房地产开发资金。

(十)单位银行卡备用金。

(十一)住房基金。

(十二)社会保障基金。

(十三)收入汇缴资金和业务支出资金。

(十四)党、团、工会设在单位的组织机构经费。

(十五)其他需要专项管理和使用的资金。

收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金。

因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。

第十四条　临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款账户：

(一)设立临时机构。

(二)异地临时经营活动。

(三)注册验资。

第十五条　个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。有下列情况的，可以申请开立个人银行结算账户：

(一)使用支票、信用卡等信用支付工具的。

(二)办理汇兑、定期借记、定期贷记、借记卡等结算业务的。

自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

第十六条　存款人有下列情形之一的，可以在异地开立有关银行结算账户：

(一)营业执照注册地与经营地不在同一行政区域(跨省、市、县)需要开立基本存款账户的。

(二)办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的。

(三)存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的。

(四)异地临时经营活动需要开立临时存款账户的。

(五)自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。

第十七条　存款人申请开立基本存款账户,应向银行出具下列证明文件：

(一)企业法人，应出具企业法人营业执照正本。

(二)非法人企业，应出具企业营业执照正本。

(三)机关和实行预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书和财政部门同意其开户的证明;非预算管理的事业单位，应出具政府人事部门或编制委员会的批文或登记证书。

(四)军队、武警团级(含)以上单位以及分散执勤的支(分)队，应出具军队军级以上单位财务部门、武警总队财务部门的开户证明。

(五)社会团体，应出具社会团体登记证书，宗教组织还应出具宗教事务管理部门的批文或证明。

(六)民办非企业组织，应出具民办非企业登记证书。

(七)外地常设机构，应出具其驻在地政府主管部门的批文。

(八)外国驻华机构，应出具国家有关主管部门的批文或证明;外资企业驻华代表处、办事处应出具国家登记机关颁发的登记证。

(九)个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本。

(十)居民委员会、村民委员会、社区委员会，应出具其主管部门的批文或证明。

(十一)独立核算的附属机构，应出具其主管部门的基本存款账户开户登记证和批文。

(十二)其他组织，应出具政府主管部门的批文或证明。

本条中的存款人为从事生产、经营活动纳税人的，还应出具税务部门颁发的税务登记证。

第十八条　存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和下列证明文件：

(一)存款人因向银行借款需要，应出具借款合同。

(二)存款人因其他结算需要，应出具有关证明。

第十九条　存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户登记证和下列证明文件:

(一)基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、住房基金、社会保障基金，应出具主管部门批文。

(二)财政预算外资金，应出具财政部门的证明。

(三)粮、棉、油收购资金，应出具主管部门批文。

(四)单位银行卡备用金，应按照中国人民银行批准的银行卡章程的规定出具有关证明和资料。

(五)证券交易结算资金，应出具证券公司或证券管理部门的证明。

(六)期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部门的证明。

(七)金融机构存放同业资金，应出具其证明。

(八)收入汇缴资金和业务支出资金，应出具基本存款账户存款人有关的证明。

(九)党、团、工会设在单位的组织机构经费，应出具该单位或有关部门的批文或证明。

(十)其他按规定需要专项管理和使用的资金，应出具有关法规、规章或政府部门的有关文件。

第二十条　合格境外机构投资者在境内从事证券投资开立的人民币特殊账户和人民币结算资金账户纳入专用存款账户管理。其开立人民币特殊账户时应出具国家外汇管理部门的批复文件，开立人民币结算资金账户时应出具证券管理部门的证券投资业务许可证。

第二十一条　存款人申请开立临时存款账户,应向银行出具下列证明文件：

(一)临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临时机构的批文。

(二)异地建筑施工及安装单位，应出具其营业执照正本或其隶属单位的营业执照正本，以及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工及安装合同。

(三)异地从事临时经营活动的单位，应出具其营业执照正本以及临时经营地工商行政管理部门的批文。

(四)注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名称预先核准通知书或有关部门的批文。

本条第二、三项还应出具其基本存款账户开户登记证。

第二十二条　存款人申请开立个人银行结算账户，应向银行出具下列证明文件：

(一)中国居民，应出具居民身份证或临时身份证。

(二)中国人民解放军军人，应出具军人身份证件。

(三)中国人民武装警察，应出具武警身份证件。

(四)香港、澳门居民，应出具港澳居民往来内地通行证;台湾居民，应出具台湾居民来往大陆通行证或者其他有效旅行证件。

(五)外国公民，应出具护照。

(六)法律、法规和国家有关文件规定的其他有效证件。

银行为个人开立银行结算账户时，根据需要还可要求申请人出具户口簿、驾驶执照、护照等有效证件。

第二十三条　存款人需要在异地开立单位银行结算账户，除出具本办法第十七条、十八条、十九条、二十一条规定的有关证明文件外，应出具下列相应的证明文件：

(一)经营地与注册地不在同一行政区域的存款人，在异地开立基本存款账户的，应出具注册地中国人民银行分支行的未开立基本存款账户的证明。

(二)异地借款的存款人，在异地开立一般存款账户的，应出具在异地取得贷款的借款合同。

(三)因经营需要在异地办理收入汇缴和业务支出的存款人，在异地开立专用存款账户的，应出具隶属单位的证明。

属本条第二、三项情况的，还应出具其基本存款账户开户登记证。

存款人需要在异地开立个人银行结算账户，应出具本办法第二十二条规定的证明文件。

第二十四条　单位开立银行结算账户的名称应与其提供的申请开户的证明文件的名称全称相一致。有字号的个体工商户开立银行结算账户的名称应与其营业执照的字号相一致;无字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，由个体户字样和营业执照记载的经营者姓名组成。自然人开立银行结算账户的名称应与其提供的有效身份证件中的名称全称相一致。

第二十五条　银行为存款人开立一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户的，应自开户之日起3个工作日内书面通知基本存款账户开户银行。

第二十六条　存款人申请开立单位银行结算账户时，可由法定代表人或单位负责人直接办理，也可授权他人办理。

由法定代表人或单位负责人直接办理的，除出具相应的证明文件外，还应出具法定代表人或单位负责人的身份证件;授权他人办理的，除出具相应的证明文件外，还应出具其法定代表人或单位负责人的授权书及其身份证件，以及被授权人的身份证件。

第二十七条　存款人申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书。开户申请书按照中国人民银行的规定记载有关事项。

第二十八条　银行应对存款人的开户申请书填写的事项和证明文件的真实性、完整性、合规性进行认真审查。

开户申请书填写的事项齐全，符合开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户条件的，银行应将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送中国人民银行当地分支行，经其核准后办理开户手续;符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行应办理开户手续，并于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。

第二十九条　中国人民银行应于2个工作日内对银行报送的基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户的开户资料的合规性予以审核，符合开户条件的，予以核准;不符合开户条件的，应在开户申请书上签署意见，连同有关证明文件一并退回报送银行。

第三十条　银行为存款人开立银行结算账户，应与存款人签订银行结算账户管理协议，明确双方的权利与义务。除中国人民银行另有规定的以外，应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。

第三十一条　开户登记证是记载单位银行结算账户信息的有效证明，存款人应按本办法的规定使用，并妥善保管。

第三十二条　银行在为存款人开立一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户时，应在其基本存款账户开户登记证上登记账户名称、账号、账户性质、开户银行、开户日期，并签章。但临时机构和注册验资需要开立的临时存款账户除外。

第三章　银行结算账户的使用第三十三条　基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。

第三十四条　一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。

第三十五条　专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。

单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。

财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。

基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。中国人民银行当地分支行应根据国家现金管理的规定审查批准。

粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。

收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。

银行应按照本条的各项规定和国家对粮、棉、油收购资金使用管理规定加强监督，对不符合规定的资金收付和现金支取，不得办理。但对其他专用资金的使用不负监督责任。

第三十六条　临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。

临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。

临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

第三十七条　注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。

第三十八条　存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。

第三十九条　个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取。下列款项可以转入个人银行结算账户：

(一)工资、奖金收入。

(二)稿费、演出费等劳务收入。

(三)债券、期货、信托等投资的本金和收益。

(四)个人债权或产权转让收益。

(五)个人贷款转存。

(六)证券交易结算资金和期货交易保证金。

(七)继承、赠与款项。

(八)保险理赔、保费退还等款项。

(九)纳税退还。

(十)农、副、矿产品销售收入。

(十一)其他合法款项。

第四十条　单位从其银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项，每笔超过5万元的，应向其开户银行提供下列付款依据：

(一)工资协议和收款人清单。

(二)奖励证明。

(三)新闻出版、演出主办等单位与收款人签订的劳务合同或支付给个人款项的证明。

(四)证券公司、期货公司、信托投资公司、奖券发行或承销部门支付或退还给自然人款项的证明。

(五)债权或产权转让协议。

(六)借款合同。

(七)保险公司的证明。

(八)税收征管部门的证明。

(九)农、副、矿产品购销合同。

(十)其他合法款项的证明。

从单位银行结算账户支付给个人银行结算账户的款项应纳税的，税收代扣单位付款时应向其开户银行提供完税证明。

第四十一条　有下列情形之一的，个人应出具本办法第四十条规定的有关收款依据。

(一)个人持出票人为单位的支票向开户银行委托收款，将款项转入其个人银行结算账户的。

(二)个人持申请人为单位的银行汇票和银行本票向开户银行提示付款，将款项转入其个人银行结算账户的。

第四十二条　单位银行结算账户支付给个人银行结算账户款项的，银行应按第四十条、第四十一条　规定认真审查付款依据或收款依据的原件，并留存复印件，按会计档案保管。未提供相关依据或相关依据不符合规定的，银行应拒绝办理。

第四十三条　储蓄账户仅限于办理现金存取业务，不得办理转账结算。

第四十四条　银行应按规定与存款人核对账务。银行结算账户的存款人收到对账单或对账信息后，应及时核对账务并在规定期限内向银行发出对账回单或确认信息。

第四十五条　存款人应按照本办法的规定使用银行结算账户办理结算业务。

存款人不得出租、出借银行结算账户，不得利用银行结算账户套取银行信用。

第四章　银行结算账户的变更与撤销第四十六条　存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。

第四十七条　单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。

第四十八条　银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于2个工作日内向中国人民银行报告。

第四十九条　有下列情形之一的，存款人应向开户银行提出撤销银行结算账户的申请：

(一)被撤并、解散、宣告破产或关闭的。

(二)注销、被吊销营业执照的。

(三)因迁址需要变更开户银行的。

(四)其他原因需要撤销银行结算账户的。

存款人有本条第一、二项情形的，应于5个工作日内向开户银行提出撤销银行结算账户的申请。

本条所称撤销是指存款人因开户资格或其他原因终止银行结算账户使用的行为。

第五十条　存款人因本办法第四十九条第一、二项原因撤销基本存款账户的，存款人基本存款账户的开户银行应自撤销银行结算账户之日起2个工作日内将撤销该基本存款账户的情况书面通知该存款人其他银行结算账户的开户银行;存款人其他银行结算账户的开户银行，应自收到通知之日起2个工作日内通知存款人撤销有关银行结算账户;存款人应自收到通知之日起3个工作日内办理其他银行结算账户的撤销。

第五十一条　银行得知存款人有本办法第四十九条第一、二项情况，存款人超过规定期限未主动办理撤销银行结算账户手续的，银行有权停止其银行结算账户的对外支付。

第五十二条　未获得工商行政管理部门核准登记的单位，在验资期满后，应向银行申请撤销注册验资临时存款账户，其账户资金应退还给原汇款人账户。注册验资资金以现金方式存入，出资人需提取现金的，应出具缴存现金时的现金缴款单原件及其有效身份证件。

第五十三条　存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。

第五十四条　存款人撤销银行结算账户，必须与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。存款人未按规定交回各种重要空白票据及结算凭证的，应出具有关证明，造成损失的，由其自行承担。

第五十五条　银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起2个工作日内，向中国人民银行报告。

第五十六条　银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户,应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。

第五章　银行结算账户的管理第五十七条　中国人民银行负责监督、检查银行结算账户的开立和使用，对存款人、银行违反银行结算账户管理规定的行为予以处罚。

第五十八条　中国人民银行对银行结算账户的开立和使用实施监控和管理。

第五十九条　中国人民银行负责基本存款账户、临时存款账户和预算单位专用存款账户开户登记证的管理。

任何单位及个人不得伪造、变造及私自印制开户登记证。

第六十条　银行负责所属营业机构银行结算账户开立和使用的管理，监督和检查其执行本办法的情况，纠正违规开立和使用银行结算账户的行为。

第六十一条　银行应明确专人负责银行结算账户的开立、使用和撤销的审查和管理，负责对存款人开户申请资料的审查，并按照本办法的规定及时报送存款人开销户信息资料，建立健全开销户登记制度，建立银行结算账户管理档案，按会计档案进行管理。

银行结算账户管理档案的保管期限为银行结算账户撤销后20xx年。

第六十二条　银行应对已开立的单位银行结算账户实行年检制度，检查开立的银行结算账户的合规性，核实开户资料的真实性;对不符合本办法规定开立的单位银行结算账户，应予以撤销。对经核实的各类银行结算账户的资料变动情况，应及时报告中国人民银行当地分支行。

银行应对存款人使用银行结算账户的情况进行监督，对存款人的可疑支付应按照中国人民银行规定的程序及时报告。

第六十三条　存款人应加强对预留银行签章的管理。单位遗失预留公章或财务专用章的，应向开户银行出具书面申请、开户登记证、营业执照等相关证明文件;更换预留公章或财务专用章时，应向开户银行出具书面申请、原预留签章的式样等相关证明文件。个人遗失或更换预留个人印章或更换签字人时，应向开户银行出具经签名确认的书面申请，以及原预留印章或签字人的个人身份证件。银行应留存相应的复印件，并凭以办理预留银行签章的变更。

第六章　罚 则第六十四条　存款人开立、撤销银行结算账户，不得有下列行为：

(一)违反本办法规定开立银行结算账户。

(二)伪造、变造证明文件欺骗银行开立银行结算账户。

(三)违反本办法规定不及时撤销银行结算账户。

非经营性的存款人，有上述所列行为之一的，给予警告并处以1000元的罚款;经营性的存款人有上述所列行为之一的，给予警告并处以1万元以上3万元以下的罚款;构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

第六十五条　存款人使用银行结算账户，不得有下列行为：

(一)违反本办法规定将单位款项转入个人银行结算账户。

(二)违反本办法规定支取现金。

(三)利用开立银行结算账户逃废银行债务。

(四)出租、出借银行结算账户。

(五)从基本存款账户之外的银行结算账户转账存入、将销货收入存入或现金存入单位信用卡账户。

(六)法定代表人或主要负责人、存款人地址以及其他开户资料的变更事项未在规定期限内通知银行。

非经营性的存款人有上述所列一至五项行为的，给予警告并处以1000元罚款;经营性的存款人有上述所列一至五项行为的，给予警告并处以5000元以上3万元以下的罚款;存款人有上述所列第六项行为的，给予警告并处以1000元的罚款。

第六十六条　银行在银行结算账户的开立中，不得有下列行为：

(一)违反本办法规定为存款人多头开立银行结算账户。

(二)明知或应知是单位资金，而允许以自然人名称开立账户存储。

银行有上述所列行为之一的，给予警告，并处以5万元以上30万元以下的罚款;对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分;情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，责令该银行停业整顿或者吊销经营金融业务许可证;构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

第六十七条　银行在银行结算账户的使用中，不得有下列行为：

(一)提供虚假开户申请资料欺骗中国人民银行许可开立基本存款账户、临时存款账户、预算单位专用存款账户。

(二)开立或撤销单位银行结算账户，未按本办法规定在其基本存款账户开户登记证上予以登记、签章或通知相关开户银行。

(三)违反本办法第四十二条规定办理个人银行结算账户转账结算。

(四)为储蓄账户办理转账结算。

(五)违反规定为存款人支付现金或办理现金存入。

(六)超过期限或未向中国人民银行报送账户开立、变更、撤销等资料。

银行有上述所列行为之一的，给予警告，并处以5000元以上3万元以下的罚款;对该银行直接负责的高级管理人员、其他直接负责的主管人员、直接责任人员按规定给予纪律处分;情节严重的，中国人民银行有权停止对其开立基本存款账户的核准，构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

第六十八条　违反本办法规定，伪造、变造、私自印制开户登记证的存款人，属非经营性的处以1000元罚款;属经营性的处以1万元以上3万元以下的罚款;构成犯罪的，移交司法机关依法追究刑事责任。

第七章　附 则第六十九条　开户登记证由中国人民银行总行统一式样，中国人民银行各分行、营业管理部、省会(首府)城市中心支行负责监制。

第七十条　本办法由中国人民银行负责解释、修改。

第七十一条　本办法自20xx年9月1日起施行。1994年10月9日中国人民银行的《银行账户管理办法》同时废止。

人民币银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户;

个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户，纳入单位银行结算账户管理;

银行存款日记账篇3

观点一：按企业银行存款日记账上的期末余额列示

这种观点认为：

1、如果企业银行存款日记账余额与银行对账单余额数字不符，主要是因为（1）存在未达账项；（2）企业和银行一方或双方记涨有误。通过编制银行存款余额调节表后，如果调节相符，即可排除双方记账错误。这是尚需验证本达账项的真实性，如果未达账项真实，且账表相符，即可认为会计报表上的银行存款余额的列示基本没有问题，当然还要对其发生额进行测试。

2、合法性是审计的目标之一，对银行存款在会计报表列示的审计，当然要以会计上的有关规定为依据。会计制度规定，银行存款余额调节表主要是用来查对企业与银行双方的记账有无差错，不能作为记账的依据。对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，无须作账面调整。因为到下月初，一俟收到通知或办妥手续入账，双方的未达账项消失，账面就随着日常业务的处理而调整一致了。因此，年度会计报表银行存款项目按企业银行存款日记账上的期末余额列示是会计法规（会计制度）的要求，当然也是该项目的审计依据。我国审计实务中大都是按此观点操作的。

观点二：按结账日企业在银行实有的在赢余额列示

按结账日企业在银行实有的存款余额列示，也就是按银行对账单上银行给出的期末余额列示。

这种观点认为：

1、审计总目标虽然是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理的一贯性表示意见，但真正达到上述总目标是要靠审计的具体目标来实现。审计具体目标分为一般审计目标和项目审计目标，其中项目审计目标是按会计报表上的每个项目分别确定的。这些项目审计目标的确定是与会计报表中每一个具体项目的会计认定密切相关的。

2、对资产负债表中资产项目的审计，首先要验证的就是这些项目的“存在性会计认定”是否真实。银行存款属于企业的资产，理论上，对这种资产存在性认定的审计，也应该像对其他资产存在性认定的审计一样，应对其实存数进行一定的查验，企业资产负债表中如果列示“银行存款100万”，那就意味着企业认定在资产负债表日这一天，企业在银行的实际存款余额应该是100万。由于银行存款的特殊性，审计人员对银行存款不可能像对存货那样实施监盘，但可以认为，银行发来的对账单上的余额，实际上就是银行对企业存在该处的货币盘存的证明书，因此，资产负债表上银行存款数额的列示，理所当然要按照银行发来对账单上的余额列示，否则，银行存款的存在性认定就存在问题。

3、企业资产负债表上货币资产中银行存款数额，如果允许按企业银行日记账上的余额列示，显然与企业资产负债表中银行存款项目的会计认定不符。因为，这个数额并不是资产负债表日企业在银行存款的实有数额。因此，按照这个数额提供的会计信息不仅不真实，而且，如果这个数额与银行对账单上的余额相差较大时，其对企业外部的会计信息使用者也可能产生误导。此外，企业还可能会利用这样的规定进行“粉饰”。

4、按照企业银行日记账上的余额在会计报表上列示虽然符合会计上的规定，但却有违公允性。因为有关企业银行存款的真实信息，包括银行对账单、银行存款余额调节表，这些信息并不对外公布，这些信息仅为企业所掌握，外界无从知晓，企业向外界提供的仅是一个既不真实又不充分的会计信息，因此，企业会计上的这种做法有违会计上的公允性原则。企业在平时为了简化会计工作，这样处理无可非议，但年末就不应该继续如此。年末，企业的会计报表中银行存款项目的数额应该按结账日企业在银行实有的存款余额列示，即按银行对账单上银行给出的期末余额列示。

观点三：按银行存款余额调节表中调节后的余额列示

这种观点认为：

1、由于未达账项实际上反映的是上期的业务，根据配比原则，审计人员应在工作底稿中编制调整分录，将调整后的银行存款余额反映在会计报表上。

2、按照银行存款余额调节表调节后的余额列示，符合该项目“存在性的会计认定”。就像“存货”的“存在性的会计认定”一样，不只包括存放在企业里的存货，只要属于企业的存货，不管它存放在哪里，只要企业对它拥有所有权，都应该包括在内。也就是说，存在是所有权的基础，所有权（或控制权）是存在的关键，在资产的审计上虽然是对存在、所有权分别验证的，但对企业拥有的资产而言，两者是不可或缺的。银行存款也是这样，它应该根据所有权来确定存在性的会计认定，按照企业银行存款日记账余额或银行对账单余额列示都不能达到这一要求，只有按照银行存款余额调节表上调节后的余额列示才符合这一要求。

3、按照银行存款余额调节表调节后的余额列示不仅符合该项目“存在性的认定”，而且符合“完整性的会计认定”。因为，如果是按照银行存款日记账的余额列示，那将可能造成对“银行已收，企业未收”款项的遗漏，如果是按照银行对账单上的余额在会计报表上列示，又可能造成对“企业已收，银行未收”款项的遗漏，这都违反了该项目“完整性的会计认定”。只有按照银行存款余额调节表调节后的余额列示才符合该项目“完整性的会计认定”。

4、会计报表上银行存款按企业银行日记账余额列示的做法，是传统的计划下的做法。在市场经济下，在要求会计要提供真实、公允的会计信息的今天，这种传统的做法显然已不合时宜。我国已颁布的《企业会计准则——资产负债表日后事项》中就已经规定：“资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项，据此对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。”资产负债表日后事项中尚存在着需调整的事项，何况在资产负债表日前就已存在的“未达账项”。因此，银行存款在年度会计报表上按银行存款余额调节表调节后的余额列示，才能真正体现《会计准则》的要求。

观点四：企业资产负债表上银行存款数字应当包括当年最后一天收到的所有存放于银行的款项，而不得包括其后收到的；同样企业年终前开出的支票，不得在年后入账。

这种观点实际上并不十分明确，主要在于其使用了貌似明确实际上却非常模糊的语言所致。这里的“当年最后一天收到的”是以企业收到为准，还是以银行收到为准，抑或以企业与银行都收到为准，让人费解。同样，此观点后一句虽然明确了“企业已付，银行未付”的，但对“银行已付，企业未付”的情况却未能提及，同样让人难以揣测。这种观点可能导致以下理解：1、资产负债表上银行存款数=银行日记账余额十银行已收企业未收数额；2、资产负债表上银行存款数=银行日记账余额十银行已收企业未收数额一银行已付企业未付数额；3、资产负债表上银行存款数=银行日记账余额。

上述观点各有一定的道理，但又都存在着一定的局限性。

第一种观点虽然符合会计制度的要求，但却与会计准则的精神相悖，尤其是当企业银行日记账余额、银行对账单余额，与调节后的余额都相差甚大时（尤其是当与调节后的余额相差甚大时），这种观点的合理性就值得怀疑了。我们常抱怨的会计信息失真，其实，有的会计信息失真是会计制度造成的。企业资产负债表上银行存款按日记账的余额列示很容易引起会计信息的失真，无疑，如果出现这种失真，就应该归咎于会计信息的制度失真。

第二种观点符合一般人的思维习惯，但其违背“配比原则”的情况比较明显，且对“存在的会计认定”的理解过于狭隘。

第三种观点比较符合“配比原则”，且对“存在的会计认定”的理解比较全面，尤其是这种观点与会计准则的精神一致。但要求企业对所有的未达账项进行调整，不仅麻烦，似乎也没这种必要。

第四种观点比较模糊，实际上可以理解成多种观点的组合。

银行存款日记账篇4

关键词：未达账项：银行存款余额调节表：会计处理

一、未达账项概述

未达账项是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同而发生的一方已经入账。另一方未人账的款项。一般来说，企业和银行之间可能会发生4种类型的未达账项：一是企业已经收款人账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如收到外单位的转账支票：二是企业已经付款入账。而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账；三是银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如委托银行收款：四是银行已经付款人账，而企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项，如借款利息的扣付。出现第一和第四种情况时，会使开户单位银行存款账面余额小于银行对账单的存款余额：出现第二种和第三种情况时，会使开户单位银行存款账面余额大于银行对账单的存款余额。无论出现哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票，对此必须做出相应的处理。

银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，必须查明原因。在会计实务中，银行存款调节后余额平衡关系是做出这一判断的主要依据，即需编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表有多种编制方法，一般采用“补记式”余额调节法。假设未达账项人账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。公式表示如下：银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项一银行已付企业未付账项=银行对账单余额+企业已收银行未收账项一企业已付银行未付账项。

例如：企业从开户银行取得对账单，余额为180917元。银行存款日记账余额为165049元。经逐项核对，发现以下未达账项：

(1)企业已经收款人账，而银行尚未办理完转账手续：企业收到万达公司支票一张，金额为5000元；

(2)企业已经付款人账，而银行尚未办理完转账手续：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4000元：

(3)银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知：委托银行收取的货款(委托号码971204)。金额为16936元：

(4)银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知：结算手续费68元。

编制的简易银行存款余额调节表如上：

二、未达账项处理中存在的问题

归结起来，主要有4个方面的问题：

1.违背客观性原则。对“银行已收、企业未收”的款项显然符合资产的定义，也不存在确认和计量问题；对“银行已付、企业未付”的款项已经不是企业的资产，其金额也是确定的。事实上，经过调节后的余额才是企业可以支配的银行存款。毫无疑问，应将此类情况予以反映，据以提供真实可靠的会计信息，否者有可能误导会计信息使用者。

2.导致现金流量不实。由于未达账项不能通过银行存款余额调节表进行账务处理，导致期末财务报告中不能反映该内容，必然影响到企业现金流量的真实性。不论少报流入量还是流出量，都会使现金流量不真实，最终影响投资者的有效决策。

3.一定程度减少企业当期应缴所得税。从“银行已入账，企业未入账”的款项这一情况分析，若企业有一笔数额较大的应收账款，在其已收存银行但企业尚未收到收款通知单的情况下，企业将会对其计提相应的坏账准备，这将增加其当期资产减值损失而减少当期利润。使企业当期上缴的所得税减少。

4.不利于未达账项的会计管理。实务中，利用结算凭证传递上的时间差异，虚构银行对账单、虚增未达账项，从而挪用资金等舞弊行为时有发生。仅仅通过银行存款余额调节表调节相符对未达账项管理远远不够，其只是审查未达账项真实性和完整性的开始。

三、未达账项处理方法的改进建议

目前，未达账项会计处理的难点是“银行已人账，企业未人账”的经济业务。鉴于国际通行做法，同时考虑到我国会计制度的实际情况，笔者认同开设一过渡性科目“待处理未达账项”以对此类未达账项进行处理的方法。该账户隶属于资产类，借方登记银行已收企业未收的款项及转回的前期银行已付企业未付款项，贷方登记银行已付企业未付的款项及转回的前期银行已收企业未收款项，期末余额在借方表示银行已收企业未收的款项，期末余额在贷方表示银行已付企业未付的款项。此外，还可以根据开户银行开设明细账并设立备查簿，以实现对未达账项的动态管理。

例如：2009年12月31日，甲企业收到银行对账单上显示有以下几笔银行已记账而企业未记账的业务：

(1)收到A企业预付购货款20万元：

(2)收到B企业所欠货款10万元：

(3)银行代企业支付水电费15万元，其中行政管理部门使用5万元、生产车间使用10万元：

(4)银行代企业支付给乙企业所欠购买材料款13万元。

2009年底。根据银行存款余额调节表及银行方的银行对账单，甲企业做以下会计处理：

(1)借：待处理未达账项　200000贷：预收账款　200000

(2)借：待处理未达账项100 000贷：应收账款　100000

(3)借：管理费用　50000制造费用　100000贷：待处理未达账项　150000

(4)借：应付账款　130000贷：待处理未达账项　1300002010年甲企业待以上各笔未达账项的相关银行结算通知到达后，做以下账务处理：

(1)借：银行存款　200000贷：待处理未达账项　200000

(2)借：银行存款　100000贷：待处理未达账项100000

(3)借：待处理未达账项　150000贷：银行存款　150000

银行存款日记账篇5

（新疆石河子大学商学院，新疆石河子831300）

摘　要：会计教学方法的不断改进是教师应该认真思考的问题。教师必须注重培养学生的思考能力、沟通能力、创造能力，使学生在学好专业知识的同时，学会如何运用这些知识为企业处理纷繁的财务问题，成为高素质的创新型人才。

关键词 ：中级财务会计；教学法；思考

中图分类号：G71文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）31-0212-02

收稿日期：2014-10-20

作者简介：皇甫可掬（1975-），女，上海人，硕士，副教授，从事财务会计研究。

中级财务会计是经济学的学科基础必修课，是经济学知识结构中的重要组成部分。作为一名会计学专业教师，在会计理论蓬勃发展的今天，我深深感到自己肩负的责任与使命。俗话说得好“万丈高楼平地起”，理论越发展，就越需要我们夯实基础知识。只有夯实了基础，才能使我们的学生在攀登学术高峰时稳步前行，而好的教学方法无疑会使我们的理论教学达到事半功倍的效果。

下面，我将自己在多年从事会计教学工作中的几点教学方法与大家进行交流。

一、图示法

固定资产的折旧方法是中级财务会计中重要的知识，首先从总体概括固定资产的折旧方法有以下2大类4小种：

由于直线法较为简单，所以让我们用图示法对加速折旧法进行演示。

例：甲企业购入一台设备，购入时入账成本为92万元，预计净残值2万元，预计使用年限为5年，每年的折旧额为多少呢？

说明：A=原值=92B=预计净残值=2M＝A-B=92-2=90

年数总和法双倍余额递减法

折旧额＝折旧基数×折旧率折旧额＝折旧基数×折旧率

（1）年数总和法：

年数总和＝1+2+3+4+5=15折旧基数=M折旧标准为年限=5

折旧率由大而小：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15

第一至五年折旧额分别为：90*5/15=30；90*4/15=24；90*3/15=18；90*2/15=12；90*1/15=6

（2）双倍余额递减法：

双倍为22/5=40%折旧率不变余额递减折旧基数递减

年折旧额：

第一年：92*40%=36.8第二年：（92-36.8）*40%=22.08第三年：（92-36.8-22.08）*40%=13.248

第四年：[（92-36.8-22.08-13.248）-2]/2=8.936第五年：[（92-36.8-22.08-13.248）-2]/2=8.936

二、口诀法

银行存款余额调节表的编制是中级财务会计的必备知识，每一个独立核算的企业都必须在当地银行开立账户，银行存款是企业的一项重要资产。制度规定，每月企业都应将自己的“银行存款日记账”余额与银行开来的本企业“银行存款对账单”中的银行存款余额进行核对，两者数额应当一致。当对账单与日记账数额不一致时，有两种原因：其一是记账错误，应进行更正，另一是由于“未达账项”造成，应编制“银行存款余额调节表”。

“未达账项”是指企业与银行之间由于结算凭证传递和双方入账时间的不一致而造成的一方已经记账而另一方尚未记账的款项。如果月末存在未达账项，企业就应编制“银行存款余额调节表”，未达账项主要有以下四种情况：

（1）银行已收，企业未收（2）银行已付，企业未付（3）企业已收，银行未收（4）企业已付，银行未付”

编制“银行存款余额调节表”的方法通常有两种：

①补记式（余额调节法）②还原式（差额调节法）

我们给出补记式与还原式的口诀如下：

补记式的口诀为“看对方，加收减付”。还原式的口诀为“看自己，加付减收”。需要解释的是这里的对方是指银行与企业互为对方，收是指**已收，**未收，付是指**已付，**未付。

例题：某企业2015年9月30日银行存款日记账的余额为47000元，银行转来对账单的余额为85000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票40000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票30000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款50000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费2000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

企业银行存款日记账的余额为47000元，银行转来对账单的余额为85000元。

未达账项如下：

企业已收，银行未收40000；企业已付，银行未付30000；银行已收，企业未收50000；银行已付，企业未付2000

补记式的口诀为“看对方，加收减付”。企业与银行互为对方，此时，银行存款余额调节表的左方是企业帐所以对方就是银行，右方以此类推。补记式调节表编制如下：

还原式的口诀为“看自己，加付减收”。企业与银行互为对方，此时，银行存款余额调节表的左方是企业帐所以自己就是企业，右方以此类推。还原式调节表编制如下：

最后指出：未达账项并不是错账，编制银行存款余额调节表目的只是为了验证本单位与银行双方账面余额是否一致，并不能由此更改账簿记录，它不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

图示法与口诀法的运用我就介绍到此，在会计教学中还有很多好的方法，我期待着能与同行们进一步交流，以共同推进我们的会计教育事业。

参考文献：

[1]财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2014，（4）.

[2]张志凤等.2014年会计资格考试应试指导及全真模拟测试[M].北京：北京大学出版社，2014，（4）.

银行存款日记账篇6

出纳人员的职责有哪些？主要负责哪些工作？ 根据《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员具有以下职责：

1、按照国家有关现金管 理和银行结算制度的规定，办理现金收付和银行结算业务；严格 审核有关原始凭证，据以编制收、付款凭证，然后根据收、付款 凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账，并结出余额； 随时查询银行存款余额，不准签发空头支票，不准出租出借银行账户；保证库存现金和各种有价证券的安全与完整；按照国家外汇管理和结汇、购汇制度的规定及有关批件，办理外汇出纳业务；但出纳人员不得负责登记除现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。 出纳的日常工作主要包括货币资金核算、往来结算、工资核算等三方面的内容。货币资金核算包括：办理现金收付；办理银行结算，规范使用支票；登记日记账，保证日清月结；保管库存现金和有价证券；复核收人凭证，办理销售核算；保管有关印章。往来结算包括：建立往来款项的结算业务，建立清算制度；核算其他往来款项，防止坏账损失。工资核算包括：执行工资计划，监督工资使用；核算工资单据，发放工资奖金。

2、出纳人员与会计人员在工作中有哪些联系？如何协作？ 会计与出纳之间是分工与协作的关系，主要表现为：作为记账凭据的会计凭证必须在出纳、明细账会计、总账会计之间按照一定的顺序传递。它们相互利用对方的核算资料，共同完成会计核算任务，缺一不可。同时，他们之间互相牵制。出纳的现金和银行存款日记账与总账会计的现金和银行存款总分类账，总分类账与其所属的明细分类账，明细分类账中的有价证券账与出纳账中相应的有价证券账，均有金额上的等量关系。这样出纳、明细账会计、总账会计之间必须相互核对账目以保持一致。会计工作必须实行钱账分管，出纳人员不得兼管稽核和会计档案保管，不得负责收人、费用、债权债务等账目的登记工作。总账会计和明细账会计则不得管钱管物。

3、现金日记账的设置、登记要求和依据是什么？ 企业应当设置“现金日记账”，现金日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），由出纳人员根据现金收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收人合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到随时发生随时登记，日清月结，账款相符。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。

4. 银行存款日记账的设置、登记要求和依据是什么？ 企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账必须采用订本式账簿，一般为三栏式账页格式（如果收、付款凭证数量较多时，也可以采用多栏式），由出纳人员根据银行存款收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，则必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”。 有外币现金的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

5. 现金日记账和银行存款日记账如何结账？ 现金日记账和银行存款日记账必须每日结出余额。 结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记人账。 结账时，应当结出每个账户的期末余额。需要结出当月发额的，应当在摘要栏内注明“本月余额”字样，并在下面通栏划单红线。 需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；12月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。 年度终了结账时，结出全年发生额和年末余额。年度终了，要把余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一个会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

6、 国家对现金的使用和管理有哪些规定？ 根据国务院颁发的《现金管理暂行规定》的规定，现金的使用范围主要有以下几个方面：

（1）职工工资、各种工资性津贴。

（2）个人的劳务报酬。包括如设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、法律服务费、技术服务费、代办服务费及其他劳务费用等。

（3）支付给个人的各种奖金。包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助费等。

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款。例 如，金银、工艺品、废旧物资等的价款。

（6）单位预借给出差人员必须随身携带的差旅费。

银行存款日记账篇7

【关键词】银行存款 审计程序

一、企业银行存款项目的审计风险与常见问题

(一)银行存款项目的审计风险

1.银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强,对外界具有极大的诱惑力,容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明,经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。

2.银行存款的内部控制制度往往不能得到较好地落实,执行效果不佳,控制风险较高。银行存款的收入支出活动往往隐藏企业一些违法乱纪行为如:乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐收坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。

(二)银行存款项目常见的问题

1.银行存款项目某些收支变化,可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广,与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系;企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况,隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。

2.银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会利用各项未达账项,来掩饰会计核算中的舞弊、差错;有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推,来对前后相邻会计期间的损益进行调节。

3.银行存款中的造假行为较多。

二、对银行存款审计时应注意的问题

(一)树立正确的审计理念,提高审计风险意识

1.铭记“现金至上”的审计理念,澄清对银行存款审计的错误认识

“现金至上”是理财学的座右铭,也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否,从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否;重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计,是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。然而在审计过程中,存在一定的错误认识:认为货币资金审计比较简单、容易操作,经常指派一些没有审计经验和缺乏专业判断能力的审计人员负责银行存款等货币资金项目的审计,错失通过该项目的审计发现舞弊差错,降低审计风险的机会。

2.增强审计风险意识,关注预警信号,保持合理的怀疑与必要的职业谨慎

银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高,容易产生错误舞弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时,应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险,全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷,恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测试时,应恰当地确定其账户层次重要性水平,运用“变动比例法”等方法,将其重要性水平确定为较低水平。同时,为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度,审计人员须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号:销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的,导致销售收入与现金流量相背离;现金销售收入主要是来源于关联方的销售,收入规模与交易价格容易纵,形成的现金流量不可靠。总之,在银行存款的审计过程中,审计人员必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎,避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。

(二)认真履行审计程序,为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据

1.执行银行存款余额的函证程序时需注意的问题

(1)要对函证的全过程进行有效控制,并对回函结果进行恰当分析

获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程序,但随着造假手段日益高明,审计人员应对银行对账单等银行单证的真实可靠性进行审慎评价,对银行存款余额的确认应当以询证为主。另外,为了保证对银行存款余额函证的有效性,防止企业与银行通同作弊,避免企业篡改、变造、伪造银行对账单等单据,审计人员应当在企业的配合支持下,对函证的过程(包括发函、收函)进行有效监控,亲自前往银行询证;如果回函中存在异常情况,应进行二次函证或执行替代程序来排除差错与疑惑。

(2)准确确定银行存款函证的对象与范围

一般情况下,审计人员仅仅对期末仍有余额的银行发函询证,这样极有可能使银行存款存在遗漏。因此,审计人员在对银行存款进行函证前,应先向企业全面了解企业在银行开户的详细情况;函证时,审计人员应向企业开过户、存过款与贷过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函,其中应包括企业银行账户已结清的银行。

2.关于执行抽取大额银行存款收支的审计程序时应特别关注的事项

在执行抽查大额银行存款收支程序时,审计人员除了须特别注意资产负债表日前后所发生的业务以外,还要注意且仔细区分:交易是否为客户所需、是否存在正常的商业理由;付款方是否为债务方,是否与企业经常发生业务往来;对临近会计期末所收到的大额银行存款,应仔细审核银行进账单等入账单据的合法性、真实性,必要时可亲自向对方单位取证;结合应收账款、预收账款等相关明细项目的审计,分析资产负债表日后至审计日之间该款项的收支及回函情况等。

3.关于对银行存款余额调节表的审计程序

审计人员在审计银行存款余额调节表时,除核实“未达账项”项目的真实性外,还应特别注意调节表中异常的情况。对于银行存款余额调节表审计,须注意以下两方面的问题:

(1)应正确理解企业会计报表中银行存款的真实余额,并制定恰当的审计策略

从企业所编制的银行存款余额调节表中可以看出,某银行账户会计期末实际存在3个余额:企业编制银行日记账余额、银行所提供的对账单余额以及银行存款余额调节表调整后的余额。在存在未达账项的情况下,由于缺乏“银行已收(付),企业尚未收(付)”这类未达账项记账时所需的原始单据,会计人员在填写资产负债表中货币资金项目余额时,一般依据日记账的余额为准。

按会计准则的有关规定:资产负债表所反映的银行存款余额,应当包括期末最后一天所收到的所有存放在银行账户的款项,以及所支出的所有从银行账户中划出的款项;因此,审计时若存在未达账项,银行存款余额应根据余额调节表中调节后的余额来反映,而不是企业日记账或银行对账单的余额。对期末未达账项,审计时须考虑审计计划阶段所设定的重要性水平与项目性质,采取不同的审计策略;若期末的未达账项金额较小,对企业财务状况、经营成果、现金流量影响不大,没有超过该项目所计划的重要性水平,则没有必要对未达账项进行审计调整:

若期末未达账项金额超过重要性水平,依据银行存款日记账余额来编制会计报表在一定程度上扭曲了企业的财务状况、经营成果、现金流量,审计人员则须对“银行已收(付),企业尚未入账金额”这类未达账项进行相应的审计调整,以审计调整后余额为期未银行存款项目的余额。

(2)对银行存款余额调节表中的未达账项进行审计的程序在审计时,针对不同性质的未达账项,应实施不同的审计程序:

“企业已收(付),银行尚未入账的金额”的这类未达账项属企业已经入账,而银行尚未入账的情况。一般来说,由于开户行独立于企业,银行不大可能配合作假,所以这类未达账项一般属企业或银行会计记录时的差错遗漏,以及单据传递时差所引起的,极少发生银行故意不入账的现象;因此,一般来说审计人员只需审核企业入账的原始会计凭证(如支票存根、存款单等)的合法性、真实性,再追查核实以后期间银行对账单等银行单据即可。

“银行已收(付),而企业尚未入账金额”的这类未达账项属银行已经入账,而企业未入账的情况。这类未达账项,可能是企业或银行会计记录的差错遗漏或单据传递时差所致,也可能是企业故意的舞弊行为,以达到隐瞒或推迟确认收入、资产,减少或延迟交纳税收,虚增业绩或隐瞒费用、负债进行盈余管理的目的。因此,审计人员须重点关注此类未达账项,检查期后入账情况,查验入账时的银行单据及相关的原始凭据,通过对其重要性分析,确定是否调整转入当期。

4.从银行日记账至银行对账单,银行对账单至银行日记账两条线核查银行存款发生额入账情况

在审计实务中,常有这样的情况,企业的出纳或相关人员,利用货币资金内部控制中的缺陷,通过银行存款的收付不入账等手段,将公款私存或用于购买短期投资产品等谋取私利,通过上述方法可能很难发现其中的问题。因此通过随机抽查某一月份银行日记账与银行对账单的发生额,两条线同时进行检查,对大额的未入账银行存款情况,需进行追查,可以有效的检查出银行存款中的舞弊行为,同时对企业的入账完整性进行查验。

主要参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.中国注册会计师独立审计准则.

[2]董大胜.审计技术与方法.中国审计出版社.

银行存款日记账篇8

A.逐一盘点法

B.测量计算盘点法

C.技术推算法

D.抽样盘点法

【解析】实物的清查方法包括实物盘点法和技术推算法。实物盘点的方法包括ABD。

2、下列不属于账簿按用途分类的是（C）。

A．序时账簿 B．分类账簿

C．订本账簿 D．备查账簿

【解析】账簿按其用途的不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

3、银行存款日记账是根据一些凭证逐日逐笔登记的，不包括（ A）。

A.现金收款凭证

B.相关的现金付款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【解析】银行存款日记账登记依据包括BCD。

4、在设置会计科目时，应当遵守一定的原则，下列不属于这一原则的是（ A ）。

A．真实性 B．合法性

C．相关性 D．实用性

【解析】会计科目的设置原则包括合法性、相关性和实用性。

5、下列属于流动负债的有（ABC ）。

A.应缴税费

B.应付及预收款项

C.短期借款

D.应付债券

【解析】应付债券属于长期负债。

6、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品

【解析】一般存货类（库存商品、原材料）使用数量金额式明细账。

7、银行存款日记账是根据一些凭证逐日逐笔登记的，不包括（ A）。

A.现金收款凭证

B.相关的现金付款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【解析】银行存款日记账登记依据包括BCD。

8、对于费用类账户来讲，下列不正确的是（B ）。

A.费用的增加额记入账户的借方

B.如有期末余额，必定为贷方余额

C.期末结转后一般没有余额

D.贷方登记费用的减少数

【解析】费用类账户一般无余额，如果有余额，一般在借方，表示在产品成本。

9、下列不属于实际工作中常用的账务处理程序的是（D）

A.记账凭证账务处理程序

B.科目汇总表账务处理程序

C.汇总记账凭证账务处理程序

D.日记账账务处理程序

【解析】常见的账务处理程序有三种，包括ABC。

10、企业购进材料4 000元，款未付，这笔经济业务应该编制的记账凭证是（ C）。

A.收款凭证 B.付款凭证

C.转账凭证 D.以上均可

【解析】赊购原材料，并未付款，所以编制转账凭证。

11、下列属于总账科目的有（ACD）。

A.原材料

B.甲材料

C.应付账款

D.应收账款

【解析】甲材料属于原材料的明细科目。

12、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品

【解析】一般存货类（库存商品、原材料）使用数量金额式明细账。

13、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品

【解析】一般存货类（库存商品、原材料）使用数量金额式明细账。

14、固定资产卡片的保管期限为（ C）。

A.固定资产报废清理时

B.固定资产报废清理后保管10年

C.固定资产报废清理后保管5年

D.固定资产报废清理后保管3年

【解析】固定资产卡片的保管期限为固定资产报废清理后保管5年。

15、下列不属于我国目前广泛使用的复式记账法的包括（ABD ）。

A.增减记账法

B.收付记账法

C.借贷记账法

D.反收付记账法

【解析】我国目前使用的复式记账法是借贷记账法。注意本题考查“不属于”。

16、下列项目中，不属于所有者权益的有（ABC）。

A.长期借款 B.银行存款

C.长期投资 D.未分配利润

【解析】长期借款属于负债类账户；银行存款和长期投资属于资产类账户。

17、我国企业的利润表一般采用（ C）。

A.单步式 B.账户式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利润表有多步式和单步式，我国采用多步式。

18、我国企业的利润表一般采用（ C）。

A.单步式 B.账户式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利润表有多步式和单步式，我国采用多步式。

19、将分散的零星的日常会计资料归纳整理为更集中、更系统、更概括的会计资料，以总括反映企业财务状况和经营成果的核算方法是（ C ）。

A.编制会计凭证 B.编制记账凭证

C.编制会计报表 D.登记会计账簿

【解析】会计报表是财务会计报告的主要组成部分，它们分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。

20、下列项目中，不属于所有者权益的有（ABC）。

A.长期借款 B.银行存款

C.长期投资 D.未分配利润

【解析】长期借款属于负债类账户；银行存款和长期投资属于资产类账户。

21、对于费用类账户来讲，下列不正确的是（B ）。

A.费用的增加额记入账户的借方

B.如有期末余额，必定为贷方余额

C.期末结转后一般没有余额

D.贷方登记费用的减少数

【解析】费用类账户一般无余额，如果有余额，一般在借方，表示在产品成本。

22、银行存款日记账是根据一些凭证逐日逐笔登记的，不包括（ A）。

A.现金收款凭证

B.相关的现金付款凭证

C.银行存款收款凭证

D.银行存款付款凭证

【解析】银行存款日记账登记依据包括BCD。

23、下列账户中，采用数量金额式账簿格式的是（D）。

A.利润分配明细账

B.收入明细账

C.成本明细账

D.库存商品