未来日记范文

未来日记篇1

（正文）

今天是8月16日。

“你好…这里是深红欠片…嗯？勇太么？你个常磐平找我有什么事？”少女拿起右手旁的手机接起了电话。《常、常磐平？》被称作勇太的人回答。“我是在问你有什么事找我，我也不是很闲的。没事我切了。”少女把手机从耳边拿开。“等、等会儿啊！齐吉找你有事呢！”勇太急急忙忙地吐出一句话。

“哈？果步她找我有事？那为什么你给我打电话？”少女又重新把手机放回耳边。“那是…因为用自己的手机就得自己花电话费。”突然电话里的声音变成了一个女孩子的声音。“果步？”少女看着手机的画面，上写《正在和常磐勇太通话》。《绯欠！好久不见啦！》果步高兴的说。

“啊…果步…你找我有什么事？”这个少女，就是10年后的我。我现在是一名作家，笔名是“深红色的欠片（说白了就是《绯欠》…）”。《明天10点，在高松有聚会啊…我是担当…你要去吗？》果步立即说了想说的事。“那我就去吧，至少还可以见到以前的同学。那没事就切了。”少女把手机关机，然后立刻埋头写小说。

—第二天—

“啊…对了…今天是聚会…”少女从床上坐起来。随便从衣架里拽出两件衣服和一双袜子和黑色的帽子。打开水龙头，水哗哗的流了出来，把杯子放在水流的下面接了杯水。清凉的水对于干渴的喉咙很舒服。

“……”9点，少女还坐在床上看柯南的漫画，过了十年，她依旧是个柯南迷，按照这一点来说，虽然洋子也是一样的。

9点55，少女终于从床上爬起来，顺手拉起身旁的一个小旅行包，那个旅行包里放着很多东西，保冷水筒、万能笔记本、原稿用纸、保鲜饭盒。

用手拉起鞋跟，在地上敲了两下。从门口的袋子里按照记忆抓出一把银色的钥匙，打开门出去。

—高松—

少女按照自己的记忆找到了当年的教室，突然觉得很怀念。学艺会、移动教室、高松小学10周年庆典…一个个记忆鲜明的在脑中流淌…

“绯欠你来啦！”短短波浪发的女孩从走廊的另一边走来，招了招手。是果步。“哇啊…你这件衣服好酷啊…”少女戴着Adidas的黑色帽子，白色T恤衫和带着十字架锁链的破破烂烂的牛仔裤，手上戴着10多个Bracelet，帽子沿挡着眼睛的绝大部分。背着一个小小的旅行包。

少女听到声音，抓下帽子看着果步的方向。“你好。还有…你没注意到你的后面吗？”少女看着果步的后面，指了指果步的旁边。“？？后面？？”

“哇啊啊啊啊！！！！！！！”一个给人的感觉是半死不活的声音在果步的后面响起。果步立刻从手提包里拿出刚买的葡萄果汁向那个声音的主人泼去。

“常磐勇太…”少女用不耐烦的声音吱应了一声。“我想啊…勇太…你…会不会是果步的スト?カ?呢？”然后立即露出了不易察觉的笑容。“对了，10年不见，给你个礼物。”少女从口袋里掏出一块水蓝色布。

“记不记得6年级的时候做的围裙？这是围裙材料的剩余。实在没什么礼物了，在这上面画了个画，给你，对了还有果步的。”少女又从口袋里掏出一个东西。是两个围棋子。

“这是我5年的时候买的围棋子，我最近不是连载过围棋小说吗？这是那个小说的插图漫画家的手绘。”这人真是…每次都送这么レア的东西…真觉得欠了很多人情…

“总之快进来吧！”果步拉着少女的手跑进了教室。“大家！！我把今天的主角带来了！”果步冲着教室里面大喊一声。

パ?ン！

クラッカ?的声音响起，“祝你生日快乐！”少女看见了当年的同学，才想起来，原来…今天是我的生日…8月17日…

“还有鸦取真弘先辈的生日！”毛利举起了几个??きそば面包和名叫クリスタルガイザ?的矿泉水。黑板上贴着绯欠的限定海报。

那一天，少女觉得自己好久没有这样快乐过，没有这样…

未来日记篇2

今天，我已是一位大公司的boss，出门都有专车接送。

我刷牙洗脸后，说了一声“报纸”，那小机器人便飞快地拿了一份早已备好的报纸放在我的身前，待我阅读。

不过，今天我要实验一下公司的新产品——泡泡汽车，顾名思义就是汽车是一个泡泡。我按了一下墙上的红色按钮，又只见门外一个像泡泡似的汽车呈现在我面前，我双腿一蹬，便到了泡泡里。

接着，我的手臂向前一挥，那泡泡边飞快地行驶起来，我也安心地躺在泡泡上，这车还有防撞系统呢，我快乐地滋了滋嘴。

“哔，哔，哔。”突然，泡泡里发出了震耳欲聋的警报声，原来泡泡的仪器侦测到不远处的两辆电动车即将发生车祸，我心里一边直呼不好，一边让泡泡加速赶到快要发生事故的地点。

就在这千钧一发之际，泡泡犹如一个盾牌，死死地抵住了两辆车的撞击，原本看起来柔软的泡泡竟然变成了一个钢铁战士，连路边的行人也驻足观望，我也长长地吁了一口气，我的产品终于派上了用场——阻止车祸的发生。

在未来的日子里，我们开车一定要小心，一定要减少车祸的发生。

未来日记篇3

（正文）

今天是8月16日。

“你好…这里是深红欠片…嗯？勇太么？你个常磐平找我有什么事？”少女拿起右手旁的手机接起了电话。《常、常磐平？》被称作勇太的人回答。“我是在问你有什么事找我，我也不是很闲的。没事我切了。”少女把手机从耳边拿开。“等、等会儿啊！齐吉找你有事呢！”勇太急急忙忙地吐出一句话。

“哈？果步她找我有事？那为什么你给我打电话？”少女又重新把手机放回耳边。“那是…因为用自己的手机就得自己花电话费。”突然电话里的声音变成了一个女孩子的声音。“果步？”少女看着手机的画面，上写《正在和常磐勇太通话》。《绯欠！好久不见啦！》果步高兴的说。

“啊…果步…你找我有什么事？”这个少女，就是10年后的我。我现在是一名作家，笔名是“深红色的欠片（说白了就是《绯欠》…）”。《明天10点，在高松有聚会啊…我是担当…你要去吗？》果步立即说了想说的事。“那我就去吧，至少还可以见到以前的同学。那没事就切了。”少女把手机关机，然后立刻埋头写小说。

—第二天—

“啊…对了…今天是聚会…”少女从床上坐起来。随便从衣架里拽出两件衣服和一双袜子和黑色的帽子。打开水龙头，水哗哗的流了出来，把杯子放在水流的下面接了杯水。清凉的水对于干渴的喉咙很舒服。

“……”9点，少女还坐在床上看柯南的漫画，过了十年，她依旧是个柯南迷，按照这一点来说，虽然洋子也是一样的。

9点55，少女终于从床上爬起来，顺手拉起身旁的一个小旅行包，那个旅行包里放着很多东西，保冷水筒、万能笔记本、原稿用纸、保鲜饭盒。

用手拉起鞋跟，在地上敲了两下。从门口的袋子里按照记忆抓出一把银色的钥匙，打开门出去。

—高松—

少女按照自己的记忆找到了当年的教室，突然觉得很怀念。学艺会、移动教室、高松小学10周年庆典…一个个记忆鲜明的在脑中流淌…

“绯欠你来啦！”短短波浪发的女孩从走廊的另一边走来，招了招手。是果步。“哇啊…你这件衣服好酷啊…”少女戴着Adidas的黑色帽子，白色T恤衫和带着十字架锁链的破破烂烂的牛仔裤，手上戴着10多个Bracelet，帽子沿挡着眼睛的绝大部分。背着一个小小的旅行包。

少女听到声音，抓下帽子看着果步的方向。“你好。还有…你没注意到你的后面吗？”少女看着果步的后面，指了指果步的旁边。“？？后面？？”

“哇啊啊啊啊！！！！！！！”一个给人的感觉是半死不活的声音在果步的后面响起。果步立刻从手提包里拿出刚买的葡萄果汁向那个声音的主人泼去。

“常磐勇太…”少女用不耐烦的声音吱应了一声。“我想啊…勇太…你…会不会是果步的スト?カ?呢？”然后立即露出了不易察觉的笑容。“对了，10年不见，给你个礼物。”少女从口袋里掏出一块水蓝色布。

“记不记得6年级的时候做的围裙？这是围裙材料的剩余。实在没什么礼物了，在这上面画了个画，给你，对了还有果步的。”少女又从口袋里掏出一个东西。是两个围棋子。

“这是我5年的时候买的围棋子，我最近不是连载过围棋小说吗？这是那个小说的插图漫画家的手绘。”这人真是…每次都送这么レア的东西…真觉得欠了很多人情…

“总之快进来吧！”果步拉着少女的手跑进了教室。“大家！！我把今天的主角带来了！”果步冲着教室里面大喊一声。

パ?ン！

クラッカ?的声音响起，“祝你生日快乐！”少女看见了当年的同学，才想起来，原来…今天是我的生日…8月17日…

“还有鸦取真弘先辈的生日！”毛利举起了几个??きそば面包和名叫クリスタルガイザ?的矿泉水。黑板上贴着绯欠的限定海报。

那一天，少女觉得自己好久没有这样快乐过，没有这样…

未来日记篇4

2006年财政部的《企业会计准则2006》中关于实际利率法的应用主要有以下规定。(1)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计人当期损益。(2)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计人当期损益。(3)合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计人当期损益。(4)借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。(5)在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。(6)确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。企业应当采用实际利率法，按摊余成本对金融负债进行后续计量。(7)划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。

二、新会计准则涉及实际利率法的会计处理

(一)分期付款购入(分期收款销售)固定资产或无形资产关于固定资产分期付款的处理方法，是新准则下的特殊处理方法，该方法反映了固定资产的真实价值，符合财务信息的“相关性”。准则规定购入资产超过正常信用条件，延期支付价款、实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”等科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额借记“未确认融资费用”科目。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款”科目；按应收的合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目；按其差额贷记“未实现融资收益”科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。采用实际利率法按期计算确定的利息收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“财务费用”科目。

[例1]2005年3月20日甲公司从乙公司购人大型设备一套，协议约定为分期付款方式。从销售当年年末开始分5年分期付款，每年20000元，合计100000元。假定甲公司在销售2005年3月20日支付货款，则只需支付80000元即可。

未确认融资费用(未实现融资收益)总额20000元(100000―80000)。应付款项的公允价值(视为现值)为80000元，据此确定折现率即实际利率为7.93％。即甲公司延期付款形成的未确认融资费用和乙公司延期收款形成的未实现融资收益按照7.93％予以分摊，如表1所示。

(二)融资租赁固定资产 企业融资租人的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，借记“在建工程”或“固定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额借记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”科目。

出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目；按未担保余值，借记“未担保余值”科目；按融资租赁资产的公允价值(最低租赁收款金额的现值和未担保余值的现值之和)，贷记“融资租赁资产”科目；按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目；按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目；按其差额贷记“未实现融资收益”科目。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。采用实际利率法按期计算确定的融资收入，借记“未实现融资收益”科目，贷记“租赁收入”科目。

[例2]假设甲公司于2006年1月1日从乙公司以融资租赁的方式租人一套设备。乙公司购入设备的成本为50万元，其公允价值为50万元，租赁期5年，每年年末支付租金118708元，期满后设备归甲公司所有。出租人内含利率为6％，同期银行贷款利率为8％。确定未确认融资费用(未实现融资收益)总额。

最低租赁付款额现值500000元[118708×(P/A,6％,5)]，最低租赁付款额现值与设备公允价值相等，因此租赁开始日固定资产入账价值为500000元。最低租赁付款额593540元(118708×5)。未确认融资费用(未实现融资收益) 总额93540元(593540-500000)。由于出租人内含利率为帆，以此作为未确认融资费用(未实现融资收益)折现率即实际利率。具体分摊见表2。

承租人采用实际利率法分摊未确认融资费用时，应当根据租赁期开始日租人资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率：(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租人资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为

未确认融资费用的分摊率；(4)以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。而出租人采用实际利率法分配未实现融资收益时，应当将租赁内含利率作为未实现融资收益的分配率。

(三)持有至到期投资与应付债券 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资”科目(应计利息)；按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；按其差额借记或贷记“持有至到期投资”科目(利息调整)。

资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目；按其差额借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目；按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券”科目(应计利息)；按其差额借记或贷记“应付债券”科目(利息调整)。

[例3]A公司于2006年1月1日折价发行了面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72％，每年年末支付利息(即1250×4.72％=59万元)，到期一次还本。据此计算该公司债券实际利率r，1000=59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1250)×(1+r)-5，由此得出r=10％。具体摊销见表3。

假定例3中债券为一次还本付息，则实际利率r计算如下，(59+59+59+59+59+1250)×(1+r)-5=1000，由此得r≈9.05％，见表4。

(四)贷款与长期借款 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记“贷款”科目(利息调整)。除公司债券外，其他借款也应当按照上述实际利率法确定每期利息费用。按照名义(合同)利率和实际利率计算的每期利息费用差额，即按照实际利率法确定的每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，以此调整每期利息金额。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款”科目(利息调整)。

未来日记篇5

一、美国对权益性证券投资的会计处理

美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；如果否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，如果没有确定的公允价值，则采用成本法核算；如果有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，如果能够划分，则采用公允价值法；如果不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。

1、公允价值法

（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：

①2002年1月5日，取得投资时，借记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：现金500000.

②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入120000.

③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得300000.

④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。

⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.

（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法

取得投资时会计分录同①2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。

⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.

（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFASNO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。

⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.

2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：

2002年1月5日，取得投资时会计分录同①

2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。

3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：

2002年1月5日取得投资时会计分录同①

2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.

2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.

期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.

2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为

借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理

我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。

1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。

①2002年1月5日取得投资时，借记：短期投资500000，贷记：现金500000.

②2001年12月31日收到股利时，借记：现金120000，贷记：短期投资120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股8元），不计提短期投资跌价准备。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股6元），不计提短期投资跌价准备。

③2004年处置此投资时借记：现金600000，贷记：短期投资380000，贷记：投资收益220000.

2、若选用成本法，则进行下列核算：

2002年1月5日取得投资时，借：长期股权投资—乙公司500000，贷记：现金500000.

2002年12月31日，因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元，收到的股利小于确认的投资收益的差额（120000-80000=40000）冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为：借记：现金120000，贷记：投资收益80000，贷记：长期股权投资—乙公司40000.

3、若选用权益法，则长期股权投资的会计处理如下：

①2002年1月5日取得投资时借记：长期股权投资—乙公司（投资成本）500000，贷记：现金500000.

②2002年1月5日记录股权投资差额时，借记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）100000，贷记：长期股权投资—乙公司（投资成本）100000.

③2002年12月31日确认实现的投资收益，借记：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000贷记：投资收益80000.

④2002年12月31日，股权投资差额按10年摊销，每年摊销100000/10=10000元，借记：投资收益—股权投资差额摊销10000，贷记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）10000.

⑤2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为：借记：长期股权投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

三、中美对权益性证券会计处理的异同

从以上实例分析中可得出：除了所使用的账户名称不同外，美国和中国运用成本法和权益法对于现金方式取得的投资的会计处理相同，并且成本法和权益法之间相互转换的会计处理也相同。下面比较两国对权益性证券投资的差异：

1、美国和中国对权益性投资的分类不同。我国将普通股投资分为短期投资和长期股权投资。短期投资取得时按成本计价，期末采用成本与市价孰低法。若对被投资单位存在控制、共同控制或有重大影响，长期股权投资采用权益法核算；若不存在对被投资单位控制、共同控制和重大影响，长期股权投资采用成本法核算。美国未进行长短期投资分类，而将权益证券分为交易性证券和可供销售的证券。若对被投资单位存在重大影响，采用权益法；若不存在重大影响且购入证券的公允价值很难确定，采用成本法；若不存在重大影响且公允价值容易确定，采用公允价值法。

2、权益性投资在会计报表上的列示不同。我国将短期投资列示于资产负债表的流动资产中，短期投资跌价损失列入利润表中；长期股权投资在长期投资中列示。美国将交易性证券列入资产负债表的流动资产，未实现的持有利得或损失在损益表中列示；若可供销售的证券期望在一年或超过一年的一个营业期内变现，则将其列入流动资产，否则列入非流动资产，可供销售证券未实现的持有利得/损失在资产负债表的股东权益中列示。

3、长期投资与短期投资之间相互转换的会计处理不同。对长期股权投资变更为短期投资或短期投资变更为长期股权投资，我国会计制度没有规定。而美国SFASNO.115要求在每期末对投资进行重新分类，可供销售的证券可变更为交易性证券或相反，并规定了相应会计处理。

4、股权投资差额的摊销不同。在使用权益法核算长期股权投资时，我国对低估被投资单位资产或未计的商以及高估被投资单位资产所产生的股权投资差额，采用统一的摊销期限摊销于每期的投资收益账户。而美国将股权投资差额分配于资产和商誉或都分配商誉中。

5、非现金方式取得权益性投资，其初始成本确定不同。我国对以非现金资产抵债或以应收账款换入长期股权投资以及以非货币易换入长期股权投资，长期股权投资的投资成本是以账面价值作为计价基础。而美国对非现金补偿方式取得投资，投资成本的计量基础是公允价值。

四、结论

虽然美国会计准则规定公司对投资运用公允价值会计处理，但在实施中仍然

未来日记篇6

一、美国对权益性证券投资的会计处理

美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；如果否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，如果没有确定的公允价值，则采用成本法核算；如果有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，如果能够划分，则采用公允价值法；如果不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。

1、公允价值法

（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：

①2002年1月5日，取得投资时，借记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：现金500000.

②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入120000.

③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得300000.

④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。

⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.

（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法

取得投资时会计分录同①2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。

⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.

（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFASNO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。

⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.

2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：

2002年1月5日，取得投资时会计分录同①

2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。

3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：

2002年1月5日取得投资时会计分录同①

2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.

2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.

期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.

2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为

借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理

我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。

1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。

①2002年1月5日取得投资时，借记：短期投资500000，贷记：现金500000.

②2001年12月31日收到股利时，借记：现金120000，贷记：短期投资120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股8元），不计提短期投资跌价准备。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股6元），不计提短期投资跌价准备。

③2004年处置此投资时借记：现金600000，贷记：短期投资380000，贷记：投资收益220000.

2、若选用成本法，则进行下列核算：

2002年1月5日取得投资时，借：长期股权投资—乙公司500000，贷记：现金500000.

2002年12月31日，因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元，收到的股利小于确认的投资收益的差额（120000-80000=40000）冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为：借记：现金120000，贷记：投资收益80000，贷记：长期股权投资—乙公司40000.

3、若选用权益法，则长期股权投资的会计处理如下：

①2002年1月5日取得投资时借记：长期股权投资—乙公司（投资成本）500000，贷记：现金500000.

②2002年1月5日记录股权投资差额时，借记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）100000，贷记：长期股权投资—乙公司（投资成本）100000.

③2002年12月31日确认实现的投资收益，借记：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000贷记：投资收益80000.

④2002年12月31日，股权投资差额按10年摊销，每年摊销100000/10=10000元，借记：投资收益—股权投资差额摊销10000，贷记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）10000.

⑤2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为：借记：长期股权投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

三、中美对权益性证券会计处理的异同

从以上实例分析中可得出：除了所使用的账户名称不同外，美国和中国运用成本法和权益法对于现金方式取得的投资的会计处理相同，并且成本法和权益法之间相互转换的会计处理也相同。下面比较两国对权益性证券投资的差异：

1、美国和中国对权益性投资的分类不同。我国将普通股投资分为短期投资和长期股权投资。短期投资取得时按成本计价，期末采用成本与市价孰低法。若对被投资单位存在控制、共同控制或有重大影响，长期股权投资采用权益法核算；若不存在对被投资单位控制、共同控制和重大影响，长期股权投资采用成本法核算。美国未进行长短期投资分类，而将权益证券分为交易性证券和可供销售的证券。若对被投资单位存在重大影响，采用权益法；若不存在重大影响且购入证券的公允价值很难确定，采用成本法；若不存在重大影响且公允价值容易确定，采用公允价值法。

2、权益性投资在会计报表上的列示不同。我国将短期投资列示于资产负债表的流动资产中，短期投资跌价损失列入利润表中；长期股权投资在长期投资中列示。美国将交易性证券列入资产负债表的流动资产，未实现的持有利得或损失在损益表中列示；若可供销售的证券期望在一年或超过一年的一个营业期内变现，则将其列入流动资产，否则列入非流动资产，可供销售证券未实现的持有利得/损失在资产负债表的股东权益中列示。

3、长期投资与短期投资之间相互转换的会计处理不同。对长期股权投资变更为短期投资或短期投资变更为长期股权投资，我国会计制度没有规定。而美国SFASNO.115要求在每期末对投资进行重新分类，可供销售的证券可变更为交易性证券或相反，并规定了相应会计处理。

4、股权投资差额的摊销不同。在使用权益法核算长期股权投资时，我国对低估被投资单位资产或未计的商以及高估被投资单位资产所产生的股权投资差额，采用统一的摊销期限摊销于每期的投资收益账户。而美国将股权投资差额分配于资产和商誉或都分配商誉中。

5、非现金方式取得权益性投资，其初始成本确定不同。我国对以非现金资产抵债或以应收账款换入长期股权投资以及以非货币易换入长期股权投资，长期股权投资的投资成本是以账面价值作为计价基础。而美国对非现金补偿方式取得投资，投资成本的计量基础是公允价值。

四、结论

未来日记篇7

美国会计准则规定公司在进行证券投资时按照下列程序进行决策，以确定投资所使用的核算方法（假定甲公司购入乙公司的股票）：第一，甲公司购入乙公司证券是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；如果否，则考虑此证券是否有容易确定的公允价值吗？第二，如果没有确定的公允价值，则采用成本法核算；如果有确定的公允价值，则考虑购入的证券是否可以划分为可供销售的证券和交易性证券？第三，如果能够划分，则采用公允价值法；如果不能划分，则需要对证券重新分类后采用公允价值核算。以举例的形式阐述上述投资决策中所使用的核算方法：

例：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的净资产200万元，乙公司2002年净收益40万元，2002年12月31日支付现金股利60万元（每股1.2元）。2002年——2003年累计净收益150万元。

1、 公允价值法

（1）若甲公司将购入乙公司股票划分为交易性证券，则使用公允价值法。一般说来，证券划分为交易性证券的前提是有容易确定的公允价值，因而假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。2004年1月20日出售此证券，收到现金60万元。则账务处理如下：

①2002年1月5日，取得投资时，借记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：现金 500000.

②2002年12月31日，收到股利时，借记：现金120000，贷记：股利收入 120000.

③2002年12月31日，记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-5）=300000元。账务处理为：借记：普通股票投资—乙公司 300000，贷记：未实现的持有利得 300000.

④2002年12月31日记录公允价值变化，公允价值的变化额为100000×（8-6）=200000元。借记：未实现的持有损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司 200000.

每期末未实现的持有利得或损失账户是虚账户，其余额反映在损益表中。

⑤2004年1月20日出售证券时：借记：现金600000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得100000.

（2）若甲公司将购入乙公司股票划分为可供销售的证券，则甲公司使用公允价值法

取得投资时会计分录同 ① 2002年12月31日，取得股利时会计分录同②。

⑥2002年12月31日记录公允价值变化，借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司借记：普通股票投资—乙公司300000，贷记：未实现的持有利得/损失300000.

⑦2003年12月31日记录公允价值变化，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

每期末未实现的持有利得/损失，在资产负债表股东权益的累计其他综合收益中反映。

⑧2003年1月20日出售证券时，借记：现金600000，借记：未实现持有利得/损失100000，贷记：普通股票投资—乙公司500000，贷记：证券销售已实现利得200000.

（3）若美国公司购买证券后未进行分类，SFAS NO.115规定每期末需对投资证券重新分类。若交易行证券转为可供销售的证券，则损益表中已确认的未实现持有利得/损失不再调整，只是变更年度证券的公允价值变化时变换账户名称。

⑨记录变更当年公允价值变化时，借记：未实现的持有损失/损失200000，贷记：普通股票投资—乙公司200000.

⑩若可供销售证券划为交易性证券，则在变更年度应将已记录在其他综合收益中的未实现持有利得/损失通过下列分录转记到损益表中，并记录公允价值变化。借记：未实现的持有损失/损失300000，贷记：重新划分权益性证券已实现利得300000.

2、若美国公司运用成本法，则对投资的核算如下：

2002年1月5日，取得投资时会计分录同 ①

2002年12月31日，取得股利时，因为2001年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的股利收入为400000×20%=80000元，借记：现金 120000，贷记：股利收入80000，贷记：普通股票投资—乙公司40000.

2003年乙公司未分配股利，甲公司不做帐务处理。

3、若美国公司选用权益法，则进行如下的投资核算：

2002年1月5日取得投资时会计分录同 ①

2002年12月31日实现投资收益，借记：普通股票投资—乙公司80000，贷记：投资收益80000.

2002年12月31日取得股利时，借记：现金20000，贷记：普通股票投资—乙公司120000.

期末，由于取得投资的成本高于在乙公司净资产中所占份额，应将此差额（50万-200万×20%=10万）分配给资产及商誉。假定8万分配给未记录商誉，摊销期限20年；2万元分配给低估的固定资产，摊销期限5年，会计分录为：借记：投资收益8000，贷记：普通股票投资—乙公司8000.

2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为

借记：普通股票投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

二、中国上市公司对权益性证券投资的会计处理

我国上市公司对购入的权益性证券，按照下列投资决策选择投资核算方法：第一，投资权益性证券是否作为剩余资金存放形式，不以控制被投资单位为目的？如果是，则按短期投资核算，取得时按成本计价，期末按成本与市价孰低法计价；如果否，则考虑投资是否是为了对被投资单位实施控制、共同控制或有重大影响？第二，如果是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用权益法；如果不是为了实施控制、共同控制或重大影响，则采用成本法核算。

1、购入的证券作为短期投资时，初始价值按成本计价，每期末对短期投资按成本与市价孰低法计价。

①2002年1月5日取得投资时，借记：短期投资500000，贷记：现金500000.

②2001年12月31日收到股利时，借记：现金120000， 贷记：短期投资120000.2002年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股8元），不计提短期投资跌价准备。

2003年12月31日成本（每股5元）低于市价（每股6元），不计提短期投资跌价准备。

③2004年处置此投资时借记：现金600000，贷记：短期投资380000，贷记：投资收益220000.

2、若选用成本法，则进行下列核算：

2002年1月5日取得投资时，借：长期股权投资—乙公司 500000， 贷记：现金 500000.

2002年12月31日，因为2002年度乙公司的净收益400000元小于支付得股利600000元，所以甲公司应确认的投资收益为400000×20%=80000元，收到的股利小于确认的投资收益的差额（120000-80000=40000）冲减甲公司的初始投资成本。账务处理为：借记：现金120000，贷记：投资收益80000，贷记：长期股权投资—乙公司40000.

3、若选用权益法，则长期股权投资的会计处理如下：

①2002年1月5日取得投资时借记：长期股权投资—乙公司（投资成本）500000，贷记：现金500000.

②2002年1月5日记录股权投资差额时，借记：长期股权投资—乙公司 （股权投资差额）100000，贷记：长期股权投资—乙公司 （投资成本）100000.

③2002年12月31日确认实现的投资收益，借记：长期股权投资—乙公司（损益调整）80000 贷记：投资收益 80000.

④2002年12月31日，股权投资差额按10年摊销，每年摊销100000/10=10000元，借记：投资收益—股权投资差额摊销 10000，贷记：长期股权投资—乙公司（股权投资差额）10000.

⑤2003年12月31日应确认投资收益为（1500000-400000）×20%=220000，账务处理为：借记：长期股权投资—乙公司220000，贷记：投资收益220000.

三、中美对权益性证券会计处理的异同

从以上实例分析中可得出：除了所使用的账户名称不同外，美国和中国运用成本法和权益法对于现金方式取得的投资的会计处理相同，并且成本法和权益法之间相互转换的会计处理也相同。下面比较两国对权益性证券投资的差异：

1、美国和中国对权益性投资的分类不同。我国将普通股投资分为短期投资和长期股权投资。短期投资取得时按成本计价，期末采用成本与市价孰低法。若对被投资单位存在控制、共同控制或有重大影响，长期股权投资采用权益法核算；若不存在对被投资单位控制、共同控制和重大影响，长期股权投资采用成本法核算。美国未进行长短期投资分类，而将权益证券分为交易性证券和可供销售的证券。若对被投资单位存在重大影响，采用权益法；若不存在重大影响且购入证券的公允价值很难确定，采用成本法；若不存在重大影响且公允价值容易确定，采用公允价值法。

未来日记篇8

关键词：银行存款余额调节表；编制分析；资金管理

银行存款余额调节表（以下简称“调节表”）是财务部门加强银行存款管理的重要工具，现将与银行存款余额调节表管理有关的问题总结如下：

一、为什么要编制银行存款余额调节表

从财务管理的实务来看，编制调节表的目的有两个：一是通过对比银行流水与企业银行存款日记账，来发现两者记录的差异，找到未达账项。二是通过对比银行流水与企业银行存款日记账的差异，检查资金管理人员是否存在挪用资金等非预期的异常事项，防控资金舞弊行为。

二、应该由谁编制银行存款余额调节表

鉴于编制调节表的目的之一是预防资金管理人员的舞弊行为，所以参与资金收支管理的人员不宜编制调节表。首先出纳人员不得编制调节表；其次如果单位采用网络银行来支付资金，参与资金支付的录入人员、一级复核和二级复核人员一般不宜编制调节表。究竟由谁来编制调节表，要视单位财务人员的编制来定。有的单位财务人员数量充足，分工较细，可以由财务部门内部负责独立稽核的岗位来编制；没有独立稽核岗位的，也可以由负责总账报表业务的岗位来编制。如果单位财务人员较少，无法做到明细分工，则可以由不主要从事资金业务的会计岗位来编制。

三、什么时候编制银行存款余额调节表

调节表一定要按月编制，并且最好是在编制月度财务报表之前完成。因为不管是要调整未达账项，还是要发现资金异常，都有很强的时效性，因此调节表如果做迟了或者不按财务会计的结账节奏编制，就失去了管理上的意义。具体来说，如果单位的银行存款业务非常频繁，在月底一次编制会耗费大量时间的话，可以采用按周或旬分段进行银行流水与企业银行存款日记账的比对、在月底综合完成编制调节表的编制工作；如果单位的银行存款业务不是特别频繁，则可在月度银行存款业务完结之后一次性编制。但不管采用哪种具体方式，最好在月度报表编制之前完成调节表的编制。

四、银行存款余额调节表的编审格式

实务中调节表有许多具体的模式，但无论何种模式的调节表，都分为三个主要模块：一是调节表的表头部分，二是调节表的主体部分即数据的调节过程，二是调节表的签字部分即编审人员签字过程。调节表的表头部分要标明公司名称、银行名称、银行账号、所属年份月度（银行流水所属月度）、编制日期（具体的编制日期，一般在月末或次月初）等事项。如果公司在多个银行开设多家账号，则要分银行分账号逐一编制调节表，不存在按银行汇总编制的问题。调节表的主体部分主要说明银行流水的期末余额、企业银行存款日记账的期末余额，银行流水与银行存款日记账余额的差异以及差异形成的原因：银行已收企业未收，银行已付企业未付，企业已收银行未收，企业已付银行未付。需要说明的是，在企业已收银行未收、企业已付银行未付这两项的后面不但要标明金额，也要同时标明企业记账日期和记账凭证编号，以方便核对。另外，在未达账项的任何一个类别中，都不得汇总编制。比如在“银行已收企业未收”这一类别中，共有十笔业务，需要将这十笔业务序时逐一填列在银行已收企业未收这一类下，不得将这十笔业务汇总成一笔填列在该项下。调节表的签字部分要视公司的具体管理程序而定，但至少包含三个主体：一是编制人；二是审核人，审核人由编制人以外的人员担任；三是批准人，批准人一般由财务部负责人担任，有的公司的调节表的批准人有两级，即财务部负责人和总会计师需要同时签字。

五、银行存款余额调节表的分析使用

调节表的分析使用是调节表管理最重要的环节之一，也是编制调节表的意义所在。有些公司的调节表编制与财务报表编制和资金风险管控没有联系起来，调节表编制完成后就束之高阁，这种为编制调节表而编制调节表的行为在管理上没有任何意义。调节表的分析主要包括长期未达账项分析和异常未达账项分析。

（一）长期未达账项分析。企业正常的未达账项主要是在月初月末由于银行与企业的记账时间差形成的，因此上月形成的未达账项一般在本月就会消失。企业出现了超过一个月的“企业已收银行未收”或“企业已付银行未付”的未达账项，除可能是企业开出的支票，持票人未及时向银行兑现外；也可能是企业为了躲避上级单位月末资金余额的考核而做“假账”；如果企业出现了超过一个月的“银行已收企业未收”或“银行已付企业未付”，则说明企业业务单据传递不及时，财务部门没能及时记账或记账不完整，也有可能存在资金在财务账外周转的问题。

（二）异常未达账项分析。企业银行存款余额调节表出现异常现象往往表明企业的资金管理还不完全规范。例如，如果调节表中同时出现了“银行已付企业未付”和“银行已收企业未收”的未达账项且金额完全相等，或是一笔“银行已付企业未付”的金额和几笔“银行已收企业未收”的金额之和相等，或是几笔“银行已付企业未付”的金额之和和“银行已收企业未收”的金额相等，则很可能是资金管理人员在通过“月初借月尾巴还”的方式在挪用资金。财务部门应当安排经验丰富的人员进行调节表的分析，并在编制月度财务报表前使用调节表的分析成果。通过对调节表的分析，如果发现业务部门单据传递滞后导致会计记账不及时，要及时督促业务部门及时传递单据；如果发现财务部门记账不完整，会计要及时记录遗漏的业务；如果发现企业已经开出的支票未及时兑现，要及时通知采购部门；如果发现资金账外周转和挪用资金等舞弊行为，要按公司规定程序进行及时处置。

六、银行存款余额调节表的其他工作

为了更好的编制调节表，公司在记录银行存款日记账时应当按银行流水逐笔登记，尽量不要将多个银行单据编制汇总凭证。比如，企业从银行收到十张手续费的单据，每张5元，那么会计最好编制10个银行存款的会计分录，每个分录的金额是5元，而不要编制一笔50元的银行存款会计分录。银行存款调节表要按正规的会计档案进行管理，分银行分账户序时装订成册。银行存款余额调节表虽然是会计管理的基本工具，但如果设置规范、使用得当，小工具就能发现大问题，因此要充分认识银行存款余额调节表对规范会计记录、防控资金风险、提升企业管理的积极意义，高度重视银行存款余额调节表的管理。