增值税税务筹划方法范文

增值税税务筹划方法篇1

关键词:税收筹划;增值税;增值税筹划

中图分类号:F8

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)08-0173-01

1 增值税税收筹划概述

1.1 增值税及其特征

1.1.1 增值税的含义

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳务的销售额,以及进口货物的金额计算税款,并实行税款抵扣制度的一种流转税 。增值税是对商品生产和流通各环节的新增价值或商品的附加值征收的税款,因此称为“增值税”。

1.1.2 增值税的特征

(1)征收范围广。

我国企业增值税征收范围涉及到在我国从事生产经营的所有企业,适用范围广泛,从单个企业来看,增值税征收涉及到企业生产、销售以及进出口加工、修理修配劳务的各个环节,因此,涉及的环节非常多。

(2)价外税。

价外计税是指增值税的计税基础不包含增值税税额本身。

(3)使用统一的增值税专用发票。

为加强增值税税收的管理,我国企业涉及增值税的业务活动(直接向消费者销售货物或应税劳务、销售免税货物、小规模纳税人销售货物及应税劳务等情形外)要使用全国统一的增值税专用发票。

1.2 增值税税收筹划的意义

增值税涉及到企业生产、经营、投资、销售和管理的各个环节,对企业的管理水平,尤其是财务管理水平的依赖程度很高,在税收筹划的过程中需要考虑本行业、本产品的涉及到的特殊税收政策,统筹考虑各税收筹划方案,从整体上考虑其对企业的影响。因此,要真正做好企业增值税的税收筹划客观上要求企业统筹考虑从生产经营活动的开始阶段到最后的利润分配阶段的所有领域。通过有效的增值税纳税筹划可以降低增值税的纳税基础,从而降低企业当期应缴纳增值税以及相关税种(例如城建税、教育费附加等)的绝对缴纳数额,增加企业的主营业务利润。

2 增值税税收筹划的原则

2.1 增值税税收筹划遵循合法性原则

增值税税收筹划的合法性原则是指纳税筹划要有法律依据,要在税法以及相关法律规范允许的范围内开展纳税筹划活动,这是纳税筹划的最基本原则。

2.2 增值税纳税筹划应具有统筹性

税收筹划的统筹性是指要综合考虑增值税税收筹划方案的影响,在时间上要具有前瞻性,在纳税行为发生前就做好规划和安排,注重税收筹划方案对企业的未来影响;在范围上要从税收筹划方案的整体入手,不仅要考虑增值税这一税负的高低,还要考虑对其他税种的影响。此外,也要考虑税收筹划方案对客户、供应商的影响,争取实现增值税税收筹划的共赢,才能保证税收筹划的持续性。

2.3 增值税税收筹划应注重成本效益原则

税收筹划的目的是实现企业税后收益的最大化,因此,必须充分考虑它的成本以及实施方案带来的收益。这就要求企业全面考虑税收筹划方案可能带来的交易成本,关注企业涉及的增值税税收政策的变化,对经营方式和组织结构进行调整,降低税收筹划的成本和税负。

3 完善增值税税收筹划的对策建议

3.1 营造良好的增值税税收筹划环境

企业增值税纳税筹划的外部环境包括法律环境、经济环境等,从企业的角度讲,企业无法改变法律法规以及整个经济运行情况,但是企业可以通过熟悉精通国家的增值税以及其他税收法律政策,发现本单位可以利用的税收筹划空间,密切关注国家税收的优惠政策,最大限度的减轻企业的税收负担。此外,企业要做好与税收主管部门的沟通工作,在依法进行税收筹划的基础上积极争取税收管理部门对企业增值税税收筹划方案的认同,使税收筹划方案由理论变为现实。

3.2 提高增值税税收筹划的技术水平

3.2.1 建设高素质的人才队伍

增值税税收筹划是一个专业性、技术性很强的工作,需要企业配备业务能力强、思想素质高的人才队伍才能满足增值税税收筹划工作的要求。为此,企业财务部门要做好财务人员的引进工作,提高财务人员的进入门槛,从源头上提高财务人才的整体素质。要做好财务人员的继续教育工作,特别是要对涉税人员进行定期培训,及时了解税收政策动态。

3.2.2 综合利用多种税收筹划手段

增值税税收筹划工作的税收筹划空间大,企业在实际工作中应该根据经营管理活动的特点选择适当的税收筹划手段。目前,企业可以根据自身的生产经营状况合理选择增值税纳税人类别。规范增值税进项税额扣除工作,避免因工作失误导致取得的增值税无法认证和抵扣。灵活运用和处理让利销售、混合销售等方式,细化增值税核算,熟练掌握和利用增值税缴纳的政策避免业务分类不清导致适用较高的增值税税率或者发生是同销售的情况。

参考文献

[1]艾华.税收筹划研究[M].武汉:武汉大学出版社,2006.

[2]钱光明.对增值税税收筹划方法的若干探讨[J].商场现代化,2006,(3).

[3]吕景刚.税收筹划:基本前提与动因分析[J].经济师,2005,(2).

增值税税务筹划方法篇2

【关键词】 优惠型企业； 税务筹划； 筹划方法

一、优惠型企业税务筹划方法的涵义

税务筹划，是指在法律规定许可的范围内，通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，以减轻税收负担的行为（吴晶，2007）。税务筹划具有合法性、前瞻性和目的性等基本特征。

企业税务筹划的方法有很多种，按照税务筹划技术类型可以分为优惠型税务筹划、成本（费用）调整型税务筹划、转让定价筹划方法、纳税临界点和税务平衡点筹划法等。其中优惠型税务筹划方法是本文的研究对象。

优惠型税务筹划方法也称优惠政策筹划法，是指企业通过研究学习税收法规，掌握免税、减税、税率差异、扣除、抵免、延期纳税和退税等政策以避免和减少税金支出，最大化企业价值的一种税务筹划方法。由优惠型税务筹划方法的涵义可知，企业在利用优惠政策进行税务筹划时需要充分了解和熟悉优惠政策的基本内容，然后结合自身实际获得享有优惠政策的必要客观条件，同时还必须获得相关税务主管部门的认定。

二、优惠型企业税务筹划方法的实施步骤

通过总结已有理论研究成果并结合上海纺织发展总公司税务筹划实践经验，本文将优惠型企业税务筹划方法实施步骤归纳为：

1.悉心研究税法，了解相关法律规范。企业要进行优惠型税务筹划，必须对税法及其相关法律系统有系统全面的认识，全面掌握税法各项法律规定，重点了解税收优惠政策及相关条款，仔细学习国家各项税收鼓励政策。除搜集相关税务法规信息外，企业还应当在平时对税务筹划相关制度文件、优惠资质等证明材料进行妥善保管。

2.确立节税目标，制定筹划备选方案。企业应当根据税务筹划内容，确立本次税务筹划目标，作为备选方案制定依据，并最终指导方案实施并为反馈控制提供标准。节税目标确定之后，企业应当尽量考虑各种条件、因素，制定优惠型税务筹划的各备选方案，为决策提供更多空间。

3.测算分析。企业应根据税法规定以及企业自身情况，组织专业人员对各税务筹划备选方案进行定量分析。分析应当包括成本评估、风险评估、经济效益评估等多个方面。

4.确定最终方案并付诸实施。根据测算结果，以本次税务筹划目标为评估依据，确定最优方案并开始实施。税务筹划方案实施可能会涉及企业内部很多部门和人员，所以在实施过程中做好各相关部门的沟通协调工作，保证方案的贯彻和节税目标的实现，是至关重要的。

5.及时反馈实施情况，评估实施效果。在实际操作中，要密切关注筹划方案的实施情况，做好事中控制和事后评估，运用信息反馈机制，验证实际筹划效果。

三、上海纺织发展总公司的实践案例

根据优惠型企业税务筹划实施要求，上海纺织发展总公司严格贯彻成本效益、谋求企业长远发展、实现涉税零风险等税务筹划原则，按照优惠型企业税务筹划方法实施的五个步骤在房产动拆迁、旧仓库改建以及投资子公司股利分配等方面进行了积极的筹划活动，并取得了良好的效益。

1.在动拆迁过程中的税务筹划

土地增值税税率是以增值额与扣除项目差额的金额比率计算，税金按照相适用的税率累进计算征收的。增值率越大，适用的税率越高，缴纳的税款就越多。由于土地增值税在上海纺织发展总公司缴纳税金中占有较大的比重，且具有税率高、税务重、策划空间大等特点，所以对土地增值税的策划就显得尤其重要。

上海纺织发展总公司旗下的子公司新纺织经营公司，地处闸北区，占地1 396平方米。经市政府批准，列为闸北区的动迁用地，获得了1.08亿的高额动迁费。但是高额的动迁费并不等于高额收益。按现行税法规定，动迁费收入需要缴纳土地增值税，且土地增值税的税率高达30%～60%，对于企业来说税负相当大。上海纺织发展总公司通过仔细研究土地增值税税法条款并向相关税务专家进行咨询，对这块地进行了税务策划。

首先是策划应税项目的扣除额，增加扣除项目金额。新纺织经营公司作为一个老牌国有企业，资产账面价值远低于市场价格，若以资产账面价值作为扣除项目计算土地增值税，企业无疑将承担高额税负。《土地增值税暂行条例》第六条第三款规定，旧房及建筑的评估价格，可以作为增值额的扣除项目。于是企业将动迁补偿款拆分为土地补偿、企业资产和人员安置的补偿两大块。由于厂房评估价值高于用于企业资产补偿和人员安置补偿部分的动迁费，所以这部分动迁款项可以免征土地增值税，且合法合规。

其次是进行税收政策差别选择。企业在税务筹划实施过程中需要依托企业的经营活动，在合法的范围内对税收政策进行差别选择，具有明显的针对性和实效性。企业要获得某项税收利益，必须寻求自身经营活动的某一方面符合所选择税收政策的特殊性，并把握税收政策的时空性，从而进行合法性和合理性的税收策划。税务筹划人员了解到该子公司房产所处位置在此次动迁中，有1/3要变为道路拓宽所用，属于旧城改造项目。而根据《土地增值税暂行条例》第八条第二款、《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条以及《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》第四条等相关规定，因城市建设需要（即旧城改造或因企业污染、扰民）发生的动迁补偿款项，纳税人可向税务部门提出免税申请。通过查阅土地动迁的原始资料，最终税务筹划人员找到了能够证明这块土地属于旧城改造项目的文件，依法向税务主管部门提出申请并成功获得认定，免征土地增值税5 644万元，不征营业税600万元，合计获得免税6 244万元，占动迁费用的57%。这次土地增值税的成功策划，大大提高了企业的经济效益。

2.旧仓库改建过程中的税务筹划

上海纺织发展总公司纪蕴仓库，地处上海市宝山区。总公司对该仓库进行了改建。该地块属工业用地，可用于建造工业用地性质的办公房。一期旧仓库改建工程建成后，时间不长，就获取可观经济效益，获得了区政府的好评。为推动二期项目尽快启动，区政府主动建议公司在二期工程两个地块中，拿出一个地块来转性、招拍挂①，并且承诺招拍挂区里所得收益全部返回总公司。显然，这对公司是件大好事。但二期旧仓库改造项目已经启动，并已投入支出费用300万元。“转性、招拍挂”是否符合成本效益原则？如果决定“转性、招拍挂”，选择哪一个地块能够使得公司效益最大化？为了统一思想认识，总公司领导召开了专题研讨会。在调查研究的基础上，用分析对比的方法，对各备选方案进行了测算。

“招拍挂”增加费用约每平方米楼板成本2 000元左右，但转性后，产权性质从原来的“工业用产证”变为“商业办公大楼”，两者售价差额每平方米3 000～4 000元。转性，首先要收储，这样土地出让部分收入可以免征土地增值税和不征营业税。如不转，房屋出售不能免征土地增值税。转性后，容积率由2调整为2.5，可比原来增加25%的建筑。不转性，房屋只能整栋出售；转性后可分层出售，甚至可以分间出售，有利于销售。对于选择哪一个地块转性，测算发现，土地面积越大转性能够获得的经济效益越高，并且可以完全弥补前期300万元的沉没支出。

经过专题研究，领导层统一了思想认识。向主管部门报告后，也获得了认同。现已纳入2013年总公司的重点投资项目规划。在此项目的策划过程中，税务筹划人员既考虑了直接成本，也考虑了不同税务筹划的机会成本，从而达到了经济效益的最大化。

3.投资子公司股利分配的税务筹划

企业所得税是指国家对境内企业生产经营所得和其他所得依法征收的一种税，所得税实行25%的比例税率。新税法颁布实施后，应该针对新税法改革的特点，做好企业的纳税筹划。新税法改革中，对纳税主体进行了严格的限定，对税率进行了变动，明确了应纳税所得的范围。只有在熟悉新税法的前提下，通过合理科学的纳税筹划，才能更好地为企业服务。

上海纺织发展总公司原始投资某企业股权2 350万元，折股2 350万股。经过历年的转股、送股，目前持有该企业股权5 103万股。根据现行会计核算办法，接受送转股企业不作会计处理。现在以0.9元/股进行了股权转让，收入4 592.7万元，高出账面成本2 242.7万元。对该部分盈利是否应交所得税，同样进行了策划。税务筹划人员认为，税后利润送股，应视同分红，可以调整课税所得额，因为被投资企业已经缴纳了所得税，本着不应重复纳税的原则，向主管的税务机关提出了申请。被否决后，重新研读税法。税法规定，权益资本以股息形式获得报酬，一般要被征二次税，一次是分配前作为企业利润或应纳税所得额征企业所得税，另一次是分配后作为股东的股息收入，征收个人所得税。该收益是企业的投资行为，应作为股东的股息收入，那么不应再次征收企业所得税，否则是重复计征企业所得税，不尽合理，就又去市税务局，找所得税处的相关负责同志咨询，最后得到的答复是用未分配利润送股，取得转让收入时可以调整纳税基数，从而避免了重复征税，为企业减少了一大笔支出。

四、案例启示

通过对上海纺织发展总公司所开展的优惠型企业税务筹划实践及成效总结，可以获得以下启示：

1.企业要进行科学合理的优惠型税务筹划，首先要学法、懂法和守法。这要求企业在税务筹划之前必须要对税法有系统全面的认识与了解，选择对企业最有利的筹划方案。这里有两个方面的涵义：一方面是指企业税务筹划不能违法国家税收相关法律规范，所有的筹划行为必须在法律框架以内进行；另一方面是指不违法只是企业税务筹划的一个基本条件，在实践当中还须符合国家的立法意图。

2.成功的优惠型企业税务筹划是一项多目标限制下的财务管理活动，单一的节税目标不能使得企业经济效益最大化。企业税务筹划中必须严格贯彻成本效益原则，在考虑节税的同时，统一考虑其他各个方面的因素，包括企业外部环境、自身情况、涉及的收入支出以及税务筹划实行成本等，制定最佳的筹划方案。

3.加强税务筹划信息管理对于保证优惠型企业税务筹划成功实施极为重要。因为与企业各项税收项目相关的政策、法规细则，相关批文有哪些，在何方，企业大多并不了解，所以很难提交详细依据，税务筹划就很难成功。因此，在日常工作中，必须加强对这些税务信息的搜集与管理，并加强与税务主管部门的沟通，及时获取关于税务法律知识的相关指导。同时必须意识到，要改善企业的税收环境，需要企业和政府职能部门双方共同的努力。只有这样，才能使企业在市场经济的大环境下获得生存和发展，也使国家的税收得以保证。

【参考文献】

[1] 吴晶.企业实用税务筹划[M].北京：中国纺织出版社，2007：2-3.

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增值税税务筹划方法篇3

关键词：增值税 税收筹划 应用

一、引言

税务筹划（Tax planning或tax saving），又称节税，是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动（计金标，2004）。可见税务筹划是在对政府制定的税法进行精细比较后的纳税优化选择，是一种符合政府政策导向的经济行为。税务筹划在发达国家十分普通，已成为企业发展战略和经营方针的重要组成部分。但在我国税务筹划的现状却不容乐观，纳税人管理水平较低，税务筹划虽有潜在市场，但专业人才尚很缺乏。因此，对税务筹划进行研究并加以应用，对降低成本、提高收益、实现企业目标具有十分重要的意义。据统计，我国的税收总收入中增值税收入占很重要的比重，增值税不仅是企业税收支出中的重要部分，而且是国家财政收入的重要来源。进行增值税税务筹划是企业的一项基本权利，并且对国家和企业而言是双赢的。现代企业一般有四大权利，即生存权、发展权、自和自保权。其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。税收的本质是国家为了实现其职能，凭政治权力按预定标准无偿参与国民收入分配的一种手段，其基本特点之一就是无偿性。税收的无偿性决定了税收是企业财产所有权的单方面转移，税款一旦交出去就不会再回来，对企业来讲，增值税税款的支付是企业现金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。因此，减少增值税税款支付等于直接增加企业的净收益，对企业而言，积极地进行增值税税务筹划，减少增值税税款支出是合理的，是企业最正当的权利之一。本文着重对一般企业增值税的税务筹划进行研究探讨。

二、增值税税务筹划的理论依据

（一）税务效应理论及对企业增值税课征的效应分析 经济学理论中的收入效应是用来说明货币收入一定的条件下，商品价格上升与实际收入变化之间的关系，即被迫购买价格已经上涨的商品等于减少实际收入，从而减少几乎所有的商品的购买量。收入效应的大小由企业的总收入与其缴纳的税金的比例，即平均税率所决定。平均税率越高，税收负担越重，对企业的收入效应越大。经济学理论中的替代效应是用来说明商品相对价格变化及其所造成的与私人支出模式变化之间的关系，即一种商品价格上升而其他商品价格不变的情况下，用其他商品来替代价格上升了的商品。替代效应的大小是由边际税率或边际税负所决定的。边际税率越高，税收的替代效应越大，反之越小。收入效应和替代效应是国家开征增值税对企业产生的两大基本效应。收入效应反映了征纳双方在国民收入分配中的关系，也反映出增值税对经济的激励作用。替代效应则表明，当增值税课征超过一定限度时企业就会逃避税收，会对经济产生抑制作用。著名的拉弗曲线揭示了税收负担程度的经济效应和财政效应。一定限度的税负既能保证税收收入，又对企业产生收入效应，激励企业工作努力，当税负超过一定限度时，不仅不能产生最佳税收收入，反而产生较大的替代效应，刺激企业逃避税收。所以，政府课征增值税必须兼顾财政收入和企业的负担能力或负担心理，既保证税收收入的极大实现，又维护企业的合法权益，促进企业工作努力，尽量淡化增值税替代效应的负面影响。

（二）税收调控理论及对企业增值税课征的激励和制约增值税调控经济的职能及作用方式概括起来包括：第一，增值税的自动稳定机制。增值税的自动稳定机制也称为“内在稳定器”，是指政府增值税的课征规模随经济的景气状况而自动进行增减调整，从而熨平经济波动的一种宏观调控机制。如在经济衰退时期，企业交易行为减少，即使不改变税率，国家课征的税额也会自动下降，从而增加社会总需求，起到反经济衰退的作用；相反，在经济高涨时，随着交易行为的增加，国家税收相应自动增加，从而抑制社会总需求，减缓经济活动的过度扩张。第二，相机抉择的增值税税收政策。相机抉择的增值税税收政策是指政府根据经济景气状况，有选择地交替采用减税或增税的措施，以熨平经济周期波动的调控政策。包括扩张型增值税税收政策和紧缩型增值税税收政策。如在经济衰退时期实行减税政策，可以相对增加企业的可支配收入，刺激消费需求增加，推动生产规模扩大，刺激经济复苏，促进国民经济恢复到充分就业水平；在经济繁荣时期，通过增税的措施，相应减少企业的可支配收入，抑制消费和投资需求，防止经济过热。在市场经济条件下，增值税调控经济的方式一般只考虑四个基本问题，即增值税政策的制定、增值税政策与实施结果之间的关系、企业的行为反应、适时调整增值税税收政策。增值税税收政策的制定和实施并不是深入企业的内部过问企业内部的具体经济情况和特性，而是针对企业的整体状况和国家的政策目标来制定和组织实施税收政策，对所有的企业产生同样的效力。

（三）税收效应理论及税收调控理论对纳税行为的影响依据税收效应理论和税收调控理论及其对企业的影响分析可以得出以下结论：（1）政府课征增值税应兼顾财政需要和企业的利益，进行增值税税务筹划是企业合法权益的体现。增值税的收入效应和替代效应表明，政府课征增值税应有一个合理的限度。只有兼顾财政需要和企业的利益，税收制度的法律地位和法律权威才能真正确立，税收才能取得财政、经济的最佳效应，这是依法治税的前提。国家通过合理、完善的税收制度依法治税，既保证国家的税收权益，也维护企业依法缴税后的合法权益。（2）增值税对经济的调控与影响来自于企业对课税的回应，企业进行增值税税务筹划是企业对税收的正向回应。税收调控理论表明，只要增值税课征存在，就必然对经济产生一定的影响，这种影响来自于企业对征税的回应，包括正向回应和负向回应。政府利用增值税调节经济，实质上是通过税收利益的差别来引导企业的行为使之产生正向的影响，实现一定的社会、经济目标，因而政府不仅注重如何制定税收政策，而且更要关注企业对该政策的回应。就企业而言，既然纳税环境存在利益差别，不从中做出筹划或抉择显然是不明智的；就国家而言，运用税收调控经济旨在通过企业对税收利益的追逐来实现调控目标，而追逐税收利益的途径有逃税、避税和税务筹划，其中逃税和避税的主要后果是导致国家的税收流失，是政府所反对的。税务筹划则对经济产生直接影响，这种影响是好是坏取决于税收制度是否合理。税制合理税务筹划就会对经济产生正面影响，税制不合理税务筹划则对经济产生负面影响。税务筹划不仅对企业来说是必要的，对政府实现税收宏观调控的目标来说同样也是必要的；税务筹划本身与税收政策的导向是一致的，它有利于税收政策目标的实现。（3）增值税政策调控的范围和手段划定了企业税务筹划的范围和途径。税收上的利益差别使企业负担的税负具有弹性。从纵向上看，不同经济时期政府选择实施扩张性或紧缩性增值税税收政策，使不同时期的税收负担具有弹性；从横向上看，政府在地区之间、产业之间、产品之间乃至行为之间，实施不同的增值税税收政策也使税收负担具有弹性。由于税收调控是通过弹性税负来引导企业行为的，因此在税收负担有差异或有弹性的情况下，增值税税务筹划是可行。这也表明，根据现有的增值税税收政策找出弹性税负才是企业进行增值税税务筹划的根本途径。（4）增值税调控经济的方式决定了企业进行增值税税务筹划是其获得合法税收利益的唯一途径。增值税通过外在税收环境刺激或制约企业的行为选择使企业适应税收的变化，形成对所有的企业一视同仁的激励和制约机制。这表明税收调控并不是针对某一具体的企业，不同企业所面临的是同样的增值税税收环境。在市场经济中，企业要想获得合法的税收利益，只有通过税务筹划才能实现，而期望获得国家的个别优惠是不可能的。同时，国家税收政策也将根据其调控目标与政策实施结果的状况做出新的调整，这就要求企业的税务筹划活动应及时随着税收政策变化做出相应的调整。

三、增值税税务筹划的途径分析

（一）企业设立时增值税税务筹划 （1）利用增值税纳税人身份选择进行税务筹划。增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模纳税人与一般纳税人进行税务筹划提供了可能性。 人们通常认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并非尽然。那么哪种纳税人身份对企业有利，企业应如何选择呢？按照增值税的计税原理，一般纳税人应缴纳的增值税是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人应缴纳的增值税是以不含税的销售额作为计税基础，一般来说增值率高的企业，一般纳税人税负较重，适宜选择作为小规模纳税人；反之，则选择作为一般纳税人税负较轻。因此，企业可以采取增值率判别法等方法加以选择。 根据税法一般纳税人应缴纳的增值税税额=不含税销售额×增值率×增值税税率；小规模纳税人应缴纳的增值税税额=不含税销售额×征收率。二者税负相等时的增值率就是无差别平衡点的增值率，即不含税销售额×增值率×增值税税率=不含税销售额×征收率，无差别平衡点的增值率=征收率/增值税税率。经计算，在不同增值税税率和征收率下无差别平衡点的增值率如（表1）所示。这说明当某企业增值率等于无差别平衡点增值率时，两种纳税人税负相等；增值率高于无差别平衡点增值率时，小规模纳税人税负较轻，适宜选择作为小规模纳税人；增值率低于无差别平衡点增值率时，一般纳税人税负较轻，适宜选择作为一般纳税人。举例说明：某批发企业，年应纳增值税销售额100万元，可抵扣购进金额60万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税率，企业应纳增值税额为6.8万元（100×17%－60×17%）。由无差别平衡点增值率可知，企业增值率=（100-60）/100=40%＞无差别平衡点增值率17.65%，企业选择小规模纳税人身份税负较轻。因此，可将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为60万元和40万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用3%征收率。在这种情况下只要分别缴增值税1.8万元（60×3%）和1.2 万元（40×3%）。显然划小核算单位后，作为小规模纳税人可较一般纳税人减轻税负3.8（6.8-3）万元。 此外，企业还可以采取无差别平衡点抵扣率判别法、含税销售额与含税购货额比较法等方法加以分析选择。这样企业在设立时纳税人便可通过税务筹划，根据所经营货物的总体增值率水平等因素，选择不同的纳税人身份，以减轻企业税负。（2）利用企业组织形式选择进行税务筹划。 对于企业内部不同的组织形式，税法规定了不同的税收政策。企业可通过选择合适的组织形式进行税务筹划。第一，分设企业，变不能抵扣税款为可以抵扣税款。如某生产企业，其生产原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁主要从本地的个体捡破烂处收购。企业从个人处收购的废钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。该钢铁企业决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人独立核算。通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财税政策，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，因而其实际税负也并不高。第二，分设企业，变全部应纳增值税为部分应纳增值税。如某生产企业，销售时一般由本企业提供运输工具，销售价格中包含较大比重的运输因素。按混合销售业务处理要求，运费也要计算销项税额。如果企业将运输劳务独立出来，注册成立专门的运输企业，则运输企业仍然承担原生产企业产品销售的运输任务，则它便成为非增值税纳税人，按3%计较营业税，使税负降低。第三，联营企业，由本应纳增值税变为非增值税纳税人。如某公司拟进口一批优质手机，若自己经销，则缴纳增值税。若与电信局下属的“三产”企业联营成立专门的通信网络，电器公司以进口该批手机作为投资，“三产”企业以通讯网络作为投资，联营企业销售该批手机并提供网络服务。则联营企业为非增值税纳税人，按营业税税率缴纳营业税，从而降低了税负。

（二）企业经营活动中的增值税税务筹划（1）进货渠道的筹划。增值税一般纳税人从小规模纳税人处采购的货物不能进行抵扣，或只能抵扣3%，为了弥补因不能取得专用发票而产生的损失，必然要求小规模纳税人在价格上给予一定程度的优惠。究竟多大的折让幅度才能弥补损失呢？这里就存在一个价格折让临界点。其计算公式如下：设从一般纳税人购进货物金额（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B。从一般纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税={销售额－A÷（1+增值税税率）－[销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）。从小规模纳税人购进货物的利润为：净利润额=销售额－购进货物成本－城市维护建设税及教育费附加－所得税={销售额－B÷（1+征收率）－[销售额×增值税税率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）}×（1－所得税税率）。当两式相等时，则A÷（1+增值税税率）－A÷（1+增值税税率）×增值税税率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市维护建设税税率+教育费附加征收率）。当城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，增值税税率=17%，征收率=3%时，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是说，当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.8%时，即价格折让幅度为86.8%时，无论是从一般纳税人处还是从小规模纳税人处采购货物取得的收益相等。同样原理可得出增值税税率为13%，由税务所代开的发票上注明的征收率为3%及取得普通发票时的价格折让临界点见（表2）。企业采购货物时，可根据以上价格临界点值，正确计算出临界点时的价格，从中选择采购方，从而取得较大的税后收益。（2）销售方式的税务筹划。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。采取实物折扣的销售方式，其实质是将货物无偿赠送他人的行为。根据《增值税暂行条例实施细则》规定，将货物无偿赠送他人，无论赠送的货物是自己生产的还是委托他人加工的或购进的，均应视同销售货物计算缴纳增值税。第一，联合定价销售。联合定价销售是指将所缴纳税种或者适用税率不同的两种或两种以上的商品，通过一定的定价方式结合起来，使其适用税负较轻的税种和税率的销售方式。举例说明：某商店开展促销活动，促销期间购买该店售价2340元的A商品（成本1600元）一件，可获赠价值400元的B商品（成本300元）一件，购买价值60元的C产品（成本40元）一件，可再获赠C产品一件。整个活动期间共销售A商品400件，C商品3000件（不含赠品）。根据现行税法的规定，作为赠品的400件B商品和3000件C商品应视同销售交纳增值税，商店多交的增值税销项税额为：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用联合定价方式，本例中将A、B商品的价格都下调14.6%，使得A商品的价格为1998元，B商品的价格为342元，总价仍然为2340元，将两种商品统一销售，则可以少交B商品对应的增值税。第二，改买一赠一方式为商业折扣方式。联合定价方式并不能在所有情况下都适用，如上例C商品的销售，如果按统一定价的方式，将C产品的售价下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在税务机关稽核时有可能被作为价格明显偏低并无正当理由的情形要求补交各项税费，这样反而得不偿失。因此可以将C产品的销售由买一赠一方式改为商业折扣方式，按两件的销售数量和金额开具发票，然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后按照税法的相关规定，折扣的部分在计税时就可以从销售额中扣减，不需计算增值税，节约了纳税支出。但采用商业折扣销售方式，企业应注意一定要将折扣额和销售额开在同一张发票上，如果折扣额和销售额没有开在同一张发票上，折扣额不得从销售额中扣减。（3）结算方式的税务筹划。第一，委托代销方式的选择。委托代销包含两种方式，第一种是收取手续费方式，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说是一种劳务收入。第二种是视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由双方在协议中明确规定，也可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方可以选择一般纳税人或者是小规模纳税人为代销方，在选定了代销方后还可以继续选择是选用收取手续费方式还是视同买断方式进行代销，这样委托方总共有四种可供选择的方案。假设甲企业委托乙企业代销一批商品，若采用收取手续费方式，规定乙企业销售时单件售价为A，手续费为B。若选用视同买断方式，规定甲企业以A－B的价格收取货款，乙企业销售时单件售价为A。则四种方案下，甲企业应纳增值税销项税额和两企业合计应纳的税额如（表3）（为了便于分析，不考虑甲企业增值税进项税额）。由（表3）可知，甲企业在选择一般纳税人作为代销人时，采用视同买断方式可以少缴税。企业在选择小规模纳税人作为代销人时，也是选择视同买断方式比较划算。但是选用视同买断方式，虽然对于甲企业来说可以少交销项税，对于甲乙两个企业整体来说也是有利的，但对于乙企业来说却要多缴税。因此，甲企业在选择这种方式时，还需事先就共同节省的税金与乙企业达成分配协议。此外，甲企业若选择视同买断方式后，究竟选择一般纳税人还是小规模纳税人作为代销人，要视增值率而定。当增值率大于17.65%时，选择小规模纳税人可以少缴税；反之，当增值率小于17.65%时，选择一般纳税人比较划算；当增值率等于17.65%，两者税负相同。第二，赊销和分期收款方式的筹划。赊销和分期收款结算方式是以书面合同约定的收款日期为纳税义务发生时间，无书面合同的或书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。因此，企业在产品销售过程中，在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下，可以选择赊销和分期收款结算方式，但一定要签订书面合同并约定收款日期。

四、增值税税务筹划的风险及其防范

（一）增值税税务筹划的风险分析税务筹划的风险是税务筹划活动因各种原因失败而付出的代价。由于税务筹划是在经济行为发生之前做出的决策，而税收法规具有时效性，再加上经营环境因素及其他因素的错综复杂，使其具有不确定性，蕴涵着较大的风险。因此，企业在进行增值税税务筹划时应充分考虑风险性因素，并在税务筹划的基础上进行风险分析。增值税税务筹划的风险大致可以分为两大类：经济风险和政策风险。经济风险主要是指由于纳税人所处的外部环境的变化所带来的对税务筹划的效益的影响，有些甚至使企业适用的税种发生变化，从而导致税务筹划失败的风险。而政策风险主要是指税收当局变动、修改税法所引起的纳税人适用税法的变化风险。（1）企业增值税税务筹划的经济风险。企业增值税税务筹划是一种合理合法的预先谋划行为，具有较强的计划性和前瞻性。实践证明企业预期经济活动的变化对增值税税务筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致增值税税务筹划的失败。因为增值税税务筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程，但无论何种差别均应建立在一定的前提和条件下，即企业日后的生产经营活动必须符合所选税收政策要求的特殊性。这些特殊性在给企业的增值税税务筹划提供可能性的同时，也对企业某一方面的经营活动（经营范围、经营地点、经营期限等）带来了约束．从而影响企业经营活动本身的灵活性。如果企业在进行项目投资后经济活动本身发生变化，或对项目预期经济活动的判断失误，就很可能失去享受税收优惠的必要特征或条件，失去原来进行增值税税务筹划的条件，不仅无法达到减轻税负的目的，还可能加重税负。（2）企业增值税税务筹划的政策风险。增值税税务筹划的政策风险主要从两个方面体现：一是税收政策本身的变动；二是来自征纳双方的博弈。第一，税收政策的变动风险。增值税税务筹划的过程实际上就是对税收政策的差别进行选择的过程；或利用不同国家的税收政策和税收制度的差别进行选择；或利用同一国家别区域的税收政策与一般区域的税收政策差别进行选择；或利用各税种本身的税负差别进行选择；或利用税收政策中对同一税种的每一个税制要素（纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点等）的一定弹性进行选择。因此，增值税税务筹划的成功与否与税收政策的变动幅度、频率等有最直接的关系。政策变化风险是指政策时效的不确定性。为了适应市场经济的发展，体现国家的产业政策，一个国家的税收政策不可能是固定不变的，政府的税收政策总是具有不定期或相对较短的时效性，对于增值税这个税种当然也是不可避免的。我国增值税已经由生产型向消费型转变，企业必须随时关注与增值税有关的政策规定，随时更新增值税税务筹划方案，同时也要关注与企业相关的其他税种的规定，使增值税税务筹划方案落到实处。第二，税收征纳双方的博弈。增值税税务筹划应当是合法的，符合立法者的意图，但这种合法性还需要税务部门的确认。在确认过程中，客观上存在着税务行政执法偏差，从而产生增值税税务筹划失败的风险。因为我国税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，即在一定的范围内税务机关拥有自由裁量权，再加上税务行政执法人员的素质参差不齐，这些都客观上为税收政策执行偏差提供了可能性。即使是合法的增值税税务筹划行为，结果也可能因税务行政执法偏差而导致税务筹划方案在实务中行不通，或被视为偷税或恶意避税而被查处，不但得不到节税的收益，反而会加重税收成本，产生增值税税务筹划失败的风险。

（二）增值税税务筹划的风险防范 由于税务筹划具有预期性的特点，使得税务筹划带有很多不确定因素。因此要对税务筹划的上述风险有清醒的认识，同时采取一定措施加强企业税务筹划风险的防范。（1）及时系统地学习税收政策，准确理解和把握税收政策的内涵。为了能够及时调节经济体现国家的产业政策，税收政策处于不断变化之中，税务筹划从某个角度讲，就是利用税收政策与经济实际适应程度的不断变化，寻找纳税人在税收上的利益增长点，从而达到利益最大化。（2）加强与当地税务机关的联系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求。由于税收执法部门拥有较大的自由裁量权，这就要求从事税务筹划的企业在正确理解税收政策的规定性，正确应用财会知识的同时，随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法。事实上如果不能适应主管税务机关的管理特点，或税务筹划方案不能得到当地主管税务部门的认可，就难以体现它应有的收益。因此，在制定了增值税税务筹划的方案后与税务部门的沟通和争取税务部门的理解也是增值税税务筹划方案取得成功必不可少的环节。（3）聘请税务筹划专家，提高税务筹划的权威性和可靠性。税务筹划是一门综合性学科，涉及税收、会计、财务、企业管理、经营管理等多方面知识，其专业性相当强，需要专业技能较高的专家来操作，而企业自身实力往往达不到这方面的要求。因此对于那些综合性的，与企业全局关系较大的税务筹划业务，最好还是聘请税务筹划专业人士如注册税务师来进行，从而进一步降低税务筹划的风险。

参考文献：

［1］计金标：《税收筹划》，中国人民大学出版社2006年版。

［2］盖地：《企业税务筹划理论与实务》，东北财经大学出版杜2008年版。

［3］盖地：《税务筹划学》，中国人民大学出版社2009年版。

［4］高金平：《税收筹划谋略百篇》，中国财政经济出版社2002年版。

［5］徐泓：《企业纳税筹划》，中国人民大学出版社2009年版。

增值税税务筹划方法篇4

【关键词】税务筹划；房地产企业；营业税；土地增值税；企业所得税

一、房地产企业的税收现状

房地产业是国民经济的支柱产业之一，也是国家财政收入的重要来源。房地产作为一项不动产，价格昂贵这是显而易见的，其中，大宗房地产交易涉税金额多，税收负担重，也令许多房地产企业感到了行业压力。根据我国税法的规定，房地产企业在开发、建造、销售等整个经营周期内涉及的税种主要有营业税、耕地占用税、城镇土地使用税、城市维护建设税、企业所得税、土地增值税、房产税、契税、印花税和教育费附加等。因此对开发商而言，与其在销售广告上宣传诸如“上风上水”“海景房”等倒不如通过合法合理的方式减轻税负，降低房价更加实惠和重要，在这其中税务筹划起着举足轻重的作用，而房地产企业涉及的税种多，各种税收政策及优惠纷繁复杂，也为企业进行税务筹划提供了广阔的空间。

二、税务筹划的涵义及其对房地产企业的意义

税务筹划是指在纳税行为发生以前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。房地产企业税务筹划包括避税、节税、转税等多方面的内容，并且具有合法性、筹划性、目的性、多维性和专业性等特点。税务筹划对房地产企业具有以下意义：

（一）有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力

税务筹划作为房地产企业理财的一个领域，从围绕资金运动展开，促使企业精打细算、节约支出，同时规范企业的成本核算和财务管理。

（二）有助于企业财务管理目标的实现，提高综合收益

作为以营利为目标的房地产企业，追求利润是房地产企业财务管理的目标。房地产企业增加利润的方式有两种：一是提高效益；二是减轻税负。在投资一定的情况下，通过税务筹划来节税，在无形中就增加了企业的综合收益。

三、房地产企业主要税种的筹划

（一）营业税的筹划

房地产企业涉及的营业税税目有建筑业、服务业、销售不动产和转让无形资产。针对营业税的计算方法，我们可以从营业额和税率两方面着手考虑。

1.从营业额方面进行税务筹划

根据税法规定，营业税的计税依据是营业额，营业额为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括收取的补贴、基金、集资费、延期付款利息、代收款项及其他性质的价外收费。同时，营业税暂行条例又规定，物业管理公司代有关部门收取水费、电费、燃(煤)气费、维修基金、房租的行为，属于“服务业”税目中的“业”行为，只对其从事此项业务取得的手续费收入征收营业税。这也为房地产开发企业通过控制价外费用进行营业税筹划提供了可能。房地产开发企业在销售房屋的同时，就可将代收水电初装费、燃(煤)气费、维修基金等各种配套设施费从销售额中分离，可以通过专门成立物业公司或是暂缓收取其他费用等方式，将这部分价外费用分离出来，这样其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，延期收费也不影响其收入，从而达到营业税税务筹划的目的。

2.从税率差异方面进行税务筹划

根据税法规定，销售房屋等不动产适用5%的税率，而房屋装修、装饰适用3%的税率，相差的2%的税额对房屋这种大宗商品而言可不是个小数目。企业可以将房屋售价和房屋装修价款分开核算，并分别与购房者签订两份合同，一份是房屋销售合同，另一份是房屋装修合同。在总收入不变的情况下，就房屋销售价款缴纳5%的营业税，就增值额缴纳土地增值税；装修价款属于劳务收入，只需按建筑业3%的税率计证营业税，不需缴纳土地增值税。同时也可以减少购房者应缴纳的契税，从而实现营业税的税务筹划。

（二）土地增值税的筹划

土地增值税的计算公式为：应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数。针对该公式可以考虑从以下方面进行税务筹划。

1.从降低增值额方面进行税务筹划

我国土地增值税实行四级超率累进税率，增值额的提高会直接引起税额的大幅度上涨，因此在扣除项目金额一定的情况下，适当降低售价，则在一定程度上把本应上缴税务的部分返还给了消费者。在这个过程中开发商的利益没有太大的损失，同时也让消费者得到了实惠。

2.从增加扣除项目金额方面进行税务筹划

计算土地增值税时允许扣除的项目包括取得土地使用权支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、转让房地产允许扣除的税金和加计20%扣除。其中在开发费用中进行税务筹划的空间比较大。房地产企业可以选择适当的利息扣除标准计算开发费用。税法规定利息支出凡能够按转让房地产项目计算分摊并能提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本之和的5%以内计算扣除；凡不能按转让房地产开发项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和的10%以内计算扣除。房地产企业据此可以选择：如果企业预计利息费用较高，开发房地产项目主要依靠负债筹资，利息费用所占比例较高，则可计算分摊的利息并提供金融机构证明，据实扣除；反之，主要依靠权益资本筹资，预计利息费用较少，则可不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产开发费用，从而达到节税的目的，实现收益最大化。

3.从税收优惠方面进行税务筹划

（1）根据我国《土地增值税暂行条例》规定，房地产开发企业建造普通标准住宅销售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。如果增值额超过扣除项目金额20%的，应就其全部增值额按规定计税。同时税法还规定对于纳税人既建造普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能适用这一免税规定。根据以上规定，房地产企业可以考虑，在建设高档住宅的同时另行建造一批普通中低档住宅，控制好楼房的容积率、面积以及价格，恰当的利用好这一税收优惠政策，在会计核算中应将普通标准住宅和其他房产分开核算，而且应该通过调整普通标准住宅的销售收入或者调整扣除项目的金额，使得普通标准住宅的增值率控制在20%以内，以获得免税优惠。

（2）采用合作建房方式进行税务筹划。根据税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分配的，暂免征收土地增值税。房地产开发企业也可以很好地利用该项政策。比如某房地产开发企业购得一块土地的使用权准备修建住宅房，可以通过预收购房者资金的方式，这样在内容上是定向建房，在形式上就符合了一方出土地，一方出资金的条件。一般情况下，一幢住房中地价款所占比例应该比较小，这样房地产开发企业分得的商品房就较少，大部分由出资金的购房者分得。这样，在该房地产开发企业出售剩余部分商品房前，各方都不用缴纳土地增值税，而只有在房地产开发企业转让属于自己的那部分住房时才缴纳土地增值税，应缴纳的土地增值税额自然降低。

（3）采用代建房方式进行税务筹划。代建房顾名思义即开发商代客户进行房地产的开发建设，完成后向客户收取一定的代建费用的情况。对于开发商而言，虽取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，仅仅是提供了建筑业劳务，并收取的劳务收入，自然不属于土地增值税的征税范围。代建房不失为一种税务筹划的切入点。

（三）企业所得税的筹划

企业所得税作为大多数经济组织面对的税种，因其税率高、征收面广而成为经济组织的主要税负，房地产开发企业也无一例外的要面对这一税种。企业所得税的税务筹划可以通过利用税收优惠政策进行税务筹划，比如选择有利的行业享受税收减免，选择有利的注册地享受税收减免，同时由于房地产商品的地域性强，因此房地产开发企业在进行不同区域投资时还有区别于其他企业税务筹划的空间，即开发商通常需要建立项目公司，此时就会面临建立子公司还是分公司的选择。根据《公司法》的规定，子公司是独立法人，而分公司则不是一个独立法人，它们在税收利益方面存在差异。子公司是独立法人，在设立区域被视为纳税人，通常要承担与该区域其它公司一样的全面纳税义务；分公司不是独立的法人实体，在设立分公司的所在区域不被视为纳税人，只承担有限的纳税义务，分公司发生的利润与亏损要与总公司合并计算。由此，房地产开发企业可以综合权衡不同地区的税负和经营预期来确定项目公司的形式。

四、房地产开发企业税务筹划注意的问题

税务筹划是一项综合的财务管理活动，需要专业税务人士的统筹开展，并且要做好每个细节的规划，不当税收筹划带来的税务危机不容小觑。企业不但要承担因此造成的补缴税款、加收滞纳金或被处以巨额罚款的后果，还有可能面临刑事责任，因此在看到税务筹划优越性的同时也应看到它的严肃性、专业性和风险性。房地产企业在进行税务筹划时应注意以下几个问题：

（一）遵守税法法律、法规。房地产企业进行税务筹划必须知法、懂法、守法，不能只靠对税收政策的一知半解，税务筹划必须结合企业自身的实际情况，才能达到预期效果。

（二）税务筹划要规范化。房地产企业在进行纳税筹划时要注重规范性筹划，万万不可只重投机。要想合理、合法地做好纳税筹划工作，离不开规范的组织和谨慎的筹划。

（三）税务筹划要坚持多维性的原则。筹划的目的是使得企业整体收益最大化，而不仅仅是某个税种的节税，因此，要从整个企业的利益出发，做好税务筹划。

（四）提高企业财务管理水平和财会人员的业务素质。税务筹划是一项综合的财务管理活动，需要专业水平高的财务人员多方权衡、细心规划，更不是变“节税”为“逃税”。

总之，税务筹划不是通过虚报成本、虚报支出，采取违反我国税收法律法规、政策的手段方式来偷税、漏税。事实上，税务筹划是综合的统筹各种税种，通过采用多种多样的方法，使其在不违反我国现行税收体系法律规范的前提下，对经营活动和财务活动精心安排，满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税负，提高企业利润的目的。因此，房地产企业应该在前期开发、建设和销售等各个环节贯穿税务筹划的思想，让企业和普通购房者双双受益。

参考文献：

[1]中华人民共和国土地增值税暂行条例,国务院令,第138号,1993.

[2]国务院:中华人民共和国营业税暂行条例,国务院令,第540号,2008.

[3]中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国主席令,第63号,2007.

增值税税务筹划方法篇5

关键词：房地产企业；土地增值税；税务工作

一、当前房地产企业在土地增值税税务筹划工作中可能存在的问题

就目前房地产企业对自身的税务筹划工作来看，主要存在以下问题：（1）土地增值税税务筹划工作没有得到实际的实施，房地产企业并没有根据自身不同的实际情况开展税务筹划工作，很多的房地产企业的税务设计方案都轻视了业务实际特点，违反了具体分问题具体的实际原则，甚至违背了房产企业的特有属性（2）一些房地产企业在增值税规划过程中，没有按企业具体实际进行税务筹划工作，也不注重个体的税务规划工作，其中在税务筹划中缺失科学化分析，因此难以给企业增值税税务筹划方案提供必要的参考信息。（3）同时，房地产企业在税务规划中，实行的是超额累计税率，根据增值额占比进行累计税率。在《土地增值税暂行条例》相关规定中，企业财务费用支出中，能提供金融机构相关证明并且按房地产相关项目份额计提利息的，准许按实扣除，但不应超过银行同期贷款利率额。因此，房地产企业应政策优惠上进行具体相关性税务筹划工作，减少房地产企业税务负担，促进房地产企业平稳健康发展。

二、房地产企业的税务筹划工作

（一）明确税务筹划空间

房地产企业的土地增值税税额主要是以其收入与可扣除项目为主要依据，这在一定程度上影响了房地产企业税务负担，即加大了房地产企业的应纳税额。由于房地产企业开发建设过程时间周期性长，工程建设资金数额较大，经济业务复杂繁多，使得房地产企业在税务筹划过程难度加大，因此房地产企业应对自身经济业务税务涉及范围有明确的规定，了解土地增值税税务筹划空间临界，及时规划财务预算，保障税务工作的合理有序进行，促进房地产业的健康发展。

（二）合理选择土地增值税筹划方法

税务筹划工作的质量共同依赖于税务筹划空间的合理界定和税务规划的合理化与科学化，所以增值税的税务筹划工作要合理有序开展就必须结合房地产企业自身实际情况，加以相应科学化的税务筹划方案，方可给房地产企业带来发展机遇。由于土地增值税的税务筹划是以控制或减少相关纳税额为目标，因此，房地产企业应综合分析土地增值税纳税额的影响因素，在保证按法律相关规定的情况下，结合其实际纳税份额分析增值税占比，并在规划增值税额的前提下，通过增加税额扣除和收入分散法，选择合理化、科学化的土地增值税筹划方案，给房地产企业降税，促进房地产企业持续发展。

1.分散收入法。房地产企业应按法律相关规定，在两个及其以上纳税人间分担应纳税额，以此实现减少企业税务负担。房地产企业可以通过加大与其它相关企业合作力度，分散资金纳税额，同时还可以通过分散地产模块来获取政府税务优惠，比如开发性地产、租赁类地产和商业地产等等，分散企业投资模式，以此获取超额利润，一定程度上能降低房地产企业土地增值税的税务负担。房地产企业通过不同的销售合同确定相应的收入，由于商品房毛胚房销售收入需要缴纳土地增值税金，装修收入则不需要，因此房地产企业可以降低毛胚房售价，提高装修费用，这在一定程度上也可以降低房地产企业纳税额。

2.增加扣除项目法。增加扣除项目法是房地产企业在合法前提下通过适度增加扣除项目，以此调整税务扣除额，给企业减少相关纳税额，促进房地产企业发展。由于增值税额与扣除项目额的合计比率是影响房地产企业土地增值税的重要因素，因此在土地增值税率不变的条件下，对扣除项目进行科学合理规划，充分利用扣减项目对土地增值税额进行调整，在扣除项目额的实际调整过程中，不断对房地产企业的开发成本费用进行合理的规划，以实现减少税费的目标。按照我国税法的相关规定，土地增值税的扣除项目分别是取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本费用、与转让房地产有关的税金以及其他扣除项目。在其他扣除项目扣减的过程中，房地产企业的纳税人可以按照土地使用权所支付的金额及房地a开发成本之和的20%进行扣减。作为房地产开发费用的期间费用的扣除并不全是按照实际发生额进行扣除，而是按照企业支付土地所有权的金额及房地产开发成本之和的5%进行扣除。在企业的税收筹划中，纳税人可以将一部分的期间费用进行合理的筹划，将一部分期间费用直接的转到成本中，一旦在税收筹划之后进行转移，就属于偷税行为，因此在事前进行相关筹划是十分重要的。

3.税率临界法。税法规定了土地增值税纳税比例，对实际纳税超出部分，实行累计税率，因此房地产企业需要重视税率临界点，并将土地增值税额控制在预算范围，这有利于企业税务筹划，减少房地产企业税务负担。

本文对土地增值税的税务筹划主要从扣除项目额、收入和税率三方面进行了分析比较，仅以此为房地产企业税务筹划提供一定性参考，由于房地产企业开发建设各环节所涉及到的税务问题较为复杂繁琐，因此企业应结合自身实际充分考虑税务筹划的实际可操作性。

参考文献：

[1] 赵朝敏，刘拥军.营改增对土地增值税纳税方案优选的影响[J].财政监督，2016（17）.

[2] 陈梅.房地产企业土地增值税税收筹划的分析[J].企业导报，2016（10）.

增值税税务筹划方法篇6

关键词:房地产开发企业;土地增值税;税务筹划

中图分类号:F812.42 文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)02-0087-02

土地增值税是对房地产开发企业收益影响较大的税种之一。2006年12月28日国家税务总局的《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》中明确规定:从2007年2月1日起,房地产企业土地增值税的交纳将由先前的“预征制”转为“清算制”。当前,对房地产企业来说,如何进行有效的土地增值税税收筹划,减轻纳税负担,相应增加企业的盈利,势必成为当前及今后企业发展中的重要课题。笔者认为,可以从以下几个方面着手进行税收筹划。

一、 纳税筹划的原则

1.事先筹划原则。即税务筹划必须在纳税义务发生之前,通过对企业生产经营活动过程的规划与控制来进行。

2.守法性原则。它规定了纳税人向国家纳税的义务和立法精神的宗旨,企业须以合法节税方式对企业生产经营活动进行安排。

3.经济原则。即企业在进行税务筹划时要进行“成本效益分析”,看是否经济可行,税务筹划不能只注重于纳税环节中个别税种的节税而忽略该筹划方案的实施所引发的其他费用支出,需综合考虑采取该税务筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。

二、纳税筹划的方法

(一)收入分散筹划法

按相关税法规定,土地增值额是纳税人转让房地产所取得的收入减去规定扣除项目金额后的余额。在扣除项目金额一定的情况下,转让收入越少,土地增值额就越小,当然税率和税额就越低。因此,如何通过分散转让房地产的收入,就是一个着眼点。一般常见的方法是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离,分次单独签定合同。

例如:某房地产开发企业准备开发一栋精装修的楼房,预计精装修房屋的市场售价是1 800万元(含装修费600万元),该企业可以分两次签定合同,在毛坯房建成后先签l 200万元的房屋买卖合同,等装修时再签600万元的装修合同,则纳税人只就第一份合同上注明金额缴纳土地增值税,而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围,不用缴纳土地增值税,这样就使得应纳税额有所减少,达到节税的目的。

(二)临界点筹划法

房地产开发公司开发一个项目,总要获得一定的利润,但利润率越高,缴纳的土地增值税就越多,税后利润可能反而越小。因此,如何做到使房价在同行中最低,应缴土地增值税最少,所获利润最多是房地产公司应认真考虑的问题。按照税法有关优惠规定:纳税人建造普通标准住宅出售,增值额未超过扣除项目金额的20%的,免征土地增值税;增值额超过扣除项目金额20%的,应就其全部增值额按规定计税。这里的“20%的增值额”就是“临界点”。根据临界点的税负效应,可以对此进行纳税筹划。

实际工作中,首先要测算增值率(增值额与允许扣除项目金额的比率),然后设法调整增值率。改变增值率的方法有两种:一是合理定价,如在销售过程中增值率略高于两极税率档次交界的增值率,通过适当降低价格可以减少增值额,降低土地增值税的适用税率,从而减轻税负。二是增加扣除额,主要是通过加大投入来提高市场竞争力。按《土地增值税暂行实施细则》规定,房地产开发成本中包括可以扣除的项目有:土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。纳税人可以通过改善住房环境,提高房产的质量来适当增加扣除项目,以高质低价来占领市场。

假如定价1 000万元,增值率为25%,应纳土地增值税为90万元。假如不考虑其他因素,获利为1000-800-90=110(万元)。但如果定价960万元(X一800/800=20%),增值率为20%。由于纳税人建造的是普通标准住宅出售,且增值额未超过扣除项目金额的20%的,所以就可以免征土地增值税,则获利为960-800=160(万元),二者相比税后利润增加50万元。通过这个例子可以看出,企业在出售普通标准住宅时,通过合理定价进行纳税筹划,完全可以使自己保持较低价格并获得较高的利润。当然,企业并不是把价定得越低越好,当所提高的售价带来的收益大于提高售价而增加的税费支出就是值得的。

(三)费用迁移筹划法

房地产开发费用即期间费用(管理费用、财务费用、经营费用)不以实际发生数扣除,而是根据利息是否按转让房地产项目计算分摊作为一定条件,按房地产项目直接成本的一定比例扣除。纳税人可以通过事前筹划,把实际发生的期间费用转移到房地产开发项目直接成本中去,例如属于公司总部人员的工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等都属于期间费用的开支范围,由于它的实际发生数不能增加土地增值税的扣除金额,因此,人事部门可以在不影响总部工作的同时把总部的一些人员安排或兼职于每一个具体房地产项目中。那么这些人的有关费用就可以分摊一部分到房地产开发成本中。期间费用少了又不影响房地产开发费用的扣除,而房地产的开发成本却增大了。也就是说房地产开发公司在不增加任何开支的情况下,通过费用迁移法,就可以增大土地增值税允许扣除项目的金额,从而达到节税的目的。

(四)利息支出筹划法

房地产开发企业属于高负债的行业,一般都会发生大量的借款,因此利息支出是不可避免的。利息支出的不同扣除方法也会对企业的应纳税额产生很大的影响。财务费用中的利息支出,凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的,允许据实扣除,但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额,其房地产开发的其他费用还可按该项目地价款和开发成本之和的5%再扣除;凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的,房地产开发费用按该项目地价款和开发成本之和的l0%直接扣除成本,其实际利息支出就不能扣除了。这给纳税人提供了可供选择的余地:如果房地产开发企业在开发过程中主要依靠借款筹资,利息费用较高,则应尽可能提供金融机构贷款证明,并按房地产项目计算分摊利息支出,实现利息据实扣除,降低税额;反之,开发过程中借款不多,利息费用较低,则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明,这样就可多扣除房地产开发费用,以实现企业利润最大化。

(五)建房方式筹划法

根据税法有关规定:某些方式的建房行为不属于土地增值税征税范围,不用缴纳土地增值税。纳税人如果能注意运用这些特殊政策进行纳税筹划,其节税效果也是很明显的。

第一种是代建房方式。税法规定,代建房行为不属于土地增值税的征税范围,而属于建筑业,是营业税的征税范围。由于建筑行业适用的是3%的比例税率,税负较低,而土地增值税适用的是30%―60%的四级超率累进税率,前者节税明显。因此,如果房地产开发公司在开发之初便能确定最终客户,就完全可以采用代建房方式进行开发,而不采用先开发后销售方式。这种筹划可以是由房地产开发公司以客户名义取得土地使用权和购买各种材料设备,也可以协商由客户自己购买和取得,其关键是房地产权没有发生转移就可以了。为了使该项筹划更加顺利,房地产开发公司可以根据市场情况,适当降低代建房劳务收入的数额,以取得客户的配合。

第二种是合作建房方式。税法规定,对于一方出地,一方出资金,双方合作建房,建成后按比例分房自用的,暂免征收土地增值税。比如某房地产开发公司购得一块土地的使用权准备修建住宅,则该企业可以通过预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样,从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。这样,在该房地产开发企业售出剩余部分住房前,各方都不用缴纳土地增值税,只有在建成后转让属于房地产公司的那部分住房时,才就这一部分缴纳土地增值税。

三、企业进行税务筹划应注意的问题

(一)国家应尽早完善税务筹划的立法工作

完善、规范的税法是企业进行税务筹划的前提,只有在税法的引导和约束下企业才能更好地进行税务筹划。从我国现阶段完善税收立法工作来看,笔者认为应解决以下问题:1.健全税收一般性规范,减少税法漏洞,杜绝企业避税行为;2.改革征管体制,走现代化征管之路;3.税收立法要贯彻透明、简明、操作性原则。

(二)增强企业纳税人的纳税意识,树立正确的税收筹划观念

企业纳税人自身的税务筹划意识和筹划能力是成功开展税务筹划,节约税金支出的关键。这需要企业领导和财务人员要树立税务筹划意识,规范税务筹划基础工作,包括设立完善、客观、规范的会计账目和编制真实的财务报表,发挥税务会计的作用,尽可能使纳税人税收负担降到最低。另外,企业税收筹划的目的是减轻税收负担,提高经济效益,那么通过减轻税收负担可以实现税后利润最大化,但纳税人在取得税收收益的同时,还必须考虑税收筹划方案中的成本问题,只有当收益大于成本时这种方案才是可行的,所以企业在税收筹划时要注意只有总体收益最大的方案才是最优的。企业要根据自身的情况,选择合理的筹划方法。

(三)企业着力培养专业税务筹划人员

税务筹划是一种高层次的理财活动,要求筹划人员不仅具备法律、税收、财务会计、统计、金融、数学、管理等各方面的专业知识,还要具有严密的逻辑思维、统筹谋划的能力。因此企业要培养精通多门学科,具备相当专业素质的税务筹划专业人员。

参考文献:

[1] 庄粉荣.纳税筹划实战精选百例[M].北京:机械工业出版社,2007.

[2] 刘玉章.房地产企业财税操作技巧[M].北京:机械工业出版社,2008.

增值税税务筹划方法篇7

关键词：企业；财务管理；税收筹划；方法

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-01

税收筹划作为企业财务管理的重要组成部分，二者是相互联系、相互影响的。财务管理中的各种决策都是同税收问题密切相关的，通过税收筹划可以使企业合法节约税款支出，为企业获得财务效益，提高资金利润率，使整个企业的经营、投资行为合理、合法、经营活动良性循环，从而提高经营管理水平和企业经济效益。

一、企业财务管理中进行税收筹划的几个具体方法

笔者分别以企业所得税纳税筹划，增值税税收筹划、营业税税收筹划案例加以论述。

（一）企业所得税。只有企业在税收法律许可的范围内，在不违背国家财务会计法规及其他经济法规的前提下，依法对各种纳税方案进行选择，才能起到节税的目的。

某公司根据《企业所得税法实施条例》第87条的规定，可以享受自项目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税的优惠政策。该公司原计划于2008年11月份开始生产经营，当年预计会有亏损，从2009年度至2014年度，每年预计应纳税所得额分别为200万元、300万元、500万元、700万元、1000万元和1600万元。

筹划方案；如果该企业将生产经营日期推迟到2009年1月1日，这样，2009年度就是该企业享受税收优惠的第一年，从2009年度到2011年度，该企业可以享受免税待遇，不需要缴纳企业所得税。从2012年度到2014年度，该企业可以享受减半征收企业所得税的优惠待遇，需要缴纳企业所得税：（700+1000+1600）×25%×50%=412。5万元。经过纳税筹划，减轻税收负担：675-412.5=262。5万元。

（二）增值税。增值税在我国是一个主要的税种。我国目前实行增值税与营业税并行的商品课税制度，因而存在混合销售和兼营的问题，加之增值税和营业税的税负不同，这样就给企业进行商品课税的筹划提供了空间。在实际经营活动中，企业的兼营和混合销售往往同时进行。如果企业选择缴纳增值税，就要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上；同理如果企业选择缴纳营业税，也要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是说，企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例，来达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

某工厂每年产品销售收入为2800万元，其中安装、调试收入为600万元。该厂除生产车间外，还设有设备设计及建安设计工作，每年设计费为200万元。另外，该厂下设6个全资子公司，其中有建安公司等，实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被主管税务机关认定为增值税一般纳税人，对其发生的混合销售行为一并征收增值税。这主要是因为该厂属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%.由此，该企业每年应缴增值税的销项税额为：（2800+200）×17%=51（万元） ，增值税进项税额为340万元，应纳增值税税金为：340-51=289（万元） ，增值税负担率为：289/3000×100%=0.096%

筹划方案： 由于该厂是生产企业，其非应税劳务销售额，即安装、调试、设计等收入很难达到销售总额的50%以上，因此，要解决该厂的问题，必须调整现行的经营范围及核算方式。具体筹划思路是：将该厂设计室划归建安公司，随之设计业务划归立新建安公司，由建安公司实行独立核算，并由建安公司负责缴纳税款。 将该厂设备安装、调试人员划归建安公司，将安装调试收入从产品销售的收入中分离出来，归建安公司统一核算缴纳税款。

通过上述筹划，其结果如下：该厂产品销售收入为：2800-600=2200（万元）；应缴增值税销项税额为：2200×17%=374（万元） ，增值税进项税额为：340万元；应纳增值税为：374-340=34（万元） ，建安公司应就设计费、安装调试收入一并征收营业税；应缴纳税金为：（600+200）×5%=40（万元） 。

此时，税收负担率为：（34+40）÷3000×100%=0.025%，比筹划前的税收负担率降低了0.071个百分点。

二、企业开展税收筹划应注意的问题

（一）企业税收筹划必须确保整体利益最大化。在进行税收筹划过程中，企业财务人员应综合分析经营活动某一环节税收筹划行动带来的连锁效应，权衡各种利弊得失，分清主次，科学筹划，切实坚持税收筹划的成本效益原则不动摇。

（二）企业税收筹划必须遵守税法的时效性，注意防范风险。税收筹划要求企业财务人员必须精通国内国际相关税收法律制度和政策规定，具备相当的会计、财务管理、法律、投资理财等方面的专业知识。由于税法是会随着时间和社会经济环境而不断变化和调整的，具有很强的时效性，有些税收筹划方法在一定时期是合法的，但在另一时期可能就是违法行为，因此，企业要做好税收筹划工作，就得经常注意税法的变化，同时适时调整税收筹划方法，以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚，最后得不偿失。

（三）企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险。

三、结束语

税收筹划是一种合法行为，与偷税、逃税有本质区别。企业进行税收筹划，最终目标是为了实现合法节税、提高经济效益的目的。此外，企业在进行税收筹划时，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，而要着眼于整体税负的轻重，同时还应运用各种财务模型对不同税收筹划方法进行选择和组合，以实现节税与增收的综合效果。

参考文献：

[1]盖地，主编.企业税收筹划理论与实务.东北财经大学出版社，2005-1.

增值税税务筹划方法篇8

【关键词】增值税 税收筹划 一般纳税人 销项税额 税收优惠

增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。2013年我国税收收入达到109220119万元，其中国内增值税为23862121万元，占税收收入的21.85%。可见，对政府来说，增值税是取得税收收入很重要的来源；而对企业来说，增值税也成为企业的沉重负担。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》，增值税的纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种。而一般纳税人是缴纳增值税的主力军，为了减轻企业的纳税负担，减少现金流出，降低企业财务风险，增值税的一般纳税人有必要通过非违法的避税方法和合法的节税方法以及税负转嫁方法来进行税收筹划，促进企业健康持续的发展。

一、利用增值税计税依据进行税收筹划

对于增值税的一般纳税人，《增值税暂行条例》规定企业应纳增值税额是当期销项税额与当期可抵扣进项税额的差，也就是说对企业增值税进行税收筹划，可以从销项税额和进项税额两个方面进行。

（一）利用销项税额的进行税收筹划

1.通过纳税主体的有效分离进行筹划。销项税额筹划主要考虑的是销售额，因为通常情况下增值税率是固定的。我国增值税法规定，销售货物或提供劳务而向购买方收取的价外费用，应列入销售额计算增值税。为此，企业可以通过将应税劳务、业务与产品销售业务区分开，以解决价外费用交纳增值税问题。当企业发生非应税劳务时，就应将其分离成两个纳税主体的业务，通过纳税主体的有效分离来将“价外费用”转变为其他应税劳务。

2.选择销售方式进行纳税筹划。在商品折扣方面，《增值税暂行条例》有这样的规定，如果销售额与折扣额开到同一张发票上，可按折扣后的销售额征收税收；反之则不准从销售额中减除折扣额。因此，企业可以根据这一条款对商业销售进行纳税筹划。

例如：甲公司决定在2013年春节期间开展一次促销活动，现有两个方案可供选择：方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元的产品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元的产品，可获得20元礼品在不同情况下，公司税后利润（该产品原材料购进单价为20元，礼品的购进价格为4元，其他税暂不考虑）：

方案一：

应纳增值税=80÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%=8.71（元）

企业利润额=80÷（1+17%）-20÷（1+17%）=51.29（元）

应交企业所得税=51.29×25%=12.82（元）

税后净利润=51.29-12.82=38.47（元）

方案二：

应纳增值税=100÷（1+17%）×17%-20÷（1+17%）×17%-4÷（1+17%）×17%=11.04（元）

企业利润额=100÷（1+17%）-20÷（1+17%）-4÷（1+17%）=64.97（元）

应交企业所得税=64.97×25%=16.82（元）

税后净利润=64.97-16.82=48.15（元）

通过两个相比较可以看出方案2为最优方案，虽然增值税和企业所得税交的多，但是税后净利润有38.47增长到48.15，增长了20.10%。实现了税后利润最大化，节省了更多的资金，使资金更多地留在企业，让企业更好地发展。

（二）利用进项税额的纳税筹划

进项税额是一般纳税人接受劳务或进货所担负的增值税额，而销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。在增值税纳税筹划中，可以对进项税额进行纳税筹划。

1.对不同纳税人身份的供货商进行选择。增值税相关的法规规定，凭借增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书，可以从销项税额中抵扣；纳税人允许抵扣固定资产进项税额是指纳税人实际发生的，依据增值税扣税凭证计算税额。

2.从进货渠道进行筹划。企业进货一般是向纳税人采购，也有采用其他形式的，如农产品收购、废旧物资收购等。当企业主要以收购的方式获取原材料时，就需要对收购进行规划、安排。例如企业既通过收购的方式获取原材料，也通过向一般纳税人购买获取原材料，这时就可以进行增值税筹划，筹划时应将教育附加费、城市建设维护税等考虑在内。对以废旧物资为原材料的企业，既可以直接收购原材料，也可以从供货单位购入原材料。由于企业自己收购物资不能抵扣进项税额，因而从废旧专营单位收购更合算。

例如：甲公司为增值税一般纳税人，2013年10月采购一批原材料，进价为2000元（含增值税），所生产的产品的售价为4800元（含增值税）。在选择采购对象时，有三种选择：

方案一，选择一般纳税人为供货商：

应纳增值税额=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+17%）×17%=406.84（元）

方案二，选择可以开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商：

应纳增值税额=4800÷（1+17%）×17%-2000÷（1+3%）×3%=639.39（元）

方案三，选择不能开增值税专用发票的企业小规模纳税人为供货商：

应纳增值税额=4800÷（1+17%）×17%=697.44（元）

通过案例分析不难看出，最优方案比最次方案节税41.67%。选择一般规模纳税人作为供货商税负最轻，选择不可开增值税专用发票的工业企业小规模纳税人为供货商时税负最重。

二、利用增值税税收优惠政策进行税收筹划

税收优惠政策是指税法对某些纳税人利征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠政策从严格上讲，它是法律和政策的结合，是用于减轻特殊纳税人的税务负担的具体手段。

（一）利用优惠税率进行税收筹划

纳税人销售或进口货物、提供加工、修理修配劳务的，税率为17%，这就是通常所说的基本税率。纳税人销售或者进口农业产品、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、金属矿采选产品、煤炭等安13%低税率。

企业可以根据自己经营的产品，选用合适的税率，不能全部选用17%的基本税率，达到税收筹划的目的。

（二）利用转让产权的优惠政策

转让企业全部产权涉及应税货物转让的增值税优惠政策根据《增值税税法》规定，转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司，免征增值税。

（三）销售旧货的增值税优惠政策

一般纳税人销售自己使用过的属于规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

自2009年1月1日起，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

三、增值税其他筹划方法

除了上述的税收筹划方法，增值税的一般纳税人可以通过以下的方法进行税收筹划。

（一）选择恰当购货时间的筹划

通常企业采购应以原材料供应及时为原则，所以采购时间也往往不确定，但市场是变化的，企业采购所支付的价格也可能受到供求关系的巨大影响，因此，选择恰当的购货时间对企业的税收筹划有很大帮助。筹划时首先必须注意适应市场的供求关系，作为买方应该充分利用市场的供求关系为自身谋利益，在不耽误正常生产的条件下选择供大于求的时候购货，因为在供大于求的情况下，容易使企业自身实现逆转型税负转嫁，即压低产品的采购价格来转嫁税负。另外，在确定购货时间时还应注意物价上涨指数，如果市场上出现通货膨胀现象，而且无法短时期内得到恢复，那么尽早购进才是上策。

（二）延迟增值税纳税期限

纳税期限的是纳税义务发生的时间并不是税款缴纳的时间，也就是说纳税义务发生的时间与税款缴纳的时间是有差异的，如果有效地延迟了纳税的时间，从资金的时间价值来看就相当于取得了一笔来自于政府的无息贷款，最简单的延迟纳税方式就是直接将缴纳税款的时间延后。例如《税法》规定当纳税期限正好是节假日时纳税最终期限可以顺延，因此可以利用顺延的规定来延期纳税。除了纳税期限外，还有纳税义务发生时间的确认，也能影响最终纳税期限的确定。例如增值税对赊销、分期收款、预收账款等结算方式下的销售货物纳税义务发生时间进行了详细规定。这些规定，对有些货物销售行为已经发生但还不到纳税义务发生的时间企业，就可以对这些货物应缴付的税款进行延迟纳税的筹划。

总之，增值税一般纳税人要整理思路，从计税依据、税收优惠等各个方面进行税收筹划，确保企业健康持续的发展。

参考文献

[1]韩坤，论企业增值税税收筹划，财经界（学术版）J，2011（10）.

[2]钟一鸣，格霖纺织公司增值税税收筹划的浅探，知识经济J，2012（5）.

[3]聂卫东，合理税收筹划 提高企业效益――增值税税收筹划案例分析，会计之友（上旬刊）J.2010（7）.

[4]杨志清，《税收筹划案例分析（第2版）》M，中国人民大学出版社，2010年9月.