增值税筹划方案范文

增值税筹划方案篇1

【关键词】增值税 税收筹划 成本

一、陕西风林木业增值税税收筹划

（一）企业增值税税收筹划的主要内容

企业的税收筹划是指在遵守税收法律制度的前提下，企业为实现自身价值的最大化，在税收法律允许的范围内，自行或委托托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动。

陕西风林木业的增值税税收筹划就是在遵循税收法律制度的前提下，通过增值税税收筹划，实现自身价值的最大化。

（二）陕西风林木业基本情况

ZY木业有限公司[]成立于2006年，是增值税的一般纳税人，主要生产和销售各种中高档胶合板材。公司的产品主要销往厦门、广东、印度、泰国等地区和国家。公司注册资金800万元，拥有固定资产500多万元，员工120多人。

公司设有三个非独立核算的生产部门，分别是：

（1）林场，林场是公司在成立之初，为保证原材料的供给而建立的，公司买入了250多亩地，种植了速生杨树、柳树等速生林材，公司的木材主要供公司生产使用，同时也对外销售。

（2）运输队，公司成立之初设立了运输车队，负责公司产品的运送，同时也对外承接这种运输活动。

（3）板材加工车间，公司的主要生产车间，主要进行各种板材的加工。

二、增值税筹划的过程及结果

企业进行税收的筹划一般有以下几步：一、熟悉税法；二、明确筹划主体；三、划定筹划对象；四、制定筹划方案；五、选择最佳方案；七、实施筹划方案；八、评估筹划效果。

（一）确定筹划对象

筹划人员首先对公司的经营模式、行业特点进行了分析，并对公司的2006年财务资料进行认真研究，对公司2006年的下列经营活动提供了筹划建议。

（1）陕西风林木业2006年从林场取得的木材约合37.73 万元，林场销售木材免税，由于林场是非独立核算单位，无法取得增值税进项税额抵扣发票，因此不能抵扣进行税额。

（2）陕西风林木业二季度销售额为901.3万元，其中出口金额为679.5万元、内销218.7万元，二季度抵扣进项税额77.9 万元，耗用木材8.98万元。

（3）陕西风林木业在全国共设立了9个非独立核算的办事机构，平均每个办事处的营业额约为200万元，其余的营业额直接由总公司实现的，并且每个分支机构销售的板材大部分的购买方不开具增值税专用发票。

（4）陕西风林木业的运输队07年的运输业务额约为93.3万元，运输队汽车修理、汽油均取得进项增值税专用发票，增值税销项税额约为6.96 万元，由于运输队是在销售ZY木业公司产品过程中负责运输货物的，属于混合销售行为。

（5）陕西风林木业有一部分板材是利用“次小薪材”生产的，达到了资源综合利用的标准，这部分板材07年销售金额为326万元，但是不能办理资源综合利用手续，因此不能享受资源综合利用的税收优惠。

（二）制定筹划备选方案

方案一：设立独立分支机构。根据我国《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对他们实行不同的税收税率。企业可以通过设立独立核算的分支机构，将税负转移到小规模纳税人身上，享受小规模纳税人征的待遇。

针对陕西风林木业存在的分支机构税收筹划问题，可以将陕西风林木业在全国设立的9个非独立核算机构变为独立核算的分支机构。每个分支机构均在主管国税机关办成增值税小规模纳税人，对购买方不需要增值税专用发票的，由分支机构开具普通发票。每个分支机构全年申报纳税销售额在177万元以内，超过的部分由陕西风林木业开票作为总公司销售额，这样9个分支机构全年销售额为1400万元。陕西风林木业的给分支机构发货，适当降低价格销售，售价为900万元。

9个分支机构全年共纳增值税为56 万元，ZY木业公司少纳增值税为85万元，则ZY木业公司从全局的角度来看06年少缴增值税为29万元。

方案二：税收优惠政策的税收筹划方案

（一）资源综合利用优惠政策的税收筹划方案

（1）根据我国有关文件的规定，符合规定的资源综合利用企业，在按照规定进行认定后，可以享受免征增值税的优惠政策。根据规定陕西风林木业利用“次小薪材”生产的部分板材，符合国家关于资源综合利用的规定，可以享受资源综合利用的优惠政策，可以免于征税。陕西风林木业可以向相关部门申请资源综合利用企业则可享受税收优惠。这样公司每年可以少纳增值税53.91 万元。

（2）涉农产品的税收筹划。根据国家的规定，国家对涉农产品的税收优惠主要有：农业产品、农业生产资料和其他农业生产资料，这些产品的生产销售很多是可以免税的，并且一些免税产品的销售还可以开具增值税专用发票，对于ZY木业公司的农产品收购的问题，可以将陕西风林木业下属林场由非独立核算的企业变为独立核算的企业，林场销售给陕西风林木业的杨木属于自产自销农产品，根据规定林场享受免征增值税优惠，陕西风林木业购进的杨木可以按照购进价格13%的税率抵扣。

陕西风林木业可以抵扣税款为4.68万元，公司可以少缴纳税款6.25万元。

（二）兼营行为的税收筹划方案

兼营是企业主营业务范围之外其他营业项目的收入，在企业的主营业务确定以后，其他的项目即为兼营业务。根据《增值税暂行条例》及其实施细则[]的规定，兼营主要包括两种：相同税种，不同税率；不同税种，不同税率。《增值税暂行条例》第十七条规定：纳税人经营免税、减税项目的，应当单独核算减、免税项目的销售额；未单独核算的，不得减、免税。《增值税暂行条例实施细则》[]第六条规定：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。由于兼营项目的税种不同，税率也有所差异，导致不同情况下税负也不同，这也为税收筹划提供了空间。

针对陕西风林木业存在的兼营行为的问题，主要是陕西风林木业06年对外销售木材13.3万元，由于不能够准确分清13%税率和17%货物的销售额，所以这部分收入按照17%的税率进行了征税，若该公司能准确的划分13%和17%的税率，那么公司06年可以少缴增值税0.53万元。

四、公司税收筹划方案的选择及建议

（一）公司税收筹划方案的选择

公司通过税收筹划会形成几个方案，公司必须从中选择一个最佳方案，公司在进行方案的选择时应该进行下列方面的评估：

（1）合法性评估。合法是公司税收筹划最基本的条件，对于筹划的方案公司要首先考虑其合法性，即使法律没有明确的规定，也要灵活运用而不可抱着钻法律空子的想法，一旦法律法规完善了，公司就有被惩罚的风险。

（2）实用性评估。任何方案都是根据特定的筹划对象设计的，在运用时一定要注意方案的实用性，对于陕西风林木业来说，设立独立核算的分支机构的筹划方案的适用范围为：营业额在一般纳税人之上、抵扣比较少、税负比较高、分支机构比较多的企业。资源综合利用优惠政策的税收方案使用于主要是一些税负较重、资源型等抵扣较少的企业，并且还要达到国家规定的标准；混合销售行为的使用范围一般是对于一些既有增值税应税项目又有非增值税的应税劳务的纳税企业，可以采用上述筹划方法。购进或销售农产品优惠政策的税收筹划方案适用于农业生产企业、农业加工企业、农业生产资料生产加工企业等。

（3）风险评估。企业的筹划方案一般是以企业的当期利润为筹划标准的，但企业要从长远发展的角度考虑，在充分考虑了时间价值和风险价值后用净现金流量作为衡量的标注，则能更精确的给企业带来长久的利益。

综合上述三个因素木业公司的筹划方案中设立分支机构独立核算的风险太大，如果公司设立独立核算的分支机构，分支机构不能开具增值税专用发票，须由木业公司统一开，而这就要求在签订合同时以木业公司的名义来签到，这就给公司带来了很大的风险。另外民政福利的筹划方案与其他方案都有冲突，公司要认定为民政福利企业公司的税负就能免去，但这要求公司是集体或者国有企业，其次要民政国税地税共同认定才能享受税收优惠的，这对公司来说显然很困难，因此木业公司可以选择除这两个方案意外的方案进行筹划。

（二）对公司增值税税收筹划的建议

中小企业进行增值税的税收筹划是一种具有法律意识的主动行为，企业在筹划时就要对这种主动行为有充分的了解和认识，并能预测这种行为的所带来的结果，因此企业增值税的筹划并不是一件简单的工作，企业在进行筹划时应注意一下几点：

（1）学习相关的税收法规。注意税收法律的运用。税收法律具有一定的地域性和时效性，对于不同地区和时间范围税法的规定也不同，企业一定要注意税收法律的灵活运用。

注意政策的变动。目前我国税收法律多为地方性的法规，其内容容易受到地方政策的变化，一旦政策的变化对税收法律作了调整，企业就要重新进行筹划方案的选择。

注意增值税专用发票的问题。企业在经济活动中涉及到增值税专用发票的一定要保证真实的交易，保证票货款的方向一致，交易时查看对方税务登记证件等。

（2）研究企业生产经营活动。企业增值税税收筹划是一个系统的工程，进行筹划就要从整体上对企业的各个生产环节进行考虑，因时，因地的制定出企业的筹划方案并加以系统化。在ZY木业中企业就可以利用“次小薪材”生产板材，符合税收优惠政策而对于其他企业就要考虑企业实际。

（3）防范税收筹划的风险。进行税收筹划要求企业经常在税收法规规定性的边缘操作，这必然蕴含着很大的风险。而且筹划往往是实现进行安排，在实际操作中会有许多意外出现，这些都会加大筹划的风险。

（4）咨询专业会计机构。企业进行税收筹划时往往通过自己的会计部门，根据企业的情况制定企业的增值税筹划方案，这样虽然可以减少企业一定的成本开支，但企业的会计部门往往具有一定的限制，企业通过外部专业税收筹划机构更能为企业的筹划设计完美的方案。

陕西风林木业制定了具体的筹划方案在筹划时要随时掌握政策情况，注意学习最新的税收法律，注意防范筹划风险，例如公司06年度的发出货物销售商品的行为，按公司规定货物没有受到不得开专用发票，因此就没有申报纳税，但税务机关就会因此处罚企业，带来不依法纳税的风险。

中小企业在我国经济中占有重要的地位，其构成了我国企业的主要组成部分，随着我国税收法律制度的健全和完善，我们逐渐从企业偷税漏税的不法减轻税收负担的行为上转移到企业合理避税的法律行为上，我国的大部分企业也逐渐认识到税收筹划是企业自身的一项权利。同时，政府部门也应鼓励企业进行税收的筹划，为企业的税收筹划提供各种指导和建议，这样不仅不会减少政府的税收收入还能减轻我国企业的税收负责增强企业的竞争力，为我国企业走向国际市场创造有利的条件。

本文通过对陕西风林木业增值税税收筹划的分析，论述了企业税收筹划的概念、筹划的原则，同时对企业是否必要对公司增值税税收筹划进行了分析，在确定筹划的必要性后论述了企业具体进行增值税税收筹划的步骤方法和途径，并最终确定企业的增值税筹划方案，在最后一部分说明了企业筹划时应注意的问题，通过本文的分析希望能给其它企业的筹划带了一些指导和借鉴。

参考文献：

增值税筹划方案篇2

关键词：利息支出 土地增值税 筹划运用

随着社会经济的快速发展，各种企业发展非常迅速。企业面临的税务种类繁多。土地增值税就是其中的一种。由于，土地增值税对企业的利润有着重大的影响。所以，合理筹划土地增值税对企业而言是非常重要的。土地增值税的筹划方案有很多：合理定价的筹划方案，增加扣除项目金额进行纳税筹划方案，不同增值率的房产是否合并的筹划方案，销售分立进行纳税筹划的方案，由于土利用开发标准减免优惠进行筹划的方案等等。不仅仅可以减少企业的税负，而且还能够增加利润。

一、地增值税概念以及重要性

土地增值税指的是“将房地产转让后取得的收入，同时，要减去法定扣除项目金额的增值额作为计税的依据，然后按照四级超率累进税率进行征收”。土地增值税的征收有利于国家加强对房地产交易市场的调控和对房地产开发商的管理，同时，对于炒卖土地的行为可以进行有效地遏制，防止这些人谋取暴利，除此之外，也可以增加政府的财政收入，为经济建设注入大量的资金。所以，土地增值税的意义是非常重大的。

二、利息支出在土地增值税筹划中的运用

利息支出是土地增值税筹划众多方案中的一个非常有效的方法。企业在进行土地增值税筹划的时候会遇到很多的问题，面临很多的风险。这就需要仔细分析这中间存在的问题。积极采取有效的措施进行规避风险。减轻企业的税负。企业在开发房地产的过程当中，都会出现大量的借款。所以，采用利息支出的土地增值税筹划方案是非常方便有效的。《土地增值税暂行条例实施细则》对土地增值税筹划中利息扣除标作有着明确的规定。在计算企业的土地增值税时，利息扣除有两种标准。某企业在能够按照转让房地产项目分摊利息，同时，又可以提供金融机构的贷款证明的前提下，将房地产开发项目时的借款利息设为a，取得土地使用权支付的金额和房地产开发的成本假设为b，那么允许扣除的开发费用为（5%×b+a），如果房地产企业在开放的时候不符合以上的条件，那么，允许扣除的开发费用为10%×b，令两者相等就可以得出：a=5%×b。

在将利息支出是否作为单独扣除项目时，企业需要综合考虑各个方面的因素，根据企业的实际情况采用比较合理有效的利息支出方案。下面我们来看一个房地产开发企业的两个案例。实际分析这两个案例来看一下利息支出在土地增值税筹划中究竟该如何运用。

案例1：某房地产企业在开发一批商品房。花费了1500万元取得了土地使用权，开发此项目的的成本为2500万元，在不超过商业银行同期同类贷款利率的前提下，并且按转让房地产项目时候的分摊利息花费为250万元。除此之外，假如该企业能够提供金融机构的证明，并且愿意将利息支出作为单独扣除的内容，那么，该企业所扣除的费用最多为：250+（1500+2500） ×5%=450（万元）；假如该企业不能够提供金融机构的证明，并且不愿意将利息支出作为单独扣除的内容，那么，该企业所扣除的费用最多为：：（1500+2500）×10% =400（万元）。因此可以看出，在该企业能够提供金融机构的证明，并且愿意将利息支出作为单独扣除的内容的时候，企业的税负是最轻的，并且收益是最多的。

案例2：假设我们将案例1中的按转让房地产项目的分摊利息花费为150万元。那么，假如该企业能够提供金融机构的证明，并且愿意将利息支出作为单独扣除的内容，那么，该企业所扣除的费用最多为：150+ （1500+2500） ×5% =350（万元）；假如该企业不能够提供金融机构的证明，并且不愿意将利息支出作为单独扣除的内容，那么，该企业所扣除的费用最多为：：（1500+2500） ×10% =400 （万元）。由此可以看出，在该企业不能够提供金融机构的证明，并且不愿意将利息支出作为单独扣除的内容的时候，企业的税负是最轻的，获得的收益也是最多的。所以说，利息支出在企业增值税筹划的过程中是非常重要的，也非常有效地解决方案。因此，企业在增值税筹划方案时，可以根据企业的实际情况选择合适的利息支出方案，这样，企业获得的税后纯收入将会大大增加。除此之外，企业的工作人员也要对企业运营和与企业税收相关的法律法规非常的熟悉和了解，在企业增值税筹划的过程，才能够找到最为合理的解决方案。

三、结论

利息支出在土地增值税筹划中扮演非常重要的角色，是土地增值税众多筹划方案中非常有效合理的一个解决方案。国家税务总局很早就了《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》：“对于房地产企业中满足条件的，必需要清算房地产企业开发项目中的土地增值税”。房地产土地增值税筹划方案非常之多，而利息支出则是最为合理有效的方案。这种合理的税收筹划对于降低企业的成本，获得较高的利润，并且增强企业自身竞争力都有着非常重要的意义。所以，本文主要分析了土地增值税的概念和重要性，以及运用实际案例分析了利息支出在土地增值税筹划中的合理运用。

参考文献：

[1]田歌.房地产开发企业土地增值税税收筹划J].商场现代化，2007（31）：68

[2]张金钟.余海生浅谈房地产企业土地增值税筹划技巧[J].现代商业，2010（36）：97

[3]危素玉.土地增值税的税收筹划[J].西安财经学院学报，2004，17（2）：58

[4]黄翠芬.浅议房地产行业土地增值税的税收筹划[J].大众商务（投资版），2009（2）：46

增值税筹划方案篇3

一、转变增值税税收筹划的价值观念

对于税收征纳双方而言，需要及时转变落后的价值观念，通过良好的税务筹划，可以实现征纳双方双赢的局面。对于企业而言，通过实行税收筹划，能够降低企业成本，经济效益也才更高，对于国家而言，能够实现长远利益的增长，企业自实行税收筹划后，能够优化生产经营的方法，有效提升内部生产力，促进企业的稳定发展。能够为国家财政长期收入提供可靠保障。并且通过实行税收筹划，可以在国家与企业间形成和谐征纳关系，避免发生企业漏税、偷税等违法行为，从根本上让国家财政收入规模最大限度得到拓展。

二、协调好企业与相关税务机关的关系

一是加强与中介机构间的联系。在税务中介机构中，税收筹划人员通常有着很高的综合素质，实践经验比较丰富，能够较快全面、准确掌握企业纳税状况、内部管理情况、生产经营现状等信息，对税收筹划工作的开展更为有利。因此，企业要加强与税务中介机构间的联系，在开展税收筹划工作时借助税务中介机构的丰富经验；二是要协调好与主管税务机关间的关系，对于税务机关要充分信任，在缴纳税收时严格以税务机关设定好的标准为准。当然税务机关也应给予企业充分信任，与企业间构建起有效税收信息与沟通渠道，与企业的关系要协调好，这样才有利于更好进行税收筹划工作。

三、企业增值税税收筹划的创新设计

一是设置增值税筹划，在这个过程中要确认好所选择的一般纳税人与小规模纳税人的身份。通常来讲，一般纳税人基本税率=17%、低税率=13%，而小规模纳税人征收率=3%。二是企业购进阶段的增值税筹划。这一时期主要考虑购货对象与购货时间。在选择购货时间时要对买方与卖方市场加以考虑，而在选择购货对象时，因为抵扣制度并不在小规模纳税人中实行，并且有着极大的选择难度，在购货环节中，一般纳税人的购货途径是同一般纳税人的销售方。三是销售过程中的企业增值税筹划，必须选择合理的销售方式，妥善处理混合、兼营两种销售行为的关系，代销、折扣是两种最基本的销售方式。本文以折扣销售为例，某商城市增值税一般纳税人，主要选择了两种不同的促销方法：

方案一：购满600元返100元现金。

方案二：八折优惠，扣除折扣后销售额为500元。

假设该商品成本为200元，问应该采取哪种销售方案？

方案一：增值税=600÷（1+17%）×17%-200×17%=53.18（元）

方案二：增值税=500÷（1+17%）×17%-200×17%=38.64（元）

故而要选择方案二，同时在设计税收筹划时要对方案二加以考虑。

四、增值税税务筹划方案设计保持适度的灵活

由于企业处于不同的经济环境，再加上税收政策和税务筹划的主客观条件在不断变化中，这便要求税务筹划方案设计尽量保持适度的灵活性。国家税收制度、税法、有关政策的变化，企业税务筹划过程中需要重新审查和评估税务筹划方案，定期更新筹划内容，采用有效措施降低风险，确保达到税务筹划目标。税务筹划是一项重要的财务决策，如果无法实现税务筹划的目标，税务筹划便不会有利可图，这样的决策也是不科学的。适时调整税务筹划方案的灵活性，及时改变经营决策，防止增值税税务筹划经营风险的产生。

五、完善增值税税收筹划环境

1.经济环境

税收筹划在开展前，企业筹划者能够知道生产经营活动是在何处开展的，是在高新技术区、还是沿海经济开发区、或者是西部开发区。企业在某地区进行投资时，主要对当地基础设施、劳动力价值、金融环境、外汇管制、技术条件以及原材料供应情况等方面进行考虑，同时也要对各地区税制的不同进行考虑。对于不同行业领域而言，税收征收政策有着很大的不同，企业筹划者在进行税收筹划工作时，以不同的要求、行业以及政策等为筹划前提。所以，完善增值税税收筹划经济环境，有着十分重要的作用。

2.法律环境

一是要在法律中添加纳税人具备税收筹划的基本权利，要对税务筹划的范畴、概念加以明确，为企业进行税收筹划提供健全的法律环境；二是要完善现行的增值税税法，合理规范义务税收以及税收权利中存在的问题。最大限度将税法存在的漏洞解决。三是在对纳税人合法权利进行保护的同时，对《国家赔偿法》加以修订，以法律的形式对税务机关对税收筹划违法行为作出明确界定。

增值税筹划方案篇4

关键词:一般纳税人增值税税收筹划

一、现行增值税政策概述

2009年1月1日，我国开始施行《增值税转型改革方案》，即在维持现行增值税税率前提下，允许增值税的一般纳税人抵扣新购进设备的进项税额，未抵扣的部分结转下期抵扣。同时，将矿产品增值税税率恢复到17%，将小规模纳税人税率率统一调至3%。此次增值税转型改革方案包含的主要内容为：企业新购进设备所含进项税额采取抵扣办法，企业购进设备与原材料直接抵扣进项税额。

二、企业增值税税收筹划的动因

(一)内在动因

1、会计信息的不对称

在税收征管过程中，税务机关必须承认会计确认与计量方法、原则，允许选择会计政策并将会计资料作为计税依据。在会计信息问题上，企业掌握的会计信息远远高于税务机关，这就有助于企业进行相应的税务规划与调整，为税收筹划创造空间。

2、资金瓶颈

目前，我国中小企业数量占企业总数的80%以上，而中小企业风险较大，使得金融部门一般都不愿给中小企业贷款。

3、增值税税负

一般而言，中小企业产品竞争力较差，且主要表现为价格竞争。2009年1月1日施行的增值税改革方案进一步拓展征收范围外，适度降低增值税宏观税负成为是税制改革的主要目的。

(二)外在动因

1、税收法律制度

合理、规范、健全的税收法律制度将缩小纳税人违法行为的空间，促使其通过税务筹划寻求税收利益，这也是企业行为理性化的象征。

2、税收执法环境

税收执法环境对纳税人而言主要包括两方面，即外部环境与内部环境。如果高管层素质高，法制观念强，企业内部就很容易营造良好的税收执法环境，办税人员就会试图通过正确的税务筹划谋求企业的税收利益，提高税务管理与会计管理水平。

3、增强企业竞争能力的需要

2009年，我国成为世界第三大贸易大国。数据表明：税务咨询收入占到美国四大会计师事务所全部业务收入的35%，这足够说明外企对税收筹划的重视程度。因此，我国企业为了在市场竞争中获胜，必须进行有效的税收筹划。

三、增值税税收筹划的目标与原则

(一)增值税税收筹划的目标

在企业发展不同阶段，企业税收筹划的具体目标也是存在差异的。一般而言，增值税税收筹划目标主要包括：

1、履行纳税义务，实现涉税零风险

这是增值税税收筹划的基础目标，旨在规避企业纳税风险、避免不必要损失，进而做到诚信纳税。

2、纳税成本最低

这也是增值税税收筹划的最基本目标。纳税成本包括直接纳与间接纳税成本。

3、实现现金流入最大化

增值税是流转税，能直接体现现金流入；(4)增加企业竞争能力。增值税是价外税，相对购买者的直接表现是价格降低，进而增加了企业竞争力。

(二)增值税筹划应遵循的基本原则

增值税筹划的基本原则是增值税税收筹划活动必须遵循的行为准则，主要包括：

1、法律原则

增值税税收筹划须遵守税收法律法规，须在法律允许范围内进行。

2、有效原则

企业增值税筹划活动须与企业战略目标相符合。

3、成本效益原则

在筹划税收方案时，企业须考虑税收成本与实施该方案的其他费用，综合考虑该方案给企业带来的收益。

4、全面筹划原则

增值税税收筹划与企业其他财务管理活动相互影响、相互制约。

5、适时调整的原则

企业增值税税收筹划在法律环境下，以经营活动为背景，有明显的针对性与时效性。

四、新制度下增值税税收筹划的特征

新制度下增值税税收筹划的特征主要表现在：不能体现企业的最终税负；易受使用增值税专用发票限制；能够通过税负转嫁进行筹划；运用转移定价的方法不能降低税负。

五、新制度下一般纳税人增值税筹划的方法

(一)税种选择的税收筹划

由于“增值率=增值额/经营收入”，所以：应纳增值税税额=经营收入总额×增值率×增值税税率；而营业税计税原理：应纳营业税额=经营收入总额×营业税税率。设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则应纳增值税税额=Y×D×tl；应纳营业税税额=Y×t2，二者税负相等时：Y×D×tl=Y×t2，则D=t2/tl。因此，当实际增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税与营业税相等；当实际增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。

(二)增值税纳税期限递延的税收筹划

企业推迟纳税义务发生，关键在于结算方式。增值税纳税期限递延的筹划普遍采取两种方式，即赊销与分期收款方式的筹划、委托代销方式销售货物的筹划。

(三)折扣销售和销售折让的税收筹划

税法规定，折扣销售可按余额作为应税销售额。对于折扣销售，纳税人必须满足三个条件才能将折扣余额作为销售额，即销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；折扣销售不同于销售折扣，销售折扣不得从销售额中减除，应按全部销售额计算缴纳增值税；折扣销售仅限于货物价格折扣，实物折扣按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。

参考文献：

[1]童明煌.纳税筹划中存在的问题与治理措施[N].中国改革报，2006(2)

增值税筹划方案篇5

[关键词]：房地产企业；税收；筹划

房地产开发企业在开发阶段涉及到的税收优惠政策主要有：

（1）营业税：企业以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。将土地使用权转让给农业生产者，用于农业生产的行为，免征营业税。房地产企业自建自用建筑物，免征营业税。融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为不属于营业税征收范围。（2）土地增值税：建造普通住宅增值率未超过20%，则免征土地增值税。因国家建设需要，依法征用收回的房地产，免征土地增值税。以房地产进行投资联营，投资联营一方以土地（房地产）作价入股，将房地产转到所投资的联营企业中时，暂免征土地增值税。一方提供土地，一方提供资金，合作建房，建房后按比例分房自用的行为，免征土地增值税。房地产开发公司代客户进行房地产开发，开发完成后，向客户收取代建收入的行为，免征土地增值税。在兼并企业中，对于被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的行为，免征土地增值税。

1.税收筹划的必要性

房地产行业具有投入资金多、经营风险高、建设及销售周期长、涉税标的金额大、收益高见效慢等特点，因此，合理的税收筹划有利于房地产企业降低经营风险和纳税风险，以实现企业价值的最大化。具体来讲，房地产企业进行税收筹划的必要性在于：

1）房地产行业涉及的税种较多，税负较重。房地产行业涉及面较广，故房地产企业涉及的税种也较多，主要有土地增值税、营业税、房产税、企业所得税、印花税、城镇土地使用税、契税等。

2）合理的税收筹划可降低房地产企业的管理成本。税收从某种意义上说是公司经营管理的一项成本，合理的税收筹划能够降低房地产企业的管理成本。如，房地产企业可以利用税制差异、税收优惠、税法弹性等方式达到迟纳、少纳甚至不纳税款的目的。

2.税收筹划的实际应用

房地产开发企业一般要缴纳的税收项目繁多，如筹划不当，会给企业带来沉重的税收负担。以下通过列举介绍几种常见的纳税筹划以供参考。

1）巧用起征点税收优惠进行税收筹划

根据我国《土地增值税暂行条例》规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果增值额超过扣除项目金额20%的，应就其增值额按规定征税。利用这一规定，纳税人在建造普通标准住宅出售时，应充分考虑增值额增加带来的收益和放弃起征点的优惠而增加税收负担的关系，以获取最大收益。

举例如下：某房地产公司从事普通标准住宅开发，2012年，出售一栋普通住宅楼，总面积10000万平方米，为建该楼支付土地出让金324万元，房地产开发成本1200万元，其中：利息支出100万元，假设不能提供金融机构借款费用证明，城建税率7%，教育费附加3%，地方教育附加2%，当地政府规定房地产开发费用允许扣除比例10%。

方案一：如销售单价定为2400元，收入总额=2400万元，建造成本=324 +1100（扣除了利息支出）=1424万元，房地产开发费用=1424×10%=142.4万元，加计扣除=1424×20%=284.8万元，营业税及附加=2400×5%×（1+7%+5%）=134.4万元，扣除项目合计=1424+142.4+284.8+134.4=1985.6万元，增值额=2400-1985.6=414.4万元，增值率=414.4/1985.6=20.87%，应交土地增值税414.4×30%-0=124.32万元，获利金额=2400-324-1100-100-134.4-124.32=617.28万元。

方案二： 如销售单价定为2370元，收入总额=2370万元，按以上计算营业税及附加=2370×5%×（1+7%+5%）=132.72万元，增值额=2370-1983.92=386.08万元，增值率=386.08/1983.92=19.46%，小于20%免缴土地增值税。获利金额=2370-324-1100-100-132.72=713.28万元。

两个方案比较：方案二比方案一要多获利713.28-617.28=96万元。由此我们可以计算出免税临界点：设销售收入总额为X，设不含息建造成本为Y，于是按照建造成本10%计算的房地产开发费用为0.1Y，加计20%的扣除额为0.2Y，允许扣除的税金为X×05%×（1+7%+5%）=0.056X，计算当增值率为20%时，[X-（1.3Y+0.056X）]/（1.3Y+0.056X）=20%，X=1.67238Y，那么我们通过临界点定价系数为1.67238，对房地产企业的销售单价的定价具有指导性意见。

2）变房地产销售为股权转让纳税筹划法

按照我国现行税法规定：股权转让只是股东权益的变化，原来企业仍然存续，没有发生房地产转让，不征土地增值税，不征营业税。如果购买方是法人企业，房地产企业就可以利用这一规定，先与购买方达成协议，以房产作价向购买方进行股权投资，后再以转让股权方式销售房产。

举例如下：甲房地公司是由两个自然人出资设立的有限责任公司，实收资本3000万元，以3000万元的价格取得一块土地10000平方米，随后进行房地产开发，投入开发费用2000万元，发生期间费用100万元，现在因金融危机再无力开发，准备以10000万元的价格转让给另一家乙房地产公司。

方案一：如转让在建项目，营业税及附加=10000×5.6%=560万元，土地增值额=（3000+2000）×130%+560=7060万元，增值额=10000-7060=2940万元，增值率=2940/7060=41.64%，应交土地增值税=2940×30%=882万元，印花税=10000×0.05%=5万元，企业所得税=（10000-5000-100-560-882-5）×25%=863.25万元，假设项目转让后，股东们将净利润全部分配，应缴纳的个人所得税=（10000-5000-100-560-882-5-865）×20%=517.6万元，应纳税总额=560+882+5+863.25+517.6=2827.85万元。

方案二：如转让股权，假设公司的资产总额5500万元，负债额2500万元，乙公司以7500万元购买甲公司全部股权并负责偿债，应缴纳印花税=10000×0.05%=5万元，个人所得税=（7500-3000）×20%=900万元，应纳税总额=5+900=905万元。

两个方案比较：方案二比方案一节约税费=2827.85-905=1922.85万元。

3）收入分散筹划法

收入分散筹划法是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离、分散，以达到享用较低档的税率，合理降低税负。

举例如下：甲房地产企业出售一幢房屋，房屋价值1200万元，其中装修费用360万元，项目扣除金额720万元，销售房产营业税及附加率5. 6%，劳务合同营业税及附加率3. 4%，现有两种方案以供选择：

方案一：甲企业与购买方签订一份金额1200万元的房屋购销合同。增值额=1200 -720=480万元，增值率=480 /720 =66. 67%，土地增值税= 480×40%-720×5% =156万元，营业税及附加=1200×5. 6% =67.2万元，甲企业共应承担税负=156 +67.2 =223.2万元。

方案二：甲企业与购买方签订两份合同共计1200万元，其中一份购房合同金额注明840万元，另一份装修合同标明金额360万元，假设扣除项目金额仍为720万元，其中购房合同扣除项目金额为600万元，装修合同扣除项目金额（成本费用）为120万元。则甲企业增值额为840 -600= 240万元，增值率=240 /600=40%。土地增值税=240×30% =72万元，营业税金及附加=840×5. 6% +360×3. 4% =59.28万元，两份合同共应承担税费为72万元+59.28万元=131.28万元。

两个方案比较：方案二比方案一节约税费223.2-131.28=91.92万元。

4）妙用利息扣除进行税务筹划

税法规定利息支出凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。房地产企业据此可以选择：如果企业预计利息费用较高，开发房地产项目主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高，则可计算分摊的利息并提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资，预计利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，对实现企业价值最大化有利。

3.税收筹划应注意问题

房地产开发企业销售活动金额大，税负甚重， 税收筹划也较为复杂，因此，在税收筹划时应注意如下问题：

1）税收筹划应进行成本效益分析企业进行税收筹划，最终目标是为了合法节税，使企业收益最大化，因此要充分考虑投入与产出效益。2）税收筹划必须遵守税收法律、法规和政策税收筹划必须以依法纳税为前提，保证所筹划的纳税方案得到税务主管部门认可，否则将会承担相应的法律责任，给企业带来损失。

3）税收筹划应系统、通盘进行考虑在税收筹划时，不能仅把眼光盯在某一纳税最少的方案上，而应根据企业的总体发展目标去选择有助于企业发展，能增加企业总体利益的方案。

4）税收筹划应注意风险防范纳税人进行税收筹划时应充分考虑其所处外部环境条件的变迁，未来经济环境的发展趋势，国家政策、法律、法规的可能变动对企业经营活动的影响，在收益与风险之间进行必要的综合衡量，保证能够取得财务利益。

4.结语

总而言之，税收筹划是一项涉及面广而又复杂的专项工作，企业应当结合自身的具体环境和各种相互制约因素， 充分利用国家税收优惠政策，制定最优的税收筹划方案， 真正使税收筹划达到合理避税和降低税负，增加企业价值的作用。

[参考文献]：

[1]扬俊，罗峥编著・合法节税─新经理人税务筹划手册・中国纺织出版社， 2003年2月版・

[2]余文声.纳税筹划技巧[M].广州：广东经济出版社， 2003.

增值税筹划方案篇6

（河南国之置业有限公司，河南 许昌450000）

[摘 要]为了降低房地产企业营运成本，通过重新组织企业在房地产开发、决策、销售公司管理环节的各项工作，在我国现行税法规定的框架下进行税收筹划，这不仅在一定程度上能够减轻房企的纳税遵从成本和税收成本，还能够有效提高企业的运营水平和管理水平，从而提高企业的市场竞争力。本文通过对防范房地产企业税收筹划应注意的问题进行分析，提出了房地产企业具体税收筹划方法，以期为房地产企业税收筹划的发展提供理论指导。

[

关键词 ]房地产；企业；税收筹划

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2015.30.

税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，选择合理的纳税方案，并通过对生产活动、经营活动、投资活动及理财活动等企业涉税活动的综合管理，从而达到企业经济效益最大化的目标。纳税筹划在我国的很多行业都得到广泛的运用，房地产企业由于其特殊的行业情况，所占用的资金很大，成本巨大，包括人力成本、原材料、税收等，房地产开发成本却持续增加，对于房地产开发企业来说，经营压力十分巨大。而科学的税收筹划可以提升房地产企业的市场竞争力，提高企业的经济效益，对于房地产企业的长远发展起着重要作用。

1 房地产企业税收筹划过程中应注意的问题

1.1不能只以税负最低为目标

有些房地产企业认为税收筹划的目标就是使企业的税负最低，这种观点并不完全正确。有些方案税负未必最低，利润却更

大，我们也应该选择这样的方案。所以作为理财方法之一的税收筹划，应该与企业财务目标一致，即企业价值最大化，或者具体点说就是会计利润最大化。因此，在税收筹划的过程中应该有一种全局的观念，把企业全局的利益作为我们的目标，而不是仅仅专注于税负。

1.2 时刻关注税法的动态变化

有些方案过去适用，现在不一定适用；或者现在适用，未来也不一定适用，因为税法时刻处于完善调整之中。政府会及时发现税法的漏洞进行修正，同时也会根据宏观经济环境的变化制定出具有政策导向的新条款。如2011 年年初的“新国八条” 将个人转让住房营业税的征免时限由2 年恢复到了5 年，规定对个人购买住房不足5 年转手交易统一按销售收入全额征税。这样的变化很可能使过去有效的税收筹划方案失效。这要求我们以动态的眼光来对待税收筹划方案的选择，甚至有时还需要预测未来政策的走向，这样才能更加有效地进行税收筹划。

1.3 注重加强与税务部门的沟通

税法虽然在完善之中，但其规定也不可能面面俱到，许多时候需要依靠征税人员的判断。税收筹划方案有时利用的是法律的边界点和模糊点，但界限往往很难把握，这时可能会出现房地产企业对税法的理解与税务部门具体执法的差异，一不小心就会被认定为偷逃税，面临税务处罚，非但没有减轻企业的税收负担，还会加重企业的税收成本，得不偿失。考虑到税务部门比房地产企业拥有更多的税法信息以及税务部门拥有的自由裁量权，我们在进行税收筹划的过程中需要更加注重与税务部门的沟通，使房地产企业税收筹划方案得到当地主管税务部门的认可，从而避免税收筹划风险，取得应有的收益。

1.4 全程监控方案实施过程

税收筹划方案的成功并不只在于其设计的成功，还在于其执行的过程。科学的筹划方案需要有效协调各方面的关系，财务部门、生产部门、营销部门、人事部门等的通力合作也需要房地产企业与投资者、客户、供应商积极沟通协调。动态监控税收筹划方案的执行过程，随时解决出现的问题，是保证税收筹划方案最终成功的关键所在。

2 房地产企业具体税收筹划方法

2.1 土地增值税的筹划

土地增值税是对我国境内个人或者企业法人转让土地使用权以及其上附属的建筑物等，对转让过程中增值部分征收的一种税。我国的土地增值税税率分为四档，实行超额累进的方式，税率在30%～60% 之间，增值额低于50% 的部分，对应30% 的税率；50% ～100% 之间的，对应40% 的税率；增值率在100% ～200% 的，对应50%的税率；超过200% 的部分，对应60% 的税率。土地增值税的筹划可以从增值率、税收优惠以及纳税时间方面进行，尤其是增值税的筹划，对于企业土地增值税筹划有重要的意义。

我国的税法中对相关事项有明确的规定，如纳税人建造普通住房，增值金额没有超过扣除项目20% 的，可以免征土地增值税，其中的普通住房不包括别墅、高级公寓等。在进行土地增值税筹划时，要结合项目的增值金额，如果项目的增值金额在20% 左右，就要考虑是降低增值额，把整体的金额控制在20% 以内，以避免缴纳土地增值税。具体的方法可以采用把一部分收入从整个房地产中分离，如把房屋的一些设施进行分离，分开确认收入，从而减少房屋转让的收入，降低转让房地产的增值额。此外，可以在成本方面进行筹划，对一些税法允许抵扣的支出，通过合法的手段，扩大成本的支出，降低整体的增值额，以达到降低税负的目的。

此外，要活用相关法规条款，如税法中有一条规定，即房地产开发企业以入股方式进行投资的免征土地增值税，具体包括以房地产作价入股进行投资或者联营的，在转让房产的过程中，投资方免征土地增值税。这一条款对于有计划进行投资的房地产企业来说，可以适当的利用，和直接销售商品房，再以现金的方式来投资入股相比，企业的税负大大降低。土地增值税的筹划方式较多，需要结合企业的实际情况进行，在不违反《一般反避税管理办法（试行）》，相关法规的条款的情况下进行税收筹划。

2.2 营业税的筹划

房地产开发企业涉及的营业税包括建筑业3% 的税率和出售不动产5% 的税率，如果企业出租房产，则还需要通过不动产租赁条款缴纳17% 的增值税，这是“营改增”中涉及的条款。通过这三个税率的对比可以看出企业的税负有明显的差别。房地产企业营业税筹划时需要注意营业税的相关规定，即纳税的营业额为纳税人销售不动产时向对方收取的全部价款与价外费用，其中的价外费用包括手续费、代垫代收款项等，这一规定实质上是为了企业进行避税。针对这一法律的规定，房地产企业要合理地进行资金往来，在不违反法规的前提下，把不属于企业的收入剔除，降低企业虚增的收入，减少计算应缴纳营业税时的税基。

2.3 企业所得税的筹划

企业所得税的筹划可以通过计税依据进行，首先是对收入进行筹划，在房地产企业计算收入时，有相关的抵免条款，这给企业提供了一定的税收筹划空间，如，商业折扣、销售折让、佣金等在实际发生时可以冲减销售收入，降低企业所得税的税基，减少应缴.纳的企业所得税金额二此外，还可以从收入确认时间来进行税收筹划，延迟缴纳所得税虽然下能降低应纳税额，但是企业可以获得可观的时间价值，一方面，延迟纳税可以为企业提供短期的流动资金，降低企业

的短期筹资成本，另一方面，企业可以在使用资金期间获取时间价值，即一段时间后对税款进行折现，明显的小于现在的价值，因此，企业要尽可能的延迟缴纳企业所得税企业在销售房屋时，收入的确定有一定的筹划空间，税法规定，销售的楼盘在没有达到总价的85%时，可以在一定时间内下进行税收清算，这就给纳税筹划提供了可能，一些销售项目可以通过这一条款进行延迟纳税，增加企业的应纳税款使用时间。

企业所得税还可以从扣除项目进行，包括房地产企业的期间费用、成本项目筹划，在进行这类筹划时，要明确哪些是税法规定的扣除标准费用项目，哪些没有扣除标准，还有个别的加计扣除项目，通过对这些条款的综A考虑，进行房地产企业扣除项目的税收筹划。企业所得税的筹划方式较多，需要房地产企业依据自身的情况进行合理的选择。

3 结 语

税收筹划是提高房地产企业经济效益、提升房地产企业市场竞争力的一项重要的财务管理活动。但是当前我国房地产企业的税收筹划存在法律风险、经营风险、条件风险、行业特殊性风险等多种类型的风险，要对税收筹划中存在的各类风险进行有效的防范，必须树立正确的税收筹划意识，全面了解税法变动，加强企业与税务部门的交流与沟通，并不断提高税收筹划人员的专业素质，从而保障房地产企业实现全面的、综合的税收筹划，不断提高企业经济效益，从而实现房地产企业的长远发展。

参考文献：

[1]　李刚.浅析房地产企业税收筹划的误区[J].现代经济信息，2013，12（14）.

增值税筹划方案篇7

从性质上讲，税收筹划是纳税人在法律允许的范围内利用税收政策取得节税利益的行为，具有合法性和预先性特点；就其操作要求而言，税收筹划既是企业维护自身合法权益的系列性行为，又是企业根据税法选择最优纳税方案的决策过程。既减少税负，又贯彻国家政策，这无疑给企业的税筹工作提出了较高层次的要求。不容乐观的是，从我国企业税收筹划的现状来看，已呈现出了考虑不成熟、得不偿失，甚至与法律、法规相抵触的现象。笔者针对普遍存在的几种筹划误区作一探究。

一、企业税收筹划中的几大误区

（一）误区一：对法律具体条文研究欠佳，税收筹划沦为违法或不完全合法

人人皆知：“没有规矩，不成方圆”。可悲的是，企业税收筹划的第一个误区产生恰由于有悖于此。税收筹划起步之初，人们认为税筹就是运用各种手段少纳税或不缴税，而忽视了筹划的依据——税法所提供的优惠政策及可选择性的条款。若筹划正好遇到的是那些税法不允许松动的条款，结果必然是违法。而且，时至今日，许多企业在税收筹划时仍存在对法律条文一知半解的现象。在筹划过程中，如有多种方案可选择，企业在合法范围内选择税负最低的方案是无可非议的，但方案如果抵触了税法某一条例，尤其是忽视了某种法令的某个细节，则税收筹划的决策和实施不可避免地要沦为逃税甚至是偷税。例如：依据会计准则，企业在存货计价时可选用先进先出、后进先出、加权平均、移动加权平均和个别认定等方法。采用不同的方法计价，每期发出存货计入成本和费用的金额必然不同，进而对所得税计征产生影响，从外表上看，企业利用价格的变动进行税收筹划应在情理之中，但在筹划时一旦出现上述疏漏，筹划则变成了偷税，结果自然是除了补税还要受罚。

在下面案例中：a公司2006年12月利用存货计价方法进行税收筹划，其购销业务如下表：

采用先进先出法计价时，

当月销货成本：500×100＋490×1000＋485×2000＋480

×1000=1846000（元）

期末存货成本480×300=144000（元）

采用后进先出法计价时，

当月销货成本：490×800＋485×2000＋480×1000=1842000（元）

期末存货成本：500×100＋490×200=148000（元）

通过以上计算可以得出：当存货单价下跌的情况下，采用先进先出法计价会引起本月销售成本的提高，从而为企业节约所得税；反之，采用后进先出法计价则可以为企业节税。表面看来有利可图，于是，企业将依据市价经常性调整存货计价方法作为了一种税收筹划方案，合理吗？

先看国税发[2000]84号文件第11条规定：“如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本”。再看第12条规定：“存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。”从以上规定中可以得出：企业有权根据实情选择核算方法，但要保持其稳定性，出于税收筹划动机随意变更存货计价方法已属于违法。其次，假设企业能够持续经营，存货能够最终售出，改变计价方法只是调整了纳税的时间，并未从总量上减少所得税，再由于存货属于短期资产，这样，对其进行上述税收筹划显然已失去了意义。

（二）误区之二：税收筹划忽略了筹划成本

从辩证的角度看，成本与收益是一个矛盾的密不可分的两个方面：任何一项有利可图的决策，其背后都要付出与之相应的成本，税收筹划也不例外。税收筹划成本是指由于采用筹划方案而增加的成本，其可分为显性成本和隐性成本。显性成本是纳税人选择和实施筹划方案所发生的一切费用，如咨询费、筹建费、培训费等；隐性成本，则指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。隐性成本实质上是一种机会成本，在税收筹划实务中一般容易被忽视。

例如：b公司是一个位居低税率区域的公司，到高税率区域设立分公司或子公司时，往往单从减少税收负担的角度来筹划，设立非独立核算的分公司比设立独立核算的子公司效果好。但是如做深层次考虑，如果由于分公司无独立经营决策权，不能独立地对外签署合约等因素，极可能给公司资本流动及运营带来很多不利的影响；并且这种隐性成本大于单一的节税利益时，设立非独立的分公司便成了一个得不偿失的税收筹划方案。

（三）误区之三：税收筹划因小失大，患“近视眼”，忽视了企业的整体效益

以上两大误区的形成，原因在于决策者未能运用政策对所要进行税收筹划的项目权衡得失，那么筹划后某个项目的确可利用优惠政策取得节税利益，是否意味着税收筹划的成功呢？再看下例：c企业为制造业，年购进用于生产的存货1000万元，年销售额为2000万元，现进行税收筹划：选择一般纳税人，其年应缴纳增值税为2000×17%－1000×17%=170（万元）；如果选择小规模纳税人，其年应缴纳增值税为2000×6% =120（万元）。单从税负看，自然选择后者。但由于小规模纳税人只能开具普通增值税发票，或由税务机关代开6%的专用发票，如果c企业大部分客户是一般纳税人，由于购货方难以取得可抵扣的增值税专用发票，导致产品滞销，整体利润减少，节税再多也是枉然。所以，税收筹划者必须明确：一是税收筹划仅是财务管理的一个组成部分，它追逐的不只是企业的某种税负最轻，而是在纳税约束的环境下，使企业税后利润或企业价值最大化；否则便步入了第三个误区——筹划因小失大，乐了一时，毁了前程。二是应树立全新税筹意识：对纳税人来说，如果从某一方案中可获得最大化利润，即使该方案会增加税负，该方案也是纳税人的最佳经营方案。

（四）误区之四：税收筹划将风险置之度外

目前，许多纳税人甚至于一些税务服务机构提及税收筹划仍然存在这样的认识：只要可以减轻税负，增加收益就可进行税收筹划，而很少或根本无顾及筹划的风险。其实不然，因为从本质上讲，风险就是某一种行动的不确定性，税收筹划作为一种计划决策方法，其不确定性的存在使其不能免于风险。

首先，税收筹划具有阶段性和条件性。任何税收筹划方案制定和实施都必须立足于一定条件，一定的环境。其至少包括两个方面的内容：一是纳税人自身的经济活动条件和内部经营环境；二是外部条件和市场大环境，其最主要的便是国家财税政策。纳税人的经济活动与税收政策等条件都是不断发展变化的，如果其中的某一方面发生了变化，原本不违法的行为可能成为违法行为，原本盈利的项目可能变成亏损，原有方案的继续使用只能导致失败。

其次，税收筹划决策上的臆断性和主观性。从税收筹划方案的选择到具体实施，都容纳了纳税人的主观判断，包括对税收政策的认识与判断，对税收筹划条件的认识与判断等等。那么，对以上任何因素主观性判断的错误都必然导致税筹方案的失误或失败，进而带来风险，所以，税筹成功的概率通常要与纳税人的业务素质成正比例关系。

再次，税收筹划存在着征纳双方的认定差异。税收筹划应当具有合法性，由于税收筹划具体来说针对的是纳税人的生产经营行为，其方案的确定与日常具体的实施，都由纳税人自己选择，税务机关并不介入其中。但是，税收筹划方案及过程最终是否合法，筹划是否成功而带来经济利益，都要“最终过关”，即取得税务机关的最终裁定。这样，显然风险必在：税务机关认定税筹方案实质上违法了，那么纳税人所进行的税收筹划非但不能带来税收上的任何利益，相反，还会因违法而被税务机关处罚，付出未预期的几倍的代价。

税收筹划发展至今，与其密切相关程度要数以下两大风险：经营过程中的风险（经营风险、财务风险）和税收政策变动的风险，纳税人不能熟视无睹。

二、企业走出税收筹划误区之途径

（一）途径一：充分利用现行税收政策进行税收筹划

通过对第一误区的分析，我们已明白其起因于纳税人对法律条文一知半解，但是也不等同于对法律条文望而却步，方法便是税收筹划者应尽可能多、尽可能及时地了解并利用现有税收政策。以下提供了几个在笔者看来应先予以考虑的着眼点：

第一，考虑哪些税种适宜进行税收筹划

我国现行税制共分流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五个大类，23个税种，每个税种课税对象不同，性质不同，税筹收益也不相同。当然，企业税收筹划首先应侧重于对自身抉择有重大影响的税种；其次，应该考虑税种自身特性，因为各个税种的筹划空间与其税负弹性大小有关，弹性越大，税收筹划的空间和潜力也越大，一般来讲，税负的弹性与税源大小是同向的；再次，税负弹性还取决于税种的要素构成，包括税基、扣除、税率和税收优惠。如果用函数表示税负（tb）与税基（b）、扣除（d）、税率（t）以及税收优惠（i）之间的关系，可表示为tb＝f（b；t；1/d；1/i）函数公式。税基越宽，税率越高，税负就越重。反之，税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

由这一公式可以得出企业所得税、个人所得税等税种的税负弹性大于流转税类，较适宜税收筹划。因为其不论是税基的宽窄、税率的高低、扣除额的大小还是优惠的多少都有较大的弹性幅度。

第二，着眼于影响纳税额的因素

1.税基筹划。一般是通过选择恰当的费用分摊方式来尽量减少税基，例如：费用的平摊法可降低税基；不同的存货计价方法和固定资产折旧方法也会直接影响税基的多少，但筹划过程中一定不要忘记遵照税收政策进行。

2.税率筹划是指由于同一税种内部也有税率差别，一般可通过改变税基的分布，从而选择适用较低税率。例如：我国企业所得税率为33%，并实行两档优惠税率，对年所得额3万元以下（含3万元）的税率为18%，对年所得额3万元至10万元（含10万元）的税率为27%。假设某企业预计年所得额即将突破3万元时，可以将下一年度酌量性的费用提前到本年度支付，从而使本年度交纳所得税时适用27%的税率。

3.税额筹划。即纳税人根据税收优惠中的免征或减征条款，通过恰当的调整使自己在形式上符合减免税条件，从而合法地减轻或解除税负。

第三，利用地区、行业的不同税收政策进行税收筹划

由于我国地域广阔、行业众多，对于不同的地区和行业国家给予了不同的税收政策，这种区域性和行业性的税收优惠差异给企业提供了许多投资选择的机会。企业进行税收筹划时，可以应用不同地区和行业的优惠税率进行筹划，包括：一是根据已在地区和行业优惠政策进行筹划；二是将企业投资于国家给予扶植和优惠的地区和行业。当然不要忘记整体效益的预先测算。

第四，从纳税人的构成入手，利用不同规模企业税率的不同进行税收筹划

税法规定不同的纳税人享有不同的税收待遇。例如：内、外资企业的待遇不同；增值税的一般纳税人和小规模纳税人计征方法不同；所得税因年应税所得的不同而适用不同税率等。因此，纳税筹划的又一思路便是能否避开或选择成为某种纳税人，从而规避或减轻税负。

（二）途径二：完善企业自身的税收筹划过程

位列第一误区之后几个误区，从起因上讲均源于企业自身，因此走出税收筹划的误区还必须从企业内部因素再予以考虑，主要包括：

第一，确立全新意义上的税收筹划的目标——企业价值最大化。企业价值从计量上讲就是企业未来现金流量的折现值，其影响因素主要有两个：一是企业未来的现金流量；二是折现率。据此可以推出提高企业价值的三种途径：增加未来的现金流量、使未来的现金流量提前和降低折现率。反映到税收筹划上，具体表现为：首先，直接降低税负，实际运作时可参照途径一入手；其次，获取资金时间价值，即在应纳税额不能直接减少的情况下，通过税收筹划，尽量减少当期的应纳税所得额，延缓当期的应缴税金，改变应纳税额在各年的分布状况，从而使企业的现金流量提前，企业升值；再者，便是实现涉税零风险，即指由于纳税人账目清楚，申报正确、缴纳及时和足额，不会出现任何关于税收方面的处罚。否则涉税风险高，则折现率就高，在其他条件不变的情况下，显然降低了企业价值。

第二，进行财务可行性分析。其主要是成本与效益的比较与分析，关键在于既关心为实施税筹实际费用，还要考虑因选择该方案而放弃其他方案所损失的机会收益，也不能一味地考虑税收成本的降低。只有当税收筹划所获取的收益总和大于成本总和时，该筹划方案才可行。这就要求企业在制度上，将税收筹划可行性分析列入财务管理的范畴；在组织上给予支持，设置相关的机构或者在原有的预算科室内增加部门，配备与之相关的高素质的管理人员，最终实现税收筹划的程序化和制度化。

增值税筹划方案篇8

（一）降低企业涉税风险。大部分“营改增”涉及到的企业没有及时掌握国家出台的相关政策，从而对自身的发展产生了一定影响。在政策实施时，由于企业对增值税的申报流程、优惠条款以及抵扣方式不甚了解，所以不能按照国家的规定缴纳税额，没有正确履行纳税义务，因此经常会出现企业漏税、偷税、少缴或者多缴等情况；有的企业在税负增加时，会采取各种手段来偷税、避税，从而极大地增加了企业的纳税风险，给企业带来了严重的经济损失。降低企业税负风险的纳税筹划需求，有助于企业全面了解国家相关政策，合理安排企业纳税行为，促使企业认真履行纳税义务，避免企业出现不合理避税、少缴或者多缴等行为，减少企业不必要的经济损失。

（二）降低税收负担的需求。如何减轻税收负担一直是企业关注的重点，比如对于增值税一般纳税人而言，从事交通运输业的税率由原先的3%提高到11%，有形动产租赁业的税率从由原先的5%提高到17%。由此可知，企业进行有效的税收筹划，有助于减轻税收负担，帮助企业制定科学合理的定价策略，提高企业的资金使用率和市场竞争力，促使企业实现利润最大化的目标。

（三）延迟缴税的需求。企业自实施“营改增”之后，可以对流程、交易以及合同进行控制，准确掌握费用和收入的确认时间，避免出现迟缴、少缴或多缴等情况，降低了资本成本，创造了更多的经济价值。比如，企业可以延迟固定资产的采购时间，可以在“营改增”成为增值税一般纳税人之后再购置固定资产，这样可以获得抵扣的增值税额，减轻了企业的税收负担。

二、浅析“营改增”税收筹划方案的制定与选择

（一）税收筹划方案选择

1、纳税人身份的选择。企业在选择纳税人身份时，不能违反国家的相关规定和法规，根据企业对供应商和客户的评估、发展战略、经营模式以及经营规模等情况来判断纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人。如果只考虑纳税人的纳税负担这个因素，企业可以根据自身发展状况，估算企业整体税负，预估企业实施“营改增”后进项税额和销项税额等情况，如果税率大于3%，纳税人可以不用申请一般纳税人；如果企业与小规模纳税人的情况不符，可以适当降低年销售额，或者采取业务分拆和机构分离等方式来减少整体税负。如果税率小于3%，可以通过业务整合、提高年销售额、完善会计核算方式或者机构合并等方式获得一般纳税人身份。

2、兼营、混业销售行为。企业实施“营改增”之后，会出现混业销售和兼营等行为，根据国家规定，如果试点纳税人兼有应税劳务、提供修理修配或者不同税率的销售货物，需要分别核算不同征收率的销售额，不能分别核算应该按照高税率征收；如果兼有应税项目，需要对营业税应税项目的营业额或者应税服务的销售额进行分别核算；对于不能分别核算的部门，应由税务部门核定应税项目的销售额。企业先拆分收入，分别核算，避免从高税率核定，从而增加企业税负；再对不同应税项目价格进行合理调整，进而实行最优税负。

3、不同增值税税率在业务类型间的转换。增值税税率有各种类型，根据具体业务类型转换增值税税率，比如交通运输服务业的动产租赁税率是17%，进行业务调整，将其税率调整为11%；将交通运输服务业的“光租”变为“程租”。同时，企业需要考虑综合人工成本，以免降低企业税负。

（二）税收筹划方案的确定。对企业实施“营改增”前后的税收环境进行分析，财务人员根据分析情况，再结合税收政策，制定与企业发展规律相符的税收筹划方案。企业在制定税收筹划方案时，应该依法纳税，采取合理节税的方式。税收筹划方案一经确定后，需要尽快实施。同时，还需要考虑企业的实际发展情况，考虑企业的整体发展目标、外部环境以及发展趋势。税收筹划是企业财务管理的重要部门，税收筹划方案必须与企业整体发展方案一致，考虑税收筹划方案的长远性和整体性，不能计较税负一时的高低。比如，虽然税负比较高，但是在提高企业市场份额方面有着重要推动作用，那么合理税负是企业开拓市场的成本；当子公司成为一般纳税人后，税负会随之增加，但是集团公司的整体税负有所下降，此时需要站在企业发展的整体性角度上分析税负。同时，企业在制定税收筹划方案时，需要考虑税收筹划风险，如果税收筹划方案与企业的财务管理、合同管理以及供应商管理水平不一致，则极大地增加了企业的税收负担和税收筹划风险。

三、总结

综上所述，企业对“”进行合理的税收筹划，能够帮助企业在合法的范围内减轻税负，降低税收风险，贯彻落实国家消除重复征税、减轻税收负担的初衷。随着“营改增”改革的深入，相关税收策划越发受到企业的重视。同时，随着新的“营改增”改革政策的不断出台，对企业的税收筹划创造了新的机会，提出了新的要求。